Giải pháp nhằm nâng cao chất lượng kiểm toán độc lập tại các ngân hàng thương mại Việt nam

Giải pháp nhằm nâng cao chất lượng kiểm toán độc lập tại các ngân hàng thương mại Việt nam

Lời cam đoan

Tôi xin cam đoan đây là công trình nghiên cứu của riêng tôi Những thông tin và số liệu đợc trích dẫn trong khoá luận là trung thực xuất phát từ tình hình thực tế nghiên cứu.

Tác giả khoá luận tốt nghiệp

Đinh Dạ Quỳnh

Bảng ký hiệu chữ viết tắt

BIDV Ngân hàng Đầu t và Phát triển Việt NamBCĐKT Bảng cân đối kế toán

BCKQHĐKD Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanhBCLCTT Báo cáo lu chuyển tiền tệ

BCTĐVCSH Báo cáo thay đổi vốn chủ sởc hữuHTKSNB Hệ thống kiểm soát nội bộ

Lời mở đầu

Trong 14 năm qua, hoạt động kiểm toán độc lập tại Việt Nam đã có những bớc phát triển đáng kể cả về số lợng và chất lợng Tuy nhiên so với ngành kiểm toán ở nhiều nớc trên thế giới thì ngành kiểm toán Việt Nam còn khá mới mẻ, mới ở giai đoạn đầu của quá trình phát triển, do vậy, không thể tránh khỏi những hạn chế và vấn đề nâng cao chất lợng hoạt động kiểm toán luôn đợc quan tâm hàng đầu.

Để giải quyết vấn đề này đòi hỏi một quá trình, thực hiện từng bớc theo từng giai đoạn, trong đó có sự kết hợp của ngân hàng, công ty kiểm toán độc lập và các ban ngành liên quan Bởi ngân hàng là một chủ thể đặc biệt trong nền kinh tế, nắm giữ một khối lợng lớn tài sản của nền kinh tế Hoạt động ngân hàng rất nhạy cảm với sự thay đổi của môi trờng kinh tế, chính trị, xã hội Đòi hỏi hoạt động kiểm toán ngân hàng cũng phải thích ứng với sự nhạy cảm đó của ngân hàng.

Với những nhận thức nh trên, em đã quyết định chọn đề tài “Giải pháp nhằm nâng cao chất lợng kiểm toán độc lập tại các ngân hàng thơng mại Việt Nam”

Mục đích nghiên cứu:

Khóa luận xuất phát từ việc nghiên cứu các nhân tố thuộc ngân hàng, công ty kiểm toán độc lập và một số nhân tố khác có ảnh hởng tới chất lợng kiểm toán độc lập tại các ngân hàng thơng mại Việt Nam, tìm hiểu thực trạng và nguyên nhân của thực trạng các nhân tố này để từ đó đa ra một số giải pháp nhằm khắc phục các thực trạng đó nhằm đóng góp ý kiến nâng cao chất lợng của hoạt động kiểm toán độc lậo tại các NHTM Việt Nam

Phạm vi nghiên cứu:

Khóa luận chỉ đi sâu nghiên cứu những nhân tố cơ bản nhất thuộc ngân hàng và công ty kiểm toán độc lập có ảnh hởng tới chất lợng kiểm toán Do hạn chế thời gian nghiên cứu, khóa luận chủ yếu dựa vào những thực tế thu thập đợc qua thời gian thực tập kiểm toán tại Công ty TNHH Ernst & Young Việt Nam

Nội dung cơ bản của đề tài:

Chơng 1: tổng quan về ngân hàng thơng mại và kiểm toán độc lập ngân hàng thơng mại

Chơng 2: thực trạng kiểm toán độc lập ngân hàng thơng mại việt Nam

Chơng 3:giải pháp nhằm nâng cao chất lợng kiểm toán độc lập ngân hàng thơng mại việt Nam

Do hạn chế về thời gian nghiên cứu, về kiến thức thực tế của ngời viết nên khóa luận còn nhiều hạn chế Mà nâng cao chất lợng kiểm toán độc lập các NHTM Việt Nam là tất yếu phải thực hiện và đòi hỏi đợc nghiên cứu kỹ lỡng hơn và său sắc hơn Em rất mong nhận đợc những ý kiến đóng góp từ phía các thầy, các cô và các chuyên gia trong ngành để em có thể đa ra những ý kiến xác đáng hơn về chất lợng cũng nh nững giải pháp nâng cao chất lợng kiểm toán

Em xin chân thành cảm ơn CPA Võ Tấn Hoàng Văn đẫ hớng dẫn em thực hiện khóa luận này Em xin đợc cảm ơn các thầy cô giáo thuộc khoa Kế toán – Kiểm toán ngân hàng tận tình chỉ bảo trong quá trình học tập của em tại trờng cũng nh trong quá trình thực hiện khóa luận tốt nghiệp này

Sinh viên: Đinh Dạ QuỳnhLớp : 4021, Khoa: Ngân hàngHọc viện ngân hàng

Chơng 1: Tổng quan về ngân hàng thơng mại và kiểm toán độc lập ngân hàng thơng mại

1 Tổng quan về ngân hàng thơng mại

1.1 Khái quát về hoạt động kinh doanh ngân hàng

Ngân hàng tồn tại và phát triển là tất yếu trong nền kinh tế thị trờng Hệ thống ngân hàng là một trong những thớc đo sự vững mạnh về kinh tế của một quốc gia Vậy, ngân hàng là gì và thực hiện những hoạt động nào trong nền kinh tế?

Theo luật các tổ chức tín dụng Việt Nam: “Ngân hàng là một loại hình tổ chức tín dụng đợc phép thực hiện toàn bộ hoạt động ngân hàng và các hoạt động khác có liên quan”.

Về bản chất, ngân hàng là một loại hình trung gian tài chính giữa một bên

“cầu vốn” và một bên “cung vốn” Với nhiều hình thức khác nhau, luồng vốn trong nền kinh tế đợc luân chuyển từ ngời tiết kiệm sang các nhà đầu t thông qua ngân hàng một cách hiệu quả Hay nói cách khác, ngân hàng đi vay để cho vay

Xét trong một nền kinh tế không có ngân hàng, lợng tiền tiết kiệm trong dân chúng sẽ luôn tồn tại dới dạng tiền mặt và chỉ đợc sử dụng cho mục đích tiêu dùng, hoặc ngời có vốn và ngời cần vốn có thể giao dịch trực tiếp với nhau nhng điều này là rất khó do không phải lúc nào họ cũng gặp đợc nhau và không phải lúc nào cũng trùng khớp về nhu cầu Nếu có môi giới giữa họ thì phí môi giới lại rất cao Hay đa dạng hơn một chút là khoản tiền tiết kiệm đợc sử dụng để mua chứng khoán đầu t vào các công ty Nhng nhìn chung, lợng chứng khoán đầu t vào các công ty là rất ít Nguyên nhân có thể là do các công ty cha tạo đợc lòng tin đối với dân chúng, hoặc dân chúng sẽ phải mất thời gian, công sức, tiền của thu thập thông tin, phân tích và đánh giá tình hình hoạt động của công ty để đi đến quyết định có nên đầu t hay không mà vẫn không chắc chắn đợc hiệu quả của việc đầu t bởi không có một tổ chức chuyên nghiệp thực hiện việc đánh giá tình hình hoạt động của công ty…

Mặt khác, tiền có giá trị thời gian, một đồng tiền của ngày hôm nay đã khác rất nhiều so với đồng tiền của ngày mai Do vậy, nếu đồng tiền đợc nắm giữ thuần tuý chỉ để tiêu dùng thì đồng tiền sẽ ngày càng bị mất giá và điều quan trọng hơn là nền kinh tế sẽ bị “bỏ đói” do không có nguồn vốn cung ứng

Ngân hàng thơng mại với vai trò là trung gian tài chính sẽ giải quyết một

cách hiệu quả vấn đề nêu trên.

NHTM có uy tín của một tổ chức chuyên nghiệp trong lĩnh vực tài chính tiền tệ là nơi tin cậy nhất đối với dân chúng và các tổ chức kinh tế khi gửi vào đó khoản tiết kiệm của mình Bởi NHTM có đội ngũ chuyên gia đánh giá và giám sát hoạt động của ngời vay tiền, kết hợp với công nghệ hiện đại đảm bảo an toàn cho khoản tiền đã nằm trong ngân hàng NHTM đáp ứng nhu cầu sinh lời cho ngời gửi tiền với nhiều loại hình tiền gửi khác nhau và mức lãi suất tiền gửi tơng ứng Đây chính là lợi ích đầu tiên đối với bên “cung vốn”

Sử dụng lợng “đầu vào” đa dạng và phong phú, NHTM tiếp tục thực hiện công việc của mình trên mảng thứ hai là tín dụng Tức thực hiện việc cho vay các cá nhân, các tổ chức kinh tế cần vốn với những kỳ hạn cho vay khác nhau cùng mức lãi suất cho vay phù hợp với nhu cầu vay Nh vậy, ngời cần vốn đã có vốn, nền kinh tế đã không bị “bỏ đói”

Tóm lại, với tính chuyên môn hoá và qui mô hoạt động lớn, NHTM có thể thực hiện việc luân chuyển vốn hiệu quả nhất trong nền kinh tế Do đó, NHTM có thể đợc ví nh “huyết mạch” của nền kinh tế

NHTM có 3 chức năng cơ bản sau:

Thứ nhất, chức năng luân chuyển tài sản (chức năng trung gian tín dụng):

Với chức năng này, NHTM sẽ tiến hành đồng thời hai hoạt động: huy động vốn và cấp tín dụng Ngân hàng huy động vốn bằng nhiều hình thức khác nhau nh nhận tiền gửi của khách hàng, phát hành giấy tờ có giá hoặc đi vay từ các tổ chức tín dụng khác, vay NHTW Đồng thời với l… ợng vốn huy động đợc, ngân hàng thực hiện đầu t bằng cách cấp tín dụng và đầu t chứng khoán (chứng khoán sơ cấp)

Thông qua hoạt động này, ngân hàng thực hiện việc chuyển đổi một loại tài sản tài chính này thành một loại tài sản tài chính khác, thoả mãn đợc nhu cầu của cả ngời đi vay và ngời cho vay, thúc đẩy luân chuyển vốn trong nền kinh tế.

