Quy trình kiểm toán trong kiểm toán nội bộ ở Việt Nam.DOC

Quy trình kiểm toán trong kiểm toán nội bộ ở Việt Nam

Đặt vấn đề

Kể từ khi Việt Nam chuyển từ nền kinh tế kế hoạch hoá tập trung sang nền kinh tế thị trờng có sự quản lý của nhà nớc theo định hớng XHCN thì nhu cầu về kiểm toán đã trở nên tất yếu Từ khi xuất hiện, ngành kiểm toán của Việt Nam liên tục phát triển cả về lý luận và thực tiễn Cứ mỗi bớc tiến lên chúng ta lại gặp những vấn đề mới mẻ trong lĩnh vực quản lý kinh tế, quản lý tài chính đối với các doanh nghiệp, các tổ chức Công tác quản lý tài chính hiện nay đòi hỏi mỗi doanh nghiệp trong quá trình tổ chức khi đạt đến một quy mô hoạt động nhất định, phải thiết lập và duy trì các bộ phận để kiểm tra, xác nhận và t vấn cho quá trình quản lý và điều hành các hoạt động kế toán- tài chính trong doanh nghiệp Mà để các hoạt động kiểm tra và t vấn có hiệu quả thì sự ra đời của kiểm toán nội bộ là hết sức quan trọng và tất yếu.

Kiểm toán nội bộ là biện pháp khắc phục hữu hiệu sự buông lỏng và vô hiệu hoá của chế độ kiểm tra kế toán nội bộ ngành, đơn vị trớc đây, tổ chức lại và đa vào kỷ cơng nề nếp hoạt động mới cho doanh nghiệp

Kiểm toán nội bộ cũng là bộ phận hỗ trợ đắc lực cho kiểm toán nhà nớc trong việc thực hiện kiẻm toán đối với các đơn vị hởng thụ ngân sách nhà nớc vì kiểm toán nhà nớc có phát triển đến đâu cũng không thể thực hiện kiểm toán th-ờng xuyên mọi đối tợng

Kiểm toán nội bộ còn là công cụ kiểm tra, phân tích, đánh giá chất lợng hệ thống kế toán, đánh giá hoạt động của doanh nghiệp ở từng bộ phận, ở tất cả các giai đoạn trớc, trong và sau khi kinh doanh.

Nh vậy, mục đích của kiểm toán nội bộ là tạo ra công cụ để phân tích toàn bộ hoạt động chiến lợc, để rút kinh nghiệm trong quản lý và điều hành, đồng thời đề ra chiến lợc phát triển của riêng doanh nghiệp.

Trong điều kiện Việt Nam hiện nay, hành lang pháp lý cho cuộc kiểm toán cha đầy đủ, nội dung, quy trình cũng nh phơng pháp đợc vận dụng cho các cuộc kiểm toán ở Việt Nam mới ở giai đoạn đầu, nguồn tài liệu thiếu cả về số l-ợng, tính đồng bộ và hạn chế về mặt chất lợng Do vậy, một quy trình kiểm toán hợp lý là điều kiện tiên quyết đảm bảo chất lợng và hiệu quả của cuộc kiểm toán.Và đó cũng là một trong nhân tố hàng đầu đa đến sự thành công của các doanh nghiệp

Nhận thức rõ đợc tầm quan trọng của quy trình kiểm toán đối với kiểm

toán nội bộ ở Việt Nam, em đã quyết định chọn đề tài “Quy trình kiểm toán

trong kiểm toán nội bộ ở Việt Nam” cho đề án môn học của mình Nội dung

đề án đợc trình bày theo 3 phần:

Phần I : Giới thiệu về kiểm toán nội bộ

Phần II: Cơ sở lý luận chung về quy trình kiểm toán trong kiểm toán nội bộ ở Việt Nam.

Phần III: Khái quát về quy trình kiểm toán ở Công ty Điện lực I.

Do thời gian ngắn, khả năng nghiên cứu lại hạn chế, những vấn đề em tìm hiểu đợc và trình bày trong đề án môn học này có thể còn nhiều thiếu sót Em rất mong nhận đợc sự chỉ bảo, hớng dẫn và góp ý của các thầy cô giáo để bài viết của em đợc đầy đủ và hoàn chỉnh hơn.

Giải quyết vấn đề

I.Giới thiệu về kiểm toán nội bộ

1.Khái niệm chung về kiểm toán nội bộ.

Trớc hết trong phần viết này em xin đề cập một số lý luận tổng quan về kiểm toán nội bộ

Là hoạt động kiểm toán, kiểm toán nội bộ mang những đặc thù chung về chức năng, nhiệm vụ Nhng để phân biệt giữa loại hình kiểm toán nội bộ với kiểm toán nhà nớc, kiểm toán độc lập ta có thể dựa trên những định nghĩa riêng biệt và chức năng nhiệm vụ

Theo chuẩn mực hành nghề kiểm toán nội bộ ban hành tháng 5 năm 1987 đã có định nghĩa sau đây:

“ Kiểm toán nội bộ là một chức năng thẩm định độc lập đợc thiết lập bên trong một tổ chức để xem xét và đánh giá các hoạt động cúa tổ chức đó, với t cách là một sự trợ giúp đối với tổ chức đó.”

