Bài viết đề xuất một số giải pháp nhằm xây dựng hệ thống kiểm toán nội bộ phù hợp với tình hình thực tiễn tại các đơn vị sự nghiệp giáo dục công lập nhằm nâng cao hiệu quả sử dụng nguồn ngân sách nhà nước một cách hiệu quả và minh bạch.
n trị - Kinh nghiệm quốc tế thực trạng ë ViƯt Nam KIỂM TỐN NỘI BỘ TẠI CÁC ĐƠN VỊ THUỘC KHU VỰC CÔNG TRÊN THẾ GIỚI BÀI HỌC KINH NGHIỆM CHO CÁC ĐƠN VỊ SỰ NGHIỆP GIÁO DỤC CÔNG LẬP SỬ DỤNG NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC PGS.TS Mai Thị Hồng Minh Đại học Kinh tế TP.HCM Tóm tắt Kiểm toán nội (KTNB) trở thành chế kiểm sốt khơng thể thiếu KVC (KVC) lẫn khu vực tư nhân (Cohen & Sayag, 2010) Đối với KVC, KTNB hữu hiệu đóng vai trị quan trọng, việc đảm bảo tính hữu hiệu cơng tác quản lý (Ebrahimpour & Lee 1988; Flynn cộng sự, 1994) mục tiêu KTNB hỗ trợ KVC đạt mục tiêu mình, thơng qua cách tiếp cận có trật tự có kỷ luật (Shamsuddin, 2014) Qua việc tìm hiểu cơng trình nghiên cứu KTNB số quốc gia giới, viết đề xuất số giải pháp nhằm xây dựng hệ thống KTNB phù hợp với tình hình thực tiễn đơn vị nghiệp giáo dục công lập (GDCL) nhằm nâng cao hiệu sử dụng nguồn ngân sách nhà nước (NSNN) cách hiệu minh bạch Từ khóa: KTNB; đơn vị nghiệp; GDCL Abstract: Internal auditing (IA) has become an indispensable control mechanism in both public and private organisations (Cohen & Sayag, 2010) With respect to public sectors, IA effectiveness does play a role in ensuring effective management (Ebrahimpour & Lee 1988; Flynn et al, 1994) and the core objective of internal auditing is to aid the public sector to achieve its objective through an orderly and disciplined approach (Shamsuddin, 2014) Through studying reseach projects about Internal Audit all over the world, the paper proposed some solutions to set up an IA system in line with the practical situation in public education units to improve the efficiency and transparency of using state budget Key words: Internal audit; administry unit; public education Đặt vấn đề Các đơn vị công hoạt động lĩnh vực giáo dục, đào tạo quốc gia giới cần thiết đóng vai trị quan trọng, góp phần cung cấp lực lượng lao động có trình độ cho xã hội Do đó, việc đơn vị hoạt động có hiệu quả, có trách nhiệm minh bạch thơng tin làm tăng lợi cạnh tranh kinh tế tạo giá trị gia tăng cho xã hội (Trần Thị Yến Hoàng Thị Thúy, 2018) Giáo dục đào tạo xã hội quan tâm thực tế địi hỏi cơng tác quản lý tài phải đáp ứng yêu cầu vừa phát triển quy mô đảm bảo nâng cao chất lượng đào tạo, vừa phải huy động sử dụng cách hiệu nguồn lực từ NSNN nguồn thu nghiệp (Bùi Phương Nhung, 2016) Ngoài việc tổ chức cơng tác kế tốn phải thực cách khoa học hợp lý, đơn vị cần thiết lập phận KTNB KTNB góp phần đảm bảo công khai minh bạch thông tin tài chính, nâng cao tính hiệu quả, tính hiệu tính kinh tế hoạt động, trì tuân thủ quy định, quy chế nội đơn vị, giúp phát yếu 67 n trị - Kinh nghiệm quốc tế thực trạng ViÖt Nam kém, gian lận quản lý, bảo vệ tài sản đơn vị (Đoàn Tất Thành, 2017) cung cấp thơng tin tài đáng tin cậy, xác cho nhà quản lý việc định (Emmanuel cộng sự, 2013) Các tổ chức có hoạt động KTNB hữu hiệu hiệu kinh doanh có hiệu cao tổ chức khơng có chức phát