Thứ hai, cung cấp các dịch vụ thanh toán, môi giới, t vấn và cung cấp thông tin: NHTM là nơi tập trung các khoản tiền gửi của cá nhân và tổ chức kinh tế

vì vậy có điều kiện để thực hiện dịch vụ thanh toán bằng cách “ghi nợ” tài khoản tiền gửi của ngời trả tiền và đồng thời “ghi có” vào tài khoản tiền gửi của ngời thụ hởng Thêm nữa, NHTM với đội ngũ chuyên gia về tài chính, tiền tệ sẽ thực hiện việc nghiên cứu và t vấn đầu t cho khách hàng, hớng dẫn khách hàng lựa chọn loại chứng khoán mang lại hiệu quả đầu t cao Thông qua chức năng cung cấp các…dịch vụ thanh toán, môi giới, t vấn và cung cấp thông tin, ngân hàng đã giúp khách hàng giảm chi phí giao dịch và chí phái thông tin để đi đến một quyết định đầu t Đồng thời, dịch vụ thanh toán qua ngân hàng đã và đang cung cấp rất nhiều tiện ích đối với nền kinh tế nh góp phần thúc đẩy tốc độ lu thông hàng hoá, tiền tệ, đảm bảo độ an toàn cho các bên tham gia thanh toán, kiểm soát đợc hoạt động ngầm trong nền kinh tế Từ đó, thúc đẩy sự phát triển của nền kinh tế …

Thứ ba, chức năng tạo tiền: Các NHTM có khả năng mở rộng tiền gửi

không kỳ hạn từ một khoản tiền gửi ban đầu hoặc từ khoản tiền nhận đợc từ NHTW thông qua việc cấp tín dụng cho các khách hàng là các tổ chức phi ngân hàng Bất kỳ ngân hàng nào đợc phép huy động tiền gửi không kỳ hạn và cung cấp các dịch vụ thanh toán cho khách hàng đều có khả năng tạo tiền gửi Mức độ mở rộng tiền gửi phụ thuộc vào hệ số mở rộng tiền gửi Hệ số này đợc quyết định bởi các yếu tố nh: tỷ lệ dự trữ bắt buộc, tỷ lệ sử dụng tiền mặt của khách hàng/ tiền gửi không kỳ hạn, tỷ lệ dự trữ d thừa/ tiền gửi không kỳ hạn

Thực hiện tốt cả 3 chức năng trên, NHTM là một trong những nhân tố chính tạo sự phồn vinh đối với bất kỳ một quốc gia nào Bởi NHTM thực hiện tốt nhất việc điều hoà vốn trong nền kinh tế Thông qua NHTM, luồng tiền “chảy” từ nơi thừa vốn sang nơi thiếu vốn Lợng tiền nhàn rỗi sẽ đợc sử dụng để đầu t vào sản xuất, làm đa dạng và phong phú các hoạt động kinh tế Nh vậy, đồng tiền khi đã

nằm trong ngân hàng không còn là những đồng tiền thuần tuý mà chúng có khả năng gia tăng về mặt giá trị Thông qua chức năng trung gian tín dụng, NHTM thực hiện giám đốc đối với nền kinh tế do phải giám sát hoạt động của khách hàng vay Hoạt động này kết hợp với dịch vụ cung cấp thông tin và t vấn đã góp phần tăng tính công khai, minh bạch trong nền kinh tế-yếu tố quan trọng cho sự phát triển bền vững lâu dài một nền kinh tế hiện đại.

1.2 Đặc điểm kinh doanh ngân hàng

NHTM hoạt động trong lĩnh vực kinh doanh tiền tệ, cung cấp các dịch vụ tào chính Do vậy, hoạt động kinh doanh ngân hàng mang những đặc điểm rất khác biệt so với các loại hình doanh nghiệp khác Những đặc điểm này có ảnh hởng khá rõ nét đến quá trình tổ chức và thực hiện một cuộc kiểm toán.

Đặc điểm đầu tiên phải kể đến là NHTM nắm giữ một khối lợng lớn tài sản của nền kinh tế, bao gồm các tài sản tài chính, tiền mặt và các giấy tờ có giá Do

vậy, vấn đề đảm bảo an toàn cho lợng tài sản này là một trong nhữn vấn đề quan tâm hàng đầu của các ngân hàng để tránh các hiện tợng tham ô, biển thủ, gian lận có thể xảy ra Để giải quyết vấn đề này đòi hỏi các ngân hàng phải có một hệ thống kho quỹ cũng nh các thiết bị bảo vệ an ninh, một qui trình nghiệp vụ chặt chẽ có sự kiểm tra chéo giữa các bộ phận nghiệp vụ, thiết lập quyền hạn cụ thể cho mỗi cá nhân, hệ thống kiểm soát nội bộ thực hiện đúng chức năng và trách nhiệm của mình…

Thứ hai, qui mô hoạt động của ngân hàng rất lớn với mạng lới chi nhánh rộng khắp cả nớc Đặc điểm này đã kéo theo sự phân quyền lớn gây hạn chế trong

việc thống nhất về cách thức tổ chức hoạt động cũng nh trong việc thực hiện các chính sách, qui định do ngân hàng đa ra Chính sự không nhất quán này cũng là một trong những nhân tố tạo nên tính phức tạp của một cuộc kiểm toán.

Thứ ba, ngân hàng thờng tham gia vào nhiều cam kết mà không thực hiện việc chuyển giao vốn Các cam kết này đợc ghi nhận trong khoản mục ngoại bảng

Chúng không trực tiếp tạo nên sự thay đổi về tài sản và nguồn vốn vì vậy không

đ-ợc phản ánh vào bảng tổng kết tài sản Tuy nhiên, chúng lại có ảnh hởng lớn tới thu nhập cũng nh mức độ rủi ro của ngân hàng trong tơng lai và làm thay đổi bảng tổng kết tài sản khi chúng đợc chuyển từ khoản mục ngoại bảng thành khoản mục nội bảng Hơn nữa, chúng có thể không đợc phản ánh hoặc phản ánh không đầy đủ vào sổ sách kế toán vì vậy khi có những sai sót xảy ra rất khó phát hiện.

Thứ t, hệ thống ngân hàng chịu sự quản lý chặt chẽ nhất từ phía các cơ quan quản lý Hoạt động kinh doanh ngân hàng có đặc điểm này là do ngân hàng

nắm giữ một khối lợng lớn tài sản của nền kinh tế đồng thời là hoạt động luôn tiềm ẩn rủi ro Sự sụp đổ của một ngân hàng mang tính dây chuyền, một ngân hàng phá sản có thêt kéo theo sự khủng hoảng trong toàn hệ thống, gây ra những hậu quả nghiêm trọng cho nền kinh tế, có thể làm suy yếu nền tài chính của một quốc gia Vì vậy, việc giám sát chặt chẽ hoạt động của các ngân hàng nhằm quản lý hạn mức rủi ro cũng nh việc ngăn chặn kịp thời các hành vi gian lận của mỗi ngân hàng là cần thiết của chính phủ các nớc Chính những luật lệ, qui định nhằm quản lý và giám sát hoạt động ngân hàng của chính phủ đã chi phối tới hệ thống kế toán, thông lệ kiểm toán đối với ngành kinh doanh đặc biệt này.

Thứ năm, hoạt động ngân hàng luôn tiềm ẩn rủi ro đặc thù ít xuất hiện trong những ngành kinh doanh khác do ngân hàng thờng thực hiện các giao dịch

lớn và phức tạp về tiền tệ mà tiền tệ lại là một nhân tố nhạy cảm, rất dễ biến động Rủi ro trong hoạt động kinh doanh ngân hàng có thể phân chia thành 2 loại: Rủi ro bên trong và rủi ro bên ngoài.

xảy ra khi ngân hàng mất khả năng thanh khoản để thực hiện các nghĩa vụ hay thanh toán các khoản nợ đến hạn).

+ Rủi ro tác nghiệp: rủi ro phát sinh do những sai sót trong hệ thống thông tin hoặc hệ thống kiểm soát nội bộ dẫn đến thất thoát, bao gồm rủi ro an toàn chung, rủi ro giao dịch, rủi ro do lạm dụng thông tin, rủi ro nhân sự …

- Rủi ro bên ngoài:

+ Rủi ro giá cả:

Rủi ro lãi suất: Rủi ro xảy ra khi có sự thay đổi về lãi suất làm ảnh hởng không

tốt đến kết quả kinh doanh của ngân hàng-bị lỗ do tăng chi phí , ví dụ lãi suất…thay đổi làm giảm giá trị tài sản của ngân hàng, Hoặc có sự không cân xứng về giữa tài sản Nợ và tài sản Có của ngân hàng

Rủi ro tỷ giá: Rủi ro làm ảnh hởng trực tiếp đến thu nhập và chi phí của ngân

hàng, phát sinh khi có sự biến động tỷ giá và xuất hiện trạng thái hối đoái mở trong kinh doanh ngoại tệ.

Rủi ro do giá cả trong nền kinh tế

+ Rủi ro thất thoát:

Rủi ro tín dụng: Rủi ro phát sinh trong trờng hợp ngân hàng không thu đợc đầy

đủ cả gốc và lãi, hoặc việc thanh toán nợ gốc và lãi không đúng kỳ hạn

Rủi ro ứng trớc: Rủi ro phát sinh khi các khoản ứng trớc của ngân hàng cho đối

tác không đợc hoàn trả đúng thời hạn.

