Kiểm toán độc lập ở Việt nam - Thực trạng và giải pháp để nâng cao chất lượng kiểm toán.DOC

Kiểm toán độc lập ở Việt nam - Thực trạng và giải pháp để nâng cao chất lượng kiểm toán

I) Lời giới thiệu

Chúng ta đã đi những bớc đầu tiên trên con đờng tiến tới nền kinh tế thị òng theo định hớng xã hội chủ nghĩa Cứ mỗi tiến nên, chúng ta lại gặp nhữngvấn đề mới mẻ trong lĩnh vực quản lý kinh tế, quản lý tài chính đối với cả nhànớc lẫn doanh nghiệp Qua giai đoạn khởi động, nền kinh tế đã đến lúc “ Nângcấp trình độ quản lý tài chính nhằm mở đờng cho kinh tế thị trờng nớc ta pháttriển theo cả bề rộng và bề sâu “ Một trong những công cụ chủ yếu để làmviệc đó là công tác kiểm toán trong nền kinh tế thị trờng, hoạt động kiểm toánđộc lập đã trở thành nhu cầu tất yếu đối với hoạt động kinh doanh và nâng caochất lợng quản lý của các doanh nghiệp Kiểm toán luôn đi kèm và là sự tiếplối với hoạt động kế toán Nếu kế toán làm nhiệm vụ tổ chức thu thập, xử lý vàcung cấp những thông tin thì kiểm toán chính là cái quan trọng hơn là để quađó hoàn thiện quá trình tổ chức thông tin phục vụ có hiệu quả cho các đối tợngsử dụng thông tin kế toán Trên thế giới đặc biệt là các nớc có nền kinh tế thịtrờng phát triển thì hoạt động kiểm toán đợc quan tâm sử dụng và phát triểnmạnh mẽ Hoà nhập vào nền kinh tế thị trờng quốc tế, Việt nam cũng đã hìnhthành và từng bớc phát triển hệ thống kiểm toán độc lập.Đây là một lĩnh vựckhá mới mẻ đối với chúng ta vì thế nó đã thu hút đợc sự quan tâm chú ý củarất nhiều ngời.

Ơ bài viết này em xin trình bày về vấn đề: Kiểm toán độc lập ở Việt Thực trạng và giải pháp để nâng cao chất lợng kiểm toán.

nam-I Tổng quan về kiểm toán độc lập1 Kiểm toán độc lập là gì?

Kiểm toán độc lập là hoạt động kiểm toán đợc tiến hành bởi các kiểmtoán viên độc lập thuộc các công ty, các văn phòng kiểm toán chuyên nghiệp.Kiểm toán độc lập là hoạt động t vấn đợc pháp luật thừa nhận và bảo hộ, đợcquản lý chặt chẽ bởi các hiệp hội chuyên ngành về kiểm toán Theo đinhnghĩa của liên đoàn kế toán quốc tế IFAC thì kiểm toán độc lập là quá trìnhkiểm tra các số liệu tài liệu của doanh nghiệp do các kiểm toán viên độc lậpthực hiện để xác nhận tính trung thực, hợp lý của các báo cáo tài chính vàcung cấp kết quả kiểm toán cho những ngời trả phí kiểm toán Để đảm bảotính độc lập khách quan, kiểm toán độc lập thờng đợc tổ chức thành các côngty cổ phần, chi nhánh hoặc văn phòng kiểm toán và các kiểm toán viên độclập Các kiểm toán viên độc lập là đội ngũ hành nghề chuyên nghiệp, có kỹnăng nghề nghiệp và đạo đức, phải trải qua các cuộc thi tuyển quốc gia vàphải đạt đợc các tiêu chuẩn nhất định về bằng cấp và kinh nghiệm ở Việtnam, quy chế về kiểm toán độc lập trong nền kinh tế quốc dân( Ban hành theonghị định số 07-CP 29/1/1994củachính phủ) đã ghi rõ: “ Kiểm toán độc lập làviệc kiểm tra và xác nhận của kiểm toán viên chuyên nghiệp thuộc các tổ chứckiểm toán độc lập về tính đúng đắn hợp lý của các tài liệu, số liệu kế toán vàbáo cáo quyết toán của các doanh nghiệp, các cơ quan, các tổ chức đoàn thể,các tổ chức xã hội (gọi tắt là các đơn vị kế toán) khi có yêu cầu của các đơn vị này”

Ii những vấn đề còn tồn tại1-Khung pháp lý.

a) Măc dù hiện nay,Việt Nam đã có qui chế về Kiểm toán độc lập,nó vẫncha xây dựng xong các chuẩn mực kế toán- kiểm toán tiến gần đến chuẩn mựcquốc tế vì thế nhiều công ty kiểm toán độc lập phải vận dụng các chuẩn mựckế toán và kiểm toán quốc tế dù rằng biết rõ có nhiều điểm không phù hợp vớikhung cảnh nền kinh tế Việt nam đang trong giai đoạn chuyển đổi Từ đó dẫnđến những hệ quả khác nhau chẳng hạn nh:

- Việc đánh giá chất lợng của một báo cáo kiểm toán còn thiếucăn cứ chung để làm thớc đo

- Hoạt động kiểm toán cha đợc chuẩn hoá

- Khi có tranh chấp nổ ra, chúng ta cũng cha có đến cơ sở giải quyết cácvấn đề thuộc trách nhiệm pháp lý của kiểm toán viên

Cũng chính vì thiếu một hệ thống chuẩn mực này cho nên quan diểmcủa các kiểm toán viên so với quan điểm của cơ quan thuế vụ vẫn còn nhiềukhoảng cách Điều này khiến cho nhiều doanh nghiệp có vốn nớc ngoài ngạcnhiên vì sao các báo cáo kết quả kiểm toán ít đợc cơ quan thuế thừa nhận dẫnđến sự nghi ngờ về chất lợng kiểm toán

b) Một khía cạnh khác cũng cần lu ý đó là t cách pháp lý của các công tykiểm toán độc lập.

-Có nhiều công ty kiểm toán độc lập Việt nam thuộc loại hình doanh nghiệp,có cơ quan chủ quản là bộ tài chính đã khiến cho rất nhiều ngời băn khoăn,nghi ngờ về tính độc lập của những công ty này

- Đến nay, theo các đạo luật về loại hình doanh nghiệp Việt nam thì hầuhết các công ty kiểm toán độc lập ỏ Việt nam đều thuộc loại công ty tráchnhiệm hữu hạn Kể cả các công ty kiểm toán độc lập ở nớc ngoài đang thuộcloại công ty hợp danh, chịu trách nhiệm vô hạn nhng khi vào Việt nam, theoluật đầu t nớc ngoài lại đợc thành lập doanh nghiệp theo loại hình công tytrách nhiệm hữu hạn Điều này nếu cứ tiếp tục sẽ khiến cho những ngời sửdụng báo cáo kết quả kiểm toán nghi ngờ về khả năng bồi thờng của công tykhi có sự cố xảy ra

c) Việc cho phép các doanh nghiệp có vốn đầu t nớc ngoài làm ăn tại Việtnam đã góp phần thúc đẩy nền kinh tế phát triển Tuy nhiên nói riêng tronglĩnh vực kế toán- kiểm toán còn có nhiều bất cập nảy sinh:

- Quy định các doanh nghiệp có vốn đầu t nớc ngoài phải thực hiện chế độkế toán hiện hành của Việt nam, nếu có nhu cầu thực hiện chế độ kế toán khácphải đợc bộ tài chính chấp nhận bằng văn bản Nh vậy khó cho các doanhnghiệp 100% vốn nớc ngoài và các đơn vị hợp tác kinh doanh vì nếu áp dụngchế độ kế toán Việt nam sẽ gặp bất cập so với chế độ kế toán tại nớc ngoàiyêu cầu tính đặc thù ở các tài khoản ,các báo cáo định kì ,chứng từ gốc trongkhi pháp lệnh kế toán thống kê đang có hiệu lực ,không cho phép tồn tại haihệ thông kế toán khó đánh giá hiệu quả kinh doanh.

- Từ đó đặt ra vấn đề là mức độ áp dụng pháp lí của các báo cáo tài chínhđã đợc kiểm toán.

- Hiện nay các tiêu chuẩn của kiểm toán đang thu hút đợc nhiều nhà quảnlí ở Việt nam bên cạnh những công ty kiểm toán độc lập trong nớc bộ tài

chính đã cho phép một số công ty kiểm toán nớc ngoài hoạt động nhng vì cónhững bất cập về kế toán và kiểm toán nên báo cáo tài chính của nhiều doanhnghiệp có vốn nớc ngoài và liên doanh đợc công ty kiểm toán nớc ngoàikhông đợc bộ tài chính Việt nam thừa nhận đối phó với tình hình một sốdoanh nghiệp đã mời hai công ty kiểm toán một của Việt nam một của nớcngoài hai công ty này kiểm toán và xác nhận báo cáo tài chính ,tuy nhiên đókhông phải là một giải pháp tối u

2- Về phía các tổ chức kiểm toán độc lập trong nớc cho thấy

- a.Do thiếu hiểu biết về quản trị doanh nghiệp trong cơ chế thị trờng thiếunhững chuyên gia có liên quan cho nên các tổ chức kiểm toán cha mạnh dạncác dịch vụ t vấn quản trị là điều mà các nhà quản lí quan tâm Ơ các nớc màhoạt động kiểm toán trở thành quen thuộc ngời ta coi nghề kiểm toán nganghàng với nghề luật s và nghề thầy thuốc Đối với kiểm toán viên thông quahoạt động kiểm toán họ phải chuẩn đoán đợc "sức khoẻ" của doanh nghiệp từđó đề xuất các dịch vụ t vấn có giá tri giúp cho doanh nghiệp nếu đã " khoẻ "lại càng "khoẻ" nếu có "bệnh" thì đa ra các giải pháp hữu hiệu giúp cho doanhnghiệp đa ra các giải pháp hữu hiệu

