CHUYÊN ĐỀ TỐT NGHIỆP-KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP

Phương pháp chung xác định thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại Được thực hiện theo 4 bước : • - Bước 1 : Xác định chênh lệch giữa giá trị ghi sổ của tài sản và nợ phải trả ghi nhận trên

Chuyên đề

KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP

I Kế toán thuế TNDN VAS 17

II Kế toán thuế TNDN theo chế độ kế toán hiện hành

III Phân biệt sự khác nhau giữa tổng lợi nhuận kế toán trước thuế và thu nhập chịu thuế phục vụ cho việc lập tờ khai quyết toán

Khỏc nhau (đ/chỉnh theoVAS17-Thuế TN DN)

Lnhuận (kế toỏn)=DT&TNK (kế toỏn) –CPhớ (kế toỏn)

LN (chịu thuế TN)=DT&TNK (Thuế) –CPhớ (Thuế)

Lý do:

-Khoản chênh lệch do DT và TN khác kế toán đã ghi nhận ở năm hiện hành nhưng không phải là thu nhập chịu thuế hoặc khoản CP KT đã ghi nhận ở năm hiện hành nhưng không được khấu trừ vào thu nhập chịu thuế gọi là khoản chênh lệch vĩnh viễn Khoản chênh lệch vĩnh viễn không làm PS thuế TNDN hoãn lại.

-Khoản chênh lệch giữa DT và TN khác; CP của KT và thuế khỏc nhau

về mặt thời điểm tạo nên khoản chênh lệch tạm thời giữa KT và

thuế Khoản chờnh lệch tạm thời giữa KT và thuế sẽ làm PS thu nhập chịu thuế trong tương ( thuế hoón lại phải trả ) hoặc PS khoản được khấu trừ vào thu nhập chịu thuế trong tương lai (tài sản thuế hoón lại) Các khoản chênh lệch tạm thời có nguồn gốc từ chênh lệch giữa giá trị ghi sổ của các

khoản mục tài sản, nợ phải trả trong bảng cân đối kế toán và cơ sở tính thuế TN của nó.

I Kế toán thuế TNDN theo VAS 17

ThuÕ thu nhËp doanh

nghiÖp (gåm cả

thuÕ hiÖn hµnh vµ

thuÕ ho·n l¹i)

= Lîi nhuËn

kÕ to¸n

± Chªnh

lÖch vÜnh viÔn

x ThuÕ suÊt

thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp

± Chªnh

lÖch vÜnh viÔn

± Chªnh

lÖch t¹m thêi

x ThuÕ suÊt

thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp

nhËp doanh nghiÖp

= Chªnh

lÖch t¹m

suÊt thuÕ

Phương pháp chung xác định thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại

Được thực hiện theo 4 bước :

• - Bước 1 : Xác định chênh lệch giữa giá trị ghi

sổ của tài sản và nợ phải trả ghi nhận trên Bảng cân đối kế toán theo quy định của kế toán và cơ sở tính thuế của tài sản và nợ phải trả đó theo yêu cầu của luật thuế: Chênh lệch tạm thời.

• - Bước 2 : Xác định chênh lệch nào sẽ phải chịu

thuế trong tương lai thì liên quan tới thuế thu nhập hoãn lại phải trả, chênh lệch nào có thể sẽ khấu trừ được trong tương lai thì liên quan tới tài sản thuế thu nhập hoãn lại.

• - Bước 3 : Nhân chênh lệch tạm thời với thuế

suất thuế thu nhập doanh nghiệp dự kiến sẽ xác định được thuế thu nhập hoãn lại phải trả hoặc tài sản thuế thu nhập hoãn lại.

• - Bước 4 : Khi ghi nhận “Tài sản thuế thu nhập

hoãn lại” cần phải xem xét đánh giá kỹ lưỡng khả năng chắc chắn có đủ lợi nhuận tính thuế trong tương lai để sử dụng các khoản lỗ tính thuế và các ưu đãi thuế chưa sử dụng.

