Kiểm toán nội bộ và định hướng phát triển kiểm toán nội bộ

Bài viết trình bày vai trò, chức năng và nhiệm vụ của kiểm toán nội bộ; thực trạng kiểm toán nội bộ; định hướng phát triển kiểm toán nội bộ ở Việt Nam hướng đến các chuẩn mực quốc tế.

n trị - Kinh nghiệm quốc tế thực trạng ë ViƯt Nam KIỂM TỐN NỘI BỘ VÀ ĐỊNH HƯỚNG PHÁT TRIỂN KIỂM TOÁN NỘI BỘ Ở VIỆT NAM  Ths Nguyễn Ánh Hồng* *Trường Đại học Kinh tế Kỹ thuật Cơng nghiệp Tóm tắt: Kiểm tốn nội (KTNB) đời, phát triển ngày giữ vị trí quan trọng trình quản trị tổ chức, đơn vị, DN (DN) Mặc dù thừa nhận lâu giới, song vai trò, chức hoạt động KTNB Việt Nam phần lớn chưa thực hiểu theo chất vốn có Ngun nhân tình trạng xuất phát từ phía tổ chức, đơn vị, DN hạn chế từ khung pháp lý Việt Nam Do vậy, cần phải có cách mạng lớn KTNB Việt Nam, để Việt Nam bắt kịp đà phát triển sân chơi chung giới Vai trò, chức nhiệm vụ KTNB KTNB đời cách 60 năm thực phát triển từ sau vụ gian lận tài Cty Worldcom Enron (Mỹ) năm 2000 - 2001 đặc biệt Luật Sarbanes - Oxley Mỹ ban hành năm 2002 Luật quy định Cty niêm yết thị trường chứng khoán Mỹ phải báo cáo hiệu hệ thống KSNB (HTKSNB) Cty Tính đến nay, KTNB thừa nhận 165 quốc gia nghề nghiệp mang tính chuyên nghiệp Việc tổ chức KTNB (IIA) thành lập New York (Mỹ) vào năm 1941 lần khẳng định lớn mạnh tầm quan trọng KTNB, bối cảnh kinh tế giới vừa bước qua khủng hoảng tài đánh giá tồi tệ kỷ 20 IIA đời quy định rõ chất, mục tiêu phạm vi hoạt động KTNB Tất kiểm toán viên nội (KTVNB) thành viên IIA, bắt buộc phải tuân thủ chuẩn mực quy định KTNB IIA Vai trò KTNB điều kiện thay đổi phức tạp kinh tế thị trường, đặc biệt kinh tế Mỹ, đề xuất cho Quốc hội Mỹ năm 2002, IIA nhấn mạnh: “KTNB, Hội đồng quản trị (HĐQT), ban giám đốc kiểm toán độc lập tảng chế quản trị DN hiệu bắt buộc phải có DN” khẳng định rằng“KTNB hoạt động đảm bảo tư vấn mang tính độc lập, khách quan thiết lập nhằm tạo giá trị gia tăng cải tiến hoạt động tổ chức KTNB giúp tổ chức đạt mục tiêu phương pháp có hệ thống, có tính kỷ luật để đánh giá, cải tiến hiệu lực q trình quản trị DN, kiểm sốt quản lý rủi ro” Đặc biệt, IIA đưa chuẩn mực quốc tế KTNB liên tục cập nhật chuẩn mực thông lệ tốt KTNB Về vị trí KTNB xem tầng phòng thử thứ hệ thống phòng thủ tổ chức Đứng đầu hệ thống phòng thủ tổ chức ban quản trị, với tầng phịng thủ thứ hệ thống kiểm sốt ban điều hành, tầng phòng thủ thứ phận quản trị rủi ro tuân thủ Tầng phịng thủ thứ KTNB, với vai trị hỗ trợ ban điều hành xây dựng phát triển hệ thống kiểm soát rủi ro, quản lý KSNB vấn đề liên quan đến phòng thủ, cung cấp kết KSNB dựa thủ tục thực cách độc lập 138 n trị - Kinh nghiệm quốc tế thực trạng ViƯt Nam khách quan Với vai trị đó, KTNB có tác dụng lớn tổ chức, công cụ giúp tổ chức phát cải tiến điểm yếu hệ thống quản lý Thơng qua cơng cụ này, nhà quản lý kiểm soát hoạt động tốt hơn, quản lý rủi ro tốt hơn, tăng khả đạt chiến lược mục tiêu hoạt động Một tổ chức có hệ thống KTNB hoạt động làm gia tăng hệ thống quản trị, tổ chức có báo cáo hạn, có mức độ minh bạch cao, khả gian lận thấp, đảm bảo tuân thủ quy định pháp luật có liên quan cuối hiệu hoạt động tổ chức cao so với tổ chức khác khơng có phận Trong trình hoạt động, KTNB