Bài viết cung cấp bức tranh về kiểm toán nội bộ trong mối quan hệ đảm bảo chất lượng của hệ thống kế toán công, để hướng đến nâng cao sự tuân thủ pháp luật trong khu vực công cùng một số gợi ý cơ bản cho Việt Nam.
n trị - Kinh nghiệm quốc tế thực trạng ë ViƯt Nam NÂNG CAO TÍNH TN THỦ THƠNG QUA VIỆC TRIỂN KHAI BỘ PHẬN KIỂM TOÁN NỘI BỘ TRONG KHU VỰC CÔNG TẠI VIỆT NAM TS Phạm Quang Huy Trường Đại học Kinh tế TP.HCM Tóm tắt Khu vực công (KVC) sử dụng ngân sách nhà nước để thực thi hoạt động theo chức nhiệm vụ giao Cơng tác kế tốn đơn vị thuộc KVC phần đáp ứng quy định nhà nước, hướng đến tăng cường trách nhiệm giải trình nâng cao kỷ luật tài khóa tổng thể Với mục đích, hướng đến tính tồn vẹn việc điều hành ngân sách, bảo đảm số liệu tài chính, kế tốn cơng đáp ứng đầy đủ chất lượng thơng tin phận kiểm toán nội (KTNB) cần thiết thành lập KTNB đánh giá phận có hiểu biết rõ ràng tình hình đơn vị, đề giải pháp có tính hiệu cao hạn chế nhận diện đơn vị Bằng phương pháp nghiên cứu lượt khảo sát cơng trình nghiên cứu, phân tích tổng hợp, mục tiêu viết cung cấp tranh KTNB mối quan hệ đảm bảo chất lượng hệ thống kế tốn cơng, để hướng đến nâng cao tuân thủ pháp luật KVC số gợi ý cho Việt Nam Từ khóa: Đơn vị cơng, KVC, kế tốn cơng, KTNB, tính tn thủ Abstract Public sector has used the state budget to implement many activities which based on its assigned functions and tasks Accounting in public sector units has now somewhat met government regulations as well as enhancing accountability and improving overall fiscal discipline For the purpose of ensuring the integrity of budget management, ensuring that public finance and accounting data meet the quality of information, the internal audit department is necessarily established Internal audit is considered as a unit that has been the most knowledgeable about the situation of organization and offer the most effective solutions to the constraints identified in that sector By researching analysis and synthesis research, the main objective of the paper is to provide a picture of internal audit in the quality assurance relationship of the public accounting system It aims to improve the compliance of law enforcement in the public sector with some basic suggestions for Vietnam Keywords: public entities, Giới thiệu Trong q trình phát triển vận động khơng ngừng nhiều kiện lĩnh vực kinh tế, xã hội, trị, việc sử dụng ngân sách nhà nước đạt tính hiệu quả, cơng bằng, minh bạch hóa thơng tin vấn đề nhà nghiên cứu hoạch 87 n trÞ - Kinh nghiệm quốc tế thực trạng Việt Nam định sách đưa tìm hiểu nhiều năm gần (Giuseppe et al, 2015) Nhiều nhà khoa học đưa cách thức để ước tính, tính tốn mức ngân sách cho đối tượng, vùng, miền cho cân đối tổng nhu cầu vô hạn với nguồn lực giới hạn Hơn nữa, minh bạch thơng tin ngân sách kế tốn cơng phải công bố cách công khai thông tin kịp thời đáng tin cậy số liệu tổ chức công máy kế tốn cung cấp, cho phép người sử dụng tiến hành thơng tin qua đánh giá tình hình hiệu hoạt động diễn kinh tế thị trường có liên quan đến q trình ghi chép, xử lý tổng hợp nguồn ngân sách nhà nước nguồn kinh phí khác Đồng thời, người dùng hồn tồn xác minh cơng việc hay số liệu cá nhân tổ chức ban hành, quyền hạn nghĩa vụ mức độ Chính điều này, ngân sách nhà nước cần phải phận kế toán đơn vị cơng ghi chép xác, đầy đủ, cam kết thực nguyên tắc, yêu cầu phương pháp kế tốn cho loại hình khác (Boris, 2014) Ngoài ra, quản lý chi tiêu ngân sách đại nhà quản lý đơn vị cơng u cầu số liệu kế toán phải đạt minh bạch đáp ứng đặc điểm chất lượng thơng tin kế tốn cơng Để hướng đến yêu cầu này, đơn vị công phải đạt tuân thủ quy định trình điều hành, đảm bảo số liệu kế tốn đạt trung thực hợp lý (Abdulaziz, 2014) Sau phát hành báo cáo tài báo cáo tốn ngân sách, đơn vị cơng nhằm tăng cường độ tin cậy liệu, kiểm tốn phận quan trọng để kiểm tra vấn đề tuân thủ đơn vị (Saskia et al, 2017) Trong loại kiểm tốn KTNB giữ vị trí chủ yếu, thành viên có hiểu biết rõ ràng tình hình đơn vị loại hình kiểm toán khác đối tượng kiểm tra trước thách thức khơng nhỏ lợi ích cục bộ, địa phương, lợi ích nhóm khác xã hội, chi tiêu ngân sách dành cho họ bị điều chỉnh (Dominic & Nonna, 2011) Theo định hướng Chính phủ Việt Nam (2018) đơn vị công thời gian tới cần phải thành lập phận KTNB chỉnh thể thống nhất, cấu tổ chức chung đơn vị Bộ phận giúp tăng cường tính tuân thủ nội đơn vị Qua thấy rằng, nghiên cứu KTNB mối quan hệ với tăng cường tính chất tuân thủ pháp luật chủ đề phù hợp cần khám phá Từ đó, mục tiêu viết là, cung cấp tranh tổng quát KTNB theo hướng tiếp cận dựa sở tuân thủ Qua đó, tổ chức cơng cân nhắc áp dụng nhằm tiến đến nâng cao chất lượng quản lý nội đơn vị công Việt Nam Quản lý chất lượng hoạt động máy kế tốn đơn vị cơng Trước đề cập đến công tác phận kiểm tốn hệ thống kế tốn cần phải đảm bảo thực đạt chất lượng theo yêu cầu pháp luật, quy định nhà nước quy tắc riêng, thuộc đơn vị cụ thể Việc lập kế hoạch thực 88 n trị - Kinh nghiệm quốc tế thực trạng ë ViƯt Nam kế tốn cơng phải thực thi xuyên suốt, thông qua giấy tờ đầy đủ dùng cho cơng tác tra, kiểm tra có phát sinh (Nguồn: Melinda & Szabolcs, 2017) Trong việc lập dự toán, thực theo dự toán giao tốn kế tốn giữ vị trí hệ thống quan trọng, tiếp nhận liệu, xử lý thông qua thiết bị nhằm cung cấp kết xuất hệ thống đáp ứng đầy đủ yêu cầu đề ra, quy định chung pháp luật đơn vị cụ thể Trong khâu thực kế tốn đơn vị kiểm tốn xem chắn quan trọng, để giúp loại thải thêm rủi ro, sai sót xuất báo cáo tài chính, trước cơng bố cơng chúng theo u cầu cơng khai Q trình thể sau: (Nguồn: Melinda & Szabolcs, 2017) 89 n trị - Kinh nghiệm quốc tế thực trạng ViƯt Nam Quy trình cơng tác kế tốn KVC hướng đến việc đảm bảo chất lượng công việc thủ trưởng đơn vị giao, cần phải thể chu trình khép kín, chuẩn