Thuế thu nhập hoãn lại phải

trả

- Thuế thu nhập hoãn lại phải trả được ghi nhận cho các khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế Khoản

CL tạm thời chịu thuế PS khi:

+ Giá trị ghi sổ của tài sản vượt quá cơ sở tính thuế thu nhập doanh nghiệp của nó

+ Giá trị ghi sổ của một khoản nợ phải trả nhỏ hơn cơ sở tính thuế của nó

- Khi doanh nghiệp thu hồi giá trị ghi sổ của tài sản trên thì khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế

sẽ hoàn nhập và doanh nghiệp sẽ có lợi nhuận chịu thuế doanh nghiệp, khi đó lợi ích kinh tế của doanh nghiệp sẽ bị giảm đi do phải nộp thuế thu nhập.

- Chênh lệch tạm thời phát sinh khi thu nhập hoặc chi phí được tính vào lợi nhuận kế toán của một kỳ nhưng lại được tính vào lợi nhuận chịu thuế của một kỳ khác làm phát sinh thuế thu nhập hoãn lại phải trả; chẳng hạn khi tài sản cố định được khấu hao cho mục đích tính thuế nhanh hơn so với

• Ví dụ 1 : Đầu năm N, doanh nghiệp mua một

thiết bị sản xuất trị giá 10.000.000.000 đồng,

sử dụng trong vòng 5 năm Theo quan điểm của

kế toán : sự hao mòn đều trong vòng 5 năm Song để tạo điều kiện đầu tư, cơ quan thuế cho phép khấu hao tính vào chi phí theo phư

ơng pháp số dư giảm dần, tỷ lệ trích khấu hao 40% ở cả 3 năm đầu, 2 năm cuối trích khấu hao

đều phần giá trị còn lại Lợi nhuận kế toán xác

định cho năm N là : 10.000.000.000 đồng, thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp : 25% (Giả thiết ngoài chi phí khấu hao, các khoản chi phí và thu nhập kế toán khác bằng chi phí và thu nhập tính thuế thu nhập doanh nghiệp).

Năm Giá trị

ghi sổ tính thuế Khấu hao Khấu hao kế toán Lợi nhuận chịu

thuế

Thuế thu nhập phải nộp hiện hành

Với số liệu và những giả định như ví dụ 1,

nếu cả 5 năm liên quan sử dụng tài sản đó

đều có lợi nhuận kế toán là 10.000.000.000

đồng, thuế suất thuế thu nhập doanh

nghiệp 25%, ta có các bảng tính toán

N ă m Gi¸ trÞ

cßn l¹i theo VAS

C¬ së tÝnh thuÕ lÖch t¹m Chªnh

thêi luü kÕ

ThuÕ ho·n l¹i

ph ải tr ả

lòy kÕ

Chªnh lÖch t¹m thêi

ThuÕ ho·n l¹i

ph ải tr ả

ThuÕ ph ải

nép hiÖn hµnh

Tæng thuÕ ph ả i nép

Xác định chênh lệch tạm thời chịu thuế liên quan đến từng TSCĐ từ năm N đến N+4

toán) (2.000.000) (2.000.000) (2.000.000) (2.000.000) (2.000.000)   Chênh lệch tạm thời chịu

thuế tăng

Chênh lệch tạm thêi chịu

thuế giảm (Hoàn

nhập)

(560.000) (920.000) (920.000)  

Thuế thu nhập hoãn lại

phải trả được ghi

nhận

560.000 100.000

(1a) Thuế TNDN hiện hành tạm nộp (1b1)Thuế TNHH nộp sung (Q.toán)

(1b2)Thuế TNHH nộp thừa (Q.toán)

(2a) Tài sản thuế TN hoãn lại phát sinh

(2b) Hoàn nhậpTài sản thuế TN hoãn lại

(3a) Thuế TN hoãn lại phải trả phát sinh

(3b) Hoàn nhập thuế TN hoãn lại phải trả

TRÌNH TỰ KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP (HIỆN HÀNH VÀ HOÃN LẠI)

Tài sản thuế thu nhập hoãn lại

• Tài sản thuế thu nhập hoãn lại được ghi nhận

cho các chênh lệch tạm thời được khấu trừ và giá trị được khấu trừ chuyển cho các kỳ sau của các khoản lỗ, các khoản ưu đãi thuế chưa

sử dụng, khi chắc chắn trong tương lai sẽ có lợi nhuận tính thuế để sử dụng những chênh lệch tạm thời được khấu trừ và các khoản lỗ, các khoản ưu đãi thuế chưa sử dụng này.

