Báo cáo tài chính hợp nhất khu vực công tại Việt Nam - Thực trạng và Giải pháp

Tạp chí Đại học Công nghiệp 19 BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT KHU VỰC CÔNG TẠI VIỆT NAM – THỰC TRẠNG VÀ GIẢI PHÁP Lê Hoàng Phương * TÓM TẮT Tổng tài sản quốc gia hay nợ công là bao nhiêu? Câu trả lời chưa được cung cấp một cách thỏa đáng cho Quốc hội, Chính phủ, nhân dân, các cá nhân và tổ chức có liên quan. Bài viết này nghiên cứu một cách tổng quát về việc lập và công bố tình hình tài sản công, nợ công, tình hình thu - chi ngân sách nhà nước của chính quyền các cấp và quốc gia, để đề xuất việc lập, trình bày và công bố báo cáo tài chính các đơn vị thuộc lĩnh vực công phải được tổng hợp thành một báo cáo như báo cáo đối với một tập đoàn trong doanh nghiệp. Với phương pháp nghiên cứu định tính qua công cụ phân tích, so sánh để đánh giá thực trạng về hệ thống báo cáo tài chính khu vực công tại Việt Nam, từ đó gợi ý chính sách và xây dựng chuẩn mực báo cáo tài chính hợp nhất trong lĩnh vực công. Từ khóa: Báo cáo tài chính hợp nhất công, Chuẩn mực báo cáo tài chính hợp nhất công. CONDOLIDATED FINANCIAL STATEMENTS IN PUBLIC SECTOR IN VIET NAM - PRESENT PROBLEMS AND SOLUTIONS ABSTRACT How much is total national wealth or total public debts now in Viet Nam? There is no answer satisfied to the National Assembly, the Government, the People and relevant organizations. This paper is researched generally about preparing and disclosing total public assets, public debts as well as resources and payments of national budgets, and others relevant of all local and central public organizations. Through this, the authors proposes that preparing, presenting and disclosing financial statements of these organizations should be consolidated as an independent business corporation’s reports of annual financial status. By qualitative research method with analysis and comparison tools, the author evaluates the real situation of reporting system of financial statements in public sector and gives supplemental opinions to improve policies and build standards of consolidated financial statements in the public sector. Keywords: Consolidated financial statements in public sector; Standards of consolidated financial statements in public sector. I. GIỚI THIỆU Tổ chức công tác kế toán trong lĩnh vực công tại Việt Nam hiện nay được thực hiện theo Luật Ngân sách nhà nước, Luật Kế toán và Chế độ kế toán đơn vị hành chính sự nghiệp. Theo đó, các đơn vị hành chính sự nghiệp lập và trình bày báo cáo tài chính để tổng hợp tình hình về tài sản, tiếp nhận và sử dụng kinh phí ngân sách của nhà nước; tình hình thu - chi và kết quả hoạt động sự nghiệp của đơn vị trong kỳ kế toán. Báo cáo tài chính chỉ đơn thuần là báo cáo cung cấp các thông tin kinh tế, tài chính chủ yếu cho việc đánh giá tình hình và thực trạng riêng của từng đơn vị, là căn cứ giúp cơ quan nhà nước, lãnh đạo đơn vị kiểm tra, giám sát điều hành hoạt động của đơn vị. * Trường Đại học Công nghiệp TPHCM Báo cáo tài chính hợp nhất khu vực công tại Việt Nam – Thực trạng và giải pháp 20 Chế độ kế toán công Việt Nam hiện nay chỉ mới quy định việc lập và trình bày hệ thống báo cáo tài chính cho các đơn vị hành chính sự nghiệp mà chưa quy định việc hợp nhất báo cáo tài chính của chính quyền các cấp và Chính phủ, nhằm tổng hợp và cung cấp được đầy đủ các thông tin tài chính về toàn bộ tài sản, tình hình thu, chi ngân sách nhà nước của chính quyền các cấp và quốc gia như đối với một đơn vị độc lập. Vấn đề quản lý tài sản công, tình hình tài chính (tài sản, nợ phải trả, vốn chủ sở hữu), tình hình thu - chi ngân sách và doanh thu - chi phí trong các đơn vị hành chính sự nghiệp có thu vẫn chưa được trình bày và công bố trong báo cáo tài chính trung thực và hợp