Rủi ro không có nguồn bù đắp: Rủi ro xảy ra khi một đối tác của ngân hàng

không thực hiện nghĩa vụ đã cam kết với ngân hàng khiến cho ngân hàng không có nguồn để thực hiện cam kết đã ký với một đối tác khác

Rủi ro pháp lý: Rủi ro phát sinh khi có sự thay đổi trong luật pháp, qui định của

các cấp thẩm quyền.

Xác suất rủi ro có thể xảy ra đối với một ngân hàng là rất lớn Để hạn chế rủi ro, Ban lãnh đạo ngân hàng thờng áp dụng nhiều biện pháp quản lý rủi ro nhằm đảm bảo có sự an toàn chung, thích đáng để đạt đợc mục tiêu kinh doanh Thông thờng, quản lý rủi ro trải qua 4 bớc: nhận dạng rủi ro, định lợng rủi ro, điều tiết rủi ro và giám sát rủi ro Thực hiện 4 bớc trên đòi hỏi ngân hàng phải thiết lập và duy trì thờng xuyên hệ thống giám sát và quản lý rủi ro đồng thời duy trì một đội ngũ các chuyên gia vững mạnh trong việc dự đoán, phân tích và đa ra các giải pháp để phòng ngừa cũng nh xử lý những rủi ro có thể xảy ra

Tóm lại, hoạt động kinh doanh ngân hàng đóng một vai trò thiết yếu đối với nền kinh tế của bất kỳ một quốc gia nào trên thế giới Những hoạt động này mang đặc điểm rất khác biệt với các loại hình doanh nghiệp khác, chúng mang tính phức tạp và luôn tiềm ẩn rủi ro Vì vậy, hoạt động kiểm toán bao gồm cả kiểm toán nội bộ và kiểm toán độc lập các ngân hàng cần phải đợc chú trọng và đợc thực hiện một cách có chất lợng nhất

1.3. 1Các báo cáo tài chính của một NHTM (Financial Statements)

Hệ thống báo cáo tài chính của NHTM đợc thiết lập nhằm cung cấp những thông tin về hoạt động kinh doanh của ngân hàng nh: tình hình tài chính, những thay đổi tình hình tài chính , kết quả kinh doanh cho những ai quan tâm.…

Một NHTM gồm có 5 báo cáo tài chính sau:- Bảng cân đối kế toán (Balance Sheet)

- Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh (Income Statement)- Báo cáo lu chuyển tiền tệ (Cashflow Statement)

- Báo cáo thay đổi vốn chủ sở hữu (Statement of Changes in owner’s equity)

- Thuyết minh báo cáo tài chính (Interpretation for financial statements)

Bảng cân đối kế toán

Bảng cân đối kế toán (hay bảng tổng kết tài sản) là báo cáo tài chính tổng hợp phản ánh toàn bộ giá trị tài sản và nguồn hình thành nên tài sản đó tại một thời điểm nhất định theo chỉ tiêu khoản mục Tài sản và Nguồn vốn

BCĐKT đợc lập bằng cách tập hợp theo số d của các tài khoản trên bảng cân đối tài khoản kế toán (Working Trial Balance) Những tài khoản có số d nợ đợc tập hợp bên khoản mục Tài sản, những tài khoản có số d có đợc tập hợp bên khoản mục Nguồn vốn (trừ một số trờng hợp đặc biệt nh tài khoản dự phòng phải thu khó đòi, dự phòng giảm giá chứng khoán, chênh lệch đánh giá lại tài sản ) Theo…CMKTQT 30, các khoản mục tài sản và công nợ không đợc phép bù trừ cho nhau bằng cách giảm tài sản và công nợ trừ khi một quyền hợp pháp cho phép việc bù trừ tồn tại và việc bù trừ thể hiện dự tính cho việc ghi nhận tài sản hay thanh toán công nợ

Các khoản mục trên BCĐKT đợc sắp xếp theo tính lỏng giảm dần và BCĐKT gồm những khoản mục cơ bản sau:

Tài sản:

Tiền mặt tại quĩ

Tiền gửi tại Ngân hàng Trung ơng (bao gồm: tiền gửi bắt buộc và tiền gửi d thừa) Tiền gửi tại các tổ chức tín dụng trong và ngoài nớc

Cho vay đối các tổ chức tín dụngkhác

Cho vay các tổ chức kinh tế và cá nhân trong nớc

Các khoản đầu t: đầu t vào chứng khoán, góp vốn liên doanh mua cổ phần Tài sản: tài sản cố định và các tài sản khác

Tài sản có khác: các khoản phải thu, các khoản lãi cộng dồn dự thu…

Nguồn vốn:

Tiền gửi tại Kho bạc Nhà nớc và các tổ chức tín dụng khác Vay Ngân hàng Trung ơng và các tổ chức tín dụng khác Tiền gửi của tổ chức kinh tế và dân c

Kỳ phiếu và các khoản nợ có chứng từ khác Vốn tài trợ uỷ thác đầu t

Phát hành giấy tờ có giá

Tài sản nợ khác: các khoản phải trả, các khoản lãi cộng dồn dự trả, các tài sản nợ khác

Vốn và các quỹ

Nh vậy, thông qua việc phân chia thành 2 mảng là Tài sản và Nguồn vốn, BCĐKT đợc coi là bức tranh toàn cảnh về tình hình hoạt động, tình hình tài chính của NHTM Bên Nguồn vốn cung cấp thông tin về nguồn gốc hình thành tài sản, từ đó, phản ánh trách nhiệm phải trả của ngân hàng đối với những ngời gửi tiền, chất lợng cũng nh tính kinh tế của nguồn vốn huy động đợc, đặc biệt là phản ánh qui mô hoạt động của ngân hàng (qui mô của tổng nguồn vốn so với vốn tự có) Đồng thời, thông qua khoản mục Tài sản, ngời đọc BCĐKT có thể nắm bắt đợc giá trị của tổng tài sản hiện có, thấy đợc hình thức biểu hiện tài sản, mức độ sinh lãi hay những rủi ro hàm chứa trong cơ cấu tài sản của ngân hàng cũng nh… trình độ quản lý tài sản có của ngân hàng.

Tóm lại, BCĐKT là một báo cáo tài chính tuy ngắn gọn, đơn giản nhng hàm chứa khá đầy đủ thông tin để công bố trên các phơng tiện thông tin đại chúng cho những ngời cần thông tin của ngân hàng

1.3.1 Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh

Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh là báo cáo tài chính tổng hợp phản ánh tình hình thu nhập, chi phí, kết quả kinh doanh và thực hiện nghĩa vụ đối với Nhà nớc trong kỳ kế toán của ngân hàng

BCKQHĐKD đợc lập trên cơ sở bảng cân đối tài khoản kế toán, sổ tài khoản chi tiết thu nhập, chi phí và các loại tài liệu khác Theo CMKTQT 30, ngân hàng cần trình bày BCKQHĐKD trong đó nhóm các khoản thu nhập và chi phí theo bản chất (thu nhập lãi, chi phí lãi, thu nhập ngoài lãi, chi phí ngoài lãi) trình bày các khoản thu nhập và chi phí chính Các khoản thu nhập và chi phí không đợc bù trừ, ngoại trừ những khoản có liên quan đến đối trừ rủi ro và các khoản liên quan đến tài sản và công nợ đã đợc bù trừ.

BCKQHĐKD gồm những khoản mục sau: Lãi vay và các thu nhập tong tự

Chi phí vay và các chi phí tơng tự Thu nhập từ cổ tức

Thu nhập từ các khoản phí và hoa hồng Chi phí cho các khoản phí và hoa hồng

Lợi nhuận trừ đi lỗ phát sinh từ kinh doanh chứng khoán Lợi nhuận trừ đi lỗ phát sinh từ đầu t chứng khoán

Lợi nhuận trừ đi lỗ phát sinh từ kinh doanh ngoại tệ Các loại thu nhập từ hoạt động kinh doanh khác Các chi phí quản lý chung

Các chi phí hoạt động khác

BCKQHĐKD là loại báo cáo tài chính quan trọng của ngân hàng vì thông qua các chỉ tiêu của báo cáo này giúp lãnh đạo ngân hàng và các cơ quan quản lý, cơ quan thuế, kiểm toán nắm đợc thực trạng các khoản thu nhập, chi phí, kết quả tài chính và chấp hành nghĩa vụ ngân sách của từng ngân hàng cũng nh toàn hệ thống Từ đó giúp công tác lãnh đạo, điều hành, kiểm tra, kiểm toán có hiệu quả nhằm giúp các ngân hàng hoàn thành kế hoạch tài chính, hoàn thành kế hoạc nộp ngân sách.

1.3.2 Báo cáo lu chuyển tiền tệ

BCLCTT là một báo cáo tài chính phản ánh các khoản thu và chi tiền trong kỳ của ngân hàng về hoạt động kinh doanh, hoạt động đầu t và hoạt động tài chính.

Thông qua BCLCTT, chúng ta có thể thấy luồng tiền vào ra thực tế của một ngân hàng, tức chúng ta có thể biết đợc đồng tiền phát sinh từ đâu và ngân hàng đã sử dụng chúng nh thế nào trong kỳ báo cáo BCLCTT giúp ngời sử dụng có thể đánh giá đợc khả năng thanh toán cũng nh khả năng tạo ra dòng tiền của một ngân hàng

BCLCTT gồm 3 phần: Tiền lu chuyển từ hoạt động kinh doanh đợc trình bày trớc, tiếp đến là từ hoạt động đầu t và sau đó là từ hoạt động tài chính.