cho thấy chức bản, là: Chức đảm bảo chức tư vấn Chức đảm bảo: Đối với KTNB chức khơng phải kiểm tra, xác nhận, đảm bảo báo cáo tài mà lại đảm bảo tính thích hợp tính hiệu HTKSNB đơn vị Trong khi, Ban lãnh đạo (BLĐ) người đứng đầu tổ chức chịu trách nhiệm thiết lập trì HTKSNB, KTNB đưa việc đảm bảo cho BLĐ người đứng đầu yên tâm HTKSNB thiết kế thích hợp (đã phận KTNB thẩm định) vận hành cách hiệu mong muốn (đã đảm bảo qua kiểm toán trình hoạt động tổ chức) Chức tư vấn: Chức tư vấn KTNB bao gồm việc đánh giá khuyến nghị cho BLĐ người đứng đầu tổ chức quan điểm, nhận thức văn hóa quản lý rủi ro tổ chức để nâng cao tính hiệu sách quản lý rủi ro Việc đánh giá HTKSNB với bước kiểm soát rủi ro, tuân thủ bước quy trình tổ chức thường có phạm vi rộng tổ chức thường có nhiều mảng hoạt động hoạt động mảng lại có đặc thù riêng Do vậy, tất cấp tổ chức phải tham gia vào xây dựng quy trình, đề sách quản lý có trách nhiệm tự đánh giá, kiểm tra việc thiết kế vận hành quy trình phận Với chức tư vấn, KTNB tư vấn trợ giúp cách riêng biệt cho tất cấp đơn vị việc giám sát việc thiết kế vận hành quy trình hoạt động, có khơng có quy trình thủ tục kiểm sốt tài mà cịn hoạt động khác Qua đó, KTNB giúp đơn vị thiết kế quy trình, thủ tục khoa học chặt chẽ tuân thủ đầy đủ, đắn quy trình, kịp thời uốn nắn sai sót nhằm đảm bảo độ tin cậy BCTC, báo cáo nội bộ, quản lý rủi ro, đồng thời tư vấn sâu việc quản lý nguồn lực tài sản, vật tư, lao động đơn vị đưa khuyến nghị cần thiết để phận đơn vị có hội phát huy điểm mạnh khắc phục khiếm khuyết, hạn chế Với vai trò chức kể hiểu KTNB tổ chức có nhiệm vụ cụ thể sau: Một kiểm tra, đánh giá độ tin cậy, hiệu lực hiệu HTKSNB tổ chức; Hai kiểm tra, thẩm định tính xác thực, độ tin cậy thơng tin kinh tế, thơng tin tài báo cáo kế tốn (gồm báo cáo tài chính, báo cáo quản trị) báo cáo khác tổ chức; Ba kiểm tra tuân thủ phận cá nhân đơn vị nguyên tắc hoạt động, quản lý, tuân thủ luật pháp, sách, chế độ tài chính, kế tốn; sách, nghị quyết, định quan quản lý cấp BLĐ tổ chức; 139 n trị - Kinh nghiệm quốc tế thực trạng ë ViƯt Nam Bốn kiểm tra, đánh giá tính hiệu lực, hiệu công tác quản lý rủi ro, biện pháp đảm bảo an toàn tài sản sử dụng nguồn lực tổ chức; Năm phát sai sót, yếu kém, gian lận quản lý, bảo vệ tài sản tổ chức Qua đó, kiến nghị biện pháp sửa chữa, khắc phục sai sót, yếu kém; xử lý sai phạm; đề xuất biện pháp cải tiến, hoàn thiện HTKSNB, hệ thống quản lý rủi ro cho tổ chức Thực trạng KTNB Việt Nam Ở Việt Nam nay, KTNB đề cập phận chế quản lý tài cần thiết lập tổ chức, DN (thường đề cập điều lệ DN) song chưa có quy định thơng lệ việc xây dựng triển khai hoạt động KTNB theo chất, vai trị, chức Hầu hết tổ chức, DN Việt Nam xem KTNB hoạt động hỗ trợ cho BLĐ người đứng đầu theo định nghĩa sơ khai IIA “KTNB đảm bảo khách quan, độc lập hoạt động tư vấn thiết kế để gia tăng giá trị cải tiến hoạt động tổ chức KTNB giúp tổ chức hoàn thành mục tiêu tổ chức cách cung cấp phương pháp có nguyên tắc, có hệ thống để đánh giá cải tiến tính hữu hiệu trình điều hành, kiểm sốt quản lý rủi ro” Do đó, DN xem có tổ chức hoạt động KTNB Việt Nam thực chất coi KTNB chức kiểm tra, KSNB công tác tài kế tốn phận "mở