HƯỚNG DẪN MỨC TRỌNG YẾU KHI KIỂM TOÁN BÁO CÁO QUYẾT TỐN DỰ ÁN HỒN THÀNH (BCQTDAHT) Theo đoạn 03 Chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam số 1000, mục tiêu tổng thể kiểm toán viên (KTV) doanh nghiệp kiểm toán thực kiểm toán báo cáo tốn dự án hồn thành phải đưa ý kiến nội dung, gồm (1) Liệu q trình thực dự án có tn thủ quy định quản lý đầu tư khía cạnh trọng yếu hay không; (2) Báo cáo tốn dự án hồn thành có lập phù hợp với chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán quy định pháp lý có liên quan đến việc lập trình bày báo cáo tốn dự án hồn thành khía cạnh trọng yếu hay khơng Theo đoạn 21(b), Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 1000 quy định KTV phải xem xét trình bày kế hoạch kiểm toán tổng thể việc xác định mức trọng yếu Ngoài ra, đoạn A7(b) hướng dẫn đoạn 21(b) yêu cầu KTV xác định mức trọng yếu cho mục tiêu kiểm toán để xác định mức trọng yếu, KTV phải vận dụng phù hợp quy định hướng dẫn Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 320 - Mức trọng yếu lập kế hoạch thực kiểm toán Căn quy định, CTKTM-QTBCQTDAHT đưa hướng dẫn cụ thể việc xác định mức trọng yếu kiểm toán BCQTDAHT I Đối với nội dung BCQTDAHT Xác định tiêu chí sử dụng để ước tính mức trọng yếu tổng thể Báo cáo toán dự án hoàn thành thường bao gồm yếu tố sau: nguồn vốn đầu tư, chi phí đầu tư đề nghị tốn, chi phí đầu tư khơng tính vào giá trị tài sản hình thành qua đầu tư, giá trị tài sản hình thành qua đầu tư, cơng nợ, Việc xác định yếu tố/tiêu chí ban đầu để xác định mức trọng yếu tổng thể BCQTDAHT phụ thuộc vào xét đốn chun mơn KTV nhu cầu thông tin đa số người sử dụng báo cáo Thông thường, dự án sử dụng nguồn vốn ngân sách, người sử dụng (người phê duyệt toán, ) thường quan tâm yếu tố chi phí đầu tư đề nghị tốn Do CTKTM-BCQTDAHT hướng dẫn lựa chọn Chi phí đầu tư đề nghị tốn làm tiêu chí xác định mức trọng yếu tổng thể BCQTDAHT Trong hoàn cảnh thực tế, KTV phải xét đốn chun mơn để định lựa chọn yếu tố/tiêu chí phù hợp, mà khơng thiết phải lựa chọn chi phí đầu tư đề nghị tốn Ví dụ, dự án doanh nghiệp tự đầu tư từ nguồn vốn ngân sách, chi phí đầu tư đề nghị tốn phận khoản mục 241 – Đầu tư xây dựng dở dang báo cáo tài chính, v ậy vi ệc xác đ ịnh tiêu chí cần xem xét bối cảnh báo cáo tài Khi KTV ph ải xét đốn chun mơn để định tiêu chí xác định mức trọng yếu có th ể chi phí đầu tư đề nghị tốn giá trị tài sản hình thành qua đầu tư ho ặc l ợi nhuận doanh thu, đơn vị tùy vào mối quan tâm mục đích ki ểm tốn BCQTDAHT doanh nghiệp Trong trường hợp kiểm toán yếu tố BCQTDAHT, yếu tố kiểm tốn tiêu chí phù hợp để xác định mức trọng yếu tổng thể Ngoài ra, việc xác định tiêu chí cịn bị ảnh hưởng yếu tố khác như: đặc điểm dự án, đặc điểm hoạt động kinh doanh doanh nghiệp đầu tư dự án cấu nguồn vốn huy động để thực dự án, Ví dụ dự án mà chi phí đầu tư chủ yếu chi phí xây dựng (dự án xây cầu, ) người sử dụng báo cáo (người phê duyệt toán, quan thẩm tra, ) tập trung quan tâm tới chi phí xây dựng chi phí xây dựng (một phận