Bài viết nghiên cứu thực trạng, những thách thức, yêu cầu cũng như những việc cần làm để đưa Luật Kế toán vào cuộc sống, để kiểm toán nội hoạt động có hiệu lực, có hiệu quả ở Việt Nam.
n trị - Kinh nghiệm quốc tế thực trạng ë ViƯt Nam KIỂM TỐN NỘI BỘ Ở VIỆT NAM THỰC TRẠNG VÀ NHỮNG VIỆC CẦN LÀM PGS.TS Đặng Văn Thanh Chủ tịch Hội Kế toán Kiểm toán Việt Nam Trước yêu cầu cải cách thể chế đổi kinh tế sang kinh tế thị trường, mở cửa hội nhập Việt Nam, kiểm toán nội (KTNB) hình thành địi hỏi cấp thiết quản lý tài Nhà nước, kiểm tra kiểm sốt hoạt động tài doanh nghiệp (DN) Đến nay, KTNB quy định mang tính pháp lý Luật Kế tốn 2015 Chính phủ giao cho Bộ Tài soạn thảo quy chế văn hướng dẫn KTNB, trình triển khai quy định Luật Kế toán 2015 Cần thấy rõ thực trạng, thách thức, yêu cầu việc cần làm để đưa Luật Kế toán vào sống, để KTNB hoạt động có hiệu lực, có hiệu Việt Nam Từ khóa: KTNB, Internal Audit Thực ra, KTNB hình thành Việt Nam sớm, không quan tâm không vận hành cách có hiệu Cách 30 năm (từ năm 1986), với tiến trình đổi chế quản lý kinh tế đất nước, nhiều thể chế kinh tế, chế tài chính, cơng cụ quản lý kinh tế - tài đổi mạnh mẽ, sâu sắc toàn diện, góp phần tích cực hồn thiện chế kinh tế thị trường mở cửa hội nhập Việt Nam Ở tầm quốc gia, Nhà nước kiên từ bỏ cách quản lý, điều hành kiểm soát kinh tế biện pháp hành chính, mà chuyển dần sang quản lý kinh tế luật pháp sử dụng có hiệu cơng cụ, biện pháp kinh tế Theo nguyên tắc hạch toán kinh tế chế thị trường, tổ chức kinh tế, DN phải tự định, tự chịu trách nhiệm hoạt động Để có định đúng, để tồn phát triển, an toàn chiến thắng kinh doanh Nhà nước cố gắng tạo dựng môi trường pháp lý rõ ràng, bình đẳng cho tất thành phần kinh tế Hệ thống tài chính, quản lý tài nhà nước, tài DN đổi Hệ thống kế toán, kể kế toán nhà nước, kế toán DN cải cách triệt để đổi toàn diện từ năm 1995 theo yêu cầu kinh tế thị trường bước hòa nhập, hội tụ với chuẩn mực, ngun tắc thơng lệ kế tốn quốc tế Hệ thống kiểm tốn hình thành hoạt động ngày có hiệu Kiểm tốn độc lập hình thành từ 1991, Kiểm tốn Nhà nước (KTNN) hình thành từ năm 1994, KTNB hình thành năm 1997 Trong đó, KTNN, kiểm tốn độc lập phát triển mạnh mẽ, tạo lập vị trí vững kinh tế, đóng góp tích cực có hiệu phát triển kinh tế - xã hội lành mạnh hóa tài quốc gia, minh bạch hóa tài nhà nước tài DN Có thể đánh giá, Hệ thống kế toán kiểm toán Việt Nam chuyển đổi nhanh từ kinh tế kế hoạch hóa tập trung sang kinh tế thị trường phát triển hướng, vững kinh tế đa sở hữu, hội nhập mở cửa Nhưng đáng tiếc KTNB hình thành hoạt động khơng có hiệu quả, khơng trì Điều đáng buồn là, Quyết định số 832 TC/QĐ Bộ Tài n trÞ - Kinh nghiƯm qc tÕ thực trạng Việt Nam KTNB ban hnh ang vào sống, dù khó khăn, khơng Tổng cơng ty, Liên hiệp xí nghiệp, Cơng ty,… hưởng ứng vận hành Nhưng nhiều lý do, Bộ Tài lại ban hành định dừng áp dụng Quyết định 832 Tất nhận thức chưa đầy đủ vai trò, tác dụng chất KTNB kinh tế tự cạnh