rộng" phịng/ban tài kế tốn Chỉ số tổ chức có sử dụng KTNB kiểm tra việc tuân thủ quy định kiểm soát liên quan đến số hoạt động bán hàng, quảng cáo, marketing, Trong trường hợp này, KTNB thường trực thuộc phận quản lý định, hoạt động không độc lập khách quan chưa xem mắt xích quản trị tổ chức, DN Tại DN Nhà nước số ngân hàng Việt Nam thời gian qua có thành lập Ban Kiểm sốt (BKS) máy tổ chức Tuy nhiên, hoạt động phận chưa mang lại hiệu vai trò, chức năng, trách nhiệm chưa rõ ràng thiếu công cụ để thực công tác giám sát Ở loại hình Cty khác, hoạt động KTNB nhiều hình thành Cty thực hệ thống quản lý chất lượng hay môi trường (ISO) Các Cty có chứng ISO bắt buộc phải thực đánh giá nội mà thực chất KTNB năm phải thực lần kiểm tra, đánh giá mức độ tuân thủ tiêu chuẩn ISO Việc đánh giá thường ban hay phận - thường gọi ban ISO hay ban bảo đảm chất lượng thực báo cáo lên người đứng đầu Cty Tuy nhiên, đánh giá nội giới hạn việc tuân thủ tiêu chuẩn ISO (chủ yếu mặt thủ tục, văn bản), nên không giúp nhiều cho việc cải tiến hệ thống kiểm soát Trong thực tế, nhiều DN thực ISO nhận điều thiết lập phận đánh giá nội cấp độ cao hơn, đầy đủ thực chất Tại Việt Nam, Tập đoàn Bảo Việt xem trường hợp tiên phong việc áp dụng thành cơng mơ hình KTNB chuẩn quốc tế Tại Tập đoàn này, KTNB phận trực thuộc Hội đồng quản trị (HĐQT) với chức cung cấp đánh giá độc lập, khách quan HTKSNB, quản lý rủi ro quản trị DN lĩnh vực hoạt động kinh doanh Tập đoàn cho HĐQT tổng giám đốc, sở hoạt động đảm bảo tư vấn 140 n trÞ - Kinh nghiƯm quốc tế thực trạng Việt Nam Bỏo cỏo phát triển bền vững Bảo Việt năm gần đây, tiên phong thực đảm bảo khối KTNB nội dung liên quan tới tiêu chuẩn thực báo cáo phát triển bền vững Theo đó, với việc thực kiểm toán tiêu tài thực Kiểm tốn E&Y theo Chuẩn mực Kế toán Việt Nam quốc tế, Bảo Việt cịn tiến hành kiểm tốn tiêu phi tài Để đảm bảo độ tin cậy số số báo cáo phát triển bền vững năm 2016, khối KTNB thực việc KTNB Đồng thời, đưa ý kiến đánh giá độc lập, khách quan số phát triển bền vững liên quan đến phạm vi đánh giá, dựa thủ tục quy định quy trình KTNB, Chuẩn mực KTNB quốc tế hướng dẫn Viện KTNB Hoa Kỳ công bố Quy định yêu cầu kiểm toán viên khối KTNB tuân thủ chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp,… Sơ đồ vị trí khối KTNB mơ hình quản trị Tập đồn Bảo Việt 141 n trÞ - Kinh nghiệm quốc tế thực trạng Việt Nam Ngoi Tập đoàn Bảo Việt, gần số DN Việt Nam có số chuyển biến tích cực mang dáng dấp hoạt động KTNB trình quản trị DN Điều vô cần thiết mà kinh tế tồn cầu hóa Ghi nhận chuyển biến tích cực cần phải kể đến Cty Cổ phần Sữa Việt Nam Vinamilk Với mục tiêu chuyển đổi mơ hình hoạt động theo hướng tiên tiến hơn, Cty tâm thay đổi, lập Tiểu ban kiểm tốn xóa bỏ mơ hình BKS trì lâu trước Tại Đại hội đồng cổ đơng thường niên năm 2017, Cty có định thức việc thay đổi cấu quản trị từ mơ hình BKS sang mơ hình Tiểu Ban Kiểm toán (tên gọi khác ban KTNB trực thuộc HĐQT) Một ví dụ khác là, Cty cổ phần Mía đường Thành Thành Công Tây Ninh Tại Đại hội đồng cổ đông thường niên 2016- 2017, Cty thông qua việc loại bỏ BKS khỏi cấu tổ chức Hay Cty cổ phần Tập đoàn Đầu tư Địa ốc No Va chuyển tham gia mơ hình Từ ngày 