Nghiên cứu hình thức tổ chức kiểm toán nội bộ trong khu vực công: Thực nghiệm tại trường Đại học Công nghiệp Hà Nội

Bài viết nghiên cứu về vai trò của kiểm toán nội bộ trong tổ chức, đặc điểm của đơn vị sự nghiệp tự chủ thuộc khu vực công với yêu cầu đặt ra thực hiện chức năng kiểm toán nội bộ, các hình thức tổ chức kiểm toán nội bộ(bao gồm việc chỉ ra các lợi ích và bất lợi của từng hình thức), đồng thời nghiên cứu thực nghiệm Trường Đại học Công nghiệp Hà Nội để đề xuất hướng khuyến nghị hình thức tổ chức kiểm toán nội bộ cho Nhà trường.

ECONOMICS - SOCIETY P-ISSN 1859-3585 E-ISSN 2615-9619 NGHIÊN CỨU HÌNH THỨC TỔ CHỨC KIỂM TOÁN NỘI BỘ TRONG KHU VỰC CÔNG: THỰC NGHIỆM TẠI TRƯỜNG ĐẠI HỌC CÔNG NGHIỆP HÀ NỘI RESEARCHING THE FORM TO ORGANIZE THE INTERNAL AUDIT IN THE PUBLIC SECTOR: AN EMPIRICAL STUDY AT HANOI UNIVERSITY OF INDUSTRY Nguyễn Thị Hồng Nga1,*, Nguyễn Thị Mai Lan1, Nguyễn Thị Dự1, Phạm Thu Oanh1, Hoàng Thị Việt Hà1, Phạm Thị Hồng Diệp1 TĨM TẮT Chức kiểm tốn nội ngày có vai trị quan trọng đơn vị nghiệp khu vực công thông qua việc đánh giá kiểm sốt nội bộ, quy trình quản lý rủi ro hiệu hoạt động đơn vị nhằm khuyến nghị hoạt động cải tiến Để thực kiểm tốn nội hiệu quả, địi hỏi đơn vị nghiệp khu vực công phải có hình thức tổ chức phận kiểm tốn nội phù hợp Bài báo nghiên cứu vai trò kiểm toán nội tổ chức, đặc điểm đơn vị nghiệp tự chủ thuộc khu vực công với yêu cầu đặt thực chức kiểm tốn nội bộ, hình thức tổ chức kiểm toán nội (bao gồm việc lợi ích bất lợi hình thức), đồng thời nghiên cứu thực nghiệm Trường Đại học Công nghiệp Hà Nội để đề xuất hướng khuyến nghị hình thức tổ chức kiểm tốn nội cho Nhà trường Từ khóa: Kiểm tốn nội bộ, tự chủ, khu vực cơng ABSTRACT The internal audit function plays an increasingly important role for organizations in the public sector by assessing their internal control, risk management processes and operational performance to recommend improvement activities To perform internal audit funtion effectively, it is required that organizations in the public sector have an appropriate organizational form of internal audit funtion This paper researches on the role of internal audit in organizations, characteristics of autonomous organization in the public sector and the requirements set out to perform the internal audit function, organizational forms of internal audit funtion (including pointing out the boon and bane of each organizational form), and also conducts empirical research at Hanoi University of Industry to recommending the organizational form of internal audit funtion for it Keywords: Internal Audit, autonomous, public sector Trường Đại học Công nghiệp Hà Nội Email: nguyenthihongnga@haui.edu.vn Ngày nhận bài: 19/9/2021 Ngày nhận sửa sau phản biện: 19/10/2021 Ngày chấp nhận đăng: 27/12/2021 * GIỚI THIỆU CHUNG Trên giới, kiểm tốn nội (KTNB) có mặt từ lâu hoạt động tổ chức khu vực công tư Website: https://jst-haui.vn (đến năm 1879, KTNB phát triển trở thành hoạt động chuyên nghiệp với thông qua Quốc hội Hoa Kỳ yêu cầu phải thành lập phận KTNB doanh nghiệp) Sau khủng hoảng kinh tế toàn cầu, nhà quản lý kinh tế giới đánh giá lại mơ hình thấy vai trò quản trị rủi ro vai trò KTNB trở nên ngày quan trọng Các tổ chức chủ động việc xác định rủi ro, rủi ro trọng yếu tác động xấu đến hoạt động họ Từ ban hành Quyết định số 832-TC/QĐ-CĐKT ngày 28/10/1997, KTNB Việt Nam bắt đầu phát triển có số quy định pháp lý liên quan Tuy nhiên, nay, nhìn chung vai trò chức KTNB mờ nhạt Tháng 01 năm 2019, Chính phủ ban hành Nghị định số 05/2019/NĐ-CP quy định công tác KTNB quan nhà nước, đơn vị nghiệp công lập doanh nghiệp đánh dấu cho mốc phát triển KTNB Việt Nam Nghị định quy định rõ Bộ, quan ngang bộ, quan thuộc Chính phủ, Ủy ban nhân dân tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương đơn vị nghiệp công lập (Đơn vị nghiệp công lập tự đảm bảo chi thường xuyên chi đầu tư, đơn vị nghiệp công lập tự đảm bảo chi thường xuyên có tổng quỹ tiền lương, phụ cấp khoản đóng góp theo lương số người lao động có năm từ 20 tỷ đồng trở lên sử dụng từ 200 người lao động trở lên phải thực cơng tác kiểm tốn nội bộ) Như vậy, đơn vị công phải tổ chức KTNB để đáp ứng yêu cầu Nghị định số 05/2019/NĐ-CP Để chuẩn bị điều kiện tổ chức thực KTNB tổ chức nói chung, đơn vị khu vực cơng nói riêng cách hiệu quả, quan quản lý Nhà nước, hiệp hội nghề nghiệp sở đào tạo có bước cần thiết để phát triển hoạt động này, nhà quản lý ngày nhận thức rõ chức năng, vai