mực có kiểm tra thường xuyên liên tục, hướng đến chất lượng sản phẩm tạo thành, báo cáo tài đắn xác nhận rõ ràng Q trình biểu qua sơ đồ cụ thể, liên quan đến mối quan hệ kế toán kiểm toán việc mục tiêu đơn vị đề ra: (Nguồn: Melinda & Szabolcs, 2017) Qua bước thấy, theo nhà khoa học kiểm tốn ln giữ vị trí quan trọng để giúp cho liệu, sổ sách báo cáo kế toán tạo thành đáp ứng yêu cầu chế độ, chuẩn mực khơng chứa đựng sai sót chủ yếu Một loại hình kế tốn quan tâm, phận KTNB đơn vị KTNB - Tiếp cận sở tuân thủ KTNB hoạt động tư vấn mang tính độc lập, đảm bảo mục tiêu thiết kế để cung cấp giá trị gia tăng cải tiến theo hoạt động tổ chức KTNB giúp cho tổ chức thực mục đích mình, cách thực theo cách có hệ thống để đánh giá, cải tiến tính hữu hiệu việc quản trị rủi ro kiểm soát quản lý hiệu KTNB thành lập để hình thành thực trình đánh giá, để cung cấp đảm bảo cấu trúc quản trị quy trình thiết kế cách phù hợp, hoạt động cách hiệu (Richard & Jordan, 2003) KTNB công việc kiểm tra độc lập hệ thống chất lượng riêng Nó đo lường tính hiệu hệ thống quản trị chất lượng tổ chức Đây xem công cụ có hệ thống tài liệu hóa; cần thực định kỳ, người độc lập có chun mơn Xét ý nghĩa nội kiểm tốn thực chất thân hệ thống kiểm tra, hệ thống đánh giá chất lượng Bộ phận KTNB giúp cung cấp cho đơn vị tư vấn để cải tiến tiềm tàng cấu trúc quản lý hay quy trình Theo William et al (2011), KTNB cần đánh giá đưa đề xuất để cải tiến quy trình quản lý, cụ thể hướng đến vic: 90 n trị - Kinh nghiệm quốc tế thùc tr¹ng ë ViƯt Nam - Chú trọng đến giá trị đạo đức tồn thể cán bộ, cơng chức, viên chức đơn vị cơng nói chung kế tốn viên nói riêng, hầu hết việc sai sót số liệu kế tốn gian lận thân cá nhân hình thành - Bảo đảm quản trị hoạt động hữu hiệu theo định hướng nhà nước Chính phủ cho rằng, đơn vị công cần phải thực điều hành giống cách thức tổ chức doanh nghiệp (DN), tăng hữu hiệu, hiệu công tác quản trị chung - Truyền thông rủi ro hiệu kiểm sốt thơng tin phận đơn vị, chủ yếu phận kế toán, kiểm soát cho báo cáo tài chính, báo cáo tốn ngân sách khơng chứa đựng sai sót Bởi đơn vị cơng thụ hưởng, sử dụng ngân sách cho hoạt động nhà nước giao - Phối hợp chặt chẽ hoạt động thông tin cấp quản lý trực tiếp, phận tài kế tốn đơn vị, KTNB ban lãnh đạo Điều giúp thông tin thực lưu thông xuyên suốt, không bị gián đoạn, phận đơn vị tiếp nhận kịp thời, đầy đủ xác Những việc KTNB thực giúp cho đơn vị biết “sức khỏe” hệ thống, xác định nguồn gốc vấn đề kế hoạch sửa sai cách thức ngăn ngừa thời gian, nhằm đạt mức độ tối ưu phân bổ nguồn lực tránh vấn đề tiềm tàng lớn Ban lãnh đạo đơn vị thông qua báo cáo phận KTNB học tập giải vấn đề mà kiểm tốn viên nội tìm ra, hướng đến cải tiến liên tục Bộ phận KTNB KVC cần tổ chức theo sơ đồ sau, để hướng đến tính tối ưu cơng việc: (Nguồn: Dessalegn et al, 2012) KTNB phận hỗ trợ cho đơn vị hướng đến hữu hiệu hiệu hoạt động theo mục