Thuật ngữ “nội bộ” nói lên rằng đó là công việc kiểm toán do tổ chức và

Thuật ngữ “ độc lập” nói lên rằng công việc kiểm toán không bị những ràng buộc có thể hạn chế đáng kể phạm vi và hiệu quả của việc thẩm tra, hoặc làm chậm trễ việc báo cáo những phát hiện và kết luận

Thuật ngữ “ thẩm định” khẳng định chủ đề đánh giá của kiểm toán viên nội bộ khi triển khai những kết luận

Thuật ngữ “đợc thiết lập” xác nhận là tổ chức đã định rõ vai trò của kiểm toán nội bộ

Các thuật ngữ “ xem xét và đánh giá” nói rõ vai trò hành động của kiểm toán viên nội bộ, một là điều tra phát hiện sự việc, hai là nhận định đánh giá.

Cụm từ “ hoạt động của tổ chức” khẳng định phạm vi quyền hạn rộng của cộng việc kiểm toán nội bộ khi tác dộng đến tất cả các hoạt động của tổ chức.

Thuật ngữ “giúp đỡ” khẳng định sự giúp đỡ và hỗ trợ là kết quả cuối cùng của kiểm toán nội bộ

Cụm từ “đối với tổ chức đó” khẳng định toàn bộ phạm vi giúp đỡ cho cả tổ chức, bao gồm toàn thể nhân viên, hội đồng giám đốc ( trong đó có Uỷ ban kiểm toán của HĐGĐ) và các cổ đông của công ty.

Kiểm toán nội bộ hình thành và phát triển xuất phát từ những lý do khách quan của nhu cầu quản lý của bản thân các đơn vị và tổ chức kinh tế Kiểm toán nội bộ là chức năng đánh giá một cách độc lập và khách quan cơ cấu kiểm soát nội bộ của đơn vị Phạm vi hoạt động của kiểm toán nội bộ bao gồm tất cả các hoạt động của đơn vị ở tất cả các cấp quản lý khác nhau Kiểm toán nội bộ xem xét, đánh giá và báo cáo về thực trạng của hệ thống kiểm soát nội bộ và những thông tin, tài liệu và báo cáo kế toán, đa ra những phân tích, kiến nghị, t vấn mang tính chuyên nghiệp để các nhà quản lý có cơ sở tin cậy trong việc quản lý các hoạt động của đơn vị, hớng tới hiệu quả, chất lợng và phù hợp với các quy tắc và chế định của pháp luật.

2 Chức năng của kiểm toán nội bộ

Trớc hết, chúng ta cần phải khẳng định rằng kiểm toán nội bộ hình thành do nhu cầu quản lý, cho nên chức năng, nhiệm vụ, mục tiêu và vai trò của nó cũng trải qua quá trình phát triển từ thấp đến cao cùng với khoa học quản lý, trình độ và kinh nghiệm quản lý của các nhà lãnh đạo

- Rà soát lại hệ thống kế toán và hệ thống kiểm toán nội bộ, giám sát sự hoạt động của các hệ thống này, tham gia vào việc hoàn thiện chúng theo các nguyên tắc, chuẩn mực kế toán và quản lý tài chính.

- Giúp doanh nghiệp kiểm tra lại các thông tin bao gồm cả các thông tin tài chính và các thông tin tác nghiệp.

- Kiểm tra, đánh giá tính hiệu lực, tính kinh tế và tính hiệu quả trong các hoạt động của đơn vị bằng những phơng pháp so sánh, phân tích kinh tế.

- Kiến nghị về lãnh đạo và cán bộ quản lý những biện pháp cụ thể nhằm chấn chỉnh công tác quản lý, tăng cờng kỷ luật, nâng cao hiệu quả hoạt động.

3 Nội dung hoạt động của kiểm toán nội bộ

Dựa vào những chức năng vừa đợc xem xét ở trên chúng ta có thể có các đặc trng của kiểm toán nội bộ nh sau:

- Kiểm toán nội bộ có tính chất bắt buộc và cỡng chế theo yêu cầu của HĐGĐ đối với các doanh nghiệp, đơn vị hoạt động dới quyền Kiểm toán viên nội bộ có thẩm quyền kiểm tra đối với các đơn vị trực thuộc, các đơn vị chính cũng nh đơn vị phụ thuộc Thẩm quyền không chỉ đối với lĩnh vực kế toán tài chính mà bao gồm mọi lĩnh vực trong hoạt động của đơn vị

- Theo yêu cầu quản lý của thủ trởng đơn vị, kiểm toán nội bộ là hoạt động không thu phí đối với các đơn vị, bộ phận trực thuộc đợc kiểm toán

- Kiểm toán nội bộ có mục đích là thông qua kiểm toán để cải tiến và hoàn thiện các hoạt động của đơn vị, góp phần nâng cao hiệu quả hoạt động, hiệu quả sử dụng vốn và hiệu quả cuối cùng của hoạt động, của sản xuất kinh doanh, khắc phục những khâu yếu, giúp thủ trởng đơn vị phát hiện, ngăn chặn và xử lý các gian lận và sai sót trong hoạt động quản lý của đơn vị.

