KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI CÔNG TY TNHH HOÀNG LỘC

TRƯỜNG ĐẠI HỌC CÔNG NGHIỆP TP HỒ CHÍ MINH CƠ SỞ THANH HÓA – KHOA KINH TẾ - - KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐỀ TÀI: GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI CÔNG TY TNHH HOÀNG LỘC GV HƯỚNG DẪN: Th.s NGUYỄN THỊ HUYỀN SV THỰC HIỆN: TRẦN THỊ HIỀN MSSV: 11013943 LỚP: DHKT7ATH THANH HÓA - NĂM 2015 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.s Nguyễn Thị Huyền LỜI CẢM ƠN Sau thời gian học 4 năm tại Trường Đại Học công nghiệp TP Hồ Chí Minh, em đã tích lũy được nhiều kiến thức lý thuyết cho mình Theo chương trình học từ ngày 02/03/2015 – 19/04/2015 em đã đi thực tập tại công ty TNHH Hoàng Lộc và đã nhận được sự giúp đỡ tận tình của cô bác, anh chị trong công ty Dưới sự hướng dẫn của thầy, cô tiếp tục đi sâu nghiên cứu đề tài khóa luận của mình Để hoàn thành được bài khóa luận tốt nghiệp này em xin gửi lời cảm ơn chân thành và sâu sắc nhất tới quý thầy cô trong trường đặc biệt là cô giáo Nguyễn Thị Huyền – người đã trực tiếp hướng dẫn em, và quý cô bác, anh chị trong công ty đã tận tình giúp đỡ em hoàn thành bài khóa luận này Em xin hứa sẽ tiếp tục cố gắng nghiên cứu và hoàn thiện thêm bài khóa luận của mình để đạt kết quả tốt Cuối cũng em xin kính chúc quý thầy, cô cùng quý cô bác, anh chị làm việc tại công ty TNHH Hoàng Lộc sức khỏe, thành công và hạnh phúc Em xin chân thành cảm ơn! Sinh viên TH: Trần Thị Hiền – Lớp DHKT7ATH Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.s Nguyễn Thị Huyền LỜI NHẬN XÉT CỦA GIẢNG VIÊN HƯỚNG DẪN Thanh hóa, ngày ….tháng….năm 2015 Giảng viên Sinh viên TH: Trần Thị Hiền – Lớp DHKT7ATH Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.s Nguyễn Thị Huyền LỜI NHẬN XÉT CỦA HỘI ĐỒNG PHẢN BIỆN Thanh hóa, ngày ….tháng….năm 2015 Sinh viên TH: Trần Thị Hiền – Lớp DHKT7ATH Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.s Nguyễn Thị Huyền MỤC LỤC Sinh viên TH: Trần Thị Hiền – Lớp DHKT7ATH Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.s Nguyễn Thị Huyền DANH MỤC BẢNG Sinh viên TH: Trần Thị Hiền – Lớp DHKT7ATH Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.s Nguyễn Thị Huyền DANH MỤC SƠ ĐỒ Sinh viên TH: Trần Thị Hiền – Lớp DHKT7ATH Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.s Nguyễn Thị Huyền DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT STT Nội dung viết tắt Ký hiệu chữ viết tắt BH 01 Bán hàng 02 Bảo hiểm xã hội BHXH 03 Bảo hiểm y tế BHYT 04 Bảo hiểm lao động BHLĐ 05 Bảo hiểm thất nghiệp BHTN 06 Bộ tài chính 07 Cán bộ công nhân viên 08 Chuẩn mực kế toán 09 Chi phí 10 11 Chi phí quản lý doanh nghiệp Chuẩn mực kế toán Việt Nam 12 Công cụ dụng cụ 13 Doanh thu DH 14 Doanh nghiệp DN 15 Hoạt động tài chính 16 17 Kết quả hoạt động kinh doanh Khoa học và công nghệ 18 Người nộp thuế 19 Ngân sách nhà nước NSNN 20 Trách nhiệm hữu hạn TNHH 21 Thu nhập chịu thuế TNCT 22 Thu nhập doanh nghiệp TNDN 23 Tài sản cố định TSCĐ 24 Tài khoản 25 Sản xuất kinh doanh dở dang Sinh viên TH: Trần Thị Hiền – Lớp DHKT7ATH BTC CB CNV