lý. Đồng thời các tỉnh/ thành và ngay cả tài sản quốc gia chưa có được báo cáo hợp nhất. Hạn chế của vấn đề này dẫn đến thông tin cho Quốc hội, Chính phủ, Uỷ ban nhân dân các cấp không thể có đầy đủ thông tin để ra quyết định và điều hành ngân sách. Trong những năm gần đây, ở Việt Nam đã có những công trình nghiên cứu về tổ chức công tác kế toán và các lĩnh vực khác tại các đơn vị hành chính sự nghiệp công lập như: PGS.TS Phạm Văn Đăng trong "Nội dung cơ bản của chuẩn mực kế toán công quốc tế và sự khác biệt với hệ thống kế toán nhà nước Việt Nam” đã chỉ ra những khác biệt lớn giữa hệ thống kế toán công quốc tế và hệ thống kế toán công Việt Nam như: khác biệt về đối tượng áp dụng, khác biệt về áp dụng cơ sở kế toán, khác biệt về hệ thống thông tin, khác biệt về nguyên tắc ghi nhận một số đối tượng kế toán… từ đó, tác giả đưa ra định hướng cho kế toán công Việt Nam tiến đến hài hòa với chuẩn mực kế toán công quốc tế. TS. Hà Thị Ngọc Hà trong bài viết với chủ đề "Chế độ kế toán hành chính sự nghiệp và Chuẩn mực kế toán công quốc tế: khoảng cách và những việc cần làm” đã đưa ra nhận định kế toán công Việt Nam vẫn còn nhiều sự khác biệt với chuẩn mực kế toán công quốc tế về hệ thống báo cáo tài chính, về đặc điểm đơn vị hành chính sự nghiệp, về lập báo cáo tài chính hợp nhất… Từ đó, tác giả đề xuất cần sớm phải ban hành hệ thống chuẩn mực kế toán công Việt Nam. Bùi Thị Yến Linh (2014), Hoàn thiện tổ chức công tác kế toán tại các cơ sở Y tế công lập tỉnh Quảng Ngãi, Luận án tiến sỹ kinh tế; Nguyễn Hữu Đồng (2012), Hoàn thiện hệ thống thông tin kế toán trong các trường đại học công lập ở Việt Nam, Luận án tiến sỹ kinh tế; Lê Kim Ngọc (2009), Tổ chức hạch toán kế toán trong các cơ sở y tế với việc tăng cường quản lý tài chính ngành y tế Việt Nam, Luận án tiến sỹ kinh tế. Các tác giả đã nghiên cứu công tác kế toán ở các đối tượng cụ thể và đưa ra giải pháp hoàn thiện cho công tác kế toán tại các đối tượng nghiên cứu của đề tài. Trong các công trình nghiên cứu trên, các tác giả đã nghiên cứu theo từng đối tượng và phạm vi nghiên cứu cụ thể của từng ngành, từng lĩnh vực riêng biệt hoặc so sánh chế độ kế toán công quốc gia với chuẩn kế toán công quốc tế để đề xuất xây dựng chuẩn mực kế toán công Việt Nam theo xu hướng hội nhập quốc tế. Như vậy, đến nay vẫn chưa có công trình nghiên cứu nào quan tâm, đề cập đến việc đánh giá thực trạng việc lập và trình bày báo cáo tài chính hợp nhất khu vực công tại Việt Nam, để đưa ra các gợi ý chính sách và chuẩn mực kế toán công về báo cáo tài chính hợp nhất của Việt Nam. Chính vì vậy, cần có những định hướng để hướng dẫn các nguyên tắc và phương pháp lập và trình bày báo cáo tài chính hợp nhất khu vực công là vấn đề cấp thiết hiện nay, nên bài báo tập trung nghiên cứu về vấn đề này. Tạp chí Đại học Công nghiệp 21 II. PHƢƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU VÀ CƠ SỞ LÝ LUẬN Đề tài sử dụng phương pháp nghiên cứu định tính với các công cụ như: tổng hợp, so sánh, phân tích, nội suy để tìm ra những thành công và hạn chế của vấn đề nghiên cứu, từ đó gợi ý chính sách và xây dựng chuẩn mực báo cáo tài chính hợp nhất trong lĩnh vực công. Báo cáo tài chính khu vực công là báo cáo dùng để tổng hợp tình hình về tài sản, tiếp nhận và sử dụng kinh phí ngân sách của nhà nước; tình hình thu, chi và kết quả hoạt động của đơn vị hành chính sự nghiệp trong kỳ kế toán, cung cấp thông tin kinh tế, tài chính chủ yếu cho việc đánh giá tình hình và thực trạng của đơn vị, là căn cứ quan trọng giúp cơ quan nhà nước, lãnh đạo đơn vị kiểm tra, giám sát điều hành hoạt động của đơn vị (Bộ Tài chính, QĐ số 19, 2006). Thực tế tại Việt Nam hiện nay chưa quy định về lập và trình bày báo cáo tài chính hợp nhất khu vực công. Tuy nhiên, lĩnh vực kế toán doanh