CHUYÊN ĐỀ TỐT NGHIỆP-KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP

Chuyên đề KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP I. Kế toán thuế TNDN VAS 17 II. Kế toán thuế TNDN theo chế độ kế toán hiện hành III. Phân biệt sự khác nhau giữa tổng lợi nhuận kế toán trước thuế và thu nhập chịu thuế phục vụ cho việc lập tờ khai quyết toán thuế TNDN Khỏc nhau (/chnh theoVAS17-Thu TN DN) Lnhun (k toỏn)=DT&TNK (k toỏn) CPhớ (k toỏn) LN (chu thu TN)=DT&TNK (Thu) CPhớ (Thu) - - Khoản chênh lệch Khoản chênh lệch do DT và TN khác kế toán đã ghi nhận ở do DT và TN khác kế toán đã ghi nhận ở năm hiện hành nhng năm hiện hành nhng không không phải là thu nhập chịu thuế hoặc phải là thu nhập chịu thuế hoặc khoản CP KT đã ghi nhận ở năm hiện hành nhng không đợc khoản CP KT đã ghi nhận ở năm hiện hành nhng không đợc khấu trừ vào thu nhập chịu thuế gọi là khoản khấu trừ vào thu nhập chịu thuế gọi là khoản chênh lệch chênh lệch vĩnh viễn vĩnh viễn . . ! ! . . -Khoản chênh lệch -Khoản chênh lệch gia gia DT và TN khác; CP DT và TN khác; CP ca KT v thu khỏc nhau ca KT v thu khỏc nhau v mt thi im v mt thi im tạo nên khoản tạo nên khoản chênh lệch tạm thời giữa KT và chênh lệch tạm thời giữa KT và thuế thuế . . Khon chờnh lch tm thi gia KT v thu s lm PS thu nhp chu thu Khon chờnh lch tm thi gia KT v thu s lm PS thu nhp chu thu trong tng ( thu hoón li phi tr ) hoc PS khon c khu tr vo thu nhp trong tng ( thu hoón li phi tr ) hoc PS khon c khu tr vo thu nhp chu thu trong tng lai (ti sn thu hoón li). chu thu trong tng lai (ti sn thu hoón li). Các khoản chênh lệch tạm Các khoản chênh lệch tạm thời có nguồn gốc từ chênh lệch giữa giá trị ghi sổ của các thời có nguồn gốc từ chênh lệch giữa giá trị ghi sổ của các khoản mục tài sản, nợ phải trả trong bảng cân đối kế toán và khoản mục tài sản, nợ phải trả trong bảng cân đối kế toán và cơ sở tính thuế TN của nó. cơ sở tính thuế TN của nó. "#$%&'() "#$%&'() *+, +-.cả   !/ 0 1 * $ ± 2    3 45  *+ , +    phải      ±     ±      ! "#     $%&' ThuÕ thu nhËp doanh nghiÖp ho·n l¹i = Chªnh lÖch t¹m thêi x ThuÕ suÊt thuÕ TNDN 67+$+3$89 *+,+ ! ()*+,-.)/' 0 12)/3'Xác định chênh lệch giữa giá trị ghi sổ của tài sản và nợ phải trả ghi nhận trên Bảng cân đối kế toán theo quy định của kế toán và cơ sở tính thuế của tài sản và nợ phải trả đó theo yêu cầu của luật thuế: Chênh lệch tạm thời. 0 12)/4'Xác định chênh lệch nào sẽ phải chịu thuế trong tơng lai thì liên quan tới thuế thu nhập hoãn lại phải trả, chênh lệch nào có thể sẽ khấu trừ đợc trong tơng lai thì liên quan tới tài sản thuế thu nhập hoãn lại. 0 1 2)/ 5 ' Nhân chênh lệch tạm thời với thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp dự kiến sẽ xác định đợc thuế thu nhập hoãn lại phải trả hoặc tài sản thuế thu nhập hoãn lại. 0 12)/-'Khi ghi nhận Tài sản thuế thu nhập hoãn lại cần phải xem xét đánh giá kỹ lỡng