- Các báo cáo của kiểm toán nội bộ đợc chủ doanh nghiệp tin tởng song không có giá trị pháp lý ở bên ngoài do kiểm toán nội bộ là một bộ phận của đơn vị, không thể độc lập hoàn toàn với đơn vị đó đợc.

4 Mô hình tổ chức kiểm toán nội bộ

-Kiểm toán nội bộ là một bộ máy thực hiện chức năng kiểm toán trong phạm vi đơn vị phục vụ yêu cầu quản lý nội bộ đơn vị Do mục tiêu hạn chế ở phạm vi nội bộ đơn vị nên bộ máy này chỉ bao gồm những kiểm toán không chuyên nghiệp

Mô hình tổ chức bộ phận kiểm toán nội bộ có thể đợc tổ chức nh sau:

a Đối với các loại hình doanh nghiệp

Trong các doanh nghiệp nhà nớc- là tổng các công ty- bộ phận kiểm toán nội bộ có thể tổ chức thành một phòng trực thuộc tổng công ty Ngời đứng đầu bộ phận này có thể đợc gọi là Kiểm toán trởng nội bộ hoặc Trởng phòng kiểm toán nội bộ, có trách nhiệm, quyền hạn theo chức năng, nhiệm vụ nhng có quyền tự do liên hệ và báo cáo kết quả kiểm toán với lãnh đạo và ban kiểm soát của

các doanh nghiệp thành viên theo đúng chức năng của kiểm toán viên nội bộ, nh-ng chịu sự điều hành chunh-ng của trởnh-ng phònh-ng kiểm toán nội bộ Hoặc các kiểm toán viên nội bộ thực hiện công việc theo chơng trình, mục tiêu cụ thể của từng cuộc kiểm toán đối với các doanh nghiệp thành viên.

- Đối với các doanh nghiệp độc lập, bộ phận kiểm toán nội bộ đặt trực thuộc Tổng giám đốc và hoạt động theo chức năng, nhiệm vụ của mình trong phạm vi doanh nghiệp đảm bảm tính độc lập trong quá trình kiểm toán, trởng bộ phận kiểm toán có quyền báo cáo kết quả kiểm toán cho giám đốc hoặc khi thấy cần thiết có thể báo cáo với các cơ quan tài chính nhà nớc hoặc cấp trên.

b Đối với đơn vị hành chính sự nghiệp

- Các bộ và cơ quan cấp Trung ơng, có thể thành lập Vụ, Phòng, Ban kiểm toán nội bộ giúp thủ trởng đơn vị kiểm soát các hoạt động tài chính, thẩm định các thông tin do cấp dới báo cáo và có trách nhiệm là ngời phối hợp với các cơ quan ngoại kiểm

- Các đơn vị dự toán, cần có phòng hoặc một kiểm toán viên nội bộ Mô hình tổ chức hệ thống nhân viên chuẩn chi của Pháp rất đáng lu ý để vận dụng cho khối hành chính và sự nghiệp nhà nớc

II Cơ sở lý luận chung về quy trình kiểm toán trong kiểm toán nội bộ ởViệt Nam

Kiểm toán là một hệ thống có chức năng xác minh và bày tỏ ý kiến về thực trạng tài chính Các yếu tố của xác minh và bày tỏ ý kiến kết hợp theo một trình tự khoa học phù hợp với một đối tợng cụ thể ở một khách thể xác định Và có thể dễ dàng đi đến thống nhất rằng một cuộc kiểm toán chỉ có thể thực hiện thành công nếu đối tợng kiểm toán đợc xác định thống nhất giữa chủ thể và khách thể kiểm toán, trong đó chủ thể kiểm toán phải xác định rõ mục tiêu và phạm vi kiểm toán và kết hợp khéo léo các phơng pháp kỹ thuật theo trình tự kiểm toán trong khuôn khổ những cơ sở pháp lý nhất định để thực hiện cuộc kiểm toán, thoả mãn nhu cầu khách thể kiểm toán và các bên quan tâm Từ đó có thể diễn giải một cách chi tiết các nguyên tắc và công việc cụ thể cần thực hiện trong quy trình kiểm toán với ba bớc cơ bản: chuẩn bị kiểm toán, thực hành kiểm toán và kết thúc kiểm toán.

1 Chuẩn bị kiểm toán:

Chuẩn bị là bớc công việc đầu tiên của tổ chức công việc kiểm toán nhằm tạo ra tất cả các tiền đề và điều kiện cụ thể trớc khi thực hành kiểm toán Đây là công việc có ý nghĩa quyết định chất lợng kiểm toán Đặc biệt là trong điều kiện Việt Nam, công tác kiểm toán còn mới mẻ, có khi vừa làm vừa học, vừa tạo nếp

nghĩ và thói quen trong kiểm toán Trong khi đó các văn bản pháp lý cha đầy đủ và phân tán, nguồn tài liệu thiếu về số lợng,về tính đồng bộ và cả chất lợng Do vậy, chuẩn bị kiểm toán càng đợc coi trọng đặc biệt

Mỗi nhiệm vụ phải đợc kế hoạch hoá cẩn thận trớc khi bắt đầu bởi một kế hoạch hoá đầy đủ và có chuẩn bị sẽ tiết kiệm đợc thời gian và công sức Hoạt động này sẽ giúp kiểm toán viên xác định phạm vi và các phơng pháp sử dụng trong kiểm toán tạo ra sự nhất quán trong việc thực hiện

ớc 1 : Xác định các mục tiêu và trọng tâm kiểm toán.