nghiệp đã ban hành Chuẩn mực kế toán số 25 “Báo cáo tài chính hợp nhất và kế toán khoản đầu tư vào công ty con” (do Bộ trưởng Bộ Tài chính, ban hành theo QĐ 234/2003), theo đó, “Báo cáo tài chính hợp nhất” là báo cáo tài chính của một tập đoàn được trình bày như báo cáo tài chính của một doanh nghiệp. Báo cáo này được lập trên cơ sở hợp nhất báo cáo của công ty mẹ và các công ty con. Mặt khác, theo Chuẩn mực kế toán công Quốc tế (IPSAS 6) “Báo cáo tài chính hợp nhất” thì “Báo cáo tài chính hợp nhất công” là báo cáo tài chính của một đơn vị hành chính được trình bày như báo cáo tài chính của một đơn vị độc lập. Chuẩn mực quy định Chính phủ và từng Bộ, ngành, tỉnh, thành phố phải lập báo cáo tài chính trên cơ sở hệ thống chuẩn mực kế toán công. Báo cáo tài chính của các đơn vị chịu sự kiểm soát của Chính phủ phải được hợp nhất vào Báo cáo tài chính của Chính phủ. Từ cơ sở lý luận trên và những nghiên cứu từ thực tiễn báo cáo tài chính công Việt Nam, bài viết có thể khái quát “Báo cáo tài chính hợp nhất khu vực công” là báo cáo tài chính tổng hợp tình hình tài chính, tình hình thu - chi và các luồng tiền của cơ quan nhà nước. Báo cáo này được lập trên cơ sở hợp nhất báo cáo tài chính riêng của các cấp chính quyền, các ngành, các cấp ngân sách. Báo cáo tài chính khu vực công chịu sự chi phối bởi Luật Ngân sách, các văn bản quy định cơ chế tài chính lĩnh vực công và Luật kế toán. Trong đó, Luật Ngân sách nhà nước quy định cơ quan tài chính các cấp ở địa phương tổng hợp, lập quyết toán ngân sách địa phương trình Uỷ ban nhân dân cùng cấp để Uỷ ban nhân dân xem xét trình Hội đồng nhân dân cùng cấp phê chuẩn, báo cáo cơ quan hành chính nhà nước và cơ quan tài chính cấp trên trực tiếp. Bộ Tài chính tổng hợp, lập quyết toán ngân sách nhà nước trình Chính phủ. Còn Luật kế toán quy định báo cáo tài chính được lập theo chuẩn mực kế toán và chế độ kế toán dùng để tổng hợp và thuyết minh về tình hình kinh tế, tài chính của đơn vị kế toán. III. THỰC TRẠNG VỀ LẬP VÀ TRÌNH BÀY BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT CÔNG TẠI VIỆT NAM 1. Thực trạng lập báo cáo tài chính hợp nhất a. Về lập báo cáo tài chính đơn vị hành chính sự nghiệp Bộ Tài chính (QĐ số 19, 2006) quy định các đơn vị hành chính sự nghiệp có trách nhiệm lập báo cáo tài chính của đơn vị và nộp cho cơ quan tài chính cùng cấp theo quy định của Chế độ kế toán công Việt Nam gồm: bảng cân đối tài khoản; báo cáo tổng hợp tình hình kinh phí và quyết toán kinh phí đã sử dụng; báo cáo chi tiết kinh phí; bảng đối chiếu dự Báo cáo tài chính hợp nhất khu vực công tại Việt Nam – Thực trạng và giải pháp 22 toán, đối chiếu tình hình tạm ứng kinh phí kho bạc nhà nước; báo cáo thu chi hoạt động sự nghiệp và sản xuất kinh doanh; báo cáo tình hình tăng, giảm tài sản cố định; báo cáo kinh phí chưa sử dụng đã quyết toán năm trước chuyển sang; thuyết minh báo cáo tài chính. Đối với các đơn vị dự toán cấp I, cấp II có các đơn vị dự toán cấp cơ sở trực thuộc còn lập các báo cáo tổng hợp từ các báo cáo tài chính của các đơn vị kế toán cấp dưới như: báo cáo tổng hợp tình hình kinh phí và quyết toán kinh phí đã sử dụng (Bảng 1); báo cáo tổng hợp thu chi hoạt động sự nghiệp và sản xuất kinh doanh (Bảng 2); báo cáo tổng hợp quyết toán ngân sách và nguồn khác của đơn vị (Bảng 3). Bảng 1. Báo cáo tổng hợp tình hình kinh phí và quyết toán kinh phí đã sử dụng PHẦN I- TỔNG HỢP TÌNH HÌNH KINH PHÍ PHẦN II- KINH PHÍ ĐÃ SỬ DỤNG ĐỀ NGHỊ QUYẾT TOÁN Stt Nội dung Tổng số Đơn vị A Đơn vị B I CHI HOẠT ĐỘNG 1 Chi thƣờng xuyên 2 Chi không thường xuyên II Báo cáo này dùng để phản ảnh tổng quát tình hình tiếp nhận và sử dụng các nguồn kinh phí hiện có ở đơn vị và số thực chi cho từng hoạt động đề nghị quyết toán, bao gồm của đơn vị cấp trên và các đơn vị cấp