khả năng chắc chắn có đủ lợi nhuận tính thuế trong tơng lai để sử dụng các khoản lỗ tính thuế và các u đãi thuế cha sử dụng. - Thuế thu nhập hoãn lại phải trả đợc ghi nhận cho các khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế. Khoản CL tạm thời chịu thuế PS khi: + Giá trị ghi sổ của tài sản vợt quá cơ sở tính thuế thu nhập doanh nghiệp của nó + Giá trị ghi sổ của một khoản nợ phải trả nhỏ hơn cơ sở tính thuế của nó - Khi doanh nghiệp thu hồi giá trị ghi sổ của tài sản trên thì khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế sẽ hoàn nhập và doanh nghiệp sẽ có lợi nhuận chịu thuế doanh nghiệp, khi đó lợi ích kinh tế của doanh nghiệp sẽ bị giảm đi do phải nộp thuế thu nhập. - Chênh lệch tạm thời phát sinh khi thu nhập hoặc chi phí đợc tính vào lợi nhuận kế toán của một kỳ nhng lại đợc tính vào lợi nhuận chịu thuế của một kỳ khác làm phát sinh thuế thu nhập hoãn lại phải trả; chẳng hạn khi tài sản cố định đợc khấu hao cho mục đích tính thuế nhanh hơn so với khấu hao kế toán (điều này có nghĩa là trong t ơng lai phải nộp nhiều thuế hơn). 0 Ví dụ 1 : Đầu năm N, doanh nghiệp mua một thiết bị sản xuất trị giá 10.000.000.000 đồng, sử dụng trong vòng 5 năm. Theo quan điểm của kế toán : sự hao mòn đều trong vòng 5 năm. Song để tạo điều kiện đầu t, cơ quan thuế cho phép khấu hao tính vào chi phí theo ph ơng pháp số d giảm dần, tỷ lệ trích khấu hao 40% ở cả 3 năm đầu, 2 năm cuối trích khấu hao đều phần giá trị còn lại. Lợi nhuận kế toán xác định cho năm N là : 10.000.000.000 đồng, thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp : 25% (Giả thiết ngoài chi phí khấu hao, các khoản chi phí và thu nhập kế toán khác bằng chi phí và thu nhập tính thuế thu nhập doanh nghiệp). :$;9 4< 5, = 5, $ 1* 9 *++i >+ (?#???#?? ? @#???#???A#???#???B#???#??? A#???#??? C( D#???#???A#@??#???A#???#???E#D??#??? A#@??#??? CA F#D??#???(#@@?#???A#???#???(?#GD?#?? ? A#D@?#??? CF A#(D?#???(#?B?#???A#???#???(?#EA?#?? ? A#)F?#??? C@ (#?B?#???(#?B?#???A#???#???(?#EA?#?? ? A#)F?#??? 2> (?#???#?? ? (?#???#?? ? G?#???#?? ? (A#G??#??? Với số liệu và những giả định nh ví dụ 1, nếu cả 5 năm liên quan sử dụng tài sản đó đều có lợi nhuận kế toán là 10.000.000.000 đồng, thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp 25%, ta có các bảng tính toán Bảng 3 (đơn vị 1000đ) 678 9 ,:;< ="> ? @ A i7 BC A i7 i D EFGGGFGG G HFGGGFGG G 4FGGGFGG G IGGFGG G A#???#?? ? A#G??#? ?? J3 HFGGGFGG G 5FHGGFGG G 4F-GGFGG G HGGFGG G A#@??#?? ? A#G??#? ?? J4 -FGGGFGG G 4F3HGFGG G 3FE-GFGG G -HGFGG G A#D@?#?? ? A#G??#? ?? J5 4FGGGFGG G 3FGEGFGG G K4GFGGG 45GFGG G A#)F?#?? ? A#G??#? ?? J- 1 1 1 1 A#)F?#?? ? A#G??