Làm thế nào để kiểm toán nội bộ giúp các doanh nghiệp niêm yết hoạt động tốt hơn? Làm thế nào kiểm toán nội bộ giúp các doanh nghiệp dự đoán, phòng ngừa rủi ro và kiểm soát bộ máy kinh doanh hoạt động theo một tiêu chuẩn nhất định? Bài viết này tập trung phân tích và làm rõ thực trạng và đưa ra giải pháp, tổ chức thực hiện kiểm toán nội bộ trong các doanh nghiệp niêm yết một cách có hiệu quả. Mời các bạn cùng tham khảo!
KIỂM TOÁN NỘI BỘ TRONG CÁC DOANH NGHIỆP NIÊM YẾT TẠI VIỆT NAM: THỰC TRẠNG VÀ GIẢI PHÁP Thái Thị Nho, Ngơ Ngọc Ngun Thảo Khoa Kế Tốn Tài Ngân hàng, Trường Đại học Cơng nghệ TP Hồ Chí Minh (HUTECH) TĨM TẮT Kiểm tốn nội chiếm lĩnh vị trí quan trọng máy hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Tuy nhiên có thực tế hầu hết chủ doanh nghiệp Việt Nam chưa nhận thức vai trị, nhiệm vụ chức kiểm tốn nội hoạt động kinh doanh doanh nghiệp đặc biệt doanh nghiệp niêm yết Trong năm vừa qua, chứng kiến khơng vụ bê bối gian lận tài chính, hàng loạt vấn đề công tác quản trị doanh nghiệp niêm yết, gây nhiều thiệt hại cho cổ đông Phần lớn bắt nguồn từ yếu thiếu sót cơng tác quản trị doanh nghiệp Làm để kiểm toán nội giúp doanh nghiệp niêm yết hoạt động tốt hơn? Làm kiểm toán nội giúp doanh nghiệp dự đốn, phịng ngừa rủi ro kiểm sốt máy kinh doanh hoạt động theo tiêu chuẩn định? Bài viết tập trung phân tích làm rõ thực trạng đưa giải pháp, tổ chức thực KTNB DN niêm yết cách có hiệu Từ khóa: DN niêm yết, giải pháp, hiệu quả, KTNB, thực trạng MỞ ĐẦU 1.1 Đặt vấn đề KTNB cơng cụ kiểm sốt thiết yếu, giúp nhà quản lý Kinh tế - Tài đánh giá điều chỉnh chiến lược hoạt động, chiến lược kinh doanh cách hiệu Đồng thời, cơng cụ kiểm tra, phân tích, đánh giá chất lượng hệ thống kế toán hệ thống kiểm sốt nội (KSNB), qua đảm bảo an toàn tài sản, hạn chế tiêu cực, đảm độ tin cậy thông tin kinh tế tài Hiện nay, DN Việt Nam nói chung DN niêm yết nói riêng việc tổ chức KTNB chưa coi trọng, có DN tổ chức thành lập phận KTNB việc tổ chức cịn mang tính hình thức chưa với chất, chức KTNB Vì vậy, việc nghiên cứu thực trạng kiểm toán nội DN niêm yết qua đề giải pháp để hoàn thiện KTNB DN niêm yết cần thiết để giúp doanh nghiệp hoạt động tốt hơn, phịng ngừa rủi ro kiểm sốt máy kinh doanh hoạt động theo tiêu chuẩn định 1.2 Phƣơng pháp nghiên cứu Nghiên cứu tài liệu liên quan, sở phân tích, tổng hợp, hệ thống hóa khái qt hóa thơng tin thu doanh nghiệp niêm yết, thực trạng kiểm toán nội doanh nghiệp niêm yết… Trên sở viết sở lý luận cho đề tài, lựa chọn phương pháp nghiên cứu thực tiễn, xây dựng giải pháp cho vấn đề cần nghiên cứu 353 NỘI DUNG 2.1 Kiểm toán nội gì? Về mặt học thuật, có nhiều định nghĩa khác kiểm toán nội bộ, nhiên phổ biến cơng nhận rộng rãi Kiểm tốn nội đảm bảo mục tiêu cách độc lập hoạt động tư vấn để làm tăng giá trị cải thiện hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Kiểm