Lu chuyển tiền tệ từ hoạt động kinh doanh phản ánh phản ánh toàn bộ dòng tiền

thu vào và chi ra liên quan trực tiếp đến hoạt động kinh doanh của ngân hàng nh tiền thu lãi cho vay, tiền thu từ các khoản thu khác , các chi phí bằng tiền nh… chi lãi tiền gửi cho khách hàng, chi tiền lơng và bảo hiểm xã hội cho công nhân, các…chi phí khác bằng tiền nh chi văn phòng phẩm, công tác phí…

Lu chuyển tiền tệ từ hoạt động đầu t phản ánh toàn bộ dòng tiền thu vào và chi ra

liên quan trực tiếp tới hoạt động đầu t của ngân hàng, Hoạt động đầu t bao gồm hai phần:

+ Đầu t cơ sở vật chất kỹ thuật cho bản thân ngân hàng nh hoạt động xây dựng cơ bản, mua sắm tài sản cố định.

+ Đầu t vào các đơn vị khác dới hình thức liên doanh, đầu t chứng khoán, không phân biệt đầu t ngắn hạn hay dài hạn.

Dòng tiền lu chuyển đợc tính gồm toàn bộ các khoản thu do bán, thanh lý tài sản cố định, thu hồi các khoản đầu t váo các đơn vị khác và các khoản chi xây dựng,…mua sắm tài sản cố định, chi để đầu t vào các lĩnh vực khác.

Lu chuyển từ hoạt động tài chính phản ánh toàn bộ dòng tiền thu vào và chi ra

liên quan trực tiếp đến hoạt động tài chính của ngân hàng Hoạt động tài chính bao gồm các nghiệp vụ làm tăng, giảm vốn kinh doanh của ngân hàng nh góp vốn liên

doanh, vay vốn trong dân chúng và các tổ chức tài chính quốc tế, nhận vốn liên doanh, phát hành cổ phiếu hay trái phiếu, trả nợ vay…

Dòng tiền lu chuyển đợc tính bao gồm toàn bộ các khoản thu chi liên quan nh tiền vay nhận đợc, tiền nhận đợc do nhận góp vốn liên doanh bằng tiền, do phát hành cổ phiếu, trái phiếu bằng tiền, thu lãi tiền gửi…

1.3.3.Báo cáo thay đổi vốn chủ sở hữu

Báo cáo này có thể trình bày riêng hoặc gộp vào thuyết minh các báo cáo tài chính (trình bày ở phần tiếp theo)

Nội dung cơ bản của báo cáo thay đổi vốn chủ sở hữu nh sau:

Đơn vị: Tr.đồng

Thuyết minh

Vốn pháp

Vốn mua sắm TSC

Vốn khá

Quỹdự trữ

Quỹ chên

h lệch tỷ giá

Lợi nhuận để

Tổng cộng

Ngày 1 tháng 1 năm X *** *** *** *** *** *** ***Vốn góp tăng trong

*** *** *** *** *** *** ***

Ngày 31 tháng 12 năm X

*** *** *** *** *** *** ***

Lập các quỹ dự trữ cho năm tài chính X

*** *** *** *** *** *** ***

Ngày 31 tháng 12 năm X+1

*** *** *** *** *** *** ***

1.3.4.Thuyết minh các báo cáo tài chính

Thuyết minh các báo cáo tài chính là một bảng giải trình một cách chi tiết các thông tin báo cáo tài chính và một số chỉ tiêu liên quan khác để phục vụ cho việc nghiên cứu, kiểm tra các chỉ tiêu thông tin kinh tế, tài chính trên báo cáo tài chính của các cơ quan chức năng.

Thuyết minh các báo cáo tài chính đợc lập dựa trên: bảng cân đối tài khoản trong kỳ báo cáo, bảng cân đối kế toán, báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, thuyết minh các báo cáo tài chính kỳ trớc, các kế hoạch tàu chính trong kỳ, sổ kế toán chi tiết có liên quan và các tài liệu khác có liên quan

Thuyết minh các báo cáo tài chính của các NHTM và các tổ chức tài chính ơng tự cần trình các thông tin sau:

t- Lỗ từ các khoản cho vay và các khoản tạm ứng bao gồm các thông tin sau:

+ Nguyên tắc kế toán làm cơ sở cho việc ghi nhận một khoản vay là không thể thu hồi và bị xoá sổ.

+ Chi tiết tăng giảm dự phòng cho các khoản lỗ từ cho vay và tạm ứng trong kỳ+ Số d luỹ kế của dự phòng cho các khoản lỗ từ cho vay và tạm ứng tính đến ngày lập bảng cân đối

+ Số tổng trong bảng cân đối kế toán cho các khoản cho vay đã ngừng tính dự thu lãi và cơ sở đợc sử dụng để xác định giá trị thuần của những khoản cho vay và tạm ứng đó

Cam kết và công nợ cha xác định bao gồm:

+ Bản chất và số tiền của các khoản cam kết cấp tín dụng không thểv huỷ ngang+ Bản chất và số tiền của các công nợ cha xác định và các cam kết phát sinh từ các khoản mục ngoại bảng, gồm các khoản mục:

Khoản thay thế tín dụng trực tiếp: bảo lãnh chung cho các khoản nợ, bảo lãnh

chấp nhận ngân hàng, th tín dụng dự phòng để bảo lãnh tài chính cho các khoản vay và chứng khoán

Một số loại công nợ liên quan đến các giao dịch: bảo lãnh thực hiện, bảo lãnh

dự thầu, trái phiếu đảm bảo, th tín dụng dự phòng liên quan đến một số giao dịch Các công nợ ngắn hạn, tự thanh khoản và mang tính thơng mại phát sinh từ lu lợng hàng hoá Ví dụ nh tín dụng chứng từ lấy việc gửi hàng là sự đảm bảo.

Những thoả thuận bán và mua lại không đợc ghi nhận trên bảng cân đối kế toán

Lãi vay và các khoản mục liên quan đến tỷ giá: Hợp đồng hoán đổi, quyền chọn,

hợp đồng tơng lai Các cam kết khác

Thời gian đáo hạn của tài sản và công nợ: ngân hàng cần trình bày việc phân tích tài sản và công nợ thành những nhóm thời gian đáo hạn thích hợp dựa trên thời gian còn lại tính từ ngày lập bảng cân đối kế toán đến ngày đáo hạn theo hợp đồng Mức độ tập trung của tài sản, công nợ và các khoản mục ngoại bảng: ngân hàng cần trình bày

+ Bất cứ một sự tập trung quan trọng nào của tài sản và công nợ, có thể dới dạng khu vực địa lý, khách hàng hay nhóm ngành công nghiệp hay các mức độ tập trung rủi ro khác

+ Khoản tiền của những khoản rủi ro ngoại hối thuần quan trọng Các hoạt động tín thác

Những rủi ro tín dụng chung

+ Các khoản dự phòng liên quan đến rủi ro chung trong hoạt động ngân hàng, bao gồm các khoản lỗ trong tơng lai và các rủi ro khác không đoán trớc đợc hay các khoản công nợ cha xác định, phải đợc trình bày riêng rẽ nh quỹ trích từ lợi nhuận cha phân phối.

+ Việc giảm của những khoản đó dẫn đến sự tăng lên trong lãi cha phân phối và không tính đến trong khi xác định lãi, lỗ thuần của kỳ kế toán.

Các tài sản đợc thế chấp bảo đảm: ngân hàng cần trình bày tổng số công nợ đợc đảm bảo và giá trị thuần, bản chất của những tài sản đợc sử dụng làm đảm bảo Giao dịch với các bên liên quan: ngân hàng cần trình bày

+ Bản chất của mối quan hệ với các bên liên quan, loại và các yếu tố của các giao dịch với các bên liên quan

+ Chính sách cho vay của ngân hàng với các bên liên quan và đối với các giao dịch với các bên liên quan, số tiền bao gồm trong hay một phần của:

Mỗi khoản chi vay và tạm ứng, tiền gửi và bảo lãnh kỳ phiếu, các thuyết minh có thể bao gồm số tiền tơng ứng cha đợc thanh toán vào đầu kỳ và cuối kỳ, cũng nh các khoản tạm ứng, tiền gửi, trả vay nợ và các thay đổi khác trong kỳ Mỗi loại thu nhập chính, chi phí lãi vay và hoa hồng đã trả.

Số tiền của chi phí ghi nhận trong kỳ cho các khoản lỗ từ các khoản cho vay, các khoản tạm ứng và các khoản dự phòng vào ngày lập BCĐKT

Các cam kết không thể huỷ ngang, các cam kết và công nợ cha xác định phát sinh từ các khoản mục ngoài BCĐKT

Tóm lại, các báo cáo tài chính của một NHTM đã phản ánh một cách khá đầy đủ, chi tiết các hoạt động cơ bản của ngân hàng cũng nh các rủi ro trong hoạt động ngân hàng Các báo cáo tài chính của một ngân hàng cho phép ngời sử dụng đánh giá đợc tính hiệu quả trong hoạt động và mức độ an toàn của ngân hàng Tức, các báo cáo tài chính sẽ phản ánh sức mạnh của một ngân hàng Do vậy, yêu cầu quan trọng nhất đối với các báo cáo tài chính là chúng phải đợc lập một cách chính xác và trung thực theo tình hình tài chính thực tế của ngân hàng

2 Tổng quan về kiểm toán và kiểm toán độc lập NHTM

2.1 Tổng quan về kiểm toán

2.1.1.Khái niệm và phân loại kiểm toán2.1.1.1 Khái niệm kiểm toán

Kiểm toán là một hoạt động đã có từ rất lâu đời kể từ thời kỳ mà các thông tin kế t oán đợc phê chuẩn bằng cách đọc lên trong một buổi họp công khai, vì thế từ gốc của thuật ngữ kiểm toán (Audit) theo tiếng latinh là “Auditus” có nghĩa là “nghe”.