- b- Xét về khía cạnh con ngời

- Về số lợng đội ngũ cán bộ và chức danh kiểm toán viên còn thiếu trầmtrọng so với nhu cầu công việc

- Về chất lợng đội ngũ kiểm toán viên phần lớn cha đợc bồi dỡng cơ bảnvà bài bản về chuyên môn nghiệp vụ và các kiến thức liên quan.Mặc dù đã đợcđào tạo chính quy chuyên ngành về kế toán, tài chính và một số chuyên ngànhkinh tế kỹ thuật khác , họ có kinh nghiệm vè công tac kế toán , tài chính Nh-ng vẫn cha đáp ứng đợc yêu cầu kiến thức về kiểm toán Bởi vì kiểm toán làmột hoạt động nghề nghiệp đòi hỏi phải có sự đào tạo chuyên môn nghiệp vụ ,phong cách , kỹ năng , kỹ xảo thành thục trớc khi thực thi nhiệm vụ

- Một điểm nữa cần lu ý đó là những tri thức ứng dụng khoa học kỹ thuậthiện đại trong kiểm toán cha đợc áp dụng Hiẹn nay tại Việt nam cũng có rấtnhiều công ty đa áp dụng hình thức kế toán máy nên đã giảm một khối lợnglớn công việc ghi chép, giữ sổ và lập báo cáo nh trớc đây Tuy nhiên đội ngũkiểm toán viên độc lập cũng cha đợc đào tạo để thích ứng với yêu cầu kiểmtoán trong môi trờng máy vi tính

- c- Vì đạo đức nghề nghiệp các tổ chức kiểm toán và kiểm toán viênkhông đợc tự quảng cáo công khai về mình dới bất cứ hình thức nào nhngkhông phải vì thề mà kiểm toán viên không đợc chủ động tiếp cận khách hàngtìm hiểu nhu cầu và đề xuất các dịch vụ thiết thực mang lại hiệu qủa cao chokhách hàng Chính điều này cũng đã làm cho nhiều khách hàng cha đến vớicác tổ chức kiểm toán Việt nam

3- Vì hoạt động kiểm toán ở nơc ta còn mới mẻ , kiến thức chuyên môn còn

hạn hẹp nên nhận thức của công chúng và những ngời quan tâm cha thực sựtin tởng vào chất lợng công việc của kiểm toán cũng nh vai trò của kiểm toán Điều đó đã làm hạn chế đến sự phát triển của kiểm toán

- Trừ những đơn vị kế toán có sự tham gia quản lý của nớc ngoài , hầu hếtnhững ngời quản lý ở các đơn vị cha hiẻu hết mục đích của hoạt động kiểmtoán , cha thấy đợc lợi ích thiết thực từ những t vấn của kiểm toán viên

- Nhiều doanh nghiệp đặc biệt là những doanh nghiệp nhà nớc , công ty tnhân , công ty cổ phần , cha muốn tiết lộ những thông tin thực về hoạt động

của doanh nghiệp mình cho ngời khác , trừ khi bị bắt buộc hoặc khi doanhnghiệp có sự cố

-Vì vâỵ mà khách hàng của các tổ chức kiểm toán Việt nam hiện nay chủyếu là các doanh nghiệp có vốn đầu t nớc ngoài,liên doanh với nớc ngoài , cáctổ chức viện trợ hoặc tiếp nhận viện trợ ( là những tổ chức bị bắt buộc phảikiểm toán ), một số doanh nghiệp khác có sự cố tài chính

iII một số giải pháp để nâng cao chất lợng kiểm toánbáo cáo tài chính

Dù ở phơng diện xu thế phát triển , phơng diện môi trờng kiểm toán , môitrờng quiản lý hay là nhu cầu tự thân thì việc nâng cao chất lợng kiểm toán đãnổi nên nh một nhu cầu bức xúc , nếu không nói là đã trở thành một đòi hỏikhách quan , một sự thách thức có tầm quan trọng lớn trên con đờng tự đổimới và hoàn thiện hoạt động kiểm toán

Muốn có chất lợng kiểm toán cần phải có những yếu tố đảm bảo :

1 Yếu tố về công cụ pháp lý , tức là các luật và các văn bản pháp quy phải

đầy đủ , rõ ràng , dễ hiểu khi điều chỉnh các quan hệ kiểm toán và cả khi điềuchỉnh các hoạt động của đối tợng kiểm toán

2-Phải xây dựng chuẩn mực kiểm toán đợc nghiên cứu công phu làm chỗdựa hành nghề cho kiểm toán viên , làm thớc đo đánh giá chất lợng kiểm

toán Chuẩn mực này phải là một hệ thống các tiêu chuẩn khoa học , kháchquan , phù hợp với môi trờng pháp lý và điều kiện quản lý của Việt nam , lạiphù hợp với những chuẩn mực chung đã đợc quốc tế thừa nhận

3- Đào tạo và bồi dỡng đội ngũ kiểm toán viên

- Với sự đòi hỏi của thực tế phải có một đội ngũ kiểm toán viên

- Có đủ t cách và trình độ chuyên môn cao , phù hợp với yêu cầu kiểmtoán Sự chính trực , lơng tâm nghề nghiệp và trình độ am hiểu về luật pháp ,về quản lý tài chính về nghiệp vụ kế toán và kiểm toán có ý nghĩa quyết địnhchất lợng hoạt động của mỗi kiểm toán viên nói riêng cũng nh của cả cuộckiểm toán nói chung

- Thứ nhất : Thống nhất quan điểm về đào tạo đối tợng kiểm toán

- Có ý kiến cho rằng trong các trờng đại học tài chính kế toán , các trờngkinh tế có thể hình thành chuyên ngành "đào tạo kiểm toán" có ý kiến khác lạicho rằng nghề kiểm toán không thể đào tạo cùng một lúc , song song với cácchuyên ngành khác trong nhà trờng , đối tợng đào tạo kiểm toán phải là giaiđoạn nâng cao tiếp theo đối với những sinh viên đã tốt nghiệp đại học hoặc đãtrải qua chuyên ngành kế toán .Còn theo quan điểm của mình ngời viếtnhgiêng về ý kiến thứ hai sở dĩ nh vậy là vì đối với kiểm toán viên là rất caohọ không chỉ có phẩm chất đạo đức tốt mà họ còn phải có vốn kiến thức kinhtế xã hội chuyên môn nghiệp vụ pháp luật am hiẻu các thông lệ quốc tế và đặcbiệt phải có vốn thực tế từng trải mới có thể độc lập xử lí đợc những tìnhhuống phức tạp diễn ra trong hoạt động kiểm toán

- Thứ hai:cần xây dựng mục tiêu trơng trình đào tạo và bồi dỡng thốngnhất trong toàn quốc về bồi dỡng và đào tạo kiểm toán viên Để thực hiện đợcgiải pháp này bộ tài chính có thể chủ trì thành lập hội đồng gồm các thànhviên có liên quan

- để biên soạn mục tiêu chơng trình đào tạo và bồi dỡng kiểm toán viênthống nhất toàn quốc

- Thứ ba:Sau khi có trơng trình thống nhất chúng ta có thể cho phép "tự dohoá " việc đào tạo và bồi dỡng cán bộ kiểm toán Xung quanh vấn đề này ,có ýkiến cho rằng nhà nớc nên khống chế chỉ cho một số trờng đại học đợc phépđào tạo cán bộ kiểm toán nhng chúng tôi cho rằng nh vậy sẽ làm giảm mức độcạnh tranh mà nên để nhiều trờng đợc phép đào tạo trong lĩnh vực này để tạora sự ganh đua giữa các trờng cũng nh giữa các sinh viên học chuyên ngànhkiểm toán trong các trờng đó

- Thứ t:Xây dựng hệ thống tài liệu phục vụ giảng dạy học tập bao gồm cácgiáo trình lí thuyết các bài giảng thực tiễn các tình huống và quy trình kiểmtoán các văn bản pháp luật Đồng thời đổi mới phơng pháp giảng dạy nhằmnâng cao chất lợng và hiệu quả đào tạo ,bồi dỡng ,đào tạo một đội ngũ giáoviên Hơn nữa ,qua đào tạo các chuyên gia giảng dạy có thể tác động tớinhững sinh viên giỏi tham gia vào công tác kế toán kiểm toán

- Thứ năm:Đổi mới công tác tuyển chọn cán bộ đầu vào nhằm cả vào haiđối tợng: Chỉ lựa chọn cán bộ cũ có đủ điều kiện và thi tuyển kiểm toán viêntừ những sinh viên u tú của các trờng đại học để bồi dỡng thành một lớp kiểmtoán viên giỏi phù hợp với yêu cầu mới và có đủ khả năng đảm trách nhiệm vụlâu dài

- Thứ sáu:Mở rộng quan hệ hợp tác quốc tế về đào tạo bồi dỡng kiểm toánviên giúp kiểm toán viên có cơ hội và điều kiện hội nhập với quiốc tế từ đó cóthể học hỏi kinh nghiệm từ các nớc có nền kiểm toán phát triển nh- :Đức,Malayxia ,Nhật ,Anh mối quan hệ quốc tế đó sẽ góp phần nâng caochất lợng đào tạo và nghiên cứu khoa học phục vụ cho hoạt động kiểm toán - Tóm lại đào tạo và bồi dỡng đội ngũ kiểm toán viên là vấn đề quan trọngvà bức bách của hoạt động kiểm toán nói chung và kiểm toán độc lập nóiriêng Muốn đào tạo đội ngũ kiểm toán viên có năng lực trí tụê hoạt động cóhiệu quả thì phải có chiến lợc và việc xây dựng tiềm lực cho công tác đào tạovà bồi dỡng Điều đó sẽ đóng góp vào sự phát triển của đội ngũ kiểm toánviên trong tơng lai