• Nếu giá trị ghi sổ của một tài sản nhỏ hơn

cơ sở tính thuế của tài sản đó, hoặc giá trị ghi sổ của một khoản nợ phải trả lớn hơn cơ

sở tính thuế của khoản nợ phải trả đó thì chênh lệch làm phát sinh tài sản thuế thu nhập hoãn lại (trong tương lai phải nộp ít thuế hơn)

• Việc hoàn nhập các chênh lệch tạm thời được

Thuế thu nhập phải nộp hiện hành

của kế toán sẽ khấu hao theo số dư giảm dần tỷ lệ khấu hao 40% ở 3 năm đầu, 2 năm cuối trích đều khấu hao còn lại Cơ quan thuế tính thuế theo khấu hao đường thẳng, các giá trị khác không có gì thay

đổi.

Năm Giá trị

còn lại theo VAS

Cơ sở tính thuế

Chênh lệch tạm thời luỹ kế

Tài sản thuế hoãn lại lũy kế

Chênh lệch tạm thời

Taỡ sản thuế hoãn lại

Thuế phảinộp hiện hành

Tổng thuế phải nộp

hoãn lại

Bảng 6(đơn vị : 1000đ).

Xác định chênh lệch tạm thời được khấu trừ liên quan đến từng TSCĐ từ năm N đến N+4 Đơn vị tính:1.000đ

Mét sè thuËt ng÷ theo VAS 17

1 Lợi nhuận kế toán : Là lợi nhuận hoặc lỗ của một kỳ, trước khi trừ thuế thu nhập doanh nghiệp, được xác định theo quy định của chuẩn mực kế toán và chế độ kế toán

2 Thu nhập chịu thuế/TNCT: Là thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp của một kỳ, được xác định theo qui định của Luật thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành và là cơ sở để tính thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp (hoặc thu hồi được)

3 Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp (hoặc thu nhập thuế thu nhập doanh nghiệp ): Là tổng chi phí thuế thu nhập hiện hành và chi phí thuế thu nhập hoãn lại (hoặc thu nhập thuế thu nhập hiện hành

và thu nhập thuế thu nhập hoãn lại) khi xác định lợi nhuận hoặc lỗ của một kỳ

4 Chênh lệch tạm thời: Là khoản chênh lệch giữa GTGS của các khoản mục TS hay NPT trong Bảng CĐKT và CSTT thu nhập của các khoản mục này

Chênh lệch tạm thời có thể là:

- Chênh lệch tạm thời phải chịu thuế TNDN: Là các khoản CLTT

làm P/S TNCT khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN trong tương lai khi

mà GTGS của các khoản mục TS hoặc NPT liên quan được thu hồi hay được tt

- Chênh lệch tạm thời được khấu trừ: Là các khoản CLTT làm P/S các khoản được KT khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN trong tương lai khi mà GTGS của các khoản mục TS hoặc NPT liên quan được thu hồi hay được tt

5 Cơ sở tính thuế thu nhập của một tài sản hay nợ phải trả : Là giá

trị tính cho TS hoặc NPT cho mục đích xác định thuế TNDN

5.1 Xác định “Cơ sở tính thuế của tài sản”

a- Căn cứ xác định “Cơ sở tính thuế của tài sản”

Để nhận biết cơ sở tính thuế của một tài sản trên Bảng CĐKT của doanh nghiệp cần phải xem xét các yếu tố sau:

- Giá trị khoản TNCT khi thu hồi tài sản đó tạo ra;

- Giá trị khoản thu nhập được loại trừ khỏi thu nhập chịu thuế; hoặc

- Giá trị còn được tính vào chi phí để xác định thu nhập chịu thuế trong các năm tương lai

b- Nhận biết “Cơ sở tính thuế của tài sản”

b1- Nhận biết cơ sở tính thuế của tài sản phát sinh từ các giao dịch có ảnh hưởng đến TN hoặc CP để xác định KQKD trong năm tại thời điểm

PS giao dịch:

(1) Cơ sở tính thuế của tài sản phát sinh từ các giao dịch tạo ra thu nhập chịu thuế trong năm của doanh nghiệp được căn cứ vào giá trị khoản thu nhập chịu thuế khi thu hồi tài sản đó tạo ra Hầu hết các tài sản thuộc loại này là các khoản phải thu khách hàng

Ví dụ: Một khoản phải thu khách hàng có giá trị ghi sổ là 200 Doanh thu tương ứng của khoản phải thu này đã được tính vào TNCT Cơ sở tính thuế thu nhập của khoản phải thu khách hàng này là 200 đúng bằng giá trị ghi sổ của nó, nên không có chênh lệch tạm thời.