trò KTNB quản trị tổ chức Khẳng định vai trò chung KTNB cần thiết phải tổ chức KTNB tổ chức xuất hầu hết nghiên cứu KTNB [4, 23, 24, 39] Các nghiên Vol 57 - No (Dec 2021) ● Journal of SCIENCE & TECHNOLOGY 143 KINH TẾ XÃ HỘI P-ISSN 1859-3585 E-ISSN 2615-9619 cứu KTNB có vai trị quan trọng tổ chức việc đạt mục tiêu đặt quản trị rủi ro Sawyer phân tích định nghĩa KTNB IIA đưa năm 1999 nhấn mạnh vai trị KTNB quy trình quản lý rủi ro, kiểm soát quản trị doanh nghiệp [33] Theo Spira, phát triển yêu cầu báo cáo quản trị công ty mang lại hội cho tính tốn quản trị rủi ro nhóm muốn thúc đẩy lợi ích họ, KTNB thay đổi để đáp ứng yêu cầu [36] Jenny & Pamela [24] nghiên cứu việc vận dụng KTNB công ty niêm yết Úc, tác giả dựa vào việc coi KTNB chế quản lý rủi ro, kiểm soát quản trị doanh nghiệp đưa mối quan hệ việc sử dụng KTNB với cam kết quản lý rủi ro tốt; nghiên cứu cho thấy tầm quan trọng việc tổ chức phận KTNB tổ chức đặc biệt tổ chức lớn Ngoài ra, nhiều nghiên cứu chuyên sâu khía cạnh khác vai trị KTNB, nghiên cứu Spira vai trò KTNB quản trị rủi ro [36], D Petrascu & A Tieanu vai trò KTNB phát ngăn ngừa gian lận [16], AO Enofe &ctg [20], A Alzeban & N Sawan [7] nghiên cứu vai trò KTNB quản trị hiệu khu vực cơng hưởng tích cực đến hiệu kinh doanh doanh nghiệp nhỏ [40] Như vậy, nghiên cứu KTNB ba thập kỉ qua cho thấy tổ chức chủ động việc xác định rủi ro, rủi ro trọng yếu tác động xấu đến hoạt động họ, KTNB công cụ đắc lực cho việc quản trị rủi ro tổ chức Việc tăng cường vai trị người trợ giúp tổ chức hồn thành mục tiêu qua việc đảm bảo tính hiệu quả, hiệu lực quy trình kiểm sốt thơng qua chức KTNB vấn đề đặt tổ chức Để thực chức KTNB, trước hết tổ chức cần lựa chọn hình thức tổ chức chức Việc thực chức KTNB bên hay thuê câu hỏi lớn đặt với tổ chức Có nhiều nghiên cứu bàn vấn đề này, nhiều quan điểm ủng hộ việc th ngồi chức KTNB có quan điểm phản đối lại việc thuê Bài báo khơng vào nghiên cứu tiếp lợi ích hay bất lợi hình thức tổ chức KTNB mà tập trung vào nghiên cứu hình thức tổ chức KTNB để đơn vị thuộc khu vực công xem xét lựa chọn hình thức phù hợp cho đơn vị mình, cụ thể nghiên cứu thực nghiệm Trường Đại học Công nghiệp Hà Nội để đề xuất khuyến nghị Đồng thời với nghiên cứu vai trò KTNB, cần thiết phải thực chức KTNB tổ chức, nghiên cứu ba thập kỉ qua quan tâm đến xem xét hình thức tổ chức chức KTNB Chức KTNB vốn có truyền thống thực nội tổ chức dần chuyển sang xu hướng thuê Mặc dù, việc tổ chức chức KTNB bên có nhiều lợi ích, chẳng hạn giữ bí mật, có lợi đào tạo chỗ, có kiến thức liên quan đến đặc điểm cụ thể tổ chức [18]; hòa hợp với văn hóa tổ chức, quen thuộc với nhà cung cấp, khách hàng công ty quy trình so với kiểm tốn viên bên ngồi, có hiểu biết sâu tổ chức [1]; có cam kết lợi ích lâu dài tổ chức [29, 32]; trì tồn quyền kiểm sốt cách tiếp cận KTNB tổ chức có kiến thức trực tiếp tất vấn đề quan trọng mà tổ chức phải đối mặt [26, 27] nhiều nghiên cứu lí xu hướng thuê KTNB Các doanh nghiệp hưởng lợi từ tư vấn bên ngồi đối phó với thách thức kinh doanh diễn [19]; chuyên môn đặc biệt nhà cung cấp bên ngoài, lực họ, tiết kiệm đáng kể lợi việc thuê [25, 28, 30]; tổ chức nhỏ với chun gia KTNB việc th ngồi số hoạt động KTNB làm tăng tính khả dụng nguồn lực KTNB bên [39] Tăng cường thuê ngồi KTNB góp phần tăng cường lực tổng thể phận KTNB bên trong ngắn hạn có ảnh hưởng lâu dài mặt kỹ thuật chuyển giao kiến thức chuyên môn từ chun gia bên ngồi cho kiểm tốn viên nội bên [22]; thuê KTNB giúp tiếp cận chun mơn cơng nghệ chất lượng kiểm tốn [31, 35, 37] Các tổ chức nên kết hợp thuê KTNB kế hoạch chiến lược hàng năm họ để cải thiện cách tiếp cận chiến lược toàn diện, mà chứng minh ảnh VAI TRỊ CỦA KTNB TRONG TỔ CHỨC Nhìn chung, tổ chức nghề nghiệp, nghiên cứu KTNB cho KTNB chức đánh giá độc lập, có hệ thống hoạt động phạm vi tổ chức khía cạnh độ tin cậy thơng tin tài thơng tin hoạt động đơn vị; khả nhận diện quản trị rủi ro tổ chức; việc chấp hành luật pháp, sách, qui định tổ chức; hiệu việc sử dụng nguồn lực; kết đạt quan hệ với mục tiêu tổ chức KTNB công cụ quản lý trợ giúp cấp quản lý chức định hướng, giám sát việc nhận diện rủi ro cung cấp nhìn thấu đáo tính hiệu kiểm soát việc tuân thủ quy trình quy định, đồng thời đưa khuyến nghị cải tiến hoạt động phận, khẳng định vai trò chung KTNB cần thiết phải thực KTNB tổ chức xuất hầu hết nghiên cứu KTNB [13, 14, 16, 24, 33] Về KTNB có vai trị sau: (i) Đánh giá đưa khuyến nghị cải tiến quy trình quản trị thực tư vấn