gian lận đơn vị (Corama cộng sự, 2006; Omar & Abu Bakar, 2012; Radu, 2012) Trên thực tế, KTNB Việt Nam chưa phát huy hiệu bộc lộ nhiều bất cập suy thối kinh tế Việt Nam nói chung đơn vị thuộc KVC nói riêng Trong năm gần đây, với xu hướng cải cách quản lý tài cơng theo hướng tăng cường hiệu sử dụng nguồn lực công Việt Nam (Nguyễn Thị Khánh Vân, 2018) địi hỏi KTNB đơn vị cơng Việt Nam nói chung, đơn vị nghiệp GDCL nói riêng, phải mang lại hiệu Do đó, việc tìm hiểu hoạt động KTNB thông qua nghiên cứu giới giúp đơn vị nghiệp GDCL có thêm nhiều học kinh nghiệm, việc thiết lập hệ thống KTNB hoạt động cách hiệu KTNB số quốc gia giới Schyf (2000) thực nghiên cứu KTNB quan phủ quốc gia Nam Phi nhấn mạnh số yếu tố, bao gồm thiếu trình độ chun mơn phận kiểm tốn viên nội (KTVNB) yếu tố cản trở việc thực chức KTNB KVC Nam Phi Từ đó, tác giả đề xuất Ủy ban Kiểm toán KVC nên khởi động kế hoạch hướng đến KTVNB, để thúc đẩy giá trị tiềm hoạt động KTNB KVC, giải rào cản Những kết cung cấp cho quyền nhìn sâu sắc thực trạng KTNB KVC có biện pháp tối ưu hóa hoạt động thơng qua việc tìm nguồn cung ứng KTVNB, nhằm đáp ứng kỳ vọng bên liên quan khắc phục tình trạng kiểm tốn viên thực cơng việc KTNB thuê, nhà cung cấp dịch vụ kiểm tốn bên ngồi (Plant, 2014) Dessalegn G Mihret Yismaw (2007), thực nghiên cứu hiệu KTNB tổ chức giáo dục công lớn Ethiopia, cho việc KTNB thiếu hiệu gây ảnh hưởng đến việc kiểm soát ngân sách tài nguyên nguồn ngân sách sử dụng Do đó, nhằm nâng cao hiệu KTNB cần phải mở rộng phạm vi dịch vụ cách mở rộng phạm vi hệ thống hoạt động kiểm toán kết hợp với phân tích rủi ro thích hợp Bên cạnh đó, quan tâm nhà quản lý đến kiến nghị KTVNB sách nhân viên có trình độ tốt, nhân tố có ảnh hưởng đáng kể đến hiệu KTNB Ahmad cộng (2009), thực nghiên cứu KTNB KVC quan hành Malaysia kết luận rằng, chức KTNB KVC Malaysia bị cản trở hỗ trợ nhà quản lý hàng đầu KTVNB mở rộng hợp tác với họ Các KTVNB thiếu kiến thức thiếu chương trình đào tạo thích hợp phương pháp kiểm tốn có hiệu Các quan điểm tiêu cực đối xử dành cho KTNB, dẫn đến ban giám đốc khơng khuyến khích mà vơ hiệu hóa đóng góp tích cực KTNB Bên cạnh đó, Shamsuddin (2014) cho rằng, KTVNB KVC gặp khó khăn việc thực chức họ cách hiệu thiếu độc lập, họ phải kiểm tốn “ơng chủ” họ thiếu lực, họ khơng thực chức kiểm tốn mà cịn thực nhiệm vụ khác theo yêu cầu nhà quản lý Hiệu kiểm toán bị ảnh hưởng nhiều, độc lập KTNB Nếu KTVNB không độc lập, báo cáo mà họ lập vơ ích việc cải thiện trách nhiệm giải trình tính minh bạch tồn KVC 68 n trÞ - Kinh nghiƯm quốc tế thực trạng Việt Nam Onumah v Krah (2012) thực nghiên cứu hiệu KTNB KVC Ghana, cho bị cản trở số yếu tố: Trình độ chun mơn thấp KTVNB; thiếu hỗ trợ cho hoạt động KTNB hoạt động yếu Ủy ban Kiểm toán Dù KTNB đóng góp đáng kể quản lý, kiểm soát đánh giá rủi ro KVC phạm vi hoạt động lại hạn chế, tập trung vào hoạt động kiểm toán thường xuyên kiểm toán tuân thủ sách, quy tắc pháp luật đánh giá tình hình tài Do KTVNB khơng thành thạo khơng nắm rõ vai trị họ, khung pháp lý quy định KTNB, hỗ trợ quản lý cịn thiếu Từ đó, tác giả đề xuất cần cải thiện trình độ chun mơn KTVNB, tuyển dụng KTVNB có lực, tăng cường