Khi triển khai việc kiểm toán có ý nghĩa, trớc hết chúng ta phải tự hỏi chúng ta muốn kiểm toán cái gì Đây là câu hỏi cần đợc đặt ra cho toàn bộ công ty và cho mỗi cấp độ hoạt động nghiệp vụ Và phần quan trọng của việc kế hoạch kiểm toán nội bộ cho một nhiệm vụ cá biệt là xác định các mục tiêu kiểm toán cụ thể Những mục tiêu đó phải đợc nêu rõ ràng và nhân viên kiểm toán phải hiểu kỹ các mục tiêu đó Một khi mục đích đã đợc xác định, phạm vi kiểm toán cũng đợc xác định Một chiến lợc kiểm toán phải đợc triển khai và các ph-ơng pháp phải đợc dự kiến để tiến hành cuộc kiểm toán Nh vậy, việc lập kế hoạch liên quan đến việc xác định các mục tiêu hoàn chỉnh cho công ty, cả trên góc độ tổng thể và từng bộ phận cấu thành tổ chức Những mục tiêu tổng thể và bộ phận cung cấp những luận điểm hỗ trợ cho các hoạt động kiểm soát Việc lập kế hoạch đầy đủ và toàn diện làm cơ sở cho chức năng kiểm toán Điều đó cũng nhấn mạnh rằng bất kỳ ai quan tâm đến việc phát triển hoặc cải tiến hiệu quả kiểm soát cần phải chú ý tới cả tính đầy đủ của lập kế hoạch và hiệu quả mà lập kế hoạch thực sự mang lại Do đó, mối quan tâm đầu tiên của chúng ta là xác định mục tiêu cho việc lập kế hoạch kiểm toán.

ớc 2 : ớc lợng và sắp xếp thời gian hợp lý

Các bảng ớc tính thời gian sơ bộ đợc lập và các khung thời gian đợc định ra cho việc thực hiện mỗi cuộc kiểm toán Ngoài ra, phải có những thay đổi trong cuộc kiểm toán đang tiến triển do có những phát hiện mới, có những thay đổi về nhân viên và những u tiên khác Việc ớc lợng có thể cho một tháng, một quý hay một thời kỳ dài hơn Bảng này đợc sử dụng để dự kiến những nhiệm vụ giao cho kiểm toán viên vào một thời kỳ nhất định Nó cũng ghi rõ việc nghỉ phép hàng năm đã dự tính, thời gian giám sát, thời gian quản trị và huấn luyện chính thức Là một phơng thức kiểm soát, bảng này phục vụ việc điều hoà số ngày công với những yêu cầu kiểm toán đã đợc dự định

ớc 3 : Lựa chọn đơn vị kiểm toán, nhân viên thực hiện kiểm toán.

Số lợng và trình độ của nhân viên cần thiết tuỳ thuộc vào việc đánh giá tính chất và sự phức tạp của công việc cũng nh những ràng buộc của thời gian Công việc phải chia nhỏ thành những nhiệm vụ của cá nhân khi ớc tính về nhân viên Việc này không những làm cho các bảng kê chung đáng tin cậy hơn, mà còn phục vụ nh một tiêu chuẩn để so sánh thành tích cụ thể với công việc theo dự tính Kỹ năng và những nhu cầu phát triển của nhân viên phải đợc nghiên cứu khi chọn những kiểm toán viên cụ thể cho công việc Trong thời gian của các giai đoạn chuẩn bị, các yêu cầu khác phải đợc cân nhắc cẩn thận trong việc xét những đề nghị của nhân viên Những nhu cầu về huấn luyện của nhân viên cũng đợc xem xét, vì mỗi công việc đợc coi nh một cơ sở cho việc đáp ứng các nhu cầu phát triển Nh vậy, kiểm toán viên phải có đủ sự hiểu biết về cuộc kiểm toán để thảo luận kế hoạch kiểm toán một cách thông minh Kiểm toán viên phải đợc chuẩn bị để trình bày với giám sát viên của mình,với ngời quản lý kiểm toán về các mục tiêu của cuộc kiểm toán, công việc phải làm và những bớc tiến hành

ớc 4 : Thu thập thông tin, nghiên cứu và đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ

Trớc khi bắt đầu công việc chuyên môn thực tế, điều chủ yếu là cần thẩm tra về tình hình chung và tài liệu thích hợp khác, và đó chính là cung cấp thông tin về chức năng, nhiệm vụ của công ty gắn với một mục tiêu cụ thể

-Tổ chức của đơn vị: kiểm toán viên phải có đợc một sơ đồ tổ chức của đơn vị đợc kiểm toán và thẩm tra về các cơ cấu và trách nhiệm Nhiệm vụ hay chức năng của đơn vị cũng phải rõ để xác định mục đích của đơn vị

