Hoạt động thanh tra, kiểm tra đối tượng nộp thuế ở việt nam hiện nay

ĐẠI HỌC QUỐC GIA HÀ NỘI TRƢỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TRRWOWNGF ------------------- PHAN THỊ HỒNG THẮM HOẠT ĐỘNG THANH TRA, KIỂM TRA ĐỐI TƢỢNG NỘP THUẾ Ở VIỆT NAM HIỆN NAY LUẬN VĂN THẠC SĨ QUẢN LÝ KINH TẾ CHƢƠNG TRÌNH ĐỊNH HƢỚNG THỰC HÀNH HÀ NỘI-2015 ĐẠI HỌC QUỐC GIA HÀ NỘI TRƢỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ ------------------- PHAN THỊ HỒNG THẮM HOẠT ĐỘNG THANH TRA, KIỂM TRA ĐỐI TƢỢNG NỘP THUẾ Ở VIỆT NAM HIỆN NAY CHUYÊN NGÀNH : QUẢN LÝ KINH TẾ MÃ SỐ : 60 34 01 LUẬN VĂN THẠC SĨ QUẢN LÝ KINH TẾ CHƢƠNG TRÌNH ĐỊNH HƢỚNG THỰC HÀNH NGƢỜI HƢỚNG DẪN KHOA HỌC: PGS.TS LÊ DANH TỐN HÀ NỘI - 2015 Hà Nội - Năm 2014 Hà Nội - 2012 i LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan đây là công trình nghiên cứu của riêng tôi. Các thông tin, số liệu được sử dụng trong luận văn là trung thực, khách quan, có nguồn gốc xuất xứ rõ ràng. TÁC GIẢ LUẬN VĂN Phan Thị Hồng Thắm ii LỜI CẢM ƠN Luận văn tốt nghiệp cao học được hoàn thành tại Trường Đại học Kinh tế Đại học Quốc gia Hà Nội. Tác giả xin bày tỏ lời cảm ơn sâu sắc tới PGS.TS Lê Danh Tốn đã trực tiếp hướng dẫn, dìu dắt, giúp đỡ tác giả với những chỉ dẫn khoa học quý giá trong suốt quá trình triển khai, nghiên cứu và hoàn thành đề tài “Hoạt động thanh tra, kiểm tra đối tượng nộp thuế ở Việt Nam hiện nay”. Xin chân thành cảm ơn các Thầy Cô giáo đã giúp đỡ tác giả rất nhiều trong quá trình tác giả thực hiện nghiên cứu. Đồng thời xin cảm ơn các quý Thầy Cô giáocác nhà khoa học đã trực tiếp giảng dạy truyền đạt những kiến thức khoa học chuyên ngành Quản lý kinh tế cho tác giả trong những năm vừa qua. Xin chân thành cảm ơn! TÁC GIẢ LUẬN VĂN Phan Thị Hồng Thắm iii MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN ……………………………………………………….….……….i LỜI CẢM ƠN….. …………………………………………………………….…….ii MỤC LỤC………………………………………………………………………….iii DANH MỤC CÁC BẢNG BIỂU………………………………………………….vii DANH MỤC CÁC SƠ ĐỒ……………………………………………………......viii LỜI MỞ ĐẦU ............................................................................................................1 1. Lý do chọn đề tài .................................................................................................1 2. Tình hình nghiên cứu liên quan đến đề tài ..........................................................2 3. Mục đích và nhiệm vụ nghiên cứu ......................................................................3 4. Đối tượng và phạm vi nghiên cứu .......................................................................4 5. Phương pháp nghiên cứu .....................................................................................4 6. Những đóng góp của đề tài ..................................................................................4 7. Kết cấu đề tài .......................................................................................................5 CHƢƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ THỰC TIỄN VỀ HOẠT ĐỘNG THANH TRA, KIỂM TRA ĐỐI TƢỢNG NỘP THUẾ Ở VIỆT NAM ..............................6 1.1. Lý luận chung về hoạt động thanh tra, kiểm tra đối tượng nộp thuế ...............6 1.1.1. Khái niệm và vai trò thanh tra, kiểm tra đối tượng nộp thuế ........................6 1.1.1.1. Khái niệm quản lý thuế và đối tượng nộp thuế ......................................6 1.1.1.2. Vai trò của thanh tra, kiểm tra đối tượng nộp thuế ................................9 1.1.2 Hình thức và nội dung của hoạt động thanh tra, kiểm tra đối tượng............10 1.1.2.1 Hình thức ...............................................................................................10 1.1.2.2. Nội dung ................................................................................................14 1.1.3. Các tiêu chí đánh giá hoạt động thanh tra, kiểm tra đối tượng nộp thuế ....16 1.1.3.1. Các chỉ tiêu lượng hoá..........................................................................16 1.1.3.2. Các chỉ tiêu phi lượng hoá ...................................................................18 1.1.4. Các yếu tố ảnh hưởng đến hoạt động thanh tra, kiểm tra ............................18 1.1.4.1. Điều kiện kinh tế xã hội và dân trí ........................................................18 1.1.4.2. Cơ chế quản lý thuế ..............................................................................19 iv 1.1.4.3. Yếu tố về nguồn lực của cơ quan thanh tra, kiểm tra thuế ...................22 1.2. Kinh nghiệm thanh tra, kiểm tra thuế đối tượng nộp thuế ở một số nước trên thế giới và bài học rút ra cho Việt Nam ................................................................23 1.2.1 Kinh nghiệm của một số nước trên thế giới .................................................23 1.2.1.1. Kinh nghiệm của Malaysia ...................................................................23 1.2.1.2. Kinh nghiệm của Indônêxia ..................................................................23 1.2.1.3. Kinh nghiệm của Hàn Quốc .................................................................24 1.2.1.4. Kinh nghiệm của Mỹ ............................................................................25 1.2.1.5. Kinh nghiệm của Anh...........................................................................26 1.2.2. Bài học kinh nghiệm rút ra cho Việt Nam...................................................26 1.2.2.1. Về mô hình tổ chức và nhiệm vụ, quyền hạn của thanh tra, kiểm tra thuế.....................................................................................................................26 1.2.2.2. Về công tác tuyển chọn và đào tạo cán bộ thanh tra, kiểm tra ............27 1.2.2.3. Về công tác xây dựng kế hoạch thanh tra, kiểm tra hàng năm ............28 1.2.2.4. Về kiểm soát chất lượng thanh tra, kiểm tra ........................................28 1.2.2.5. Về chiến lược xử lý rủi ro .....................................................................29 1.2.2.6. Về ứng dụng công nghệ thông tin trong thanh tra, kiểm tra thuế ........29 CHƢƠNG 2:THỰC TRẠNG HOẠT ĐỘNG THANH TRA, KIỂM TRA ĐỐI TƢỢNG NỘP THUẾ Ở VIỆT NAM HIỆN NAY................................................30 2.1. Tổng quan về cơ quan thanh tra, kiểm tra đối tượng nộp thuế trong bộ máy quản lý thuế ở Việt Nam........................................................................................30 2.1.1. Cơ cấu và chức năng nhiệm vụ của cơ quan thanh tra, kiểm tra thuế trong bộ máy quản lý Thuế ở Việt Nam .........................................................................30 2.1.2. Lực lượng thanh tra, kiểm tra đối tượng nộp thuế ở Việt nam ...................35 2.2. Tình hình hoạt động thanh tra, kiểm tra đối tượng nộp thuế ở Việt Nam ......38 2.2.1. Thanh tra, kiểm tra việc chấp hành quy định về chế độ, sổ sách, chứng từ kế toán ...................................................................................................................38 2.2.2. Thanh tra, kiểm tra việc tính, kê khai và nộp thuế của đối tượng nộp thuế 41 v 2.3. Đánh giá chung về hoạt động thanh tra, kiểm tra đối tượng nộp thuế ở Việt Nam hiện nay .........................................................................................................44 2.3.1. Những kết quả đạt được ..............................................................................44 2.3.2. Những tồn tại, hạn chế và nguyên nhân ......................................................46 2.3.2.1. Những tồn tại, hạn chế ..........................................................................46 2.3.2.2. Nguyên nhân của những tồn tại, hạn chế .............................................51 CHƢƠNG 3:MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN HOẠT ĐỘNG THANH TRA, KIỂM TRA ĐỐI TƢỢNG NỘP THUẾ Ở VIỆT NAM THỜI GIAN TỚI ................................................................................................................54 3.1. Bối cảnh nền kinh tế hiện tại và ảnh hưởng của nó đến công tác thanh tra, kiểm tra thuế ..........................................................................................................54 3.2. Một số giải pháp chủ yếu nhằm hoàn thiện hoạt động thanh tra, kiểm tra đối tượng nộp thuế ở Việt Nam ...................................................................................57 3.2.1. Đổi mới và hoàn thiện hệ thống pháp luật và các chính sách về thuế ........57 3.2.2. Đổi mới công tác lập kế hoạch thanh tra, kiểm tra thuế ..............................57 3.2.3. Nâng cao chất lượng và tăng cường số lượng cán bộ thanh tra, kiểm tra thuế ........................................................................................................................58 3.2.3.1. Tăng cường số lượng cán bộ thanh tra, kiểm tra thuế .........................58 3.2.3.2 Nâng cao chất lượng đội ngũ cán bộ thanh tra, kiểm tra thuế..............59 3.2.3.3. Đảm bảo chế độ thù lao thoả đáng cho đội ngũ cán bộ thanh tra, kiểm tra thuế ...............................................................................................................62 3.2.4. Giải pháp về phương tiện đáp ứng yêu cầu của công tác thanh tra, kiểm tra thuế ........................................................................................................................62 3.2.4.1. Xây dựng, cập nhật hệ thống cơ sở dữ liệu về người nộp thuế phục vụ công tác thanh tra, kiểm tra thuế .......................................................................62 3.2.4.2. Phát triển hệ thống phần mềm ứng dụng công nghệ thông tin hỗ trợ công tác thanh tra thuế ......................................................................................65 3.2.5. Tăng cường vai trò truyền thông và sự hợp tác trong nội bộ cơ quan thuế 67 3.2.6. Một số giải pháp khác .................................................................................68 vi 3.2.6.1. Xử lý các mối quan hệ trong công tác thanh tra thuế ..........................68 3.2.6.2. Áp dụng chính sách đền bù tài chính thoả đáng nếu đề xuất kết luận và kết luận thanh tra sai chính sách của cán bộ thanh tra thuế và Cơ quan thuế .68 3.3. Một số kiến nghị .............................................................................................68 3.3.1. Kiến nghị với Quốc hội và Chính phủ Việt Nam ........................................68 3.3.2. Kiến nghị với Bộ Tài Chính và Tổng cục thuế ...........................................71 KẾT LUẬN. .............................................................................................................75 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO ...............................................................76 vii DANH MỤC CÁC BẢNG BIỂU Bảng 2.1- Kết quản thực hiện kế hoạch thanh, kiểm tra người nộp thuế.................44 Bảng 2.2- Số lượng doanh nghiệp đang quản lý và triển khai thanh tra, kiểm tra...45 viii DANH MỤC CÁC SƠ ĐỒ Sơ đồ 1.1- Cơ chế đối tượng nôp thuế tự tính toán và tự kê khai nộp thuế........…..21 Sơ đồ 1.1- Cơ cấu tổ chức của thanh tra, kiểm tra Thuế......................................…30 1 LỜI MỞ ĐẦU 1. Lý do chọn đề tài Thu ngân sách nhà nước là việc Nhà nước dùng quyền lực của mình để tập trung nguồn tài chính quốc gia hình thành nên quỹ Ngân sách nhằm thoả mãn nhu cầu phát triển mọi lĩnh vực kinh tế, xã hội của Nhà nước. Thuế đóng vai trò là nguồn thu chủ yếu của Ngân sách nhà nước. Thuế được nhà nước sử dụng để chi thường xuyên và chi cho đầu tư phát triển, là một công cụ điều tiết khoảng cách giàu nghèo, là nguồn chi để duy trì bộ máy nhà nước, phát triển các hoạt động công cộng như quốc phòng, an ninh, văn hoá, y tế, giáo dục, xây dựng kết cấu hạ tầng…Thuế có tác động ảnh hưởng sâu rộng tới mọi lĩnh vực của nền kinh tế, đóng vai trò quan trọng trong việc huy động nguồn lực và tạo môi trường đầu tư nhằm đạt các mục tiêu phát triển kinh tế - xã hội bền vững. Như vậy, Thuế có vai trò đặc biệt trong thúc đẩy tăng trưởng kinh tế và thực hiện tiến bộ, công bằng xã hội. Ngành Thuế Việt Nam đã và đang thực hiện chiến lược xây dựng một ngành Thuế tiến tiến, chuyên nghiệp đảm bảo thực thi tốt pháp luật thuế; đảm bảo tính công bằng, minh bạch, hiệu quả phù hợp với chuẩn mực trong nước và quốc tế nhằm nâng cao tính tự giác tuân thủ pháp luật thuế của các cá nhân, tổ chức nộp thuế; tăng cường việc thanh tra, giám sát của cơ quan thuế để giảm thiểu sự thất thoát nguồn thu cho Ngân sách Nhà nước. Trong những năm gần đây, cùng với sự phát triển mãnh mẽ của nền kinh tế thị trường, số lượng doanh nghiệp và cá nhân tham gia hoạt động kinh doanh cũng tăng lên nhanh chóng với quy mô và cách thức hoạt động rất phức tạp. Bên cạnh các doanh nghiệp, cá nhân luôn có ý thức chấp hành pháp luật về thuế tốt thì cũng có rất nhiều tổ chức, cá nhân tìm mọi cách để trốn (tránh) nộp thuế với nhiều hình thức khác nhau. Khi nền kinh tế nước nhà đã và đang trên con đường mở cửa, hội nhập với các nền kinh tế trên thế giới, bộ máy quản lý Thuế mặc dù đã có những chuyển biến về cơ cấu tổ chức và hoạt động nhưng thực sự vẫn chưa phát huy được tính 2 hiệu lực, hiệu quả, đặc biệt hoạt động thanh tra, kiểm tra các đối tượng nộp thuế còn rất nhiều hạn chế. Thực tế cho thấy rằng, gian lận thuế tại một doanh nghiệp cụ thể thường rất phức tạp, hành vi gian lận không năm nào giống năm nào. Mỗi năm tài chính tại doanh nghiệp khi được cơ quan thuế thanh tra phát hiện các hành vi gian lận, trốn thuế rất ít khi giống nhau. Rất nhiều các doanh nghiệp cố gắng sử dụng các nghiệp vụ lách luật để giảm nghĩa vụ nộp ngân sách nhà nước tối đa nhất. Do vậy cơ quan thuế cần đưa ra hệ thống quy định và có cán bộ với những kỹ năng tinh sắc nhất để phát hiện những hành vi gian lận thuế. Xuất phát từ thực tế đó, tác giả cho rằng việc nghiên cứu đề tài: “Hoạt động thanh tra, kiểm tra đối tƣợng nộp thuế ở Việt Nam hiện nay” có ý nghĩa thiết thực và cấp bách trong bối cảnh hiện tại. Câu hỏi nghiên cứu đặt ra cho đề tài là: Cần phải làm gì và làm như thế nào để hoàn thiện hoạt động thanh tra, kiểm tra đối tượng nộp thuế ở Việt Nam? 2. Tình hình nghiên cứu liên quan đến đề tài Hoạt động thanh tra, kiểm tra đối tượng nộp thuế đã được nhiều tác giả nghiên cứu: Nguyễn Thị Lan Phương “Nâng cao tính tuân thủ của đối tượng nộp thuế trong điều kiện hiện nay của Việt Nam”, Luận văn Thạc sỹ kinh tế, Học viện Tài chính, Hà Nội năm 2008, đã trình bày và nghiên cứu về việc chấp hành pháp luật thuế của người nộp thuế trong giai đoạn hiện nay. Hoàng Vân Anh “Một số biện pháp đổi mới công tác thanh tra, kiểm tra thuế trong điều kiện thực hiện Luật Quản lý thuế ở Việt Nam”, Luận văn thạc sỹ kinh tế, Học viện Tài chính, Hà Nội năm 2008, đã nghiên cứu và phân tích về công tác thanh tra, kiểm tra thuế cũng như đề cập đến các biện pháp đổi mới công tác thanh tra, kiểm tra thuế. Nguyễn Đẩu “Hiện đại hoá công tác thanh tra thuế - Kinh nghiệm quốc tế và giải pháp cho Việt Nam”, Tạp chí Thuế Nhà nước, kỳ 2 tháng 2 năm 2005, đã đưa 3 ra được một số biện pháp và bài học trong quá trình hoàn thiện, đổi mới công tác thanh tra, kiểm tra thuế . Lê Thị Phương Thảo “Đổi mới công tác thanh tra, kiểm tra đối tượng nộp thuế ở Việt Nam hiện nay”, Luận văn thạc sỹ kinh tế, Học viện Tài chính, Hà nội năm 2009, đã phân tích thực trạng kiểm tra, thanh tra thuế qua ba nội dung: Đăng ký thuế; chấp hành chế độ kế toán số sách chứng từ, hoá đơn; kê khai tính thuế và nộp thuế. Đã đề xuất giải pháp đổi mới công tác thanh tra, kiểm tra đối tượng nộp thuế ở Việt Nam hiện nay: Xây dựng bộ tiêu chí, đánh giá lựa chọn xếp loại doanh nghiệp để xây dựng kế hoạch kiểm tra, thanh tra thuế cho phù hợp; phân cấp quản lý doanh nghiệp cho các cấp để chủ động trong việc thực hiện nhiệm vụ ngân sách. Phan Thị Minh Hiền “Hoàn thiện công tác kiểm tra, thanh tra thuế tại chi cục thuế Thái Bình”, Luận văn thạc sỹ kinh tế, Học viện Tài chính, Hà nội năm 2012. Tác giả luận văn đã trình bày lý luận về hiệu quả kiểm tra, thanh tra thuế với các nội dung: Khái niệm và tiêu chí xác định hiệu quả kiểm tra, thanh tra thuế, theo đó hiệu quả kiểm tra, thanh tra thuế được xác định qua các tiêu chí: Số thu tăng, chi phí thấp, mức độ thực thi pháp luật công bằng; thực trạng công tác kiểm tra, thanh tra thuế tại chi cục thuế Thái Bình; các giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kiểm tra, thanh tra thuế tại chi cục thuế Thái Bình. Tóm lại, các tác giả đã nghiên cứu, phân tích hoạt động thanh tra, kiểm tra thuế ở những khía cạnh nhất định và đây là nguồn tư liệu quan trọng làm tài liệu tham khảo cho luận văn. Tuy nhiên hoạt động thanh tra, kiểm tra thuế vẫn được coi là một hoạt động nhạy cảm và mang nhiều ý nghĩa trong công cuộc phát triển kinh tế Việt Nam trong giai đoạn hiện nay. Từ giác độ của khoa học quản lý kinh tế, tác giả đã chọn vấn đề hoạt động thanh tra, kiểm tra đối tượng nộp thuế ở Việt Nam hiện nay làm đề tài nghiên cứu của mình. 3. Mục đích và nhiệm vụ nghiên cứu 3.1 Mục đích nghiên cứu Mục đích nghiên cứu của đề tài là đề xuất một số giải pháp chủ yếu nhằm hoàn thiện hoạt động thanh tra, kiểm tra đối tượng nộp thuế ở Việt Nam. 4 3.2 Nhiệm vụ nghiên cứu Để đạt được mục đích nghiên cứu trên, luận văn có nhiệm vụ: - Hệ thống hoá cơ sở lý luận và thực tiễn về công tác thanh tra, kiểm tra đối tượng nộp thuế. - Phân tích, đánh giá thực trạng hoạt động thanh tra, kiểm tra đối tượng nộp thuế ở Việt Nam hiện nay. - Đề xuất các giải pháp chủ yếu nhằm hoàn thiện hoạt động thanh tra, kiểm tra đối tượng nộp thuế ở Việt Nam thời gian tới. 4. Đối tƣợng và phạm vi nghiên cứu - Đối tượng nghiên cứu: Luận văn tập trung nghiên cứu hoạt động thanh tra, kiểm tra các đối tượng nộp thuế ở Việt Nam. - Phạm vi nghiên cứu: Về không gian: Nghiên cứu hoạt động thanh tra, kiểm tra đối tượng nộp thuế trong công tác quản lý thuế ở Việt Nam tức là nghiên cứu hoạt động thanh tra, kiểm tra đối tượng nộp thuế của thanh tra ngành Thuế thuộc Bộ Tài Chính – Việt Nam. Về thời gian: Từ năm 2010 đến nay. 5. Phƣơng pháp nghiên cứu Trên cơ sở phương pháp luận của chủ nghĩa duy vật biện chứng, luận văn sử dụng các phương pháp: phương pháp hệ thống, phương pháp phân tích - tổng hợp, phương pháp so sánh, phương pháp thống kê để làm rõ vấn đề nghiên cứu. 6. Những đóng góp của đề tài - Hệ thống hoá những vấn đề lí luận chung về thanh tra, kiểm tra đối tượng nộp thuế ở Việt Nam. - Phân tích, đánh giá thực trạng hoạt động thanh tra, kiểm tra đối tượng nộp thuế ở Việt Nam hiện nay. - Đề xuất một số giải pháp có tính khả thi nhằm hoàn thiện hoạt động thanh tra, kiểm tra đối tượng nộp thuế ở Việt Nam thời gian tới. 5 7. Kết cấu đề tài Ngoài phần Mở đầu, Kết luận, Danh mục tài liệu tham khảo, luận văn gồm 3 chương: Chương 1: Cơ sở lý luận và thực tiễn về hoạt động thanh tra, kiểm tra đối tượng nộp thuế ở Việt Nam Chương 2: Thực trạng hoạt động thanh tra, kiểm tra đối tượng nộp thuế ở Việt Nam hiện nay Chương 3: Một số giải pháp nhằm hoàn thiện hoạt động thanh tra, kiểm tra đối tượng nộp thuế ở Việt Nam thời gian tới 6 Chƣơng 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ THỰC TIỄN VỀ HOẠT ĐỘNG THANH TRA, KIỂM TRA ĐỐI TƢỢNG NỘP THUẾ Ở VIỆT NAM 1.1. Lý luận chung về hoạt động thanh tra, kiểm tra đối tƣợng nộp thuế 1.1.1. Khái niệm và vai trò thanh tra, kiểm tra đối tƣợng nộp thuế 1.1.1.1. Khái niệm quản lý thuế và đối tƣợng nộp thuế - Quản lý thuế là hoạt động tổ chức, điều hành và giám sát của cơ quan thuế nhằm đảm bảo đối tượng nộp thuế chấp hành nghĩa vụ nộp thuế vào ngân sách nhà nước theo quy định của pháp luật thuế. Việc quản lý thuế phải đảm bảo công khai, minh bạch, đảm bảo quyền và lợi ích hợp pháp của đối tượng nộp thuế. - Đối tượng nộp thuế là những pháp nhân và cá nhân có nghĩa vụ nộp thuế theo quy định của pháp luật. - Thanh tra (inspect) xuất phát từ gốc La-tinh (in-spectare) có nghĩa là “nhìn vào bên trong” chỉ một sự xem xét từ bên ngoài vào hoạt động của một đối tượng nhất định: “là sự kiểm soát đối với đối tượng bị thanh tra” trên cơ sở thẩm quyền (quyền hạn và nghĩa vụ) được giao, nhằm đạt được mục đích nhất định. Tính chất của thanh tra mang tính thường xuyên, tính quyền lực, do đó hệ quả của thanh tra thường là “phát hiện, ngăn chặn những gì trái với quy định”. Theo Luật Thanh tra 2010 - khoản 1, Điều 3 “Thanh tra là hoạt động xem xét, đánh giá, xử lý theo trình tự, thủ tục do pháp luật quy định của cơ quan nhà nước có thẩm quyền đối với việc thực hiện chính sách, pháp luật, nhiệm vụ, quyền hạn của cơ quan, tổ chức, cá nhân”. Theo Giáo trình nghiệp vụ thuế của Học viện Tài chính thì thanh tra thuế là “hoạt động kiểm tra của tổ chức chuyên trách làm công tác kiểm tra của cơ quan thuế đối với đối tượng thanh tra nhằm phát hiện, ngăn chặn và xử lý những hành vi trái pháp luật” [15,tr.437]. 