hỗ trợ nhà quản lý Emmanuel cộng (2013) thực đánh giá hiệu KTNB KVC bang Kogi Nigeria cho rằng, KTNB kiểm tra hiệu hành vi gian lận KVC Qua đó, tác giả khuyến nghị Chính phủ nên trì mơi trường hoạt động, cho KTVNB có đủ độc lập để hồn thành nhiệm vụ cách hiệu Ngoài ra, cần tăng cường kỹ chuyên môn tuân thủ nghiêm ngặt tiêu chuẩn pháp lý KTNB Nwannebuike & Nwadialor (2016) đánh giá hiệu KTNB KVC Nigeria, cho có sẵn đầy đủ hình phạt số tổ chức vi phạm thủ tục KTNB Từ đó, tác giả đề xuất nên cập nhật kiến thức cho KTVNB thiết lập quy trình tuyển dụng tồn diện minh bạch KTNB Một số khuyến nghị nên xem xét, bao gồm: Quy trình tuyển dụng cho KTVNB cần minh bạch để đảm bảo tham gia nhân viên có trình độ; Quản lý tổ chức nên thúc đẩy đội ngũ KTVNB thực đầy đủ thủ tục KTNB cách cẩn thận; Quản lý tổ chức nên hợp tác với KTVNB để thúc đẩy hiệu biện pháp kiểm soát khác nhau; Đào tạo thường xuyên đội ngũ KTVNB cần thiết, để tăng cường kỹ thực thủ tục cần thiết (Nwannebuike & Nwadialor, 2016) Ngoài ra, KTVNB cần tuân thủ nghiêm ngặt khung pháp lý quốc gia lập trình bày BCTC phải khách quan, độc lập để có đủ khả cải thiện độ tin cậy tính trung thực BCTC thuộc KVC (Nwaobia cộng sự, 2016) Alzeban Sawan (2013) cung cấp chứng thực tiễn KTNB, tổ chức KVC Ả rập Saudi chịu kiểm soát Tổng cục Kiểm tốn Từ chứng này, thấy yếu tố thể chế ảnh hưởng đáng kể đến phát triển KTNB KVC Ả Rập Saudi Trên sở đó, tác giả đưa số khuyến nghị cách thức tổ chức hệ thống KTNB khung pháp lý KTNB Bên cạnh đó, việc cung cấp thêm nguồn lực để hỗ trợ giáo dục đào tạo cho cán quản lý KTVNB tất giai đoạn bao gồm giáo dục đại học đánh giá cần thiết, để tăng hiệu hoạt động KTNB Ngoài việc nâng cao lực KTVNB, đơn vị cần quan tâm đến nhân tố số lượng nhân viên phận KTNB, mối quan hệ KTVNB kiểm tốn bên ngồi, tính độc lập KTNB mức độ hỗ trợ nhà quản lý cho chức KTNB, nhân tố xem có ảnh hưởng đáng kể đến hiệu KTNB (Alzeban Gwillian, 2014) Christopher (2014) thực nghiên cứu hiệu hoạt động KTNB trường Đại học Công lập Úc Kết cho thấy, đa số chức KTNB trường đại học hoạt động theo xếp linh hoạt có khả tăng cường hiệu quản trị tổ chức, nhờ vào hỗ trợ phù hợp nhà quản lý kiểm toán viên bên ngồi Tuy nhiên, tác giả cho rằng, khơng có quy định quán cho cấu chức KTNB Do đó, tác giả đề xuất cần phải xây dựng hệ thống pháp luật chặt chẽ chuẩn mực nghề nghiệp, 69 n trÞ - Kinh nghiƯm qc tế thực trạng Việt Nam m bo chức KTNB thực cách toàn diện Bên cạnh đó, đơn vị cần xem xét việc cải thiện kênh truyền thông kiểm tốn viên bên ngồi KTVNB (Pilcher cộng sự, 2013) KTVNB kiểm tốn bên ngồi chế giám sát, để đảm bảo tính hữu hiệu hiệu chi tiêu KVC (McPhee, 2005) Một số học kinh nghiệm cho đơn vị nghiệp GDCL sử dụng NSNN Trên sở nghiên cứu kinh nghiệm số nước việc xây dựng phát triển KTNB đơn vị thuộc KVC, viết rút số học kinh nghiệm cho đơn vị nghiệp GDCL sử dụng NSNN, bao gồm: Một là, khẩn trương ban hành hệ thống văn pháp quy quy định hoạt động KTNB quy trình hướng dẫn nghề nghiệp Để tăng cường quản lý Nhà nước hoạt động KTNB, Nhà nước cần xây dựng ban hành quy định cho hoạt động KTNB phù hợp với điều kiện mới, với nội dung hướng dẫn đơn vị thiết lập phận KTNB