vấn đề quản trị đơn vị thực Hoạt động tư vấn thường hay thực hệ thống quản trị chưa hoàn thiện vấn đề quản trị tồn đọng; (ii) Đánh giá tính hiệu quy trình quản lý rủi ro đưa khuyến nghị cải tiến quy trình tư vấn vấn đề liên quản đến quản lý rủi ro đơn vị thực hiện; (iii) Đưa đánh giá mức độ khác tính hiệu quả, hiệu lực quy trình kiểm sốt nội đơn vị thực hiện, đồng thời, đưa khuyến nghị liên quan đến cải tiến quy trình kiểm sốt nội bộ, quy định khung kiểm soát nội bộ, khuyến nghị tăng cường mơi trường kiểm sốt nội đơn vị Vai trò KTNB thể rõ qua mơ hình phịng vệ lớp tổ 144 Tạp chí KHOA HỌC VÀ CƠNG NGHỆ ● Tập 57 - Số (12/2021) Website: https://jst-haui.vn ECONOMICS - SOCIETY P-ISSN 1859-3585 E-ISSN 2615-9619 chức [23] Tuyến thứ bao gồm hoạt động kiểm soát thiết lập quy trình hoạt động đơn vị, phịng ban chức Tuyến phòng vệ thứ hai gồm chức kiểm soát giám sát ban điều hành thiết lập, nhằm đảm bảo việc tuân thủ hiệu quy trình hoạt động như: kiểm sốt tài chính, đảm bảo an ninh, quản lý rủi ro, quản lý chất lượng, tra, tuân thủ, Tuyến phịng vệ thứ ba KTNB KTNB đảm bảo hiệu quản trị, quản lý rủi ro kiểm soát nội bộ, bao gồm việc đánh giá cách độc lập cách thức mà hai tuyến phòng thủ thực mục tiêu quản lý rủi ro kiểm soát Nhân phận KTNB phải đảm bảo đào tạo thường xun, có đủ trình độ, lực chun mơn để thực nhiệm vụ CÁC HÌNH THỨC TỔ CHỨC KTNB Nghiên cứu thực nghiệm KTNB cho thấy, có ba hình thức tổ chức KTNB tổ chức phận kiểm toán nội (bao gồm thiết lập nhân kiểm toán riêng độc lập trao đổi nhân viên phận khác tổ chức để làm việc hoạt động kiểm toán khoảng thời gian định); thuê 100% KTNB bên để thực hoạt động KTNB (Outsourcing); phối hợp sử dụng kiểm toán viên bên nội bên ngoài(Co-Outsourcing) (co-outsourcing bao gồm trường hợp thuê chuyên gia bổ sung cho hoạt động kiểm toán) Hình thức tổ chức phận kiểm tốn nội Hình thức tổ chức phận kiểm tốn nội vốn có từ ban đầu xuất chức KTNB Hình thức có số lợi ích sau: Lịng trung thành, lịng trung thành điểm mạnh phận kiểm toán nội bộ, phần quan trọng công việc KTNB liên quan đến vấn đề hoạt động, nên việc có nhân gắn bó với tổ chức tương lai lợi ích định, "các thành viên gia đình" có xu hướng xa để cải thiện hiệu hoạt động tổ chức họ, mà cuối ảnh hưởng đến phúc lợi họ thành viên bên ngồi [10] Kiểm tốn viên nội th ngồi khơng cam kết lợi ích lâu dài tổ chức [29, 32] điều mà kiểm viên viên nội tổ chức cam kết Hiểu biết mơi trường, kiểm toán viên nội bộ, đặc biệt người có thời gian dài gắn bó với tổ chức, có lợi lĩnh vực Một khác biệt kiến thức tảng ảnh hưởng đến "độ sâu" thủ tục kiểm toán kế hoạch kiểm toán đơi có tác động đáng kể đến hiệu lực hiệu nhiệm vụ KTNB [10] Chính vậy, hiểu biết sâu mơi trường tổ chức mạnh kiểm toán viên nội Galanis & Woodward cho kiểm tốn viên th ngồi thiếu kiến thức liên quan đến đặc điểm cụ thể tổ chức ảnh hưởng đến cơng việc kiểm tốn so với KTNB bên [18] Kiểm tốn viên th ngồi thiếu kiến thức cụ thể cơng ty mà kiểm tốn viên nội có, họ khơng hịa hợp với văn hóa tổ chức, quen thuộc với nhà cung cấp, khách Website: https://jst-haui.vn hàng cơng ty quy trình so với kiểm toán viên nội đơn vị [1] Lợi đào tạo chỗ, KTNB thường bao gồm tất khía cạnh hoạt động, nhiệm vụ phù hợp phận KTNB đưa tranh tổng quan rõ ràng tổ chức, kiến thức người chơi phận khác nhau, cá nhân sau chuyển sang phận khác, kinh nghiệm có giá trị lớn việc đảm bảo tính thống mục tiêu cải thiện mối quan hệ phận, định thuê tổng thể lấy tảng đào tạo quý giá công ty [10] Đồng quan điểm, Galanis & Woodward cho thuê làm lợi đào tạo chỗ tổ chức [18] KTNB bên trì lợi đào tạo chỗ Phát triển tầm xa, kiểm toán viên nội đóng vai trị chủ động việc xây dựng chiến lược để phát triển KTNB, điều mà KTNB th ngồi khơng làm phạm vi kiểm tốn họ định mức phí thỏa thuận khoảng thời gian định Theo Robert & Chang [10], KTNB thuê hành động theo hướng ban quản lý, nhà quản lý (hoặc thành viên ủy ban kiểm tốn) khơng có đánh giá cần thiết phạm vi chiều sâu kiểm tốn, việc lập kế hoạch kiểm toán dài hạn hạn chế, hợp đồng ngắn hạn cản trở phát triển kiểm toán tầm xa Đảm bảo bí mật, kiểm tốn nội thường xem đảm bảo tính bí mật cao so với KTNB th ngồi, việc đảm bảo bí mật tổ chức bảo vệ quyền lợi, lợi ích lâu dài họ tổ chức Th ngồi ảnh hưởng đến bí mật tổ chức [18] Hình thức tổ chức kiểm tốn nội có lợi ích có bất lợi định, lợi ích th ngồi KTNB xem bất lợi hình thức tổ chức kiểm tốn nội Hình thức tổ chức thuê KTNB Thuê KTNB bao gồm hai trường hợp thuê 100% KTNB bên để thực