chi phí đầu tư) tiêu chí để xác định mức trọng yếu Hoặc trường hợp, dự án lĩnh vực viễn thông, điện lực, chi phí thiết bị thường chiếm phần lớn tổng chi phí đầu tư, chi phí thiết bị tiêu chí phù hợp Lấy giá trị tiêu chí lựa chọn Giá trị tiêu chí xác định giai đoạn lập kế hoạch ki ểm toán th ường d ựa số liệu trước kiểm tốn Trường hợp chi phí đầu tư đề nghị tốn yếu tố sử dụng để ước tính mức trọng yếu giá trị tiêu chí lấy BCQTDAHT đơn vị lập cung cấp cho KTV Tuy nhiên, tùy theo hoàn c ảnh c ụ thể, KTV điều chỉnh tăng giảm giá trị tiêu chí cho phù h ợp có bi ến động bất thường Ví dụ dự án loại, lĩnh vực v ới d ự án đ ược ki ểm tốn thường khơng phát sinh chi phí đền bù giải phòng mặt riêng dự án kiểm tốn lại phát sinh bất thường khoản chi phí đền bù giải phóng mặt lớn, KTV cần loại trừ khoản chi phí đ ền bù bất thường trước sử dụng giá trị chi phí đầu tư ước tính mức trọng yếu tổng thể, nhằm phản ánh phù hợp mức độ sai sót ảnh hưởng đến quy ết định người sử dụng BCQTDAHT Lựa chọn tỷ lệ để xác định mức trọng yếu tổng thể Doanh nghiệp kiểm toán cần tự xây dựng mức tỷ l ệ đ ể xác định mức trọng yếu tổng thể cho tiêu chí lựa chọn phù h ợp v ới chu ẩn m ực ki ểm tốn, với sách doanh nghiệp kiểm toán KTV phải sử dụng xét đốn chun mơn xác định tỷ lệ % áp dụng cho tiêu chí lựa chọn cho ki ểm toán, phụ thuộc vào hi ểu bi ết c KTV mức độ sai sót ảnh hướng đến định người sử dụng BCQTDAHT Theo thơng lệ kiểm tốn báo cáo tài l ựa ch ọn tiêu chí t tài sản tỷ lệ xác định mức trọng yếu tổng th ể thường từ 1% đến 2% Do đó, dự án sử dụng nguồn vốn từ ngân sách Nhà nước, chi phí đầu tư lựa chọn tiêu chí để xác định mức trọng yếu, CTKTM-BCQTDAHT dự ki ến ch ọn tỷ lệ xác định mức trọng yếu tổng thể BCQTDAHT từ 1% đến 2% Đối với dự án doanh nghiệp tự đầu tư (không sử dụng ngu ồn v ốn ngân sách), KTV phải xét đốn chun mơn để định tỷ lệ xác đ ịnh m ức trọng yếu cao 1-2% chi phí đầu tư đề nghị toán ho ặc theo tỷ lệ xác định mức trọng yếu tương ứng tiêu chí lựa chọn ki ểm tốn báo cáo tài Xác định mức trọng yếu tổng thể mức trọng yếu cho y ếu t ố c ụ thể BCQTDAHT Mức trọng yếu tổng thể BCQTDAHT giá trị tiêu chí lựa ch ọn nhân (x) với tỷ lệ xác định mức trọng yếu KTV định Tùy vào hoàn cảnh cụ thể, có yếu tố, thơng tin thuy ết minh có sai sót với mức thấp mức trọng yếu tổng thể BCQTDAHT ảnh hưởng đến định người sử dụng KTV phải xác định mức tr ọng yếu mức trọng yếu áp dụng cho y ếu tố, thông tin thuy ết minh Tuy nhiên mức trọng yếu riêng cho yếu tố, giao dịch, thuy ết minh BCQTDAHT không lớn mức trọng yếu tổng th ể BCQTDAHT Trong trường hợp này, kiểm tốn viên phải tìm hiểu thêm quan ểm, kỳ vọng của người sử dụng BCQTDAHT để xác định mức trọng yếu phù hợp áp d ụng riêng cho yếu tố, thơng tin Ví dụ, dự án sử dụng nguồn vốn ngân sách Nhà nước, người sử dụng BCQTDAHT quan tâm nhiều tới nguồn vốn đầu tư m ột b ộ ph ận nguồn vốn đầu tư (như vốn đầu tư cơng vốn vay ODA, ) Khi đó, người sử dụng BCQTDAHT thường yêu cầu tính xác cao (hoặc xác tuyệt đối) nguồn