Quy trình kiểm toán trong kiểm toán nội bộ ở việt nam (tt)

QUY TRÌNH KIỂM TỐN TRONG KIỂM TỐN NỘI BỘ Ở VIỆT NAM AUDIT PROCEDURE FOR IN-HOUSE AUDIT IN VIETNAM Ì5k Ths Phạm Thị Phượng Trường Đại học Bà Rịa —Vũng Tàu Tóm tat Việc hình thành kiếm tốn nội (KTNB) D N (DN) điều kiện kinh tế thị trường ph át triến đa chiều, cạnh tranh gay gắt điều cần thiết, đế cao tính hiệu hoạt động quản lý DN Xuất ph át từ vai trò kiếm tốn nói chung KTNB nói riêng, kỉnh tế thị trường, việc hồn thiện KTNB D N Nhà nước nước ta vẩn đề tất yếu cần thiết, đế đảm bảo tính trung thực báo cáo tài chỉnh tính tuân thủ, tính hoạt động DN Trên sở đó, đưa kiến nghị, giãi pháp chế độ kế tốn, hình thức quản lý tính hiệu DN Đối với Việt Nam, lĩnh vực m ẻ nên việc thực gặp nhiều khó khăn, việc nghiên cứu sổ vẩn đề quy trình kiếm tốn KTNB, thơng qua nêu sổ kiến nghị, giãi pháp nhằm hỗ trợ cho D N kiếm toán hoạch định sách cao hiệu hoạt động loại hình kiếm tra, kiếm sốt kỉnh tế Từ khóa: KTNB ' ' ' Abstract: The formation o f in-house audits in enterprises in the context o f multi-dimensional market economy, fierce competition is necessary to improve the effectiveness o f management activities o f enterprises Startingfrom the role o f audit in general and in-house audit in particular in the market economy, the completion o f in-house audit in state-owned enterprises in our country is now a necessary issue To ensure the truthfulness o f the financial statements as well as the compliance, business operation o f the business On that basis, to make proposals, solutions on the accounting regime, management form and efficiency o f enterprises For Vietnam, this is a new field, so the implementation is still difficult The study o f a number o f issues in the audit procdure in the in-house audit, through which a number ofproposals, solutions, to assist auditing firms in policy making and improve the efficiency o f the type o f inspection and control in the economy Key words: Internal audit Đặt vấn đề , , , , , , Kể từ Việt Nam chuyển từ kinh tế kế hoạch hoá tập trung sang kinh tế thị truờng có quản lý Nhà Nuớc theo định huớng xã hội chủ nghĩa, nhu cầu kiểm toán trở nên tất yếu Từ xuất ngành kiểm toán Việt Nam, liên tục phát triển lý luận thực tiễn Cứ buớc tiến lên lại gặp vấn đề mẻ lĩnh vực quản lý kinh tế, quản lý tài DN, tổ chức Cơng tác quản lý tài đòi hỏi DN q trình tổ chức đạt đến quy mô hoạt động định, phải thiết lập trì phận để kiểm tra, xác nhận tu vấn cho trình quản lý điều hành hoạt động kế toán tài DN, để hoạt động kiểm tra tu vấn có hiệu đời KTNB quan trọng KTNB biện pháp khắc phục hữu hiệu buông lỏng vô hiệu hoá chế độ kiểm tra kế toán nội ngành, đơn vị trước đây, tổ chức lại đưa vào kỷ cương nề nếp hoạt động cho DN Kiểm toán hoạt động phận hỗ trợ đắc lực