Từ khi hoạt động kiểm toán ra đời cho tới nay đã có rất nhiều định nghĩa khác nhau về kiểm toán Song, có thể nêu ra một định nghĩa nh sau:

Kiểm toán là một quá trình do kiểm toán viên có đủ năng lực và độc lập tiến hành

nhằm thu thập các bằng chứng về những thông tin của một tổ chức và đánh giá

chúng nhằm thẩm định và báo cáo về mức độ phù hợp giữa những thông tin đó với

các chuẩn mực đã đợc thiết lập

Nh vậy, kiểm toán là một quá trình, trải qua nhiều giai đoạn và diễn ra trong một khoảng thời gian nhất định, đợc thực hiện bởi những những kiểm toán viên có đồng thời 2 yếu tố quan trọng là năng lực và tính độc lập- tức họ phải là những ng-ời đã đạt đợc tiêu chuẩn nhất định về chất lợng nghề nghiệp, có mức độ độc lập theo từng loại hình kiểm toán và đợc bổ nhiệm để thực hiện chức trách kiểm toán Thực chất, kiểm toán là quá trình thu thập các tài liệu chứng minh, làm cơ sở cho nhận xét của kiểm toán viên về mức độ phù hợp của các đối tợng kiểm toán (thông tin đợc kiểm toán) nh: các báo cáo tài chính, tờ khai nộp thuế, hoạt động tín dụng với “tình trạng lý t… ởng cần đạt tới” (chuẩn mực đã thiết lập) của các đối t-ợng này trên báo cáo kiểm toán đa ra sau mỗi lần kiểm toán.

2.1.1.2 Phân loại kiểm toán

Hoạt động kiểm toán có thể đợc phân loại theo 2 cách: phân loại theo chức năng và phân loại theo chủ thể tiến hành.

Các dạng kiểm toán trong phân loại theo chức năng:

 Kiểm toán hoạt động (Operational Audit)

Khái niệm:

Kiểm toán hoạt động là quá trình kiểm tra, đánh giá tính hữu hiệu và hiệu

quả của một hoạt động nào đó, giúp việc đề xuất các phơng án cải tiến

Thông qua kiểm toán hoạt động, ban lãnh đạo đơn vị sẽ đánh giá đợc mức độ hoàn thành mục tiêu, nhiệm vụ cũng nh so sánh kết quả đạt đợc với chí phí bỏ ra của hoạt động Từ đó, đề xuất các phơng án cải tiến nhằm nâng cao tính hữu hiệu và hiệu quả của các hoạt động

Đối t ợng kiểm toán hoạt động:

Nền kinh tế thị trờng đã kéo theo sự xuất hiện ngày càng nhiều các doanh nghiệp hoạt động trên nhiều lĩnh vực khác nhau Chính điều này đã làm phong phú và đa dạng đối tợng kiểm toán hoạt động, bao gồm:

 Rà soát hiệu quả hoạt động của hệ thống kế toán và hiệu quả của cơ chế kiểm tra nội bộ của doanh nghiệp;

 Sự hữu hiệu và tính hiệu quả của quá trình hoạt động, phân phối và sử dụng các nguồn lực của doanh nghiệp nh tài lực, vật lực, thông tin, nhân lực;

 Kiểm tra hiệu quả của hoạt động sản xuất kinh doanh, phân phối và sử dụng thu nhập, phát triển và bảo toàn vốn;

 Kiểm tra tính hiệu quả của các bộ phận chức năng trong quá trình hoạt động của doanh nghiệp;

 Kiểm tra hiệu quả của một dây truyền sản xuất mới lắp đặt …Chuẩn mực:

Các chuẩn mực trong kiểm toán hoạt động mang tính chủ quan, đợc lựa chọn tuỳ thuộc vào trình độ, kinh nghiệm của kiểm toán viên Các chuẩn mực đợc sử dụng phải phù hợp với từng đối tợng kiểm toán Chuẩn mực có thể bao gồm: Các tiêu chuẩn kỹ thuật, tỷ suất bình quân của nghành, chỉ tiêu đo hiệu quả hoạt động tài chính (ROE và ROA) …

diễn ra trong một khoảng thời gian nhất định và những đề xuất cải tiến trong thời gian tới Nh vậy, kết quả của kiểm toán hoạt động chủ yếu phục vụ cho chính doanh nghiệp.

 Kiểm toán tuân thủ (Compliance Audit)

Khái niệm:

Kiểm toán tuân thủ là hoạt động kiểm tra nhằm đánh giá mức độ tuân thủ luật pháp, chính sách, cơ chế quản lý của Nhà nớc hoặc các quyết định, nghị quyết nào đó của cơ quan.

Đối t ợng:

Khái niệm nêu trên đã chỉ rõ đối tợng của kiểm toán tuân thủ: là kiểm toán việc tuân thủ pháp luật, chính sách, chế độ quản lý của Nhà nớc hoặc chế độ kế toán tài chính, việc tuân thủ các nghị định, nghị quyết, nội qui cũng nh các nguyên tắc trong qui trình nghiệp vụ Tóm lại, đối t… ợng kiểm toán tuân thủ rất rộng- kiểm toán mức độ tuân thủ của tất cả các hoạt động mang tính tuân thủ.

Chuẩn mực:

Kiểm toán tuân thủ lấy chính các văn bản pháp luật, nội qui, công văn, nghị định làm chuẩn mực để đánh giá mức độ tuân thủ Chẳng hạn nh… một trong những chuẩn mực của kiểm toán tuân thủ đối với hoạt động tín dụng của ngân hàng là qui định “D nợ tín dụng lớn nhất đối với một khách hàng vay không đợc v-ợt quá 15% vốn tự có”…

Chủ thể tiến hành:

Kiểm toán tuân thủ chủ yếu đợc tiến hành bởi những bộ phận quản lý nh kiểm toán Nhà nớc, kiểm toán nội bộ Ngoài ra, kiểm toán độc lập cũng có thể đợc yêu cầu làm loại hình kiểm toán này.

Kết quả kiểm toán:

Kết quả kiểm toán tuân thủ là báo cáo kiểm toán trình bày về mức độ tuân thủ các chính sách, nội qui, chế độ phục vụ cho các cấp quản lý …

 Kiểm toán các báo cáo tài chính

Khái niệm:

Kiểm toán các báo cáo tài chính là việc kiểm tra và đa ra ý kiến nhận xét về tính trung thực, hợp lý các báo cáo tài chính của một đơn vị.

Đối t ợng kiểm toán:

Gồm 5 báo cáo tài chính: Bảng cấn đối kế toán

 Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh Báo cáo luân chuyển tiền tệ

 Báo cáo thay đổi vốn chủ sở hữu Thuyết minh báo cáo tài chính

Các dạng kiểm toán trong phân loại theo chủ thể tiến hành:

 Kiểm toán nhà nớc (State Audit)

Kiểm toán nhà nớc là hoạt động kiển toán đợc tiến hành bởi các cơ quan kiểm toán Nhà nớc.

Xuất phát từ nhu cầu quản lý nền kinh tế, mỗi một quốc gia trên thế giới đều có kiểm toán nhà nớc Và kiểm toán nhà nớc chính là một bộ phận trong bộ máy quản lý về nhà nớc Kiểm toán nhà nớc chủ yếu là kiểm toán tuân thủ và đánh giá hiệu quả hoạt động của các đơn vị sử dụng vốn và kinh phí của Nhà nớc Do vậy, đối tợng kiểm toán nhà nớc là tất cả các doanh nghiệp có vốn và kinh phí của Nhà nớc nh: các doanh nghiệp Nhà nớc, Quốc hội, Chính phủ, Hội đồng nhân dân, UBND các cấp, các Bộ, cơ quan ngang Bộ, Mặt trận Tổ quốc, Hội phụ nữ …

Tuy nhiên theo nghĩa rộng, kiểm toán nhà nớc không chỉ đợc tiến hành bởi kiểm toán Nhà nớc mà còn đợc tiến hành bởi các bộ phận khác nh Bộ Tài chính, Cơ quan Thuế…

 Kiểm toán nội bộ (Internal Audit)

Kiểm toán nội bộ là hoạt động kiểm toán đợc tiến hành bởi kiểm toán viên nội bộ của đơn vị theo nhu cầu của Ban giám đốc hoặc Hội đồng quản trị

Nh vậy, kiểm toán nội bộ xuất phát từ chính nhu cầu của bản thân đơn vị Chủ thể tiến hành kiểm toán nội bộ là các nhân viên trong đơn vị, hoạt động dới sự chỉ đạo của Ban giám đốc, do đó kiểm toán nội bộ có thể mang tính chủ quan và ít nhận đợc sự tin cậy của bên ngoài Kết quả kiểm toán nội bộ chủ yếu phục vụ cho các nhà quản lý đơn vị Tuy nhiên, kiểm toán nội bộ vẫn mang tính độc lập nhng là độc lập tơng đối do kiểm toán nội bộ đợc tổ chức tách rời với các bộ phận hoạt động nghiệp vụ của đơn vị nhằm đảm bảo tính hữu hiệu của hoạt động kiểm toán nội bộ

 Kiểm toán độc lập (Independent Audit)

Kiểm toán độc lập là hoạt động kiểm toán đợc tiến hành bởi các kiểm toán viên độc lập thuộc các tổ chức kiểm toán độc lập.

Kiểm toán độc lập chủ yếu thực hiện việc kiểm toán đối với các báo cáo tài chính Tuy nhiên, các công ty kiểm toán độc lập cũng là các thực thể kinh doanh trong nền kinh tế, họ cần phải đảm bảo đồng thời cả 3 yếu tố là lợi nhuận, an toàn và đặc biệt là uy tín trong lĩnh vực kinh doanh của mình Do vậy, họ đa dạng hoá các dịch vụ cung ứng Bên cạnh việc cung cấp dịch vụ kiểm toán các báo cáo tài chính, họ thực hiện việc kiểm toán hoạt động hoặc tuân thủ nếu khách hàng có nhu cầu; cung cấp các dịch vụ kế toán; t vấn nh t vấn thuế, t vấn quản trị, t vấn lập kế hoạch tài chính …

Hoạt động kiểm toán độc lập mang tính khách quan nên kết quả của kiểm toán độc lập tạo đợc độ tin cậy cao đối với những ngời sử dụng thông tin Họ chỉ tin tởng vào những thông tin đã đợc kiểm toán bởi kiểm toán độc lập

2.1.2 Vai trò của kiểm toán độc lập

Nền kinh tế không có kiểm toán độc lập sẽ luôn tồn tại những mâu thuẫn không thể giải quyết.