vốn đầu tư phận nguồn vốn Khi đó, nguồn vốn đầu tư phận nguồn vốn (xét riêng lẻ) có sai sót v ới mức thấp mức trọng yếu tổng thể ảnh hưởng đến quy ết đ ịnh người sử dụng BCQTDAHT, KTV thường phải xác định mức tr ọng yếu riêng áp dụng cho phần nguồn vốn phận nguồn vốn Như vậy, mức trọng yếu nguồn vốn đầu tư nhỏ mức trọng yếu tổng thể đối v ới BCQTDAHT (=0) người sử dụng kỳ vọng vào tính xác tuyệt đối Trường hợp, mức trọng yếu nguồn vốn =0 KTV phải ki ểm tra tồn (khơng chọn mẫu) chứng từ, tài liệu liên quan đến nguồn vốn Trường hợp khác, định người sử dụng bị ảnh hưởng sai sót số dư khoản công nợ phận công n ợ (công n ợ v ới đối tác nước ngồi, cơng nợ với bên liên quan, ) chi phí đ ặc thù tính chất nhạy cảm chi phí chi phí đền bù trực tiếp cho h ộ dân hay chi phí quản lý ban, Khi KTV cần xem xét tính c ần thi ết c vi ệc xây dựng mức trọng yếu riêng cho yếu tố, thơng tin Xác định mức trọng yếu thực Mức trọng yếu thực mức giá trị mức giá tr ị KTV xác định nhằm giảm khả sai sót tới mức độ thấp hợp lý đ ể tổng h ợp ảnh hưởng sai sót khơng điều chỉnh khơng phát không vượt mức trọng yếu tổng thể BCQTDAHT Việc xác định mức trọng yếu thực khơng đơn phép tính học mà u cầu phải có xét đốn chun mơn Việc xét đoán phụ thuộc vào hiểu biết KTV khách hàng dự án, cập nhật thay đổi suốt trình thực thủ tục đánh giá rủi ro, chất, phạm vi sai sót phát kiểm tốn dự án trước khách hàng (nếu có) đánh giá KTV sai sót dự án Lưu ý rằng, mức trọng yếu thực phụ thuộc vào rủi ro có sai soát trọng yếu rủi ro phát mà KTV đánh giá dựa án, chủ đầu tư (cơ quản quản lý Nhà nước hay tổng công ty Nhà nước hay doanh nghiệp tư nhân, ; quan doanh nghiệp có kinh nghiệm, có quy trình quản lý dự án hay không, ), nguồn vốn sử dụng đầu tư dự án (vốn đầu tư công, vốn tổ chức WB, ADB tài trợ, vốn tư nhân, vốn vay tín dụng, ), hình thức tổ chức ban quản lý dự án (BQLDA chuyên trách quản lý nhiều dự án, BQLDA quản lý dự án hay khơng thành lập BQLDA, ), ảnh hưởng đến việc xác định mức trọng yếu thực Áp dụng theo thơng lệ kiểm tốn báo cáo tài chính, mức tr ọng y ếu th ực kiểm toán BCQTDAHT xây dựng khoảng từ 50% 75% so với mức trọng yếu tổng thể xác định Việc chọn tỷ l ệ áp dụng cho kiểm toán cụ thể tùy thu ộc vào xét đoán chuyên mơn c KTV sách cơng ty Tuy nhiên áp dụng tỷ l ệ cần gi ải thích lý kiểm tốn lại chọn Thơng qua q trình tìm hi ểu khách hàng đánh giá rủi ro có sai sót tr ọng y ếu, KTV xác đ ịnh r ủi ro có sai sót trọng yếu BCQTDAHT cao mức tr ọng yếu thực hi ện nh ỏ (tương ứng tỷ lệ xác định mức trọng yếu thực mức tr ọng yếu tổng th ể nhỏ) để phần chênh lệch mức trọng yếu tổng thể mức trọng yếu thực bao phủ sai sót khơng phát sai sót khơng điều chỉnh Mức trọng yếu thực áp dụng cho y ếu t ố, giao d ịch ho ặc thuyết minh BCQTDAHT để giảm thiểu khả sai sót tới mức độ thấp hợp lý để tổng hợp ảnh hưởng sai sót khơng ều ch ỉnh không phát không vượt mức trọng yếu yếu tố, giao dịch thuyết minh xác định Mức trọng yếu thực định nội dung, lịch trình, phạm vi thủ tục kiểm