toán nội giúp doanh nghiệp thực mục tiêu thông qua tiếp cận cách có hệ thống có nguyên tắc để đánh giá nâng cao hiệu hoạt động quản trị rủi ro, hệ thống kiểm sốt quy trình quản trị Theo Liên đồn Kế tốn Quốc tế, “KTNB hoạt động đánh giá lập DN dịch vụ cho DN, có chức kiểm tra, đánh giá giám sát tính thích hợp hiệu hệ thống kế toán kiểm soát nội bộ” Theo Viện Kiểm toán viên nội Hoa kỳ KTNB hoạt động đánh giá tư vấn độc lập nội tổ chức, thiết kế nhằm cải tiến làm tăng giá trị cho hoạt động tổ chức KTNB giúp tổ chức đạt mục tiêu việc đánh giá cách hệ thống cải tiến tính hiệu lực quy trình quản trị, kiểm sốt quản lý rủi ro Theo Hiệp hội Kế tốn viên cơng chứng Anh, KTNB hoạt động kiểm tra đánh giá thiết lập tổ chức nhằm mục đích quản trị nội đơn vị KTNB có chức kiểm tra, đánh giá phù hợp hiệu lực hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội Theo nguyên tắc quản trị DN Tổ chức Hợp tác Phát triển Kinh tế, hội đồng quản trị chịu trách nhiệm định hướng giám sát việc DN có hệ thống quản trị rủi ro kiểm soát nội hiệu Việc định hướng giám sát thực thông qua ủy ban chức thuộc hội đồng quản trị Theo thông lệ quốc tế, KTNB chức trực thuộc ủy ban kiểm toán Đây ủy ban giám sát hội đồng quản trị, gồm thành viên chun trách HĐQT Theo mơ hình quản trị Viện Kiểm toán viên nội Hoa Kỳ, Ủy ban Kiểm toán quan phê duyệt điều lệ KTNB, phê duyệt việc bổ nhiệm miễn nhiệm trưởng KTNB, phê duyệt kế hoạch kiểm toán hàng năm, với trưởng KTNB rà soát ngân sách KTNB, kế hoạch nhân sự, hoạt động mơ hình tổ chức KTNB Định nghĩa KTNB tổ chức diễn đạt khác nhau, song KTNB hiểu hoạt động độc lập có chức năng, kiểm tra, đánh giá, xác nhận tư vấn nhằm trợ giúp cho nhà quản lý, cải thiện hoạt động tổ chức hệ thống phương pháp kỹ thuật kiểm toán 2.2 Chức kiểm tốn nội gì? Các quan điểm trước cho kiểm toán nội chịu trách nhiệm việc kiểm toán báo cáo tài tập trung vào cơng tác kiểm tra kế tốn, thơng tin tài cơng ty Tuy nhiên quan điểm kiểm toán nội đại mở rộng khơng cịn giới hạn cơng tác kiểm tra báo cáo tài mà thêm vào cơng tác kiểm tốn tính hiệu quả, tính tuân thủ hoạt động tư vấn cho nhà quản lý hồn thiện hệ thống kiểm sốt nội Có thể thấy, kiểm tốn nội đóng vai trò người bảo vệ giá trị cho doanh nghiệp Kiểm toán nội quan sát viên độc lập, nhằm đảm bảo hoạt động công ty tuân thủ quy định pháp luật quốc gia, đạo đức kinh doanh quy chế hoạt động công ty Kiểm toán nội chịu trách nhiệm phát sai sót hoạt động kinh doanh doanh nghiệp, giữ vai trò người tư vấn định hướng cho ban giám đốc hội đồng quản trị kiểm soát rủi ro Chức kiểm toán nội giúp chủ doanh nghiệp cải tiến điểm yếu từ hệ thống quản lý quản trị doanh nghiệp Bằng cách phân tích, kiểm tra, giám sát quy trình hoạt động 354 phịng ban máy kinh doanh, kiểm toán nội đưa lời tư vấn giúp công ty hoạt động suất hiệu Thực tế giới, cơng ty có phận kiểm tốn nội