-Thẩm tra hồ sơ, báo cáo kiểm toán lần trớc: các hồ sơ thờng xuyên phải đợc nghiên cứu về mặt trình bày tình hình chung của tổ chức hoặc chức năng đã đợc thẩm định, việc kiểm soát nội bộ và số liệu thống kê Phạm vi trớc tiên của kiểm toán, các chơng trình và hồ sơ kiểm toán phải đợc thẩm tra để quen với những kết quả và những cách tiếp cận đợc sử dụng Thời gian kiểm toán thực hiện trong lần kiểm toán trớc cũng phải đợc thẩm tra cẩn thận để xác định xem có thể tiết kiệm hay không Còn tất cả những báo cáo kiểm toán đã phát hành cho đơn vị đợc kiểm toán phải đợc thẩm tra lại Vấn đề trong những chỗ phát hiện và tầm quan trọng của chúng phải đợc phân tích cũng nh phạm vi của hành động sửa chữa

- Từ đó xác dịnh các đánh giá ban đầu về các loại rủi ro có liên quan đến nghiệp vụ cần kiểm toán

- Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ thông qua các khía cạnh sau: + Xem xét môi trờng kiểm toán chung

+ Đánh giá hệ thống kế toán.

+ Các quy chế và thủ tục kiểm toán nội bộ đợc vận hành đầy đủ.

Trên cơ sở đó kiểm toán viên đa ra những phơng thức áp dụng kỹ thuật kiểm toán :

- Nội dung kiểm toán: Đó chính là câu trả lời cho việc đề ra mục tiêu kiểm toán để triển khai một cuộc kiểm toán có ý nghĩa, là thớc đo kết quả kiểm toán cho từng nghiệp vụ cụ thể trong công ty

- Phạm vi kiểm toán: là sự giới hạn về không gian và thời gian của đối t-ợng kiểm toán Đó là việc xác định những phơng pháp kiểm toán và cùng với việc xác định mục tiêu hớng tới những nghiệp vụ cụ thể

- Xác định trọng tâm của việc kiểm toán: Căn cứ vào những vấn đề còn tồn đọng trong kết quả kiểm toán năm trớc (nếu có) và tình thực tế của công ty năm nay để xác định trọng tâm của cuộc kiểm toán Đồng thời chú trọng đến những vấn đề còn gặp nhiều sai phạm trong nghiệp vụ kiểm toán

- Kỹ thuật kiểm toán áp dụng: Tuỳ vào từng công việc cụ thể và tình hình, điều kiện của công ty để áp dụng kỹ thuật kiểm toán thích hợp nhất

- Yêu cầu về nhân lực: Bố trí kiểm toán viên có trình độ chuyên môn thích hợp với từng công việc cụ thể

Cuối cùng là chuẩn bị cơ sở vật chất và phơng tiện đi lại để chuẩn bị thực hiện

2 Thực hiện cuộc kiểm toán.

Thực hiện cuộc kiểm toán là quá trình thực hiện đồng bộ các công việc đã ấn định trong kế hoạch, chơng trình kiểm toán Trong bớc công việc này, tính nghệ thuật trong tổ chức bao trùm suốt quá trình Và ở giai đoạn này đã có sự tiếp cận và kiểm toán viên đã thu thập đủ thông tin về tổ chức và chơng trình cần đợc thẩm tra Lúc này nhiệm vụ của kiểm toán viên là phải chỉ đạo và kiểm soát cuộc kiểm toán nhằm đạt đợc kết quả nh mong muốn Tuy nhiên việc thực hành kiểm toán phải tôn trọng những nguyên tắc cơ bản:

Thứ nhất: Kiểm toán phải tuyệt đối tuân thủ chơng trình kiểm toán đã đợc

xây dựng Trong mọi trờng hợp, kiểm toán viên không đợc thay đổi chơng trình.

Thứ hai: Trong quá trình kiểm toán, kiểm toán viên phải thờng xuyên ghi

chép những phát giác, những nhận định về các nghiệp vụ, các con số, các sự kiện nhằm tích luỹ bằng chứng, nhận định cho những kết luận kiểm toánvà loại trừ những ấn tợng, nhận xét ban đầu không chính xác về nghiệp vụ, các sự kiện thuộc đối tợng kiểm toán

Thứ ba: Định kỳ tổng hợp kết quả kiểm toán để nhận rõ mức độ thực hiện

so với khối lợng công việc chung Thông thờng cách tổng hợp rõ nhất là dùng các bảng kê chênh lệch hoặc bảng kê xác minh

Thứ t: Mọi điều chỉnh về nội dung, phạm vi kiểm toán, trình tự kiểm

toán đều phải có ý kiến thống nhất cử ngời phụ trách chung công việc kiểm toán (chủ thể) và ngời ký th mời và hợp đồng kiểm toán (khách hàng)- nếu có Mức độ pháp lý của những điều chỉnh này phải tơng ứng với tính pháp lý trong lệnh kiểm toán hoặc hợp đồng kiểm toán

- Phát hiện sớm các vấn đề: Điều quan trọng là các vấn đề phải đợc phát hiện và giải quyết sớm Ví dụ, khó khăn trong việc hợp tác giữa các nhân viên của một bộ phận có thể làm chậm công việc trong lĩnh vực đó Thảo luận vấn đề với giám đốc ngay khi vấn đề phát sinh sẽ giúp cuộc kiểm toán có thể hoàn thành đúng thời hạn