hoạt động KTNB phối hợp sử dụng kiểm toán viên bên nội bên Caplan cộng [13] thuê KTNB phát triển rộng rãi kết hai xu hướng phổ biến tầm quan trọng ngày tăng dịch vụ tư vấn để làm tăng doanh thu cho cơng ty kiểm tốn điều kiện người hành nghề kiểm toán coi dịch vụ chứng thực sản phẩm có tỷ suất lợi nhuận thấp (trong suốt năm 1980 1990) tầm quan trọng kiểm soát nội ngày tăng KTNB thực đánh giá hiệu kiểm soát nội (COSO - The Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission Ủy ban Chống gian lận lập Báo cáo tài thuộc Hội đồng quốc gia Hoa Kỳ khuyến nghị công ty đại chúng nên trì chức KTNB để đánh giá hiệu kiểm soát nội 1987, 1992) Động việc thuê phần giải thức cho lợi ích việc th ngồi Theo Petravick tổ chức có Vol 57 - No (Dec 2021) ● Journal of SCIENCE & TECHNOLOGY 145 KINH TẾ XÃ HỘI thể giảm cơng việc kiểm tốn dư thừa, hưởng lợi từ trách nhiệm nghề nghiệp, uy tín chun mơn hóa cơng nghệ kiểm tốn bên ngồi dịch vụ thuê KTNB cung cấp [31] Caplan & Kirschenheiter, th ngồi KTNB bảo vệ tổ chức trước tổn thất tiềm ẩn phát sinh từ cố kiểm soát nội [12] Selim & Yiannakas [33] Subramaniam & cộng [37] nhận thấy tổ chức thuê chức KTNB phần lớn lý phi tài chính, chẳng hạn tiếp cận chun mơn cơng nghệ chất lượng dịch vụ để cải tiến hiệu suất tổ chức Theo Martin & Lavine [29], Ban Giám đốc khơng đáp ứng mối quan tâm kiểm toán viên nội kiểm tốn viên bên ngồi việc th ngồi KTNB giảm thiểu vấn đề Th ngồi cung cấp cho tổ chức linh hoạt chuyên gia mà không cần phải tuyển dụng trì chuyên gia nội [18, 21]; giúp cho tổ chức khả tập trung vào hoạt động kinh doanh cốt lõi [32]; khả chuyển đổi chi phí cố định thành chi phí biến đổi [18] Nhìn theo số khía cạnh khác, [17] nghiên cứu phân tích 13 lí thuê KTNB; đánh giá mức độ quan trọng lí xếp theo thứ tự từ cao xuống thấp sau: Khơng đủ bí cơng nghệ, chất lượng dịch vụ nhà cung cấp bên tốt hơn, cải thiện hiệu suất tổ chức, KTNB không coi chức cốt lõi, phức tạp quy trình nội bộ, giảm chi phí tổng thể, giảm chi phí kiểm tốn báo cáo tài chính, nhân viên dễ tiếp thu ý kiến bên bên đơn vị, mong muốn bảo vệ thông tin độc quyền công ty, dễ dàng việc quản trị bất ổn môi trường, chuyển rủi ro thất bại chức KTNB bên cho nhà cung cấp bên ngồi, tiếp cận thơng tin thị trường, giới thiệu hàng hóa dịch vụ Theo [26], chi phí tuyển dụng, bảo hiểm (với đầy đủ lợi ích), đào tạo, trì chấm dứt nhân KTNB vượt qua chi phí th ngồi, đặc biệt hoạt động KTNB liên quan đến việc di chuyển lao động toàn cầu luân chuyển nhân cấp cao Theo [23], tổ chức xem xét việc thuê trường hợp nguồn lực KTNB khan khơng có sẵn, thỏa thuận ngắn hạn hay dài hạn; cịn số lí khác việc quản lý từ xa khu vực địa lý khác nhau, nhân cho dự án đặc biệt, nhu cầu nhân để đáp ứng cho kiểm toán để thực hạn điều nghiên cứu Barr-Pulliam [11] dựa khảo sát tồn cầu IIA Có nhiều nhà nghiên cứu quan tâm động việc thuê ngồi KTNB Mỗi nghiên cứu đưa nhóm lí khác đồng quan điểm cho thấy đa dạng lí mà tổ chức định th ngồi KTNB Các lợi ích việc th ngồi KTNB bao gồm: Sự độc lập, kiểm tốn viên nội th ngồi xem độc lập nhân viên KTNB tổ chức, người mà sinh kế họ phụ thuộc vào việc giữ cho người quản lý họ hài lịng Các nhà cung cấp th ngồi khơng bị ảnh hưởng yếu tố trị phận tổ chức [10] P-ISSN 1859-3585 E-ISSN 2615-9619 Hiệu chi phí, cơng ty cần nhu cầu KTNB hạn chế định cần mua dịch vụ cần thiết Sau đó, cơng ty gánh chịu số lượng đáng kể thời gian khơng hiệu quả, nữa, chi phí vận hành tuyển dụng giảm đáng kể; nhà cung cấp dịch vụ thuê thường tiếp thị kết hợp bên bên làm giảm chi phí kiểm tốn chung cho cơng ty [10] Petravick tổ chức giảm cơng việc kiểm tốn dư thừa dịch vụ th ngồi KTNB cung cấp từ giảm chi phí cho KTNB [31] Th ngồi cung cấp cho tổ chức chuyên gia mà không cần phải tuyển dụng trì chuyên gia nội giúp cho tổ chức giảm chi phí nhân cho hoạt động kiểm tốn [18, 21] Theo KPMG [26], chi phí tuyển dụng, bảo hiểm (với đầy đủ lợi ích), đào tạo, trì chấm dứt nhân KTNB vượt qua chi phí th ngồi nên việc th ngồi giúp tổ chức sử dụng hiệu chi phí Chuyển đổi chi phí, định th ngồi dẫn đến việc loại bỏ cam kết chi phí cố định phịng KTNB, đó, chi phí KTNB trở thành chi phí biến đổi cấu trúc chi phí mà nhà quản lý kiểm sốt việc th ngồi loại bỏ tác động nặng nề ngân sách vốn nâng cấp cơng nghệ định kỳ, sở kiểm tốn thường cần đại hóa để tương thích với mơi trường ln thay đổi chúng [10] Galanis & Woodward lợi ích th ngồi khả chuyển đổi chi phí cố định thành chi phí biến đổi [18] Sự linh hoạt, cách th ngồi