4 Thời gian –giá phí –chất lgiá phí –giá phí –chất lchất lợng kiểm toán:

Chất lợng sản phẩm là một khái niệm tơng đối, biến đổi theo thời gian , khônggian, theo sự phát triển của nhu cầu xã hội và sự biến đổi của khoa học kỹthuật Vậy chất lợng dịch vụ kiểm toán đợc đánh giá nh thế nào ?”Chất lợngdịch vụ kiểm toán là mức độ thoả mãn mong muốn có đợc ý kiến xác đáng vàđảm bảo bí mật về đối tợng kiểm toán của các đối tợng sử dụng thông tin đợckiểm toán đồng thời thoả mãn ớc muốn về những đóng góp của kiểm toán vẫnnhằm nâng cao hiệu quả quản lý kế toán tài chính theo chế độ chính sách Nhànớc của chủ thể sử dụng dịch vụ kiểm toán với thời gian định trớc và mức giáphù hợp “.*(Theo định nghĩa của Ngô Đức Long :”Về chất lợng kiểm toán“tạp chí Kế toán số 14/98).

Từ khái niệm này chất lợng kiểm toán dợc đánh giá thông qua 3 chỉ tiêu : Chỉ tiêu 1 : Mức độ xác đáng của ý kiến nhận xét về đối tợng kiểm toán vàđảm bảo tính bí mật thông tin.

 Chỉ tiêu 2 : Mức độ thoả mãn mong muốn về sự đóng góp của KTV cho chủthể sử dụng dịch vụ kiểm toán nhằm nâng cao hiệu quả quản lý kế toán tàichính theo đúng chế độ chính sách Nhà nớc

 Chỉ tiêu 3 : Đảm bảo đúng thời gian đã đề ra một cách hợp lý và giá phí phùhợp.

Giá phí và thời gian kiểm toán là một chỉ tiêu trong ba chỉ tiêu đánh giá chất ợng kiểm toán Nó gắn liền với 2 chỉ tiêu còn lại , thể hiện sự chọn trong việcsử dụng vốn về quản lý chi phí của doanh nghiệp thực hiện kiểm toán.

l-Thời gian đủ cần thiết để đảm bảo thực hiện cuộc kiểm toán là khoảng thờigian không quá dài, làm tăng chi phí lao động ảnh hởng đến hiệu quả kinh tếcủa tổ chức kiểm toán nhng không thể quá ngắn chỉ để thực hiện một số bớccông việc cần thiết nhằm đảm bảo cho ý kiến của mình, đồng thời phải kịpthời, phù hợp với yêu cầu về thời gian sử dụng các thông tin đợc kiểm toán.Thời gian tiến hành kiểm toán dài hay ngắn phụ thuộc giá phí mà khách hàngcó thể trả và giá phí kiểm toán là yếu tố đầu tiên tác động đến đơn vị kháchhàng lựa chọn mời công ty kiểm toán nào.?

Để nâng cao chất lơng kiểm toán thì KTV và công ty kiểm toán phải đặt giáphí kiểm toán ở mức độ phù hợp với thu nhập của các doanh nghiệp Việt Namtrong một khoảng thời gian kiểm toán phù hợp.

5 Một số kinh nghiệm rút ra qua kiểm toán ở Việt Nam (của một sốcông ty kiểm toán ) nhằm nâng cao chất lợng kiểm toán báo cáo tàichính:

Đối với các nớc khác , kiểm toán độc lập báo cáo tài chính là bắt buộc nhng ởViệt Nam do hoạt động kiểm toán còn mới mẻ cho nên Nhà nớc cha bắt buộcmọi doanh nghiệp phải đợc kiểm toán và do doanh nghiệp cha hiểu kiểm toánlà gì? , mặt khác, họ không muốn ngời thứ ba can thiệp vào tình hình tài chínhcủa doanh nghiệp Trong thực tế có những doanh nghiệp biết về công việckiểm toán và hoạt động của các công ty kiểm toán qua các phơng thức tiếnhành kiểm tra hoạt động tài chính phụ thuộc vào nội dung và yêu cầu của từnghợp đồng kiểm toán.

Sau đây tôi xin trình bày một số kinh nghiệm rút ra trong quá trình thực hiệnkiểm toán ở Việt nam:

1. Trong công việc “Tìm hiểu khách hàng “: Đối với khách hàng thờngxuyên sau mỗi cuộc kiểm toán công ty phải đánh giá và quan tâm đến nhữngthay đổi trong kinh doanh của khách hàng và KTV phải bổ sung thêm thôngtin vào hồ sơ thờng trực Đối với khách hàng mới chấp nhận mời kiểm toán thìtrong giai đoạn tiếp theo phải hoàn thiện hồ sơ thờng trực về khách hàng Khithu thập thông tin về khách hàng phải bố trí những KTV giàu kinh nghiệm vàam hiểu lĩnh vực kinh doanh của khách hàng.