7 Thanh tra đối tƣợng nộp thuế là một chức năng thiết yếu trong quản lý thuế nhằm mục đích kiểm tra, xem xét việc tuân thủ pháp luật thuế của người nộp thuế (NNT) được cơ quan thuế thực hiện theo trình tự thủ tục do pháp luật quy định nhằm kết luận đúng sai, đánh giá ưu điểm, khuyết điểm, phát huy nhân tố tích cực, phòng ngừa, xử lý các vi phạm pháp luật về thuế, góp phần hoàn thiện cơ chế quản lý thuế, chính sách thuế, pháp luật thuế, tăng cường pháp chế Xã hội chủ nghĩa, bảo vệ lợi ích của Nhà nước, các quyền, lợi ích hợp pháp của NNT. Thanh tra thuế là kiểm tra đối tượng nộp thuế ở mức cao hơn, hoàn thiện hơn. Thanh tra thuế được thực hiện định kì đối với các đối tượng nộp thuế lớn, ngành nghề kinh doanh đa dạng, quy mô lớn hoặc với người nộp thuế có dấu hiệu vi phạm pháp luật thuế và thanh tra thuế để giải quyết các khiếu nại, tố cáo về thuế hoặc theo yêu cầu của thủ trưởng cơ quan quản lý thuế các cấp hoặc Bộ trưởng bộ Tài chính - Về khái niệm Kiểm tra, theo Từ điển Tiếng việt kiểm tra là “xem xét tình hình thực tế để đánh giá, nhận xét”[22,tr.523]. Theo giáo trình nghiệp vụ thuế của Học viện Tài chính thì kiểm tra thuế là “hoạt động của cơ quan thuế trong việc xem xét tình hình thực tế của đối tượng kiểm tra, từ đó đối chiếu với chức năng, nhiệm vụ yêu cầu đặt ra đối với đối tượng kiểm tra để có những nhận xét, đánh giá”[15,tr.411]. Kiểm tra thuế là công việc thường xuyên, mang tính nhiệm vụ của cơ quan quản lý thuế được thực hiện ngay tại trụ sở cơ quan quản lý thuế dựa trên hồ sơ khai thuế của người nộp thuế. Việc kiểm tra thuế được thực hiện tại trụ sở của người nộp thuế, chỉ thực hiện khi họ không tự giác sửa đổi, bổ sung những nội dung sai sót mà cơ quan thuế đã kiểm tra, phát hiện và yêu cầu. Nội dung kiểm tra thuế là kiểm tra tính đầy đủ, chính xác của các thông tin, tài liệu trong hồ sơ thuế nhằm đánh giá sự tuân thủ của người nộp thuế trong việc kê khai thuế. Dựa vào một số quan niệm trên ta có thể hiểu rằng: Thanh tra, kiểm tra thuế là hoạt động giám sát có định hướng của chủ thể quản lý (cơ quan thuế) đối với các đối tượng quản lý (đối tượng nộp thuế) nhằm đạt mục tiêu do Nhà nước đặt ra. 8 Tuy nhiên, thanh tra và kiểm tra thuế có một số điểm giống nhau và khác nhau: -Những điểm giống nhau: +Mục đích: Để phòng ngừa, phát hiện và xử lý sai phạm về pháp luật thuế. +Tiêu chí xác định: Lấy 3 tiêu chí chính để xác định vi phạm thuế là: Doanh thu-Chi phí- Lợi nhuận. +Cách thức tiến hành: Căn cứ và hoạt động thực tế của đối tượng để phân tích, đánh giá, phát hiện và xử lý theo pháp luật thuế. + Về phương pháp: đều phải phân tích xác định rủi ro, truy lần lại việc xử lý dữ liệu, tính toán lại và xác minh. -Những điểm khác nhau: + Nội dung: Thanh tra thường là những vấn đề phức tạp, những hành vi thuộc về quá khứ. Hoạt động thanh tra là kiểm tra các hoạt động kinh tế-xã hội đã phát sinh (thường là sau một năm). Nội dung của hoạt động kiểm tra thường là những vấn đề xảy ra trong năm, dễ nhận biết thực chất của chúng hơn. + Về thời gian: Hoạt động thanh tra thường được tổ chức theo từng cuộc nên thời gian thường kéo dài, theo qui định tối đa là 30 ngày (trừ một số trường hợp đặc biệt theo địa bàn vùng sâu, xa là 45 ngày) và có thể kéo dài thêm 30 ngày (hoặc 45 ngày) trong trường hợp cần thiết. Đối với hoạt động kiểm tra thời gian ngắn hơn, tối đa không quá 5 ngày. + Về hình thức tổ chức: Để tiến hành thanh tra phải thành lập Đoàn và đoàn thanh tra thực hiện trình tự thanh tra theo qui định của pháp luật. Đối với hoạt động kiểm tra có thể thành lập Đoàn hoặc không, có khi chỉ cần một người tiến hành việc kiểm tra theo yêu cầu của cấp trên, cũng có khi cấp trên yêu cầu cấp dưới tự kiểm tra một hoặc một số nội dung và báo cáo kết quả bằng văn bản cho cấp trên. + Về biện pháp áp dụng: thanh tra được áp dụng các biện pháp mạnh hơn (tạm giữ tang vật, tài liệu; khám nơi cất dấu tang vật, tài liệu – theo quy định của Luật quản lý thuế). 9 1.1.1.2. Vai trò của thanh tra, kiểm tra đối tƣợng nộp thuế Thanh tra, kiểm tra là một trong 3 chức năng cơ bản của hoạt động quản lý nói chung, hoạt động quản lý thuế nói riêng. 3 chức năng đó là: - Xây dựng chiến lược, chương trình, chính sách, kế hoạch. - Chỉ đạo, điều hành triển khai thực hiện chiến lược, chương trình, chính sách, kế hoạch. - Thanh tra, kiểm tra thực hiện chiến lược, chương trình, chính sách, kế hoạch. Hoạt động thanh tra, kiểm tra đóng vai trò rất quan trọng trong công tác quản lý nhà nước về thuế, điều này thể hiện qua một số khía cạnh sau: -Thanh tra, kiểm tra thuế là hoạt động nhằm góp phần hoàn thiện cơ chế, chính sách pháp luật thuế. Hệ thống thuế ở Việt Nam hiện nay bao gồm nhiều sắc thuế. Mỗi sắc thuế được nhà nước ban hành ra để điều tiết đến các đối tượng khác nhau. Nền kinh tế Việt Nam đang trong thời kỳ chuyển đổi và hội nhập với kinh tế thế giới, các chính sách về thuế khi được Nhà nước ban hành ra không tránh khỏi những điều bất hợp lý, do đó thanh tra, kiểm tra thuế là hoạt động giúp Nhà nước thấy được chính xác và chân thực hơn các hoạt động đang diễn biến trong đời sống kinh tế xã hội để từ đó góp phần điều chỉnh, hoàn thiện các chính sách về thuế cho phù hợp với thực tiễn. -Thanh tra, kiểm tra thuế đóng vai trò quan trọng trong việc cải cách thủ tục hành chính thuế. Các thủ tục hành chính thuế được triển khai song hành cùng quá trình thực thi mọi quy định theo pháp luật thuế đến các đối tượng nộp thuế. Thông qua hoạt động thanh tra, kiểm tra thuế sẽ thấy được các trường hợp thực hiện quy trình về thuế không đúng và không hợp lý, từ đó tìm ra nguyên nhân để kiến nghị nhằm kịp thời điều chỉnh những thủ tục hành chính thuế chưa phù hợp dẫn đến hiểu và thực hiện sai về pháp luật thuế ở đối tượng nộp thuế, cũng như phát hiện được các trường 10 hợp cán bộ thuế gây sách nhiễu khó khăn cho các đối tượng nộp thuế trong quá trình quản lý, hướng dẫn thực thi pháp luật thuế. -Thanh tra, kiểm tra thuế giúp tăng nguồn thu cho Ngân sách nhà nước. Thuế luôn đóng vai trò là nguồn thu chủ yếu của ngân sách nhà nước, để từ đó nhà nước có đủ ngân sách để điều tiết toàn bộ hoạt động kinh tế, xã hội, an ninh quốc phòng và đối ngoại của đất nước. Như vậy hoạt động thanh tra kiểm tra thuế sẽ phát hiện ra các trường hợp gian lận về thuế để truy thu, có biện pháp xử lý các khoản nợ đọng thuế... nhằm tăng đáng kể số thu về cho ngân sách nhà nước -Thanh tra, kiểm tra thuế là biện pháp hữu hiệu nhằm phòng ngừa, răn đe các hành vi tiêu cực phát sinh trong quá trình thực hiện pháp luật thuế. Với tư cách là công cụ thực hiện chức năng quản lý Nhà nước, kiểm tra, thanh tra thuế chính là việc xem xét tại chỗ việc làm của các tổ chức, cơ quan và các cá nhân có đúng quy định của chính sách, pháp luật về thuế hay không? Qua đó sử dụng các biện pháp chế tài bằng mệnh lệnh hoặc các quyết định hành chính nhằm ngăn ngừa hành vi vi phạm pháp luật của đối tượng nộp thuế. Thực tế cho thấy không có hệ thống pháp luật nào có thể đảm bảo là không khiếm khuyết. Đây chính là nguyên nhân để các đối tượng lợi dụng, cố tình lách luật để trục lợi cá nhân. Kiểm tra, thanh tra thuế phải phát hiện những hành vi tiêu cực để ngăn ngừa kịp thời. 1.1.2 Hình thức và nội dung của hoạt động thanh tra, kiểm tra đối tƣợng nộp thuế 1.1.2.1 Hình thức Thanh tra, kiểm tra thuế diễn ra dưới nhiều hình thức. Tuỳ theo tính chất của công tác thanh tra, kiểm tra có thể phân theo các hình thức sau: * Theo tính kế hoạch, hoạt động thanh tra thuế có hai hình thức là thanh tra theo chương trình, kế hoạch và thanh tra đột xuất. - Thanh tra thuế theo chương trình, kế hoạch được tiến hành theo chương trình, kế hoạch đã được phê duyệt. Căn cứ vào nguồn lực hiện có, tình hình chấp hành pháp luật thuế trên địa bàn và mục tiêu quản lý thuế, cơ quan thuế xây dựng kế 11 hoạch thanh tra và trình cấp thẩm quyền phê duyệt và tổ chức thực hiện kế hoạch thanh tra thuế được phê duyệt. - Thanh tra thuế đột xuất được tiến hành khi phát hiện cơ quan, tổ chức cá nhân có dấu hiệu vi phạm pháp luật thuế, theo yêu cầu của việc giải quyết khiếu nại, tố cáo hoặc do cơ quan quản lý nhà nước có thẩm quyền giao. * Theo nội dung và phạm vi thanh tra thuế có hai hình thức là thanh tra toàn diện và thanh tra hạn chế. - Thanh tra toàn diện là hình thức thanh tra tổng hợp về mọi sắc thuế (thuế thu nhập, thuế giá trị gia tăng, thuế tiêu thụ đặc biệt và các sắc thuế khác) trên cơ sở tờ khai thuế hàng năm. Đây là loại hình thanh tra sâu và phạm vi rộng cho phép kết luận về những vấn đề mà đối tượng nộp thuế chưa tuân thủ pháp luật thuế. Thanh tra toàn diện liên quan đến: + Nhiều sắc thuế - nghĩa là thanh tra tổng hợp các sắc thuế thu nhập, thuế giá trị gia tăng, thuế tiêu thụ đặc biệt và các sắc thuế khác theo pháp luật thuế + Nhiều kỳ tính thuế - đối với những sắc thuế nộp tờ khai năm thì thời kỳ kiểm tra là những kỳ tính thuế gần nhất và chỉ khi có các phát hiện trong quá trình thanh tra thấy cần thiết mới mở rộng phạm vi thanh tra. Đối với những sắc thuế nộp tờ khai theo tháng thì thời kỳ thanh tra thường là kỳ tính thuế gần nhất cộng với 2 kỳ tính thuế nữa, tuy nhiên thanh tra dạng này thường là ngoại lệ. + Phạm vi thanh tra không hạn chế hoặc rộng - các cuộc thanh tra dạng này sử dụng các kỹ thuật chọn mẫu thích hợp và sẽ quyết định mở rộng phạm vi thanh tra (trên cơ sở rủi ro) và thời kỳ kiểm tra khi các kết quả của công tác đánh giá rủi ro hoặc các phát hiện trong quá trình thanh tra chứng minh sự cần thiết. + Nhóm trọng điểm - phần lớn đối tượng của thanh tra toàn diện là các NNT lớn. + Địa điểm tiến hành: thường ở trụ sở của đối tượng nộp thuế chứ không ở cơ quan thuế. 12 + Thời gian/độ dài cuộc thanh tra - thời gian thanh tra toàn diện một đối tượng nộp thuế lớn là 30 ngày và thời gian thanh tra toàn diện đối tượng nộp thuế vừa là 10 đến 15 ngày. - Thanh tra hạn chế (Thanh tra hoàn thuế, một sắc thuế, dự án, phạm vi hạn chế…) là loại thanh tra bị hạn chế về phạm vi, có thể là thanh tra hoàn thuế Giá trị gia tăng, thanh tra dự án về hạng mục chi phí hoặc một chỉ tiêu nào đó trên bảng cân đối kế toán hoặc báo cáo lỗ lãi. Một cách khác để xác định thanh tra hạn chế là công việc thanh tra chỉ hạn chế đối với một số chỉ tiêu nhất định và không bao gồm các phép thử hay các bước tuần tự thanh tra cần thiết cho phép cán bộ thanh tra đánh giá được tổng thể mức độ tuân thủ hay không tuân thủ pháp luật thuế của đối tượng nộp thuế bị thanh tra. Thông thường thanh tra bao gồm việc rà lại các chứng từ liên quan trực tiếp đến (các) vấn đề được kiểm tra. Loại hình thanh tra này thường được bắt đầu từ một trong những nguồn sau: + Đề xuất của bộ phận rà soát các tờ khai + Một dự án hay chương trình liên quan đến vấn đề cụ thể cần được kiểm tra + Hướng dẫn của cán bộ thanh tra cấp cao hơn + Thanh tra một đối tượng nộp thuế khác về một vấn đề cụ thể * Theo địa điểm tiến hành thanh tra, kiểm tra có hai hình thức là thanh tra tại trụ sở cơ quan thuế và thanh tra tại trụ sở đối tượng nộp thuế. - Thanh tra tại trụ sở cơ quan thuế (thanh tra tại bàn): Việc kiểm tra tại bàn có thể áp dụng đối với bất kỳ tờ khai thuế nào, bao gồm kiểm tra các chỉ tiêu thu nhập, chi phí hoặc hoàn thuế. Thanh tra tại bàn không cần đến cơ sở người nộp thuế. Phạm vi thanh tra thường hạn chế chỉ để xác minh một số vấn đề cụ thể đã được cán bộ rà soát tờ khai lưu ý hoặc được lưu chuyển qua các khâu (xử lý trước đó). Thanh tra tại bàn thực hiện đối chiếu chéo những thông tin kê khai trong tờ khai cụ thể, xác minh các phép tính về trừ chi phí sử dụng vốn và kiểm tra chéo dữ liệu thông qua việc yêu cầu người nộp thuế mang đến và xuất trình sổ sách, chứng 13 từ mua vào, bán ra tại cơ quan thuế. Thông thường kiểm tra tại bàn đối với người nộp thuế qui mô lớn hoàn tất trong 3 ngày, đối với người nộp thuế qui mô vừa là một ngày, bao gồm: + Một sắc thuế hoặc một chỉ tiêu – chỉ kiểm tra hoặc xác minh một sắc thuế như thuế lợi tức, thuế lương, thuế khấu trừ tại nguồn. Thanh tra tại bàn cũng được áp dụng để thanh tra một hạng mục chi phí hoặc chỉ tiêu nào đó trên tờ khai. + Một kỳ tính thuế. + Phạm vi hạn chế hoặc hẹp – đối chiếu chéo những thông tin kê khai trong tờ khai cụ thể, xác minh các phép tính về trừ chi phí sử dụng vốn và kiểm tra chéo dữ liệu thông qua việc yêu cầu người nộp thuế mang đến, xuất trình sổ sách, chứng từ mua vào, bán ra tại cơ quan thuế. + Nhóm người nộp thuế trọng điểm và nhóm người nộp thuế lớn và vừa. + Địa điểm tiến hành: Tại cơ quan thuế. + Thời gian/độ dài cuộc thanh tra tại bàn đối với người nộp thuế quy mô lớn hoàn tất trong ba ngày, đối với người nộp thuế vừa là một ngày. - Thanh tra tại trụ sở của người nộp thuế: Thanh tra thuế tại trụ sở người nộp thuế là một công cụ chủ yếu trong chương trình thanh tra của cơ quan thuế. Thời gian cần thiết để thực hiện công việc này là từ một vài ngày cho đến vài tuần tuỳ thuộc bản chất của cuộc thanh tra hoặc quy mô và tính phức tạp của hoạt động của người nộp thuế được thanh tra. Thanh tra tại trụ sở người nộp thuế thường là việc thanh tra chi tiết nhưng cũng có lúc chỉ là việc kiểm tra một phần sổ sách kế toán thông thường của người nộp thuế ngay tại trụ sở làm việc của người nộp thuế. Thanh tra tại trụ sở người nộp thuế có thể được tiến hành bởi một cán bộ thanh tra, kiểm tra hoặc một đoàn thanh tra, kiểm tra. Đoàn thanh tra, kiểm tra sử dụng từ hai cán bộ thanh tra, kiểm tra trở lên và có thể bao gồm những thành viên có những kỹ năng khác nhau. Đặc điểm của thanh tra tại cơ sở của người nộp thuế: + Thanh tra và sử dụng các kỹ thuật thanh tra đối với những chứng từ kế toán được người nộp thuế lưu giữ. 14 + Trao đổi với người nộp thuế + Quan sát đánh giá. + Có thể yêu cầu bất cứ cán bộ, nhân viên nào thuộc người nộp thuế đang thanh tra, kiểm tra cung cấp thông tin; + Có thể yêu cầu thông tin từ bên thứ ba. 1.1.2.2. Nội dung Căn cứ vào kế hoạch kiểm tra, thanh tra thuế, nhóm phân tích của thanh tra thuế phải thực hiện quá trình tập hợp và phân tích rủi ro các thông tin chuyên sâu tại cơ quan thuế, nhằm kiểm tra tính xác thực đối với các hồ sơ khai thuế, báo cáo tài chính, đưa ra các nghi vấn cần doanh nghiệp cung cấp thêm thông tin hoặc những nội dung nghi ngờ cần tiếp xúc với doanh nghiệp để làm rõ (thông tin chung về doanh nghiệp, tổ chức sản xuất kinh doanh, tổ chức hạch toán, liên doanh liên kết, đối tác kinh doanh, hợp đồng mua bán hàng, tăng giảm tài sản, biên bản xác nhận công nợ nội bộ, công nợ người bán, người mua...). - Kiểm tra đối chiếu số liệu tổng hợp. Việc kiểm tra, đối chiếu số liệu tổng hợp tại trụ sở của người nộp thuế được thực hiện tuỳ theo phạm vi, quy mô, nội dung cuộc thanh tra, kiểm tra. Các nội dung kiểm tra đối chiếu số liệu tổng hợp gồm: + Kiểm tra hồ sơ đăng ký kinh doanh, đăng ký nộp thuế, mã số thuế, tình hình đăng ký sử dụng hoá đơn... + Kiểm tra đối chiếu tài liệu, hồ sơ gửi cơ quan thuế với thực tế xuất trình của doanh nghiệp: báo cáo quyết toán tài chính quí, năm; tờ khai thuế Giá trị gia tăng, bản xác định số thuế Thu nhập doanh nghiệp tạm nộp theo quí, tờ khai thuế Thu nhập doanh nghiệp tự quyết toán năm và các tờ khai quyết toán thuế khác liên quan đến nội dung ghi tại quyết định thanh tra, kiểm tra. + Kiểm tra việc mở sổ sách và tính hợp pháp: sổ cái, các sổ theo dõi chi tiết theo các chuẩn mực kế toán nhà nước quy định, đối chiếu số liệu tổng hợp giữa sổ chi tiết với bảng cân đối số phát sinh và bảng tổng kết tài sản. 15 + Ngoài ra, tuỳ theo từng trường hợp cụ thể cần kiểm tra xem xét các tài liệu, hồ sơ liên quan khác: số thuế đầu kỳ trước chuyển sang, xác nhận của cơ quan thuế, cơ quan kho bạc nhà nước về số nộp ngân sách trong kỳ, các tài liệu liên quan đến hoàn thuế, miễn giảm thuế ... - Kiểm tra chi tiết, lập hồ sơ chứng lý tại trụ sở người nộp thuế gồm các nội dung sau: + Kiểm tra sổ sách, chứng từ và các hồ sơ liên quan đến nội dung kiểm tra, thanh tra thuế. + Kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ kinh tế phát sinh: đối chiếu số liệu hạch toán, số liệu tính, kê khai, thu nộp thuế và hạch toán thực tế của doanh nghiệp với các chuẩn mực nhà nước quy định (quy định luật, pháp lệnh thuế và các văn bản hướng dẫn thi hành; các cơ chế tài chính và chuẩn mực kế toán Nhà nước ban hành...). + Thực hiện lập hồ sơ chứng lý thanh tra, kiểm tra, hồ sơ chứng lý được coi là tài liệu gốc để lập biên bản thanh tra, kiểm tra, gồm: Các biên bản ghi nhận kết quả đối chiếu; các bản sao chụp các tài liệu có liên quan kể cả các bức ảnh, đoạn băng ghi lại những việc làm sai của Doanh nghiệp (phân tán kho quỹ, cất giấu chứng từ, tài liệu...) + Trường hợp cần thiết phải giám định tài liệu, cần lập biên bản thu giữ tài liệu ghi rõ tình trạng của tài liệu đó (kể cả hiện vật nếu có) để yêu cầu cơ quan có trách nhiệm giám định. Tóm lại, nội dung của thanh tra, kiểm tra đối tượng nộp thuế trong công tác quản lý thuế là: Thứ nhất: Thanh tra, kiểm tra việc chấp hành quy định về chế độ, sổ sách, chứng từ kế toán. Thứ hai: Thanh tra, kiểm tra việc tính, kê khai và nộp thuế của đối tượng nộp thuế. 16 1.1.3. Các tiêu chí đánh giá hoạt động thanh tra, kiểm tra đối tƣợng nộp thuế 1.1.3.1. Các chỉ tiêu lƣợng hoá  Tỷ lệ doanh nghiệp được thanh tra Tỷ lệ doanh nghiệp được thanh tra = S.lượng doanh nghiệp được thanh tra S.lượng doanh nghiệp ngành thuế quản lý Chỉ tiêu này cho thấy trung bình một trăm doanh nghiệp thì có bao nhiêu doanh nghiệp được thanh tra trong một năm. Mục tiêu quan trọng của thanh tra thuế đối với doanh nghiệp là phòng ngừa các hành vi vi phạm về thuế; phát hiện và xử lý các vi phạm pháp luật về thuế. Công tác thanh tra thuế càng hoàn thiện khi các hành vi vi phạm pháp luật về thuế được phát hiện, xử lý thích đáng và qua đó để phòng ngừa, răn đe đối với các doanh nghiệp khác. Đồng thời công tác thu thuế cũng được đảm bảo thu đúng, thu đủ, thu kịp thời, tránh bỏ sót khoản thu. Số lượng doanh nghiệp được thanh tra càng nhiều thì hành vi vi phạm pháp luật càng được phát hiện và xử lý kịp thời, công tác thanh tra thuế càng có hiệu quả cao.  