dưới. Stt Nguồn Chỉ tiêu Tổng số Đơn vị A Đơn vị B I KINH PHÍ HOẠT ĐỘNG A Kinh phí thƣờng xuyên 1 Kinh phí chưa sử dụng năm trước chuyển sang 2 Kinh phí thực nhận năm nay 3 Tổng kinh phí được sử dụng năm nay 4 Kinh phí đã sử dụng đề nghị quyết toán năm nay 5 Kinh phí giảm năm nay 6 Kinh phí chưa sử dụng chuyển năm sau Báo cáo tài chính Đơn vị dự toán cấp III Báo cáo tài chính tổng hợp của Đơn vị dự toán cấp II Báo cáo tài chính tổng hợp của Đơn vị dự toán cấp I Tạp chí Đại học Công nghiệp 23 Bảng 2. Báo cáo tổng hợp thu, chi hoạt động sự nghiệp và hoạt động sản xuất, kinh doanh Số tt CHỈ TIÊU Dự toán Thực hiện So sánh thực hiện/ dự toán (%) Số tuyệt đối (2- 1) Tăng (+) Giảm (-) A B 1 2 3 4 5 1 Số chênh lệch thu lớn hơn chi chưa phân phối năm trước chuyển sang 2 Thu trong năm 3 Chi trong năm 4 Chênh lệch thu lớn hơn chi 5 Nộp ngân sách nhà nước 6 Nộp cấp trên 7 Bổ sung nguồn kinh phí 8 Trích lập các quỹ 9 Số chênh lệch thu lớn hơn chi chưa phân phối đến cuối năm Báo cáo tổng hợp thu, chi hoạt động sự nghiệp và hoạt động sản xuất kinh doanh là báo cáo tổng hợp, phản ảnh tổng quát tình hình thu, chi và phân phối chênh lệch thu, chi của hoạt động sự nghiệp và hoạt động sản xuất kinh doanh của toàn đơn vị. Bảng 3. Báo cáo tổng hợp quyết toán ngân sách và nguồn khác của đơn vị STT CHỈ TIÊU Tổng số Chia ra Loại, khoản Loại, khoản … A B 1 2 3 4 I Kinh phí chƣa sử dụng và dự toán năm trƣớc đƣợc phép chuyển sang năm nay 1 Nguồn ngân sách nhà nước 2 Kinh phí chưa sử dụng 4 Dự toán chưa rút còn ở Kho Bạc 3 Nguồn khác 4 Trong đó: Nguồn phí, lệ phí của ngân sách nhà nước được để lại trang trải chi phí II Dự toán đƣợc giao trong năm 1 Nguồn ngân sách nhà nước 2 Nguồn khác 3 Trong đó: Nguồn phí, lệ phí của ngân sách nhà Báo cáo tài chính hợp nhất khu vực công tại Việt Nam – Thực trạng và giải pháp 24 nước được để lại trang trải chi phí III Tổng số đƣợc sử dụng trong năm 1 Nguồn ngân sách nhà nước 2 Nguồn khác 3 Trong đó: Nguồn phí, lệ phí của ngân sách nhà nước được để lại trang trải chi phí IV Kinh phí đã nhận 1 Nguồn ngân sách nhà nước 2 Nguồn khác 3 Trong đó: Phí, lệ phí của ngân sách nhà nước được để lại trang trải chi phí V Kinh phí đã sử dụng đề nghị quyết toán 1 Nguồn ngân sách nhà nước 2 Nguồn khác 3 Trong đó: Phí, lệ phí của ngân sách nhà nước được để lại trang trải chi phí VI Kinh phí giảm (nộp trả) 1 Nguồn ngân sách nhà nước (nộp trả, bị thu hồi) 2 Nguồn khác VII Kinh phí chƣa sử dụng và dự toán năm nay chƣa rút đề nghị chuyển sang năm sau 1 Nguồn ngân sách nhà nước 2 Kinh phí chưa sử dụng 3 Dự toán chưa rút còn ở Kho Bạc 4 Nguồn khác 5 Trong đó: Nguồn phí, lệ phí của ngân sách nhà nước được để lại trang trải chi phí Báo cáo tổng hợp quyết toán ngân sách và nguồn khác của đơn vị là Báo cáo tổng hợp phản ánh tình hình tiếp nhận và sử dụng dự toán và kinh phí của toàn đơn vị. b. Về lập báo cáo tài chính hợp nhất Thông tư số 59/2003/TT-BTC ngày 23/6/2003 của Bộ Tài chính về việc hướng dẫn thực hiện Nghị định số 60/2003/NĐ-CP ngày 6 tháng 6 năm 2003 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành Luật Ngân sách nhà nước quy định cơ quan tài chính các cấp có trách nhiệm tổng hợp lập báo cáo quyết toán thu - chi ngân sách (Bảng 4 và 5) thuộc cấp quản lý để trình cơ quan nhà nước có thẩm quyền theo quy định. Tạp chí Đại học Công nghiệp 25 Bảng 4. Quyết toán thu ngân sách nhà nước (dùng cho Uỷ ban nhân dân cấp tỉnh báo cáo Bộ Tài chính) Stt Nội dung Dự toán năm Quyết toán Bao gồm So sánh BTC giao HĐND QĐ NSTW NSTW NSĐP BTC giao HĐND QĐ Báo cáo quyết toán thu ngân sách nhà nước là báo cáo tổng hợp tình hình quyết toán thu ngân sách nhà nước của chính quyền địa phương trình cơ quan nhà nước có thẩm quyền. Bảng 5. Quyết toán chi ngân sách nhà nước (dùng cho Uỷ ban nhân dân cấp tỉnh báo cáo Bộ Tài chính) Stt Nội dung Dự toán năm Quyết toán năm So sánh TW giao HĐND QĐ Tổng chi NSĐP Chi NS tỉnh Chi NS huyện Chi NS Xã TW giao HĐND QĐ Báo cáo quyết toán chi ngân sách nhà nước là báo cáo tổng hợp tình hình quyết toán chi ngân sách nhà nước của chính quyền địa phương trình cơ quan nhà nước có thẩm quyền. 