Xây dựng hiệu quả hoạt động của kiểm toán nội bộ trong các đơn vị hành chính, sự nghiệp thuộc bộ công thương: Kinh nghiệm quốc tế

Bài viết thực hiện tiếp cận các lý thuyết và nghiên cứu có liên quan đến nội dung xây dựng mô hình tổ chức bộ máy kiểm toán nội bộ ở một số quốc gia trên thế giới.

n trị - Kinh nghiệm quốc tế thực trạng ë ViÖt Nam XÂY DỰNG HIỆU QUẢ HOẠT ĐỘNG CỦA KIỂM TỐN NỘI BỘ TRONG CÁC ĐƠN VỊ HÀNH CHÍNH, SỰ NGHIỆP THUỘC BỘ CÔNG THƯƠNG: KINH NGHIỆM QUỐC TẾ EFFECTIVENESS BUILDING OF INTERNAL AUDITING UNIT IN ADMINISTRATION AGENCIES BELONGING TO THE MINISTRY OF INDUSTRY AND TRADE: INTERNATIONAL EXPERIENCES  Nguyễn Thị Kim Huyền - Trường ĐH Kỹ thuật công nghiệp - Đại học Thái Nguyên Vũ Thị Minh Ngọc - Vụ Tài Đổi DN - Bộ Công Thương Bài viết thực tiếp cận lý thuyết nghiên cứu có liên quan đến nội dung xây dựng mơ hình tổ chức máy kiểm tốn nội (KTNB) số quốc gia giới Nhóm tác giả đề cập đến mơ hình thực tế áp dụng Canada, Hà Lan, Đức Trung Quốc là: Mơ hình tập trung, mơ hình phân tán mơ hình hỗn hợp Từ đó, rút học kinh nghiệm xây dựng tổ chức KTNB đơn vị hành nghiệp (HCSN) thuộc Bộ Cơng thương Từ khóa: Đơn vị HCSN, tổ chức KTNB, mơ hình Abstract: The article was approached theory and studies which related to building of an internal auditing apparatus model of some countries in the world The authors mentioned about models that are applied to building the internal auditing apparatus in Canada, Holland, Germany and China, which are centralized pattern, dispersion pattern, composite pattern, to from learn experience lesson for building of internal auditing unit in administration agencies belonging to the Ministry of Industry and Trade Keywords: Administration agency, internal audit unit, internal audit apparatus, moldel Đặt vấn đề Tại Việt Nam, KTNB đời từ năm cuối kỷ XX, song gần 20 năm qua, KTNB quan tâm, xây dựng, phát huy tốt vai trị ngân hàng, tổ chức tín dụng số cơng ty, tập đồn lớn, kèm theo hệ thống văn pháp quy liên quan đến tổ chức, DN ban hành triển khai Riêng KTNB đơn vị HCSN, đến năm 2016 vừa qua, dự thảo Nghị định KTNB đưa lấy ý kiến nước đưa đơn vị trở thành đối tượng điều chỉnh Nghị định Mặc dù chưa ban hành thức, song đời Nghị định cho thấy vai trò, tầm quan trọng KTNB đơn vị HCSN Đối với đơn vị HCSN thuộc Bộ Cơng thương, quan điểm, cách nhìn nhà quản lý KTNB bước thay đổi Để tổ chức KTNB phát huy vai trò, thực tốt nhiệm vụ khâu tổ chức cơng tác KTNB tổ chức máy nội coi giữ vị trí then chốt Thực tế quốc gia giới, mơ hình KTNB quan, tổ chức nhà nước tổ chức khoa học, hợp lý góp phần khơng nhỏ việc nâng cao hiệu KTNB Bài viết đề cập đến số mơ hình tổ chức máy KTNB số quốc gia giới, từ rút học kinh nghiệm cho 131 n trÞ - Kinh nghiệm quốc tế thực trạng Việt Nam đơn vị HCSN trực thuộc Bộ Công