KTNB, cơng ty hoạt động môi trường động đối mặt với hạn chế nhân sở vật chất có nhiều định việc xác định phạm vi kiểm toán, họ tránh cam kết đầu tư việc sử dụng không thường xuyên thiết bị cá nhân chun mơn cao, đó, cách tiếp cận có xu hướng đáp ứng tốt với thay đổi ngắn hạn nhu cầu phạm vi kiểm toán [10] Đồng quan điểm với nghiên cứu Robert & Chang, thuê cung cấp cho tổ chức linh hoạt [18, 21] Đảm bảo chất lượng, dịch vụ ký hợp đồng chuyên gia có uy tín cung cấp kèm với đảm bảo hợp lý chất lượng [10], 35 Thuê KTNB gắn với đảm bảo chất lượng dịch vụ kiểm toán giúp cho tổ chức cải tiến hiệu suất hoạt động [17, 37] Hình thức th ngồi KTNB có nhiều lợi ích có bất lợi định, bất lợi th ngồi KTNB lợi ích hình thức tổ chức kiểm tốn nội phân tích HÌNH THỨC TỔ CHỨC CHỨC NĂNG KTNB VỚI ĐƠN VỊ THUỘC KHU VỰC CƠNG Các đơn vị thuộc khu vực cơng có nhiều loại hình khác nhau, nhóm có mục đích hoạt động khác nhau, cách thức tổ chức quản lý hoạt động khác Trong phạm vi nghiên cứu này, nhóm tác giả tập trung chủ yếu vào nghiên cứu đơn vị nghiệp công lập tự chủ (tự 146 Tạp chí KHOA HỌC VÀ CƠNG NGHỆ ● Tập 57 - Số (12/2021) Website: https://jst-haui.vn ECONOMICS - SOCIETY P-ISSN 1859-3585 E-ISSN 2615-9619 chủ tài chính, tự chủ tổ chức thực nhiệm vụ, tự chủ nhân sự,…) Lí do, thực tự chủ địi hỏi đơn vị phải thay đổi nhận thức cách thức quản trị tổ chức cho phù hợp Trong đó, chế tự chủ tài quy định quyền tự chủ, tự chịu trách nhiệm việc thực quy định giá, phí lộ trình tính giá dịch vụ nghiệp công; phân loại mức độ tự chủ tài chính; tự chủ sử dụng nguồn tài chính; tự chủ hoạt động liên doanh, liên kết; quản lý, sử dụng tài sản công quy định khác có liên quan (Nghị định số 60/2021/NĐ-CP) Thực chế tự chủ, đơn vị nghiệp công phải quan tâm nhiều đến hiệu hoạt động, quản lý tài theo tiếp cận lấy thu bù chi để đảm bảo trì hoạt động chênh lệch thu chi sở tích lũy để đầu tư sở hạ tầng, thiết bị phục vụ cho hoạt động phát triển đơn vị Mặt khác, mức độ cạnh tranh đơn vị môi trường hoạt động ngành/lĩnh vực tự chủ khốc liệt hơn, yếu tố mà trước tự chủ xuất ảnh hưởng khơng đáng kể Do đó, đơn vị nghiệp công lập tự chủ phải đối mặt nhiều với rủi ro từ môi trường hoạt động rủi ro nội từ bên đơn vị Để hỗ trợ cho việc quản trị rủi ro, đánh giá hiệu hoạt động phận, hiệu kiểm soát nội bộ, yêu cầu đặt tổ chức phận kiểm toán nội đơn vị nghiệp cơng lập tất yếu Áp dụng kiểm tốn nội chế kiểm soát quản trị trường đại học công lập Úc [15] Trong hai thập kỷ vừa qua, nghiên cứu tập trung nhiều vào KTNB khu vực công cho thấy yêu cầu đặt đối KTNB khu vực công ngày lớn Nhiều nghiên cứu KTNB đơn vị khu vực công rõ vai trò KTNB, KTNB giúp cải tiến hiệu hoạt động quản trị tốt đơn vị thuộc khu vực công [2, 5, 6, 7, 15, 20, 38] Các đơn vị thuộc khu vực cơng nói chung, đơn vị nghiệp công lập tự chủ Việt Nam nói riêng nên lựa chọn hình thức tổ chức chức KTNB Carey & cộng nhận thấy tổ chức lớn có nhiều khả th ngồi dịch vụ KTNB trước họ có chức KTNB nội bộ, đơn vị nhỏ có khả th ngồi trải nghiệm họ với KTNB [9] KPMG khảo sát tổ chức mà có 15 nhân viên phận KTNB có nhiều khả th ngồi [26] Anderson & cộng sự, khảo sát công ty tư nhân công ty công chúng, quy mơ phận KTNB có liên quan ngược chiều hoạt động thuê ngoài, tổ chức có quy mơ phận KTNB nhỏ có xu hướng thuê nhiều [8] Dựa kết khảo sát toàn cầu IIA [23], nhà nghiên cứu phân tích kết khoảng 38% tổ chức toàn cầu thuê dịch vụ KTNB mức độ khác nhau, mức tỷ lệ cao Mỹ với 57% tỷ lệ thấp 27% Châu Phi cận Sahara; công ty niêm yết, hoạt động lĩnh vực tài lĩnh vực phi lợi nhuận có nhiều khả thuê dịch vụ KTNB Các nghiên cứu thuê KTNB khu vực cơng xu hướng th ngồi ngày gia tăng Ngoài ra, nghiên Website: https://jst-haui.vn cứu có nhiều yếu tố khác tác động đến việc thuê dịch vụ KTNB tổ chức Sharma & Subramaniam “nhận thức khơng chắn mơi trường” có ảnh hưởng đến định thuê KTNB [17] Carey & cộng cho thấy th ngồi KTNB có liên quan đến việc tiết kiệm chi phí lực kỹ thuật nhà cung cấp bên ngoài, phát hiện, trái với kỳ vọng ban đầu nhóm tác giả, tổ chức quy mơ lớn xu hướng thuê lớn [9] Subramaniam & Peter nghiên cứu th ngồi KTNB khu vực cơng Queensland bí cơng nghệ, chất lượng dịch vụ yếu tố tác động đến th ngồi [37] Scarlata & cộng mối liên hệ đáng kể tham gia ủy ban kiểm tốn, sức khỏe tài tổ chức việc thuê KTNB tổ chức nhỏ [5] Baatwah & AlQadasi tính độc lập hội đồng quản trị, thành thạo chun mơn kế tốn ủy ban kiểm tốn có ảnh hưởng ngược chiều th ngồi kiểm tốn; chun mơn hội đồng quản trị, độc lập ủy ban kiểm toán, chun mơn kế tốn giám đốc điều hành, quy mơ cơng ty kiểm tốn bên ngồi có mối liên hệ thuận chiều với thuê KTNB, big non-big tác động đáng kể đến th ngồi KTNB [34] Như vậy, lựa chọn hình thức tổ chức KTNB nội hay thuê phụ thuộc vào nhiều yếu tố khác nhau, tổ chức khu vực công cần dựa vào đặc thù tổ chức quản lý, hoạt động, quy mô, nhân sự, ngân sách dự kiến cho chức KTNB,… giai đoạn cụ thể để lựa chọn hình thức phù hợp ĐẶC ĐIỂM CƠ BẢN CỦA TRƯỜNG ĐẠI HỌC CƠNG NGHIỆP HÀ NỘI VÀ HƯỚNG KHUYẾN NGHỊ HÌNH THỨC TỔ CHỨC KTNB Trường Đại học Công nghiệp Hà Nội có gần 1500 cán giảng viên, theo hướng dẫn Nghị định số 05/2019/NĐCP kiểm toán nội bộ, Nhà trường đối tượng bắt buộc phải tổ chức chức KTNB Mặt khác, Nhà trường thực tự chủ đại học từ năm 2017, không tự chủ tài mà Nhà trường cịn tự chủ hoạt động điều hành quản lý, tự chủ tuyển dụng quản lý đội ngũ cán xác định điều kiện làm việc họ, tự chủ hoạt động đào tạo tuyển sinh, tự chủ xác định chuẩn mực phương pháp đánh giá Nhà trường thực đa dạng hoạt động, bao gồm: Hoạt động đào tạo (bao gồm hoạt động tuyển sinh, hoạt động giảng dạy, hoạt động khảo thí); Hoạt động khoa học công nghệ (gồm hoạt động nghiên cứu khoa học, hoạt động chuyển giao công nghệ); Hoạt động hợp tác, đối ngoại (gồm hoạt động hợp tác đối ngoại, hoạt động hợp tác doanh nghiệp); Hoạt động tài (gồm hoạt động kế tốn tài chính, hoạt động đầu tư mua sắm thiết bị tài sản); Hoạt động đảm bảo chất lượng; Hoạt động quản lý sinh viên Đại học điện tử Nhà trường triển khai sâu rộng nhiều năm Nhà trường xây dựng vận hành hệ thống đại học điện tử vào hoạt động Hiện nay, Nhà trường xây dựng 23 phân hệ, 517 quy trình tác Vol 57 - No (Dec 2021) ● Journal of SCIENCE & TECHNOLOGY 147 KINH TẾ XÃ HỘI nghiệp, 6.700 chức năng, 03 hệ hỗ trợ (DSS), 04 app di động, 05 ứng dụng thành phần, 95 báo cáo tổng hợp, 291 in từ hệ thống Hệ thống vận hành với 150 triệu lượt sử dụng, 106 nghìn lượt tải App, 344 dung lượng sở liệu hệ thống Cơ cấu tổ chức phức tạp với nhiều đơn vị trực thuộc, Nhà trường có 07 phịng chức năng, 13 khoa chuyên môn, 16 trung tâm, 01 công ty, 01 Viện nghiên cứu, 01 trạm Y tế; hội đồng cố vấn Quy mô tuyển sinh đào tạo hàng năm khoảng 8.000 sinh viên, học viên cao học, nghiên cứu sinh, tổng số vào khoảng 32.000, đào tạo đa ngành, đa nghề, đa cấp trình độ; hoạt động công ty Letco liên quan đến giới thiệu việc làm, du học tu nghiệp sinh nhiều thị trường quốc tế Chiến lược phát triển Nhà trường từ Trường Đại học Công nghiệp Hà Nội thành Đại học Công nghiệp Hà Nội với - trường đại học trực thuộc phê duyệt triển khai thực Với số đặc điểm việc tổ chức phận KTNB u cầu có tính tất yếu Tuy nhiên, lựa chọn hình thức tổ chức cho phù hợp với đặc điểm đặc thù quan trọng để thực tốt hiệu chức KTNB Trường Đại học Cơng nghiệp Hà Nội có truyền thống phát triển lâu đời (gần 125 năm), có quy mô lớn, đặc điểm tổ chức quản lý hoạt động phức tạp, văn hóa tổ chức có đặc thù định nên cần kiểm tốn viên có am hiểu sâu môi trường Nhà trường đặc biệt hoạt động đào tạo đa ngành, đa nghề, đa cấp trình độ Mặt khác nhà trường cần có hướng phát triển phận KTNB tầm xa Việc chuyển đổi mơ hình từ Trường Đại học Cơng nghiệp Hà Nội thành Đại học Công nghiệp Hà Nội cộng với thực tự chủ đại học đòi hỏi Nhà trường cần thực công cụ quản trị đại học ngày hiệu hơn, phù hợp Để đáp ứng điều đó, kiểm sốt nội Nhà trường trình vận hành cần phải đánh giá hiệu thường xuyên, hoạt động, phận cần đo lường, đánh giá hiệu để tiếp tục cải tiến nên phát triển phận KTNB phải có kế hoạch lâu dài Các yếu tố địi hỏi cần thiết lập phận kiểm tốn nội Nhà trường Thêm vào đó, định kỳ Nhà trường có đồn kiểm tốn Nhà nước thực kiểm toán báo cáo toán kiểm tốn tn thủ Ngồi ra, số trường hợp Nhà trường thực th ngồi kiểm tốn độc lập để thực kiểm toán số dự án Nhà trường Tuy nhiên, lần đầu thiết lập chức KTNB nên vấn đề nhân kiểm toán gặp khó khăn định Nếu tuyển dụng tồn trì đội ngũ chuyên gia kiểm tốn có lực chun mơn phát sinh khoản chi phí nhân lớn, sử dụng nguồn nhân từ đội ngũ Nhà trường có khó để tuyển chọn nhân kiểm tốn có đủ lực, kinh nghiệm đáp ứng yêu cầu công việc thời điểm đầu thành lập, đặc biệt lĩnh vực đòi hỏi hiểu biết chuyên sâu cơng nghệ thơng tin, kiểm sốt chất lượng, quản trị nguồn lực,… dẫn đến ảnh hưởng chất lượng kiểm tốn, làm giảm đóng P-ISSN 1859-3585 E-ISSN 2615-9619 góp KTNB Nhà trường, từ ảnh hưởng đến nhận thức nhà quản lý vai trò chức quản trị tổ chức Chúng cho rằng, để phù hợp