2. Đánh giá thực trạng lập báo cáo tài chính hợp nhất khu vực công Những thành công Các đơn vị kế toán lập báo cáo tài chính hàng năm đã phản ảnh được tình hình về tài sản, tiếp nhận và sử dụng kinh phí ngân sách của nhà nước; tình hình thu - chi và kết quả hoạt động sự nghiệp của đơn vị trong kỳ kế toán và là cơ sở cho việc tổng hợp quyết toán ngân sách của các cấp. Cơ quan tài chính các cấp lập báo cáo tổng hợp quyết toán thu - chi ngân sách thuộc cấp đã phản ảnh được tình hình thu - chi ngân sách các cấp và quốc gia. Một số tồn tại Từ các phân tích trên, báo cáo tài chính khu vực công có những tồn tại sau: Một là, hệ thống văn bản quy phạm pháp luật về kế toán khu vực công hiện nay chưa quy định và hướng dẫn việc lập Báo cáo tài chính hợp nhất đối với các đơn vị hành chính sự nghiệp, chính quyền các cấp và quốc gia. Hai là, Việt Nam chưa xây dựng hệ thống chuẩn mực kế toán công để quy định và hướng dẫn các nguyên tắc và phương pháp đối với lĩnh vực kế toán công. Ba là, báo cáo tài chính khu vực công chỉ mới tổng hợp được tình hình thu - chi của đơn vị kế toán, thu - chi của các cấp chính quyền và thu - chi của quốc gia, mà chưa thể hiện được tổng quan về tình hình tài chính (tài sản, nợ phải trả, vốn chủ sở hữu) và tình hình thu - chi ngân sách, doanh thu - chi phí trong các đơn vị hành chính sự nghiệp có thu của từng cấp chính quyền quản lý và quốc gia. IV. GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CHO VIỆC LẬP VÀ TRÌNH BÀY BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT CÔNG TẠI VIỆT NAM 1. Quan điểm hoàn thiện Thứ nhất, xây dựng chuẩn mực kế toán công phù hợp với chuẩn mực kế toán công quốc tế về báo cáo tài chính hợp nhất: xu Báo cáo tài chính hợp nhất khu vực công tại Việt Nam – Thực trạng và giải pháp 26 hướng phát triển ngày nay, đòi hỏi các quốc gia phải hội nhập kinh tế quốc tế và kế toán cũng không nằm ngoài thông lệ hội nhập với kế toán quốc tế. Việc xây dựng chính sách kế toán công phải phù hợp với chuẩn mực kế toán công quốc tế là cần thiết, để đảm bảo chính sách kế toán được quốc tế thừa nhận. Thứ hai, cơ sở xây dựng phù hợp với đặc thù của Việt Nam: trên cơ sở chuẩn mực kế toán công quốc tế, xây dựng chính sách kế toán công Việt Nam cần phải có chọn lọc phù hợp với thể chế chính trị, đặc thù của quốc gia và môi trường hoạt động của các đơn vị hành chính sự nghiệp, nhằm nâng cao hiệu quả tính thực thi chính sách. Thứ ba, đáp ứng cung cấp thông tin hữu ích: Báo cáo tài chính hợp nhất phải là báo cáo tổng hợp và trình bày một cách tổng quát, toàn diện các thông tin kinh tế tài chính của các cấp chính quyền và quốc gia, để các đối tượng sử dụng thông tin có đầy đủ thông tin hữu ích phục vụ cho quản lý, điều hành và quyết định các vấn đề liên quan đến ngân sách nhà nước. 2. Nguyên tắc hoàn thiện Đảm bảo phù hợp với đặc điểm tình hình của Việt Nam là nền kinh tế vận hành theo cơ chế thị trường dưới sự quản lý của nhà nước theo định hướng xã hội chủ nghĩa. Hoàn thiện phải nâng cao ứng dụng trong thực tiễn, hệ thống văn bản pháp luật phải được hướng dẫn cụ thể, rõ ràng, kịp thời và thống nhất giữa các văn bản để triển khai thực hiện. Hoàn thiện phải đáp ứng được nâng cao chất lượng thông tin cho những người sử dụng thông tin; phải tinh gọn bộ máy quản lý, bộ máy kế toán, tiết kiệm chi phí cho các đơn vị, quốc gia; nâng cao trình độ cho cán bộ công chức nhà nước. Đảm bảo phù hợp với đặc điểm hoạt động của các đơn vị, đặc