cho kiểm toán Nhà nước việc thực kiểm toán đơn vị hưởng thụ ngân sách Nhà nước kiểm tốn Nhà nước có phát triển đến đâu khơng thể thực kiểm tốn thường xun đối tượng KTNB cơng cụ kiểm tra, phân tích, đánh giá chất lượng hệ thống kế toán, đánh giá hoạt động DN phận, tất giai đoạn trước, sau kinh doanh Như vậy, mục đích KTNB tạo cơng cụ để phân tích tồn hoạt động chiến lược, để rút kinh nghiệm quản lý điều hành, đồng thời đề chiến lược phát triển riêng DN Trong điều kiện Việt Nam nay, hành lang pháp lý cho kiểm tốn chưa đầy đủ, nội dung, quy trình phương pháp vận dụng cho kiểm toán Việt Nam giai đoạn đầu, nguồn tài liệu thiếu số lượng, tính đồng hạn chế mặt chất lượng Do vậy, quy trình kiểm tốn hợp lý điều kiện tiên đảm bảo chất lượng hiệu kiểm tốn, nhân tố hàng đầu đưa đến thành công DN Khung lý thuyết 2.1 Giới thiệu KTNB 2.1.1 Khái niệm chung KTNB Theo IIA thì: “KTNB hoạt động đánh giá tư vấn độc lập nội tổ chức, thiết kế nhằm cải tiến làm tăng giá trị cho hoạt động tổ chức Giúp tổ chức đạt mục tiêu việc đánh giá cải tiến cách hệ thống chuẩn tắc tính hiệu lực quy trình quản trị, kiểm sốt quản lý rủi ro” (nguồn: www.theiia.org) 2.1.2 Vai trò chức KTNB 2.1.2.1 Vai trò KTNB KTNB đóng vai trò quan trọng việc quản lý DN Các kiểm tốn viên nội (KTVNB) thực việc kiểm toán để đánh giá đưa khuyến nghị cải tiến quy trình quản trị thực tư vấn vấn đề quản trị DN thực Hoạt động tư vấn thường hay thực hệ thống quản trị chưa hoàn thiện vấn đề quản trị tồn đọng Thông thường, hoạt động KTNB đánh giá đưa khuyến nghị cải tiến quy trình quản trị nội dung sau: - Quy trình đưa định chiến lược hoạt động có thức thiết lập vận hành cách quán hay khơng? - Quy trình giám sát cơng tác quản lý rủi ro kiểm sốt có thực đầy đủ hiệu không? - Các hoạt động tăng cường giá trị đạo đức phù hợp DN có thiết kế triển khai hiệu hay khơng? - Quy trình liên quan đến trách nhiệm báo cáo công tác quản lý hiệu hoạt động tổ chức DN có thiết kế phù hợp thực cách hiệu không? - Quy trình trao đổi thơng tin rủi ro kiểm soát với phận liên quan DN có đầy đủ, xác kịp thời khơng? - Việc điều phối hoạt động trao đổi thơng tin Hội đồng quản trị/Ban kiểm sốt, kiểm tốn độc lập, KTNB cấp quản lý có đuợc thực cách hiệu không? 2.1.2.2 Chức KTNB - Rà soát lại hệ thống kế tốn quy chế KSNB có liên quan, giám sát hoạt động hệ thống nhu tham gia hồn thiện chúng; - Kiểm tra thơng tin tác nghiệp, thơng tin tài bao gồm việc rà soát lại phuong tiện sử dụng để xác định, tính tốn, phân loại báo cáo thông tin này, kiểm tra chi tiết nghiệp vụ, số du buớc công việc; - Kiểm tra tính hiệu quả, tiết kiệm hiệu suất hoạt động kể quy định tính chất tài DN N hu vậy, lĩnh vực chủ yếu KTNB kiểm toán hoạt động phận DN Ngoài ra, KTNB tiến hành nội dung kiểm toán tuân thủ để xem xét việc tiến hành sách, quy