toán cần phải thực KTV phải ki ểm tra kho ản mục, s ố dư nào; thời điểm kiểm tra thời ểm lập BCQTDAHT hay có th ể thu th ập s ố li ệu từ giai đoạn trước sau kiểm tra giao dịch bổ sung từ th ời ểm kiểm tra đến thời điểm lập BCQTDAHT; số lượng mẫu chọn để ki ểm tra, Đánh giá lại mức trọng yếu q trình kiểm tốn Khi kết thúc q trình kiểm tốn, tiêu chí l ựa ch ọn đ ể xác đ ịnh mức trọng yếu biến động lớn KTV phải xác định l ại m ức tr ọng y ếu, gi ải thích lý cân nhắc xem có cần thực hi ện bổ sung thêm th ủ t ục ki ểm tốn hay khơng Có cách sửa đổi mức trọng yếu: - Cập nhật lại giá trị tiêu chí xác định mức trọng yếu (benchmark); - Sửa đổi tiêu chí xác định mức trọng yếu; - Sửa đổi tỷ lệ % tính mức trọng yếu Trường hợp KTV nhận thấy cần phải xác định lại mức trọng yếu mức trọng yếu xác định lại nhỏ so với mức trọng yếu kế hoạch, nghĩa ph ạm vi khối lượng thủ tục kiểm toán cần thực lớn so v ới thi ết k ế ban đầu Trường hợp KTV cần đánh giá lại phù hợp công vi ệc ki ểm toán thực để đánh giá liệu có cần thi ết phải thực thêm th ủ t ục kiểm toán nhằm thu thập chứng kiểm tốn đầy đủ thích h ợp hay khơng Ví dụ, KTV chọn chi phí đầu tư đề nghị tốn tiêu chí xác đ ịnh mức trọng yếu, nhiên sau trình ki ểm toán, theo đ ề ngh ị c KTV, Ban quản lý dự án điều chỉnh giảm chi phí đầu tư khoản l ớn Khi m ức tr ọng yếu thực tế (tính chi phí đầu tư tăng thêm) có th ể gi ảm xu ống đáng k ể Trường hợp này, KTV cần đánh giá lại công việc thực có cần thi ết kiểm tra thêm khoản mục, yếu tố mở rộng mẫu chọn hay không Lưu ý, kiểm toán dự án doanh nghiệp tự đầu tư (không sử dụng nguồn vốn ngân sách), KTV loại trừ chi phí đầu tư khơng thực tế phát sinh (chi khống, chi sai), cịn chi phí thực tế phát sinh có đầy đủ chứng từ khơng có hóa đơn theo quy định pháp luật thuế tính vào chi phí đầu tư (vì chi phí có phát sinh) tính vào giá trị tài sản hình thành sau đầu tư ghi vào thư quản lý để kiến nghị doanh nghiệp xem xét khơng tính vào ngun giá tính khấu hao theo mục đích thuế tính thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp Cách thức xử lý loại chi phí KTV ảnh hưởng đến chi phí đầu tư đề nghị tốn sau kiểm tốn, từ ảnh hưởng đến mức trọng yếu thực tế định KTV có cần điều mức trọng yếu sau q trình kiểm tốn hay khơng, KTV chọn chi phí đầu tư tiêu chí xác định mức trọng yếu Áp dụng mức trọng yếu hình thành ý kiến kiểm tốn Theo quy định đoạn 54 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 1000, (n ếu không xét đến việc tuân thủ quy trình quản lý đầu tư), KTV phải đưa ý kiến chấp nhận toàn phần BCQTDAHT khơng có sai sót trọng yếu khơng bị giới hạn phạm vi ảnh hưởng trọng yếu đến BCQTDAHT Trường hợp, KTV vào quy định chuẩn mực đưa ý kiến chấp nhận toàn phần, đồng thời q trình kiểm tốn có sai sót giới hạn phạm vi khơng ảnh hưởng trọng yếu đến BCQTDAHT (sai sót ảnh hưởng sai sót, tổng hợp lại, nhỏ mức trọng yếu thực hiện), báo cáo kiểm tốn, KTV đưa ý kiến chấp nhận toàn phần BCQTDAHT trình bày mục kết kiểm tốn sai sót (xét riêng rẽ tổng hợp lại nhỏ mức trọng yếu) phát trình kiểm tốn Việc trình bày phản ánh đầy đủ kết kiểm toán cung cấp đầy đủ thông tin cho người sử dụng BCQTDAHT Mặt khác quan thẩm tra, phê duyệt toán đánh giá chất lượng kiểm tốn Khi đó, mức trọng yếu sử dụng để định dạng ý kiến kiểm toán đưa ra, đồng thời phản ánh nội dung, phạm vi kiểm toán số nội dung, kiểm tốn viên khơng thể kiểm tra toàn nghiệp vụ, chứng từ phát sinh Cách thức trình bày nêu áp dụng trường hợp KTV đưa ý kiến kiểm toán ngoại trừ cịn sai sót giới hạn phạm vi ảnh hưởng trọng yếu đến BCQTDAHT, mục kết kiểm toán báo cáo kiểm toán trình bày sai sót, chênh lệch trọng yếu sai sót, chênh lệch (xét riêng lẻ tổng hợp lại) khơng mức trọng yếu Ví dụ Nội dung Kế hoạch Tiêu chí sử dụng để ước tính mức trọng yếu tư Chi phí đầu tư Chi phí đầu tư Nguồn vốn đầu Nguồn vốn đầu tư Giá trị TS hình thành qua đầu tư Thực tế Giá trị TS hình thành qua đầu tư Nguồn số liệu để xác định mức trọng yếu BCQTDAHT trước kiểm toán Lý lựa chọn tiêu chí Giá trị tiêu chí lựa chọn Tỷ lệ sử dụng để ước tính mức trọng yếu (a) (b) 10.000.0000.0000 1% chi phí đầu tư Mức trọng yếu tổng thể (c)=(a)*(b 100.000.0000 ) Lý lựa chọn tỷ lệ Mức trọng yếu thực BCQTDAHT điều chỉnh sau kiểm toán Lý lựa chọn tỷ lệ Tỷ lệ sử dụng để ước tính mức trọng yếu thực (d) 60% (e)=(c)*(d 60.000.000 ) Theo ví dụ trên, dự án có chi phí đầu tư đề nghị tốn BCQTDAHT trước kiểm tốn 10 tỷ đồng, KTV xác định mức tr ọng yếu tổng th ể lập kế hoạch 100 triệu đồng mức trọng yếu thực 60 tri ệu đồng Điều có nghĩa, theo KTV, sai sót BCQTDAHT từ 100 tri ệu tr lên ảnh hưởng đến định người sử dụng BCQTDAHT Đồng thời, tổng hợp sai sót mà KTV phát 60 tri ệu đồng, tức khơng trọng yếu, KTV đưa ý kiến chấp nhận toàn phần (mặc dù sai sót v ẫn trình bày báo cáo kiểm tốn) II Đối với nội dung tính tuân thủ quy định quản lý đầu tư Theo quy định đoạn 55 (a), Chuẩn mực kiểm toán số 1000, quy định: “Kiểm toán viên phải đưa ý kiến kiểm tốn khơng phải ý kiến chấp nhận tồn phần báo cáo kiểm tốn theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 705 kiểm tốn viên kết luận rằng, xét khía cạnh trọng yếu, trình thực dự án chưa tuân thủ theo quy định quản lý đầu tư và/hoặc báo cáo tốn dự án hồn thành đơn vị kiểm tốn lập cịn sai sót trọng yếu; Trường hợp đơn vị kiểm tốn có hành vi không tuân thủ pháp luật quản lý đầu tư trình thực dự án hành vi không tuân thủ pháp luật liên quan đến trình lập trình bày báo cáo tốn dự án hồn thành gây sai sót trọng yếu báo cáo tốn dự án hồn thành báo cáo kiểm tốn phải nêu rõ hành vi không tuân thủ này.” Khi kiểm tra tính tuân thủ quy định quản lý đầu tư trình thực dự án, trọng yếu xem xét hai khía cạnh đ ịnh tính định lượng, khía cạnh định tính thường đóng vai trị lớn th ể xét đốn KTV tính chất nghiêm trọng vi phạm pháp lu ật quy định đơn vị Trong kiểm tra tính tuân thủ, trọng yếu thường tập trung vào vấn đề: Gian lận; Những hành vi phạm pháp cố ý không tuân thủ; Cung cấp thông tin sai lệch không đầy đủ cho ban lãnh đạo đơn vị, cấp quan quản