hoạt động hiệu khả gian lận thấp hiệu kinh doanh cao Cho nên ví von Kiểm tốn nội ví hải đăng soi đường cho thuyền doanh nghiệp hướng bão biển thị trường kinh doanh Chính phủ ban hành Nghị định 5/2019/NĐ-CP quy định công tác kiểm toán nội quan nhà nước, đơn vị nghiệp công lập doanh nghiệp Nghị định có hiệu lực thi hành từ ngày 1/4/2019 Theo Nghị định 5, doanh nghiệp bắt buộc phải thực cơng tác kiểm tốn nội (KTNB) gồm: Các công ty niêm yết; doanh nghiệp mà nhà nước sở hữu 50% vốn điều lệ công ty mẹ hoạt động theo mơ hình cơng ty mẹ - cơng ty con; doanh nghiệp nhà nước công ty mẹ hoạt động theo mơ hình cơng ty mẹ - cơng ty Nghị định khuyến khích doanh nghiệp khác thực công tác KTNB Nghị định đưa khung pháp lý cách thức tổ chức, thực KTNB vai trò, trách nhiệm phận KTNB bên liên quan Như vậy, với việc Nghị định ban hành, chắn doanh nghiệp niêm yết cần đầu tư vào chức KTNB cách nghiêm túc hơn, để KTNB thực vai trị rà sốt đánh giá độc lập quy trình quản trị, quy trình quản lý rủi ro kiểm sốt nội doanh nghiệp Trên thực tế, chức kiểm toán nội mang lại nhiều giá trị thiết thực, hỗ trợ hiệu cho công tác quản trị giúp Hội đồng quản trị giám sát cách hiệu mơi trường kiểm sốt doanh nghiệp Thế thời điểm tại, nhiều doanh nghiệp niêm yết Việt Nam hoạt động mà không thiết lập chức kiểm toán nội 2.3 Kiểm toán nội giới Việt Nam Trên giới kiểm tốn nội có mặt từ lâu hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Tại nước phương Tây, sau khủng hoảng kinh tế toàn cầu, nhà quản lý kinh tế giới đánh giá lại mơ hình thấy vai trò quản trị rủi ro vai trị kiểm tốn nội trở nên ngày quan trọng Các công ty chủ động việc xác định rủi ro, rủi ro trọng yếu tác động xấu đến hệ thống kinh doanh họ Đồng thời họ xây dựng phương pháp, chương trình, cách thức tiếp cận kiểm tốn có hiệu Tại Mỹ, đất nước có thị trường chứng khốn phát triển Kiểm tốn nội phận bắt buộc phải có luật Sarbenes – Oxley đời năm 2002 quy định rõ tất công ty niêm yết thị trường chứng khoán phải báo cáo hiệu hệ thống kiểm soát nội cơng ty Tuy nhiên Việt Nam, vai trị kiểm toán nội mờ nhạt, điều phần nguyên nhân đến từ hệ thống quản trị doanh nghiệp Việt Nam chưa đồng Lĩnh vực kiểm toán nội chưa thực thu hút nguồn nhân lực có chun mơn cao, kèm với nguồn nhân lực chưa đào tạo bản, chuyên sâu, nội dung kiểm toán cụ thể chương trình kiểm tốn mẫu áp dụng cho loại hình Kiểm tốn nội chưa ban hành, để kiểm tốn cơng ty phải tự xây dựng, khó đánh giá kiểm soát chất lượng 2.4 Những tồn hạn chế KTNB doanh nghiệp niêm yết Thông qua khảo sát thực tiễn KTNB DN niêm yết, điều thừa nhận phổ biến nước ta KTNB hồn tồn hình thành dựa tảng cơng tác kiểm tra kế tốn trước Các quy định KTNB dựa quy định kiểm tra kế toán Nhiều quan điểm nhận thức 355 doanh nghiệp đồng nghĩa việc kiểm tra kế toán với KTNB Do vậy, công việc KTNB dựa nội dung, quy trình thủ tục kiểm tra kế