định DN 2.2 Nội dung hoạt động KTNB Dựa vào chức vừa đuợc xem xét có đặc trung KTNB nhu sau: - KTNB có tính chất bắt buộc cuỡng chế theo yêu cầu hội đồng giám định DN, đon vị hoạt động duới quyền KTVNB có thẩm quyền kiểm tra đon vị trực thuộc, đon vị nhu đon vị phụ thuộc Thẩm quyền không lĩnh vực kế tốn tài mà bao gồm lĩnh vực hoạt động đon vị - Theo yêu cầu quản lý thủ truởng đon vị, KTNB hoạt động khơng thu phí đon vị, phận trực thuộc đuợc kiểm toán - KTNB có mục đích thơng qua kiểm tốn để cải tiến hoàn thiện hoạt động đon vị, góp phần nâng cao hiệu hoạt động, hiệu sử dụng vốn hiệu cuối hoạt động, sản xuất kinh doanh, khắc phục khâu yếu, giúp thủ truởng đon vị phát hiện, ngăn chặn xử lý gian lận sai sót hoạt động quản lý đon vị - Các báo cáo KTNB đuợc chủ DN tin tuởng song giá trị pháp lý bên ngồi KTNB phận đon vị, độc lập hồn tồn với đon vị đuợc Phương pháp nghiên cứu - Phương pháp luận: Sử dụng phương pháp so sánh đối chiếu - Phương pháp thu thập thơng tin: Tìm kiếm nguồn thơng tin Ket nghiên cứu 4.1 Tố chức máy KTNB D N Việt Nam Mơ hình KTNB - Kiểm tốn xuất Việt Nam từ năm 1991 đến năm 1997, sở pháp lý liên quan tới tổ chức KTNB ban hành Việc hình thành KTNB Việt Nam chủ yếu tổng công ty Nhà nước thành lập theo Quyết định số 90/QĐ-TTg, Quyết định số 91/QĐ-TTg Thủ tướng Chính phủ Các tổ chức này, xu hướng phát triển quy mô đa dạng lĩnh vực kinh doanh, nảy sinh nhu cầu thành lập phận KTNB - Bộ phận KTNB tổ chức tổng cơng ty hay tập đồn kinh tế tổ chức theo nhiều mơ hình khác nhau, tùy thuộc vào quan điểm nhận thức nhà quản lý đon vị Tuy nhiên, co tổ chức tuân thủ theo nguyên tắc chung xây dựng máy KTNB, đồng thời thể số đặc trưng riêng Một số mơ hình tổ chức phận KTNB thực tế DN Việt Nam nay: - Thứ nhất, mô hình KTNB tổ chức thành phòng, ban chức riêng biệt trực thuộc tổng giám đốc Tổng giám đốc thực phân công người phụ trách công việc kiểm tốn Trong đó, xu hướng chủ yếu cơng ty phân cơng phó tổng giám đốc người trực tiếp đạo hoạt động KTNB - Đon cử cho mơ hình phận KTNB tổ chức tập đồn Bưu Viễn thơng Việt Nam, hay Tập đồn Cơng nghiệp Than - Khống sản Việt Nam Theo mơ hình này, phận KTNB tập đoàn thường chịu điều hành Phó Tổng giám đốc phụ trách mảng tài chính, kế tốn kiểm tốn Điều phần làm giảm tính độc lập phận KTNB - Thứ hai, phận KTNB tổ chức thành tổ kiểm toán nằm ban kiểm soát KTNB xây dựng đạo ban kiểm sốt mơ hình áp dụng phổ biến định chế tài chính, DN chịu chi phối Luật Các tổ chức tín dụng Đại diện cho mơ hình mơ hình tổ chức phận KTNB Tập đồn Tài Bảo hiểm Việt Nam - KTNB tổ chức theo mơ hình đảm bảo tính độc lập việc thực chức KTNB Theo mơ hình này, tổ KTNB thực kiểm toán theo định ủ y Ban kiểm toán, ủ y ban Kiểm toán có chức đạo mà khơng trực tiếp tham gia cơng việc kiểm tốn - Trên co sở đó, tổ KTNB báo