lý Nhà nước; Cố ý coi thường việc tuân thủ yêu cầu ban lãnh đạo đơn vị, cấp quan quản lý Nhà nước; Thực hành vi hoạt động thiếu hiểu biết pháp lý hành vi hoạt động Trong số trường hợp, yếu tố định tính quan trọng yếu tố định lượng, chẳng hạn: Bản chất, tính nhạy cảm lĩnh vực cụ thể nội dung kiểm toán yếu tố định tính tác động tới việc xác định trọng yếu kiểm toán viên (những nội dung kiểm toán đối tượng sử dụng, Quốc hội, Chính phủ đặc biệt quan tâm; kỳ vọng quan tâm cơng chúng…) Tính nghiêm trọng hành vi khơng tn thủ Khi kiểm tra tính tn thủ, tính trọng yếu xác định để: Phục vụ mục đích lập kế hoạch; Đánh giá chứng thu thập đánh giá mức độ ảnh hưởng trường hợp không tuân thủ phát qua ki ểm toán; Lập báo cáo kiểm tốn Khi lập kế hoạch kiểm tốn, thơng qua hiểu biết mơi trường, tính chất hoạt động đơn vị, hệ thống kiểm soát nội đơn vị quy định pháp luật, KTV cần xác định vấn đề có mức độ rủi ro cao việc tuân thủ; đánh giá khả xảy sai phạm trọng yếu hoạt động kiểm tốn; xác định, lựa chọn tiêu chí cho việc xác định sai phạm trọng yếu (có thể định tính định lượng dựa lượng hóa tần suất xuất sai phạm mức độ tác động vi phạm đến kinh tế) Khi thực kiểm toán, KTV cần tổng hợp sai phạm, đồng thời cần phân tích rõ nguyên nhân, bối cảnh xảy sai phạm hậu việc không tuân thủ trước xác định tính chất trọng yếu sai phạm KTV cần cân nhắc số yếu tố sau áp dụng xét đốn chun mơn để xác định trường hợp không tuân thủ trọng yếu: Tầm quan trọng yếu tố định lượng liên quan đến không tuân thủ (lượng tiền, số lượng người đơn vị liên quan, lượng thời gian bị chậm ); Các tình hồn cảnh cụ thể việc không tuân thủ; Bản chất việc không tuân thủ; Nguyên nhân dẫn đến việc không tuân thủ; Ảnh hưởng hậu mà việc khơng tn thủ gây ra; Phạm vi ảnh hưởng độ nhạy cảm nội dung, vấn đề, hoạt động (ví dụ, có phải vấn đề công chúng đặc biệt quan tâm hay không, vấn đề có ảnh hưởng đến nhiều người hay không ); Nhu cầu kỳ vọng quan lập pháp, công chúng đối tượng sử dụng báo cáo kiểm toán khác; Bản chất văn quy phạm liên quan; Mức độ giá trị liên quan đến trường hợp không tuân thủ Khi lập báo cáo kiểm toán, KTV phải xem xét định đối tượng sử dụng có bị ảnh hưởng trường hợp ý kiến trình quản lý đầu tư tuân thủ hay không tuân thủ khơng Những sai phạm khơng mang tính trọng yếu lặp lại nhiều lần gây hậu kinh tế đến mức trọng yếu cần xem xét kết luận tính tuân thủ ... đầu tư trình thực dự án hành vi không tuân thủ pháp luật liên quan đến q trình lập trình bày báo cáo tốn dự án hồn thành gây sai sót trọng yếu báo cáo tốn dự án hồn thành báo cáo kiểm tốn phải nêu... giá chất lượng kiểm toán Khi đó, mức trọng yếu sử dụng để định dạng ý kiến kiểm toán đưa ra, đồng thời phản ánh nội dung, phạm vi kiểm toán số nội dung, kiểm tốn viên khơng thể kiểm tra toàn nghiệp... Chuẩn mực kiểm toán số 1000, quy định: ? ?Kiểm toán viên phải đưa ý kiến kiểm tốn khơng phải ý kiến chấp nhận tồn phần báo cáo kiểm tốn theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 705 kiểm toán viên kết