Thương việc triển khai, xây dựng KTNB đơn vị KTNB nguyên tắc KTNB Trong khứ, lần xuất vào kỷ XVI, kiểm toán thiết kế để kiểm tra tính trung thực lập, trình bày thơng tin trách nhiệm tương ứng, theo khái niệm kiểm toán thời kỳ đơn giản tập trung vào mục tiêu xác thực tính trung thực thơng tin trách nhiệm người có liên quan (TS Phan Trung Kiên, 2011) Từ quan điểm túy này, KTNB dần mở rộng phạm vi tất hoạt động đơn vị hướng hoạt động vào việc cải thiện phương thức quản lý đơn vị Ngày nay, KTNB xem phận phụ trách việc xem xét lại cách định kỳ biện pháp mà Ban giám đốc nhà quản lý áp dụng để quản lý, kiểm sốt đơn vị (Francoise Rellier, 1998) Đứng góc độ đơn vị HCSN KTNB đơn vị HCSN phận thực chức kiểm tra, giám sát định kỳ biện pháp mà nhà quản lý đơn vị HCSN thực để kiểm soát quản lý tổ chức Để thực tốt chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn đạt mục tiêu đề ra, KTNB đơn vị HCSN nói riêng, DN, cơng ty, tổ chức nói chung cần tn thủ nguyên tắc là: Tính độc lập, tính khách quan tính chuyên nghiệp (Nguyễn Phú Giang, Nguyễn Trúc Lê, 2015) (1) Tính độc lập có nghĩa phận KTNB phải độc lập mặt tổ chức hoạt động với phận điều hành, tác nghiệp đơn vị (2) Tính khách quan nhấn mạnh KTNB, kiểm toán viên (KTV) nội phải đảm bảo tính trung thực, khách quan, cơng bằng, khơng định kiến thực nhiệm vụ KTNB (3) Tính chuyên nghiệp địi hỏi KTV nội phải người có kiến thức, trình độ, kỹ cần thiết, khơng kiêm nhiệm cương vị, công việc chuyên môn khác đơn vị Các mơ hình tổ chức máy KTNB Bộ máy KTNB hệ thống tổ chức KTV đơn vị tự lập theo yêu cầu quản trị nội thời kỳ, phạm vi, đặc điểm hoạt động, yêu cầu mặt pháp lý thực nếp, kỷ cương quản lý (Nguyễn Phú Giang, Nguyễn Trúc Lê, 2015) Trong đơn vị, máy KTNB thường tổ chức theo hình thức sau: Một là, mơ hình tập trung Theo mơ hình này, phận KTNB tổ chức đơn vị cấp cao (đơn vị chủ quản), khơng có KTV hay phận KTNB đơn vị cấp trực thuộc Như vậy, KTV nội đơn vị cấp cao thực nhiệm vụ kiểm toán tất các đơn vị Tuy 132 n trÞ - Kinh nghiƯm quốc tế thực trạng Việt Nam nhiờn, số trường hợp thực tế, đơn vị cấp có KTV nội bộ, những người chịu trách nhiệm báo cáo trực tiếp với trưởng phận KTNB cấp cao Ưu điểm: Mơ hình đảm bảo tính khách quan, độc lập hoạt động KTNB, tạo điều kiện cho KTV nội nâng cao tính chuyên nghiệp Nhược điểm: Mơ hình chi phí phục vụ cho hoạt động kiểm toán cao, đặc biệt trường hợp đơn vị có quy mơ lớn, đơn vị trực thuộc phân tán Ngồi ra, mơ hình khơng thể đảm bảo tính kịp thời, nhanh chóng thơng tin KTNB mang lại Hai là, mơ hình phân tán Với mơ hình phân tán, phận KTNB khơng tổ chức đơn vị cấp cao nhất, mà cịn bố trí KTV nội phận KTNB đơn vị trực thuộc Tuy nhiên, phận có nhiệm vụ, quyền hạn kiểm tốn giới hạn phạm vi đơn vị mà phận tổ chức Bộ phận KTNB đơn vị chủ quản chịu