tốn có phát triển bổ sung thêm Những hạn chế KTNB doanh nghiệp niêm yết là: Một là, nhiều doanh nghiệp chưa nhận thức đắn tính tự thân KTNB doanh nghiệp, chưa thấy rõ tính thiết thực, vai trò KTNB, nên doanh nghiệp chưa tập trung tổ chức KTNB, không tổ chức KTNB, chưa xác định rõ mơ hình, cách thức tổ chức hoạt động hiệu Phải nói hệ thống KTNB, máy người kiểm toán doanh nghiệp chưa đủ lực để hoàn thành nhiệm vụ, chưa tự khẳng định chưa thực tốt chức vốn có kiểm tốn nội Mặt khác, nhà quản lý doanh nghiệp chưa muốn ủng hộ, chưa tạo điều kiện đầu tư mức cho KTNB với lý tế nhị quản lý Hai là, nội dung KTNB nhiều doanh nghiệp chưa vào chất, trọng tâm chưa với nhiệm vụ chức KTNB, kiểm tốn hoạt động với chức tư vấn chủ yếu Ba là, hình thức phạm vi kiểm tốn nội mang thói quen kiểm tra kế toán Vẫn chủ yếu thực kiểm tra sau hoạt động xảy tập trung vào phận nội dung, tiêu chứa đựng nhiều sai phạm với rủi ro cao Bốn là, phương pháp kiểm toán doanh nghiệp áp dụng phương pháp thu thập chứng kiểm toán giống phương pháp kiểm tra kế toán Hầu hết doanh nghiệp thực kiểm tốn chưa có nghiên cứu, đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ, để từ xây dựng xác định nội dung, quy mơ, phạm vi thời gian kiểm tốn Năm là, tính hiệu quả, hiệu lực ý nghĩa vai trò KTNB chưa khẳng định cách rộng rãi chắn Vị trí, vai trị KTNB cịn mờ nhạt, đặc biệt doanh nghiệp chưa có hiểu biết KTNB Trong chừng mực định, vai trị KTNB doanh nghiệp bị mờ nhạt nên làm nảy sinh quan điểm tư tưởng không sai lệch kiểm toán nội 2.5 Một số đề xuất kiến nghị 2.5.1 Về phía Nhà nước Thứ nhất, Cần có vào liệt quan quản lý Nhà nƣớc, để tăng cường quản lý Nhà nước hoạt động KTNB, Nhà nước cần xây dựng ban hành quy định cho hoạt động KTNB phù hợp với điều kiện mới, với nội dung hướng dẫn đơn vị thiết lập phận KTNB Nhà nước cần ban hành quy định chế tài, bắt buộc DN phải tổ chức phận KTNB Về phía Bộ Tài chính, cần ban hành chuẩn mực hướng dẫn KTNB theo hướng tiếp cận chuẩn mực thông lệ quốc tế Hướng dẫn vào thực tế, áp dụng khung KTNB quản trị rủi ro theo mơ hình chuẩn, để làm tiền đề cho KTNB phát triển theo thông lệ quốc tế Bên cạnh đó, cần có quy định địa vị pháp lý, tính độc lập, đạo đức nghề nghiệp quyền hạn trách nhiệm KTNB Thứ hai, Tập trung đào tạo phát triển nguồn nhân lực KTNB, giải pháp mang tính lâu dài chiến lược phát triển KTNB, Việt Nam Đối với trường Đại học: Tập trung trang bị cho sinh viên kiến thức KTNB, đưa mơn học KTNB vào chương trình học bắt buộc, sinh viên chuyên nghành Kế toán – Kiểm toán Đối với tổ chức Hội nghề nghiệp: Thường xuyên mở lớp đào tào cấp chứng bồi dưỡng nghiệp vụ KTNB theo chuẩn mực thông lệ quốc tế Hợp tác với tổ chức kiểm toán hàng đầu giới, nhằm hỗ trợ việc trao đổi kinh nghiệm đào tạo nguồn nhân lực chất lượng cao Thông qua việc hợp tác, cập nhật thêm xu hướng cho việc áp dụng DN chuẩn mực