27/4/2017, DN chuyển đổi mô hình quản trị DN sang Tiểu ban KTNB trực thuộc HĐQT thay cho BKS trực thuộc Đại hội đồng cổ đơng Bên cạnh đó, Novaland thành lập tiểu ban khác trực thuộc HĐQT gồm: Tiểu ban Chính sách Phát triển, Tiểu ban Lương thưởng, Tiểu ban Nhân Ngày 26/11/2017, Novaland thức thơng qua việc thành lập Tiểu ban KTNB trực thuộc HĐQT Một tên khác Licogi 16, lựa chọn mơ hình hoạt động Tiểu ban KTNB trực thuộc HĐQT Cty Cổ phần Licogi 16 Tiểu ban hoạt động theo nhiệm vụ giao, giúp việc hiệu cho HĐQT công tác giám sát, tổ chức quản trị Cty thẩm quyền HĐQT Thông tin đưa từ Báo cáo tình hình quản trị tháng Licogi 16 Mơ hình BKS trước Cty tồn độc lập, đóng vai trị "cơ quan tư pháp", có nhiệm vụ kiểm tra, kiểm sốt hoạt động HĐQT Ban Giám đốc Cty Tuy nhiên, BKS đóng vai trị quan trọng mặt lý thuyết Thành viên BKS nhân viên bình thường Cty, khơng có chức vụ quản lý, khơng phép nắm giữ nhiều cổ phần thực tế gần lép vế trước định quan trọng Cty Thực trạng Việt Nam cho thấy nhiều vụ việc liên quan đến hành động vụ lợi Ban giám đốc gây ảnh hưởng nghiêm trọng đến lợi ích cổ đơng Cty, khơng có tiếng nói cảnh báo từ BKS vụ việc bị phát giác muộn Điển hình vụ việc tham ơ, lạm dụng chức quyền chiếm đoạt tài sản loạt cán cấp cao Ocean Bank, gây thiệt hại cho ngân hàng 1.500 tỷ đồng BKS khơng có phản ứng sai phạm liên quan đến việc chi lãi Ocean Bank, quan chức trách nhúng tay phát Thậm chí, kiện bị phát giác, Trưởng BKS có tun bố cách vơ can: “Khơng thể phát sai phạm từ Báo cáo tài chính” hay “Tôi không tham gia họp HĐQT” Trong mơ hình mới, việc xố bỏ BKS, điều khác biệt nằm người thực vai trị kiểm sốt Tiểu ban kiểm toán trực thuộc HĐQT thay Thành viên Tiểu ban thành viên độc lập HĐQT, người có uy tín chun mơn, đặc biệt kiểm soát kiểm toán Với hai vai trị trên, họ vừa có độc lập định Cty, lại người có tiếng nói “sức nặng” định Như vậy, xu hướng hình thành máy hoạt động KTNB cách tích cực ngày góp phần tăng cường tính minh bạch thơng tin DN, đóng góp cho phát triển lnh 142 n trị - Kinh nghiệm quốc tế thùc tr¹ng ë ViƯt Nam mạnh gia tăng lợi ích cho nhà đầu tư, phát huy hiệu thực KTNB hoạt động DN Bên cạnh mặt tích cực đạt số DN điển hình kể hầu hết Việt Nam KVC lẫn khu vực tư, đặc biệt khu vực tư gặp nhiều hạn chế để triển khai hoạt động KTNB mà Việt Nam chưa có khung pháp lý thống nhất, cụ thể quy định rõ nội dung, chế tài hoạt động KTNB Việt Nam đề cập cách hai thập kỷ qua Quyết định 832/QĐ-BTC Bộ Tài năm 1997 quy định quy chế KTNB Luật Kiểm toán Nhà nước năm 2005 Theo đó, Phịng KTNB báo cáo lên Tổng giám đốc phận thuộc điều hành Tổng giám đốc Điều làm giảm tính độc lập Phịng KTNB, tồn hệ thống quản lý DN (do Ban Giám đốc quy định) đối tượng đánh giá KTNB Trong đó, theo thơng lệ phổ biến giới, Phịng KTNB chịu trách nhiệm báo cáo trực tiếp lên cho BKS HĐQT, tức cấp cao Ban Giám đốc Do có khác biệt lớn sân chơi chung quốc tế mà năm gần đây, KTNB bắt đầu quan tâm Việt Nam Luật DN 2014 sửa đổi có hiệu lực đưa khái niệm liên quan đến KTNB BKS cổ đơng bầu Tuy nhiên, vai trị, chức năng, trách nhiệm BKS mơ hồ, làm cơng việc tra mang tính chất đột xuất, theo yêu cầu thường xuyên Đến Luật Kế tốn sửa đổi có hiệu lực từ ngày 