- Trợ giúp kỹ thuật: Những vấn đề phức tạp cần có những quyết định về kỹ thuật có thể phát sinh trong cuộc kiểm toán Những vấn đề đó thờng đòi hỏi việc nghiên cứu, bàn luận sâu rộng với nhân viên nghiệp vụ và sự phối hợp của các giám sát viên cấp trên, và kiểm toán trởng nếu cần Những vấn đề này sẽ đợc kiểm toán viên chú ý và trợ giúp khi cần thiết

- Gặp gỡ chỉ đạo: Các cuộc gặp mang tính giám sát tại địa điểm kiểm toán phải đợc tiến hành thờng xuyên, nhằm kiểm tra tiến độ thực hiện và chỉ đạo về mặt kỹ thuật cho cuộc kiểm toán Những ý kiến sau khi kiểm tra phải viết thành văn bản, bao gồm những công việc cần bổ sung, những giải thích cần có, những vấn đề đặt ra, và những việc cần thay đổi Và dựa vào đó để có hớng chỉ đạo tiến hành những công việc tiếp theo

- Chỉ dẫn kiểm toán: bất cứ khi nào kiểm toán viên nội bộ có chỉ dẫn kiểm toán, kiểm toán viên nội bộ nên soạn ra bản tóm tắt những thiếu sót có thể xảy ra, còn gọi là “bản chỉ dẫn” Điều quan trọng là bản chỉ dẫn này đợc lập ngay khi kiểm toán viên chỉ ra vấn đề quan trọng còn tồn tại Điều này làm cho tất cả các cấp giám sát chú ý tới các vấn đề nh vậy ngay khi bắt đầu cuộc kiểm toán Điều này cũng đợc coi là một kiểm tra để dảm bảo rằng tất cả các chỉ dẫn đều đợc tuân thủ Giám sát viên cũng phải đảm bảo rằng có tài liệu chứng minh cho sự sắp đặt cuối cùng của ban chỉ dẫn trớc khi hoàn thành cuộc kiểm toán

- Kỹ thuật kiểm toán chuyên môn hoá: Nhân viên kiểm toán đợc khuyến khích sử dụng các biện pháp kỹ thuật nh chọn mẫu thống kê, các phần mềm kiểm toán khi có thể Khi những kỹ thuật này có thể áp dụng cho việc trắc

nghiệm, thì việc chọn mẫu và các kế hoạch khác phải đợc xem xét một cách cẩn thận để đảm bảo kết quả tốt nhất với hao phí các nguồn lực ít nhất

- Báo cáo định kỳ: trong những cuộc kiểm toán lớn hơn, hoặc những cuộc kiểm toán tiến hành cùng một lúc ở nhiều địa điểm khác nhau thì yêu cầu báo cáo về tiến độ hàng tuần, hoặc mỗi tuần hai lần là rất hữu ích Những báo cáo này cung cấp những thông tin có ích cho giám sát viên cũng nh việc kiểm soát cho kiểm toán viên đang phụ trách Những báo cáo này bao gồm những thông tin về thời gian dự kiến và thời gian thực tế, thời gian ớc tính để hoàn thành, số lợng, nội dung của các chỉ dẫn và phát hiện Đây là một báo cáo đợc lập hàng tháng của mỗi văn phòng cơ sở dể cung cấp cho kiểm toán trởng thông tin về hiện trạng các cuộc kiểm toán đang tiến triển hoặc chơng trình hoạt động trong quý sau Báo cáo đợc sử dụng để kiểm soát đối với những cuộc kiểm toán đã lập kế hoạch và đang thực hiện để đảm bảo rằng các cuộc kiểm toán đã bắt đầu và hoàn thành đúng thời hạn

-Điều chỉnh: Trong quá trình thực hiện kiểm toán, thờng cần có những thay đổi trong kế hoạch kiểm toán Do đó cần có sự linh hoạt trong các kế hoạch để đáp ứng những yêu cầu bất thờng Trong quá trình thực hiện nhiệm vụ ở địa bàn công ty, kiểm toán viên có thể gặp phải những tình huống, sự kiện bất ngờ, yêu cầu sửa đổi hoặc bỏ đi một phân đoạn kiểm toán, phát hiện một lĩnh vực mới phải thẩm tra, và những thay đổi trong nhân sự kiểm toán Trong một số trờng hợp có thể không giữ đúng thời hạn, phải dùng thêm giờ công để hoàn thành một phân đoạn công việc Trong những tình huống này, sửa đổi kế hoạch là cần thiết và phải đợc chấp nhận phù hợp Việc chỉ đạo này chỉ ra những kỹ thuật cha đợc lập kế hoạch hoặc diễn giải Trong một số trờng hợp, vấn đề này có thể làm ngân sách không chính xác., trong các trờng hợp khác có thể có các vấn đề đang đợc thực hiện Việc kiểm tra chặt chẽ của kiểm toán sẽ ngăn ngừa đ-ợc sự sai lệch thời hạn do thiếu nhân viên, chậm giải quyết các vấn đề, giám sát không đầy đủ và quá chú ý đến chi tiết.