trách nhiệm hướng dẫn, kiểm tra hoạt động KTV phận KTNB đơn vị trực thuộc Ưu điểm: Mơ hình đảm bảo nhanh chóng, kịp thời, sâu sát hoạt động diễn tất đơn vị Nhược điểm: Tính khách quan xác khơng đảm bảo Ba là, mơ hình hỗn hợp Với mơ hình này, phận KTNB tổ chức đơn vị cấp cao nhất, phận KTNB nhỏ tổ chức đơn vị trực thuộc theo ngành dọc Các phận KTNB đơn vị trực thuộc phần phận KTNB đơn vị cấp trên, chịu quản lý điều hành phận Mơ hình khắc phục nhược điểm mơ hình trước, song thường phù hợp với đơn vị có quy mơ lớn, lĩnh vực hoạt động phức tạp, phạm vi phân bố rộng Mơ hình tổ chức máy KTNB quan, tổ chức nhà nước số quốc gia giới học cho đơn vị HCSN thuộc Bộ Cơng thương Mơ hình tổ chức máy KTNB quan, tổ chức Nhà nước số quốc gia giới Trên giới, KTNB có lịch hình thành phát triển 70 năm thừa nhận 160 quốc gia Tại Canada, mơ hình KTNB tổ chức theo kiểu tập trung, theo đó, trách nhiệm quản lý kiểm soát cao quan phủ thuộc Ban Tài (The Treasury Board), quan ban hành văn hướng dẫn hướng dẫn cho Bộ, Ngành vấn đề quản lý kế toán, tài Trong năm trở lại đây, Ban áp dụng biện pháp nhằm tăng cường trách nhiệm giải trình Bộ, Ngành Vì vậy, trách nhiệm giám sát, đánh giá hiệu công tác quản lý nằm Bộ quan liên quan Mỗi Bộ có phận KTNB riêng, chịu trách nhiệm báo cáo cho người 133 n trÞ - Kinh nghiệm quốc tế thực trạng Việt Nam đứng đầu Ủy ban Kiểm tốn Văn phịng Tổng Kiểm toán thay mặt Quốc hội, đánh giá phù hợp hệ thống quản lý báo cáo thiếu sót hội để cải thiện Mơ hình KTNB tổ chức theo kiểu tập trung cịn thấy quốc gia Pháp, Tây Ban Nha hay Bồ Đào Nha Tại Hà Lan, mơ hình KTNB tổ chức khác với Canada Tại đây, KTNB tổ chức theo kiểu phân tán Trong đó, quyền kiểm sốt cao Chính phủ Hà Lan quan lập pháp Quốc hội Bộ Tài chịu trách nhiệm biên soạn ban hành quy định sách tài chính, kế tốn, hoạt động quản lý kiểm soát KTNB Các Bộ, Ngành phép cụ thể nhằm đảm bảo chất lượng, hiệu kế toán hệ thống KSNB Tại Bộ, thành lập Ban Kiểm tốn có trách nhiệm kiểm sốt hiệu quản lý tài chính, chi tiêu, hiệu quản lý hoạt động kiểm soát kiểm toán phận bên Bộ Hoạt động ngoại kiểm Tịa án Kiểm tốn Hà Lan (Algemene Rekenkamer) chịu trách nhiệm Tại Đức, mơ hình KTNB đặc biệt, máy KTNB khơng thuộc hệ thống kiểm sốt khu vực, tổ chức, quan thuộc phủ, song KTV nội lại nhân viên làm việc quan Bên cạnh đó, khu vực, tổ chức, quan thuộc phủ Đức lại chịu trách nhiệm xếp, phát triển hoạt động quản lý kiểm sốt riêng Với cấu trúc phân cấp quyền hành Đức, thẩm quyền định chia cho cấp quản lý khác Cơ quan cao chịu trách nhiệm ban hành tiêu chuẩn, hướng dẫn việc trì hoạt động KTV nội quan cấp Nhưng giám sát hoạt động KTV nội bộ, hiệu hệ thống kiểm soát tổ chức, quan, đảm bảo quy định có liên quan đến quản lý kiểm sốt thực thi nghiêm chỉnh lại Tòa án Kiểm toán Liên bang (Bundesrechnungshof) thực hiện, quan chịu trách nhiệm báo cáo trước Quốc hội Tại Trung Quốc, quốc gia gần với Việt Nam có nét tương đồng văn hóa, địa lý, xã hội với nước ta, song KTNB đời sau nước thực sách cải cách cấu kinh tế năm 1983 Mơ hình KTNB quan công quyền Trung Quốc thiết kế theo kiểu tập trung Theo đó, Văn phịng Kiểm tốn quốc gia (NAO) coi phận Hội đồng Nhà nước, song song với đó, văn phịng kiểm tốn phủ cịn thành lập cấp tỉnh, thành phố quận Các văn phòng chịu lãnh đạo chung quan kiểm toán phủ cấp độ cao quyền khu vực giám sát NAO chịu trách nhiệm cung cấp kiểm toán hướng dẫn giám sát pháp lý, cịn quyền khu vực sec cung cấp nguồn lực nhân cho kiểm tốn Ngồi ra, NAO điều hành, lãnh đạo mạng lưới văn phòng chi nhánh trung ương, đô thị lớn để thực kiểm tra, giám sát hoạt động quản lý, chi tiêu phòng ban, quan, DN nhà nước cấp Hệ thống kiểm tốn có đóng góp quan trọng cải cách kinh tế Trung Quốc mở cửa cho giới suốt thời gian dài, kể từ đời 134 n trị - Kinh nghiệm quốc tế thực trạng ë ViÖt Nam Kinh nghiệm cho đơn vị HCSN thuộc quan quản lý nhà nước nói chung Bộ Cơng thương nói riêng Mỗi mơ hình tổ chức máy KTNB quốc gia mang lại lợi ích định phù hợp với mục tiêu KTNB cần đạt đến Qua nghiên cứu kinh nghiệm tổ chức máy KTNB số quốc gia Canada, Hà Lan, Đức Trung Quốc, rút số kinh nghiệm tổ chức máy KTNB cho đơn vị HCSN trực thuộc Bộ Công thương sau: Thứ nhất, xây dựng máy KTNB cần tuân thủ nguyên tắc KTNB, là: Độc lập, khách quan chuyên nghiệp Thứ hai, xây dựng máy KTNB phải dựa tảng quan điểm trị, tổ chức máy nhà nước, đặc điểm văn hóa, xã hội quốc gia Thứ ba, xây dựng máy KTNB theo mơ hình cần xét đến mục tiêu cần đạt được, ưu điểm, nhược điểm mơ hình Cụ thể là: (1) Trường hợp, tổ chức máy KTNB áp dụng cho đơn vị HCSN trực thuộc Bộ Công thương tổ chức theo kiểu tập trung, mơ hình khái qt sau: Hình Mơ hình tập trung Bộ trưởng Bộ phận KTNB Cán quản lý cấp trung gian Các đơn vị trực thuộc Ghi chú: Quan hệ trực tuyến Quan hệ chức Theo mơ hình này, phận KTNB chịu đạo điều hành thủ trưởng đơn vị Ở đơn vị cấp không thành lập phận kiểm tốn, khơng có KTV nội Các hoạt động kiểm tra, giám sát, tư vấn KTV phận KTNB cấp cao thực Bộ phận có trách nhiệm báo cáo trực tiếp lên cấp Với mơ hình này, chi phí cho việc thành lập phận kiểm tốn khơng lớn, chi phí cho việc trì hoạt động, hoạt động kiểm tra, kiểm soát đơn vị cấp vị trí địa lý phân tán xa lớn Ngồi ra, KTV nội chịu tác động yếu tố bên q trình kiểm tốn, dẫn đến vấn đề suy giảm tính khách quan cơng kiểm tốn 135 n trÞ - Kinh nghiƯm qc tế thực trạng Việt Nam (2) Trng hp tổ chức máy KTNB áp dụng cho đơn vị HCSN quan quản lý nhà nước theo kiểu phân tán, khái quát sau: Hình Mơ hình phân tán Bộ trưởng Cán quản lý cấp trung gian Bộ phận KTNB cấp Đơn vị thành viên Trưởng đơn vị Các