#? ?? Theo phơng pháp xác định thuế thu nhập phải trả hoãn lại, có: H@-879(???8/# Vớ d 2: (tip)- X lý theo VAS 17 Xác định chênh lệch tạm thời chịu thuế liên quan đến từng TSCĐ từ năm N đến N+4  Đơn vị tính:1.000đ Chỉ tiêu Năm tài chính L N N+1 N+2 N+3 N+4 L TSCĐ A (NG: 12.000) L Chi phí khấu hao (theo thuế) M-FGGGFGGGN M4F-GGFGGGN M3F GFGGGN M3FGEGFGGGN M3FGEGFGGGN L Chi phí khấu hao (theo kế toán) M4FGGGFGGGN M4FGGGFGGGN M4FGGGFGGGN M4FGGGFGGGN M4FGGGFGGGN L Chênh lệch tạm thời chịu thuế tăng 2.000.000 400.000 L Chênh lệch tạm  chịu thuế giảm (Hoàn nhập) (560.000) (920.000) (920.000) L Thuế thu nhập hoãn lại phải trả được ghi nhận IHGFGGG 3GGFGGG Thuế thu nhập hoãn lại phải trả được hoàn nhập M3-GFGGGN M45GFGGGN M45GFGGGN TK3334 TK8211-Chi phí thuế TN DN hiện hành TK8211-Chi phí thuế TN hiện hành TK8212-Chi phí thuế TN DN hoãn lại TK8212-Chi phí thuế TN DN hoãn lại TK243-Tài sản thuế TN hoãn lại TK347- Thuế TN hoãn lại phải trả (1a) Thuế TNDN hiện hành tạm nộp (1b1)Thuế TNHH nộp sung (Q.toán) (1b2)Thuế TNHH nộp thừa (Q.toán) (2a) Tài sản thuế TN hoãn lại phát sinh (2b) Hoàn nhậpTài sản thuế TN hoãn lại (3a) Thuế TN hoãn lại phải trả phát sinh (3b) Hoàn nhập thuế TN hoãn lại phải trả TRÌNH TỰ KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP (HIỆN HÀNH VÀ HOÃN LẠI) [...]... v ch k toỏn 2 Thu nhp chu thu/ TNCT: L thu nhp chu thu thu nhp doanh nghip ca mt k, c xỏc nh theo qui nh ca Lut thu thu nhp doanh nghip hin hnh v l c s tớnh thu thu nhp doanh nghip phi np (hoc thu hi c) 3 Chi phớ thu thu nhp doanh nghip (hoc thu nhp thu thu nhp doanh nghip): L tng chi phớ thu thu nhp hin hnh v chi phớ thu thu nhp hoón li (hoc thu nhp thu thu nhp hin hnh v thu nhp thu thu nhp hoón li)... quan khác như đăng ký chuyển lỗ, báo cáo về thu thu nhập DN nộp ở nước ngoài được khấu trừ trong kỳ tính thu - Các chứng từ liên quan đến nộp thu như báo Nợ Ngân hàng, UNC, phiếu chi b Tài khoản sử dụng Kế toán thu thu nhập doanh nghiệp hiện hành sử dụng các TK chủ yếu đó là: -TK 333(4)- Thu thu nhập doanh nghiệp -TK821(1) - Chi phí thu thu nhập doanh nghiệp hiện hành -Ngoài ra còn sử dụng các... (0) C s tớnh thu thu nhp ca khon n ny l 200 Trng hp ny khụng phỏt sinh chờnh lch tm thi Thu thu nhp hin hnh: L s thu thu nhp doanh nghip phi np (hoc thu hi c) tớnh trờn thu nhp chu thu v thu sut thu TNDN ca nm hin hnh Thu thu nhp hoón li phi tr: L thu thu nhp doanh nghip s phi np trong tng lai tớnh trờn cỏc khon chờnh lch tm thi chu thu TNDN trong nm hin hnh Ti sn thu thu nhp hoón li: L thu TNDN s c... tr ngn hn ca doanh nghip bao gm cỏc khon pht vỡ lm ụ nhim mụi trng Cỏc khon pht ny ghi s giỏ tr 10m Cỏc khon pht khụng c khu tr i vi mc ớch tớnh thu C s tớnh thu ca cỏc khon pht ny l bao nhiờu? a, 10m b, 3m c, 13m d, 0 ế toán thu thu nhập doanh nghiệp theo ch 1 K toỏn thu thu nhp doanh nghip hin hnh Chứng từ sử dụng - Tờ khai thu thu nhập DN tạm tính (theo quý) - Tờ khai quyết toán thu TNDN (năm)... xem thông sản ngày 20/3/2006 - Bảng xác định tàitư 20 thu thu nhập hoãn lại Tài khoản sử dụng - TK8212- Chi phí thu TNDN hoãn lại - TK243- Tài sản thu