cáo cơng việc thực trước hết cho ủ y ban Kiểm toán, tổng giám đốc đon vị kiểm toán Mơ hình tổ chức đảm bảo tính độc lập quyền lực công tác KTNB Tuy nhiên, ủ y ban Kiểm toán lại hoạt động định kỳ theo lịch HĐQT nên điều dẫn đến việc chậm trễ điều hành hoạt động KTNB theo yêu cầu quản lý DN - Thứ ba, phận KTNB tổ chức thành tổ KTNB nằm phận kế tốn cơng ty mẹ Thực tế mơ hình khơng áp dụng phổ biến DN Việt Nam Đại diện cho mơ hình mơ hình tổ chức phận KTNB Tập đồn Dầu khí Quốc gia Việt Nam - Theo mơ hình này, tổ KTNB thực kiểm toán theo định Tổng giám đốc Tổ KTNB báo cáo công việc thực hiện, trước hết cho ban kiểm soát tổng giám đốc Theo cách thức tổ chức này, DN xếp nhân theo cách thức kiêm nhiệm: Phó Ban Kiểm sốt Phó Ban Tài Ke tốn kiêm chức Trưởng phận KTNB Hình thức tổ chức máy KTNB - Trên co sở mơ hình tổ chức trên, hình thức tổ chức máy KTNB lựa chọn tùy thuộc vào đặc trưng DN phù hợp với hình thức tổ chức máy hoạt động chung Bộ máy KTNB DN Việt Nam xây dựng theo ba hình thức tổ chức sau: - Hình thức tập trung: Theo hình thức phận KTNB tổ chức văn phòng tổng cơng ty Tại đon vị thành viên, công ty không tổ chức phận KTNB Trong hình thức này, phận KTNB thực kiểm tốn cho đon vị công ty Kết kiểm toán báo cáo cho tổng giám đốc giám đốc đon vị thành viên (được kiểm toán) - Trong đó, xu hướng chủ yếu cơng ty phân cơng phó tổng giám đốc người trực tiếp đạo hoạt động KTNB Hình thức tổ chức phận KTNB tập trung tổng cơng ty áp dụng cho DN có quy mơ khơng lớn - Đon cử cho hình thức tập trung phận KTNB tổ chức Tập đồn Bưu Viễn thơng Việt Nam Theo hình thức này, đứng đầu phận KTNB Trưởng phận KTNB chịu trách nhiệm trước Tổng giám đốc toàn hoạt động phận - Nhân viên phận KTNB thực chuyên trách cơng việc kiểm tốn chủ yếu điều chuyển công tác từ phận khác đon vị phòng kế tốn, phòng kinh doanh hay phòng kỹ thuật, tuyển dụng từ bên - Hình thức phân tán: Trong hình thức phân tán, văn phòng KTNB tổng cơng ty phải noi tổng hợp xử lý kết kiểm toán cuối Kết kiểm tốn từ KTVNB bố trí đon vị thành viên thực công việc kiểm toán đon vị phụ trách - Đây hình thức đòi hỏi số lượng kiểm tốn viên chi phí kiểm tốn lớn, hầu hết DN khơng lựa chọn mơ hình M ột số DN lựa chọn theo mơ hình có điều chỉnh KTVNB cơng ty mẹ tham gia kiểm tốn với KTVNB cơng ty nhằm tiếp kiệm chi phí Tuy nhiên, máy KTNB cồng kềnh - Đại diện cho hình thức tổ chức máy KTNB Tập đoàn Công nghiệp Tàu thủy Việt Nam Tại công ty Tập đồn Cơng nghiệp Tàu thủy Việt Nam, có khoảng đến kiểm tốn viên dẫn đến chi phí lớn Đây lý khiến DN Việt Nam áp dụng phổ biến hình thức tập trung hình thức nửa tập trung, nửa phân tán - Hình thức nửa tập ừung, nửa phân tán: Với hình thức tổ chức này, KTNB tổ chức công ty mẹ tổ chức KTNB DN thành viên mà thân DN cơng ty mẹ nhiều đon vị thành viên Hình thức tổ chức áp dụng DN Tập đồn Dầu khí Quốc gia Việt Nam, Tập đồn Cơng nghiệp Than - Khống sản Việt Nam, Tập đồn Tài Bảo Việt, Với hình thức tổ chức này, hiệu hoạt động KTNB đuợc nâng cao buớc 4.2 Quy trình KTNB Với kiểm tốn tu vấn, quy trình KTNB đuợc chia thành bốn giai đoạn chính: lập kế hoạch, thực kiểm toán, báo cáo kết kiểm toán giám sát triển khai kết thực khuyến nghị kiểm toán 4.