phận chức Bộ phận KTNB đơn vị Ghi chú: Quan hệ kiểm tra, hướng dẫn Khác với mơ hình tập trung, mơ hình này, ngồi phận KTNB cấp trên, đơn vị thành viên có phận KTNB, phận chịu kiểm tra, hướng dẫn phận KTNB cấp Các đơn vị thành viên tự chịu trách nhiệm hoạt động chi tiêu ngân sách đảm bảo thực cơng tác kiểm tra, kiểm sốt phương pháp, nội dung khoản chi cách hợp lý thông qua phận KTNB đơn vị Với mơ hình này, tính khách quan trung thực hoạt động KTNB KTV nội cấp nhân viên đơn vị (3) Trường hợp tổ chức máy KTNB áp dụng cho đơn vị HCSN trực thuộc Bộ Công thương tổ chức theo kiểu hỗn hợp, khái quát sau: Hình Mơ hình hỗn hợp Bộ cơng thương Các KTV nội Tổ chức KTNB Các đơn vị thành viên Bộ phận KTNB 136 n trÞ - Kinh nghiệm quốc tế thực trạng Việt Nam Vi mơ hình này, tổ chức KTNB phận độc lập với quan, tổ chức trực thuộc Bộ Tại đơn vị trực thuộc có phận KTNB riêng phận này, các KTV nội tuân thủ theo hướng dẫn kỹ thuật nghề nghiệp tổ chức KTNB Đồng thời, chịu quản lý, giám sát tổ chức này, kết hoạt động KTV nội báo cáo trực tiếp lên tổ chức KTNB Mơ hình đảm bảo tính độc lập, khách quan, chuyên nghiệp KTNB Kết luận Việc tổ chức máy KTNB theo mơ hình phụ thuộc vào hiến pháp, lập pháp, văn hóa cách tiếp cận quốc gia Những học mà nhóm tác giả rút cho việc xây dựng tổ chức KTNB đơn vị HCSN quan quản lý nhà nước nói chung Bộ Cơng Thương hy vọng giúp cho phận KTNB phát huy hiệu cao nhất. Tài liệu tham khảo Francoise Rellier (1998), “KTNB nước châu Âu”, Tạp chí Kế tốn, số 10/1998 PGS TS Nguyễn Phú Giang, TS Nguyễn Trúc Lê (2015), KTNB, NXB Tài chính, Hà Nội TS Phan Trung Kiên (2011), Kiểm toán – Lý thuyết thực hành, NXB Tài OECD (1996), “Management Control in Modern Government Administration: Some Comparative Practices”, SIGMA Papers No (https://www.oecd-ilibrary.org/docserver) Quốc hội nước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam (2015), Luật Kế toán, Luật số 88/2015/QH13 Suchang Yang, Jason Zezhong Xiao, Maurice Pendlebury (2008), “Government auditing in China: Problems and reform”, Advances in Accounting, incorporating Advances in International Accounting, 24 (2008), P.119– 127 http://www.mof.gov.vn: Dự thảo Nghị định KTNB 137 ... lượng, hiệu kế toán hệ thống KSNB Tại Bộ, thành lập Ban Kiểm tốn có trách nhiệm kiểm sốt hiệu quản lý tài chính, chi tiêu, hiệu quản lý hoạt động kiểm soát kiểm toán phận bên Bộ Hoạt động ngoại kiểm. .. chức đơn vị cấp cao (đơn vị chủ quản), khơng có KTV hay phận KTNB đơn vị cấp trực thuộc Như vậy, KTV nội đơn vị cấp cao thực nhiệm vụ kiểm tốn tất các đơn vị Tuy 132 n trÞ - Kinh nghiệm quốc tế. ..n trị - Kinh nghiệm quốc tế thực trạng ë ViÖt Nam đơn vị HCSN trực thuộc Bộ Công Thương việc triển khai, xây dựng KTNB đơn vị KTNB nguyên tắc KTNB Trong khứ, lần xuất vào kỷ XVI, kiểm toán thiết