01/01/2017 xem lần quy định rõ nét KTNB Theo Điều 39, Luật Kế toán (2015), “KTNB việc kiểm tra, đánh giá, giám sát tính đầy đủ, thích hợp tính hữu hiệu KSNB” Như mặt khách quan giới có bước phát triển KTNB cách nhiều thập niên KTNB Việt Nam đưa quy định KTNB cách vài năm Hiện nay, Dự thảo Nghị định KTNB Bộ Tài trình Chính phủ cho ý kiến thời gian tới ban hành giúp chuẩn hố định nghĩa, vị trí, vai trò, nhiệm vụ phương pháp thực KTNB theo chuẩn mực quốc tế Viện KTNB Quốc tế (IIA) ban hành, tạo tảng để KTNB phát triển Định hướng phát triển KTNB Việt Nam hướng đến chuẩn mực quốc tế Để KTNB Việt Nam tiệm cận chuẩn mực quốc tế, thời gian tới cần trọng số nhiệm vụ sau: 3.1 Về phía quan Nhà nước: Một là, cần có vào quan quản lý Nhà nước cách liệt để hồn thiện khn khổ pháp lý KNTB hướng tới việc tiệm cận với chuẩn mực quốc tế để áp dụng cho Việt Nam Nhà nước cần ban hành quy định chế tài, yêu cầu DN phải có phận KTNB cấu tổ chức, đặc biệt phải có quy định địa vị pháp lý, đạo đức nghề nghiệp, quyền hạn, trách nhiệm tính độc lập kiểm tốn viên nội (KTVNB) Trong q trình thực kiểm tốn: KTVNB khơng tham gia kiểm tốn hoạt động mà chịu trách nhiệm thực hiện, quản lý trước KTVNB khơng kiểm tốn đơn vị, phận vòng ba (03) năm liên tiếp,… Hiện Việt Nam có Dự thảo Nghị định KTNB theo hướng khuyến khích đơn vị áp dụng thông lệ chuẩn mực quốc tế hoạt động kiểm tốn Song dự thảo có hiệu lực việc dừng lại “khuyến khích” xem chưa đủ “mạnh” để DN 143 n trÞ - Kinh nghiệm quốc tế thực trạng Việt Nam thực việc tổ chức máy KTNB thực công việc KTNB theo chất, vai trò chức KTNB Hai là, quan quản lý Nhà nước cần phối hợp, liên kết với tổ chức kiểm toán viên hàng đầu giới, tổ chức thi tuyển cấp chứng hành nghề KTVNB Sau cấp chứng cần yêu cầu KTVNB phải tham gia hành nghề cách liên tục đánh giá lực cách thường xuyên để phù hợp với thay đổi thực tế nước quốc tế Nếu khoảng thời gian năm liên tiếp, KTVNB cấp chứng không tham gia hành nghề cần phải hủy bỏ chứng cấp trước muốn hành nghề trở lại phải tham gia thi để cấp chứng Người cấp chứng hành nghề KTVNB phải người có đủ lực chuyên môn đạo đức hành nghề theo tiêu chuẩn quốc tế để thừa nhận quốc gia giới Việc giải toán việc phát triển hoạt động KTNB nước mà hội để đưa KTVNB đào tạo Việt Nam có khả tiếp cận phát triển môi trường kinh tế tồn cầu 3.2 Về phía DN Một là, cần thay đổi, thống nhận thức, quan điểm chất, vai trò, chức KTNB Đây yếu tố quan trọng, tác động trực tiếp đến việc tổ chức, vận hành KTNB Các nhà quản lý cần có nhận thức đắn vai trị KTNB, việc kiểm soát, ngăn ngừa phát sai phạm quản lý Cần có nhìn bao qt tổng thể, vĩ mơ vai trị KTNB Việc tổ chức phận KTNB, ban đầu làm tăng chi phí cho DN Tuy nhiên, nhờ có phận KTNB ngăn ngừa, phát hành vi gian lận làm thất tài sản gấp nhiều lần chi phí tổ chức trì hoạt động phận KTNB, điều mang lại hiệu cao suốt trình tồn tại, phát triển DN Các nhà quản lý cần có nhìn tích cực KTNB, khơng hồn tồn phận kiểm tra, kiểm soát hành vi cá nhân hay tập thể, mà chất cuối xây dựng tổ chức, DN phát triển bền vững quản lý, điều hành, đóng góp vào phát triển chung kinh tế - xã hội Hai là, việc xây dựng, tổ chức trì máy KTNB tổ chức, DN phải đảm bảo tính độc