2. Trong việc kiểm tra tính pháp lý của khách hàng, KTV cần phải kiểm trachi tiết một số vấn đề sau:

 Giấy phép thành lập và điều lệ công ty khách hàng Đối với công ty liêndoanh có vốn đầu t nớc ngoài cần xem xét:Nguồn vốn đầu t, vốn pháp định,giấy phép đầu t, tổng số vốn đồng góp, dạng vốn góp và các chứng từ liênquan đến vốn góp Trong thực tế, có nhiều công ty liên doanh đã cố tình ghitrùng, ghi khống số tài sản góp (bên nớc ngoài)vốn ,có nhiều loại ngoại tệ (kỳnày ngoại tệ này, kỳ sau ngoại tệ khác) làm cho vốn góp tăng lên nhiều lần … Các biên bản họp , các hợp đồng kinh tế quan trọng …Từ các tài liệu nàycó thể giúp KTV phát hiện đợc lý do thực hiện kiểm toán (để vay vốn ngânhàng, để ban giám đốc đợc ký hợp đồng tiếp với ban quản trị ,…) và nắmvững đợc một cách tổng quát về tình hình tài chính của doanh nghiệp.

3. Trong việc lập kế hoạch kiểm toán :Ngời lập kế hoạch (KTV độc lập caocấp )phải xác định rõ mục đích kiểm toán, đánh giá rủi ro, tính toán mẫu vànhững công việc phải làm, ngoài ra phải giành quỹ thời gian để hớng dẫn ,giúp đỡ đơn vị sửa lại sổ sách, báo cáo và hớng dẫn nghiệp vụ kế toán nếu cầnthiết, cần lựa chọn ngời tham gia cuộc kiểm toán, u tiên những ngời có sự hiểubiết về lĩnh vực kinh doanh của doanh nghiệp và những ngời tham gia kiểmtoán đơn vị (nếu là khách hàng thờng xuyên) Kế hoạch kiểm toán phải đợctrao đổi trong tổ kiểm toán.

Đối với các hợp đồng lớn kéo dài, khối lợng công việc phải thực hiện nhiềucần lập kế hoạch chung cho cả đợt và kế hoạch chi tiết theo từng tháng, từngtuần và có thể cho từng tổ.(Nh bảng kế hoạch của công ty VIBA, Bắc Nam)4. Trong thực hiện kiểm toán :

 Hiện tại, các công ty kiểm toán ở Việt Nam vẫn sử dụng phơng pháp kiểmtoán theo khoản mục , phơng pháp này dễ thực hiện nhng có nhiều hạn chế ,mức độ rủi ro phát hiện cao Do giữa từng khoản mục có mối quan hệ chặtchẽ, liên quan tới nhau mà kiểm toán theo khoản mục lại bỏ qua các quan hệnày Theo phơng pháp hiện đại các công ty kiểm toán quốc tế sử dụng là ph-ơng pháp kế toán theo chu trình, phơng pháp này dựa vào quan hệ chặt chẽgiữa các khoản mục, các quá trình cấu thành các yếu tố trong một chu trìnhcủa hoạt động tài chính Để nâng cao chất lợng kiểm toán, các công ty kiểmtoán Việt Nam nên sử dụng phơng pháp này để phát hiện bằng chứng kiểmtoán và phân tích nhằm đa ra kết luận hợp lý về tình hình tài chính của doanhnghiệp.

 Bằng chứng kiểm toán là cơ sở quan trọng bậc nhất cho việc đánh giá chấtlợng cuộc kiểm toán, nó là cơ sở để kiểm toán viên đa ra những kết luận vềbáo cáo tài chính và tình hình hoạt động của doanh nghiệp.

Trong quá trình kiểm toán , KTV phải thu thập các bằng chứng thông qua cácphơng pháp :

+Ph ơng pháp 1 :Kiểm tra vật chất.+Ph ơng pháp 2 : Lấy xác nhận.+Ph ơng pháp 3: Xác minh tài liệu.+Ph ơng pháp 4 : Quan sát.

+Ph ơng pháp 5 : Điều tra.+Ph ơng pháp 6 : Tính toán.+Phơng pháp 7: Phân tích.

Cần lu ý khi bằng chứng kiểm toán cha thật đáng tin cậy thì không đợc sửdụng vì nó dễ dẫn tới những kết luận sai lầm Khi có nguồn thông tin đối lậpthì phải mở rộng diện điều tra …Hết sức cẩn thận khi xét đoán những bằngchứng kiểm toán có tác dụng khẳng định kết luận này nhng phải phủ định kếtluận khác.

 Trong việc phân tích và đánh giá cần phải phân bổ tính trọng yếu cho từngkhoản mục Dựa vào các bằng chứng thu đựoc để phân tích đánh giá, điềuquan trọng là sử dụng hệ thống các tỷ suất tài chính để phân tích, đánh giátình hình tài chính của doanh nghiệp Đối với những khoản mục không có đủbằng chứng cần phải thu thập thêm hoặc từ chối đa ra kết luận đối với khoảnmục đó.