Tỷ lệ hoàn thành kế hoạch thanh tra Kế hoạch thanh tra đóng vai trò vô cùng quan trọng đối với hiệu quả công tác thanh tra. Cơ quan thuế chỉ được thanh tra các doanh nghiệp nằm trong kế hoạch thanh tra được duyệt (Trừ các trường hợp thanh tra đột xuất). Lập kế hoạch thanh tra giúp cho việc phân bổ và sử dụng nguồn lực thanh tra được hiệu quả. Do đó, tỷ lệ hoàn thành kế hoạch thanh tra cho thấy nguồn lực thanh tra có được phân bổ hợp lý hay không, có lãng phí nguồn lực không, hiệu suất làm việc của đoàn thanh tra có tối ưu hay không. Đồng thời, tỷ lệ hoàn thành kế hoạch thanh tra còn cho thấy công tác lập kế hoạch và việc lựa chọn doanh nghiệp để thanh tra có khoa học hay không. Tỷ lệ hoàn thành kế hoạch thanh tra Số doanh nghiệp đã thanh tra = Số doanh nghiệp phải thanh tra theo kế hoạch 17  Trung bình số thuế truy thu và phạt sau thanh tra của một doanh nghiệp Trung bình số thuế truy thu và phạt sau thanh tra thể hiện mức độ vi phạm pháp luật về thuế của doanh nghiệp được thanh tra. Trung bình số thuế truy thu và phạt sau thanh tra của một doanh nghiệp càng lớn thì mức độ vi phạm pháp luật về thuế càng cao, phản ánh mục tiêu phòng ngừa và răn đe các hành vi vi phạm về thuế chưa được đảm bảo, thanh tra thuế chưa hoàn thiện, chưa hiệu quả. Trung bình số thuế truy thu và phạt sau thanh tra Số thuế truy thu và phạt sau thanh tra = Số doanh nghiệp được thanh tra  Tần suất thanh tra một doanh nghiệp Tần suất thanh tra thuế đối với một doanh nghiệp là số lần doanh nghiệp được thanh tra trong một khoảng thời gian nhất định hay nói cách khác, đó là khoảng cách thời gian giữa các lần thanh tra đối với một doanh nghiệp. Thông thường, trung bình mỗi doanh nghiệp lớn sẽ được thanh tra với tần suất hai năm một lần, với doanh nghiệp vừa và nhỏ là hai đến ba năm một lần. Khoảng thời gian đó đủ để đảm bảo nguyên tắc không làm cản trở hoạt động bình thường của doanh nghiệp. Đồng thời, nếu khoảng thời gian giữa 2 lần thanh tra thuế kéo dài hơn sẽ dẫn đến tình trạng các vi phạm pháp luật của doanh nghiệp không được phát hiện và xử lý kịp thời, không có tác dụng phòng ngừa vi phạm trong các năm tài chính tiếp theo, doanh nghiệp dễ mắc lỗi hệ thống gây thiệt hại cho cả doanh nghiệp và nhà nước. Theo quy định tại điểm 1.2, mục IV, phần A Thông tư 61/2007/TT-BTC của Bộ Tài chính ngày 14/06/2007 "Hướng dẫn thực hiện xử lý vi phạm pháp luật về thuế" thì: "Đối với hành vi trốn thuế, gian lận thuế chưa đến mức truy cứu trách nhiệm hình sự, hành vi chậm nộp tiền thuế, khai thiếu nghĩa vụ thuế, thời hiệu xử phạt là năm năm, kể từ ngày hành vi vi phạm được thực hiện đến ngày hành vi vi phạm được phát hiện và được lập biên bản (trừ trường hợp không phải lập biên bản)". Như vậy, nếu quá năm năm, số thuế gian lận, vi phạm của doanh nghiệp phát 18 hiện qua thanh tra thuế chỉ bị truy thu mà không bị phạt. Điều này không những không có tác dụng răn đe doanh nghiệp mà còn gây thất thu cho ngân sách Nhà nước. 1.1.3.2. Các chỉ tiêu phi lƣợng hoá Các chỉ tiêu định tính thường là hệ quả của hoạt động thanh tra, kiểm tra mà không thể hoặc khó tính toán, đo đếm được. Đó thường là những chỉ tiêu mang tính xã hội, chính trị như: - Sự chuyển biến về ý thức tuân thủ pháp luật. Chỉ tiêu này có thể đo lường được thông qua so sánh tỷ lệ tuân thủ pháp luật thuế của đối tượng được thanh tra, kiểm tra thuế qua các năm, đặc biệt là những đối tượng đã được thanh tra, kiểm tra (mức độ tái phạm). - Tác dụng ngăn ngừa hành vi vi phạm pháp luật thuế; tạo sự công bằng giữa những đối tượng nộp thuế; tạo môi trường cạnh tranh lành mạnh. Có thể đánh giá tác dụng này thông qua xem xét tỷ lệ đối tượng vi phạm bị xử lý truy thu thuế và xử phạt hành chính thuế (chia theo mức xử phạt). - Tác dụng phòng chống tham nhũng trong nội bộ cơ quan thuế và tạo lòng tin của NNT vào hoạt động thanh tra, kiểm tra. Có thể đánh giá qua chỉ tiêu: Tỷ lệ cán bộ thuế vi phạm pháp luật trong thanh tra, kiểm tra; tỷ lệ cán bộ thuế vi phạm pháp luật bị xử lý (chia theo hình thức); những vụ việc vi phạm quan trọng và nhạy cảm được phát hiện và xử lý... Hệ thống tiêu chí đánh giá chất lượng hoạt động thanh tra, kiểm tra được đánh giá theo kỳ (quý, năm) và được chia theo nhiều sắc thuế; theo hình thức thanh tra; theo loại đối tượng nộp thuế và từng nội dung thanh tra, kiểm tra tương ứng. 1.1.4. Các yếu tố ảnh hƣởng đến hoạt động thanh tra, kiểm tra đối tƣợng nộp thuế 1.1.4.1. Điều kiện kinh tế xã hội và dân trí Chúng ta đang sống trong một thời kỳ mà các quan hệ kinh tế xã hội đều có sự biến động, thay đổi rất lớn không chỉ trong nội bộ của mỗi quốc gia mà còn chịu sự tác động do quá trình hội nhập, liên kết sâu, rộng giữa các nước. Theo xu hướng 19 phát triển đó, công tác quản lý thuế cũng đòi hỏi phải thay đổi để làm sao đưa ra được các chính sách hợp lý nhằm khuyến khích hợp tác đầu tư, tự do hoá thương mại và đảm bảo tính cạnh tranh lành mạnh cho mọi đối tượng và khi tạo được sự đồng bộ và hoàn thiện của pháp luật thuế sẽ là cơ sở để cho hoạt động thanh tra kiểm tra thuế phát huy tối đa tác dụng Khi nền kinh tế xã hội phát triển càng cao, điều kiện để nhà nước đầu tư vào con người, đầu tư vào cơ sở vật chất, trang thiết bị, máy móc hiện đại càng lớn thì hiệu quả công tác thanh tra kiểm tra cũng thuận lợi, mang tính chính xác cao hơn, dễ dàng thực hiện đối chiếu hơn. Xã hội phát triển hơn, trình độ hiểu biết và nhận thức của người dân cũng cao hơn, điều này sẽ có tính hai mặt: - Một mặt sẽ làm cho người dân hiểu về pháp luật thuế, hiểu được nghĩa vụ và quyền lợi cũng như trách nhiệm của mình khi tham gia nghĩa vụ thuế, từ đó làm tăng ý thức, nâng cao tinh thần tự giác khi thực hiện pháp luật thuế. - Mặt khác, do trình độ dân trí được nâng cao thì hiểu biết về thuế và pháp luật thuế cũng được tăng lên. Theo đó, các hành vi vi phạm pháp luật Thuế cũng tinh vi hơn, đa dạng hơn, gây khó khăn và cho công tác thanh tra, kiểm tra thuế. 1.1.4.2. Cơ chế quản lý thuế Trong quá trình thực thi pháp luật thuế, có hai cơ chế quản lý thuế chính đang được áp dụng hiện nay để thu nộp thuế về ngân sách nhà nước là: Đối tượng nộp thuế tự tính toán và tự kê khai nộp thuế; cơ quan thuế tính toán ra thông báo nộp thuế. - Cơ chế đối tƣợng nộp thuế tự tính toán và tự kê khai nộp thuế: Cơ chế tự tính toán và kê khai nộp thuế là cơ chế quản lý thuế hiện đại, được rất nhiều nước trên thế giới áp dụng. Theo cơ chế này đối tượng nộp thuế tự giác căn cứ vào tình hình, kết quả sản xuất kinh doanh trong kỳ kê khai của mình và căn cứ vào những quy định của pháp luật tự xác định nghĩa vụ thuế của mình, kê khai và nộp thuế vào ngân sách nhà nước, tự chịu trách nhiệm hoàn toàn trước pháp luật về tính trung thực, chính xác thông số đã kê khai. 20 Khi thực hiện cơ chế này, cơ quan quản lý thuế không can thiệp trực tiếp vào nghĩa vụ nộp thuế của người nộp thuế mà chỉ có trách nhiệm hướng dẫn, tuyên truyền, hỗ trợ và giám sát việc đó qua hoạt động thanh tra, kiểm tra để phát hiện và xử lý các hành vi vi phạm pháp luật thuế. Đối với người nộp thuế phải có hiểu biết đầy đủ về các quyền và nghĩa vụ của mình, đòi hỏi người dân cần phải có ý thức tuân thủ pháp luật thuế tốt. Thực hiện quản lý thuế theo cơ chế tự tính toán, kê khai, tự nộp thuế, bộ máy quản lý thuế ở cơ quan thuế được tổ chức tập trung theo các chức năng, bao gồm các chức năng chính: Tuyên truyền, hỗ trợ đối tượng nộp thuế; Xử lý tờ khai và kế toán thuế; Thu nợ - cưỡng chế thuế và Kiểm tra, thanh tra thuế. Trong đó, chức năng thanh tra, kiểm tra thuế là chức năng trọng tâm của cơ quan thuế trong cơ chế tự kê khai, tự nộp thuế. Cơ quan thuế tiến hành thanh tra, kiểm tra thuế trên cơ sở thu thập đủ các thông tin cần thiết về đối tượng nộp thuế (từ tờ khai thuế, báo cáo tài chính và thông tin từ các nguồn khác) để phân tích, đánh giá xác định theo các tiêu chí đánh giá rủi ro, từ đó lựa chọn ra đối tượng nộp thuế cần kiểm tra, thanh tra và áp dụng nội dung, hình thức kiểm tra, thanh tra phù hợp. Do đó, các thông tin này phải đầy đủ, chính xác, dễ truy cập, có liên kết chặt chẽ với nhau qua một hệ thống nhận diện duy nhất (mã số thuế). Các thông tin về đối tượng nộp thuế được thanh tra, kiểm tra được cập nhật ngay khi có biến động trên cơ sở dữ liệu chung do Tổng cục Thuế quản lý và được chia sẻ, khai thác trên phạm vi cả nước, do đó thông tin phải mang tính lịch sử và trung thực. Khi thực hiện theo cơ chế này, cơ quan thuế phải tăng cường tuyên truyền pháp luật thuế đến người nộp thuế, để họ tự ý thức được trách nhiệm, hậu quả khi vi phạm pháp luật thuế, ở đây hoạt động thanh tra, kiểm tra thuế không nhằm mục đích chính là tăng số thu nộp về ngân sách mà là nhằm ngăn ngừa, phòng chống vi phạm pháp luật thuế, do đó đòi hỏi cơ quan thuế cần xây dựng một cơ chế thanh tra, kiểm tra để phân bổ hiệu quả nguồn lực nhằm giám sát tốt nhất hoạt động của đối tượng nộp thuế. 21 Cơ chế quản lý thuế này mang lại nhiều lợi ích cho cả cơ quan thuế cũng như đối tượng nộp thuế, đây là cơ chế quản lý thu thuế theo mô hình hiện đại nhằm nâng cao ý thức, tăng tính tự giác trong quá trình thực thi pháp luật thuế của đối tượng nộp thuế, góp phần hiện đại hoá và chuyên môn hoá sâu trong hoạt động của cơ quan thuế. Và đây cũng là cơ chế quản lý thuế hiện đang áp dụng tại Việt Nam. Sơ đồ 1.1: Cơ chế đối tượng nộp thuế tự tính toán và tự kê khai nộp thuế Nhiệm vụ của cơ quan thuế, các tổ chức cung cấp dịch vụ thuế: Hỗ trợ, hướng dẫn nguời nộp thuế (NNT) NNT lưu giữ sổ sách kế toán NNT tính thuế Nhiệm vụ của người nộp thuế NNT lập tờ khai thuế NNT nộp tờ khai đúng hạn NNT nộp thuế theo mức tự tính Kiểm tra đơn giản Thanh tra thuế đối với một số trường hợp chọn lọc Nhiệm vụ của cơ quan thuế -Cơ chế cơ quan thuế tính toán và ra thông báo nộp thuế. Cơ quan thuế tính toán ra thông báo nộp thuế là cơ chế quản lý thu thuế theo kiểu truyền thống, căn cứ vào tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh và các quy định của pháp luật thuế, định kỳ người nộp thuế kê khai thuế và nộp tờ khai cho cơ quan thuế. Cơ quan thuế nhận tờ khai, kiểm tra và tính thuế, sau đó thông báo số thuế phải nộp cho người nộp thuế. Người nộp thuế có trách nhiệm nộp đầy đủ tiền thuế theo thông báo về ngân sách nhà nước theo thời gian quy định. Cơ quan thuế kiểm tra, đối chiếu số thuế mà đối tượng đã nộp vào ngân sách với thông báo. Khi áp dụng cơ chế này, có ưu điểm số liệu tính toán thu nộp ngân sách chính xác nhưng nhược điểm là cơ quan thuế phải sử dụng nguồn nhân lực rất lớn 22 vào những công việc mà người nộp thuế có thể hoàn toàn tự làm như tính toán số thuế, ra thông báo nộp thuế. Nghĩa vụ, trách nhiệm của người nộp thuế không cao do số thuế họ phải nộp được xác định theo thông báo của cơ quan thuế. Nếu cơ quan thuế kiểm tra, tính toán không kỹ thì có thể dẫn đến xác định sai số thuế phải nộp, làm thất thu ngân sách mà người nộp thuế không hề có lỗi. Cơ chế này chủ yếu thanh tra, kiểm tra tại đơn vị nên thường gây ra những phiền nhiễu cho doanh nghiệp và đôi lúc mất thời gian, tăng chi phí tốn kém cho cơ quan thuế. Do số liệu thu nộp thuế là của cơ quan thuế tính thuế và ra thông báo cho người nộp thuế, khi cơ quan thuế thực hiện thanh tra, kiểm tra là đang “vừa đá bóng, vừa thổi còi” nên hiệu quả hoạt động thanh tra, kiểm tra chưa đạt kết quả cao. Nhìn chung, cơ chế này mang tính áp đặt, không nâng cao được tính tự giác, trách nhiệm công dân của đối tượng nộp thuế. Do vậy, công tác thanh tra, kiểm qua thuế gặp rất nhiều khó khăn, hiệu quả thu được không cao. 1.1.4.3. Yếu tố về nguồn lực của cơ quan thanh tra, kiểm tra thuế - Lực lượng cán bộ, công chức thanh tra, kiểm tra thuế của cơ quan quản lý thuế: Đây là yếu tố mang tính quyết định đến chất lượng hoạt động thanh tra, kiểm tra đối tượng nộp thuế. Số lượng cán bộ công chức thanh tra, kiểm tra thuế phải đủ để thực hiện kế hoạch, nhiệm vụ của thanh tra, kiểm tra thuế. Năng lực, phẩm chất đạo đức của cán bộ, công chức thanh tra thuế của cơ quan thuế phải được chú trọng. Người làm công tác thanh tra, kiểm tra thuế phải có năng lực đáp ứng yêu cầu của công việc và phải hàng ngày nâng cao năng lực chuyên môn, nghiệp vụ liên quan đến thanh tra, kiểm tra thuế. - Cơ sở vật chất, kỹ thuật hỗ trợ cho hoạt động thanh tra, kiểm tra thuế: Việc lưu trữ, tìm kiếm, xử lý thông tin từ hệ thống máy tính giúp cho cán bộ thanh tra, kiểm tra không mất nhiều thời gian. Với một cơ sở hạ tầng thông tin đủ mạnh giúp cho việc giám sát tài chính các đối tương nộp thuế từ xa có hiệu quả, từ đó phát hiện, ngăn chặn có hiệu quả và kịp thời các sai phạm khi sắp diễn ra hoặc đang diễn ra thay vì khi sự việc đã kết thúc. 23 1.2. Kinh nghiệm thanh tra, kiểm tra thuế đối tƣợng nộp thuế ở một số nƣớc trên thế giới và bài học rút ra cho Việt Nam 1.2.1 Kinh nghiệm của một số nƣớc trên thế giới 1.2.1.1. Kinh nghiệm của Malaysia Công tác thanh tra, kiểm tra thuế tại Malaysia được tổ chức thành trung tâm thanh tra – điều tra thuế được phân bổ theo vùng. Các trung tâm không chỉ dừng lại theo chức năng kiểm tra thuế thông thường mà chủ yếu tập trung vào công tác điều tra phát hiện và xử lý các trường hợp trốn lậu thuế có tính chất nghiêm trọng, truy thu thuế vào ngân sách nhà nước. Trung tâm điều tra, thanh tra có nhiệm vụ tổ chức, thu thập các thông tin từ nội bộ ngành thuế, người tố giác, người khai báo, báo chí…để phát hiện các trường hợp, các khả năng trốn thuế. Tổ chức công tác điều tra nghiệp vụ trên có sự phối hợp trên toàn quốc hoặc quy mô quốc tế. Tổ chức lưu giữ tài liệu, bằng chứng liên quan đến hành vi trốn thuế. Tổ chức việc kiểm tra, đối chứng để quy phạm hành vi trốn thuế. Khởi tố, truy tố, phạt hành chính, kiến nghị phạt hình sự đối với các hành vi trốn thuế. Bắt giữ tài sản, phong toả tài sản, truy thu cho ngân sách. 1.2.1.2. Kinh nghiệm của Indônêxia Thanh tra, điều tra thuế là một chức năng cơ bản của cơ quan thuế Indonêxia, giữ vai trò quan trọng để đảm bảo quá trình áp dụng thành công cơ chế tự tính, tự khai nộp thuế. Công tác thanh tra, chính sách thanh tra được quy định bởi Cục thanh tra và điều tra thuộc Tổng cục Thuế, chỉ được thực hiện sau khi đã thu thập các thông tin và xử lý các dự liệu về đối tượng nộp thuế để đánh giá mức độ tuân thủ nghĩa vụ thi hành về thuế và sự thi hành của các quy định về thuế. Công tác thanh tra thuế được thực hiện trên nguyên tắc: Đối tượng nộp thuế không bao giờ bị thanh tra lại trong cùng 01 năm. Nhằm tránh việc thanh tra nhiều lần đối với đối tượng nộp thuế trong cùng năm thì cần phải tiến hành thanh tra đối với mọi loại thuế cùng một lúc. Trường hợp trong năm phải tiến hành thanh tra quá một lần chỉ khi có các lý do như: Đối tượng nộp thuế có hành vi phạm tội hình sự, có chứng cứ 24 mới hoặc chứng cứ chưa bộc lộ có thể làm tăng số thuế phải nộp hoặc có lý do theo chỉ thị của Tổng cục trưởng tổng cục thuế. Hoạt động thanh tra được tiến hành bởi đội thanh tra trong đó luôn có 01 giám sát viên, 01 đội trưởng và 01 hoặc một số thành viên tuỳ theo nhiệm vụ công tác. Thời gian thanh tra tại cơ sở kinh doanh là 02 tháng và có thể kéo dài 08 tháng nếu được Tổng cục trưởng tổng cục thuế cho phép, thanh tra tại trụ sở cơ quan thuế thì thời gian là: 01 tháng, có thể kéo dài 02 tháng. 1.2.1.3. Kinh nghiệm của Hàn Quốc Tại Hàn Quốc công tác quản lý thuế được giao cho Cơ quan dịch vụ thuế quốc gia (Tổng cục thuế) Hàn Quốc trực thuộc Bộ Tài chính với cơ cấu quản lý thuế của Hàn Quốc bao gồm 3 cấp: cấp 1: Các vụ và các phòng chịu sự quản lý trực tiếp của cơ quan thuế vụ quốc gia, cấp 2: Cơ quan thuế vùng dưới sự giám sát của cơ quan dịch vụ thuế quốc gia có trách nhiệm trực tiếp xử lý tính thuế đối với một số đối tượng nộp thuế trong những trường hợp đặc biệt, hướng dẫn và quản lý toàn bộ các hoạt động của cơ quan thuế quận huyện, cấp 3: Cơ quan thuế quận huyện. Công tác thanh tra thuế được xây dựng xuyên suốt từ Tổng cục Thuế đến các cơ quan thuế quận huyện. Tại cơ quan thuế vùng đã xây dựng các phòng thanh tra, kiểm tra với chức năng chuyên biệt như sau: Phòng thanh tra và quản lý chịu trách nhiệm về kế hoạch thanh tra, thu thập, phân tích, xử lý những thông tin liên quan đến việc trốn thuế; Phòng các cán bộ thanh tra chịu trách nhiệm tiến hành thanh tra và xác định thuế; Phòng các cán bộ thanh tra đặc biệt chịu trách nhiệm về phân tích những thông tin liên quan đến việc trốn thuế và điều tra tội phạm. Ở Hàn Quốc hệ thống tự tính, tự nộp thuế đã áp dụng đối với hầu hết các loại thuế. Mỗi đối tượng nộp thuế phải tự nộp tờ khai thuế và trả đủ số thuế đó một cách tự nguyện thì được coi là trung thực nên chính sách cơ bản của Công tác thanh tra ở Hàn Quốc là thanh tra những đối tượng nộp thuế không trung thực thực hiện trên nguyên tắc không thanh tra hai lần đối với đối tượng nộp thuế về cùng một loại thuế của cùng năm tính thuế. Nếu kiểm tra lại đối với cùng đối tượng nộp thuế bằng cách thay đổi loại thuế trong 25 phạm vi của năm mà ngày kết thúc cuộc thanh tra trước cũng thuộc năm đó cũng bị coi là vi phạm. 1.2.1.4. Kinh nghiệm của Mỹ Hệ thống thuế Mỹ chia thành hai cấp độ là thuế liên bang (thuế trung ương) và thuế bang (thuế địa phương). Chính sách thuế cũng như quản lý thuế liên bang và thuế bang hoàn toàn độc lập, tách biệt. Chính sách thuế liên bang do Quốc hội ban hành. Cục thu nội địa Mỹ chịu trách nhiệm thực thi trong toàn nước Mỹ. Là một cơ quan độc lập trực thuộc Bộ Ngân Khố Mỹ chịu trách nhiệm quản lý các sắc thuế liên bang. Trong công tác quản lý thuế, Cục thu nội địa Mỹ có mục tiêu “Lấy đối tượng nộp thuế là trung tâm”. Công tác thanh tra kiểm tra của Cục thu nội địa được chia làm nhiều cấp độ, trong đó chú trọng tới việc nghiên cứu mô hình, nghiên cứu xu hướng phát triển các ngành công nghiệp cũng như xu hướng gia tăng của đối tượng nộp thuế để lựa chọn công tác thanh tra, kiểm tra. Để tiến hành công tác thanh tra, kiểm tra có kết quả, hàng năm Cục Thuế nội địa thực hiện công tác đánh giá rủi ro để lựa chọn đối tượng được thanh tra, kiểm tra. Đây là bước tất yếu cần phải thực hiện để tiến hành công tác thanh tra, kiểm tra và dựa trên các tiêu chí: Tiêu chí 1: Đảm bảo tính công bằng; Tiêu chí 2: Tính điểm DIF là hệ thống tính điểm dựa trên phương pháp phân tích thống kê sử dụng nhiều biến số có liên quan đến nhau (Ví dụ: thu nhập, quy mô tài sản, và một số đặc tính của tờ khai) để ra các kết quả logic là số thuế phải nộp sẽ dao động trong khoảng bao nhiêu; Tiêu chí 3: Chương trình ưu tiên thanh tra để chú trọng vào thanh tra đối với những đối tượng có nhiều nghi ngờ; Tiêu chí 4: Kết quả chương trình nghiên cứu quốc gia sau đó đối chiếu với các thông tin lưu trữ về đối tượng nộp thuế để từ đó phân tích và phân loại các nghi vấn để ra các quyết định thanh tra, kiểm tra theo nguồn lực cán bộ hiện có. Chương trình thanh tra kiểm tra: Là chương trình phổ biến nhất và huy động nhiều cán bộ nhất. Công tác thanh tra kiểm tra được thực hiện dưới hai hình thức: Thư từ trao đổi: Trong trường hợp vấn đề nghi vấn, cần kiểm tra đơn giản và phạm vi hẹp, có thể đưa ra kết luận trong vài giờ, không cần xem kỹ số sách chứng từ. 26 Thanh tra, kiểm tra trực tiếp: Trong trường hợp vấn đề phức tạp, phạm vi kiểm tra rộng, có thể mất vài tuần. Khi thực hiện hình thức này cần sử dụng nguồn lực cán bộ có trình độ cao hơn các cán bộ thực hiện kiểm tra qua thư từ trao đổi. Để hỗ trợ cho công tác thanh tra thuế, tại cục thu nội địa Mỹ còn hình thành Ban điều tra hình sự chịu trách nhiệm điều tra các vi phạm về thuế mang tính hình sự, cưỡng chế thuế và điều tra các vụ việc liên quan đến rửa tiền và làm tiền giả, Ban cưỡng chế thu nợ về thuế của các đối tượng nộp thuế. 1.2.1.5. Kinh nghiệm của Anh Khi chuyển sang cơ chế tự khai tự nộp, Luật quy định trách nhiệm, nghĩa vụ và quyền hạn cơ quan thuế được quyền kiểm tra bất kỳ một đối tượng nộp thuế nào mà không cần phải nêu lý do. Cơ quan thuế phải tiến hành bắt đầu việc thanh tra trong vòng 12 tháng kể từ ngày hết hạn nộp tờ khai.Sau 12 tháng, cơ quan thuế chỉ thanh tra khi có thông tin từ các nguồn khác về việc cần phải tiến hành thanh tra. Khi nhận được thông báo thanh tra doanh nghiệp không có quyền từ chối thanh tra và phải cung cấp sổ sách tài liệu và trả lời các câu hỏi có liên quan. Cơ quan thuế không được xuống doanh nghiệp yêu cầu doanh nghiệp cung cấp sổ sách tài liệu kế toán mà doanh nghiệp phải có trách nhiệm gửi sổ sách tài liệu lên cơ quan thuế và đến cơ quan thuế giải trình khi có thông báo của cơ quan thuế đến làm việc liên quan tới nội dung thanh tra. Khi doanh nghiệp thấy việc thanh tra kéo dài hoặc gây phiền hà cho doanh nghiệp thì có quyền đề nghị Uỷ ban giải quyết khiếu nại xem xét dừng cuộc thanh tra. Khi xem xét nếu thấy đề nghị của doanh nghiệp là hợp lý Uỷ ban giải quyết khiếu nại quy định trong vòng 30 ngày sau cơ quan thuế phải kết thúc thanh tra. 1.2.2. Bài học kinh nghiệm rút ra cho Việt Nam 1.2.2.1. Về mô hình tổ chức và nhiệm vụ, quyền hạn của thanh tra, kiểm tra thuế Hầu hết các nước đều có hệ thống thanh tra thuế được tổ chức theo hệ thống dọc gắn với mô hình tổ chức cơ quan thuế (Malaysia, Indonesia, Hàn Quốc, Nhật Bản, Anh…). Hoạt động thanh tra, kiểm tra thuế được phân cấp theo mô hình tổ 27 chức, chủ yếu được thực hiện ở cấp trung gian (Cục thuế vùng, tỉnh). Tại các quốc gia có tổ chức bộ phận thanh tra cấp trung ương thì chủ yếu là thực hiện công tác chỉ đạo, hỗ trợ thanh tra. Hoạt động thanh tra nội bộ tại một số quốc gia được tách ra khỏi hoạt động thanh tra và được thành lập tại cấp trung ương như Mỹ, Hàn Quốc, Anh,. Hoạt động thanh tra đối tượng nộp thuế được chuyên môn hoá cao. Các phòng thanh tra tại cơ quan thuế được tổ chức với chức năng chuyên biệt, chỉ thực hiện một giai đoạn của hoạt động thanh tra như: Phòng thanh tra chịu trách nhiệm thu thập, xử lý phân tích rủi ro, lập kế hoạch thanh tra; Phòng Thanh tra thực hiện thanh tra và xác định thuế; Phòng thanh tra đặc biệt chịu trách nhiệm về phân tích ở những thông tin liên quan đến việc trốn thuế và điều tra tội phạm (Hàn Quốc, Anh). Hầu hết các cơ quan thuế các nước đều có thẩm quyền điều tra trốn thuế và bộ phận điều tra trốn thuế thường được tập trung tại cấp trung ương. 1.2.2.2. Về công tác tuyển chọn và đào tạo cán bộ thanh tra, kiểm tra Các nước đều có yêu cầu