thu nhập hoãn lại - TK347- Thu thu nhập hoãn lại phải trả Nội dung, các quy định hạch toán và kết cấu của các TK này như sau: *TK8212- Chi phí thu TNDN hoãn lại Ni dung: TK ny dựng p/ỏnh chi phớ thu TNDN H.li phỏt sinh trong nm ca DN Cỏc quy nh cn... nm trc vo nm hin hnh do phỏt hin cỏc sai sút khụng trong yu ca cỏc nm trc liờn quan n cỏc khon thu TNDN ca cỏcnm trc (5) Kt chuyn chi phớ thu TNDN xỏc nh kt qu kinh doanh toán thu thu nhập DN hoãn lại a Chứng từ sử dụng - Bảng xác định chêch lệch tạm thời chịu thu - Bảng xác định thu thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phải trả - Bảng xác định chêch lệch tạm thời được khấu trừ - Bảng theo dõi chênh... 1.080.000 1.080.00 2.000.00 0 0 9.080.000 2.270.000 Vớ d 2: (tip)- X lý theo CMThu TNDN Theo phương pháp xác định Ti sn thu thu nhập hoãn lại Bảng trị Cơ vị 1000đ) Nm Giá6(đơn sở :Chênh Ti sn Chênh Taỡ sn Thu Tổng còn lại theo VAS N tính thu lệch tạm thu lệch tạm thu thời luỹ hoãn lại thời hoãn lại kế lũy kế phinộp thu phi hiện nộp hành 6.000.00 8.000.00 (2.000.00 560.00 (2.000.0 500.00 3.000.00... quy định hạch toán và kết cấu của các TK này như sau: * TK3334 Thu thu nhập doanh nghiệp Ni dung: TK ny phn ỏnh s thu thu nhp doanh nghip phi np, ó np v cũn phi np vo Ngõn sỏch Nh nc Cỏc quy nh hch toỏn i vi TK3334: 1 - S thu TNDN phi np trong nm c ghi nhn vo chi phớ thu TNDN hin hnh; S thu TNDN tm phi np trong nm ln hn s thu TNDN phi np xỏc nh khi kt thỳc nm ti chớnh c ghi gim chi phớ thu TNDN hin...Tài sản thu thu nhập hoãn lại Tài sản thu thu nhập hoãn lại được ghi nhận cho các chênh lệch tạm thời được khấu trừ và giá trị được khấu trừ chuyển cho các kỳ sau của các khoản lỗ, các khoản ưu đãi thu chưa sử dụng, khi chắc chắn trong tương lai sẽ có lợi nhuận tính thu để sử dụng những chênh lệch tạm thời được khấu trừ và các khoản lỗ, các khoản ưu đãi thu chưa sử dụng này Nếu... khấu hao theo số dư giảm dần tỷ lệ khấu hao 40% ở 3 năm đầu, 2 năm cuối trích đều khấu hao còn lại Cơ quan thu tính thu theo khấu hao đường thẳng, các giá trị khác không có gì thay đổi Bảng 5 (đơn vị tính : 1000đ) Nm Số dư làm Khấu hao Khấu hao Lợi nhuận chịu Thu thu cn cứ khấu kế toán tính thu hiện nhập phi nộp hao thu hành hiện hành N 10.000.000 4.000.00 2.000.00 0 0 12.000.000 3.000.000 N+1 . thu thu nhập doanh nghiệp (hoặc thu nhập thu thu nhập doanh nghiệp) : Là tổng chi phí thu thu nhập hiện hành và chi phí thu thu nhập hoãn lại (hoặc thu nhập thu thu nhập hiện hành và thu. 10.000.000.000 đồng, thu suất thu thu nhập doanh nghiệp : 25% (Giả thiết ngoài chi phí khấu hao, các khoản chi phí và thu nhập kế toán khác bằng chi phí và thu nhập tính thu thu nhập doanh nghiệp) . . nhập chịu thu thu nhập doanh nghiệp của một kỳ, được xác định theo qui định của Luật thu thu nhập doanh nghiệp hiện hành và là cơ sở để tính thu thu nhập doanh nghiệp phải nộp (hoặc thu hồi