mới, để 356 quan quản lý tiếp tục hồn thiện mặt khn khổ pháp lý Đồng thời, nâng cao trình độ chun mơn cho đội ngũ làm cơng tác KTNB 2.5.2 Về phía doanh nghiệp Thứ nhất, Cần thống nhận thức, quan điểm vai trò ý nghĩa KTNB Đây yếu tố quan trọng, tác động trực tiếp đến việc tổ chức, vận hành KTNB DN Các nhà quản lý cần có nhận thức đắn vai trị KTNB, việc kiểm soát, ngăn ngừa phát sai phạm quản lý Cần có nhìn bao qt tổng thể, vĩ mơ vai trị KTNB Việc tổ chức phận KTNB, ban đầu làm tăng chi phí cho DN Tuy nhiên, hiệu đem lại vơ lớn, nhờ có phận KTNB ngăn ngừa, phát hành vi gian lận làm thất thoát tài sản gấp nhiều lần chi phí tổ chức trì hoạt động phận KTNB Thứ hai, Cần lập kế hoạch triển khai cụ thể cho chiến lược xây dựng kiểm toán nội bộ, Hội đồng quản trị biết họ cần tuyển dụng kiểm toán viên chuyên nghiệp, hợp tác với đơn vị tư vấn kiểm toán, đưa chiến lược khác phù hợp với thực trạng doanh nghiệp Thứ ba, Từ kinh nghiệm chuyên môn, DN cần thực tuyển dụng đào tạo KTV nội đạt chất lượng, thiết lập vận hành chức kiểm tốn nội hồn chỉnh hiệu đáp ứng yêu cầu kiểm toán điều kiện phát triển công nghệ thông tin tính phức tạp giao dịch kinh tế điều kiện hội nhập kinh tế quốc tế KẾT LUẬN Kiểm toán nội DN niêm yết nhu cầu cần thiết doanh nghiệp, công cụ quan trọng hữu hiệu để quản lý kiểm soát hoạt động nhà quản lý doanh nghiệp Nhưng điều quan trọng KTNB phải xuất phát từ tự thân doanh nghiệp, từ nhu cầu nhà quản lý tồn phát triển, thừa nhận cách rộng rãi doanh nghiệp Các nhà quản lý doanh nghiệp cần sớm nắm bắt xu hướng phát triển tất yếu KTNB để tổ chức phù hợp trì hoạt động hiệu quả, điều kiện thiết lập hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp mạnh, đáp ứng mục tiêu nhà quản lý TÀI LIỆU THAM KHẢO [1] Bộ Tài (1997), Quyết định số 832TC/QĐ/CĐKT ngày 28/10/1997 ban hành Quy chế KTNB; [2] Chính phủ (2019), Nghị định 5/2019/NĐ-CP kiểm tốn nội [3] Nguyễn Thị Hồng Thúy (2010), Hoàn thiện tổ chức KTNB tập đoàn kinh tế Việt Nam, Luận án Tiến sĩ kinh tế, Đại học Kinh tế quốc dân, Hà Nội [4] TS Phan Trung Kiên “KTNB DN”, NXB Tài [5] Griffiths (2015), “An Introduction to Risk Based http://www.internalaudit.biz/ ngày 20/4/2015; 357 Internal Auditing”, download từ ... doanh nghiệp niêm yết Việt Nam hoạt động mà không thiết lập chức kiểm toán nội 2.3 Kiểm toán nội giới Việt Nam Trên giới kiểm tốn nội có mặt từ lâu hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Tại nước phương... toán doanh nghiệp áp dụng phương pháp thu thập chứng kiểm toán giống phương pháp kiểm tra kế toán Hầu hết doanh nghiệp thực kiểm tốn chưa có nghiên cứu, đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ, để... thống kiểm sốt nội cơng ty Tuy nhiên Việt Nam, vai trò kiểm toán nội mờ nhạt, điều phần nguyên nhân đến từ hệ thống quản trị doanh nghiệp Việt Nam chưa đồng Lĩnh vực kiểm toán nội chưa thực thu