cao đối với việc tuyển chọn thanh tra viên. Người được tuyển chọn thường phải đào tạo qua Đại học. Riêng Anh yêu cầu phải có 2 bằng đại học (1 bằng đại học Kinh tế hoặc đại học Thuế và 1 bằng đại học Luật). Những tiêu chuẩn cơ bản thanh tra viên cần phải có gồm: - Có kiến thức chuyên sâu về thuế; - Có kiến thức về kế toán theo chuẩn mực trong nước và quốc tế và mối liên kết giữa các yêu cầu về kế toán tài chính và kế toán cho mục đích thuế; - Có kỹ năng thanh tra, phân tích kinh tế; - Có tính nhạy bén, làm việc độc lập và chịu được áp lực công việc; - Có kiến thức thành thạo về sử dụng máy tính (bao gồm kiến thức cơ bản về hệ điều hành, mô hình lưu trữ dữ liệu, các ứng dụng cơ sở và ứng dụng chuyên ngành sử dụng cho thanh tra); - Có khả năng giao tiếp ngoại ngữ. Ngoài việc tuyển chọn, các nước còn chú trọng công tác đào tạo và bồi dưỡng viên chức thuế. Nhiều trung tâm được đầu tư hiện đại xếp hạng quốc tế hoặc 28 khu vực như Trung tâm đào tạo của Nhật Bản, Malaysia, Pháp…Thanh tra viên khi mới được tuyển dụng đều được dự các khoá bồi dưỡng nghiệp vụ và đào tạo cơ bản. 1.2.2.3. Về công tác xây dựng kế hoạch thanh tra, kiểm tra hàng năm Công tác xây dựng kế hoạch thanh tra hàng năm được tập trung thống nhất theo chỉ đạo cấp trung ương căn cứ vào mục tiêu, nhiệm vụ hướng dẫn việc xây dựng kế hoạch thanh tra tập trung vào đối tượng, ngành, nghề nhất định, phê duyệt điều chỉnh tỷ lệ đối tượng thanh tra giữa ngành nghề. Theo kinh nghiệm của cơ quan thuế Anh, thông thường kế hoạch thanh tra, kiểm tra thuế được xây dựng theo cơ cấu: - 40% do cơ quan thuế trung ương xây dựng; - 10% lựa chọn ngẫu nhiên; - 50% do Cục thuế và Chi cục thuế xây dựng. 1.2.2.4. Về kiểm soát chất lƣợng thanh tra, kiểm tra Các nước đều xây dựng hệ thống chuẩn mực thanh tra, kiểm tra để kiểm soát chất lượng công tác thanh tra, kiểm tra. Hệ thống chuẩn mực từng nước có sự khác biệt nhất định nhưng đều bao gồm các nhóm chuẩn mực sau: - Chuẩn mực 1: Kế hoạch thanh tra, kiểm tra. - Chuẩn mực 2: Bằng chứng thanh tra, kiểm tra và thu thập bằng chứng thanh tra, kiểm tra. - Chuẩn mực 3: Kết luận, kiến nghị thanh tra, kiểm tra. - Chuẩn mực 4: Tài liệu làm việc và Báo cáo thanh tra, kiểm tra. Theo qui mô và tính chất của từng vụ thanh tra, kiểm tra cơ quan thuế có thể thành lập các bộ phận riêng chịu trách nhiệm rà soát kết quả thanh tra, kiểm tra theo các chuẩn mực trên trước khi ban hành quyết định cuối cùng hoặc có thể đưa vào quy trình thanh tra nội bộ. Ví dụ, tại Malaysia các thanh tra cao cấp hoặc trưởng phòng thanh tra có nhiệm vụ rà soát lại toàn bộ các kết quả thanh tra tại cơ sở có liên quan đến giao dịch quốc tế hoặc các vụ việc lớn trước khi gửi kết quả chính thức cho người nộp thuế. 29 1.2.2.5. Về chiến lƣợc xử lý rủi ro Các nước đều xây dựng chiến lược xử lý rủi ro theo hướng ưu tiên giải quyết các rủi ro ở mức cao (là những rủi ro không thể chấp nhận được) và giải quyết các rủi ro ở mức thấp tuỳ theo nguồn lực cho phép (ví dụ: có thể lựa chọn rủi ro ở mức thấp bằng phương pháp ngẫu nhiên để đánh giá khả năng kiểm soát hoặc “tích luỹ” các rủi ro này để giải quyết trong tương lai). Phạm vi xem xét, phân tích khi nhận dạng rủi ro bao gồm cả những thông tin được thể hiện ở cấp vĩ mô như xu hướng phát triển kinh tế, đặc tính ngành nghề và các tác động của chính sách kinh tế, thương mại và đầu tư. 1.2.2.6. Về ứng dụng công nghệ thông tin trong thanh tra, kiểm tra thuế Nhóm các nước phát triển có trình độ ứng dụng công nghệ thông tin trong thanh tra thuế cao và tại cấp trung ương thường thành lập bộ phận “Thanh tra máy tính” (Thanh tra tin học, thanh tra thuế bằng máy tính). Thanh tra máy tính được thực hiện thông qua hệ thống ứng dụng tin học hỗ trợ công tác thanh tra và quyền truy cập, khai thác, sử dụng hệ thống dữ liệu của NNT để xác định rõ số liệu thực về sổ sách kế toán và các giao dịch điện tử. 30 Chƣơng 2: THỰC TRẠNG HOẠT ĐỘNG THANH TRA, KIỂM TRA ĐỐI TƢỢNG NỘP THUẾ Ở VIỆT NAM HIỆN NAY 2.1. Tổng quan về cơ quan thanh tra, kiểm tra đối tƣợng nộp thuế trong bộ máy quản lý thuế ở Việt Nam 2.1.1. Cơ cấu và chức năng nhiệm vụ của cơ quan thanh tra, kiểm tra thuế trong bộ máy quản lý Thuế ở Việt Nam Sơ đồ 2.1: Cơ cấu tổ chức của thanh tra, kiểm tra Thuế BỘ TÀI CHÍNH TỔNG CỤC THUẾ Thanh tra thuế 12 vụ chức năng - Các VP đại diện - Các cục, trường CỤC THUẾ - Các phòng thanh tra - Các phòng kiểm tra Các phòng chức năng CHI CỤC THUẾ Các đội chức năng - Các đội kiểm tra Nguồn: Tổng cục thuế, Bộ Tài chính 31 Nhìn vào sơ đồ trên ta có thể hình dung được tổ chức bộ máy thanh tra, kiểm tra thuế ở Việt Nam được tổ chức theo hệ thống dọc từ cấp cao xuống cấp thấp. Thanh tra, kiểm tra thuế được chia thành 3 cấp, mỗi một cấp có chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn riêng, cụ thể như sau: * Chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn và cơ cấu tổ chức của Thanh tra Tổng cục Thuế -Vị trí và chức năng: Thanh tra Tổng cục Thuế là tổ chức thuộc Tổng cục Thuế, thực hiện chức năng thanh tra thuế, kiểm tra thuế đối với người nộp thuế; thanh tra giải quyết tố cáo về hành vi trốn thuế, gian lận thuế của người nộp thuế trong phạm vi quản lý nhà nước của Tổng cục Thuế. Thanh tra Tổng cục Thuế chịu sự chỉ đạo trực tiếp của Tổng cục trưởng Tổng cục Thuế và sự chỉ đạo về nghiệp vụ thanh tra của Thanh tra Bộ Tài chính. Thanh tra Tổng cục Thuế có con dấu, tài khoản riêng theo quy định của pháp luật. - Nhiệm vụ và quyền hạn. Trình Tổng cục trưởng Tổng cục Thuế để trình Bộ trưởng Bộ Tài chính các chiến lược, kế hoạch dài hạn và trung hạn về công tác thanh tra, kiểm tra thuế, lên kế hoạch thanh tra, kiểm tra hàng năm đối với người nộp thuế trong việc chấp hành pháp luật thuế. Trình Tổng cục trưởng Tổng cục Thuế ban hành các quy định, quy trình, biện pháp nghiệp vụ thanh tra, kiểm tra thuế, giải quyết tố cáo về việc trốn thuế, gian lận thuế của người nộp thuế theo quy định của pháp luật. Tổ chức thanh tra, kiểm tra theo kế hoạch đã được duyệt; hoặc đột xuất theo yêu cầu của Tổng cục trưởng Tổng cục Thuế hoặc của cấp có thẩm quyền. Hướng dẫn, chỉ đạo, kiểm tra cơ quan thuế các cấp triển khai thực hiện các quy định, quy trình, biện pháp nghiệp vụ, kỹ năng về kiểm tra thuế, thanh tra thuế, giải quyết tố cáo về việc trốn thuế, gian lận thuế của người nộp thuế. 32 Chỉ đạo triển khai việc thu thập, xử lý, sử dụng thông tin từ người nộp thuế, cơ quan thuế và từ bên thứ ba thuộc lĩnh vực quản lý. Tổ chức phân tích đánh giá mức độ tuân thủ pháp luật thuế của người nộp thuế, xác định các lĩnh vực rủi ro, chỉ đạo cơ quan thuế các cấp thực hiện thanh tra thuế; trực tiếp hoặc hỗ trợ các Cục thuế thanh tra các tập đoàn kinh tế, tổng công ty lớn, doanh nghiệp có quy mô kinh doanh đa dạng, phức tạp, công ty đa quốc gia. Tổ chức phúc tra kết quả thanh tra, kiểm tra thuế của cơ quan thuế các cấp theo kế hoạch hoặc khi có đơn tố cáo hành vi vi phạm pháp luật trong hoạt động thanh tra thuế. Xử lý theo thẩm quyền hoặc kiến nghị cơ quan nhà nước có thẩm quyền xử lý các vi phạm pháp luật trong lĩnh vực thuế. Kiến nghị với cơ quan nhà nước có thẩm quyền đình chỉ việc thi hành, hoặc huỷ bỏ những quy định trái với văn bản quy phạm pháp luật, hoặc kiến nghị việc sửa đổi bổ sung các chế độ, chính sách không còn phù hợp được phát hiện thông qua hoạt động thanh tra, kiểm tra thuế. Theo dõi, kiểm tra, đôn đốc việc thực hiện các kết luận, kiến nghị, quyết định xử lý về thuế của Tổng cục Thuế. Là đầu mối đề xuất cử giám định viên thực hiện giám định tư pháp về thuế theo quy định của pháp luật. Tổng hợp, phân tích, đánh giá kết quả công tác thanh tra, kiểm tra thuế, giải quyết tố cáo về việc trốn thuế, gian lận thuế của người nộp thuế trong toàn ngành; nghiên cứu đề xuất các biện pháp nâng cao hiệu quả kiểm tra thuế, thanh tra thuế, giải quyết tố cáo về việc trốn thuế, gian lận thuế của người nộp thuế. Thực hiện các nhiệm vụ khác do Tổng cục trưởng Tổng cục Thuế giao. - Cơ cấu tổ chức Thanh tra Tổng cục Thuế có Vụ trưởng vụ Thanh tra, một số Phó phó vụ trưởng và một số phòng chức năng. 33 Vụ trưởng chịu trách nhiệm trước Tổng cục trưởng Tổng cục Thuế và trước pháp luật về toàn bộ hoạt động của Thanh tra Thuế; Phó vụ trưởng chịu trách nhiệm trước Vụ trưởng và Tổng cục trưởng và trước pháp luật về nhiệm vụ được phân công phụ trách. Thanh tra Tổng cục Thuế có các phòng: 1. Phòng Thanh tra thuế doanh nghiệp lớn. 2. Phòng Thanh tra thuế doanh nghiệp vừa và nhỏ. 3. Phòng Tổng hợp và Thanh tra thuế các đối tượng khác. 4. Phòng Phúc tra, Giải quyết tố cáo và Giám định về thuế. Nhiệm vụ cụ thể của các phòng do Tổng cục trưởng Tổng cục Thuế quy định. * Chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn và cơ cấu tổ chức của Thanh tra, Kiểm tra Cục Thuế - Phòng thanh tra thuế: Phòng Thanh tra thuế thuộc cục Thuế thực hiện các chức năng thanh tra chuyên ngành thuế trong phạm vi quản lý nhà nước địa phương của Cục Thuế. Phòng Thanh tra thuế chịu sự quản lý, chỉ đạo trực tiếp của Cục trưởng Cục Thuế và chịu sự chỉ đạo nghiệp vụ của thanh tra Tổng cục thuế. Phòng Thanh tra thuế có nhiệm vụ giúp Cục trưởng Cục thuế triển khai thực hiện công tác thanh tra người nộp thuế trong việc chấp hành pháp luật thuế, giải quyết các tố cáo về hành vi gian lận, trốn lậu thuế của người nộp thuế thuộc phạm vi quản lý của Cục thuế. Phòng Thanh tra thuế thuộc cục thuế có Trưởng phòng thanh tra và các phó phòng thanh tra cùng với chuyên viên chính và kiểm soát viên chính, chuyên viên và kiểm soát viên thuộc biên chế của phòng thanh tra thuế. Lực lượng cán bộ của 34 phòng Thanh tra thuế thường là chuyên viên chính hoặc kiểm soát viên chính hay thanh tra viên thuế. - Phòng Kiểm tra thuế: Phòng Kiểm tra thuế thuộc hệ thống tổ chức thanh tra, kiểm tra thuế là đơn vị thuộc Cục thuế, thực hiện các chức năng kiểm tra chuyên ngành thuế trong phạm vi quản lý địa phương của Cục thuế. Phòng Kiểm tra thuế chịu sự quản lý chỉ đạo trực tiếp của Cục trưởng cục thuế và chịu sự chỉ đạo nghiệp vụ của thanh tra Tổng cục thuế. Phòng Kiểm tra thuế có nhiệm vụ giúp Cục trưởng Cục thuế kiểm tra, giám sát kê khai thuế của người nộp thuế, chịu trách nhiệm thực hiện dự toán thu đối với người nộp thuế thuộc phạm vi quản lý trực tiếp của Cục Thuế. Phòng Kiểm tra thuế thuộc Cục thuế có Trưởng phòng và các Phó phòng cùng với các chuyên viên chính, kiểm soát viên chính, chuyên viên, hoặc kiểm soát viên thuộc biên chế của Phòng kiểm tra thuế. Việc sắp xếp cơ cấu tổ chức bộ máy thanh tra, kiểm tra thuế đều phụ thuộc vào tình hình cụ thể thực tế tại từng địa phương mà đại diện là các Cục thuế. Hiện nay, ở các địa bàn lớn như thủ đô Hà Nội hay thành phố Hồ Chí Minh đều có không quá 06 phòng Kiểm tra và khoảng 04 phòng Thanh tra, tuy nhiên số lượng phòng có thể thay đổi tuỳ thuộc vào số lượng doanh nghiệp tăng giảm hoặc phục thuộc vào chỉ tiêu thu nộp Ngân sách để Cục thuế có quyết định bố trí phòng ban phù hợp với yêu cầu đặt ra. Ví dụ theo quy định của Nhà nước nếu số thu của Cục thuế có số thu nộp Ngân sách hàng năm nhỏ hơn 3.000 tỷ đồng (không tính thu thuế từ khai thác tài nguyên và đất đai) hoặc số doanh nghiệp nằm trong sự quản lý của Cục Thuế nhỏ hơn 2.000 sẽ không được bố trí quá 02 phòng Thanh tra và 03 phòng Kiểm tra. 35 * Chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn và cơ cấu tổ chức của Kiểm tra Chi cục thuế Tại các Chi cục Thuế không tổ chức Đội thanh tra mà chỉ thành lập Đội kiểm tra; đội kiểm tra thực hiện chức năng quản lý thuế đối với các doanh nghiệp thuộc địa bàn được phân công quản lý. Đội kiểm tra thực hiện công tác kiểm tra, giám sát kê khai thuế; giải quyết tố cáo liên quan đến người nộp thuế; chịu trách nhiệm thực hiện dự toán thu thuộc phạm vi quản lý của Chi cục Thuế. Đội kiểm tra thuế chịu sự quản lý, chỉ đạo trực tiếp của Chi cục trưởng Chi cục Thuế và sự chỉ đạo về nghiệp vụ kiểm tra của Phòng kiểm tra Cục thuế. Đội kiểm tra có Đội trưởng, các Phó Đội trưởng và cán bộ kiểm tra thuế thuộc biên chế của Chi cục thuế. 2.1.2. Lực lƣợng thanh tra, kiểm tra đối tƣợng nộp thuế ở Việt nam Suốt hơn một thập kỷ qua, ngành thuế không ngừng đẩy mạnh công tác tuyển dụng, đào tạo, bồi dưỡng cán bộ, công chức thuế về nghiệp vụ, phong cách ứng xử, đạo đức nghề nghiệp, ngoại ngữ, ứng dụng tin học... Đặc biệt, sau khi Luật Quản lý thuế ra đời, ngành thuế đã hình thành hệ thống quản lý thuế theo hướng chuyên sâu, chuyên nghiệp, tạo điều kiện áp dụng, phát triển ứng dụng tin học vào từng chức năng quản lý và hạn chế tiêu cực do cách quản lý khép kín gây ra. Cán bộ công chức được bố trí, sắp xếp lại, đã và đang được đào tạo, đào tạo lại để nâng cao trình độ chuyên sâu trong từng lĩnh vực. Thông qua việc sắp xếp lại cơ cấu tổ chức bộ máy, đã luân chuyển, luân phiên được hơn 30.000 lượt người vào các vị trí công tác mới; ngoài ra, còn giảm được 2.838 đầu mối không cần thiết. Nhằm mục đích thực hiện tốt chỉ đạo của Bộ Tài chính trong công tác quản lý thuế nói chung và công tác thanh tra, kiểm tra thuế nói riêng, ngoài việc tập trung tăng cường số lượng đội ngũ cán bộ thuế có trình độ cao, ngành thuế đã chú trọng hơn vào việc nâng cao chất lượng cán bộ thông qua hình thức đào tạo chuyên môn nghiệp vụ cho cán bộ thuế theo hướng chuyên sâu, chuyên nghiệp, bồi dưỡng kỹ năng quản lý thuế đối với từng ngạch công chức, theo từng chức năng quản lý thuế, 36 ngoài đào tạo về chuyên môn đã triển khai đào tạo về đạo đức nghề nghiệp và văn hoá ứng xử của cán bộ, công chức thuế. Đã có hơn 80 nghìn lượt cán bộ, công chức được đào tạo, trong đó có gần 70 nghìn lượt đào tạo chuyên môn nghiệp vụ quản lý thuế, khoảng gần 10 nghìn lượt đào tạo về tin học, đào tạo tại nước ngoài theo các chương trình hợp tác quốc tế, đào tạo lý luận chính trị, quản lý nhà nước, đào tạo về ngoại ngữ. Đặc biệt đã phối hợp với Thanh tra Chính phủ để đào tạo và cấp chứng chỉ hoàn thành chương trình thanh tra cơ bản cho gần 1.000 cán bộ làm công tác thanh tra. Nhận thức thanh tra, kiểm tra là một chức năng cực kỳ quan trọng trong công tác quản lý thuế. Vì vậy ngay từ khi thành lập, Tổng cục Thuế đã chú trọng xây dựng hệ thống thanh tra trong phạm vi cả nước. Lực lượng thanh tra ngày càng được tăng cường cả về số lượng và chất lượng. Đặc biệt, khi triển khai áp dụng cơ chế tự khai tự nộp thuế trên toàn quốc, do chức năng thanh tra, kiểm tra được tăng cường và ngành thuế có điều kiện để bố trí, sắp xếp nguồn lực hiệu quả nên một số lượng lớn công chức thuế có trình độ chuyên môn cao được ưu tiên tăng cường cho lực lượng thanh tra, kiểm tra. Tính đến 31/12/2013, tổng số công chức thuế làm công tác thanh tra, kiểm tra là 8.546 người, chiếm 20,57% tổng số cán bộ ngành thuế, trong đó số cán bộ thanh tra là: 1.286 người (chiếm 15,05% tổng số cán bộ thanh tra, kiểm tra), số cán bộ kiểm tra là: 7.260 người (chiếm 84,95% tổng số cán bộ thanh tra, kiểm tra). Ngoài lực lượng nòng cốt này, hàng năm tuỳ theo yêu cầu quản lý và tình hình thực tế, hoạt động thanh tra, kiểm tra đối tượng nộp thuế còn được bổ sung một lượng tương đối lớn công chức từ các bộ phận nghiệp vụ cho công tác phối hợp kiểm tra, thanh tra hoàn thuế GTGT, kiểm tra quyết toán thuế... Với ưu thế về số lượng, chất lượng và cơ cấu như vậy, lực lượng thanh tra thuế đã đáp ứng được phần lớn các yêu cầu đa dạng của hoạt động thanh tra, kiểm tra thuế, góp phần hoàn thành thắng lợi nhiệm vụ chính trị mà ngành thuế đặt ra trong thời gian này. Trong những năm qua, tuy được tăng cường về cả số lượng và chất lượng 37 nhưng lực lượng thanh tra, kiểm tra thuế vẫn còn mỏng (chiếm 20,57 % trong tổng số cán bộ thuế). Ở các nước trong khu vực và thế giới thường từ 25% đến 30%. Thực tế cho thấy đối tượng quản lý thuế tăng lên rất nhanh nhưng biên chế cán bộ ngành thuế tăng lên không đáng kể. Mặc dù các Cục thuế đã quan tâm nhiều đến công tác thanh tra, kiểm tra thuế nhưng do khó khăn chung về biên chế cán bộ nên việc tăng cường cán bộ để phục vụ cho công tác này còn nhiều hạn chế. Cục thuế Bình Dương, Đà Nẵng bình quân mỗi cán bộ kiểm tra từ 90-130 hồ sơ thuế một tháng; ở TP. Hồ Chí Minh, Hà Nội là 160-200 hồ sơ khai thuế. Bên cạnh đó, trình độ cán bộ thanh tra còn yếu so với yêu cầu thực tế, chưa đáp ứng được yêu cầu quản lý hiện đại, số lượng chuyên viên chính, kiểm soát viên chính ở các phòng thanh tra ít (ở Hà Nam, Lai Châu, Trà Vinh phòng thanh tra chỉ có 5 đến 6 người). Tại Thanh tra Tổng cục Thuế có 56 người trong đó 3 người là thanh tra viên cao cấp, 5 người là chuyên viên chính, 18 thanh tra viên chính, 3 kiểm soát viên chính, 27 thanh tra viên. Mặc dù Tổng cục Thuế đã rất quan tâm đến việc nâng cao trình độ nghiệp vụ cán bộ thuế nói chung và cán bộ thanh tra, kiểm tra nói riêng song nhìn chung trình độ chuyên môn của cán bộ thanh tra, kiểm tra các cấp còn thấp. Ở tất cả các cấp, cán bộ thuế còn rất yếu về kỹ năng và nghiệp vụ thanh tra và về khả năng sử dụng các thiết bị tin học, trình độ ngoại ngữ kém nên không chú ý nhiều đến mảng có vốn đầu tư nước ngoài. Số lượng cán bộ trẻ thiếu kinh nghiệm thanh tra, kiểm tra lớn (do chiến lược cải cách ngành thuế, những năm vừa qua ngành đã tuyển dụng hơn 1.000 cán bộ trẻ). Thậm chí một số cán bộ thanh tra, kiểm tra còn chưa nắm vững chính sách thuế, chưa thành thạo về kế toán doanh nghiệp và phân tích tài chính doanh nghiệp để phát hiện các gian lận về thuế. Ngoài ra, phong cách ứng xử của một số cán bộ thanh tra, kiểm tra chưa văn minh, lịch sự, cách thức làm việc thiếu tính khoa học và chuyên nghiệp. 