5. Một vấn đề hết sức quan trọng ảnh hởng đến chất lợng kiểm toán đó làmối quan hệ giữa KTV và các đối tợng khác trong quá trình thực hiện kiểm toán:

 Quan hệ KTV với trợ lý:Trong quá trình kiểm toán, KTVphải giámsát, kiểm tra các phần việc của trợ lý đợc giao Và tự thân thẩm định kếtluận các t liệu đó có sử dụng đợc không Nếu những t liệu của trợ lý đợcsử dụng mà dẫn đến sai phạm trọng yếu thì KTV phải chịu trách nhiệmtrớc pháp luật.

 Quan hệ KTV với chuyên gia :Trong trờng hợp đặc biệt , KTV có thểphải xin ý kiến chuyên gia Nếu ý kiến của chuyên gia là thiếu kháchquan, KTV có thể thay chuyên gia khác và có thể trích dẫn ý kiến củachuyên gia nếu đợc sự đồng ý của chuyên gia hoặc cấp trên.

 Quan hệ KTV với khách hàng: Là quan hệ xuyên suốt cuộc kiểmtoán Khách hàng là thợng đế nhng lại bị kiểm tra, phỏng vấn những câuhỏi mà họ không muốn trả lời, kể cả cấp cao nhất của doanh nghiệp.Song KTV không làm hết chức năng của mình thì sẽ phải chịu tráchnhiệm trớc pháp luật.

 Quan hệ của KTV với KTV nội bộ. Quan hệ của KTV với các KTV khác.

 Quan hệ KTV với ngời thứ ba:Trong nhiều trờng hợp KTV phải gặptrực tiếp hoặc xác nhận qua th với ngời thứ ba để xác minh các thông tinvề tài chính của doanh nghiệp Khi lấy ý kiến của ngời thứ ba, KTV phảicó văn bản có chữ ký xác nhận hoặc chứng từ gốc để khi cần thiết có thểtruy cứu trách nhiệm.

Nguyên tắc cơ bản nhất đối với mọi KTV là tính độc lập, nó đợc thể hiện quat thế, tác phong và bản lĩnh nghề nghiệp Song nó không đồng nghĩa với việcKTVchỉ thông qua chứng từ sổ sách… để có thể đa ra ý kiến kết luận vì bất cứcuộc kiểm toán nào cũng không đủ thời gian, chi phí cho KTV làm việc này.Mỗi KTV phải tranh thủ và thu thập thông tin, tài liệu của mọi ng ời liên quanở trên Do vậy, mối quan hệ giữa KTV với những ngời này ảnh hởng tới chấtlợng cuộc kiểm toán và tuân thủ các chuẩn mực đã đề ra KTVgiải quyết tất cảcác quan hệ này và kết hợp với tính độc lập của một ngời kiểm toán viên sẽnâng cao chất lợng của cuộc kiểm tóan.

iv kết luận: Tóm lại trong một nền kinh tế đang chuyển đổi , tuy còn

nhiều vấn đề là những cản ngại cho quiá trình phát triển thị trờng kiểm toánnhng đồng thời nó cũng mở ra nhiều cơ hội kinh doanh cho các doanh nghiệpnói chung và các công ty kiểm toán độc lập nói riêng Đó là mảnh đất màumỡ đang chờ đợi các công ty kiểm toán độc lập lựa chọn giống tốt để gặt háithành công

Bảng kế hoạch kế toán 1:

Kế hoạch kiểm toán

Công trình vô tuyến chuyển tiếp HN-TP HCM(Viba Bắc-Nam) Năm 1995.

Sắp xếp lạicác hạng mụccông

trình( dựavao dự toánchi tiết đãduyệt).

+ Thẩm trahồ sơ quyếttoán từ HNđến

Vinh( thiếtkế, dự toán,quyết toán).+ Đi thực tếtuyến:

Cuối thánghọp tổ rútkinh nghiệm.Lập kế hoạchkinh tế tháng 8/95

- Thẩm tra hồsơ quyết toántừ Hà Tĩnhđến Nam Kì.- Theohạngmục côngtrình:

+ Cột ăngten-Đờnggiao thông + Lắp máy-KTCb khác + HT điện-đền bù, KS.- Đi thực tế: Huế-ĐàNẵng-TamKì-QuảngNgãi.

- Cuối thánghop tổ rútkinh nghiệm.- Lập kếhoạch tháng9/95

- Thẩm tra hồsơ quyết toántừ QuảngNgãI đếnthành phố HồChí Minh Theo hạngmục côngtrình:

- Đi thực tếtuyến:

+ QuyNhơn-NhaTrang-PhanThiết-TânMinh-XuânLộc-TPHCM.

-Cuối thánghọp tổ rútkinh nghiệm.

hoạch tháng10/95

- Thẩm traphần xuất vậtt thiết bị vàcông trình.- Lập bảng

nguồn vốnđầu t.

- Quyết toánphần vật tthiết bị gồm:+Nhập từnguồn nào?+Xuất :*Công trình.*Bàn giao nơisử dụng.+Tồn :*ở kho

*Thừa thiếu -Cuối thánghọp tổ rútkinh nghiệm.

hoạch tháng11/95

- T vấn biểumẫu quyếttoán côngtrình.