Nhà nước cần ban hành quy định chế tài, bắt buộc đơn vị phải tổ chức phận KTNB Về phía Bộ Tài (BTC), dù đưa Dự thảo Nghị định, quy định tổ chức hoạt động KTNB quan Nhà nước, đơn vị nghiệp công lập DN, dù Dự thảo Nghị định KTNB có quy định chặt chẽ KTNB như: Xác định rõ số loại hình đơn vị bắt buộc phải có KTNB, trách nhiệm báo cáo người đứng đầu phận Tuy nhiên, chưa có hướng dẫn cụ thể nhằm hướng hoạt động KTNB theo khuôn mẫu định đến Nghị định chưa thức ban hành Do đó, BTC cần sớm hoàn thiện để ban hành quy định KTNB Bên cạnh đó, cần có quy định địa vị pháp lý, tính độc lập, đạo đức nghề nghiệp, quyền hạn trách nhiệm KTNB Bên cạnh đó, văn KTNB BTC ban hành cần phải làm tăng tính hiệu lực thực thi thay quy định mang tính định hướng, gợi mở hành lang pháp lý chung cho loại hình KTNB Hai là, tăng cường đào tạo nguồn nhân lực KTNB Đào tạo phát triển kiến thức KTNB chìa khóa hướng tới Ủy ban Kiểm toán hiệu (Shamsuddin, 2014) Do đó, sở đào tạo cần tập trung trang bị cho người học kiến thức KTNB, đưa mơn học KTNB vào chương trình học bắt buộc, sinh viên chuyên nghành Kế toán – Kiểm toán Các tổ chức Hội nghề nghiệp nên thường xuyên tổ chức lớp đào tào cấp chứng bồi dưỡng nghiệp vụ KTNB, theo chuẩn mực thơng lệ quốc tế Bên cạnh đó, cần xem xét hợp tác với tổ chức kiểm toán hàng đầu giới, nhằm hỗ trợ việc trao đổi kinh nghiệm đào tạo nguồn nhân lực chất lượng cao, cập nhật thêm xu hướng cho việc áp dụng đơn vị chuẩn mực Ba là, tăng cường tính độc lập khách quan phận KTNB Khi KTVNB độc lập, hiệu kiểm toán gia tăng (Karapetrovic & Willborn, 2000; Mizrahi & Ness-Weisman, 2007; Ussahawanitchakit and Intakhan, 2011) Bộ phận KTNB phải đảm bảo tách biệt độc lập với đơn vị, chức đơn vị để hồn thành nhiệm vụ kiểm tốn Mục đích, quyền hạn trách nhiệm phận KTNB phải nêu rõ văn thức Trong quy chế hoạt động KTNB phải xác định rõ địa vị phận KTNB, cho phép phận KTNB phép tiếp cận nguồn thông tin để thực công việc có liên quan phạm vi hoạt động KTNB Kiểm tốn trưởng có quyền tiếp cận trực tiếp không hạn chế với quản lý cấp cao Điều đạt 70 n trÞ - Kinh nghiƯm quốc tế thực trạng Việt Nam c thụng qua mối quan hệ báo cáo kép Các mối đe dọa tính độc lập phải quản lý, cấp độ kiểm toán viên cấp độ phòng ban tổ chức Bốn là, tăng cường mối quan hệ KTVNB kiểm toán viên bên Sự phối hợp hợp tác KTVNB bên ngồi có ảnh hưởng lớn, việc lập báo cáo kiểm tốn chất lượng KTVNB hợp tác với kiểm tốn viên bên ngồi việc lập kế hoạch chung, trao đổi thông tin, ý kiến, báo cáo để tạo điều kiện cho chất lượng kiểm toán nâng lên (Shamsuddin, 2014) Năm là, tăng cường hỗ trợ nhà quản lý hoạt động KTNB Sự hỗ trợ nhà quản lý cấp cao quan trọng (Cohen Sayag, 2010; Lenz Hahn, 2015) Các nhà quản lý cần có nhận thức đắn vai trị KTNB, việc kiểm soát, ngăn ngừa phát sai phạm quản lý, để từ có hỗ trợ cần thiết giúp phận KTNB phát huy hết hiệu hoạt động đơn vị Bên cạnh đó, nhà quản lý cần xây dựng quy trình tuyển dụng KTVNB cách cơng khai minh bạch, nhằm đảm bảo tuyển dụng nhân viên có trình độ chun mơn có đạo đức nghề nghiệp thực nhiệm vụ Đồng thời, người đứng đầu phận KTNB nên tham dự họp với nhà quản lý đơn vị thường xuyên, để biết sách ảnh hưởng