38 2.2. Tình hình hoạt động thanh tra, kiểm tra đối tƣợng nộp thuế ở Việt Nam Trên cơ sở kế hoạch thanh tra, kiểm tra do cơ quan thuế phê duyệt, theo đề nghị của thanh tra thuế các cấp, cơ quan thuế tiến hành các cuộc thanh tra, kiểm tra. Khi xem xét thực trạng thanh tra, kiểm tra đối tượng nộp thuế người ta thường xem xét ở hai khía cạnh chính như sau: 2.2.1. Thanh tra, kiểm tra việc chấp hành quy định về chế độ, sổ sách, chứng từ kế toán Đây là một khâu rất quan trọng trong quá trình thực hiện hoạt động thanh tra, kiểm tra, nếu doanh nghiệp có hệ thống sổ sách chứng từ kế toán đảm bảo yêu cầu của chế độ kế toán, ghi chép trung thực đầy đủ, kịp thời, rõ ràng các nghiệp vụ phát sinh đúng với tình hình sản xuất kinh doanh tại doanh nghiệp thì khi tiếp cận tìm hiểu số liệu của đoàn thanh tra, kiểm tra sẽ gặp thuận lợi. Theo báo cáo của thanh tra, kiểm tra thuế trong những năm gần đây hầu hết các đối tượng nộp thuế đều có hệ thống số sách kế toán tương đối đảm bảo yêu cầu của chế độ kế toán, tuy vậy vẫn còn một số điểm yếu như sau: -Tính tuân thủ, chấp hành và cập nhật pháp luật kế toán: Mặc dù tại các đơn vị, hệ thống hỗ trợ công tác kế toán ngày nay đã có rất nhiều đổi mới, tuy vậy mọi công tác hạch toán, kế toán vẫn do kế toán viên quyết định, nhưng một sự thật là trình độ của các kế toán viên tại đơn vị không đồng đều, có những người không học kế toán vẫn có thể làm kế toán vì tư duy cũ về kế toán chỉ là cộng trừ và quản lý tài sản một cách thuần tuý (đặc biệt là ở các doanh nghiệp tư nhân và doanh nghiệp nhỏ) do đó các đơn vị ít quan tâm đến việc bồi dưỡng nâng cao nhận thức về pháp luật kế toán, dẫn đến các vi phạm về pháp luật kế toán vẫn xảy ra thường xuyên, chưa kể một số trường hợp không nhỏ vẫn cố tình lợi dụng các kẽ hở trong pháp luật nói riêng và quản lý của nhà nước nói chung để tham ô, tham nhũng, trốn thuế.... 39 -Phƣơng pháp tổ chức hình thức kế toán, hạch toán và phƣơng pháp ghi chép trên sổ kế toán: Khi tổ chức hệ thống sổ sách kế toán, có nhiều hình thức để doanh nghiệp có thể lựa chọn phù hợp với tình hình thực tế sản xuất, kinh doanh và quản lý tại doanh nghiệp. Song thực tế do trình độ hiểu biết về kế toán tại doanh nghiệp còn nhiều bất cập dẫn đến có khi hình thức sổ kế toán mà doanh nghiệp lựa chọn không hề phù hợp với thực tế, không phản ánh được đầy đủ các nghiệp vụ kinh tế phát sinh, một số doanh nghiệp có hỗ trợ phần mềm khi triển khai công tác kế toán vẫn còn gặp khó khăn do trình độ hiểu biết về công nghệ thông tin kém, không khai thác được hết hiệu quả của phần mềm kế toán nên vẫn phải làm cả trên máy và thủ công nên khi tìm kiếm thông tin còn gặp khó khăn, đấy là chưa kể đến một số đơn vị có hệ thống 02 sổ kế toán, tức là một hệ thống sổ đã được “chế biến” hoàn toàn nhằm mục đích đối phó với các cơ quan chức năng, còn sổ nội bộ chỉ chủ doanh nghiệp mới nắm được số liệu chính xác. Khi vận dụng các tài khoản trong quá trình hạch toán kế toán rất nhiều doanh nghiệp chưa xây dựng được hệ thống tài khoản kế toán quản trị phù hợp để theo dõi các nghiệp vụ kinh tế phát sinh nên không đáp ứng tốt yêu cầu quản lý cũng như gặp khó khăn khi kiểm tra số liệu. -Luân chuyển, kiểm tra chứng từ kế toán: Chứng từ kế toán là yếu tố đầu vào quan trọng đảm bảo sự chính xác, hợp lý trong hạch toán kế toán, nhưng thực tế hiện nay cho thấy hầu hết các đơn vị chưa xây dựng được quy chuẩn cho bộ chứng từ đầu vào và quy định luân chuyển chứng từ hợp lý, có khi quy chế chi tiêu nội bộ quy định đối với hàng mua giá trị 10 triệu đồng trở lên phải báo giá của 3 đơn vị để đảm bảo tính cạnh tranh nhưng có nghiệp vụ tương tự cũng chỉ có 1 báo giá thì doanh nghiệp giải thích là tại thời điểm đó khan hiếm hàng.... Hoá đơn giá trị gia tăng xuất bán hàng chưa kiểm soát được 3 liên có đúng hàng hoá và giá trị khớp nhau hay không, hay là liên giao cho khách hàng thanh toán được khai tăng giá trị lên, mặt hàng khác thực tế, còn liên làm sổ của đơn vị bán có giá trị nhỏ.... khi nhận hoá đơn về có những nội dung cũng không 40 được phản ánh đầy đủ theo quy định. Thực tế cho thấy, tại một số đơn vị có hiện tượng vi phạm chế độ sử dụng hoá đơn bán hàng như: lợi dụng người mua hàng không lấy hoá đơn để bán hàng không xuất hoá đơn, để ngoài sổ sách, liên 1 và liên 3 không ghi gì còn liên 2 thì đã bị xé ra khỏi quyển hoá đơn, hoá đơn bị ghi sai, huỷ hoá đơn không lập biên bản, sử dụng hoá đơn bất hợp pháp... -Vận dụng hệ thống tài khoản kế toán và phƣơng pháp ghi chép trên các tài khoản. Quy định việc sử dụng đúng hệ thống tài khoản kế toán hiện hành phù hợp với đặc điểm sản xuất, kinh doanh là nhiệm vụ bắt buộc đối với doanh nghiệp. Trên thực tế, có doanh nghiệp chưa thực hiện đúng nội dung kinh tế trên các tài khoản kế toán đã quy định, đặc biệt là chưa xây dựng được cho doanh nghiệp một phân hệ tài khoản kế toán phù hợp với đặc điểm kinh doanh của đơn vị gồm các tài khoản kế toán tài chính và các tài khoản kế toán quản trị. Việc lựa chọn một hệ thống tài khoản thích ứng và phù hợp với yêu cầu quản lý đôi khi chưa được chú trọng, vận dụng kém hiệu quả, không đáp ứng yêu cầu quản lý, thậm chí chủ yếu phục vụ cho việc lập các báo cáo tài chính định kỳ đáp ứng yêu cầu quản lý của nhà nước. Khi thực hiện hạch toán một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh ở một số tài khoản kế toán còn lẫn lộn và chưa có sự thống nhất giữa các doanh nghiệp. Ví dụ, đối với hàng hoá được khuyến mãi, biếu tặng khi mua hàng, có đơn vị hạch toán vào tài khoản thu nhập khác (TK711) có đơn vị lại hạch toán giảm chi phí của đơn giá hàng mua…Thậm chí một số doanh nghiệp khi sử dụng phần mềm kế toán, sổ sách kế toán được ghi trên máy tính, hàng năm công ty không in toàn bộ sổ sách phát sinh, sổ in ra không có số trang, không đóng dấu giáp lai, không có chữ ký của giám đốc và kế toán trưởng. Đến khi Đoàn thanh tra, kiểm tra hỏi đến thì mới in ra, nhiều khi phần mềm bị lỗi, gây khó khăn trong việc kiểm tra và vi phạm về quy định lưu trữ tài liệu kế toán. - Về hệ thống báo cáo tại doanh nghiệp. Theo quy định của Nhà nước, định kỳ doanh nghiệp phải thực hiện việc lập các loại báo cáo gửi các cơ quan chức năng theo đúng thời hạn quy định, việc lập 41 báo cáo đó phải đảm bảo phản ánh chính xác và trung thực số liệu, tình hình sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp, tuy nhiên trong thực tế, rất nhiều đơn vị để mang lại lợi ích riêng của mình, tối đa giảm các loại thuế phải nộp vào Ngân sách đã xử lý lại số liệu, thay đổi công tác hạch toán, vi phạm các quy định về thời hạn nộp cũng như việc công khai các loại báo cáo, làm giảm hiệu quả sử dụng thông tin trên báo cáo do doanh nghiệp phát hành. 2.2.2. Thanh tra, kiểm tra việc tính, kê khai và nộp thuế của đối tƣợng nộp thuế * Việc tính thuế của đối tƣợng nộp thuế. Sau một thời gian tìm hiểu, thí điểm về cơ chế tự kê khai, tự nộp thuế, ngày 06/12/2004 Thủ tướng chính phủ đã ký quyết định số 201/2004/QĐ-TTg cho phép ngành Thuế Việt Nam thực hiện cơ chế Người nộp thuế tự kê khai, tự nộp thuế. Việc áp dụng quyết định này đã góp phần rất quan trọng trong công cuộc đổi mới, phát triển và hoàn thiện hoạt động của ngành Thuế nói chung và hoạt động thanh tra, kiểm tra đối tượng nộp thuế nói riêng. Hoạt động thanh tra, kiểm tra được chú trọng và kịp thời kiểm soát việc kê khai của đối tượng nộp thuế, ngăn chặn kịp thời những sai phạm và chống thất thu thuế, giảm sự phiền nhiễu, hạch sách từ một số cán bộ thuế khi làm việc với các đơn vị nộp thuế, góp phần hoàn thành chỉ tiêu thu nộp ngân sách nhà nước của ngành thuế. Thông qua báo cáo tổng kết của thanh tra, kiểm tra thuế các cấp, có thể tóm lược một số sai phạm được phát hiện trong quá trình đối tượng nộp thuế tính toán số thuế phải nộp cho nhà nước ở một số sắc thuế như sau: - Sai phạm về tính thuế Nhà thầu: Đơn vị nộp thuế thường tránh việc tính các loại thuế của doanh thu các dịch vụ đi kèm hợp đồng mua bán thiết bị chính như Doanh thu lắp đặt, đào tạo phát sinh tại Việt Nam, áp dụng tỷ lệ thuế suất không đúng với quy định, áp dụng tỷ giá tính không phù hợp... 42 - Sai phạm về tính thuế Thu nhập doanh nghiệp Để giảm số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp, nhiều đối tượng nộp thuế đã tìm cách “lách” bằng những hình thức sau: Bán hàng xuất hoá đơn không đúng giá bán thực tế, tính toán chi phí sản xuất vượt định mức được phê duyệt, khấu hao nhanh tài sản cố định, thay đổi phương pháp tính giá xuất kho trong kỳ, lập khống chứng từ chi lương cho người lao động, xây dựng định mức chi phí nguyên vật liệu cao hơn thực tế, không thực hiện việc đánh giá chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ mà tính hết vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ, doanh thu phế liệu được bỏ ra ngoài sổ sách... - Sai phạm về tính thuế Giá trị gia tăng Để làm sao cho doanh nghiệp mình có lợi nhất, các đối tượng nộp thuế đã thường sai phạm những lỗi như sau: đối với hoá đơn giá trị gia tăng đầu vào dùng những hoá đơn không phục vụ cho sản xuất kinh doanh các mặt hàng chịu thuế và khấu trừ cho các mặt hàng chịu thuế Giá trị gia tăng đầu ra, kê khai khấu trừ cả những hoá đơn bất hợp pháp (hoá đơn của doanh nghiệp có 3 liên không giống nhau, hoá đơn tẩy xoá...), với thuế Giá trị gia tăng đầu ra có thể là ghi sai tỷ lệ thuế suất khi bán hàng hoá dịch vụ, viết giá trị trên hoá đơn không đúng với giá bán thực tế, hàng đã xuất kho nhưng chưa xuất hoá đơn.... -Sai phạm về tính thuế Xuất, Nhập khẩu Do quá trình làm thủ tục nhập, xuất hàng qua các cửa khẩu việc kiểm đếm hàng chỉ mang tính xác suất, bên nhập khẩu thường khai giảm giá trị hàng mua từ nước ngoài có khi tới 70% giá trị thực mua hoặc là khai sai về mặt số lượng để giảm bớt tiền thuế phải nộp vào ngân sách nhà nước. * Việc kê khai thuế của đối tƣợng nộp thuế. Kể từ khi ngành Thuế Việt Nam áp dụng cơ chế Người nộp thuế tự kê khai, tự nộp thuế, việc kê khai thuế đã được các đối tượng chủ động thực hiện, không còn tình trạng chậm trễ như trước đây, đặc biệt trong những năm gần đây nhờ đẩy mạnh ứng dụng công nghệ thông tin, các thông tư, mẫu biểu đã được ngành Thuế cập nhật trên các phương tiện công cộng đã làm cho việc kê khai tương đối rõ ràng và chính 43 xác, số lượng nộp chậm tờ khai theo quy định giảm đáng kể. Theo số liệu của ngành Thuế năm 2012 có 1.257.179 hồ sơ thuế được kiểm tra tại cơ quan thuế và số lượng hồ sơ đạt yêu cầu là 1.230.035 hồ sơ (đạt 98%) và số lượng hồ sơ chưa đạt yêu cầu là 27.144 hồ sơ (chiếm 2%), qua việc thanh tra, kiểm tra hồ sơ tại các cơ quan thuế, các sai phạm về khai thuế có thể liệt kê ra một số điểm như sau: - Sai sót về mẫu tờ khai Khi kê khai đối tượng nộp thuế đã ghi sai các thông số được yêu cầu như: Doanh thu của hàng hoá dịch vụ không chịu thuế lại đưa vào dòng của doanh thu hàng hoá chịu thuế suất 0%, kê khai không khớp đúng các hoá đơn đã sử dụng hoặc huỷ, không tách bạch rõ thuế giá trị gia tăng và thuế thu nhập doanh nghiệp ( khi nộp thuế nhà thầu)... - Sai sót về thời gian nộp hồ sơ kê khai thuế Ngành Thuế đã có quy định việc kê khai và nộp tờ khai khác nhau cho từng loại tờ khai thuế, ví dụ hiện tại các loại tờ khai liên quan đến Thuế Giá trị gia tăng được hạn tối đa là ngày 20 của tháng kế tiếp, tờ khai Thuế Thu nhập doanh nghiệp tạm tính cho quý là ngày 30 cho tháng đầu tiên của quý sau... tuy nhiên vẫn có trường hợp đơn vị nhầm thời gian nộp các loại tờ khai, dẫn đến mắc sai phạm về thời gian nộp hồ sơ kê khai thuế. - Sai sót về thời điểm kê khai thuế Theo quy định nộp thuế nhà thầu, khi phát sinh khoản thanh toán giữa bên bán và bên mua, người nộp thuế phải làm tờ khai về cơ quan thuế ngay thời điểm chuyển tiền hàng cho bên nhà thầu nhưng rất nhiều đơn vị kê khai sau hàng tháng, có khi là hàng năm...... * Việc nộp thuế của đối tƣợng nộp thuế Khi thanh tra, kiểm tra đã cho thấy một số vi phạm của đối tượng nộp thuế như sau: Các đơn vị có nộp tờ khai thuế nhưng không nộp tiền thuế vào Ngân sách đúng hạn. Tuỳ thuộc vào từng loại thuế, nhà nước đã có thời gian tối đa cho đơn vị phải đóng thuế thực hiện nhưng doanh nghiệp vẫn tìm cách để làm sai. Những sai phạm đó đã được cơ quan thuế phát hiện dựa vào số liệu nghiệp vụ của nhân viên 44 ngành thuế và đã xử phạt nộp chậm thuế theo quy định, nhưng cũng có nhiều loại thuế mà ngành thuế chưa thực sự kiểm soát tốt nên dẫn đến thất thu cho Ngân sách nhà nước. 2.3. Đánh giá chung về hoạt động thanh tra, kiểm tra đối tƣợng nộp thuế ở Việt Nam hiện nay 2.3.1. Những kết quả đạt đƣợc Thúc đẩy tăng trưởng kinh tế, cân đối các chính sách vĩ mô, đảm bảo an ninh quốc phòng và an sinh xã hội... là những vẫn đề mà nhà nước cần phải sử dụng đến nguồn ngân sách. Chiếm vai trò đặc biệt quan trọng trong công tác tăng trưởng ngân sách là công tác của ngành thuế, trong đó có hoạt động thanh tra, kiểm tra đối tượng nộp thuế. Hoạt động thanh tra, kiểm tra thuế trong những năm vừa qua đã đạt được những kết quả như sau: - Hoạt động thanh tra đã góp phần thực hiện hoàn thành dự toán thu hàng năm do Chính phủ, Bộ Tài chính giao cho ngành thuế. Trung bình hàng năm, ngành Thuế tổ chức khoảng 55 nghìn đến khoảng 60 nghìn cuộc thanh tra, kiểm tra trên địa bàn cả nước, phát hiện ra hàng nghìn tỷ đồng do vi phạm về thuế để thu nộp về ngân sách. Riêng năm 2014 được coi là một năm thắng lợi đối với ngành Thuế, đặc biệt là công tác thanh tra, kiểm tra thuế, cụ thể năm 2014 toàn ngành đã thực hiện thanh tra, kiểm tra thuế đối với 67.814 doanh nghiệp, bằng 105,76% so với năm 2013, kiến nghị xử lý thu vào ngân sách nhà nước số tiền thuế hơn 12.212 tỷ đồng, giảm khấu trừ thuế hơn 1.047 tỷ đồng, giảm lỗ hơn 19.733 tỷ đồng. Bảng 2.1 -Kết quả thực hiện kế hoạch thanh, kiểm tra người nộp thuế Số thuế phát hiện qua thanh tra (Tỷ đồng) Chỉ Kế hoạch Thực hiện Tỷ lệ Giảm Truy Phạt tiêu thanh tra, thanh tra, đạt khấu trừ Thu, Thuế kiểm tra kiểm tra đƣợc truy (đơn vị) (đơn vị) (%) hoàn 69.561 59.425 85,57 Năm 2012 850,09 11.898 1.322 Giảm lỗ 14.885,82 45 Năm 2013 Năm 2014 Tổng 72.484 64.119 88,46 1.233,83 12.292 1.365 15.711,99 72.327 67.814 93,76 1.047,4 13.520 1.502. 19.733,4 214.372 191.358 89,26 3.131,32 37.710 4.189 50.331,21 (Nguồn số liệu: Tổng Cục Thuế) Nhìn vào số liệu của bảng trên ta thấy, từ năm 2012 đến hết năm 2014, tổng số cuộc thanh tra, kiểm tra đã triển khai được là 191.358 trên số kế hoạch là 214.372 (đạt 89,26% kế hoạch), trong đó số giảm khấu trừ là 3.131,32 tỷ đồng; số truy thu, truy hoàn thuế là 37.710 tỷ đồng, phạt thuế 4.189 tỷ đồng; giảm lỗ 50.331,21 tỷ đồng đã chứng tỏ việc thất thu thuế còn rất lớn và cần phải tăng cường đẩy manh công tác thanh tra, kiểm tra thuế là một việc làm thiết yếu trong mục tiêu tăng cường hoàn thành dự toán thu hàng năm do Chính phủ, Bộ Tài chính giao cho ngành thuế. Bảng 2.2. Số lượng doanh nghiệp ngành thuế đang quản lý và triển khai thanh tra, kiểm tra Chỉ tiêu Số lƣợng DN Số lƣợng DN Tỷ lệ % ngành thuế đang đƣợc thanh tra, quản lý kiểm tra Năm 2012 448.028 59.425 13,26% Năm 2013 470.429 64.119 13,63% Năm 2014 473.950 67.814 14,31% (Nguồn số liệu: Tổng Cục Thuế) Bình quân số lượng doanh nghiệp ngành Thuế đang quản lý từ năm 2012 đến 2014 là 464.136 doanh nghiệp/năm và số cuộc kiểm tra thực hiện bình quân cùng thời kỳ là 63.786 doanh nghiệp (đạt tỷ lệ 13,74%). 46 2.3.2. Những tồn tại, hạn chế và nguyên nhân 2.3.2.1. Những tồn tại, hạn chế * Việc lập kế hoạch và thực hiện kế hoạch thanh tra, kiểm tra đối tƣợng nộp thuế đạt thấp so với số lƣợng ngƣời nộp thuế. Năm 2012, số đơn vị thanh tra, kiểm tra /số đơn vị quản lý đạt 13,26% (59.425 đơn vị); năm 2013 đạt 13,63% (64.119 đơn vị); năm 2014 đạt 14,31% (67.814 đơn vị). * Tình trạng gian lận về thuế còn khá phổ biến. Các vụ án lớn về thuế, đặc biệt là các hành vi tội phạm chiếm đoạt tiền hoàn thuế giá trị gia tăng chưa được làm rõ, kịp thời thu hồi đầy đủ cho Ngân sách nhà nước. Tình hình trên, ngoài nguyên nhân từ người nộp thuế, về công tác thanh tra, kiểm tra thuế còn những bất cập sau đây: - Công tác thanh tra, kiểm tra đã được đẩy mạnh song vẫn xảy ra tình trạng chưa phát hiện ra nhiều khoản gian lận về thuế ở nhiều khoản thu, sắc thuế gây thất thu cho Ngân sách nhà nước. Năm 2010, Thanh tra đã phát hiện sai phạm về thuế thu nhập doanh nghiệp gần 100 tỷ đồng, điển hình là Thừa Thiên Huế gần 20 tỷ đồng; tại Hưng Yên phát hiện sai phạm trong hạch toán, quyết toán thuế với số tiền trên 5 tỷ đồng, tại tỉnh Bình Dương, thanh tra phát hiện hàng chục hồ sơ miễn giảm thuế sai quy định với số tiền lên đến hàng chục tỷ đồng,.... Đối với thuế giá trị gia tăng là 90,3 tỷ đồng, các dạng sai phạm chủ yếu là do doanh nghiệp kê khai sai thuế suất, thuế đầu vào không đủ điều kiện khấu trừ, hồ sơ hoàn thuế không đảm bảo đầy đủ, đúng quy định, tính toán sai dẫn đến hoàn thuế sai. Cơ quan thanh tra cũng phát hiện nhiều sai phạm liên quan đến các khoản thu về đất như: tính thiếu diện tích đất, miễn giảm tiền thuê đất, thuế chuyển quyền sử dụng đất không đúng quy định.. với số tiền lên đến gần 500 tỷ đồng. Như vậy, có thể thấy các vi phạm về thuế không những không được phát hiện do không tiến hành thanh tra, kiểm tra đúng đối tượng mà còn do chất lượng các cuộc thanh tra, kiểm tra thuế còn hạn chế. Tình trạng này 47 vừa làm thất thu Ngân sách nhà nước, vừa chưa thật sự đảm bảo công bằng xã hội và bảo vệ tính nghiêm minh của pháp luật thuế. - Tình trạng gian lận thuế qua chuyển giá của các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài khá trầm trọng, song thanh tra thuế vẫn chưa có biện pháp hữu hiệu để đấu tranh, ngăn ngừa, phát hiện và xử lý có hiệu quả. - Thuế được thể hiện trên sổ sách, hoá đơn, chứng từ, do đó, nếu kế toán doanh nghiệp có trình độ cao, doanh nghiệp cố tình trốn thuế thì không phát hiện ra được nếu chỉ dựa vào những sổ sách, hoá đơn đó. Để biết nội dung của những hoá đơn, chứng từ đó có thật hay không thì có thể đối chiếu với chứng từ thanh toán tiền, sổ nhập kho của đối tác cung cấp hàng... nhưng hiện nay cơ quan thuế vẫn chưa làm được. Khi tiến hành thanh tra, kiểm tra nếu phát hiện sai phạm, cơ quan thuế chuyển hồ sơ cho cơ quan công an thì quá trình điều tra, thu thập chứng cứ, dữ liệu phải mất rất nhiều thời gian, vài tháng, hàng năm thậm chí là vài năm. Với khoảng thời gian này, các hành vi trốn thuế, chiếm đoạt tiền thuế chắc chắn đã diễn ra, đối tượng vi phạm có thể đã bỏ trốn. Tỷ lệ các vụ án cơ quan điều tra giải quyết dứt điểm so với số các vụ án cơ quan thuế chuyển sang là rất thấp (khoảng 30% số vụ được chuyển). Do đó không ngăn chặn được kịp thời các trường hợp cố ý trốn thuế, chiếm đoạt tiền thuế của Ngân sách nhà nước. Vì vậy, để phát huy đầy đủ vai trò thanh tra, kiểm tra thuế trong giai đoạn mới, phải cải cách hệ thống thanh tra, kiểm tra theo hướng hiện đại hoá và khắc phục cho được các tồn tại, hạn chế nêu trên. *Về chức năng nhiệm vụ, quyền hạn và tổ chức, hoạt động hệ thống thanh tra với đối tƣợng nộp thuế. - Về chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn của tổ chức thanh tra: Không có sự thống nhất về chức năng quyền hạn của thanh tra thuế, theo Luật Thanh tra (Điểm h, Khoản 1, Điều 42) và Luật Thuế (Điểm e, Khoản 1, Điều 84) quy định: “Người ra quyết định thanh tra có nhiệm vụ, quyền hạn kiểm tra đôn đốc việc thực hiện quyết định xử lý về thanh tra thuế” nhưng theo quyết định 48/2007/QĐ-BTC và quyết định số 49/2007/QĐ-BTC quy định cụ thể về chức năng 48 nhiệm vụ các phòng ban thì bộ phận thanh tra không có chức năng nhiệm vụ kiểm tra đôn đốc thực hiện quyết định xử lý về thanh tra mà chức năng đó là của bộ phận quản lý nợ và cưỡng chế thuế. Chưa quy định rõ thẩm quyền của Chánh thanh tra Thuế trong việc ký quyết định thanh tra, kết luận thanh tra, quyết định xử lý truy thu thuế. Sự phối hợp giữa bộ phận thanh tra và bộ phận quản lý nợ không nhịp nhàng do không được phân định rõ ràng trách nhiệm dẫn đến tỷ lệ thu về trên số phải thu của kết luận thanh tra còn thấp. -Về tổ chức trong hệ thống thanh tra: Theo Quyết định số 48/2007/QĐ-BTC ngày 15/6/2007 của Bộ trưởng Bộ Tài chính; Quyết định số 49/2007/QĐ-BTC ngày 15/6/2009 chỉ quy định Tổng cục Thuế và Cục Thuế có chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn tổ chức thanh tra còn các Chi cục Thuế không có chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn tổ chức thanh tra. Thực tế số lượng đối tượng nộp thuế là doanh nghiệp do Chi cục Thuế trực tiếp quản lý rất lớn. Tại Cục Thuế thành phố Hà Nội: Số đối tượng nộp thuế khoảng 110.000 doanh nghiệp trong đó Cục Thuế trực tiếp quản lý khoảng hơn 10.000 doanh nghiệp; còn lại Chi cục Thuế quản lý. Tại Cục Thuế TP. Hồ Chí Minh có 145.000 doanh nghiệp, Cục Thuế chỉ trực tiếp quản lý khoảng 15.000 doanh nghiệp, còn lại do các Chi cục Thuế quản lý. Các chi cục Thuế chỉ làm công tác kiểm tra thuế. Để đảm bảo thực hiện nhiệm vụ quản lý thuế đồng bộ, thống nhất từ cơ quan quản lý thuế cấp Trung ương tới địa phương theo đúng quy định của Luật Quản lý thuế, cần thiết phải giao chức năng, thẩm quyền thanh tra thuế cho Chi cục Thuế. -Về hoạt động của đoàn thanh tra Từ 1/7/2007 (Luật Quản lý thuế có hiệu lực thi hành) đến 31/12/2008 cơ cấu đoàn thanh tra chưa thực hiện theo quy chế hoạt động đoàn thanh tra theo Quyết định số 2151/2006/QĐ-TTCP ngày 10/11/2006 và Quyết định số 2894/2008/QĐTTCP ngày 23/12/2008 của Tổng Thanh tra Chính phủ (Quy định về trưởng đoàn thanh tra, thanh tra viên) mà thực hiện cơ cấu đoàn thanh tra theo quy định tại Nghị định số 85/2007/NĐ-CP là đoàn thanh tra tối thiểu phải có một chuyên viên chính, 49 kiểm soát viên chính. Thực tế, năm 2009 một số địa phương do thiếu thanh tra viên chính, thanh tra viên vẫn tổ chức đoàn thanh tra theo hướng dẫn nêu trên. Việc thực hiện quy trình thanh tra theo Quyết định số 1166/QĐ-TCT ngày 31/10/2005 của Tổng cục trưởng Tổng cục Thuế, Quyết định số 460/QĐ-TCT ngày 5/5/2009, hiện tại là Quyết định số 74/QĐ-TCT ngày 27/01/2014 của Tổng cục Thuế chưa nghiêm. Một số Đoàn thanh tra chưa đảm bảo trình tự, thủ tục, thời gian thanh tra theo quy định; chưa có biên bản xác nhận số liệu từng phần công việc. Nhiều Đoàn thanh tra chưa ghi nhật ký thanh tra mà thực hiện hồi ký thanh tra; một số Đoàn ứng xử chưa văn minh, lịch sự; có dấu hiệu tiêu cực, tham nhũng. Nguyên nhân chủ yếu là do chưa có quy chế giám sát đối với Đoàn thanh tra thuế; thiếu sự giám sát của lãnh đạo Bộ phận thanh tra, đồng thời cán bộ thanh tra chưa thực hiện đúng chế độ công vụ và 10 điều kỷ luật của ngành Thuế. * Về việc tuyển dụng, đào tạo, chuyển đổi vị trí công tác cán bộ thanh tra: - Công tác tuyển dụng: Khi thực hiện công tác tuyển dụng cán bộ làm công tác thanh tra, kiểm tra vẫn còn những tồn tại: + Cán bộ không phải cử nhân đại học chính quy thuộc chuyên ngành: Kinh tế, tài chính, kế toán; chưa có ngoại ngữ trình độ B trở lên vẫn được tuyển dụng. + Một số cán bộ mới tuyển dụng vào đã được sắp xếp vào làm công tác thanh tra nhưng chưa nắm vững chính sách thuế; thủ tục về thuế; chế độ tài chính doanh nghiệp; chế độ kế toán doanh nghiệp, chế độ giải quyết khiếu nại, tố cáo về thuế; chế độ xử phạt vi phạm hành chính về thuế; quy trình nghiệp vụ thanh tra thuế... + Hầu hết cán bộ mới được tuyển dụng làm công tác thanh tra chưa được đào tạo nghiệp vụ thanh tra