CMKT CP CP QLDN VAS CCDC HĐTC KQ HĐKD KH&CN NNT TK SXKD DD Chương 1: Tổng quan về đề tài nghiên cứu GVHD: Th.s Nguyễn Thị Huyền CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ ĐỀ TÀI NGHIÊN CỨU 1.1 Tính cấp thiết của đề tài Thuế ra đời, tồn tại và phát triển cùng với sự phát triển của nhà nước, là một vấn đề hết sức quan trọng đối với bất cứ quốc gia nào trên thế giới Thuế trở thành công cụ chủ yếu của Nhà nước trong quản lý và điều tiết vĩ mô, thúc đẩy sản xuất phát triển, mở rộng lưu thông hàng hóa, nâng cao hiệu quả kinh tế Thuế là nguồn thu chủ yếu cho Ngân sách Nhà nước, thiết lập công bằng xã hội, bình đẳng giữa các thành phần kinh tế và các tầng lớp dân cư Vì vậy nghiên cứu vấn đề thuế là rất cần thiết Trong điều kiện hiện nay, khi nền kinh tế nước ta đang từng bước hội nhập với nền kinh tế thế giới, Nhà nước ta cũng có những thay đổi về chính sách kinh tế vĩ mô như chính sách thuế, chế độ kế toán Kế toán với chức năng giúp chủ doanh nghiệp trong công tác tổ chức kế toán, thống kê nhằm cung cấp những thông tin về hoạt động kinh tế - tài chính của doanh nghiệp một cách đầy đủ kịp thời Kế toán thuế là một trong những công cụ quản lý và điều hành nền kinh tế, nó có vai trò quan trọng đối với Nhà nước nói chung và doanh nghiệp nói riêng Nhận thức được tầm quan trọng của vấn đề này em đã mạnh dạn chọn đề tài: “Giải pháp hoàn thiện công tác kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp tại công ty TNHH Hoàng Lộc” để làm đề tài khóa luận tốt nghiệp của mình 1.2 Mục tiêu nghiên cứu • Hệ thống hóa cơ sở lý luận về công tác kế toán thuế TNDN trong các doanh nghiệp nói chung • Đánh giá thực tế tình hình quản lý và tổ chức kế toán thuế TNDN làm nổi bật lên những ưu điểm và hạn chế cần khắc phục trong công tác kế toán thuế TNDN tại Công ty TNHH Hoàng Lộc góp phần nâng cao hiệu quả quản lý doanh nghiệp • Đề xuất một số giải pháp nhằm hoàn thiện kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp tại công ty TNHH Hoàng Lộc 1.3 Phương pháp nghiên cứu Để thực hiện được đề tài này, các phương pháp nghiên cứu chủ yếu được sử dụng: - Phương pháp thu thập số liệu sơ cấp: + Phương pháp chứng từ kế toán: dùng để thu thập thông tin + Phương pháp tài khoản kế toán: dùng để hệ thống hóa thông tin + Phương pháp tổng hợp – cân đối kế toán: sử dụng để tổng hợp số liệu từ các sổ kế toán theo các chỉ tiêu kinh tế tài chính cần thiết Sinh viên TH: Trần Thị Hiền – Lớp DHKT7ATH Trang 10 Chương 3: Thực trạng công tác kế toán thuế TNDN GVHD: Th.s Nguyễn Thị Huyền 31/12 CTGS276 31/12 Tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh 243 31/12 CTGS277 31/12 Thuế thu nhập hoãn lại phải trả 347 31/12 CTGS279 31/12 Kết chuyển sang TK911 911 Cộng số phát sinh: Số dư cuối năm: - Số này có…trang, đánh từ trang số 01 đến trang… Ngày 31 tháng 12 năm 2014 - Ngày mở sổ:… Người ghi sổ Kế toán trưởng Giám đốc (ký, ghi rõ họ tên) (ký, ghi rõ họ tên) (ký, ghi rõ họ tên) Sinh viên TH: Trần Thị Hiền – Lớp DHKT7ATH Trang 112 Chương 3: Thực trạng công tác kế toán thuế TNDN GVHD: Th.s Nguyễn Thị Huyền Mẫu số S02b-DN (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/3/2006 của Bộ trưởng BTC) Đơn vị: Công ty TNHH Hoàng Lộc Địa chỉ: Số 8A-Lam Sơn-Ngọc Lac-Thanh Hoá SỔ ĐĂNG KÝ CHỨNG TỪ GHI SỔ Năm 2014 Đơn vị(VNĐ) Số hiệu tài khoản Số hiệu Ngày tháng A B … … Số tiền 1 … 75 30/03 471.426.041 76 31/04 250.844.827 272 31/12 742.942.363 274 31/12 1.379.101.504 276 31/12 235.468.200 277 31/12 2.530.000 279 31/12 232.938.200 … … Cộng: Sổ này có… trang, đánh số trang từ 01 đến trang Ngày mở sổ Ngày… tháng… năm Người lập (Ký, họ tên) Kế toán trưởng (Ký,họ tên) Bùi Thúy Hằng Trịnh Thu Hà Sinh viên TH: Trần Thị Hiền – Lớp DHKT7ATH Trang 113 Chương 3: Thực trạng công tác kế toán thuế TNDN GVHD: Th.s Nguyễn Thị Huyền 3.2.6 Nhận xét, đánh giá khái quát về công tác kế toán thuế TNDN tại công ty TNHH Hoàng Lộc Trong những năm vừa qua, khi nền kinh tế thị trường có nhiều biến động và chịu nhiều ảnh hưởng từ sự suy thoái kinh tế của các nước phát triển trên thế giới, các doanh nghiệp trong nước nói chung và công ty TNHH Hoàng Lộc nói riêng đã gặp nhiều thuận lợi và cả những khó khăn song công ty đã và đang cố gắng khắc phục những khó khăn ban đầu và gặt hái được nhiều thành tích to lớn trong sản xuất kinh doanh Để đạt được kết quả đó, phải kể đến công lao của ban Giám đốc công ty, bằng khả năng và kinh nghiệm quản lý , họ đã đưa ra những giải pháp kinh tế có hiệu quả để hòa nhập với nền kinh tế thị trường Bên cạnh đó là sự phấn đấu nỗ lực không ngừng của tất cả các cán bộ công nhân viên trong công ty, trong đó có sự đóng góp không hề nhỏ của phòng tài chính kế toán Trong thời đại mới ngày càng có nhiều sản phẩm được ra đời với công nghệ hiện đại có chất lượng cao do đó công ty phải chịu sự cạnh tranh quyết liệt trong quá trình kinh doanh Tuy nhiên bằng sự năng động, nhiệt tình của đội ngũ nhân viên, công ty vẫn đang duy trì và phát triển được thị phần của mình Công tác kế toán của công ty đều tuân thủ nghiêm ngặt theo đúng những quy định của Bộ tài chính, đặc biệt là kế toán thuế nói chung và kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp nói riêng Công ty luôn cập nhật những thông tư, quyết định mới nhất được Bộ tài chính ban hành để phù hợp với chính sách phát triển kinh tế của Nhà nước Qua quá trình tìm hiểu thực tế công tác kế toán tại công ty, đi sâu vào nghiên cứu công tác kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp, em nhận thấy có những ưu điểm và một số vấn đề còn tồn tại như sau: • Bộ máy kế toán và trình độ của kế toán viên: - Bộ máy quản lý gọn nhẹ, các phòng ban chức năng phục vụ có hiệu quả, có lãnh đạo công ty giám sát Công tác tổ chức có sự phân công phân nhiệm cho từng cá nhân trong công ty rõ ràng, cụ thể đã tạo ra sự nỗ lực trong công việc của mỗi người lao động, cán bộ kế toán trong những năm vừa qua - Bên cạnh đó phòng kế toán đã xây dựng được một hệ thống sổ sách kế toán cách thức ghi chép, phương pháp hạch toán hợp lý phù hợp với đơn vị và tuân thủ chế độ kế toán hiện hành, tổ chức công tác quản trị công việc, kế toán tài chính rõ ràng và Sinh viên TH: Trần Thị Hiền – Lớp