đến mục tiêu tổ chức (Emmanuel cộng sự, 2013; Enofe cộng sự, 2013) Ngoài ra, nhà quản lý cần quan tâm đến vấn đề kinh phí dành cho hoạt động KTNB đơn vị. Tài liệu tham khảo Bùi Phương Nhung, 2016 Hoàn thiện tổ chức cơng tác kế tốn điều kiện ứng dụng CNTT trường đại học cơng lập Tạp chí Cơng thương, Số 7, trang 166-170 Đoàn Tất Thành, 2017 Nâng cao hiệu KTNB trường đại học cơng lập Tạp chí Tài chính, Kỳ 2Tháng 4/2017 (655), trang 69-70 Nguyễn Thị Khánh Vân, 2018 Xây dựng mơ hình nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng hiệu KTNB đơn vị thuộc KVC Việt Nam Tạp chí Kế tốn & Kiểm tốn, Số 1+2 (172+173), trang 43-46 Trần Thị Yến Hoàng Thị Thúy, 2018 Nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng báo cáo tài đơn vị nghiệp giáo dục cơng lập Bình Định Tạp chí Kế tốn & Kiểm tốn, số 1+2/2018 (172+173), trang 55-59 A O Enofe, C J Mgbame, V E Osa-Erhabor & A J Ehiorobo, 2013 The Role of Internal Audit in Effective Management in Public Sector Research Journal of Finance and Accounting,Vol.4, No.6, pp 162-168 Aaron Cohen & Gabriel Sayag, 2010 The Effectiveness of Internal Auditing: An Empirical Examination of its Determinants in Israeli Organisations Australian Accounting Review, Vol 20, Issue 3, No 54, pp 296-307 Abdulaziz Alzeban & Nedal Sawan, 2013 The role of internal audit function in the public sector context in Saudi Arabia African Journal of Business Management Vol 7(6), pp 443-454 Ahmad, H, Othman, R., & Jusoff, K., 2009 The effectiveness of internal audit in Malaysian Public sector Journal of Modern Accounting and Auditing, 5(9) Alzeban, A., & Gwillian, D., 2014 Factors affecting the internal audit effectiveness: A survey of the Saudi Public Sector Journal of Internaltional Accounting, Auditing and taxation, 23(2) 10 Amanuddin Shamsuddin, 2014 Factors that determine the effectiveness of internal audit functions in the Malaysian Public sectors International Journal of Business, Economics and Law, Vol 5, Issue 1, pp 9-17 11 Appolos N Nwaobia, Grace O Ogundajo & Niyonzima Theogene, 2016 Internal audit practices and public financial management in Rwanda and Nigeria: bridging the transparency gap in Public Sector financial reporting International Journal of Advanced Academic Research, Vol 2, Issue 10, pp 59-77 12 Corama, P., Fergusona, C, & Moroney, R., 2006 The value of internal audit in fraud detection Journal of Accounting and Finance, 48(4), 543-59 13 D Getie Mihret & A Wondim Yismaw, 2007 Internal audit effectiveness: an Ethiopian public sector case study Managerial auditing journal 22 (5), 470-484 71 n trÞ - Kinh nghiệm quốc tế thực trạng Việt Nam 14 D.B van der Schyf, 2000 Obstacles in establishing and operating a public sector internal auditing function in a developing country: The South African experience Meditari Accountancy Research, Vol Iss pp 145 – 181 15 Ebrahimpour, M and Lee, S.M., 1988 Quality ManagementPractices of American and Japanese Electronic Firms in the United States Production and Inventory Management Journal,29: 28–31 16 Flynn, B.B., Schroeder, R.G & Sakakibara, S., 1994 A Framework for Quality Management Research and anAssociated Measurement