nhất là kỹ năng thanh tra thuế. Vì vậy, việc thực hiện nhiệm vụ thanh tra chủ yếu là dựa vào kinh nghiệm. - Công tác đào tạo: Khi tổ chức đào tạo nghiệp vụ cho cán bộ hoạt động trong lĩnh vực thanh tra, kiểm tra thuế, còn có những hạn chế sau: 50 + Chủ yếu tập trung vào đào tạo kiến thức chuyên ngành cho cán bộ để bổ nhiệm vào ngạch thanh tra mà chưa tổ chức đào tạo đồng bộ kiến thức về quản lý Nhà nước, ngoại ngữ, tin học nên số cán bộ làm công tác thanh tra có chứng chỉ nghiệp vụ thanh tra của trường Thanh tra Chính phủ nhiều nhưng Bộ trưởng Bộ Tài chính chỉ bổ nhiệm chuyển ngạch thanh tra cho hơn 400 người đủ các chứng chỉ theo quy định. + Chưa xây dựng được hệ thống giáo trình đào tạo chuyên sâu cán bộ thanh tra thuế. - Về chuyển đổi vị trí công tác cán bộ thanh tra: Ngành thuế chưa quan tâm, tổ chức triển khai thực hiện định kỳ 3 năm (đủ 36 tháng) chuyển đổi vị trí công tác theo quy định tại Nghị định số 158/2007/NĐCP ngày 27/10/2007 của Chính phủ; Quyết định số 675/QĐ-BTC ngày 16/4/2008 của Bộ trưởng Bộ Tài chính và Công văn hướng dẫn số 7710/BTC-TCCB ngày 02/7/2008 của Bộ Tài chính. Có nhiều cán bộ làm công tác thanh tra từ khi thành lập ngành thuế (1990) đến nay nhưng chưa một lần chuyển đổi vị trí công tác. * Về công tác ứng dụng công nghệ thông tin phục vụ cho công tác thanh tra: Mặc dù việc ứng dụng công nghệ thông tin mang lại hiệu quả đáng kể cho công tác thanh, kiểm tra thuế, tuy nhiên hiện tại vẫn rất thiếu các chương trình ứng dụng phục vụ cho công tác thanh, kiểm tra thuế: - Chương trình thu thập thông tin vi phạm về thuế của người nộp thuế từ nguồn cung cấp trong nội bộ ngành thuế và từ bên thứ ba như Kiểm toán Nhà nước; Thanh tra Chính phủ; Thanh tra tài chính; Ngân hàng Nhà nước; Hải quan; Sở kế hoạch đầu tư, các cơ quan quản lý Bộ, ngành, hiệp hội; các cơ quan truyền thông phát thanh truyền hình; báo chí; thông tin từ đơn tố cáo về việc trốn thuế; gian lận về thuế. - Chương trình tích hợp các ứng dụng để thuận tiện trong công tác đánh giá, phân tích, xác định rủi ro về thuế để lập kế hoạch thanh tra và xác định nội dung từng cuộc thanh tra. Vì vậy, việc xác định rủi ro về thuế hiện nay để xây dựng kế 51 hoạch cơ bản dựa vào việc thu thập thông tin và đánh giá theo phương pháp thủ công, nhận định chủ quan của bộ phận thanh tra và cán bộ thanh tra. - Chương trình ứng dụng tập hợp các thông tin doanh nghiệp buôn bán hoá đơn, doanh nghiệp bỏ trốn mang theo hoá đơn; doanh nghiệp sử dụng hoá đơn không hợp pháp. Vì vậy, khi thực hiện thanh tra các đoàn thanh tra sử dụng chương trình ứng dụng do từng Cục Thuế tập hợp, điều này dẫn đến tình trạng thông tin không được đầy đủ và cập nhật kịp thời. Bên cạnh đó một số chương trình đã xây dựng nhưng chưa cung cấp được một số thông tin như: chưa chi tiết từng hành vi vi phạm về thuế của người nộp thuế qua công tác thanh tra, kiểm tra để tổng hợp, nghiên cứu, đề xuất các biện pháp ngăn chặn các hành vi vi phạm về thuế chủ yếu; chưa kết nối được thông tin giữa đoàn thanh tra với trụ sở cơ quan để các đoàn thanh tra lưu động nhập các thông tin dữ liệu, xin ý kiến xử lý trong quá trình thanh tra; báo cáo tiến độ thanh tra kịp thời. Chưa có chương trình thống nhất: Một số chương trình đã có nhưng việc nhập dữ liệu chưa được thường xuyên, kịp thời; cơ sở dữ liệu phục vụ cho công tác thanh tra còn nằm rải rác ở nhiều ứng dụng khác nhau. Những tồn tại nêu trên đã hạn chế hiệu quả công tác thanh tra, nhất là khâu phân tích, đánh giá, xác định rủi ro để lập kế hoạch thanh, kiểm tra hoá đơn, chứng từ khi thực hiện thanh tra, kiểm tra. 2.3.2.2. Nguyên nhân của những tồn tại, hạn chế Có nhiều nguyên nhân dẫn đến tồn tại, hạn chế trong hoạt động thanh tra, kiểm tra thuế, nhưng có một số nguyên nhân chủ yếu sau: * Nguyên nhân thứ nhất: về cơ chế, chính sách - Việt Nam đang trên con đường chuyển đổi, phát triển nền kinh tế thị trường định hướng Xã hội Chủ nghĩa. Nhà nước đã chủ động ban hành Luật quản lý thuế và các văn bản hướng dẫn thi hành nhưng thực sự vẫn chưa đáp ứng được nhu cầu của thực tiễn, chẳng hạn tháng 7 năm 2007 Quốc hội ban hành Luật quản lý thuế nhưng các văn bản hướng dẫn kiểm tra thi hành luật thì phải đến tháng 5 năm 2008 52 mới ban hành và quy trình thanh tra thuế phải đến năm 2009 mới có... điều đó đã gây rất nhiều khó khăn cho cơ quan thuế khi thực hiện hoạt động thanh tra , kiểm tra thuế. - Việc ban hành các sắc thuế còn thiếu tính rõ ràng, đôi khi cùng một nghiệp vụ nhưng có thể bị điều chỉnh bởi các sắc thuế khác nhau, chính sách thuế còn lồng ghép nhiều chính sách xã hội, tỷ lệ thuế suất còn nhiều mức, gây rất nhiều khó khăn cho hoạt động thanh tra, kiểm tra đối tượng nộp thuế. Chức năng và quyền hạn của thanh tra, kiểm tra thuế còn bị bó hẹp, pháp luật xử phạt về vi phạm thuế còn hạn chế, có phần còn buông lỏng nên các đối tượng vi phạm thuế chưa thực sự thấy e ngại khi vi phạm luật thuế... * Nguyên nhân thứ hai: về nội bộ ngành thuế Trong những năm gần đây, ngành Thuế Việt Nam đã thực hiện cải cách, củng cố và hiện đại hoá công tác quản lý thuế, tuy vậy vẫn còn rất nhiều điều chưa hợp lý đã tác động không tốt đến hoạt động của ngành Thuế nói chung và hoạt động thanh tra, kiểm tra thuế nói riêng như: -Cơ sở dữ liệu phục vụ công tác thanh tra, kiểm tra còn thiếu: Mặc dù ngành thuế đã cố gắng hiện đại hoá bằng nhiều chương trình phần mềm để phục vụ công tác lưu trữ và cập nhật số liệu của ngành, nhưng thực tế cho thấy, các phần mềm hoạt động độc lập với nhau, khi muốn có dữ liệu cán bộ thanh tra phải tìm hiểu ở nhiều ứng dụng khác nhau rất mất thời gian và hay xảy ra sai sót, khi các doanh nghiệp nộp các loại báo cáo về cơ quan thuế thì cơ quan này cũng không đủ nhân lực để nhập số liệu lưu lại vì hiện tại công tác nộp báo cáo vẫn bằng thủ công, in trên bản cứng là chủ yếu. -Lãnh đạo ngành thuế chưa thực sự sát sao và không kiểm soát được sai sót do quá trình nhập lưu số liệu do cán bộ thuế thực hiện, nhiều thông báo phạt thuế gửi về đơn vị không sai phạm, khi họ khiếu nại, thắc mắc thì cán bộ quản lý thuế mới tìm hiểu lại nguyên nhân... -Trình độ của cán bộ thuế trong đó có cán bộ thanh tra, kiểm tra thuế chưa đáp ứng được yêu cầu của công tác quản lý thuế trong giai đoạn hiện nay cả về năng 53 lực chuyên môn lẫn phẩm chất đạo đức nghề nghiệp. Nhiều người không biết sử dụng máy tính, phần lớn không có trình độ ngoại ngữ cần thiết hoặc không có ngoại ngữ, trong quá trình tác nghiệp còn hay có thái độ sách nhiễu, gây phiền hà cho doanh nghiệp.. -Lực lượng cán bộ thanh tra, kiểm tra còn thiếu chỉ chiếm khoảng 20,57% tổng số cán bộ công nhân viên ngành thuế trong khi đó tỷ lệ này ở một số nước là 30%, công tác triển khai thanh tra, kiểm tra còn đạt chỉ tiêu chưa cao so với kế hoạch đặt ra. -Quy trình làm việc của đoàn thanh tra, kiểm tra chưa rõ ràng, mặc dù đây là một yêu cầu rất quan trọng quyết định đến hiệu quả của hoạt động thanh tra, kiểm tra. -Công tác tuyên truyền, hướng dẫn thuế từ cơ quan quản lý thuế cho đối tượng nộp thuế còn nhiều hạn chế, thông tin về pháp luật thuế trong rất nhiều trường hợp không đến được với người nộp thuế. * Các nguyên nhân khác Ngoài nguyên nhân do cơ chế chính sách của Nhà nước và do nội bộ ngành Thuế, chúng ta có thể thấy một số nguyên nhân khác dẫn đến hạn chế hiệu quả của hoạt động thanh tra, kiểm tra thuế như: -Trình độ nhận thức về pháp luật thuế của người nộp thuế còn chưa cao, chưa thực sự tự nguyện và nghiêm túc thực hiện trách nhiệm, nghĩa vụ của mình. Vẫn tìm cách trốn lậu thuế, trục lợi tiền thuế. -Sự phối hợp giữa các cơ quan ban ngành, địa phương còn chưa chặt chẽ, chưa tạo điều kiện để hoạt động thanh tra, kiểm tra thuế phát huy tối đa chức năng và nhiệm vụ của mình. 54 Chƣơng 3: MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN HOẠT ĐỘNG THANH TRA, KIỂM TRA ĐỐI TƢỢNG NỘP THUẾ Ở VIỆT NAM THỜI GIAN TỚI 3.1. Bối cảnh nền kinh tế hiện tại và ảnh hƣởng của nó đến công tác thanh tra, kiểm tra thuế Kinh tế Việt Nam đang trong giai đoạn trải nghiệm những thách thức quan trọng nhất của cơ chế thị trường và hội nhập kinh tế quốc tế. Cơ chế thị trường đòi hỏi phải được áp dụng toàn diện hơn và sâu sắc hơn trong mọi mặt của đời sống kinh tế - xã hội. Hội nhập kinh tế quốc tế ngày càng sâu hơn, toàn diện hơn, đặc biệt là từ khi Việt Nam gia nhập tổ chức Thương mại Thế giới (WTO) đem lại nhiều cơ hội to lớn cũng như đặt ra không ít thách thức đối với sự phát triển kinh tế- xã hội của đất nước. Có thể nói đó là những “luồng gió mát” cho những cá nhân, tập thể nào kịp thời thay đổi, thích nghi với môi trường mới nhưng cũng là một thách thức, khó khăn vô cùng lớn lao cho những tổ chức, cá nhân nào đã và đang chậm trễ chuyển mình trong giai đoạn chuyển đổi này. Khủng hoảng tài chính và suy thoái kinh tế toàn cầu và mô hình tăng trưởng theo chiều rộng, tăng trưởng kinh tế của Việt Nam trong những năm gần đây ở mức thấp so với kế hoạch năm năm (2011-2015). Các năm 2012,2013,2014 tốc độ tăng trưởng kinh tế của Việt Nam đều ở mức dưới 6%/ năm, nợ công của Việt Nam ở mức cao, nợ xấu tại các Ngân hàng Thương mại cũng ở mức báo động. Quý I năm 2015, tốc độ tăng GDP đã vượt 6%, nhưng nhìn chung nền kinh tế còn gặp nhiều khó khăn do những biến động khó lường của nền kinh tế toàn cầu và những khó khăn trong nước. Việt Nam đã bước vào giai đoạn mới của quá trình hội nhập kinh tế quốc tế: Hội nhập sâu, rộng vào nền kinh tế thế giới, đã bước đầu thực hiện đổi mới mô hình tăng trưởng và tái cấu trúc nền kinh tế. Thể chế kinh tế thị trường tiếp tục được hoàn thiện, nền kinh tế bắt đầu có những dấu hiệu phục hồi ổn định và phát triển theo hướng bền vững. 55 Là một bộ phận quan trọng trong hệ thống quản lý kinh tế cho nhà nước, Ngành Thuế Việt Nam nói chung, hoạt động thanh tra, kiểm tra thuế nói riêng cũng đứng trước nhiều cơ hội thuận lợi cũng như khó khăn, thách thức. * Những thuận lợi cơ bản: - Đảng, Nhà nước và Chính phủ đã thấy rõ vị trí của ngành tài chính, thuế trong tiến trình cải cách và có sự chỉ đạo, quan tâm rất sát sao. Ngành Thuế đã được Chính phủ chọn làm trọng tâm trong chương trình Tổng thể cải cách hành chính của Chính phủ. - Chính phủ đã quyết định cho ngành Thuế được thực hiện thí điểm cơ chế cơ sở kinh doanh tự khai, tự nộp thuế. Thực hiện các quy trình nghiệp vụ quản lý thuế mới theo cơ chế này đã bước đầu phát huy tác dụng nâng cao được chất lượng công tác quản lý thuế và tạo thuận lợi cho công tác thanh tra, kiểm tra thuế. - Ngành thuế cả nước đã thực hiện thành công cải cách thuế ở những bước đầu tiên, trong đó có đổi mới công tác thanh tra, kiểm tra thuế, đã trưởng thành trong thời kỳ đổi mới, có truyền thống đoàn kết nhất trí, có ý thức tổ chức kỷ luật và quyết tâm cao trong việc thực hiện thắng lợi mục tiêu cải cách đã đặt ra. - Cấp uỷ và chính quyền các cấp đã và đang chỉ đạo cải cách các thủ tục hành chính gắn với việc phát triển kinh tế xã hội trên địa bàn từ đó đã tạo điều kiện thuận lợi cho các ngành nói chung, ngành thuế nói riêng, trong đó có hoạt động thanh tra, kiểm tra đối tượng nộp thuế . - Ngành thuế đã được Nhà nước khoán chi, trên cơ sở đẩy mạnh khai thác nguồn thu, chống thất thu ngân sách Nhà nước tạo điều kiện cho ngành thuế chủ động được nguồn lực tài chính để phục vụ cho quá trình cải cách và hiện đại hoá công tác quản lý thuế. Trong bối cảnh ấy, vai trò của công tác thanh tra, kiểm tra thuế được nâng lên, điều kiện hoạt động tiếp tục được cải thiện. - Cùng với quá trình đổi mới và hội nhập, nhiều doanh nghiệp Việt Nam đã xác định và thực thi có hiệu quả chiến lược kinh doanh, văn hoá kinh doanh của mình. Nhận thức về hệ thống thuế, về nghĩa vụ nộp thuế, về trách nhiệm giải trình với cơ quan thanh tra, kiểm tra thuế đã và đang dần tăng lên ở nhiều doanh nghiệp. 56 - Nhiều nước trên thế giới và trong khu vực đã thực hiện cải cách và hiện đại hoá công tác quản lý thuế trong đó có hoạt động thanh tra, kiểm tra thuế thành công và sẵn sàng chia sẻ kinh nghiệm công cuộc cải cách thuế với Việt Nam. * Những khó khăn, thách thức. -Phải sửa đổi và xây dựng cơ chế chính sách thuế sao cho phù hợp với các quy định của WTO, trong đó có việc tổ chức thanh tra, kiểm tra thuế. Thanh tra, kiểm tra thuế phải đổi mới mạnh mẽ hoạt động theo các chuẩn mực quốc tế, phù hợp với thực tế của Việt Nam. Phải có được hệ thống chế độ, chính sách và pháp luật thuế, các quy định pháp lý về thanh tra, kiểm tra thuế sao cho phù hợp với thông lệ quốc tế mà vẫn đảm bảo không thiệt hại cho đất nước.... -Trình độ của cán bộ ngành thuế là một yếu tố quan trọng và bao hàm nhiều thách thức lớn trong tiến trình hội nhập. Các cán bộ làm công tác quản lý thuế của Việt Nam thường hạn chế về kinh nghiệm, kiến thức kinh tế thị trường, ngoại ngữ. -Đối mặt với nhiều hình thức, thủ đoạn chiếm đoạt thuế mang tầm quốc tế. - Số lượng các doanh nghiệp ngoài quốc doanh đang tăng lên nhanh chóng với nhiều loại hình doanh nghiệp, loại hình sản xuất kinh doanh dẫn đến đối tượng nộp thuế tăng, công tác thanh tra, kiểm tra thuế sẽ khó khăn và phức tạp hơn. * Yêu cầu đặt ra đối với hoạt động thanh tra, kiểm tra thuế. Từ những thuận lợi và khó khăn của ngành Thuế Việt Nam nói chung, công tác thanh tra, kiểm tra thuế của ngành thuế nói riêng trong giai đoạn hiện nay, để nâng cao hiệu quả thanh tra, kiểm tra thuế cần xem xét trên 2 khía cạnh: - Đối với cơ quan thuế. + Nâng cao trình độ chuyên môn cho cán bộ thanh tra thuế nhằm tăng khả năng phát hiện tình trạng gian lận, trốn thuế, điều này đòi hỏi phải có cơ chế và định hướng mới cho hoạt động thanh tra, tăng cường đào tạo nhân lực chuyên môn cho cán bộ thanh tra, tăng cường cơ hội giao lưu, học hỏi kinh nghiệm của thanh tra thuế các nước tiên tiến. + Hiện đại hoá cơ sở vật chất, đẩy mạnh các ứng dụng công nghệ thông tin đồng bộ để phục vụ số liệu kịp thời cho hoạt động thanh tra, kiểm tra thuế. 57 + Tuyên truyền, giáo dục nhằm nâng cao đạo đức nghề nghiệp đối với cán bộ thanh tra, kiểm tra thuế. + Giảm mạnh, đi tới xoá bỏ sự phiền hà khi thanh tra, kiểm tra thuế với người nộp thuế. - Đối với đối tƣợng nộp thuế. Nâng cao ý thức trách nhiệm và hiểu biết về pháp luật thuế cũng như thực hiện tốt nghĩa vụ thuế với nhà nước. 3.2. Một số giải pháp chủ yếu nhằm hoàn thiện hoạt động thanh tra, kiểm tra đối tƣợng nộp thuế ở Việt Nam 3.2.1. Đổi mới và hoàn thiện hệ thống pháp luật và các chính sách về thuế Khi tiến hành hoạt động thanh tra, kiểm tra, ngành Thuế phải tuân thủ các quy định của pháp luật, vì vậy nếu hệ thống pháp luật hoàn thiện sẽ là cơ sở pháp lý vững chắc cho hoạt động thanh tra, kiểm tra. Do đó để nâng cao hiệu quả hoạt động thanh tra, kiểm tra thuế, hệ thống luật pháp cần chuyển biến ở những vấn đề sau: -Xây dựng được hệ thống chính sách thuế thống nhất, minh bạch, dễ hiểu, dễ thực hiện, ít thay đổi, điều chỉnh, giảm bớt các tỷ lệ thuế suất và cách tính thuế phức tạp. -Tăng thêm chức năng, quyền hạn cho cơ quan thanh tra thuế, nhằm hạn chế các hành vi trốn thuế ngày càng tinh vi. -Tổ chức triển khai thực hiện tốt Luật kế toán, kiểm toán... để tạo điều kiện nâng cao hiệu quả hoạt động thanh tra bằng cách đưa ra ưu đãi cho những đơn vị thực hiện đầy đủ sổ sách kế toán, hoá đơn chứng từ. 3.2.2. Đổi mới công tác lập kế hoạch thanh tra, kiểm tra thuế Việc lập kế hoạch thanh tra, kiểm tra thuế là một khâu quan trọng trong công tác thanh tra, kiểm tra của ngành thuế nhằm đạt các mục tiêu: - Phân bổ và sử dụng hiệu quả nguồn nhân lực thanh tra, kiểm tra. - Nâng cao chất lượng, hiệu quả hoạt động thanh tra, kiểm tra. - Khuyến khích sự tuân thủ tự nguyện về pháp luật thuế ở đối tượng nộp thuế. 58 Để làm tốt khâu lập kế hoạch thanh tra, kiểm tra thuế, cơ quan thuế cần chú ý những vấn đề sau: -Xây dựng tiêu chí đánh giá, xếp loại doanh nghiệp dựa trên tiêu chí đánh giá rủi ro để chọn lọc đối tượng cần thanh tra. Tiêu chí này được xây dựng trên cơ sở tình hình sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp (tỷ suất doanh thu, lợi nhuận..), tình hình thực hiện nghĩa vụ thuế (phát sinh thuế, nợ đọng thuế...) và kế hoạch thanh tra sẽ tập trung vào những doanh nghiệp có độ tín nhiệm thấp. -Cải tiến phương pháp, tiêu chí lựa chọn hồ sơ thanh tra, kiểm tra thông qua các tiêu thức đánh giá độ tín nhiệm và áp dụng hình thức thanh tra, kiểm tra phù hợp, cần trao đổi thông tin đa chiều giữa các đơn vị có liên quan khi lựa chọn hồ sơ thanh tra. -Xây dựng tốt cơ sở dữ liệu về đối tượng nộp thuế và đối tượng thanh tra. Hồ sơ dữ liệu về đối tượng nộp thuế là nơi lưu trữ những thông tin rất quan trọng của doanh nghiệp, cơ quan thuế dễ dàng hiểu được tình hình của đơn vị khi có hồ sơ đó, do vậy việc cập nhật hồ sơ dữ liệu này cần phải được quan tâm thường xuyên. -Xây dựng hệ thống thông tin dữ liệu phục vụ hoạt động thanh tra, kiểm tra. Thông tin dữ liệu bao gồm tên, địa chỉ, loại hình kinh doanh, loại hình kinh tế, doanh thu hàng năm, lợi nhuận đạt được, thông tin về tình hình kê khai, nộp thuế... Hệ thống thông tin này càng đầy đủ, công việc thanh tra kiểm tra càng thuận lợi, ít tốn thời gian và kinh phí, mang lại hiệu quả cao cho thanh tra, kiểm tra. 3.2.3. Nâng cao chất lƣợng và tăng cƣờng số lƣợng cán bộ thanh tra, kiểm tra thuế 3.2.3.1. Tăng cƣờng số lƣợng cán bộ thanh tra, kiểm tra thuế Về số lượng cán bộ thanh tra, kiểm tra thuế, thực tế hiện tại cho thấy, số lượng cán bộ làm công tác này hiện nay đang chiếm 20,57% / Tổng số cán bộ ngành Thuế, theo xu hướng và kinh nghiệm của một số nước tiên tiến, tỷ lệ cán bộ thanh tra, kiểm tra thuế phải phấn đấu đạt mức 30%/ tổng số cán bộ ngành. 