(2) Cơ sở tính thuế của tài sản phát sinh từ các giao dịch mà thu nhập từ giao dịch này không chịu thuế, về bản chất được căn cứ vào giá trị khoản thu nhập được khấu trừ khỏi thu nhập chịu thuế, được xác định bằng đúng giá trị ghi sổ của tài sản đó. Đa số các tài sản này là các khoản phải thu từ cổ tức, lợi nhuận được chia hoặc các khoản thu nhập đó được nộp thuế khấu trừ tại nguồn

Ví dụ: Một khoản cổ tức phải thu từ một công ty con ở trong nước có giá trị ghi sổ là 150 Khoản cổ tức này không phải chịu thuế TNDN Toàn bộ GTGS của tài sản này sẽ được loại trừ khỏi thu nhập chịu thuế Việc loại trừ một khoản thu nhập khỏi TNCT có bản chất là khấu trừ một tài sản tương đương với khoản thu nhập đó khỏi thu nhập chịu thuế Do vậy, khoản cổ tức phải thu này có cơ sở tính thuế thu nhập bằng 150, đúng bằng GTGS của nó và không làm phát sinh các khoản chênh lệch tạm thời

b2 - Nhận biết cơ sở tính thuế của tài sản phát sinh từ các giao dịch

không có ảnh hưởng đến thu nhập hoặc chi phí để xác định kết quả kinh doanh trong năm tại thời điểm phát sinh giao dịch :

(1) Cơ sở tính thuế của tài sản phát sinh từ giao dịch không có ảnh hưởng đến thu nhập hoặc chi phí tại thời điểm phát sinh giao dịch nhưng khi thu hồi tài sản có phát sinh thu nhập chịu thuế, được căn cứ vào giá trị được tính vào chi phí (khấu trừ vào thu nhập chịu thuế) trong các năm tương lai khi bán (thanh lý) hoặc khấu hao Hầu hết các tài sản

thuộc loại này là hàng tồn kho, tài sản cố định và các khoản đầu tư tài chính

Ví dụ: Một TSCĐ có nguyên giá là 200, đó khấu hao luỹ kế là 60, giá trị còn lại là 140 Do doanh nghiệp sử dụng phương pháp tính khấu hao phù hợp với quy định của Luật thuế để xác định chi phí hợp

lý, hợp lệ nên giá trị còn lại sẽ được khấu trừ toàn bộ trong tương lai dưới hình thức khấu hao hoặc giảm trừ khi thanh lý Trường hợp này,

cơ sở tính thuế của TSCĐ này là 140, đúng bằng giá trị ghi sổ của nó nên không có chênh lệch tạm thời.

Ví dụ: Một loại hàng hoá có giá gốc là 100 Khi doanh nghiệp bán hàng hoá này, toàn bộ giá trị hàng hoá được tính vào giá vốn hàng bán và được cơ quan thuế chấp nhận là chi phí hợp lý để khấu trừ vào thu nhập chịu thuế Trường hợp này, cơ sở tính thuế của hàng hoá này là 100, đúng bằng giá trị ghi sổ của nó nên không có chênh lệch tạm thời

(2) Cơ sở tính thuế của tài sản phát sinh từ giao dịch không có ảnh hưởng đến thu nhập hoặc chi phí tại cả thời điểm phát sinh giao dịch

và thời điểm thu hồi tài sản, được căn cứ vào giá trị được loại trừ khỏi thu nhập tính thuế khi thu hồi tài sản, được xác định bằng đúng giá trị ghi sổ của tài sản đó Hầu hết các tài sản này là các khoản đầu tư cho vay Các tài sản tạo ra từ giao dịch loại này khụng làm phát sinh chênh lệch tạm thời