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán Chuẩn mực IIA yêu cầu KTVNB phải xây dựng ghi chép kế hoạch cho kiểm toán tu vấn, bao gồm: Mục tiêu, phạm vi, thời gian việc phân bổ nguồn lực Các KTVNB lập biên ghi nhớ kế hoạch, để ghi lại mục tiêu, phạm vi kiểm toán, đánh giá rủi ro nội dung uu tiên kiểm toán Biên ghi nhớ tài liệu quan trọng để trao đổi mục tiêu, phạm vi kiểm toán thông tin quan trọng khác cho thành viên nhóm kiểm tốn 4.2.2 Thực kiểm tốn Thơng thuờng, kiểm soát co đuợc tiến hành giai đoạn thực đuợc xác định giai đoạn lập kế hoạch vào việc đánh giá tính đầy đủ thiết kế hệ thống kiểm soát nội (KSNB) Ở giai đoạn thực kiểm toán, KTVNB tiến hành thử nghiệm kiểm soát co ghi chép lại kết kiểm toán làm chứng cho việc đánh giá hiệu quy trình KSNB Truớc thực kiểm tốn, KTVNB xem xét: - Tài liệu kế hoạch kiểm toán để năm rõ mục tiêu, phạm vi, chng trình kiểm toán bao gồm thủ tục kiểm toán, thời gian nguồn lực thực kiểm toán - Các kỳ vọng Hội đồng quản trị lãnh đạo DN để phản ảnh thông tin cần thiết, nhằm đạt đuợc mục tiêu kiểm tốn - Các sách quy định pháp lý liên quan đến thông tin cá nhân truớc thực kiểm toán tu vấn với luật su DN chuyên gia để làm rõ quan ngại thắc mắc nảy sinh truy cập thơng tin cá nhân Ngồi ra, thực kiểm toán, thấy kế hoạch thử nghiệm khơng đuợc lập đủ chi tiết KTVNB bổ sung chi tiết thử nghiệm nhu tiêu chí nhu quy mơ thử nghiệm, phuong pháp chọn mẫu, số luợng mẫu cần thiết để thu thập đuợc thông tin đầy đủ Nếu thủ tục thử nghiệm đuợc nêu chng trình kiểm tốn không mang lại đuợc đầy đủ thông tin để đua kết luận ý kiến tu vấn, KTVNB cần điều chỉnh thử nghiệm tiến hành bổ sung Mọi điều chỉnh bổ sung chuông trình kiểm tốn phải đuợc phê duyệt Để làm cho kết kiểm toán kết luận mình, KTVNB xác định thơng tin, thực phân tích đánh giá ghi chép thơng tin thông qua việc thực thủ tục kiểm tốn đuợc lập chng trình kiểm tốn Bằng chứng kiểm toán thứ kiểm toán viên thu được, thông qua việc thực thủ tục quan sát, vấn điều tra Bằng chứng kiểm toán sử dụng để làm cho việc đưa kết luận khuyến nghị phát kiểm tốn Bằng chứng kiểm tốn chia thành nhóm sau: - Bằng chứng thu việc quan sát người, tài sản, kiện hình ảnh, phim chụp, so đồ, biểu đồ, đồ, ghi chép kết quan sát - Bằng chứng có tính chứng thực thư từ, biên ghi nhớ, thư điện tử, phản hồi từ khảo sát, điều tra vấn Bằng chứng trả lời trực tiếp văn - Bằng chứng hình thức tài liệu