tiêu tổ chức, qua đối chiếu phận lập thành hội đồng Thủ trưởng đơn vị với lãnh đạo phận, tăng cường thêm độ tin cậy số 91 n trÞ - Kinh nghiƯm quốc tế thực trạng Việt Nam liu trờn báo cáo cung cấp Do thấy rằng, KTNB giúp tăng tính tuân thủ theo ma trận tích hợp, thể đồng trọn vẹn theo hình sau: (Nguồn: Dessalegn et al, 2012) Dựa theo nội dung sơ đồ thấy rằng, việc tiếp cận theo phận KTNB có quan hệ chặt chẽ với giá trị mà đơn vị nhận Cơ sở kiểm toán hướng đến việc đảm bảo mục tiêu đơn vị, thông qua việc giảm dần rủi ro đe dọa hoạt động tổ chức Trọng tâm KTNB hướng đến hữu hiệu hiệu quả, nhằm đảm bảo mục tiêu Thêm vào đó, qua hình nhận định rằng, tính tuân thủ nâng cao đơn vị có triển khai phận KTNB Điều chứng minh, thơng qua khía cạnh kiểm sốt cơng tác kiểm tốn Nó gắn liền với việc giám sát hoạt động, vào tính hiệu quy trình đơn vị công, hướng đến chiến lược tập thể đơn vị đề Cuối KTNB là, hướng đến hữu hiệu tất trình mà đơn vị tiếp nhận, thực Một số gợi ý cho đơn vị công Việt Nam kết luận Trong công tác sử dụng ngân sách, để dùng cho hoạt động mà đơn vị phải thực việc kiểm sốt thu chi cần phải đạt yêu cầu chính: Phân bổ nguồn lực tài theo mục tiêu phù hợp với thứ tự ưu tiên; Các khoản chi tiêu đạt mục tiêu kết đề ban đầu; Kỷ luật tài khóa tổng thể tơn trọng đầy đủ Xét lý thuyết trước đây, theo phương thức truyền thống, thủ trưởng đơn vị chủ yếu đưa thủ tục kiểm soát đơn phương, tiến hành quản lý theo kiểu truyền thống, lập kế hoạch cho năm 92 n trÞ - Kinh nghiƯm qc tÕ thực trạng Việt Nam cú th cha đáp ứng tất yêu cầu Từ đó, đơn vị cơng Việt Nam cân nhắc việc triển khai phận KTNB, điều giúp đơn vị tăng hội hướng đến việc đạt mục tiêu nhanh kiểm sốt thơng thường Việc áp dụng cơng tác kiểm tốn đơn vị biểu qua sơ đồ sau: (Nguồn: Dessalegn et al, 2012) Theo mơ hình này, KTNB gắn chặt chẽ với Quản trị rủi ro toàn diện đơn vị, hướng đến chất lượng hoạt động, mục tiêu sách phát triển kết hợp với nguồn lực tài chính, đáp ứng tính khả thi thực giúp mục tiêu hội cao, dự toán thu, chi ngân sách khơng cịn sai lệch nhiều so với tốn Từ đó, để định hướng triển khai KTNB KVC tổ chức Việt Nam quan tâm đến số gợi ý sách sau: - Nhận định giá trị nội đơn vị, mối quan hệ với mục tiêu phải thực - Xác định rủi ro bên đơn vị, tất phận có ảnh hưởng đe dọa - Liên hệ đến phận kế toán, việc xác định rủi ro mang tính đặc thù - Rà sốt ghi nhận đầy đủ nội dung mà đơn vị, cần tuân thủ đơn vị hoạt động - Tham khảo ý kiến từ Ban lãnh đạo đơn vị, cho cấp rủi ro ghi nhận Sau tìm hiểu nội dung trưởng đơn vị tiến hành ban hành quy trình thành lập KTNB, xác lập mối quan hệ trực thuộc phận đơn vị Tiếp theo 93 n trÞ - Kinh nghiệm quốc tế thực trạng Việt Nam cụng việc này, tính tốn lộ trình kết hợp làm việc kiểm tốn với phịng ban để kiểm tra tuân thủ mảng phần hành khác Tóm lại, KVC xem phận quan trọng, việc nắm giữ sử dụng phần lớn nguồn ngân sách nhà