Ví dụ: Một khoản cho vay có giá ghi sổ là 100 Việc thu hồi khoản cho vay này không có ảnh hưởng đến thuế thu nhập, tức là không được tính đến khi xác định thu nhập chịu thuế Do đó cơ sở tính thuế của tài sản này đúng bằng giá trị ghi sổ của nó là 100

5.2 – Xác định “Cơ sở tính thuế của nợ phải trả”

a - Căn cứ xác định “Cơ sở tính thuế của nợ phải trả”

Để nhận biết cơ sở tính thuế của nợ phải trả trên Bảng Cân đối kế toán của doanh nghiệp, phải căn cứ vào các yếu tố sau:

- Giá trị khoản chi phí được khấu trừ vào thu nhập chịu thuế trong các năm tương lai do khoản nợ phải trả đó tạo ra; hoặc

- Giá trị ghi sổ của khoản nợ phải trả đó

b – Xác định “Cơ sở tính thuế của nợ phải trả”

b1 - Nhận biết cơ sở tính thuế NPT phát sinh từ các giao dịch có ảnh hưởng đến thu nhập hoặc chi phí để xác định kết quả kinh doanh trong năm tại thời điểm phát sinh giao dịch

Cơ sở tính thuế được xác định là số chênh lệch giữa GTGS của khoản NPT đó và giá trị khoản chi phí được khấu trừ vào thu nhập chịu thuế trong các năm tương lai do khoản NPT đó tạo ra.

Ví dụ:

- Nợ phải trả ngắn hạn có khoản “chi phí phải trả” về chi phí trích trước lương nghỉ phép với giá trị ghi sổ là 300 Chi phí phải trả tương ứng không được khấu trừ ngay trong năm hiện hành mà chỉ được khấu trừ toàn bộ cho mục đích tính thuế thu nhập trong các năm sau trên cơ sở thực chi là 300 Cơ sở tính thuế thu nhập của khoản nợ phải trả đó là không (0) và làm phát sinh một khoản chênh lệch tạm thời có giá trị là 300.

- Nợ phải trả ngắn hạn có khoản “Tiền phạt phải trả” với giá trị ghi sổ

là 100 Tiền phạt không được khấu trừ cho mục đích tính thuế thu nhập trong năm hiện hành và cả các năm trong tương lai Cơ sở tính thuế thu nhập của khoản tiền phạt phải trả này là 100 Trường hợp này không phát sinh chênh lệch tạm thời.

b2 - Nhận biết cơ sở tính thuế của NPT phát sinh từ các giao dịch

không có ảnh hưởng đến thu nhập hoặc chi phí để xác định kết quả kinh doanh trong năm tại thời điểm phát sinh giao dịch

Cơ sở tính thuế được xác định bằng GTGS của khoản NPT đó Các khoản NPT PS từ các giao dịch loại này không làm phát sinh chênh lệch tạm thời.

Ví dụ: Một khoản nợ phải trả phát sinh do mua hàng trả chậm có

GTGS là 200 Việc thanh toán khoản NPT người bán này không ảnh hưởng đến thu nhập chịu thuế tại thời điểm thanh toán nên giá trị được khấu trừ cho mục đích thuế khi thanh toán là bằng không (0)

Cơ sở tính thuế thu nhập của khoản nợ này là 200 Trường hợp này không phát sinh chênh lệch tạm thời.

Thuế thu nhập hiện hành: Là số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp (hoặc thu hồi được) tính trên thu nhập chịu thuế và thuế suất thuế TNDN của năm hiện hành.

Thuế thu nhập hoãn lại phải trả: Là thuế thu nhập doanh nghiệp

sẽ phải nộp trong tương lai tính trên các khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế TNDN trong năm hiện hành

Tài sản thuế thu nhập hoãn lại: Là thuế TNDN sẽ được hoàn lại trong tương lai tính trên các khoản:

- Chênh lệch tạm thời được khấu trừ;

- Giá trị được khấu trừ chuyển sang các năm sau của các khoản lỗ tính thuế chưa sử dụng; và

- Giá trị được khấu trừ chuyển sang các năm sau của các khoản ưu đãi thuế chưa sử dụng

Bài 1: Nhận định sau liên quan đến thuế hoãn lại là đúng (Đ) hay sai (S)

1.Thuế thu nhập hoãn lại phải trả là số tiền thuế phải nộp trong tương lai do có sự

chênh lệch tạm thời tính thuế.