điểm của cơ cấu tổ chức bộ máy quản lí của các cơ quan hành chính sự nghiệp nhà nước. Lấy chuẩn mực kế toán công quốc tế về báo cáo tài chính hợp nhất làm nền tảng để xây dựng các nguyên tắc và phương pháp cho chuẩn mực kế toán báo cáo tài chính hợp nhất công Việt Nam. 3. Giải pháp hoàn thiện a. Từng bước xây dựng chuẩn mực kế toán công Việt Nam về báo cáo tài chính hợp nhất: tổ chức nghiên cứu chuẩn mực kế toán công quốc tế, học tập kinh nghiệm về xây dựng và thực hiện chuẩn mực kế toán công của một số quốc gia tiên tiến trên thế giới để tiết kiệm thời gian, chi phí. Sau đó, dự thảo chuẩn mực kế toán công Việt Nam về lập và trình bày báo cáo tài chính, chuẩn mực về lập và trình bày báo cáo tài chính hợp nhất để lấy ý kiến của các chuyên gia và nhân dân trước khi ban hành để tổ chức thực hiện. b. Định hướng xây dựng nội dung chuẩn mực kế toán báo cáo tài chính hợp nhất công Việt Nam (Bài viết này phạm vi không đề cập đến nội dung Chuẩn mực báo cáo tài chính công): trên cơ sở của chuẩn mực kế toán báo cáo tài chính hợp nhất công quốc tế và dựa vào điều kiện cụ thể của Việt Nam, ta cần xác định cơ bản những nội dung quan trọng trong việc xây dựng báo cáo tài chính hợp nhất lĩnh vực công gồm: Mục đích của chuẩn mực: quy định và hướng dẫn các nguyên tắc và phương pháp lập và trình bày báo cáo tài chính hợp nhất lĩnh vực công của các đơn vị hành chính sự nghiệp, chính quyền các cấp và chính phủ. Phạm vi áp dụng: trước mắt áp dụng cho các đơn vị hành chính sự nghiệp, chính quyền các cấp và chính phủ. Chưa áp dụng cho các tổ chức kinh tế thuộc quyền kiểm soát, chi phối của chính phủ, vì các tổ chức này đang thuộc phạm vi áp dụng của chuẩn mực kế toán doanh nghiệp cần phải có sự ổn định về chính sách Tạp chí Đại học Công nghiệp 27 trong thời gian dài để thuận lợi trong hoạt động. Nội dung cơ bản của báo cáo tài chính hợp nhất gồm: Bảng cân đối tài khoản hợp nhất sẽ tổng hợp số hiện có đầu kỳ, tăng giảm trong kỳ và số cuối kỳ về kinh phí và sử dụng kinh phí, tình hình tài sản và nguồn hình thành tài sản, kết quả hoạt động sự nghiệp và hoạt động sản xuất kinh doanh; Báo cáo tổng hợp tình hình kinh phí và quyết toán kinh phí đã sử dụng hợp nhất sẽ tổng hợp tình hình tiếp nhận và sử dụng các nguồn kinh phí; Báo cáo chi tiết kinh phí hợp nhất sẽ tổng hợp chi tiết kinh phí đã sử dụng đề nghị quyết toán theo từng nội dung chi; Báo cáo thu chi hoạt động sự nghiệp và sản xuất kinh doanh hợp nhất sẽ tổng hợp tình hình thu - chi, kết quả hoạt động sự nghiệp và sản xuất kinh doanh; Báo cáo tình hình tăng, giảm tài sản cố định hợp nhất sẽ tổng hợp tình hình tăng, giảm và số hiện có tài sản cố định; Thuyết minh báo cáo tài chính hợp nhất sẽ tổng hợp các giải thích và bổ sung thông tin về tình hình thực hiện các nhiệm vụ cơ bản, tình hình chấp hành các kỷ luật tài chính về thu, chi ngân sách. Trách nhiệm lập báo cáo tài chính hợp nhất: Thủ trưởng các cơ quan hành chính sự nghiệp, Chủ tịch Ủy ban nhân dân các cấp, Thủ tướng Chính phủ có trách nhiệm lập báo cáo tài chính hợp nhất theo phân công tổng hợp cấp ngân sách. Nguyên tắc lập và trình bày báo cáo tài chính hợp nhất: Thủ trưởng các cơ quan hành chính sự nghiệp, Chủ tịch Ủy ban nhân dân các cấp, Thủ tướng Chính phủ phải hợp nhất báo cáo tài chính riêng của mình và tất cả các đơn vị dự toán thuộc cấp mình quản lý. Báo cáo tài chính hợp nhất được lập và trình bày theo nguyên tắc kế toán như báo cáo tài chính của đơn vị dự toán độc lập, bao gồm các nguyên tắc: - Nguyên tắc cơ sở dồn tích: các giao dịch và sự kiện được ghi nhận vào thời điểm phát sinh, không căn cứ vào thời điểm thực thu, thực chi tiền và được ghi nhận vào sổ kế toán và báo cáo tài chính của các kỳ kế toán liên quan. Các khoản chi phí được ghi nhận vào báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh theo nguyên tắc phù hợp giữa doanh thu và chi phí. - Nguyên tắc nhất quán: Việc trình bày và phân loại các khoản mục trong báo cáo tài chính phải nhất quán từ niên độ này sang niên độ khác, trừ khi có sự thay đổi đáng kể về bản chất các hoạt động của đơn vị hoặc khi xem xét lại việc trình bày báo cáo tài chính cho thấy rằng cần phải thay đổi để có thể trình bày một cách hợp lý hơn các giao dịch và các sự kiện; hoặc một chuẩn mực kế toán khác yêu cầu có sự thay đổi trong việc trình bày. - Nguyên tắc trọng yếu và tập hợp: từng khoản mục trọng yếu phải được trình bày riêng biệt trong báo cáo tài chính. Các khoản mục không trọng yếu thì không phải trình bày riêng rẽ mà được tập hợp vào những khoản mục có cùng tính chất hoặc chức năng. - Nguyên tắc bù trừ: các khoản mục tài sản và nợ phải trả trình bày trên báo cáo tài chính không được bù trừ, trừ khi một chuẩn mực kế toán khác quy định hoặc cho phép bù trừ. Các khoản mục doanh thu, thu nhập khác và chi phí chỉ được bù trừ khi được quy định tại một chuẩn mực kế toán khác; hoặc các khoản lãi, lỗ và các chi phí liên quan phát sinh từ các giao dịch và các sự kiện giống nhau hoặc tương tự và không có tính trọng yếu. - Nguyên tắc có thể so sánh: Các thông tin bằng số liệu trong báo cáo tài chính nhằm để so sánh giữa các kỳ kế toán phải được trình bày tương ứng với các thông tin bằng số liệu trong báo cáo tài chính của kỳ trước. Các thông tin so sánh cần phải bao gồm cả các thông tin diễn giải bằng lời nếu điều này là cần thiết, giúp cho những người sử dụng hiểu rõ được báo cáo tài chính của kỳ hiện tại. Báo cáo tài chính hợp nhất khu vực công tại Việt Nam – Thực trạng và giải pháp 28 V. KIẾN NGHỊ THỰC HIỆN Để kế toán công ngày càng trở thành công cụ hữu hiệu trong quản lý tài sản, ngân sách Quốc gia, đáp ứng nhu cầu thông tin và hội nhập quốc tế, ta cần hoàn thiện khung pháp lý về kế toán công, có thể khái quát như sau: Về Luật ngân sách, Luật kế toán: Luật ngân sách và Luật kế toán chi phối đến lĩnh vực kế toán công tại Việt Nam, kế toán công là công cụ quản lý ngân sách của nhà nước góp phần thực thi hiệu quả Luật Ngân sách, Luật kế toán. Vì vậy, để xây dựng chuẩn mức kế toán công về hợp nhất báo cáo tài chính, trước hết cần nghiên cứu sửa đổi Luật ngân sách nhà nước, Luật kế toán để có khung pháp lý cho việc xây dựng chuẩn mực về báo cáo tài chính hợp nhất công. Về hệ thống chuẩn mực kế toán: trên cơ sở Luật ngân sách, Luật kế toán sửa đổi, bổ sung khung pháp lý về hợp nhất báo cáo tài chính công, ta nghiên cứu, xây dựng hệ thống chuẩn mực kế toán công để quy định và hướng dẫn các nguyên tắc, phương pháp kế toán lĩnh vực kế toán công phù hợp với đặc điểm kinh tế - chính trị - xã hội của Việt Nam và hội nhập kế toán công quốc tế. Về chế độ kế toán: chế độ kế toán hành chính sự nghiệp theo quyết định 19 hiện nay hướng dẫn công tác kế toán lĩnh vực công trên cơ sở kế toán tiền và vận dụng một số các nguyên tắc, phương pháp của chế độ kế toán doanh nghiệp theo quyết định số 15 để thực hiện. Do đó, việc hoàn thiện chế độ kế toán lĩnh vực công hiện nay là rất cần thiết, trong bối cảnh chế độ kế toán doanh nghiệp đã có sự thay đổi lớn từ chế độ kế toán theo quyết định số 15 sang chế độ kế toán theo thông tư 200, tôn trọng bản chất giao dịch hơn hình thức giao dịch. Nghị định hướng dẫn Luật Hệ thống Chuẩn mực kế toán công Chế độ kế toán công Chuẩn mực chung Từng chuẩn mực cụ thể (trong đó, chuẩn mực báo cáo tài chính hợp nhất) Chứng từ kế toán Sổ sách kế toán Tài khoản kế toán Báo cáo tài chính (báo cáo tài chính độc lập và báo cáo tài chính hợp nhất) Luật ngân sách; Luật kế toán [...]