Một doanh nghiệp muốn mở rộng qui mô hoạt động, phát triển sản xuất có thể đi vay vốn từ ngân hàng Tuy nhiên, ngân hàng là một thực thể kinh doanh nên không thể ngay lập tức giải ngân cho khách hàng Ngân hàng cần phải thẩm định và yêu cầu khách hàng chứng minh về tài chính, dự án khả thi, tài sản đảm bảo… Các báo cáo tài chính phản ánh tình hình hoạt động của doanh nghiệp tại một thời điểm, thời kỳ nào đó Hơn nữa, các báo cáo tài chính là do doanh nghiệp tự lập và do chính giám đốc doanh nghiệp phê duyệt Do vậy, để vay đợc vốn, một phơng pháp mà các doanh nghiệp thờng sử dụng và dễ dàng thực hiện là “thổi phồng” (overstate) các báo cáo tài chính, làm chúng trở nên “đẹp” hơn rất nhiều so với thực tế Cách làm này của các doanh nghiệp không thể “qua mắt” các ngân hàng Một điều đơng nhiên là các ngân hàng đều không muốn có sự “thổi phồng” này Nếu ngân hàng không chấp nhận các khách hàng có báo cáo tài chính không trung thực thì ngân hàng sẽ không có khách hàng hoặc rất ít do đa số các doanh nghiệp khi muốn xin vay đều làm nh vậy Rõ ràng giữa doanh nghiệp là khách hàng vay với các ngân hàng là bên cho vay đã có một sự mâu thuẫn.

Các doanh nghiệp cổ phần có thể tránh khỏi mâu thuẫn với các ngân hàng bằng cách thực hiện việc phát hành cổ phiếu để tăng vốn Tuy nhiên, các cổ đông muốn đảm bảo mức sinh lời cũng nh đảm bảo độ an toàn, họ sẽ phải tìm hiểu về doanh nghiệp thông qua các báo cáo tài chính đợc niêm yết trên thị trờng chứng khoán Các doanh nghiệp muốn nhận đợc sự đóng góp từ các cổ đông cũng cần “overstate” báo cáo tài chính của doanh nghiệp mình nhng ngợc lại các cổ đông lại một báo cáo tài chính trung thực và hợp lý Họ sẽ phải thẩm định lại báo cáo tài chính Và nh vậy, mẫu thuẫn lại xảy ra giữa doanh nghiệp và các cổ đông góp vốn

Để giảm đợc rủi ro và sự bất định trong việc mua bán chịu, ngời bán sau khi cung cấp hàng hoá cho ngời mua thay vì nhận đợc tiền thanh toán sẽ nhận đợc một loại giấy tờ có giá (Commercial Paper)- là một cam kết trả tiền của ngời mua hàng đối với ngời bán hàng rằng sẽ trả tiền tại một thời điểm trong tơng lai Tuy nhiên, trong tơng lai cũng có thể ngời mua hàng không còn khả năng thanh toán Do vậy, ngời bán trớc khi quyết định bán chịu cũng sẽ phải tìm hiểu về tình hình tài chính thực của ngời mua hàng Nhng giống nh các doanh nghiệp nêu trên, ngời mua muốn đợc mua chịu sẽ phải “overstate” tình hình tài chính của mình Và nh vậy, giữa ngời bán và ngời mua lại đã xảy ra mâu thuẫn.

Để giải quyết đợc mâu thuẫn trên, trong nền kinh tế bắt buộc phải có sự hiện diện của một nhân tố gồm các đầy đủ các đặc trng: uy tín, năng lực và độc lập Nhân tố có đầy đủ các đặc trng này, chính là kiểm toán độc lập.

Kiểm toán độc lập giải quyết các mâu thuẫn trên bằng cách thực hiện việc

xác nhận tính trung thực và hợp lý (true and fair) của các thông tin về tình hình

tài chính hay bất cứ một thông tin nào cần đợc kiểm toán theo yêu cầu của khách hàng Kiểm toán độc lập độc lập đối với bên đợc kiểm toán cũng nh bên sử dụng thông tin nên đã đảm bảo đợc tính khách quan khi đa ra các ý kiến nhận xét về các thông tin cần kiểm toán Từ đó, kiểm toán độc lập giữ một vai trò quan trọng trong việc góp phần tăng tính lành mạnh, tăng tính công khai minh bạch của các thông tin trong nền kinh tế; giúp các nhà đầu t có sự lựa chọn đúng đắn mang lại hiệu quả

đầu t cao; giúp cho các nhà quản lý giám sát chặt chẽ các hoạt động trong nền kinh tế; đa thông tin của đơn vị đến với ngời lao động …

Nh vậy, kiểm toán độc lập ra đời do chính nhu cầu khách quan của nền kinh tế Kiểm toán độc lập có thể coi là “quan toà anh minh nhất” để giải quyết các mâu thuẫn trong nền kinh tế- nơi diễn ra các quan hệ vay, mợn, mua- bán, liên doanh, liên kết ngày càng sôi động, phức tạp.Và trong nền kinh tế ấy có một hoạt động cần đến kiểm toán độc lập hơn cả- đó là: hoạt động ngân hàng.

Nh phần trên đã phân tích, hoạt động ngân hàng đóng vai quan trọng đối với nền kinh tế Sự biến động trong hoạt động ngân hàng có ảnh hởng trực tiếp và tức thì đến nền kinh tế Do vậy, đảm bảo an toàn và lành mạnh cho hoạt động ngân hàng luôn nhận đợc sự quan tâm hàng đầu của bản thân các ngân hàng và các cơ quan hữu quan

Một trong những yêu cầu để đảm bảo an toàn và lành mạnh cho hoạt động ngân hàng là đòi hỏi các báo cáo tài chính phải có tính chính xác và hợp lý- đây là cơ sở để xây dựng niềm tin của thị trờng vào hệ thống Ngân hàng và để áp dụng kỷ luật tài chính khi cần Các báo cáo tài chính phản ánh trung thực tình hình tài chính, tình hình hoạt động của ngân hàng giúp các nhà quản trị ngân hàng, các cơ quan quản lý nhận định chính xác về điểm mạnh, điểm yếu của ngân hàng, từ đó đ-a ra các chiến lợc kinh doanh hoặc các chế độ quản lý đúng đắn, phù hợp Thông qua báo cáo tài chính này, ngân hàng xác định đợc vị trí của mình so với các đối thủ trong nền kinh tế để có thể nắm bắt cơ hội tăng tính cạnh tranh Đồng thời, các báo cáo tài chính phải đợc lập dựa trên nguyên tắc và các qui định rõ ràng về hạch toán kinh tế Nhng vấn đề đặt ra là nhà quản trị ngân hàng, các cơ quan quản lý và thị trờng sẽ làm cách nào để đánh giá đợc một cách khách quan tính trung thực, sự tôn trọng các nguyên tắc của các báo cáo tài chính?

Các ngân hàng có thể sử dụng hệ thống kiểm soát nội bộ của ngân hàng mình Tuy nhiên, hoạt động kiểm toán nội bộ chỉ có thể đa ra một sự đảm bảo chất lợng của các báo cáo tài chính nếu nh bộ phận này hoạt động theo đúng nghĩa của nó và tất nhiên không phải bộ phận kiểm toán nội bộ nào cũng hoạt động đợc nh

vậy Hơn nữa, bộ phận này hoạt động dới sự chỉ đạo, giám sát của chính Ban lãnh đạo ngân hàng, báo cáo kiểm toán của bộ phận này cũng do chính Ban lãnh đạo ngân hàng phê duyệt Vì vậy, báo cáo kiểm toán do bộ phận kiểm toán nội bộ của các ngân hàng đa ra thờng ít tạo đợc sự tin cậy của thị trờng và các cơ quan quản lý Do đó, các ngân hàng luôn cần đến sự tham gia kiểm toán từ bên ngoài của các công ty kiểm toán độc lập

Các công ty kiểm toán độc lập cung cấp cho những ngời sử dụng thông tin một sự đảm bảo rằng các thông tin trên báo cáo tài chính là trung thực và hợp lý (true and fair), không có những sai sót trọng yếu hoặc các công ty kiểm toán độc lập cũng có thể đa ra ý kiến không chấp nhận từng phần hay toàn bộ báo cáo tài chính Các báo cáo tài chính của ngân hàng có xác nhận đã đợc kiểm toán bởi công ty kiểm toán độc lập luôn nhận đợc sự tin tởng của thị trờng, của các cơ quan quản lý ngân hàng

Trong qui trình kiểm toán, các công ty kiểm toán độc lập thực hiện trớc tiên việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của ngân hàng Việc làm này có tác dụng giúp Ban lãnh đạo ngân hàng có cơ sở để đa ra các biện pháp nâng cao hiệu quả hoạt động của bộ phận kiểm soát nội bộ góp phần nâng cao hiệu quả hoạt động của toàn ngân hàng, đồng thời giúp cho hoạt động kiểm tra của các cơ quan quản lý ngân hàng có chất lợng tốt hơn, giám sát chặt chẽ hơn

Ba yếu tố: năng lực, uy tín và độc lập của các công ty kiểm toán độc lập đã

tạo đợc lòng tin đối với các chủ thể trong nền kinh tế Và với chức năng xác nhận thông tin, hoạt động kiểm toán độc lập đang đóng vai trò ngày càng quan trọng đối

với nền kinh tế thị trờng, trong đó đặc biệt là đối với hoạt động ngân hàng.