loại chứng phổ biến bao gồm thông tin viết lại cung cấp bới phưong tiện truyền thông khác - Bằng chứng phân tích phân tích, xác nhận, tổng hợp, so sánh sử dụng thông tin thu thập từ nguồn khác Ví dụ như: Dữ liệu chuẩn ngành, DN tưong đưong, kết năm trước, toán thuế, 4.2.3 Báo cáo kết kiểm toán Chuẩn mực IIA yêu cầu Trưởng KTNB phải thực báo cáo định kỳ cho Hội đồng quản trị lãnh đạo DN Tần suất nội dung báo cáo, tùy thuộc vào tầm quan trọng báo cáo mức độ cấp thiết hành động cần lãnh đạo hội đồng quản trị thực Các KTVNB phải báo cáo kết theo tiêu chí, chất lượng yêu cầu việc phát hành gửi báo cáo Ngồi ra, có u cầu việc đưa ý kiến tổng thể KTVNB đưa ý kiến tổng thể theo yêu cầu quy định Quy định công tác trao đổi báo cáo kết kiểm toán thường xây dựng bảo hành, nhằm đảm bảo tính quán hiệu việc báo cáo kết kiểm toán Quy định xây dựng vào sách quy trình bên liên quan kỳ vọng Hội đồng quản trị lãnh đạo DN báo cáo kiểm tốn Các KTVNB xem xét quy trình sách KTNB, để xác định mẫu biểu nên sử dụng Ngoài ra, KTVNB cần xem xét hướng dẫn văn phòng DN, trước soạn thảo văn trao đổi trình bày kết cuối phù hợp với văn phong DN chấp nhận Nội dung chi tiết quy định trao đổi thông tin báo cáo kết tùy thuộc vào chất DN mức độ phức tạp công tác KTNB, thông thường bao gồm hướng dẫn liên quan đến trao đổi báo cáo về: - Thông tin, quan sát kết kiểm tốn - Thơng tin kỳ cuối kỳ - Theo dõi quan sát - Các vi phạm pháp luật - Thông tin nhạy cảm - Thông tin với bên liên quan bên DN Giám sát triển khai kết quả, thực khuyến nghị kiểm toán Khi kết thúc kiểm toán, phát khuyến nghị cải tiến phải trao đổi báo cáo đến cấp có liên quan DN để có biện pháp khắc phục, sửa chữa sai sót kịp thời Giám sát triển khai kết thực khuyến nghị kiểm toán hoạt động KTVNB kiểm tra xem biện pháp sửa chữa, khắc phục sai sót đuợc thực chua Chuẩn mực yêu cầu Truởng KTNB phải thiết lập trì hệ thống kiểm sốt việc chuẩn bị giám sát cơng tác giám sát kết triển khai khuyến nghị đuợc báo cáo cho lãnh đạo DN Quy trình giám sát phức tạp đon giản tùy thuộc vào số yếu tố bao gồm quy mô mức độ phức tạp DN, nhu việc sử dụng phần mềm theo dõi giám sát Khi xây dựng quy trình này, Truởng KTNB cân nhắc vấn đề sau: - Mức độ tự động chi tiết - Các loại phát cần giám sát (cụ thể là, tất có phát có rủi ro cao) - Cách thức tần suất xác định tình trạng hành động/biện pháp khắc phục triển khai - Khi KTNB xác nhận cách độc lập tính hiệu biện pháp khắc phục - Tần suất, thể loại mức độ báo cáo đuợc thực 4.3 ưu điểm hạn chế hoạt động KTNB 4.3.1 ưu điểm Sau 20 năm hình thành phát triển, hoạt động KTNB DN Việt Nam, thể đuợc cần thiết cơng tác quản lý DN KTNB với vai trò kiểm tra, kiểm soát độc lập nội bộ, phục vụ cho quản lý Tổ chức máy KTNB vận dụng cách linh hoạt mơ hình tổ chức máy KTNB giới Mơ hình tổ chức KTNB đa dạng, tùy thuộc vào quy mô yêu cầu cụ thể đon vị Điều tạo điều kiện cho KTNB phát triển, giúp đon vị xem xét, đánh giá tính kinh tế, hiệu hiệu lực hoạt động (kể hoạt động KSNB đon vị), mà đề xuất giải pháp nâng cao, cải thiện tình hình hoạt động đon vị 4.3.2 Hạn chế Bên cạnh uu điểm, tổ chức máy KTNB DN Việt Nam bộc lộ số hạn chế sau: Thứ nhất, quy định pháp lý tổ chức KTNB khơng mang tính bắt buộc không quy định cách rõ ràng, không xác định rõ vị trí tổ chức cho máy KTNB DN Do đó, DN có tổ chức KTNB chủ yếu tập trung vào tổng công ty tập đoàn kinh tế nhà nuớc Trong DN này, máy KTNB đuợc tổ chức theo nhiều mơ hình khác Tại số DN, phận KTNB tổ chức thành phận chức độc lập trực thuộc Tổng giám đốc; ủ y ban kiểm soát nhung số DN khác KTNB lại đuợc tổ chức thành tổ hay phận (nhỏ) nằm phòng kế tốn tài Bộ phận kế toán thực chức xử lý cung cấp thông tin, đồng thời thực chức kiểm tra kế tốn Thơng tin cung cấp cho đối tượng sử dụng thơng tin tài kiểm tra Việc đặt phận KTNB nằm phận kế toán (người phụ trách KTNB bán chuyên trách) ảnh hưởng đến tính độc lập, khách quan kiểm toán dẫn tới bất cập tổ chức, điều hành Thứ hai, tổ chức máy KTNB DN chưa quy định hay hướng dẫn khn mẫu, hình thức tổ chức phù hợp Thực tiễn DN Việt Nam tự mày mò xác định hình thức tổ chức máy KTNB, phù hợp với đặc thù đon vị Chẳng hạn như, tổ chức máy KTNB theo hình thức tập trung Tập đồn Bưu Viễn thơng chưa phù hợp với quy mơ 4.4 M ột số giải pháp nhằm hồn thiện cơng tác KTNB Việt Nam 4.4.1 phía Nhà nước M ột là, hoàn thiện hệ thống văn pháp lý KTNB Hệ thống văn pháp lý KTNB cần quy định cách rõ ràng, xác định vị trí tổ chức cho máy KTNB DN Các văn KTNB Bộ Tài ban hành, cần phải làm tăng tính hiệu lực thực thi Thay quy định mang tính định hướng, gợi mở hành lang pháp lý chung cho loại hình KTNB DN, quy định cần hướng dẫn cụ thể tổ chức KTNB DN Hiện nay, Dự thảo Nghị định KTNB có quy định chặt chẽ KTNB như: Xác định rõ số loại hình DN bắt buộc phải có KTNB, trách nhiệm báo cáo người đứng đầu phận Tuy nhiên, chưa có hướng dẫn cụ thể, nhằm hướng hoạt động KTNB theo khn mẫu định Hai là, hồn thiện mơ hình tổ chức máy KTNB Cần ban hành mơ hình mẫu tổ chức KTNB DN Mơ hình tổ chức máy KTNB thay đổi theo hướng hồn thiện hon tính độc lập phận mơ hình trực thuộc lãnh đạo cao DN, đảm bảo thực tốt chức phận KTNB 4.4.2 phía DN Thứ nhất, tổ chức KTNB đon vị cần việc xây dựng Điều lệ KTNB “Điều lệ KTNB tài liệu thức quy định mục đích, quyền lợi, trách nhiệm KTNB Điều lệ KTNB thiết lập vị trí hoạt động KTNB tổ chức, bao gồm chức báo cáo, quyền tiếp cận tài liệu, người tài sản DN, đồng thời đưa phạm vi kiểm toán” (HM Treasury, 2011, tr.12) Tùy thuộc vào tổ chức, Điều lệ KTNB khác phải bao gồm mục đích, quyền hạn, trách nhiệm hoạt động KTNB Điều lệ KTNB đòi hỏi