- Viết báocáo kế toántổng quyếttoán côngtrình vô tuyếnchuyển tiếpHN-

- Làm việcvới ban quảntrị công tyVTN:Thôngqua báo cáokiểm

toán,pháthành báo cáokế toán vàthanh lý hợpđồng.

2 Thực trạng hoạt động kiểm toán độc lập ở Việt Nam:

*Một vài nét tìm hiểu hoạt động của các công ty kiểm toán tại Việt Nam:

1.Công ty Deloitte Touche Tohmatsu (DTT):

Từ đầu năm 1992 , DTT đã vào Việt Nam từ văn phòng quốc tế khuvực Châu á-Thái Bình Dơng DTT giúp Bộ Tài Chính và công ty kiểm toánVACO tổ chức 4 khoá đào tạo kế toán , kiểm toán quốc tế tại Việt Nam , trợgiúp chuyên gia Việt Nam tiếp cận với thị trờng thế giới và chuẩn mực quốctế DTT cung cấp cho Bộ Tài Chính nhiều tài liệu, thông tin chuyên ngành.Tháng 12/1993 , DTT đợc phép đặt văn phòng đại diện tại Việt Nam Hiệnnay, DTT liên doanh với công ty kiểm toán VACO với tên giao dịch VACO-DTT thực hiện các dịch vụ nh : dịch vụ kiểm toán , t vấn tài chính , t vấn thuế…

2 Công ty Price& Water-House –giá phí –chất lCooper:

P.W là một trong 6 công ty kiểm toán lớn nhất thế giới vào Việt nam từ chinhánh của Hồng Kông Hiện nay, đã có chi nhánh tại HN và thành phố HCMvới t cách; Công ty TNHH Price& Water-house Việt Nam Năm 1992 , P.Wgiúp Bộ Tài Chính tổ chức các cuộc hội thảo , cung cấp một số tài liệu chuyênngành và cùng kết hợp với VACO thực hiện các dịch vụ kiểm toán cho kháchhàng.

3 Công ty Arthur Andersen(AA):

Hoạt động tại Việt Nam từ tháng 8/1995, thông qua chi nhánh tại Việt Namvới t cách : Công ty TNHH Arthur Andersen Việt Nam Năm 1991, công tygiúp Bộ Tài Chính tổ chức hội thảo và giúp đỡ công ty kiểm toán VACO tiếpcận với thị trờng quốc tế về nghề kiểm toán, kế toán, thuế.

4 Công ty KPMG Peat Marwich (PKMG):

KPMG vào Việt nam từ năm 1992 , tiếp cận thị trờng và giúp đỡ công ty kiểmtoán VACO và một số tổ chức nghề nghiệp khác ở Việt Nam tiếp cận thị trờngquốc tế về nghề kiểm toán, kế toán và t vấn Hiện nay, KPMG có chi nhánh tạiHN và TP HCM.

5 Công ty kiểm toán VACO và công ty dịch vụ t vấn tài chính, kế toán, kiểmtoán (AASC):

Công ty kiểm toán Việt Nam đợc thành lập theo quyết địnhQĐ165/QQĐ/TCCB ngày 13 tháng 5 năm 1991 với tên giao dịch VACO vàcông ty dịch vụ t vấn tài chính,kế toán,kiểm toán theo quyết địnhQĐ164/QQD/TCCB với tên giao dịch AASC VACO và AASC không chỉ làngời tiên phong trong ngành nghề kiểm toán ở Việt nam , mà còn là ngời –giá phí –chất lbằng việc thực tế của mình đã truyền bá kiến thức, chuẩn mực và các nguyêntắc kiểm toán quốc tế vào Việt nam ,cũng nh qua nghiên cứu hoạt động thựctiễn đã xây dựng nền móng cho phát triển nguyên tắc và chuẩn mực kiểm toánở Việt nam

* Đội ngũ lao động hoạt động trong các công ty kiêm toán độc lập ở Việtnam:

Hiện nay , cha có số liệu thống kê chính thức về số lao động và cơ cấu laođộng trong công ty kiểm toán Theo tạp chí Kế Toán số 26 tháng 10/2000 sốlao động ớc tính khoảng 1.500 lao động , trong đó có khoảng 300 kiểm toánviên cấp quốc gia và một số kiểm toán viên có chứng chỉ CPA quốc tế.

Nhìn chung , đội ngũ kiểm toán viên độc lập ở Việt nam còn nhiều hạn chế(Về số lợng và chất lợng ) cha đáp ứng đợc nhu cầu thị trờng hiện tại

Qua số liệu thống kê ở bảng dới đây của hai công ty kiểm toán: VACO vàVACO_DTT (Công ty liên doanh VACO và Deloitte Touch Tohmatsu ) cho tabiết số liệu hiện tại về số lao động của hai công ty này :

Biểu đồ 1: Số liệu nhân viên và doanh thu của công ty VACO:

Doanh thuNhan vien