... hành chính sự nghiệp và Chuẩn mực kế toán công quốc tế: khoảng cách và những việc cần làm, http://www.diendanketoan.com/ke-toan-hcsn/273: Truy cập ngày 10/11/2013 29 Báo cáo tài chính hợp nhất khu vực công tại Việt Nam – Thực trạng và giải pháp 5 Th.S Cao Thị Cẩm Vân (2014), "Vận dụng Chuẩn mực kế toán quốc tế hoàn thiện việc lập và trình bày Báo cáo tài chính khu vực công Việt Nam , Tạp chí Đại học Công. .. toán công, bao gồm chuẩn mực báo cáo tài chính hợp nhất công để ban hành áp dụng, từng bước đưa kế toán nhà nước trở thành công cụ hữu hiệu trong quản lý ngân sách nhà nước Tăng cường hợp tác với các nhà khoa học để đưa tiếng nói của họ đến với Chính phủ và Bộ Tài chính trong quá trình dự thảo, thẩm định, ban hành và khi triển khai thực hiện chuẩn mực kế toán công Việt Nam Đối với các đơn vị hành chính. ..Tạp chí Đại học Công nghiệp Như vậy, để có thể xây dựng khung pháp lý cho chuẩn mực kế toán công về hợp nhất báo cáo tài chính, tác giả kiến nghị: Đối với Quốc hội: Quốc hội cần xem xét, đánh giá kết quả thực thi Luật ngân sách, Luật kế toán trong xã hội để có sự điều chỉnh, sửa đổi cho phù hợp với thực tiễn và đáp ứng hội nhập quốc tế Đối với Chính phủ và Bộ Tài chính: cần xây dựng lộ trình... cấp chính quyền và Chính phủ để cung cấp các thông tin phục vụ cho việc giám sát, điều hành ngân sách của các cấp chưa được quy định Do đó, yêu cầu đặt ra là cần sớm nghiên cứu để xây dựng hệ thống chuẩn mực kế toán công nói chung và chuẩn mực kế toán công về báo cáo tài chính hợp nhất nói riêng để triển khai thực hiện, đáp ứng việc cung cấp thông tin cho các đối tượng sử dụng và hội nhập quốc tế TÀI... toán hành chính sự nghiệp để đáp ứng nhu cầu quản lý ngân sách nhà nước, cụ thể Chế độ kế toán hành chính sự nghiệp ban hành kèm theo Quyết định số 19/2006/QĐ-BTC ra đời thay thế Chế độ kế toán hành chính sự nghiệp ban hành kèm theo Quyết định số 999TC/QĐ/CĐKT Tuy nhiên, vẫn còn một số hạn chế trong chế độ kế toán hành chính sự nghiệp, trong đó việc hợp nhất báo cáo tài chính các đơn vị hành chính sự... thiện tổ chức công tác kế toán tại các cơ sở Y tế công lập tỉnh Quảng Ngãi, Luận án tiến sỹ kinh tế, Trường Đại học Kinh tế Quốc dân, Hà Nội 7 Nguyễn Hữu Đồng (2012), Hoàn thiện hệ thống thông tin kế toán trong các trường Đại học công lập ở Việt Nam, Luận án tiến sỹ kinh tế, Trường Đại học Kinh tế Quốc dân, Hà Nội 8 Nguyễn Thị Kim Cúc (2014), “Kế toán tài chính Việt Nam – nhìn từ khung pháp lý về kế... quá trình thực hiện chế độ kế toán công, cần mạnh dạng tập hợp những vướng mắc, khó khăn và tồn tại của chế độ kế toán gửi các cơ quan nhà nước có thẩm quyền để xem xét Đây là kênh khá quan trọng phản hồi kết quả thực thi pháp luật để việc xây dựng, sửa đổi các chính sách của nhà nước nói chung và chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán nói riêng VI KẾT LUẬN Nhìn chung trong thời gian qua, Bộ Tài chính từng... Hệ thống văn bản quy phạm pháp luật: Luật Ngân sách (2002), Luật kế toán (2003); Chế độ kế toán hành chính sự nghiệp (2006) 2 Bộ Tài chính (2007), Hệ thống Chuẩn mực kế toán công quốc tế, lưu hành nội bộ 3 PGS.TS Phạm Văn Đăng (2010), Nội dung cơ bản của chuẩn mực kế toán công quốc tế và sự khác biệt với hệ thống kế toán nhà nước Việt Nam, http://www.diendanketoan.com/ketoan-hcsn/272: Truy cập ngày . giá thực trạng việc lập và trình bày báo cáo tài chính hợp nhất khu vực công tại Việt Nam, để đưa ra các gợi ý chính sách và chuẩn mực kế toán công về báo cáo tài chính hợp nhất của Việt Nam. . nhất vào Báo cáo tài chính của Chính phủ. Từ cơ sở lý luận trên và những nghiên cứu từ thực tiễn báo cáo tài chính công Việt Nam, bài viết có thể khái quát Báo cáo tài chính hợp nhất khu vực. Trường Đại học Công nghiệp TPHCM Báo cáo tài chính hợp nhất khu vực công tại Việt Nam – Thực trạng và giải pháp 20 Chế độ kế toán công Việt Nam hiện nay chỉ mới quy định việc lập và trình bày