- Những phát hiện có ý nghĩa: Bản chất của những phát hiện phải đợc thẩm tra trong thời gian kiểm toán để xác định chúng có ích gì không? Có nhiều phát hiện chỉ có tính chất thủ tục thứ yếu không? Những phát hiện có liên quan đến hiệu quả nghiệp vụ không? Các viên chức điều hành có cho rằng những phát hiện này là có ích không? Trả lời những câu hỏi này sẽ cho biết những phát hiện đã triển khai có ý nghĩa hay không

- Đánh giá sau kiểm toán: Khi lúc kết thúc mỗi công việc, kiểm toán viên phụ trách đánh giá nhiệm vụ đợc giao về các yêú tố nh: phơng pháp tiếp cận, thời

gian hao phí, các lĩnh vực trọng điểm, bố trí nhân viên và những đề xuất cho những lần kiểm toán sau Những đánh giá đợc coi là bài học tốt cho nhân viên, đồng thời là cơ sở lập kế hoạch cho lần kiểm toán sau Những đánh giá này đợc dùng để trình bày các biện pháp kỹ thuật đã đợc chứng tỏ một cách thành công, cũng nh những cố gắng không mang lại hiệu quả Những đánh giá sau kiểm toán, cũng nh những đánh giá tổng kết khác cũng là thông tin có ích trong việc tự kiểm toán công việc đã thực hiện

3.Kết thúc kiểm toán

Để kết thúc kiểm toán, cần đa ra kết luận kiểm toán và lập báo cáo kiểm toán hoặc biên bản kiểm toán Và trong giai đoạn kết thúc kiểm toán kiểm toán viên phải tiến hành hàng loạt công việc cụ thể: xem xét các khoản nợ ngoài dự kiến, xem xét các sự kện xảy ra sau ngày kết thúc niên độ, xem xét giả thuyết về tính liên tục trong hoạt động của đơn vị, thu thập th giải trình của Ban giám đốc đơn vị, tổng hợp kết quả kiểm toán và lập báo cáo kiểm toán

Nội dung và hình thức của kết luận hay báo cáo kiểm toán có thể khái quát chung nh sau:

Kết luận kiểm toán là sự khái quát kết quả thực hiện các chức năng kiểm toán trong từng cuộc kiểm toán cụ thể Vì vậy, kết luận kiểm toán phải đảm bảo yêu cầu cả về nội dung cũng nh tính pháp lý

-Về nội dung: Kết luận kiểm toán phải phù hợp, đầy đủ Sự phù hợp của kết luận kiểm toán là sự nhất quán giữa kết luận nêu ra với mục tiêu kiểm toán Sự đầy đủ của kết luận là sự bao hàm toàn bộ yêu cầu, phạm vi kiểm toán đã xác định và đã điều chỉnh (nếu có); mọi khía cạnh khác nhau về nội dung đã xác định trong yêu cầu và mọi bộ phận thuộc phạm vi kiểm toán đã nêu trong kế hoạch kiểm toán hoặc đợc điều chỉnh đều phải bao hàm trong kết luận kiểm toán

- Tính pháp lý của kết luận trớc hết đỏi hỏi những bằng chứng tơng xứng theo yêu cầu của các quy chế, chuẩn mực, pháp luật Đồng thời tính pháp lý cũng đỏi hỏi các kết luận phải chuẩn xác trong từ ngữ và văn phạm Để đảm bảo các yêu cầu pháp lý, kết luận kiểm toán đợc quy định thành chuẩn mực với 4 loại phù hợp các tình huống cụ thể:

1.ý kiến chấp nhận toàn bộ đợc sử dụng trong tình huống các bảng khai tài chính trung thực, rõ ràng và lập đúng chuẩn mực kế toán.

2 ý kiến loại trừ đợc sử dụng khi có những điểm cha xác minh đợc rõ ràng hoặc còn có những sự kiện, hiện tợng cha thể giải quyết xong trớc khi kết thúc kiểm toán.

3 ý kiến bác bỏ đợc sử dụng khi không chấp nhận bảng khai tài chính 4 ý kiến từ chối đợc đa ra khi không thực hiện đợc kế hoạch hay hợp đồng kiểm toán do điều kiện khách quan đa lại, thiếu điều kiện thực hiện, thiếu chứng từ, tài liệu kế toán

Báo cáo kiểm toán là thể hiện chức năng kiểm toán và kết luận kiểm toán Và một trong những giai đoạn quan trọng nhất của toàn bộ quá trình kiểm toán nội bộ là lập và gửi các báo cáo Báo cáo là phơng tiện chủ yếu giúp nhiều ngời (trong và ngoài công ty) biết đợc công việc của kiểm toán viên nội bộ và đánh giá sự đóng góp của anh ta Báo cáo cũng là bằng chứng trải dài nhất về đặc tính nghề nghiệp trong hoạt động kiểm toán nội bộ của anh ta Một công việc kiểm toán có thể tốt nhng sẽ bị vô hiệu hoá bởi một báo cáo tồi Báo cáo kiểm toán phản ánh: các mục tiêu nền tảng, các chiến lợc ủng hộ và chính sách chủ yếu, các trình tự bao trùm công việc kiểm toán, phẩm chất và thành tích của nhân viên kiểm toán Nh vậy, báo cáo kiểm toán phối hợp toàn bộ nỗ lực kiểm toán nội bộ và tạo ra một căn cứ cho việc đánh giá chung, do vậy có nhiều chức năng quan trọng đối với cả kiểm toán viên và ban quản lý

- Kết luận dựa vào kiểm toán: Báo cáo dùng để tổng kết bằng chứng đã thu thập trong thời gian kiểm toán, có trình bày những phát hiện và kết luận Nó thể hiện kết quả làm xong của kiểm toán viên.