59 Số lượng cán bộ làm công tác thanh tra, kiểm tra thuế tại cơ quan thuế hiện nay còn quá mỏng. Để đáp ứng nhu cầu thanh tra, kiểm tra thuế, nhất thiết phải tăng cường số lượng cán bộ thực hiện thanh tra, kiểm tra .Nhằm giải quyết những vấn đề trên, tác giả kiến nghị ngành thuế nên chú trọng những vấn đề sau: -Có kế hoạch tuyển dụng và bổ sung cán bộ thanh tra hàng năm, có thể lấy các cán bộ ngoài ngành hoặc trong ngành thuế nếu chưa có chuyên môn về thanh tra thuế sẽ được đào tạo. Khi tuyển dụng nhân sự phải đặt ra các yêu cầu về trình độ, năng lực, phẩm chất đạo đức, thực hiện nghiêm túc lựa chọn nhân sự. Xây dựng kế hoạch tuyển dụng cán bộ mới có trình độ, có phẩm chất đạo đức tốt, các tiêu chuẩn tuyển dụng, qui trình tuyển dụng đảm bảo chất lượng, trong sạch. -Tăng cường mở thêm các lớp đào tạo về nghiệp vụ thanh tra cho cán bộ thanh tra, kiểm tra thuế. Xây dựng chương trình đào tạo chính thống cho cán bộ thanh tra, đa dạng hoá hình thức đào tạo: đào tạo tập trung, đào tạo từ xa... - Từng bước đào tạo thanh tra cho cán bộ kiểm tra thuế để chuyển dần lực lượng cán bộ kiểm tra sang phục vụ công tác thanh tra. - Hiện nay, chỉ có các phòng thanh tra với chức năng thanh tra thuế mới được thanh tra tại cơ sở người nộp thuế. Mỗi đoàn thanh tra hiện gồm 2 đến 4 cán bộ phòng thanh tra. Trước mắt, để khắc phục tình trạng thiếu cán bộ thực hiện thanh tra thuế, có thể kết hợp giữa các phòng thanh tra và kiểm tra. Các đoàn thanh tra có thể thành lập từ 2 đến 4 cán bộ thanh tra kết hợp với chính cán bộ kiểm tra được phân công theo dõi doanh nghiệp cần thanh tra. Như vậy vừa tăng cường được lực lượng thanh tra, vừa nâng cao hiệu quả thanh tra do cán bộ kiểm tra là người trực tiếp theo dõi và xử lý các vấn đề phát sinh liên quan đến doanh nghiệp, là người có hiểu biết nhất định về đặc điểm và tình hình sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp. 3.2.3.2 Nâng cao chất lƣợng đội ngũ cán bộ thanh tra, kiểm tra thuế Kết quả công tác thanh tra thuế phụ thuộc rất nhiều vào trình độ của cán bộ làm công tác thanh tra thuế. Đó là sự nắm vững quy định của pháp luật, không chỉ là 60 pháp luật về thuế mà còn nắm vững những luật liên quan và vận dụng pháp luật vào thực tế, xử lý các vấn đề phát sinh trong thẩm quyền của mình. Ngoài ra, cán bộ thanh tra thuế nhất thiết phải có kỹ năng sử dụng công nghệ tin học, biết khai thác thông tin và có trình độ ngoại ngữ nhất định để phục vụ thanh tra, kiểm tra đối với doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài. Thuy nhiên, thực tế hiện nay chất lượng cán bộ thanh tra, kiểm tra thuế phần lớn chưa đáp ứng được yêu cầu về trình độ chuyên môn, khả năng sử dụng máy tính, trình độ ngoại ngữ... thái độ tinh thần trách nhiệm công tác còn chưa cao, nhiều cán bộ còn ỷ lại vào quan hệ, gây nhiều khó khăn cho người nộp thuế. Muốn tạo ra một dội ngũ cán bộ thanh tra, kiểm tra thuế có năng lực và phẩm chất phù hợp, cơ quan thuế cần phải: - Xây dựng tiêu chuẩn cho từng nhóm công chức thực hiện từng chức năng quản lý của ngành, đặc biệt chú trọng chức năng thanh tra, kiểm tra thuế. Phân cấp cán bộ công chức theo năng lực và hiệu quả công việc. Đây là một nội dung rất quan trọng trong công tác quản lý và phát triển nguồn nhân lực của bộ máy ngành thuế trong giai đoạn hiện nay. Đó chính là điều kiện để cơ quan thuế có một tổ chức bộ máy hiện đại, hiệu quả. Rà soát, đánh giá năng lực cán bộ toàn ngành thuế, phân loại cán bộ ngành theo trình độ, độ tuổi, năng lực. Xác định số lượng cán bộ có thể bố trí vào các chức năng, bộ phận quản lý theo cơ cấu mới. Lập kế hoạch đào tạo và đào tạo lại cán bộ phù hợp với yêu cầu phát triển mới. Xác định số cán bộ không đủ điều kiện, tiêu chuẩn tiếp tục sử dụng trong bộ máy mới. Xây dựng phương án xử lý, sắp xếp đối với số cán bộ này. - Xây dựng các chương trình đào tạo dài hạn, trung hạn và ngắn hạn để nâng cao năng lực cán bộ thanh tra. Đặc biệt, chú trọng đào tạo kỹ năng thanh tra chuyên sâu, bồi dưỡng kiến thức kế toán doanh nghiệp, kỹ năng tin học. Tạo điều kiện để cán bộ thanh tra tham gia các lớp ngoại ngữ. -Tạo điều kiện để cán bộ thanh tra, kiểm tra thuế tiếp xúc và làm việc với thanh tra thuế các nước tiên tiến để học hỏi kinh nghiệm và nâng cao hiểu biết. 61 - Xây dựng đội ngũ cán bộ thanh tra thuế giỏi thông qua việc phát hiện, bồi dưỡng, qui hoạch và đề bạt một cách minh bạch, công bằng, nhằm nâng cao năng lực điều hành của cơ quan thuế . - Thường xuyên tổ chức các buổi phổ biến chính sách mới, thảo luận, trao đổi kinh nghiệm trong quá trình làm việc giữa các phòng thanh tra, kiểm tra thuế. Định kỳ tổ chức sát hạch kiến thức và căn cứ vào kết quả sát hạch để đánh giá, xếp loại công chức, buộc cán bộ thanh tra phải chú trọng tự bồi dưỡng kiến thức chuyên môn. - Thành lập Hội đồng chuyên môn bao gồm các nhóm thanh tra viên, chuyên viên, kiểm soát viên thuế chuyên nghiên cứu về từng sắc thuế để luôn có chương trình phân tích, phổ biến chính sách cũng như kiến nghị Tổng cục thuế về những bất cập trong chính sách. Xây dựng Sổ tay thanh tra thuế cho cán bộ thanh tra về quy trình, các phần việc cần thực hiện cũng như các vấn đề cần xử lý khi thanh tra tại cơ sở người nộp thuế. Phân công các phòng thanh tra, phòng kiểm tra, phòng tuyên truyền hỗ trợ luân phiên viết các chuyên đề phục vụ thanh tra thuế như: chuyên đề xử lý hoá đơn bất hợp pháp, chuyên đề thanh tra doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài, chuyên đề chống trốn lậu thuế thông qua chuyển giá... nhằm nâng cao năng lực cán bộ thanh tra, kiểm tra, phục vụ trực tiếp cho công tác thanh tra, kiểm tra thuế. - Tăng cường kiểm tra, xử lý trách nhiệm đối với cán bộ có hành vi vi phạm pháp luật thuế, vi phạm đạo đức nghề nghiệp. Áp dụng quy chế trách nhiệm đối với cán bộ lãnh đạo trực tiếp khi có cán bộ cấp dưới vi phạm pháp luật về thuế. - Luân chuyển cán bộ thanh tra đúng theo quy định để giảm tính ì, làm việc theo kinh nghiệm, hạn chế tiêu cực tham nhũng... Việc luân chuyển phải đảm bảo mục tiêu phát triển cán bộ chuyên sâu và cần được tiến hành hợp lý, công khai, minh bạch. 62 3.2.3.3. Đảm bảo chế độ thù lao thoả đáng cho đội ngũ cán bộ thanh tra, kiểm tra thuế Một trong những chính sách để thực hiện được hai mục tiêu: tăng cường về số lượng và nâng cao chất lượng đội ngũ cán bộ thanh tra, kiểm tra thuế là cần có chế độ tiền lương, phụ cấp, tiền thưởng thoả đáng cho đội ngũ cán bộ thanh tra, kiểm tra. Hiện nay, tiền lương của cán bộ thanh tra thuế quá thấp, gây khó khăn cho việc duy trì cuộc sồng hàng ngày của cán bộ. Chế độ phụ cấp cũng chỉ có tiền công tác phí với mức tượng trưng, khó có tác dụng kích thích cán bộ công chức cống hiến hết mình cho công việc. Do vậy, cần có chế độ lương, thưởng thích đáng, có kế hoạch nâng lương trước hạn cho cán bộ, chế độ phụ cấp thiết thực như: phụ cấp đi lại, phụ cấp tiền ăn trưa, phụ cấp điện thoại, giải quyết chế độ làm thêm giờ... cho cán bộ thanh tra, kiểm tra. 3.2.4. Giải pháp về phƣơng tiện đáp ứng yêu cầu của công tác thanh tra, kiểm tra thuế 3.2.4.1. Xây dựng, cập nhật hệ thống cơ sở dữ liệu về ngƣời nộp thuế phục vụ công tác thanh tra, kiểm tra thuế Từ trước đến nay, việc thu thập và xử lý thông tin, đánh giá độ chính xác, so sánh và phân tích dữ liệu, từ đó đưa ra quyết định đúng đắn đối với người sở hữu thông tin luôn có tầm quan trọng đặc biệt, thậm chí quyết định cục diện vấn đề. Trong thời đại ngày nay, đối với chủ thể quản lý hoặc kinh doanh, thông tin càng có vai trò đặc biệt quan trọng trong toàn bộ quá trình hoạt động. Việc thu thập, đánh giá, so sánh, phân tích, xử lý thông tin để từ đó ra quyết định đúng đắn nhất, luôn được đặt ra như một yêu cầu cấp thiết, một yếu tố không thể thiếu của chủ thể quản lý. Xuất phát từ yêu cầu nhiệm vụ đối với việc phân tích, đánh giá rủi ro phục vụ quá trình lập kế hoạch thanh tra, kiểm tra và thanh tra, kiểm tra thuế tại cơ sở NNT, nhất thiết phải xây dựng một hệ thống cơ sở dữ liệu đầy đủ và thường xuyên được cập nhật theo hai dạng chính sau: 63 * Hệ thống thông tin trực tiếp: Thông tin trực tiếp là những thông tin do cơ quan thuế thu thập trực tiếp từ doanh nghiệp, do doanh nghiệp báo cáo với cơ quan thuế hoặc qua theo dõi trực tiếp doanh nghiệp và bao gồm: - Thông tin thu thập từ hồ sơ pháp lý của người nộp thuế: loại hình doanh nghiệp, quy mô, cơ cấu tổ chức. - Thông tin thu thập từ các tờ khai tháng, tờ khai quý, tờ khai quyết toán, báo cáo tài chính, hồ sơ giao dịch liên kết… - Thông tin về tình hình tuân thủ pháp luật thuế của doanh nghiệp - Thông tin thu được qua quá trình thanh tra, kiểm tra tại doanh nghiệp. - Thông tin do các cơ quan địa phương khác cung cấp Một nguồn thông tin trực tiếp đầy đủ, chính xác là cơ sở bước đầu để cơ quan thuế phân tích, đánh giá rủi ro, lập kế hoạch, thanh tra thuế. * Hệ thống thông tin gián tiếp Thông tin gián tiếp là những thông tin do cơ quan thuế thu thập từ các nguồn ngoài cơ quan thuế và doanh nghiệp - nguồn thông tin từ các bên thứ ba. Thông tin gián tiếp sẽ được cơ quan thuế sử dụng để so sánh, đánh giá lại các thông tin trực tiếp. Việc thu thập thông tin gián tiếp có thể từ các nguồn sau : - Hiệp hội ngành nghề, đại diện các doanh nghiệp. - Phương tiện thông tin đại chúng như báo chí, truyền hình, đài phát thanh, internet. - Qua tố cáo trong nội bộ doanh nghiệp hoặc từ các đối thủ cạnh tranh. - Các cơ quan quản lí Nhà nước. - Thống kê kinh tế xã hội. - Nguồn thông tin của nước ngoài, thông tin về các tập đoàn kinh tế, các công ty mẹ - con, thông tin về thị trường chứng khoán. Việc thu thập, xây dựng kho dữ liệu thông tin gián tiếp rất quan trọng vì các thông tin gián tiếp cho phép cơ quan thuế đánh giá khách quan, toàn diện, 64 thực tế tình hình tuân thủ pháp luật của người nộp thuế. Xây dựng được kho dữ liệu thông tin gián tiếp sẽ cho phép cơ quan thuế kết hợp với nguồn thông tin trực tiếp để phân tích, đánh giá rủi ro chính xác hơn. Hiện nay, việc xây dựng kho dữ liệu thông tin còn khá mới đối với cơ quan thuế. Do đó cơ quan thuế cần có sự hợp tác, học tập kinh nghiệm của các nước tiên tiến, có kinh nghiệm cũng như có sự định hướng cụ thể, hoạch định kế hoạch chi tiết cho việc xây dựng, quản lý, sử dụng, khai thác kho dữ liệu này. Đồng thời, cơ quan thuế cần phối hợp với các cơ quan, tổ chức, những nguồn hợp tác, cung cấp thông tin cho cơ quan thuế để xây dựng kho dữ liệu này như: - Cơ quan hải quan: cung cấp thông tin về hoạt động xuất, nhập khẩu của doanh nghiệp, đặc biệt là doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài; cung cấp, hỗ trợ thông tin về việc nộp thuế, khấu trừ thuế, hoàn thuế giá trị gia tăng hàng nhập khẩu. - Tổng Cục Thống kê : các thống kê cụ thể về tình hình doanh nghiệp, các ngành nghề, khu vực kinh tế, vùng kinh tế, thông tin kinh tế ngành. - Bộ (Sở) Kế hoạch và Đầu tư: cung cấp thông tin về tình hình đăng ký kinh doanh, những thay đổi ngành nghề đăng ký kinh doanh, giấy phép đầu tư, số lượng doanh nghiệp, lượng vốn đầu tư, nhất là đầu tư trực tiếp nước ngoài, phối hợp xử lý các trường hợp doanh nghiệp bỏ trốn, mất tích và một số chỉ tiêu khác. - Phòng Thương mại và Công nghiệp Việt Nam (VCCI) : cung cấp các dữ liệu về ngành nghề, các chỉ số tăng trưởng, khả năng sinh lời. - Bộ (Sở) Công Thương: cung cấp số liệu thống kê về xuất nhập khẩu, tình hình sản xuất, kinh doanh trên địa bàn, các vấn đề liên quan đến độc quyền và cạnh tranh, hạn ngạch… - Bộ (Sở) Lao động, thương binh và xã hội: cung cấp thông tin về chế độ tiền lương, bảo hiểm xã hội, các chính sách liên quan đến người lao động. 65 - Ngân hàng thương mại và các tổ chức tín dụng liên quan: cung cấp các thông tin về giao dịch qua ngân hàng, thông tin về tài khoản đầu tư vốn... Tuy nhiên, để hoạt động xây dựng cơ sở dữ liệu thông tin thuế hiệu quả, các thông tin đầy đủ và được cập nhật thường xuyên, cơ quan thuế cần sớm thành lập một bộ phận chuyên trách thu thập và xử lí thông tin. Đồng thời, Nhà nước cũng cần luật hoá cơ chế sử dụng các thông tin do cơ quan thuế thu thập trong công tác quản lí thuế nói chung và thanh tra thuế nói riêng. Chỉ khi có một cơ quan chuyên thu thập xử lí thông tin, một cơ sở dữ liệu thuế đầy đủ, cập nhật kịp thời và một cơ chế, chính sách rõ ràng qui định việc sử dụng thông tin được khai thác từ cơ sở dữ liệu này thì hoạt động thanh tra thuế mới thực sự phát huy sức mạnh. 3.2.4.2. Phát triển hệ thống phần mềm ứng dụng công nghệ thông tin hỗ trợ công tác thanh tra thuế - Bổ sung phần mềm liên thông với các phần mềm hiện có: Đến thời điểm hiện nay, về cơ bản thì Cơ quan thuế đã có một số ứng dụng công nghệ thông tin hỗ trợ quản lý thuế như: QLT (quản lý thuế), BCTC (quản lý báo cáo tài chính), TTR (phần mềm quản lý thanh tra thuế), QHS (quản lý hồ sơ thuế), QLCV (quản lý công văn)…. Tuy nhiên, mối liên thông dữ liệu cơ sở giữa các ứng dụng này chưa tốt, dẫn đến nhiều thông tin phải nhập lại, không tận dụng được nguồn dữ liệu đã có. Ví dụ: + Quyết định thanh tra thuế tại cơ sở người nộp thuế khi ban hành đã được cập nhật vào QLCV, nhưng nếu muốn theo dõi quá trình thanh tra trên TTR thì phải nhập lại quyết định này. + Các dữ liệu trên báo cáo tài chính của doanh nghiệp đã được quét mã vạch từ chương trình hỗ trợ kê khai (HTKK) nhưng khi muốn có dữ liệu tại ứng dụng BCTC thì cán bộ phải nhập lại thông tin. Do vậy, cần thiết phải xây dựng phần mềm có chức năng liên thông, kết nối thông tin giữa các ứng dụng hiện có để khai thác triệt để nguồn tài nguyên thông tin, 66 tránh lặp đi lặp lại các thao tác kỹ thuật gây mất thời gian và tránh được những sai sót trong quá trình nhập dữ liệu thủ công. Đặc biệt, cần bổ sung chức năng kết nối giữa chương trình QLCV và QLT đối với các quyết định thanh tra, kiểm tra. Theo quy định của Luật quản lý thuế, người nộp thuế có quyền điều chỉnh hồ sơ khai thuế vào bất cứ thời điểm nào trước khi cơ quan thuế ban hành quyết định thanh tra, kiểm tra thuế. Vì vậy, việc liên thông thông tin về thời điểm công bố quyết định thanh tra, kiểm tra thuế sang chương trình QLT làm cơ sở khoá không cho phép điều chỉnh, bổ sung hồ sơ khai thuế của người nộp thuế là vô cùng quan trọng. - Cần nhanh chóng xây dựng và tổ chức hướng dẫn sử dụng phần mềm phân tích rủi ro để lựa chọn đối tượng thanh tra, kiểm tra. - Xây dựng ứng dụng nhận dữ liệu bảng kê hoá đơn, chứng từ hàng hoá dịch vụ mua vào, bán ra kèm theo tờ khai thuế giá trị gia tăng để cơ quan thuế làm cơ sở đánh giá, quản lý người nộp thuế tốt hơn và rất thuận tiện trong việc đối chiếu xác minh hoá đơn. Hiện nay, việc xác minh hoá đơn theo yêu cầu của cơ quan thuế các cấp vẫn thực hiện theo phương pháp thủ công là tra cứu trên bảng kê người nộp thuế gửi cho cơ quan thuế rất mất thời gian, tốn công sức, gây khó khăn cho cán bộ kiểm tra, thanh tra khi xác minh những hoá đơn được xuất từ rất lâu vì tài liệu đã được gửi lưu trữ tại kho. - Thường xuyên nâng cấp phần mềm tra cứu hoá đơn doanh nghiệp bỏ trốn để hỗ trợ cho công tác thanh tra thuế. - Hoàn thiện phần mềm hỗ trợ người nộp thuế qua mạng, xây dựng dữ liệu về thuế phục vụ cho việc hướng dẫn, giải đáp các vướng mắc về thuế. - Nâng cấp cơ sở dữ liệu về người nộp thuế, các chỉ tiêu, đánh giá phân tích tình hình nộp thuế của người nộp thuế. Thường xuyên cập nhật thông tin về người nộp thuế, tạo điều kiện thuận lợi cho việc tra cứu thông tin về người nộp thuế. Bổ sung các trường dữ liệu về người nộp thuế trên hệ thống quản lý người nộp thuế như: thời hạn hoạt động, thông tin về các bên góp vốn, số người lao động hàng năm, 67 mức độ ưu đãi, miễn giảm thuế, số lần được thanh tra thuế, thời kỳ đã thanh tra thuế, số lần bị xử phạt vi phạm pháp luật về thuế... 3.2.5. Tăng cƣờng vai trò truyền thông và sự hợp tác trong nội bộ cơ quan thuế Công luận và dư luận xã hội đã và đang phát huy vai trò quan trọng vào quá trình quản lý và phát triển đất nước. Các phương tiện truyền thông cùng với dư luận xã hội đã và đang trở thành một trong những lực lượng xung kích trong việc phát hiện những cái mới, những cá nhân, tập thể điển hình tiên tiến và cả việc tấn công vào những tệ nạn của đời sống xã hội. Sự khen chê của công luận và dư luận xã hội có một sức mạnh không nhỏ tác động vào tâm tư, suy nghĩ, hành động của từng cá nhân. Do vậy cơ quan thuế cần phải phát huy tối đa vai trò của các cơ quan truyền thông, đặc biệt là các cơ quan công luận; có thể đưa ra các giải pháp cụ thể như sau: - Cần thống nhất một quy chế phối hợp giữa cơ quan truyền thông và cơ quan thuế. - Thực hiện “Giờ đọc báo” bắt buộc đối với cán bộ công chức thuế để nắm bắt các thông tin cần thiết trong ngày của một số báo chính luận. Quyết định số 502/QĐ-TCT ngày 29 tháng 3 năm 2009 của Tổng cục Trưởng Tổng cục Thuế về việc "quy định chức năng, nhiệm vụ của các phòng thuộc Cục Thuế" đã quy định rõ chức năng, nhiệm vụ của các phòng ban, các bộ phận thuộc nội bộ Cục thuế. Tuy nhiên, tại một số cơ quan thuế, sự phối hợp giữa các bộ phận còn chưa chặt chẽ gây ảnh hưởng tiêu cực đến công tác thanh tra, kiểm tra thuế. Để nâng cao chất lượng công tác thanh tra, kiểm tra thuế, cần thực hiện đúng chức năng đã được quy định của mỗi phòng ban và tăng cường sự phối hợp giữa các bộ phận trong nội bộ cơ quan thuế. 68 3.2.6. Một số giải pháp khác 3.2.6.1. Xử lý các mối quan hệ trong công tác thanh tra thuế Các mối quan hệ trong công tác thanh tra là một trong những nhân tố quan trọng ảnh hưởng đến kết quả thanh tra tại doanh nghiệp. Do vậy cần có có những giải pháp sau để hạn chế những tác động tiêu cực tới quá trình xử lý thanh tra. Cần có và thực hiện nghiêm túc chế độ luân phiên, luân chuyển công việc của cán bộ thanh tra; không để các bộ thanh tra thực hiện thanh tra tại một doanh nghiệp trong nhiều niên độ kế toán. Không để cán bộ trực tiếp thanh tra thuế có quan hệ anh, em, bà con, bạn bè, hàng xóm với doanh nghiệp trong kế hoạch thanh tra. 3.2.6.2. Áp dụng chính sách đền bù tài chính thoả đáng nếu đề xuất kết luận và kết luận thanh tra sai chính sách của cán bộ thanh tra thuế và Cơ quan thuế Việc đề xuất kết luận và kết luận của Cơ quan thanh tra thuế sai không phải là hiếm gặp trong quá trình thanh tra, kiểm tra thuế ở Việt nam. Đã có nhiều trường hợp khi toà án phân xử thì phần thua kiện thuộc về cơ quan thanh tra thuế. Do đó cần phải nâng cao tính trách nhiệm khi đề xuất kết luận thanh tra thuế của cán bộ thanh tra để tránh những trường hợp kết luận sai. Bên cạnh việc phải đền bù những thiệt hại do quyết định sai về mặt tài chính cho doanh nghiệp thì còn phải lượng hoá những thiệt hại vô hình của doanh nghiệp khi họ đã thực hiện kết luận của cơ quan thanh tra thuế. Khoản thiệt hại này phải do chính cán bộ thanh tra đền bù, không được lấy từ ngân sách hoặc bất kỳ khoản quỹ nào của Cơ quan thuế nói riêng của của Nhà nước nói chung. 3.3. Một số kiến nghị Để các giải pháp đƣợc thực hiện tốt, tác giả luận văn xin đề xuất một số kiến nghị sau 3.3.1. Kiến nghị với Quốc hội và Chính phủ Việt Nam Một là, trao thẩm quyền điều tra, khởi tố về thuế cho cơ quan thuế: 69 Thực tiễn nước ta và kinh nghiệm các nước trên thế giới cho thấy một bộ phận tổ chức, cá nhân cố tình trốn thuế, gian lận, chiếm đoạt tiền thuế bằng nhiều thủ đoạn tinh vi. Hành vi vi phạm pháp luật về thuế không chỉ diễn ra ở một đơn vị, cá nhân, mà móc nối nhiều tổ chức, cá nhân ở các địa phương trong nước, thậm chí liên quan đến nhiều quốc gia. Các vi phạm đó sẽ gia tăng nếu cơ quan quản lý thuế không có chức năng và không được áp dụng các biện pháp hữu hiệu để ngăn chặn. Điều tra trốn thuế nhằm phát hiện kịp thời các hành vi trốn thuế, gian lận thuế, chiếm đoạt tiền thuế, để thu đủ tiền thuế vào ngân sách nhà nước, đảm bảo chống thất thu ngân sách nhà nước có hiệu quả; đảm bảo công bằng về nghĩa vụ thuế, tạo môi trường cạnh tranh bình đẳng giữa các tổ chức, cá nhân nộp thuế. Do cơ quan thuế có nguồn nhân lực với chuyên môn, nghiệp vụ về thuế, kế toán, tài chính, nắm giữ các thông tin về người nộp thuế, có sự hợp tác quốc tế về thuế, nên việc trao quyền điều tra, khởi tố các vụ vi phạm về thuế cho cơ quan thuế là cần thiết, để việc đấu tranh, ngăn chặn và xử lý các hành vi vi phạm pháp luật thuế được kịp thời và hiệu quả. Hiện nay, chức năng và quyền hạn của thanh tra, kiểm tra thuế còn bị bó hẹp, chưa trở thành công cụ có hiệu lực để chống thất thu ngân sách, răn đe, ngăn chặn các hành vi vi phạm về thuế. Chức năng điều tra các hành vi trốn thuế, gian lận thuế chưa được quy định là một chức năng của cơ quan thuế. Để tăng cường tính pháp lý cho việc thực hiện nghĩa vụ thuế của người nộp thuế khi thực hiện cơ chế tự tính, tự khai, tự nộp thuế, đòi hỏi phải tăng thêm quyền cho cơ quan thuế, trong đó có quyền điều tra thuế người nộp thuế, khởi tố các vi phạm pháp luật thuế đối với một số trường hợp nhất định, chẳng hạn như trường hợp có dấu hiệu trốn thuế, chiếm đoạt tiền thuế liên quan đến nhiều tổ chức, cá nhân; hoặc cần có giám định của cơ quan chuyên môn… Tuy nhiên, theo quy định của Luật quản lý thuế, cơ quan thuế không được giao chức năng khởi tố, điều tra các vi phạm pháp luật thuế mà phải chuyển hồ sơ qua cơ quan công an. Trong khi đó, lực lượng công an lại gặp rất nhiều khó khăn trong việc điều tra do thiếu thông tin về người nộp thuế; thiếu chuyên môn về quản lý thuế. Khi chuyển từ cơ quan thuế sang cơ quan điều tra, 70 việc tiếp cận tài liệu, chứng từ sổ sách kế toán và các hồ sơ khác có liên quan đến hành vi trốn thuế của người nộp thuế phải bắt đầu lại từ đầu, dù đã có những kết quả sơ bộ sau quá trình thanh tra, kiểm tra của cơ quan thuế. Do vậy, công tác điều tra các trường hợp vi phạm về thuế của người nộp thuế tiến hành rất chậm và hiệu quả chưa cao. Như vậy, việc trao thẩm quyền điều tra và khởi tố về thuế cho thanh tra thuế là cần thiết và cũng phù hợp với thông lệ quốc tế đang được nhiều nước áp dụng. Tuy nhiên, cần quy định rõ về phạm vi, đối tượng điều tra, tổ chức điều tra, trách nhiệm của cơ quan quản lý thuế trong điều tra, phân biệt rõ giới hạn hoạt động điều tra thuế với hoạt động điều tra của cơ quan tiến hành tố tụng hình sự. Đồng thời, quyền điều tra về thuế của thanh tra thuế là điều tra hành chính, phù hợp với doanh nghiệp nhưng phải được nghiên cứu và quy định rõ để tránh ảnh hưởng tới uy tín và hoạt động của doanh nghiệp, môi trường kinh doanh, nhất là khi doanh nghiệp không trốn thuế hay gian lận thuế. Hai là, nghiên cứu và trƣng cầu dân ý trƣớc khi ban hành luật thuế: Nghiên cứu tình hình thực tế và trưng cầu dân ý trước khi ban hành các luật thuế đã được nhà nước Việt Nam thực hiện. Tuy nhiên việc trưng cầu dân ý chưa thực sự đi sâu điều tra, nghiên cứu nhu cầu cũng như nguyện vọng của người dân. Gần đây nhất có thể nói đến thực trạng trưng cầu dân ý trước khi Quốc hội ban hành Luật thuế thu nhập cá nhân. Rất nhiều ý kiến đóng góp và nguyện vọng của người dân được nêu nhưng Quốc hội vẫn xây dựng Luật thuế thu nhập cá nhân trên cơ sở ý kiến tư vấn của Hội tư vấn thuế Việt Nam. Ví dụ khi xây dựng mức giảm trừ cho bản thân người nộp thuế là 4 triệu đồng đã vấp phải nhiều ý kiến phản đối, không phù hợp với tình hình thực tế. Tuy nhiên, Luật thuế thu nhập cá nhân vẫn được thông qua và sau này đã phải điều