với giai đoạn đầu, vừa xây dựng, vừa bồi dưỡng, phát triển nhân cho phận KTNB, Nhà trường nên áp dụng hình thức phối hợp bên bên (Cooutsourcing) vừa đảm bảo chất lượng, vừa đảm bảo linh hoạt, tiết kiệm chi phí, khơng lợi đào tạo chỗ KẾT LUẬN Để tồn phát triển bền vững, khơng cịn cách khác đơn vị nghiệp công lập tự chủ nói chung, trường Đại học Cơng nghiệp Hà Nội nói riêng phải nâng cao hiệu hoạt động, tăng sức cạnh tranh, giảm thiểu rủi ro môi trường hoạt động nhiều biến động, cạnh tranh ngày khốc liệt KTNB công cụ trợ giúp việc nhận diện rủi ro cung cấp nhìn thấu đáo tính hiệu kiểm sốt, việc tn thủ quy trình quy định, đồng thời đưa khuyến nghị cải tiến hoạt động phận Tuy nhiên, để tổ chức hiệu chức KTNB, đơn vị cần xem xét cẩn trọng đặc điểm đặc thù để cân nhắc hình thức tổ chức phận KTNB cho phù hợp Tổ chức KTNB bên hay th ngồi KTNB (như phân tích trên) có lợi ích bất lợi định, khơng có hình thức đảm bảo phù hợp vượt trội Tùy điều kiện đặc thù, giai đoạn định tổ chức lựa chọn hình thức phù hợp để đảm bảo phát huy chức năng, vai trò KTNB tốt Bài viết dừng lại việc khuyến nghị hình thức tổ chức phận KTNB theo khía cạnh định hướng Hạn chế nghiên cứu chưa nghiên cứu thực trạng nhu cầu thực chức KTNB đơn vị nghiệp công lập Việt Nam, nhận thức nhà quản lý việc tổ chức thực chức KTNB đơn vị hướng lựa chọn hình thức tổ chức KTNB (nếu có nhu cầu thực hiện) hướng mà nhóm nghiên cứu tiếp tục thực tương lai TÀI LIỆU THAM KHẢO [1] Abbott L.J., Parker S., Peters G.F., 2011 Does Mandated Disclosure Induce a Structural Change in the Determinants of Nonaudit Service Purchases? Auditing: A Journal of Practice & Theory, 30 (2): 51–76 [2] Aikins S., 2011 An examination of government internal audits’ role in improving financial performance Public Finance and Management, Vol 11 No 4, pp 306-337 [3] Aldhizer III G.R., Cashell J.D., Martin D.R., 2003 Internal Audit Outsourcing The CPA Journal, 73 (8): 38 [4] Allegrini M., D'Onza G., Paape L., Melville R., Sarens G., 2006 The European literature review on internal auditing Managerial Auditing Journal, Vol 21 No 8, pp 845-853 [5] Alqudah H.M., Amran N.A., Hassan H., 2019 Factors affecting the internal auditors’ effectiveness in the Jordanian public sector EuroMed Journal of Business, Vol 14 No 3, pp 251-273 148 Tạp chí KHOA HỌC VÀ CƠNG NGHỆ ● Tập 57 - Số (12/2021) Website: https://jst-haui.vn ECONOMICS - SOCIETY P-ISSN 1859-3585 E-ISSN 2615-9619 [6] Alzeban A., Gwilliam D., 2014 Factors affecting the internal audit effectiveness: a survey of the Saudi public sector Journal of International Accounting, Auditing and Taxation, Vol 23 No 2, pp 74-86 [7] Alzeban A., Sawan N., 2013 The role of internal audit function in the public sector context in Saudi Arabia African Journal of Business Management, Vol No 6, pp 443-454 [8] Anderson U.L., Christ M.H., Johnstone K.M., Rittenberg L.E., 2012 A Post-SOX Examination of Factors Associated with the Size of Internal Audit Functions Accounting Horizons, 26 (2): 167–91 [9] Carey P., Subramaniam N Ching K.C.W., 2006 Internal Audit Outsourcing in Australia Accounting & Finance, 46 (1): 11–30 [10] Barr R.H., Chang S.Y., 1993 Outsourcing Internal Audits: A Boon or Bane? Managerial Auditing Journal, Vol No [11] Barr-Pulliam D., 2016 Engaging Third Parties for Internal Audit Activities The Institute of Internal Auditors Research Foundation, Austi [12] Caplan D.H., Kirschenheiter M., 2000 Outsourcing and Audit Riskfor Internal Audit Services Contemporary Accounting Research, 17 (3): 387-428 [13] Caplan D., Janvrin D., Kurtenbach J., 2007 Internal Audit Outsourcing: An Analysis of Self-regulation by the Accounting Profession Research in Accounting Regulation, 19: 3–34 [14] Caplan D., Emby C., 2004 An Investigation of Whether Outsourcing the Internal Audit Function Affects Internal Controls Working Paper, Iowa State University [15] Christopher J., 2015 Internal audit: does it enhance governance in the Australian public university sector? Educational Management Administration and Leadership, Vol 43 No 6, pp 954-971 [16] Daniela Petraşcu, AlexandraTieanu, 2014 The Role of Internal Audit in Fraud Prevention and Detection Procedia Economics and Finance, Volum 16 (2014 ), pp 489 – 497, https://doi.org/10.1016/S2212-5671(14)00829-6 [17] Divesh S Sharma, Nava Subramaniam, 2005 Outsourcing of internal audit services in australian firms: some preliminary evidence Asian academy of management journal of