DHKT7ATH Trang 114 Chương 3: Thực trạng công tác kế toán thuế TNDN GVHD: Th.s Nguyễn Thị Huyền khoa học…giảm bớt công việc ghi sổ kế toán, luôn đáp ứng nhu cầu của công ty và các đối tượng liên quan - Đội ngũ nhân viên kế toán được đào tạo vững vàng về mặt nghiệp vụ, việc vận dụng chứng từ được ghi chép đầy đủ, luân chuyển chứng từ đúng quy định • Hệ thống chứng từ và phương pháp kế toán: - Hệ thống chứng từ sổ sách mà đang sử dụng tương đối đầy đủ, đúng với chế độ kế toán và các văn bản pháp lý liên quan, phù hợp với tình hình thực tế của doanh nghiệp - Việc luân chuyển hệ thống chúng từ kế toán được thực hiện một cách khoa học, chặt chẽ đáp ứng nhu cầu thông tin và tạo ra mối quan hệ mật thiết với nhau giữa các bộ phận trong toàn bộ hệ thống kế toán Quy trình luân chuyển chứng từ và kiểm soát nội bộ tương đối chặt chẽ và tuân theo một trình tự nhất định Điều này giúp công tác tập hợp chi phí và tính giá thành được nhanh chóng và hiệu quả • Hình thức ghi sổ: - Công ty vận dụng hình thức chứng từ ghi sổ Đây là hình thức có nhiều ưu điểm như kết cấu đơn giản, rõ ràng và dễ hiểu thuận tiện cho công tác phân công lao động, giúp giảm bớt khối lượng công việc mà vẫn đảm bảo phản ánh đầy đủ các nghiệp vụ kinh tế phát sinh • Công tác hạch toán thuế thu nhập doanh nghiệp: - Mối quan hệ giữa kế toán thuế với các bộ phận kế toán khác được vận dụng tốt, đã có sự phối hợp chặt chẽ, đồng bộ, giúp cho công tác kế toán tập hợp doanh thu và chi phí được thuận lợi hơn Việc lập báo cáo được tiến hành đều đặn, đúng kỳ đảm bảo cho việc cung cấp các thông tin tài chính được nhanh chóng, chính xác, đầy đủ - Công ty đã mở sổ theo dõi chi tiết TK 3334 để tiện theo dõi tình hình hạch toán thuế thu nhập doanh nghiệp tạm tính và đến cuối năm so sánh với số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp cả năm từ đó có các điều chỉnh đúng quy định - Công ty đã tổ chức thực hiện đầy đủ hệ thống chứng từ kế toán về thuế TNDN như: chứng từ kế toán doanh thu, thu nhập(hóa đơn GTGT bán hàng, giấy báo có, phiếu thu tiền mặt…), chứng từ kế toán các khoản chi phí trong kỳ(hóa đơn GTGT đầu vào, giấy báo nợ, phiếu nhập kho, phiếu chi…), sổ chi tiết theo dõi thuế TNDN được phản ánh đầy đủ hàng quý căn cứ vào kết quả sản xuất kinh doanh mỗi quý và cả năm Sinh viên TH: Trần Thị Hiền – Lớp DHKT7ATH Trang 115 Chương 3: Thực trạng công tác kế toán thuế TNDN GVHD: Th.s Nguyễn Thị Huyền - Công ty đã sử dụng phần mềm kê khai thuế của chi cục thuế giúp giảm thiểu tối đa việc sai sót, kê khai đầy đủ và chính xác các khoản doanh thu, chi phí, các khoản giảm trừ để thực hiện đúng nghĩa vụ với Nhà nước - Thực hiện theo dõi và hạch toán doanh thu, chi phí đầy đủ hàng tháng, hàng quý để kịp thời tính và lập tờ khai thuế TNDN tạm tính hàng quý theo quy định của cơ quan thuế - Việc kê khai và tạm nộp thuế TNDN được thực hiện theo đúng quy định về cách thức tiến hành cũng như thời gian Bên cạnh những ưu điểm thì trong công tác kế toán tại công ty vẫn còn tồn tại một số hạn chế như: + Hệ thống sổ kế toán đang thiếu một số sổ theo dõi chi