tranh, mở cửa hội nhập Kể nhận thức tổ chức, cá nhân làm công tác quản lý nhà nước, làm cơng tác hoạch định sách, mang nặng tư quản lý thời kinh tế kế hoạch hóa tập trung, quan liêu bao cấp Hơn bối cảnh kinh tế Việt Nam gần 100% DN Nhà nước, xí nghiệp quốc doanh, với 12 000 DN Nhà nước vài DN vừa Cổ phần hóa, kinh tế tư nhân chưa phát triển cản trở quan trọng cho hệ thống kiểm soát nội (KSNB) KTNB tồn DN mà người quản lý viên chức Nhà nước làm công ăn lương Quá sốt ruột với thực trạng quản lý kinh tế - tài chính, tiếc nuối cho công cụ hữu hiệu quản trị kinh tế tài quốc gia, tổ chức kinh tế, trước hết trực tiếp tổ chức tài nhà nước, lần quy định KTNB đưa vào điều Luật KTNN năm 2005 (Điều 6) Với mong muốn, tài nhà nước, tiền dân nước phải kiểm tra, kiểm soát chặt chẽ trình tập trung, phân phối sử dụng đơn vị, tổ chức Đồng thời, hy vọng KTNB trở thành cánh tay nối dài KTNN Nhưng buồn, sau gần 10 năm thực Luật KTNN, điều quy định không triển khai thực tế Đến năm 2015, Luật Kế toán Quốc hội thơng qua, có điều quy định KSNB KTNB Vai trị vị trí KTNB tổ chức kinh tế tài lại quan tâm, có thấy cần thiết cơng cụ an nguy tài chính, hoạt động tài Tất nhiên có câu hỏi, lại quy định kiểm toán Luật Kế toán? Luật Kế toán (số 88) Quốc hội khóa XIII thơng qua năm 2015, có hiệu lực thi hành từ 01/01/2017 Nhưng (8/2018), Chính phủ (trực tiếp Bộ Tài chính) chưa có văn quy định hướng dẫn thực Các tổ chức kinh tế chưa triển khai thi hành nội dung Luật Nhiều sở đào tạo (kể trường Đại học kinh tế) chưa có nội dung chương trình đào tạo Lại lần có nghi ngờ tính khả thi Luật tính nghiêm minh Luật pháp Việt Nam Đây thách thức cho Việt Nam, vận hành hệ thống KSNB KTNB Thách thức lớn nhận thức, chưa có nhận thức mức đầy đủ KTNB Biết khơng có KSNB KTNB kiểm soát cần thiết gian lận sai sót quản lý kinh tế tài chính, khả quản trị rủi ro hoạt động quản lý, tâm lý ý chí chưa muốn chưa thể chấp nhận kiểm sốt mang tính tự nhiên định hành vi quản lý Đồng thời, phần lớn chưa thấy hết trách nhiệm giải trình lợi ích chức năng, vị trí cơng việc Trên thực tế, nhiều DN tư nhân, DN có vốn đầu tư nước ngồi, ngân hàng thương mại nhiều tổ chức tài quan tâm vận hành hệ thống KSNB, tổ chức KTNB an tồn, hiệu hoạt động, hiệu kinh doanh Phần lớn tổ chức tài nhà nước, DN nhà nước có vốn thuộc sở hữu nhà nước chưa vận hành hệ thống KSNB tổ chức KTNB Vì vậy, tình trạng gian lận, chiếm đoạt, lãng phí tài sản chưa ngăn chặn, hiệu kinh doanh thấp n trÞ - Kinh nghiệm quốc tế thực trạng Việt Nam Vấn đề đặt DN, tổ chức tài cần hình thành trì hệ thống KSNB hữu hiệu, đặc biệt hệ thống KTNB làm nhiệm vụ kiểm soát hoạt động tài chính, kế tốn, mà khơng nhấn mạnh hậu kiểm mà quan trọng kiểm soát trước trình hoạt động Trong chế hạch tốn kinh tế, tính độc lập, tự chủ, tự chịu trách nhiệm DN cao, hiệu kinh doanh DN lớn kinh tế xã hội, tài quốc gia có chỗ dựa vững ngày lớn mạnh Nếu không đảm bảo tính độc lập DN, DN khơng thể tảng phát