2.Tài sản thuÕ thu nhập hoãn lại là số tiền thuế được khÊu trõ trong tương lai tính trên khoản chênh lêch vĩnh viễn được khấu trừ.

Bài 2 : Hai khoản nào sau là cơ sở của tài sản thuế thu nhập hoãn lại?

Tài sản thuế thu nhập hoãn lại là khoản thuế thu nhập doanh nghiệp được khÊu

trõ trong tương lai tính trên các khoản

a)giá trị được khấu trừ chuyển sang các năm sau của các khoản lỗ tính thuế chưa

sử dụng

b)chênh lệch tạm thời được khấu trừ

c)chênh lệch tạm thời phải chịu thuế thu nhập doanh nghiệp

d) chênh lệch vĩnh viễn

Bài 3 : Nhận định sau là đúng (Đ) hay sai (S) theo ?

1.Phí tiền lãi phát sinh nhưng lợi nhuận tính thuế thu nhập doanh nghiệp dựa trên cơ

sở tiền (thực chi) phát sinh khoản chênh lệch tạm thời được khấu trừ.

2.Khấu hao tài sản luỹ kế theo tính toán của kế toán lớn hơn khấu hao luỹ kế theo thuế Khoản chênh lệch này là khoản chênh lệch tạm thời được khấu trừ.

Bài 4: Nhận định sau là đúng (Đ) hay sai (S) ?

1.Phí triển khai được vốn hoá và sẽ được khấu hao nhưng theo thuế thì khoản chi này phải loại bỏ khỏi lợi nhuận chịu thuế khi nó phát sinh Điều này sẽ phát sinh tài sản thuế hoãn lại.

2.Cơ sở tính thuế của máy móc thiết bị đối với mục đích tính thuế là lớn hơn giá trị ghi

sổ của tài sản trong báo cáo tài chính đến cuối kỳ Chênh lệch này sẽ phát sinh khoản tài sản thuế hoãn lại

Bài 5: Nhận định nào sau đây là đúng (Đ) hay sai (S) liên quan đến khoản thuế hoãn lại phải trả?

Thuế hoãn lại phải trả là khoản tiền thuế thu nhập phải trả trong tương lai tính trên các khoản chênh lệch tạm thời phải chịu thuế.

Tài sản thuế hoãn lại là khoản tiền thuế thu nhập sẽ được hoàn lại trong tương lai tính trên các khoản chênh lệch tạm thời được khấu trừ.

Bài 6: Công ty A có khoản phải thu tiền lãi với giá trị ghi sổ 55,000 trong BCĐKT

31/12/2007 Doanh thu tiền lãi tương ứng sẽ phải tính thuế trên cơ sở tiền (thực tế thu tiền) vào năm 2008.

Công ty có khoản phải thu khách hàng với giá trị ghi sổ 100,000 trong BCĐKT

31/12/2007 Doanh thu bán hàng tương ứng ghi trong báo cáo kết quả kinh doanh năm 2007.

Tổng cơ sở tính thuế của khoản phải thu tiền lãi và phải thu bán hàng của công ty tại 31/12/2007 là bao nhiêu?

a, 0; b, 155.000; c, 100.000; d, 55.000

Bài 7: Công ty A, 1/1/2008 mua máy móc thiết bị 100,000 Khấu hao theo phương

pháp đường thẳng với thời gian sử dụng hữu ích là 10 năm.

Đối với mục đích thuế cho phép khấu hao tỷ lệ 20% mỗi năm theo phương pháp khấu hao giảm dần Tỷ lệ tính thuế: 15% trên lợi nhuận kinh doanh Số dư khoản thuế hoãn lại công ty ghi tại 31/12/2008 theo IAS 12

a, tài sản thuế hoãn lại 2.500 b, thuế thu nhập hoãn lại phải trả

2.500

c, tài sản thuế hoãn lại 1.500 d, thuế thu nhập hoãn lại phải trả 1.500

Bài 8: Công ty A có khoản mục tài sản dài hạn với giá trị ghi sổ, BCĐKT tại

31/12/2008 là 18,000 Cơ sở tính thuế của tài sản tại ngày lập BCĐKT là 9,000 Tỷ lệ tính thuế 30% Theo IAS 12, số thuế hoãn lại của tài sản này tại 31/12/2008 là:

a, 9.000 (tài sản) b, 2.700 (nợ phải trả)

c, 2.700 (tài sản) d, 9.000 (nợ phải trả)