2.2.Kiểm toán độc lập NHTM

2.2.1 Qui trình kiểm toán NHTM

Qui trình kiểm toán là trình tự thực hiện các bớc công việc mà kiểm toán viên phân chia thành từng giai đoạn để tiến hành kiểm toán hay còn gọi là việc thiết kế một chơng trình kiểm toán.

Mỗi một loại hình doanh nghiệp có một nét đặc thù riêng ảnh hởng đến nội dung và trình tự công việc nhng thông thờng qui trình kiểm toán phải trải qua 3 giai đoạn sau:

- Lập kế hoạch kiểm toán: giai đoạn này thực hiện các công việc nh tìm hiểu về ngân hàng, xác định khối lợng công việc, sắp xếp thời gian và nhân sự, xây dựng chơng trình kiểm toán chi tiết …

- Thực hiện kiểm toán: Thực chất của giai đoạn này là các kiểm toán viên thu thập bằng chứng kiểm toán, thực hiện theo các chơng trình và nội dung hoạch định trong giai đoạn trên

- Hoàn tất và lập báo cáo kiểm toán: Giai đoạn thực hiện việc tổng hợp và đành giá lại công việc đã thực hiện ở giai đoạn Thực hiện kiểm toán Sau đó, soạn thảo ra một văn bản trình bày những ý kiến nhận xét của kiểm toán về những thông tin đợc kiểm toán, văn bản này đợc gọi là báo cáo kiểm toán Thông thờng, báo cáo kiểm toán có 4 loại: Chấp nhận toàn bộ, chấp nhận từng phần, không chấp nhận và từ chối đa ra ý kiến

Từng giai đoạn đều có một ý nghĩa quan trọng riêng và đợc thực hiện theo một trình tự thống nhất Đồng thời việc thiết kế một chơng trình kiểm toán nh trên có ý nghĩa trong việc đánh giá sự thành công và chất lợng mỗi cuộc kiểm toán

2.2.2 Định nghĩa một cuộc kiểm toán độc lập có chất lợng tốt

Một cuộc kiểm toán độc lập có chất lợng tốt là một cuộc kiểm toán phải đảm bảo đồng thời những yêu cầu sau:

2.2.2.1 Yêu cầu về tính hữu hiệu:

Tính hữu hiệu của một cuộc kiểm toán đợc thể hiện thông qua mức độ hoàn thành mục tiêu và nhiệm vụ của cuộc kiểm toán Báo cáo kiểm toán do các kiểm toán viên đa ra phải đảm bảo sự trung thực, hợp lý của các báo cáo tài chính của ngân hàng, những sai phạm trọng yếu không bị bỏ sót Sản phẩm của cuộc kiểm toán độc lập sẽ là “chỗ dựa” đáng tin cậy nhất đối với nhà đầu t trong các quyết định đầu t; là “thiết bị làm sạch” tình hình tài chính của ngân hàng; là “đòn bẩy” để tăng uy tín của ngân hàng và của công ty kiểm toán độc lập…

2.2.2.2 Yêu cầu về tính hiệu quả:

Một cuộc kiểm toán đợc đánh giá là hiệu quả khi chi phí thực hiện kiểm toán nhỏ hơn so với lợi ích cuộc kiểm toán mang lại

- Chi phí thực hiện kiểm toán gồm:+ Chi phí nhân công

+ Chi phí thời gian+ Các chi phí khác

- Lợi ích 3 bên do kiểm toán mang lại:

+ Đối với bên thứ 3 - những ngời sử dụng thông tin: Độ an toàn và mức sinh lời cao mà các nhà đầu t đợc hởng, những chính sách và quyết định đúng đắn, phát huy tác dụng rất hiệu quả của các cơ quan quản lý là những minh chứng cho lợi…ích mà kiểm toán độc lập mang lại Vì dựa vào kết quả kiểm toán, các nhà đầu t có thể có sự lựa chọn đầu t tối u Còn các cơ quan quản lý sẽ hiểu rõ hơn về tình hình thực tế của các ngân hàng để có những chính sách quản lý phù hợp với từng ngân hàng nhằm đảm bảo an toàn và phát huy hiệu quả hoạt động của các ngân hàng…

+ Đối với ngân hàng: Kiểm toán độc lập là một trong những cách tốt nhất để ngân hàng tạo uy tín đối với thị trờng Bởi những ngời sử dụng thông tin về ngân hàng thờng có độ tin cậy cao đối với các báo cáo tài chính hay một vấn đề nào đó liên quan đến ngân hàng đợc xác nhận bởi công ty kiểm toán độc lập Hay dới dạng th quản lý, kiểm toán độc lập đã đa ra những khuyến nghị góp phần hoàn thiện và phát triển hoạt động của các ngân hàng.

+ Đối với công ty kiểm toán: Lợi ích đầu tiên và quan trọng nhất mà hoạt động kiểm toán mang lại cho các công ty kiểm toán là tạo hình ảnh và tăng uy tín Đây chính là một trong những nhân tố duy trì sự bền vững và phát triển của bất kỳ một công ty kiểm toán độc lập nào

Hiệu quả của một cuộc kiểm toán càng cao khi chi phí thực hiện kiểm toán càng nhỏ nhng mang lại lợi ích càng lớn cho tất cả các bên liên quan

2.2.3 Yếu tố cơ bản ảnh hởng tới chất lợng một cuộc kiểm toán độc lập NHTM

Kiểm toán đợc thực hiện có sự hợp tác giữa công ty kiểm toán và ngân hàng đợc kiểm toán Do vậy, chất lợng kiểm toán bị ảnh hởng bởi các nhân tố thuộc 2 chủ thể này nh sau:

2.2.3.1 Yếu tố cơ bản của NHTM - Hệ thống kiểm soát nội bộ và ảnh

h-ởng của nó tới chất lợng một cuộc kiểm toán:

Kiểm toán độc lập bao giờ cũng có sự đánh giá trớc tiên về HTKSNB để khoanh vùng rủi ro và xác định trọng tâm kiểm toán

Theo Uỷ ban thuộc Hội đồng quốc gia Hoa kỳ về việc chống gian lận trong báo cáo tài chính (COSO), kiểm soát nội bộ đợc định nghĩa nh sau: “Kiểm soát nội

bộ là một quá trình do ngời quản lý, hội đồng quản trị và các nhân viên của đơn vị

chi phối, nó đợc thiết lập để cung cấp một sự đảm bảo hợp lý nhằm thực hiện 3

mục tiêu dới đây:

- Báo cáo tài chính đáng tin cậy- Các luật lệ và qui định đợc tuân thủ- Hoạt động hữu hiệu và hiệu quả”

Nh vậy, chúng ta có thể hiểu:

KSNB là một quá trình bao gồm một chuỗi các hoạt động kiểm soát đợc thực hiện ở mọi bộ phận trong đơn vị và kết hợp với nhau thành một thể thống nhất Chuỗi hoạt động kiểm soát này đợc thiết lập và thực hiện thông qua các chính sách, thủ tục, biểu mẫu bởi những con ng… ời trong Hội đồng quản trị, Ban giám đốc, các nhân viên khác …

KSNB không thể đảm bảo tuyệt đối rằng các mục tiêu nêu trên về báo cáo tài chính, về mức độ tuân thủ, về hoạt động của đơn vị đợc thực hiện do một nguyên tắc cơ bản trong việc đa ra các quyết định quản lý là chi phí cho quá trình kiểm soát không đợc vợt quá so với lợi ích mong đợi từ quá trình kiểm soát và do một số hạn chế nhất định của hệ thống KSNB.

Hệ thống mục tiêu mà kiểm soát nội bộ có trách nhiệm đa ra xác nhận rằng chúng đã đợc thực hiện là hệ thống mục tiêu cần đạt tới của toàn đơn vị Do vậy, kiểm soát nội bộ hoạt động hiệu quả, thực hiện theo đúng chức năng của nó sẽ góp phần đáng kể vào sự phát triển của đơn vị

Hệ thống kiểm soát nội bộ bao gồm 5 bộ phận:

- Môi trờng kiểm soát (Control Environment)- Đánh giá rủi ro (Risk Assessment)

- Hoạt động kiểm soát (Control Activities)

- Thông tin và truyền thông (Information and Communication)- Giám sát (Monitoring)

Môi tr ờng kiểm soát

Môi trờng kiểm soát bao gồm tất cả các nhân tố mang tính môi trờng chi phối ý thức kiểm soát của mọi thành viên trong đơn vị và ảnh hởng đến quá trình thiết kế, vận hành và tính hữu hiệu của HTKSNB

Môi trờng kiểm soát với nhân tố đầu tiên bao trùm là triết lý quản lý và phong cách điều hành của nhà quản lý: HTKSNB nhận đợc sự quan tâm đúng đắn

từ phía các nhà quản lý sẽ giúp cho các kiểm toán viên độc lập có thể thu hẹp phạm vi của kiểm toán cơ bản và thuận lợi hơn trong quá trình thực hiện các qui trình kiểm toán cũng nh trong việc đi đến sự thống nhất về ý kiến đa ra trong báo cáo kiểm toán giữa các kiểm toán viên và ban lãnh đạo ngân hàng

Cơ cấu tổ chức thực chất là việc phân chia quyền hạn và trách nhiệm giua

các bộ phận, thành viên trong ngân hàng Việc phân chia quyền hạn và trách nhiệm cụ thể, rõ ràng giúp cho kiểm toán độc lập thuận lợi hơn trong việc thu thập các bằng chứng kiểm toán và trao đổi với các phòng ban liên quan

Đảm bảo năng lực cho nhân viên ngân hàng: Đảm bảo năng lực cho nhân

viên nhằm tạo nên đội ngũ nhân viên ngân hàng có tác phong làm việc khẩn trơng, có nghiệp vụ chuyên môn giỏi, có kỹ năng làm việc tốt sẽ hạn chế sai phạm trọng

yếu, nâng cao hiệu quả trong việc hợp tác với các kiểm toán viên độc lập, các vấn đề còn khúc mắc đợc giải quyết nhanh chóng …