lập, khách quan, chuyên nghiệp, hiệu quả, cơng khai minh bạch, đảm bảo tính tn thủ pháp luật tuân thủ quy định tổ chức, DN Bộ phận KTNB phải đảm bảo tách biệt độc lập với phận chức khác tổ chức hay DN phải có địa vị thỏa đáng máy tổ chức tổ chức Việc tổ chức KTNB DN, đơn vị phụ thuộc nhiều vào phạm vi mà DN hay đơn vị kỳ vọng vào KTNB Tuy nhiên bản, Tổ chức máy KTNB DN phải đảm bảo nội dung: Tổ chức lựa chọn mơ hình tổ chức máy KTNB thích hợp tổ chức nhân KTNB  Về tổ chức lựa chọn tổ chức máy Tùy theo quy mô, phạm vi, điều kiện, cấu hoạt động tổ chức, DN mà lựa chọn mơ hình tổ chức máy KTNB theo hình thức tập trung, hỗn hợp hay phân tán Việc lực chọn hình thức tổ chức máy KTNB tổ chức, DN linh hoạt mà khơng cần phải có quy định loại hình DN, tổ chức cụ thể Tuy nhiên, DN cần phải tham khảo ý kiến chuyên gia, DN kinh doanh lĩnh 144 n trị - Kinh nghiệm quốc tế thực trạng ViÖt Nam vực khác giới để đưa mơ hình phù hợp với mục tiêu chiến lược kinh doanh  Về tổ chức nhân Nhân hoạt động lĩnh vực KTNB gọi KTVNB Hiện nay, nguồn nhân lực KTVNB Việt Nam thiếu mặt số lượng lẫn chất lượng Nguyên nhân dẫn đến tình trạng bên cạnh lực, trình độ thân KTVNB tổ chức, DN cịn có nhận thức chưa đắn hoạt động KTNB Vì vậy, tổ chức, DN lựa chọn nhân tham khảo dựa theo chuẩn mực hành nghề KTVNB IIA như: Chuẩn mực số 1120 “Tính khách quan KTV; 1210 “Yêu cầu nghiệp vụ”; 1220 “Tính thận trọng”; 1230 “Phát triển chuyên môn” KTVNB lựa chọn cần phải sàng lọc kỹ càng, trải qua nhiều vòng vấn, kiểm tra lực giám sát HĐQT tư vấn, hỗ trợ từ quan Nhà nước, Tổ chức nghề nghiệp KTVNB lựa chọn phải đảm bảo yêu cầu chung người KTV trình độ chuyên môn, lực hoạt động, đạo đức nghề nghiệp tính độc lập cần thiết Cụ thể sau: Tiêu chuẩn trình độ nghề nghiệp KTVNB KTVNB cần có cử nhân tài chính, luật hay quản trị chứng KTV công chứng (CPA), chứng KTNB (CIA) chứng KTVNB tổ chức Việt Nam thừa nhận Việt Nam Đồng thời KTVNB lựa chọn cần phải đạt tiêu chuẩn bản, cụ thể là: - Có phẩm chất trung thực, khách quan, chưa có tiền án chưa bị kỷ luật từ mức cảnh cáo trở lên sai phạm quản lý kinh tế, tài chính, kế tốn - Đã tốt nghiệp đại học chuyên ngành kinh tế, tài chính, kế toán, quản trị kinh doanh chuyên ngành phù hợp hoạt động tổ chức, DN, đơn vị - Đã cơng tác thực tế năm đơn vị giao làm công tác KTNB Đã công tác thực tế lĩnh vực quản lý tài kế tốn hay lĩnh vực hoạt động kiểm tốn, có trình độ chun mơn nghiệp vụ khơng thấp trình độ người phụ trách chuyên môn, nghiệp vụ tổ chức, DN, đơn vị, phận kiểm toán - Đã qua huấn luyện nghiệp vụ kiểm toán, KTNB theo nội dung chương trình thống quốc tế hay quốc gia cấp chứng Tiêu chuẩn đạo đức nghề nghiệp KTVNB KTVNB lựa chọn phải đảm bảo người có tiêu chuẩn đạo đức nghề nghiệp là: - Trung thực khách quan, cần mẫn việc thực nghĩa vụ trách nhiệm mình; - Trung thành lĩnh vực tổ chức, DN, đơn vị Tuy nhiên không tham gia hành vi phạm pháp sai trái; - Không tham gia hoạt động mâu thuẫn với quyền lợi tổ chức, DN, đơn vị có ảnh hưởng đến khả xét đốn khách quan mình; - Khơng nhận vật có giá trị nhân viên, khách hàng, nhà cung cấp đơn vị khác có liên quan đến tổ chức, DN, đơn vị làm tổn hại đến xét đốn nghề nghiệp mình; 145 n trị - Kinh nghiệm quốc tế thực trạng ë ViƯt Nam - Chỉ thực cơng việc xét thấy có khả hồn thành với đầy đủ chuyên môn nghiệp vụ; - Phải tuân thủ chuẩn mực nghề nghiệp; - Phải bảo mật thơng tin có q trình kiểm tốn; - Phải khơng ngừng tham gia học tập, đào tạo để nâng cao trình độ nghiệp vụ, để nâng cao hiệu chất lượng cơng việc mình; Ba là, việc tổ chức hoạt động KTNB tổ chức, DN, đơn vị phải đảm bảo nội dung: Tổ chức xác định nội dung KTNB Tổ chức quy trình KTNB  Tổ chức nội dung KTNB Với mục tiêu xác định trợ giúp Ban giám đốc lãnh đạo phận tổ chức, DN, đơn vị việc quản lý, phòng ngừa rủi ro thực có hiệu cơng việc mà họ đảm nhận, KTNB cần thực ba loại kiểm toán kiểm toán hoạt động, kiểm toán tuân thủ kiểm tốn tài với nội dung kiểm tra, đánh giá tính đầy đủ hiệu HTKSNB chất lượng việc thực trách nhiệm giao tất phận, cá nhân, chất lượng độ tin cậy thông tin phận, cá nhân cung cấp (bao gồm thơng tin tài chính, kế tốn thơng tin khác) Theo đó, nội dung cơng việc KTNB bao gồm: Kiểm tra, xem xét đánh giá tính đầy đủ, thích hợp chặt chẽ quy chế, quy định thủ tục kiểm soát xây dựng loại hoạt động, đặc biệt biện pháp quản lý phòng ngừa rủi ro; Kiểm tra việc xây dựng thực quy trình xử lý loại nghiệp vụ xác nhận độ tin cậy báo cáo kế toán (gồm báo cáo tài chính, báo cáo kế tốn quản trị), xác nhận độ tin cậy báo cáo hoạt động Đồng thời, KTNB phải phân tích, đánh giá hiệu hoạt động tổ chức, DN, đơn vị Tuỳ theo tính chất kiểm tốn, KTVNB lựa chọn áp dụng phương pháp, thủ tục kiểm toán phù hợp với mục tiêu yêu cầu kiểm toán như: Phỏng vấn, trao đổi KTVNB người quản lý đối tượng kiểm toán; Quan sát, tham quan đơn vị, kiểm kê thực tế; Xác minh; Kiểm tra tài liệu; Xác nhận; Nghiên cứu trường hợp điển hình; Kiểm tra, đối chiếu văn bản, tài liệu, chế độ, pháp luật nhà nước; Thực thủ tục tính tốn, so sánh, phân tích, tổng hợp; Sử dụng chuyên gia;…  Tổ chức quy trình KTNB cần phải triển khai qua giai đoạn: HĐQT, BLĐ phận KTNB tổ chức, DN, đơn vị cần xây dựng triển khai KTNB với quy trình cụ thể, chi tiết Trên giác độ chung tổ chức, DN, đơn vị cần triển khai quy trình KTNB phải đảm bảo giai đoạn Giai đoạn 1: Lập kế hoạch kiểm toán Kế hoạch KTNB lập với hai cấp độ: Kế hoạch KTNB hàng năm kế hoạch KTNB Đối với Kế hoạch hàng năm xây dựng sở đánh giá rủi ro tiềm tàng, đánh giá hiệu lực HTKSNB trưởng Ban, Phòng nghiệp vụ phận đơn vị, dựa kết kiểm toán độc lập, kiểm tốn nhà nước (nếu có), KTNB lần trước dựa yêu cầu quản lý Lãnh đạo phận cần kiểm toán năm 146 n trÞ - Kinh nghiƯm qc tÕ thực trạng Việt Nam i vi K hoch KTNB phận KTNB lập phù hợp với kế hoạch KTNB hàng năm, trình Trưởng Bộ phận KTNB phê duyệt Giai đoạn 2: Thực Kiểm toán Đây bước triển khai thực kế hoạch kiểm toán lập phê duyệt Các kiểm toán cần thực phải theo kiểm toán phê duyệt kế hoạch kiểm tốn năm Ngồi ra, KTNB thực kiểm tốn ngồi kế hoạch (đột xuất) theo u cầu nhà quản lý Các bước tiến hành thực kiểm tốn phải theo quy trình kiểm toán phải ghi nhận đầy đủ tài liệu, hồ sơ kiểm toán làm cho việc đưa ý kiến nhận xét KTVNB Tùy theo kiểm toán mà KTVNB áp dụng phương pháp thủ tục kiểm toán gia đoạnn thực kiểm tốn cho phù hợp như: Tìm hiểu đơn vị, phận kiểm toán; Kiểm tra tính