tiết nguyên vật liệu, chi tiết các khoản vay, và chưa lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho… + Công ty chưa thực hiện chu đáo, một số chứng từ chưa đảm bảo căn cứ pháp lý ( như thiếu chữ ký người có trách nhiệm…) Trong quá trình ghi sổ chi tiết, lập chứng từ nhân viên kế toán vẫn chưa đánh số đầy đủ cho các chứng từ gốc gây khó khăn cho việc phân biệt khi cần kiểm tra và tìm kiếm + Chưa áp dụng hiệu quả các chính sách bán hàng của như: chiết khấu thương mại cho khách hàng mau nhiều sản phẩm, hàng hóa và chiết khấu thanh toán cho các khách hàng thanh toán tiền hàng sớm hơn trong hợp đồng mua bán đã ký kết… + Việc ghi nhận các khoản chi phí còn chưa hợp lý như: chi phí lãi vay ngoài, chi phí quản lý doanh nghiệp, chi phí khấu hao TSCĐ… Sinh viên TH: Trần Thị Hiền – Lớp DHKT7ATH Trang 116 Chương 4: Giải pháp hoàn thiện kế toán thuế TNDN GVHD: Th.s Nguyễn Thị Huyền CHƯƠNG 4: GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI CÔNG TY TNHH HOÀNG LỘC 4.1 Sự cần thiết và yêu cầu phải hoàn thiện công tác kế toán thuế TNDN tại công ty TNHH Hoàng Lộc • Yêu cầu và nguyên tắc hoàn thiện kế toán thuế TNDN: + Đảm bảo đúng chính sách, chế độ kế toán và Luật thuế TNDN của Nhà nước + Đảm bảo tính tiết kiệm, hiệu quả + Phù hợp với đặc điểm sản xuất kinh doanh của công ty + Đảm bảo tính khả thi trong việc thực hiện Luật thuế TNDN và chế độ kế toán trong kế toán thuế TNDN • Sự cần thiết phải hoàn thiện công tác kế toán thuế TNDN tại công ty TNHH Hoàng Lộc: Tổ chức kế toán thuế một cách khoa học hợp lý và đúng đắn có ý nghĩa rất lớn đến công tác quản lý doanh nghiệp Việc thực hiện đúng các nghĩa vụ về thuế của doanh nghiệp thúc đẩy các bộ phận khác phải có những biện pháp hoàn thiện và nâng cao trình độ chuyên môn, nghiệp vụ kế toán nhằm đảm bảo cho công tác tính toán và xác định thuế thu nhập doanh nghiệp được đúng đắn và hợp lý theo yêu cầu của các chính sách về thuế Mặt khác thuế thu nhập doanh nghiệp còn ảnh hưởng đến kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty Qua quá trình tìm hiểu thực tế công tác kế toán tại công ty, đi sâu vào nghiên cứu công tác kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp, em nhận thấy bên cạnh những ưu điểm vẫn còn tồn tại một số hạn chế như sau cần hoàn thiện để công tác kế toán nói chung và kế toán thuế TNDN tại công ty hoàn thiện hơn: - Thứ nhất về công tác hạch toán các khoản chi phí: + Công ty chưa áp dụng hạn mức chi phí chi quản lý doanh nghiệp Ví dụ như chi phí đi công tác, chi phí xăng xe… không có hạn mức dẫn đến nhân viên có thể sử dụng lãng phí… + Đối với chi phí lãi vay: Theo quy định của luật thuế TNDN thì phần chi trả lãi tiền vay vốn sản xuất, kinh doanh của đối tượng không phải là tổ Chương 4: Giải pháp hoàn thiện kế toán thuế TNDN GVHD: Th.s Nguyễn Thị Huyền chức tín dụng hoặc tổ chức kinh tế vượt quá 150% mức lãi suất cơ bản do Ngân Hàng Nhà Nước Việt Nam công bố tại thời điểm vay thì không được tính vào chi phí hợp lý được trừ Trong năm 2014 công ty TNHH Hoàng Lộc đi vay bên ngoài số tiền 1 tỷ đồng với mức lãi suất 