Tính chính trực và giá trị đạo đức: cần phải có ở mọi nhân viên ngân hàng,

ở tất cả những ngời có liên quan tới quá trình kiểm soát mà đặc biệt là những cán bộ thuộc bộ phận kiểm soát nội bộ của ngân hàng nhằm giảm thiểu những hành vi thiếu đạo đức, cố tình che dấu đi những sai phạm của một nhân viên nào đó do mối quan hệ cá nhân hay bất kỳ một nguyên nhân nào khác Tính chính trực và giá trị đạo đức ở mỗi ngân hàng ảnh hởng tới sự thuận lợi hay khó khăn trong việc tiếp cận các thông tin trong ngân hàng của nhân viên kiểm toán Xét một ngân hàng ch-a có sự chú trọng trong việc xây dựng các chuẩn mực đạo đức dễ dẫn tới những sai phạm và chính sự cố ý che dấu những sai phạm đó của nhân viên ngân hàng sẽ làm mất thời gian cũng nh công sức của một cuộc kiểm toán

Cách thức phân định quyền hạn và trách nhiệm: là phơng thức nhà quản lý

ngân hàng sử dụng để phân công công việc Phân công quyền hạn và trách nhiệm bằng văn bản sẽ tạo sự rõ ràng, cụ thể trong mỗi công việc đợc giao Điều này sẽ thực sự quan trọng đối với một cuộc kiểm toán độc lập bởi nó tạo một sự thống nhất và có tổ chức trong việc cung cấp các tài liệu cũng nh thực hiện lịch làm việc với các phòng, ban có liên quan của nhân viên kiểm toán theo sự chỉ đạo bằng văn bản của các cấp lãnh đạo trong ngân hàng

Chính sách nhân sự: Chính sách nhân sự có ảnh hởng đáng kể đế sự hữu

hiệu của môi trờng kiểm soát thông qua các tác động đến các nhân tố khác trong môi trờng kiểm soát nh đảm bảo về năng lực, tính chính trực và các giá trị đạo đức Và do vậy, nó ảnh hởng gián tiếp tới chất lợng một cuộc kiểm toán Chính sách nhân sự tốt, ví dụ nh luôn quan tâm tới việc nâng cao trình độ của nhân viên, khen thởng hay xử phạt nghiêm túc, “đúng ngời, đúng việc” sẽ tác động tới thái độ và trách nhiệm làm việc của các nhân viên trong ngân hàng Điều này cũng góp phần tăng tính hợp tác trong quá trình làm việc với các nhân viên kiểm toán, đẩy nhanh tiến đọ của cuộc kiểm toán

Tóm lại, tất cả các nhân tố nêu trên thuộc môi trờng kiểm soát đều có ảnh ởng tới chất lợng của một cuộc kiểm toán Chúng có thể làm tăng hoặc giảm chi phí kiểm toán và góp phần tăng tính hữu hiệu của cuộc kiểm toán

h-Thông tin và truyền thông:

Hệ thống thông tin trong ngân hàng là hệ thống tạo sự luân chuyển thông tin giữa các bộ phận, các nhân viên trong ngân hàng và giữa ngân hàng với các chủ thể bên ngoài Hệ thống này bao gồm hệ thống máy tính và hệ thống thủ công nhằm đảm bảo tính thích hợp, kịp thời, cập nhật, chính xác và truy cập thuận tiện phục vụ cho việc quản lý và giám sát khối lợng lớn các giao dịch phức tạp diễn ra hàng ngày trong ngân hàng và các hoạt động nội bộ khác của ngân hàng Hệ thống thông tin trong ngân hàng đòi hỏi tính hiện đại ngày càng cao và thông thờng gồm 5 phần ứng dụng: Master files, hệ thống sản phẩm, hệ thống giao tiếp, hệ thống hỗ trợ, hệ thống báo cáo Còn truyền thông là một bộ phận của hệ thống thông tin đề cập tới vai trò của việc truyền đạt thông tin Việc truyền thông đúng đắn sẽ giúp từng bộ phận, từng nhân viên trong ngân hàng hiểu rõ hơn vai trò, trách nhiệm, công việc của mình phải làm trong toàn hệ thống ngân hàng cũng nh tạo tính liên tục, kịp thời trong việc liên lạc thông tin với bên ngoài

Trong HTKSNB, hệ thống thông tin ảnh hởng trực tiếp nhiều nhất tơi công tác kiểm toán độc lập Bởi kiểm toán độc lập thực hiện chức năng “xác nhận thông tin” do vậy, các nhân viên kiểm toán sẽ tiếp xúc nhiều nhất hệ thống thông tin đặc biệt là hệ thống thông tin kế toán của ngân hàng

Hệ thống thông tin trong ngân hàng rất phức tạp và ngày càng hiện đại, ứng dụng rộng rãi công nghệ tin học do vậy nó đòi hỏi trình độ của kiểm toán viên trong lĩnh vực công nghệ thông tin ngày càng cao, đồng thời giúp cho công việc kiểm toán đỡ tốn thời gian và công sức hơn trong việc thu thập các tài liệu làm bằng chứng kiểm toán do kiểm toán có thể lấy các dữ liệu cần thiết từ mạng nội bộ của ngân hàng trong sự thoả thuận cho phép về hệ thống máy tính của kiểm toán để phân tích theo quan điểm của kiểm toán

Nếu hệ thống thông tin đợc tổ chức tốt sẽ giúp các nhân viên kiểm toán dễ dàng tiếp cận và nắm bắt cấu trúc tổng thể cũng nh đi vào tìm hiểu chi tiết hoạt động từng phần mềm ứng dụng góp phần tạo sự “trơn chu” trong qui trình kiểm toán

Ngoài ra, hệ thống thông tin chuẩn hoá và chính xác góp phần không nhỏ trong việc làm giảm bớt công việc của kiểm toán bởi nó chính là công cụ hữu hiệu của ngân hàng phục vụ việc giám sát hoạt động và quản lý rủi ro.

Đánh giá rủi ro:

Một trong những đặc trng lớn nhất của các ngân hàng là luôn tiềm ẩn rất nhiều rủi ro (phần Đặc điểm hoạt động kinh doanh ngân hàng đã nêu) Rủi ro có thể phát sinh bất kỳ lúc nào Do vậy, việc kiểm soát rủi ro là việc làm tất yếu đối với tất cả các ngân hàng

Đánh giá rủi ro thực hiện các công việc nh sau:- Xác định mục tiêu của ngân hàng

- Nhận dạng rủi ro

- Phân tích và đánh giá rủi ro

HTKSNB có thể phát huy đợc vai trò của mình trong việc đảm bảo an toàn cho ngân hàng thông qua bộ phận thứ hai này Bộ phận này giúp nhà quản lý ngân hàng có thể đa ra các biện pháp quản lý rủi ro đúng đắn, kịp thời và chính điều này cũng giúp làm giảm bớt công việc của kiểm toán độc lập

Hoạt động kiểm soát:

Hoạt động kiểm soát bao gồm hàng loạt các chính sách, qui định và thủ tục để đảm bảo cho các chỉ thị của nhà quản lý đợc thực hiện Hoạt động kiểm soát chủ yếu của một ngân hàng nh sau:

- Phân nhiệm (segregation of duties)

- Kiểm soát quá trình xử lý thông tin (Information processing)- Kiểm soát vật chất (Physical Controls)

- Đánh giá hoạt động (Performance Review)

Hoạt động kiểm soát chủ yếu nh trên đợc thực hiện thờng xuyên, nghiêm túc sẽ góp phần tăng tính hữu hiệu và hiệu quả của HTKSNB, tạo độ tin cậy đối với kiểm toán độc lập trong việc đánh giá HTKSNB

Giám sát :

Giám sát là quá trình đợc thực hiện bởi các nhà quản lý ngân hàng nhằm đánh giá chất lợng hoạt động của hệ thống kiểm soát, xác định xem HTKSNB vận hành theo đúng qui trình, thủ tục đã qui định hay không; xem xét việc sửa đổi, bổ sung cho phù hợp tình hình thực tế của ngân hàng Để đảm bảo tính chặt chẽ, công việc này cần phải đợc thực hiện thờng xuyên hoặc định kỳ bởi bộ phận kiểm toán nội bộ.

Chức năng của bộ phận kiểm soát nội bộ giống với chức năng của kiểm toán độc lập- đều là xác nhận thông tin, và để thực hiện đợc chức năng này đòi hỏi kiểm soát nội bộ thực hiện các công việc giống nh kiểm toán độc lập phải làm trong một cuộc kiểm toán Hơn nữa, kiểm soát nội bộ có sự độc lập tơng đối của nó Do vậy, kiểm toán độc lập có thể sử dụng kết quả kiểm toán của HTKSNB.Bộ phận KSNB đáng tin cậy chắc chắn sẽ hỗ trợ tích cực trong việc hoàn thiện kết quả kiểm toán độc lập và giảm chi phí cho cuộc kiểm toán đó

2.2.3.2 Các yếu tố cơ bản thuộc công ty kiểm toán độc lập tác động tới chất lợng kiểm toán độc lập

(1) Việc thực hiện các qui trình kiểm toán

Qui trình kiểm toán đợc thiết lập bởi công ty kiểm toán độc lập theo 3 giai đoạn: lập kế hoạch kiểm toán, thực hiện kiểm toán, hoàn tất và lập báo cáo kiểm toán Mỗi giai đoạn đều có sự ảnh hởng trực tiếp tới chất lợng của một cuộc kiểm toán, trong đó lập kế hoạch kiểm toán có ảnh hởng nhất bởi lập kế hoạch kiểm toán có sự liên quan trực tiếp tới 2 giai đoạn sau của qui trình kiểm toán Thực hiện kiểm toán tức là thực hiện theo những gì đã nêu ra trong bớc lập kế hoạch kiểm toán để từ đó đa ra ý kiến kiểm toán và phát hành ra báo cáo kiểm toán – sản