triển kinh tế xã hội, đảm bảo tính cạnh tranh hịa nhập vào nước khu vực Đông Nam Á (ASEAN) giới Nền tài quốc gia Việt Nam phải dựa vào hệ thống DN (Nhà nước, tư nhân, cổ phần, ) có trình độ kỹ thuật cao để tăng thu nhập quốc dân, phát triển sản xuất, xuất nhiều hàng hóa, có nguồn thu ngoại tệ lớn thu hút vốn đầu tư nước ngày nhiều Để DN tồn phát triển cách vững theo hướng phải thực kiểm tốn, có KTNB Đưa KTNB vào quy định Luật thành công bước tiến quan trong, triển khai thực tế việc khó khăn, cần nhiều cơng sức, trí tuệ tâm xã hội Tôi cho rằng, cần phải làm việc sau đây: Trước hết, cần tăng cường tuyên truyền thống nhận thức KSNB KTNB, cơng cụ kiểm sốt, sức đề kháng cần thiết thiếu tổ chức, đơn vị Cần phải hiểu, KTNB công cụ quản lý nhà lãnh đạo, nhà quản lý để kiểm soát, đánh giá, phân tích tình hình hoạt động DN, tổ chức tài chính, đánh giá điều chỉnh chiến lược hoạt động, chiến lược kinh doanh cho có hiệu KTNB cơng cụ để phân tích, đánh giá chất lượng hệ thống kế toán hệ thống KSNB Có thể nói, KTNB cơng cụ giúp cho lãnh đạo DN phân tích hoạt động đầu tư, kinh doanh, kiểm soát, đánh giá chiến lược phát triển kinh doanh DN, hành vi quản lý KTNB cung cấp để lãnh đạo điều hành hoạt động, điều hành sản xuất kinh doanh có hiệu quả, bảo vệ an tồn tài sản chiếm lĩnh thị trường KTNB công cụ kiểm tra, đánh giá hoạt động DN phận, tất giai đoạn trước, sau q trình kinh doanh KTNB cơng việc thường xuyên theo yêu cầu đạo lãnh đạo DN Ở nước ta, tổ chức tài chính, DN cịn thiếu hệ thống phân tích chức năng, việc tổ chức phận KTNB đơn vị đắn cần thiết KTNB tai mắt cho đơn vị Mục đích KTNB tạo cơng cụ để phân tích tồn hoạt động chiến lược, để rút kinh nghiệm quản lý, điều hành Đồng thời, đề chiến lược phát triển riêng thân DN Thông qua hoạt động kiểm toán mà kiểm soát hoạt động tài tổ chức, DN, đảm bảo chi tiêu có lợi, tiết kiệm, minh bạch số liệu kế tốn Tóm lại, KTNB có hai chức lớn là: - Phân tích chiến lược dự đốn tương lai - Quản trị rủi ro Kiểm soát hoạt động tài n trÞ - Kinh nghiƯm quốc tế thực trạng Việt Nam Cựng vi Kiểm toán độc lập, KTNB giúp cho đơn vị, cho DN cơng khai Báo cáo tài với độ tin cậy củng cố lòng tin, giảm rủi ro cho nhà đầu tư, nhà quản lý Thứ hai, cần tách bạch KTNB DN KTNB tổ chức nhà nước, DN nhà nước, Trong DN, KTNB quyền lợi sống DN, DN tổ chức KTNB sở tự nguyện sở nhận thức cần thiết nó, an tồn tài sản, tài lợi ích DN Nhà nước có trách nhiệm hướng dẫn khuyến khích DN, nhà quản lý tổ chức vận hành có hiệu hệ thống KSNB tổ chức KTNB phù hợp cho loại hình, quy mô hoạt động DN, hướng dẫn nghiệp vụ đào tạo đội ngũ kiểm toán viên nội Đối với quan quản lý nhà nước, tổ chức tài nhà nước, DN có vốn sở hữu nhà nước phải áp đặt mang tính bắt buộc, phải thiết lập hệ thống KSNB, thiết lập KTNB Bởi vì, tổ chức tài sản, tiền vốn nhà nước, nhân dân phải quản lý chặt chẽ, sử dụng mục đích theo luật pháp, có hiệu Các nhà quản lý, đại diện chủ sở hữu có nghĩa vụ trách nhiệm