chỉnh lại lên mức 9 triệu đồng (năm 2013). Việc ban hành Luật thuế thu nhập cá nhân cũng như các thông tư và văn bản hướng dẫn thi hành đã gặp nhiều khó khăn, bất cập, liên tục phải sửa đổi bổ sung. Do vây, Quốc hội và Chính phủ cần nghiên cứu và thực hiện trưng cầu ý kiến người dân một cách khoa học, đi sâu vào tình hình thực tế để Luật thuế thực sự 71 công bằng, phù hợp với tất cả người nộp thuế. Có như vậy, ý thức tuân thủ pháp luật về thuế của người dân mới được nâng cao, công tác quản lý thuế nói chung và thanh tra thuế nói riêng mới thực sự hiệu quả. 3.3.2. Kiến nghị với Bộ Tài Chính và Tổng cục thuế Để công tác quản lý thuế nói chung và công tác thanh tra, kiểm tra nói riêng đạt kết quả cao hơn nữa, xin đưa ra một số kiến nghị với Bộ Tài Chính và Tổng cục thuế như sau: Một là, rà soát, hoàn thiện hệ thống chính sách pháp luật về thuế sao cho phù hợp và thống nhất: Cần tiến hành rà soát, sửa đổi, bổ sung và hoàn thiện hệ thống chính sách, pháp luật về thuế và quản lý thuế cho phù hợp với yêu cầu của sự phát triển kinh tế xã hội đất nước. Trước khi ban hành văn bản hướng dẫn Luật thuế cần tham khảo ý kiến của đông đảo cán bộ thuế, những người trực tiếp tham gia quản lý thuế. Việc tham gia ý kiến đóng góp hướng dẫn, sửa đổi, bổ sung hệ thống văn bản pháp quy về thuế hiện vẫn đang được tiến hành nhưng vẫn mang nặng tính hình thức, với thời gian nghiên cứu rất gấp nên hiệu quả chưa cao, chưa tập hợp được những đề xuất mang ý nghĩa thực tiễn tiến bộ. Trong thời gian tới, khi hàng loạt các quy định về thuế trong quá trình hội nhập kinh tế quốc tế cần phải được sửa đổi bổ sung cho phù hợp với điều kiện kinh tế xã hội của đất nước thì việc tham gia ý kiến đóng góp của cán bộ thuế lại càng mang ý nghĩa thiết thực, đòi hỏi phải tập trung và đi sâu vào thực tiễn thực hiện công tác quản lý thuế. Thực tế ngành thuế nước ta hiện nay đang tồn tại hiện tượng có quá nhiều văn bản hướng dẫn chồng chéo, phức tạp, thiếu tính hệ thống, thậm chí cùng là văn bản hướng dẫn của Tổng cục thuế nhưng lại có nội dung không thống nhất, hay trái ngược nhau. Điều này gây khó khăn trực tiếp cho người nộp thuế khi muốn thực hiện đúng nghĩa vụ thuế của mình và khó khăn cho cả cán bộ thuế khi thực hiện theo văn bản hướng dẫn. Điển hình nhất vẫn là hệ thống Luật, Nghị định, Thông tư và các văn bản hướng dẫn liên quan đến thuế thu nhập cá nhân. Có quá nhiều thông 72 tư, công văn hướng dẫn của Bộ Tài Chính và Tổng cục thuế với nội dung liên tục sửa đổi, bổ sung hay thay đổi về mẫu biểu, cách thức hoàn thuế, bù trừ thuế, nơi nộp hồ sơ quyết toán thuế... gây ra những phản ứng thiếu tích cực từ phía người dân. Hệ thống văn bản liên quan đến thuế giá trị gia tăng và thu nhập doanh nghiệp cũng liên tục thay đổi khiến cho doanh nghiệp khó theo dõi và thực hiện cho đúng. Công tác quản lý thuế nói chung và thanh tra, kiểm tra thuế nói riêng cũng bị ảnh hưởng. Hai là, tăng cƣờng lực lƣợng cán bộ thanh tra, kiểm tra thuế: Do số lượng doanh nghiệp ngày càng tăng nhanh cùng với sự đa dạng, phong phú, phức tạp của các loại hình, ngành nghề kinh doanh nên công tác thanh tra, kiểm tra thuế ngày càng khó khăn hơn. Tuy nhiên, đội ngũ cán bộ thanh tra, kiểm tra thuế được bổ sung hàng năm rất ít, không đủ nhân lực để thực hiện tốt công việc được giao. Đây cũng là một trong những nguyên nhân khiến cho hiệu quả thanh tra, kiểm tra thuế hàng năm chưa cao Ba là, xây dựng hệ thống phần mềm nối mạng toàn quốc về lƣu trữ và tra cứu thông tin hồ sơ khai thuế của ngƣời nộp thuế: Hiện nay, các Cục thuế chỉ có thể lưu trữ và tra cứu thông tin hồ sơ khai thuế của người nộp thuế trên địa bàn tỉnh, thành phố do Cục thuế quản lý. Thực tế, hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ của người nộp thuế lại trải rộng trên phạm vi quốc gia, thậm chí quốc tế. Sự hạn chế về công nghệ thông tin trong nội bộ ngành thuế đang cản trở công tác quản lý thuế và thanh tra thuế đối với người nộp thuế. Ví dụ như bảng kê hàng hoá dịch vụ mua vào, bán ra kèm theo tờ khai thuế giá trị gia tăng đã được mã vạch hoá nhưng chưa có phần mềm nhận dữ liệu đủ lớn để lưu trữ các thông tin này. Các cơ quan thuế muốn thực hiện xác minh hoá đơn phải gửi công văn yêu cầu cơ quan thuế nơi quản lý người nộp thuế trả lời xác minh, gây mất thời gian và tốn nhiều công sức. Do vậy, kiến nghị Tổng cục thuế xây dựng trung tâm lưu trữ thông tin với hệ thống phần mềm cho phép lưu trữ và tra cứu, khai thác dữ liệu về người nộp thuế 73 được nối mạng nội bộ ngành thuế trên toàn quốc để phục vụ thiết thực cho công tác quản lý và thanh tra thuế. Bốn là. kiến nghị Tổng cục thuế sớm ký kết quy chế phối hợp giữa Tổng cục thuế và Tổng cục hải quan: Việc ký kết quy chế phối hợp giữa Tổng cục thuế và Tổng cục hải quan có ý nghĩa vô cùng quan trọng trong quá trình chống gian lận thuế, gian lận thương mại. Khi quy chế này được thực hiện, việc xây dựng phần mềm kết nối mạng giữa Tổng cục thuế và Tổng cục hải quan được xúc tiến, cán bộ hai ngành đều có thể tra cứu thông tin xuất nhập khẩu của doanh nghiệp, phối hợp trong việc truy thu thuế hay hoàn thuế giá trị gia tăng khâu nhập khẩu cho doanh nghiệp. Hiện nay, cơ quan hải quan thực hiện thu thuế giá trị gia tăng hàng nhập khẩu của doanh nghiệp. Nhưng khi doanh nghiệp nộp thừa, nộp sai thuế giá trị gia tăng hàng nhập khẩu thì cơ quan thuế có trách nhiệm giải quyết hoàn thuế giá trị gia tăng cho doanh nghiệp. Điều này gây khó khăn cho cơ quan thuế khi cơ quan thuế không thực thu nhưng phải thực hiện hoàn thuế. Đồng thời, dữ liệu về thực xuất, thực nhập hàng hoá của doanh nghiệp được thể hiện trên hệ thống phần mềm sẽ giúp cán bộ thuế nắm bắt tình hình sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp một cách chính xác, tránh hiện tượng doanh nghiệp kê khai trốn doanh thu xuất khẩu. Hiện tượng doanh nghiệp đề nghị hoàn thuế giá trị gia tăng cho hàng hoá xuất khẩu trong khi chưa thực xuất, chưa hoàn thành thủ tục hải quan, chưa đáp ứng điều kiện để được hưởng thuế suất thuế giá trị gia tăng đầu ra 0% sẽ được kiểm soát tối đa. Năm là, tăng cƣờng hợp tác quốc tế trong lĩnh vực thuế: Kiến nghị Tổng cục thuế thường xuyên tổ chức các chương trình giao lưu, trao đổi kinh nghiệm về quản lý thuế và thanh tra thuế đối với doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài với các chuyên gia thuế nước ngoài. Mời chuyên gia nước ngoài giảng dạy trực tiếp các chương trình thanh tra thuế nâng cao cho cán bộ thuế nhằm bắt kịp với kinh nghiệm và kỹ thuật thanh tra tiên tiến của nước bạn. 74 Cử cán bộ thuế có trình độ chuyên môn giỏi, cam kết thời gian cống hiến lâu dài cho ngành thuế tham gia các chương trình du học, chương trình trao đổi, chương trình đào tạo ngắn hạn, dài hạn về thuế ở nước ngoài, nhất là các nước đã ký kết Hiệp định tránh đánh thuế 2 lần với Việt Nam. Kết quả hoạt động chống gian lận thuế qua định giá chuyển nhượng, một hoạt động có liên quan đến các cơ sở kinh doanh nước ngoài và cơ quan thuế nước ngoài, phụ thuộc khá nhiều vào khả năng hợp tác quốc tế của cơ quan thuế Việt Nam. Thông qua việc trao đổi thông tin thuế với cơ quan thuế nước ngoài, cơ quan thuế Việt Nam sẽ nắm được những chứng cứ, tài liệu để đấu tranh chống gian lận thuế qua định giá chuyển nhượng. Sự hợp tác hiệu quả giữa cơ quan thuế Việt Nam và cơ quan thuế nước ngoài sẽ giúp chống thất thu thuế trong lĩnh vực thương mại quốc tế cũng như tạo một môi trường kinh doanh thuận lợi, hấp dẫn cho các nhà đầu tư nước ngoài. Do đó, trong thời gian tới, cơ quan thuế Việt Nam cần xúc tiến soạn thảo, đàm phán các điều ước quốc tế, các hiệp định song phương hoặc đa phương về thuế; tăng cường trao đổi thông tin thuế với cơ quan thuế các nước, hợp tác chống gian lận thuế quốc tế. 75 KẾT LUẬN. Cùng với quá trình phát triển nền kinh tế thị trường định hướng xã hội chủ nghĩa, trong xu thế hội nhập kinh tế quốc tế ngày càng sâu rộng của đất nước, ngành Thuế Việt Nam đã có những bước chuyển đổi nhằm thích ứng với tình hình thực tiễn. Hoạt động thanh tra, kiểm tra thuế cũng đã và đang đổi mới theo xu thế trên, đã có sự biến chuyển cả về phương pháp hoạt động và lực lượng thanh tra nhằm mục đích nâng cao hiệu quả hoạt động thanh tra, kiểm tra, nâng cao ý thức trách nhiệm của của đối tượng nộp thuế trong hoạt động thực thi pháp luật thuế. Thông qua những nội dung đã phân tích như trên, tác giả đã cố gắng bám sát đề tài và đã làm sáng tỏ được cơ sở lý luận về hoạt động thanh tra, kiểm tra thuế và đánh giá được tình hình thực tiễn hoạt động thanh tra, kiểm tra thuế trong công tác quản lý thuế ở Việt Nam thời gian qua, chỉ ra những hạn chế và nguyên nhân của những hạn chế của hoạt động này. Dựa trên tình hình thực tiễn đó, tác giả đã đề xuất một số giải pháp và kiến nghị nhằm hoàn thiện hoạt động thanh tra, kiểm tra thuế của cơ quan quản lý thuế. Thuế là nguồn thu chủ yếu cho Ngân sách Nhà nước để duy trì và phát triển kinh tế xã hội, đảm bảo an ninh quốc phòng, thực hiện các chính sách điều tiết vĩ mô và thực hiện công bằng xã hội. Hoạt động thanh tra, kiểm tra thuế là một hoạt động quan trọng góp phần tăng nguồn thu về ngân sách và có liên quan đến nhiều lĩnh vực, nhiều ban ngành, do đó việc tiếp tục đổi mới hoạt động thanh tra, kiểm tra thuế để nâng cao hiệu quả là một việc làm hết sức cần thiết và cấp bách… 76 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 1. Hoàng Vân Anh (2008), Một số biện pháp đổi mới công tác thanh tra, kiểm tra thuế trong điều kiện thực hiện Luật Quản lý thuế ở Việt Nam, Luận văn thạc sỹ kinh tế, Học viện Tài chính, Hà Nội. 2. Lê Thu Anh (2006), Quản lý rủi ro nhằm nâng cao hiệu quả công tác thanh tra, kiểm tra thuế, Luận văn thạc sỹ Quản trị kinh doanh (MBA), Viện công nghệ Châu Á (AIT), Thái Lan. 3. Bộ Tài Chính (2003), Quyết định số 189/2003/QĐ-BTC ngày 14/11/2003 của Bộ Tài chính về chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn và cơ cấu tổ chức của Cục thuế trực thuộc Tổng cục Thuế, Hà Nội. 4. Bộ Tài chính (2003), Quyết định số 1682 TCT/QĐ-TCCb ngày 14/11/2003 của Tổng cục Thuế quy định nhiệm vụ, quyền hạn và cơ cấu tổ chức của các Chi cục Thuế trực thuộc Cục thuế, Hà Nội. 5. Bộ Tài chính (2007), Quyết định số 48/2007/QĐ-BTC ngày 15/06/2007 của Bộ Tài chính quy định nhiệm vụ, quyền hạn và cơ cấu tổ chức của các Ban và Văn phòng thuộc Tổng cục Thuế, Hà Nội. 6. Bộ Tài chính (2007), Quyết định số 489/2007/QĐ-BTC ngày 15/06/2007 của Bộ Tài chính quy định nhiệm vụ, quyền hạn và cơ cấu tổ chức của các Cục thuế trực thuộc Tổng cục Thuế, Hà Nội. 7. Bộ Tài chính (2007), Quyết định số 729/QĐ-TCT ngày 18/06/2007 của Tổng cục thuế quy định nhiệm vụ, quyền hạn và cơ cấu tổ chức của các Chi cục thuế trực thuộc Cục Thuế, Hà Nội. 8.Chính phủ (2001), Quyết định số 136/2001/QĐ-TTg ngày 06/12/2004 của Thủ tướng chính phủ về việc phê duyệt chương trình tổng thể cải cách hành chính nhà nước giai đoạn 2001-2010, Hà Nội. 9.Chính phủ (2004), Quyết định số 201/2004/QĐ- TTg ngày 06/12/2004 của Thủ tướng Chính phủ về việc phê duyệt chương trình cải cách hệ thống thuế đến năm 2010, Hà Nội. 77 10. Chính phủ (2007), Quyết định số 76/2007/QĐ-TTg ngày 28/05/2007 của Thủ tướng Chính phủ quy định chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn và cơ cấu tổ chức của Tổng cục thuế trực thuộc Bộ Tài chính, Hà Nội. 11. Diễn đàn doanh nghiệp (2008), Thanh tra thuế: Không chỉ xử lý vi phạm của doanh nghiệp. 12. Nguyễn Đẩu (2005), Hiện đại hoá công tác thanh tra thuế - Kinh nghiệm quốc tế và giải pháp cho Việt Nam, Tạp chí Thuế Nhà nước, kỳ 2 tháng 2. 13. Hoàng Thị Giang (2004), Cơ chế tự khai, tự nộp thuế ở Việt Nam, Tài chính doanh nghiệp, số 11. 14.Học Viện Tài Chính(2008), Giáo trình Nghiệp vụ Thuế,Tài chính, Hà nội. 15. Phương Hạnh (2003), Tự kê khai, tự nộp thuế - Những điều cần biết, Thuế quốc tế (Lưu hành nội bộ), số 2. 16.Học Viện Tài Chính(2008), Giáo trình Nghiệp vụ Thuế,Tài chính, Hà nội. 17. Nguyễn Vân Hùng (2007), Cải thiện dịch vụ công trong cơ quan thuế để nâng cao tính tuân thủ của người nộp thuế, Luận văn thạc sỹ kinh tế, Học viện Tài chính, Hà Nội. 18. Nguyễn Huy Hồng (2007), Vận dụng cơ chế tự khai, tự nộp thuế trên địa bàn tỉnh Phú Thọ, Luận án thạc sỹ kinh tế, Học viện Tài chính, Hà Nội. 19. Nguyễn Thị Kim Hồng (2008), Nâng cao tính tuân thủ pháp luật thuế, Báo Hà Giang điện tử số ngày 30/06/2008. 20. Nguyễn Thị Liên (2004), Hậu kiểm trong quy trình tự tính, tự khai, tự nộp thuế, Thuế Nhà nước, số 9 21. Nguyễn Văn Ninh (2005), Cải cách quản lý thuế và hiện đại hoá ngành thuế, Thuế Nhà nước, kỳ 1 tháng 1. 22. Hoàng Phê (2000), Từ Điển Tiếng Việt, NXB Đà Nẵng 23. Nguyễn Thị Lan Phương (2008), Nâng cao tính tuân thủ của đối tượng nộp thuế trong điều kiện hiện nay của Việt Nam, Luận văn Thạc sỹ kinh tế, Học viện Tài chính, Hà Nội 78 24. Quỹ tiền tệ quốc tế (2002), nâng cao tính tuân thủ của đối tượng nộp thuế - Nghiên cứu kinh nghiệm các nước, Mỹ 25. Quốc hội (2010), Luật Thanh Tra 2010, Hà nội 26. Tổng cục thuế (2005), 60 năm xây dựng và phát triển 1945-2005, Nxb Tài chính, Hà Nội. 27. Tổng cục thuế (2004), Báo cáo kết quả khảo sát tại Vương Quốc Anh về công tác quản lý thuế theo cơ chế tự khai, tự nộp thuế, hà Nội. 28. Tổng cục thuế (2004), Quyết định số 1270/TCT/QĐ-HTQT ngày 16/08/2004 của Tổng cục trưởng Tổng cục Thuế về việc ban hành Quy chế công tác tuyên truyền, hỗ trợ đối tượng nộp thuế thực hiện cơ chế tự khai, tự nộp thuế, Hà Nội. 29. Tổng cục Thuế (2004), Quyết định số 1322 TCT/QĐ-HTQT ngày 30/08/2004 của Tổng cục trưởng Tổng cục Thuế về việc ban hành quy trình kiểm tra, thanh tra doanh nghiệp thực hiện cơ chế tự kê khái, tự nộp thuế, Hà Nội. 30. Tổng cục Thuế (2005), Quyết định số 1166 TCT/QĐ-HTQT ngày 31/10/2005 của Tổng cục trưởng Tổng cục Thuế về việc ban hành quy trình thanh tra, kiểm tra doanh nghiệp, Hà Nội. 31. Tổng cục Thuế (2008), Quyết định số 528 /QĐ-TCT ngày 29/05/2008 của Tổng cục trưởng Tổng cục Thuế về việc ban hành Quy trình kiểm tra thuế, Hà Nội. 32. Tổng cục Thuế (2009), Quyết định số 460 /QĐ-TCT ngày 05/05/2009 của Tổng cục trưởng Tổng cục Thuế về việc ban hành Quy trình thanh tra thuế, Hà Nội. 33. Tổng cục Thuế (2005), Đề án “ Xây dựng mô hình quản lý Thuế theo cơ chế người nộp thuế tự khai, tự nộp thuế”, Hà Nội. 34. Tổng cục Thuế (2006), Đề án “Đánh giá chất lượng, hiệu quả công tác quản lý Thuế năm 2005 để thực hiện kế hoạch cải cách hiện đái hoá hệ thống thuế giai đoan 2005-2010”, Hà Nội 79 35. Tổng cục Thuế(2010), Báo cáo tổng kết công tác thuế năm 2009; phương hướng và biện pháp thực hiện nhiệm vụ năm 2010 cơ quan Tổng cục Thuế, Hà Nội. 36. Tổng cục Thuế (2011), Báo cáo Tổng kết công tác thuế năm 2010; chương trình, nhiệm vụ công tác thuế năm 2011 cơ quan Tổng cục Thuế, Hà Nội. 37. Tổng cục Thuế (2007-2010), báo cáo kết quả công tác thanh tra, kiểm tra ngành Thuế 2007-2010, Hà Nội. 38. Tổng cục Thuế (2009), Báo cáo thực hiện công tác năm 2008, nhiệm vụ biện pháp năm 2009 về quản lý nợ thuế và cưỡng chế nợ thuế (Tài liệu hội nghị ngành Thuế năm 2009), Hà Nội 39. Tổng cục Thuế (2007), Báo cáo kết quả 3 năm (2004-2006) thực hiện công tác thanh tra, kiểm tra thuế tại các Cục thuế thực hiện thí điểm cơ chế doanh nghiệp tự khai, tự nộp thuế, Hà Nội. 40. Tổng cục Thuế(2007), Quản lý thuế theo cơ chế NNT tự kê khai, tự nộp thuế (Tài liệu bồi dưỡng dành cho cán bộ ngành tài chính), Hà Nội 41. Tổng cục Thuế (2009), Báo cáo đánh giá công tác quản lý người nộp thuế và quản lý kê khai năm 2008, Hà Nội 42. Tổng cục Thuế (2005), Báo cáo kết quả khoá học về dịch vụ hỗ trợ đối tượng nộp thuế theo chương trình hợp tác đào tạo cho các nước thành SGATAR lần thứ 3. . [...]... 1: Cơ sở lý luận và thực tiễn về hoạt động thanh tra, kiểm tra đối tượng nộp thuế ở Việt Nam Chương 2: Thực trạng hoạt động thanh tra, kiểm tra đối tượng nộp thuế ở Việt Nam hiện nay Chương 3: Một số giải pháp nhằm hoàn thiện hoạt động thanh tra, kiểm tra đối tượng nộp thuế ở Việt Nam thời gian tới 6 Chƣơng 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ THỰC TIỄN VỀ HOẠT ĐỘNG THANH TRA, KIỂM TRA ĐỐI TƢỢNG NỘP THUẾ Ở VIỆT NAM 1.1... kiểm tra đối tượng nộp thuế - Phân tích, đánh giá thực trạng hoạt động thanh tra, kiểm tra đối tượng nộp thuế ở Việt Nam hiện nay - Đề xuất các giải pháp chủ yếu nhằm hoàn thiện hoạt động thanh tra, kiểm tra đối tượng nộp thuế ở Việt Nam thời gian tới 4 Đối tƣợng và phạm vi nghiên cứu - Đối tượng nghiên cứu: Luận văn tập trung nghiên cứu hoạt động thanh tra, kiểm tra các đối tượng nộp thuế ở Việt Nam -... vấn đề lí luận chung về thanh tra, kiểm tra đối tượng nộp thuế ở Việt Nam - Phân tích, đánh giá thực trạng hoạt động thanh tra, kiểm tra đối tượng nộp thuế ở Việt Nam hiện nay - Đề xuất một số giải pháp có tính khả thi nhằm hoàn thiện hoạt động thanh tra, kiểm tra đối tượng nộp thuế ở Việt Nam thời gian tới 5 7 Kết cấu đề tài Ngoài phần Mở đầu, Kết luận, Danh mục tài liệu tham khảo, luận văn gồm 3... công tác thanh tra, kiểm tra đối tượng nộp thuế ở Việt Nam hiện nay , Luận văn thạc sỹ kinh tế, Học viện Tài chính, Hà nội năm 2009, đã phân tích thực trạng kiểm tra, thanh tra thuế qua ba nội dung: Đăng ký thuế; chấp hành chế độ kế toán số sách chứng từ, hoá đơn; kê khai tính thuế và nộp thuế Đã đề xuất giải pháp đổi mới công tác thanh tra, kiểm tra đối tượng nộp thuế ở Việt Nam hiện nay: Xây dựng... cứu đề tài: Hoạt động thanh tra, kiểm tra đối tƣợng nộp thuế ở Việt Nam hiện nay có ý nghĩa thiết thực và cấp bách trong bối cảnh hiện tại Câu hỏi nghiên cứu đặt ra cho đề tài là: Cần phải làm gì và làm như thế nào để hoàn thiện hoạt động thanh tra, kiểm tra đối tượng nộp thuế ở Việt Nam? 2 Tình hình nghiên cứu liên quan đến đề tài Hoạt động thanh tra, kiểm tra đối tượng nộp thuế đã được nhiều tác... cơ quan thanh tra, kiểm tra thuế - Lực lượng cán bộ, công chức thanh tra, kiểm tra thuế của cơ quan quản lý thuế: Đây là yếu tố mang tính quyết định đến chất lượng hoạt động thanh tra, kiểm tra đối tượng nộp thuế Số lượng cán bộ công chức thanh tra, kiểm tra thuế phải đủ để thực hiện kế hoạch, nhiệm vụ của thanh tra, kiểm tra thuế Năng lực, phẩm chất đạo đức của cán bộ, công chức thanh tra thuế của... thường của người nộp thuế ngay tại trụ sở làm việc của người nộp thuế Thanh tra tại trụ sở người nộp thuế có thể được tiến hành bởi một cán bộ thanh tra, kiểm tra hoặc một đoàn thanh tra, kiểm tra Đoàn thanh tra, kiểm tra sử dụng từ hai cán bộ thanh tra, kiểm tra trở lên và có thể bao gồm những thành viên có những kỹ năng khác nhau Đặc điểm của thanh tra tại cơ sở của người nộp thuế: + Thanh tra và sử dụng... nghiên cứu: Về không gian: Nghiên cứu hoạt động thanh tra, kiểm tra đối tượng nộp thuế trong công tác quản lý thuế ở Việt Nam tức là nghiên cứu hoạt động thanh tra, kiểm tra đối tượng nộp thuế của thanh tra ngành Thuế thuộc Bộ Tài Chính – Việt Nam Về thời gian: Từ năm 2010 đến nay 5 Phƣơng pháp nghiên cứu Trên cơ sở phương pháp luận của chủ nghĩa duy vật biện chứng, luận văn sử dụng các phương pháp: phương... hiện vật nếu có) để yêu cầu cơ quan có trách nhiệm giám định Tóm lại, nội dung của thanh tra, kiểm tra đối tượng nộp thuế trong công tác quản lý thuế là: Thứ nhất: Thanh tra, kiểm tra việc chấp hành quy định về chế độ, sổ sách, chứng từ kế toán Thứ hai: Thanh tra, kiểm tra việc tính, kê khai và nộp thuế của đối tượng nộp thuế 16 1.1.3 Các tiêu chí đánh giá hoạt động thanh tra, kiểm tra đối tƣợng nộp. .. điểm tiến hành thanh tra, kiểm tra có hai hình thức là thanh tra tại trụ sở cơ quan thuế và thanh tra tại trụ sở đối tượng nộp thuế - Thanh tra tại trụ sở cơ quan thuế (thanh tra tại bàn): Việc kiểm tra tại bàn có thể áp dụng đối với bất kỳ tờ khai thuế nào, bao gồm kiểm tra các chỉ tiêu thu nhập, chi phí hoặc hoàn thuế Thanh tra tại bàn không cần đến cơ sở người nộp thuế Phạm vi thanh tra thường hạn ... tiễn hoạt động tra, kiểm tra đối tượng nộp thuế Việt Nam Chương 2: Thực trạng hoạt động tra, kiểm tra đối tượng nộp thuế Việt Nam Chương 3: Một số giải pháp nhằm hoàn thiện hoạt động tra, kiểm tra. .. quan tra, kiểm tra thuế máy quản lý Thuế Việt Nam 30 2.1.2 Lực lượng tra, kiểm tra đối tượng nộp thuế Việt nam 35 2.2 Tình hình hoạt động tra, kiểm tra đối tượng nộp thuế Việt Nam 38... SỞ LÝ LUẬN VÀ THỰC TIỄN VỀ HOẠT ĐỘNG THANH TRA, KIỂM TRA ĐỐI TƢỢNG NỘP THUẾ Ở VIỆT NAM 1.1 Lý luận chung hoạt động tra, kiểm tra đối tượng nộp thuế .6 1.1.1 Khái niệm vai trò tra, kiểm tra