đắn thơng tin thu thập được; Phân tích, đánh giá; Tìm kiếm giải pháp nâng cao tính hiệu hoạt động đơn vị (bộ phận) kiểm toán; Chuẩn bị đưa ý kiến đề xuất với đơn vị (bộ phận) kiểm toán Giai đoạn 3: Kết thúc kiểm toán Giai đoạn bao gồm 02 bước công việc: Bước - Lập Báo cáo kiểm toán: Dựa chứng kiểm tốn thu thập được, nhóm KTVNB Bộ phận KTNB lập báo cáo kiểm toán để đưa ý kiến thức thơng tin (các quy trình, thủ tục hoạt động nghiệp vụ) kiểm tốn đề xuất giải pháp khắc phục, phịng ngừa, cải tiến hoàn thiện Bước - Hoàn tất cơng việc kiểm tốn: Sau kết thúc cơng việc kiểm tốn, KTVNB phải hồn tất tài liệu, thơng tin liên quan đến kiểm tốn để lưu vào hồ sơ kiểm toán Giai đoạn 4: Theo dõi sau kiểm toán: Đây giai đoạn cuối quy trình KTNB, nhằm đảm bảo kết kiểm toán đơn vị sử dụng để chấn chỉnh, cải tiến hoạt động nghiệp vụ tổ chức, DN, đơn vị kiểm tốn 3.3 Về phía tổ chức nghề nghiệp Một là, tổ chức nghề nghiệp cần phải khẳng định vị trí vai trị mình, việc phối hợp với quan quản lý Nhà nước Để hỗ trợ, tư vấn, trao đổi cho quan Nhà nước thay đổi, xu hướng phát triển KTNB giới, để phục vụ trình soạn thảo quy định, quy chế KTNB tiệm cận với quốc tế Hai là, tổ chức nghề nghiệp phải cầu nối DN với DN, DN với KTVNB hành nghề, DN với quan Nhà nước để KTNB đặt vị trí DN phát huy hết vai trị, chức cơng cụ hỗ trợ DN không ngừng phát triển, đưa DN không ngừng lớn mạnh, thu nhập người làm KTVNB không ngừng tăng lên kinh tế chung đất nước không ngừng vươn xa Kết luận KTNB công cụ hữu hiệu ngày khẳng định tầm quan trọng trình quản trị, nhằm giúp Nhà quản lý kiểm soát điều hành hoạt động tổ chức, DN, đơn vị Để KTNB thực phát huy hết vai trị, chức KTNB phải đặt 147 n trÞ - Kinh nghiệm quốc tế thực trạng Việt Nam tay Nhà quản lý vừa có Tâm có Tầm Việc phát triển KTNB Việt Nam hướng đến chuẩn mực quốc tế xu hướng tất yếu, bối cảnh Việt Nam gia nhập sân chơi kinh tế quốc tế Để làm điều này, cần có thay đổi từ khung pháp lý, từ DN, đơn vị, từ tổ chức nghề nghiệp từ nhận thức KTVNB Việt Nam Chính thay đổi này, giúp cho KTNB Việt Nam vươn tầm giới xóa bỏ khoảng cách nay. Tài liệu tham khảo Dự thảo Nghị định KTNB Hội thảo KTNBộ, Kinh nghiệm Quốc tế thực trạng Việt Nam Tập đoàn Điện lực Việt Nam, ngày 6/5/2016 https://vietnambiz.vn/cach-ban-kiem-soat-ra-khoi-bo-may-doanh-nghiep-viet-tien-hanh-den-dau-38291.html PGS.TS Đặng Văn Thanh “KTNB - Cơng cụ kiểm sốt thiết yếu” PGS.TS Giang Thị Xuyến, “Một số giải pháp nhằm đảm bảo tính độc lập KTNB đơn vị”, Tạp chí Kiểm toán Nhà nước Quyết định 832-TC/QĐ/CĐKT việc ban hành quy chế KTNB, ngày 28/10/1997 148 ... trình Trưởng Bộ phận KTNB phê duyệt Giai đoạn 2: Thực Kiểm toán Đây bước triển khai thực kế hoạch kiểm toán lập phê duyệt Các kiểm toán cần thực phải theo kiểm toán phê duyệt kế hoạch kiểm tốn năm... (bộ phận) kiểm toán; Chuẩn bị đưa ý kiến đề xuất với đơn vị (bộ phận) kiểm toán Giai đoạn 3: Kết thúc kiểm toán Giai đoạn bao gồm 02 bước công việc: Bước - Lập Báo cáo kiểm toán: Dựa chứng kiểm. .. thực có hiệu cơng việc mà họ đảm nhận, KTNB cần thực ba loại kiểm toán kiểm toán hoạt động, kiểm toán tuân thủ kiểm tốn tài với nội dung kiểm tra, đánh giá tính đầy đủ hiệu HTKSNB chất lượng việc