- Nêu rõ tình trạng: Báo cáo cung cấp cho tổ chức một bảng tóm tắt các lĩnh vực cần phải cải tiến Nó có thể coi là một công cụ thông tin cho quản lý về các nghiệp vụ của tổ chức Nó cũng phần nào đợc coi nh một việc đánh giá thành tích, nêu ra những lĩnh vực tốt xấu, và phạm vi có thể cải tiến

- Khuôn khổ của hành động quản lý: Những kiến nghị trong báo cáo đại diện cho những kết luận của kiểm toán viên về những hành động phải có của quản lý Dựa vào tình hình đã nêu ra và những nguyên nhân đã nhận thức, các kiến nghị đã đợc sử dụng nh một khuôn khổ cho hành động sửa chữa những thiếu sót và cải tiến các nghiệp vụ

- Làm sáng tỏ cách nhìn đợc kiểm toán: Ngời muốn kiểm toán thờng muốn nói rõ những tình tiết giảm nhẹ hoặc muốn làm sáng tỏ các vấn đề bất đồng Việc trình bày rõ ràng quan điểm của ngời đợc kiểm toán, có ý kiến nhận xét của kiểm toán viên, sẽ giúp xác định các vấn đề cho quản lý và cung cấp cơ sở đi đến những quyết định về những hành động cần thiết

Hình thức và nội dung báo cáo cũng rất khác nhau Chúng ta có thể nêu ra cách tiếp cận chung và đánh giá ngắn gọn về giá trị của chúng:

- Nội dung toàn diện: Một số báo cáo kiểm toán nội bộ cố gắng trình bày một lợng lớn thông tin đã đợc thẩm tra Mục tiêu có thể là cung cấp một tài liệu tham khảo cho ngời sử dụng báo cáo kiểm toán Thông tin này có thể thuộc về tình hình đã qua hoặc tình hình hiện tại Có thể bao gồm công việc và kết quả của các nghiệp vụ hoặc thông tin tài chính

- Mô tả công việc kiểm toán: Các bớc kiểm toán, cũng nh phạm vi đối chiếu và trắc nghiệp cụ thể đều đợc miêu tả Trong một chừng mực nào đó cách làm này có phần chồng chéo với quy định về trình tự nói chung trong cẩm nang kiểm toán Vấn đề ở đây là ngời đọc báo cáo quan tâm nh thế nào đến chi tiết của trình tự, và mục đích phục vụ của báo cáo là gì

- Giải thích chi tiết những phát hiện kiểm toán: Một cách tiếp cận có liên quan chặt chẽ của một số kiểm toán viên nội bộ là đi vào khối lợng chi tiết rất lớn xung quanh kết quả của nhiều loại công việc kiểm toán Ngời đọc báo cáo có thể bỏ qua những chi tiết rất quan trọng, do đó nếu có thể thì chúng ta nên ra sức tổng kết những phát hiện của kiểm toán.

- Tập trung vào những vấn đề quan trọng: Cách tiếp cận thờng dùng trong các báo cáo viết là tập trung vào những vấn đề quan trọng- tức là loại vấn đề mang nặng tính chất chủ trơng, các phơng pháp nghiệp vụ, việc sử dụng các nguồn lực, thành tích của lực lợng lao động và những kết quả đạt đợc Cũng có khi những vấn đề có ý nghĩa đó liên quan đến hành động đã hoàn thành, nhng trong trờng hợp này, vấn đề có ý nghĩa là tơng xứng với việc lập báo cáo cụ thể Ưu điểm đặc biệt của việc tập trung vào những vấn đề là các nhà quản lý nhận đ-ợc những thông tin mà họ cần., không phải vất vả đọc quá nhiều chi tiết Đó là cách tiếp cận mà những ngời lãnh đạo kiểm toán nội bộ rất muốn theo.

III Khái quát quy trình kiểm toán hàng tồn kho tại công ty Điện

lực I.

Do kết quả kiểm toán chủ yếu phục vụ cho quá trình quản trị nội bộ và không có giá trị pháp lý cao nh các cuộc kiểm toán do kiểm toán độc lập hay kiểm toán nhà nớc tiến hành, vì vậy quy mô và quá trình thực hiện cuộc kiểm toán nội bộ cũng đơn giản hơn nhiều so với các loại kiểm toán khác Tuy nhiên kiểm toán nội bộ của công ty cũng thực hiện kiểm toán đầy đủ các khoản mục và tuân thủ tơng đối đầy đủ các bớc theo quy định Trong phạm vi bài viết, em chỉ nghiên cứu về kiểm toán hàng tồn kho – là phần hành rất đợc chú trọng trong quy trình kiểm toán tại công ty điện lực I

1 Chuẩn bị kiểm toán.

B ớc 1 : Xác định các mục tiêu và trọng tâm cuộc kiểm toán.