accounting and finance, Vol 1, 33–52 [18] Galanis A., Woodward D.G., 2006 A Greek Perspective on the Decision to Outsource or Retain the Internal Audit Function Journal of Applied Accounting Research, (1): 1–71 [19] Gonzalez A C., Rodriguez Y., Sossa A., 2017 Leadership and governance decisions in family business performance: An application of fuzzy sets logic Journal of Small Business Strategy, 27(1), 51-66 [20] Enofe A.O., Mgbame C.J., Osa-Erhabor V.E., Ehiorobo A.J., 2013 The role of internal audit in effective management in public sector Research Journal of Finance and Accounting, Vol No 6, pp 162-168 [21] Fadzil F.H., Haron H., Jantan M., 2005 Internal Auditing Practices and Internal Control Systems Managerial Auditing Journal, 20 (8): 844–66 [22] Feng M., Li C., McVay S., 2009 Internal control and management guidance Journal of Accounting and Economics, 48(2-3), 190-209 [23] IIA, 2014 Risk based internal auditing [24] Jenny Goodwin-Stewart, Pamela Kent, 2006 The Use of Internal Audit by Australian Companies Managerial Auditing Journal, Vol 21 No 1, pp 81-101, DOI: 10.1108/02686900610634775 [25] Kamyabi Y., Devi S., 2011 The impact of accounting outsourcing on Iranian SME performance: Transaction cost economics and resource-based perspectives Website: https://jst-haui.vn [26] KPMG, 2008a The Case for Sourcing Internal Audit, KPMG International [27] KPMG, 2008b Strategic Sourcing Options for Internal Audit: Reducing Costs and Enhancing Returns KPMG International [28] Majdalawieh M., Alkafaji Y., 2012 Outsourcing the internal audit activities: An empirical study of practices in the United Arab Emirates (UAE) Internal Auditing-Boston, 27(6), 25 [29] Martin C.L., Lavine M.K., 2000 Outsourcing the Internal Audit Function The CPA Journal, 70 (2): 58–9 [30] Okpara E., Ezirim C B., Mohammed U., 2017 Firm size, industry type and internal audit outsourcing in Nigeria: Evidence from SMEs International Journal of Business, Accounting, & Finance, 11(1) [31] Petravick S., 1997 Internal Auditor Outsourcing: Who and Why? Internal Auditing, Winter: 16–21 [32] Rittenberg L.E., Covaleski M.A., 1997 The Outsourcing Dilemma: What’s Best for Internal Auditing, The Institute of Internal Auditors Research Foundation Altamonte Springs, FL [33] Sawyer L B., 2003 Sawyer's Internal Auditing The IIA Research Foundation [34] Saeed Rabea Baatwah, Adel Ali Al-Qadasi, 2020 Determinants of outsourced internal audit function: a further analysis Eurasian Business Review, volume 10, pages 629–659 [35] Selim G., Yiannakas A., 2000 Outsourcing the Internal Audit Function: A Survey of the UK Public and Private Sectors International Journal of Auditing, (3): 213–26 [36] Spira, 2003 The reinvention of internal control and the changing role of internal audit Accounting, Auditing & Accountability Journal, Vol 16 No 4, 2003 pp 640-661, DOI 10.1108/09513570310492335 [37] Subramaniam N., Ng C., Carey P., 2004 Outsourcing Internal Audit Services: An Empirical Study on Queensland Public-Sector Entities Australian Accounting Review, 14 (34): 86–95 [38] Thomas Asare, 2009 Internal Auditing in the Public Sector Promoting Good Governance and Performance Improvement International Journal on Govermental Financial Management, Vol IX, No.1, page 15-30 [39] Van Peursem K., Jiang L., 2008 Internal audit outsourcing practice and rationales: SME evidence from New Zealand Asian Review of Accounting, 16(3), 219-245 [40] Williams Jr R I., Manley S C., Aaron J R., Daniel F., 2018 The relationship between a comprehensive strategic approach and small business performance Journal of Small Business Strategy, 28(2), 33-48 AUTHORS INFORMATION Nguyen Thi Hong Nga, Nguyen Thi Mai Lan, Nguyen Thi Du, Pham Thu Oanh, Hoang Thi Viet Ha, Pham Thi Hong Diep Hanoi University of Industry Vol 57 - No (Dec 2021) ● Journal of SCIENCE & TECHNOLOGY 149 ... việc làm, du học tu nghiệp sinh nhiều thị trường quốc tế Chiến lược phát triển Nhà trường từ Trường Đại học Công nghiệp Hà Nội thành Đại học Công nghiệp Hà Nội với - trường đại học trực thuộc... nghiệp Hà Nội thành Đại học Công nghiệp Hà Nội cộng với thực tự chủ đại học địi hỏi Nhà trường cần thực cơng cụ quản trị đại học ngày hiệu hơn, phù hợp Để đáp ứng điều đó, kiểm sốt nội Nhà trường. .. đoạn cụ thể để lựa chọn hình thức phù hợp ĐẶC ĐIỂM CƠ BẢN CỦA TRƯỜNG ĐẠI HỌC CÔNG NGHIỆP HÀ NỘI VÀ HƯỚNG KHUYẾN NGHỊ HÌNH THỨC TỔ CHỨC KTNB Trường Đại học Cơng nghiệp Hà Nội có gần 1500 cán giảng