quản lý sử dụng theo chức giao phó phải chịu kiểm tra, kiểm sốt theo chế định nhà nước từ khâu huy động, tập trung, phân bổ phân phối khâu sử dụng bảo toàn phát triển nguồn lực Cần có hai nghị định riêng biệt Chính phủ, để quy định hướng dẫn Điều 29, Luật Kế toán 2015 Thứ ba, cần khẩn trương xây dựng chương trình đào tạo, huấn luyện KSNB KTNB Các trường đại học cần sớm đưa nội dung môn học KTNB vào chương trình đào tạo, trước mặt mơn học cho chuyên ngành đào tạo quản trị kinh doanh, kế tốn, kiểm tốn, tiến tới chuyên ngành đào tạo riêng kiểm soát, KTNB Tổ chức nghề nghiệp kế toán kiểm toán cần phối hợp với Trường Đại học để hoàn thiện thức hóa chương trình đào tạo, chuẩn hóa chứng kiểm toán viên nội Thứ tư, sớm hình thành thừa nhận nghề nghiệp kiểm tra, kiểm soát KTNB kinh tế thị trường Với kinh tế có hàng triệu tổ chức hành chính, nghiệp, tổ chức tài nhà nước, hàng triệu DN thuộc thành phần kinh tế cần đội ngũ kiểm soát viên, kiểm toán viên nội có đầy đủ lực, kiến thức nghiệp vụ phẩm chất lĩnh cần thiết Đây đội ngũ kiểm toán viên nội chuyên nghiệp Cần sớm tạo dựng đội ngũ kiểm toán viên chuyên nghiệp thành lập tổ chức nghề nghiệp kiểm toán viên nội Việt Nam Thứ năm, Đề cao vai trò trách nhiệm KTNN, việc hướng dẫn kiểm soát hoạt động KTNB quan quản lý tài nhà nước, đơn vị hành nhà nước KTNB phải cánh tay nối dài KTNN trở thành hoạt động tách rời hoạt động KTNN Hoạt động tài nhà nước hoạt động tài DN nhà nước phải kiểm soát trước trình huy động nguồn lực, phân bổ sử dụng tài nhà nước đơn vị khơng kiểm tra, kiểm sốt sau hoạt động tài diễn Tóm lại, có nhiều việc phải làm việc thiết lập vận hành KTNB việc làm cấp thiết, để lành mạnh hóa tài quốc gia, để hạn chế gian lận, sai sót hoạt động tài đơn vị sở, hoạt động nghiệp vụ Đồng thời, KTNB góp phần tăng cường quản trị rủi ro, xây dựng vận hành chiến lược hoạt động tổ chức n trÞ - Kinh nghiệm quốc tế thực trạng Việt Nam nn kinh tế thị trường động đầy bất trắc Hy vọng, công cụ thiết yếu kinh tế thị trường vận hành có hiệu Việt Nam. -Tài liệu tham khảo Luật Kế toán số 88 năm 2015 Quyết định số 832 TC/QĐ /CĐKT ngày 28/10/1997: Quy chế KTNB, TS Nguyễn Sinh Hùng Khẩn trương tổ chức KTNB Việt Nam - Tạp chí Kế tốn, 7/1997 TS AJ Purcell FCPA, CPA Australia: KTNB, bước xây dựng PGS.TS Đặng Văn Thanh: KTNB - Cơng cụ kiểm sốt thiết yếu ... kinh tế cần đội ngũ kiểm soát viên, kiểm toán viên nội có đầy đủ lực, kiến thức nghiệp vụ phẩm chất lĩnh cần thiết Đây đội ngũ kiểm toán viên nội chuyên nghiệp Cần sớm tạo dựng đội ngũ kiểm toán. .. phải thực kiểm toán, có KTNB Đưa KTNB vào quy định Luật thành công bước tiến quan trong, triển khai thực tế cịn việc khó khăn, cần nhiều cơng sức, trí tuệ tâm xã hội Tôi cho rằng, cần phải làm việc. .. nghiệp kế toán kiểm toán cần phối hợp với Trường Đại học để hồn thiện thức hóa chương trình đào tạo, chuẩn hóa chứng kiểm tốn viên nội Thứ tư, sớm hình thành thừa nhận nghề nghiệp kiểm tra, kiểm soát