phải bao gồm thơng tin nhiệm vụ công việc chủ nhiệm kiểm tốn với KTVNB, phải xác định đòi hỏi tính đảm bảo chức tư vấn KTNB trình độ, kỹ kiểm tốn Điều lệ kiểm toán phải quy định đạo đức kiểm toán Chuẩn mực KTNB cần phải tuân theo Thứ hai, DN cần tích cực tham gia hội thảo, hội nghị lĩnh vực kế toán - kiểm tốn nói chung KTNB nói riêng; Tích cực đóng góp ý kiến, thảo luận vấn đề có liên quan đến KTNB nói chung tổ chức máy KTNB nói riêng, nhằm góp phần vào trình phát triển hoạt động KTNB DN Thứ ba, DN cần thực tuyển dụng đào tạo KTV nội đạt chất lượng, đáp ứng yêu cầu kiểm toán điều kiện phát triển CNTT tính phức tạp giao dịch kinh tế điều kiện hội nhập kinh tế quốc tế Hoạt động KTNB Việt Nam giai đoạn phát triển, hệ thống quản lý chưa đồng bộ, chất lượng hoạt động thấp chưa tưong xứng với yêu cầu Do vậy, hoàn thiện tổ chức máy KTNB vấn đề cần quan tâm cách thích đáng giai đoạn Kết luận Cùng với chuyển đổi mạnh mẽ kinh tế thị trường, kiểm toán trở thành nhu cầu tất yếu hoạt động kinh doanh nâng cao chất lượng quản lý DN Tuy xuất nước ta quãng thời gian không lâu, song kiểm tốn có địa vị pháp lý vững chắc, Nhà nước ta bảo hộ, tạo điều kiện cho hoạt động kiểm toán phát triển Trong co chế thị trường cạnh tranh gay gắt, DN phải tự vưon lên sức lực thân mình, KTNB giúp cho nhà quản trị có đầy đủ thơng tin xác tình hình hoạt động DN mà từ định quản lý, đảm bảo kinh doanh cách có lãi Sự phát triển KTNB diễn rộng khắp, xuất phát từ trình hoạt động phận KTNB DN tổ chức phủ Những hoạt động co sở cho thành công tổ chức Sự tiến triển tưong lai KTNB lớn hon qua nỗ lực nghề nghiệp, phạm vi rộng lớn Tuy nhiên, co bản, thành công KTNB bắt nguồn từ kết hoạt động cụ thể DN, tổ chức.n Tài liệu tham khảo Tập đoàn Bảo Việt (2017), KTNB thực đảm bảo Báo cáo Tích hợp Báo cáo Phát triến bền vững, Tạp chí Tài chính; Ngọc Nhi (2016), Sẽ hướng KTNB theo chuấn mực quốc tế, Đầu tư Chứng khoán; Thủy Ngọc (2017), KTNB: Áp lực chuyến dịch, Nhịp cầu Đầu tư Bộ Tài Việt Nam (2016), Dự Thảo Nghị định KTNB; Vũ ThùyLinh (2014), Hồn thiện q trình tơ chức máyKTNB Ngân hàng thương mại Nhà nước Việt Nam, Luận án Tiến sĩ Kinh tế, Học viện Tài chính, Hà Nội; ... chiến lược phát triển riêng DN Trong điều kiện Việt Nam nay, hành lang pháp lý cho kiểm tốn chưa đầy đủ, nội dung, quy trình phương pháp vận dụng cho kiểm toán Việt Nam giai đoạn đầu, nguồn tài... Việt Nam, Tập đồn Cơng nghiệp Than - Khống sản Việt Nam, Tập đồn Tài Bảo Việt, Với hình thức tổ chức này, hiệu hoạt động KTNB đuợc nâng cao buớc 4.2 Quy trình KTNB Với kiểm tốn tu vấn, quy trình. .. thực kiểm toán, báo cáo kết kiểm toán giám sát triển khai kết thực khuyến nghị kiểm toán 4.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán Chuẩn mực IIA yêu cầu KTVNB phải xây dựng ghi chép kế hoạch cho kiểm toán