Instrument Journal of OperationsManagement, 11: 339–66 17 Joe Christopher, 2014 Internal audit: Does it enhance governance in the Australian public university sector? Educational Management Administration & Leadership, pp 1–18 18 Joseph M Onumah & Redeemer Yao Krah, 2012 Barriers and catalysts to effective internal audit in the Ghanaian Public sector Research in Accounting in Emerging Economies, Volume 12A, pp 177–207 19 Karapetrovic, S, & Willborn, W., 2000 Quality assurance and effectiveness of audit systems Inter-national Journal of Quality & Reliability Management, 17(6), 679–703 20 Kato Plant, 2014 Internal audit outsourcing practices in the South African public sector African Journal of Public Affairs, Volume 7, pp 73-87 21 McPhee, I., 2005 The Relationship of the ANAO with Audit Committees and Internal Audit Public Sector Audit Network Group, 11 August, pp 1-9 22 Mizrahi, S, & Ness-Weisman, I., 2007 Evaluating the effectiveness of auditing in local municipalities using analytic hierarchy process (ahp): A general model and the Israeli example International Journal of Auditing, 11, 187–210 23 Omar, N, & Abu Bakar, K M , 2012 Fraud prevention mechanisms of Malaysian government-linked Companies: An assessment of existence and effectiveness Journal of Modern Accounting and Auditing, 8(1), 1531 24 Onoja E Emmanuel, Michael A Ajanya & Friday Audu, 2013 An Assessment of Internal Control Audit on the Efficency of Public Sector in Kogi State Nigeria Mediterranean Journal of Social Sciences, Vol 4, No 11, pp 717-726 25 Radu, M., 2012 Corporate governance, internal audit and environmental audit – the performance tools in Romanian companies Accounting and Management Information Systems, Vol 11(1), pp 112-130 26 Rainer Lenz & Ulrich Hahn, 2015 A synthesis of empirical internal audit effectiveness literature pointing to new research opportunities Managerial Auditing Journal, Vol 30, No 1, pp 5-33 27 Robyn Pilcher, David Gilchrist, Harjinder Singh & Inderpal Singh, 2013 The Interface between Internal and External Audit in the Australian Public Sector Australian Accounting Review, No 67, Vol 23, Issue 4, pp 330-340 28 Udeh, Sergius Nwannebuike & Eugene, O Nwadialor, 2016 Evaluation of effectiveness of internal audit in the Nigerian Public Sector European Journal of Business, Economics and Accountancy, Vol 4, No 3, pp 4458 29 Ussahawanitchakit, A, & Intakhan, A., 2011 Audit professionalism, audit independence and audit effectiveness of CPAs in Thailand International Journal of Business Research, 11(2), 1-11 - 72 ... học kinh nghiệm cho đơn vị nghiệp GDCL sử dụng NSNN Trên sở nghiên cứu kinh nghiệm số nước việc xây dựng phát triển KTNB đơn vị thuộc KVC, viết rút số học kinh nghiệm cho đơn vị nghiệp GDCL sử. .. đơn vị cơng Việt Nam nói chung, đơn vị nghiệp GDCL nói riêng, phải mang lại hiệu Do đó, việc tìm hiểu hoạt động KTNB thông qua nghiên cứu giới giúp đơn vị nghiệp GDCL có thêm nhiều học kinh nghiệm, ... định cho hoạt động KTNB phù hợp với điều kiện mới, với nội dung hướng dẫn đơn vị thiết lập phận KTNB Nhà nước cần ban hành quy định chế tài, bắt buộc đơn vị phải tổ chức phận KTNB Về phía Bộ Tài