nước dành cho hoạt động khác kinh tế, nhằm đem lại hiệu cho tổ chức, từ tạo động lực để thúc đẩy tăng trưởng chung cho tồn xã hội Nếu máy kế tốn thuộc KVC hoạt động hiệu quả, tuân thủ đầy đủ văn pháp lý có liên quan mang đến rõ ràng độ tin cậy cao hệ thống sổ sách, báo cáo KVC cung cấp KTNB giúp gia tăng tính tuân thủ đơn vị, quan tâm thường xuyên đến việc kiểm soát tiêu định mức đầu vào, nhấn mạnh tuân thủ quy trình, thủ tục quản lý quan tâm đến kết đầu ra, đến hiệu hiệu lực việc chấp hành ngân sách. -Tài liệu tham khảo Abdulaziz, A (2014) The Impact of Culture on the Quality of Internal Audit - An Empirical Study Journal of Accounting, Auditing & Finance, 1(1), pp 85-106 Boris, T (2014) The influence of the audit committee on the internal audit operations in the system of corporate governance – evidence from Croatia Journal of Economic Research, 28(1), pp 187-203 Dessalegn, G M., Joseph M M., Kieran, J (2012) The development of internal auditing in Ethiopia: the role of institutional norms Journal of Financial Reporting and Accounting, 10(2), pp.153170, https://doi.org/10.1108/19852511211273705 Dominic, S B S & Nonna, M B (2011) The Internal Audit Function: Perceptions of Internal Audit Roles, Effectiveness, and Evaluation Managerial Auditing Journal, 26(7), pp 605-622 Giuseppe, D., Georges, M S., Rob, M & Marco, A (2015) A Study on Internal Auditor Perceptions of the Function Ability to Add Value International Journal of Auditing, 19(3), pp 182-194 Melinda, T F & Szabolcs, V S (2017) The Evolution of the Internal Auditing function in the context of Corporate Transparency Audit financiar, XV, Nr 3(147)/2017, 440-450 Richard, G B & Jordan, L (2003) The New Role of the Internal Auditor: Implications for Internal Auditor Objectivity International Journal of Auditing, 4(2), pp 169-176 Saskia, C G et al (2017) Evaluation of the Organisation and Effectiveness of Internal Audits to Govern patient safety in Hospitals: a mixed-methods study BMJ Open 2017;7:e015506 doi:10.1136/bmjopen-2016015506 William, F M., Kenneth, R., Chad A S & David A Wood (2011) The Effect of Using the Internal Audit Function as a Management Training Ground on the External Auditor's Reliance Decision The Accounting Review: November 2011, 86(6), pp 2131-2154 94 ... đó, qua hình nhận định rằng, tính tn thủ nâng cao đơn vị có triển khai phận KTNB Điều chứng minh, thông qua khía cạnh kiểm sốt cơng tác kiểm tốn Nó gắn liền với việc giám sát hoạt động, vào tính. .. sở tuân thủ Qua đó, tổ chức cơng cân nhắc áp dụng nhằm tiến đến nâng cao chất lượng quản lý nội đơn vị công Việt Nam Quản lý chất lượng hoạt động máy kế toán đơn vị công Trước đề cập đến công. .. thành lập phận KTNB chỉnh thể thống nhất, cấu tổ chức chung đơn vị Bộ phận giúp tăng cường tính tuân thủ nội đơn vị Qua thấy rằng, nghiên cứu KTNB mối quan hệ với tăng cường tính chất tuân thủ pháp