Bài 9: Khoản nợ phải trả ngắn hạn của doanh nghiệp bao gồm các khoản phạt vì làm

ô nhiễm môi trường Các khoản phạt này ghi sổ giá trị 10m Các khoản phạt không được khấu trừ đối với mục đích tính thuế Cơ sở tính thuế của các khoản phạt này là bao nhiêu?

a, 10m

b, 3m

II Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp theo chế độ kế toỏn

1 Kế toỏn thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành

• Chứng từ sử dụng

- Tờ khai thuế thu nhập DN tạm tính (theo quý)

- Tờ khai quyết toán thuế TNDN (năm)

- Các chứng từ liên quan khác như đăng ký chuyển lỗ, báo cáo về thuế thu nhập DN nộp ở nước ngoài được khấu trừ trong kỳ tính thuế…

- Các chứng từ liên quan đến nộp thuế như báo Nợ Ngân hàng, UNC, phiếu chi…

b Tài khoản sử dụng

Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành

sử dụng các TK chủ yếu đó là:

-TK 333(4)- Thuế thu nhập doanh nghiệp

-TK821(1) - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành

-Ngoài ra còn sử dụng các TK liên quan khác như

Các quy định hạch toán đối với TK3334:

1 - Số thuế TNDN phải nộp trong năm được ghi nhận vào chi phí thuế TNDN hiện hành; Số thuế TNDN tạm phải nộp trong năm lớn hơn số thuế TNDN phải nộp xác định khi kết thúc năm tài chính được ghi giảm chi phí thuế TNDN hiện hành và giảm trừ vào số thuế TNDN phải nộp.

2 - Số thuế TNDN phải nộp của các năm trước do doanh nghiệp tự xác định lớn hơn số thuế TNDN phải nộp do phát hiện sai sót không trọng yếu được ghi giảm chi phí thuế TNDN hiện hành và được giảm trừ vào số thuế TNDN phải nộp hoặc ngược lại TNDN của các năm trước phải nộp bổ sung do phát hiện sai sót không trọng yếu của các năm trước được ghi tăng chi phí thuế TNDN hiện hành của năm hiện tại

3 – DN được điều chỉnh số dư đầu năm TK 3334 “Thuế TNDN” và TK 421

“Lợi nhuận chưa phân phối” (TK 4211 - Lợi nhuận chưa phân phối năm trước) đối với số thuế TNDN phải nộp thêm hoặc số thuế TNDN phải nộp giảm của các năm trước do áp dụng hồi tố thay đổi chính sách kế toán hoặc điều chỉnh hồi tố sai sót trọng yếu của các năm trước

TK3334 – ThuÕ thu nhËp

doanh nghiÖp

Kết cấu

- Số thuế TNDN đã nộp;

- Số thuế TNDN phải nộp của các năm

trước đã ghi nhận lớn hơn số phải nộp của các

năm đó do phát hiện sai sót không trọng yếu

của các năm trước được ghi giảm chi phí thuế

TNDN hiện hành trong năm hiện tại;

- Số thuế TNDN tạm phải nộp trong năm

lớn hơn số thuế TNDN phải nộp được xác định

khi kết thúc năm tài chính.

- Số thuế TNDN phải nộp.

- Thuế TNDN của các năm trước

phải nộp bổ sung do phát hiện sai

sót không trọng yếu của các năm

trước được ghi tăng chi phí thuế TNDN hiện hành của năm hiện tại.

- Số thuế TNDN còn phải nộp;

- Điều chỉnh tăng số dư đầu năm đối

với số thuế TNDN hiện hành của các năm trước phải nộp bổ sung do áp dụng hồi tố thay đổi chính sách kế toán hoặc điều chỉnh hồi tố sai sót

- Số thuế TNDN nộp thừa;

- Điều chỉnh tăng số dư đầu năm đối với

số thuế TNDN phải nộp của các năm trước

được giảm trừ vào số thuế TNDN phải nộp

năm nay do áp dụng hồi tố thay đổi chính

sách kế toán hoặc điều chỉnh hồi tố sai