17% Nhưng tại thời điểm năm 2014 thì mức lãi suất cơ bản mà Ngân hàng nhà nước áp dụng là 9% Mức chi trả lãi vay theo luật thuế TNDN quy định không > 13,5% phần chi trả lãi vay của công ty vượt mức cho phép là 17% - 13,5% = 3,5% Mức chi trả tiền lãi vay của công ty tính vào chi phí là: 170.000.000đ Mức chi trả lãi vay theo luật thuế TNDN căn cứ trên mức lãi suất cơ bản của Ngân Hàng tại thời điểm năm 2014 quy định là: 135.000.000đ + Đối với khoản chi phúc lợi của công ty: Trong năm 2014 Công ty TNHH Hoàng Lộc tính chi phí thưởng 30/4 và 1/5 là 30.000.000đ cho công nhân viên công ty vào chi phí quản lý doanh nghiệp.Nhưng theo luật thuế TNDN không được tính khoản chi này vào chi phí hợp lý, hợp lệ để xác định thuế TNDN (trước ngày 15/11 hiệu lực của TT151/2014/TT-BTC) mà sử dụng các quỹ của doanh nghiệp sau thuế để chi trả + Đối với chi phí quảng cáo, tiếp thị: Cuối năm kế toán công ty ghi nhận chi phí quảng cáo, tiếp thị của công ty là 950.000.000đ Theo luật thuế TNDN thì chi phí trên đã vượt quá mức khống chế là 15% tổng chi phí hợp lý, hợp lệ được trừ và phần chi phí vượt lên sẽ bị loại ra khỏi chi phí khi xác định thuế TNDN.Chi phí hợp lý năm trong mức khống chế được thuế chấp nhận là 750.000.000đ Vậy chi phí bị loại ra khi tính thuế TNDN = 950.000.000 – 750.000.000 = 200.000.000đ + Trong năm công ty có một số TSCĐ đã hết thời gian sử dụng đã trích khấu hao hết nhưng vẫn đang có thể sử dụng được và kế toán vẫn tiếp tục trích khấu hao cho các tài sản này tính vào chi phí trong kỳ Theo Luật thuế TNDN sẽ không chấp nhận chi phí này là chi phí hợp lý, hợp lệ và sẽ bị loại ra khi tính thuế TNDN Chương 4: Giải pháp hoàn thiện kế toán thuế TNDN GVHD: Th.s Nguyễn Thị Huyền + Trong năm công ty có mua xe ô tô 9 chỗ ngồi với nguyên giá 2 tỷ đồng thời gian sử dụng 4 năm.Số trích khấu hao theo chuẩn mực kế toán ,chế độ kế toán được kế toán tính vào chi phí trong năm là 500.000.000 đồng.Nhưng số trích khấu hao được thuế chấp nhận tính vào chi phí hợp lý, hợp lệ chỉ có phần trích khấu hao cho nguyên giá 1,6 tỷ đồng/ 6 năm = 267 triệu đồng + Trong năm công ty có thuê hoạt động một số TSCĐ về phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh.Kế toán đã tiến hành trích khấu hao cho các TSCĐ này + Trong năm công ty có mua xe ô tô 9 chỗ ngồi với nguyên giá 2 tỷ đồng thuế GTGT khấu trừ 10% Kế toán hạch toán thuế GTGT khấu trừ cho nghiệp vụ này là 200.000.000đ + Trong năm công ty chi trang phục cho người lao động bằng tiền và bằng sản phẩm với tổng số tiền 6trđ/người/năm + Trong năm công ty mua một dàn máy vi tính tổng giá trị 25.000.000đồng Dàn máy vi tính không đủ điều kiện xác định là TSCĐ của công ty và được ghi nhận là công cụ dụng cụ.Kế toán hạch toán phân bổ dần chi phí mua vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ với thời gian 4 năm - Thứ hai về công tác kế toán thuế và quản lý: + Chi phí phạt nộp chậm thuế TNDN: Trong năm 2014 khi lập tờ khai quyết toán thuế TNDN thì tổng số thuế tạm nộp các quý của công ty đã thấp hơn số thuế TNDN phải nộp khi quyết toán trên 20% nên doanh nghiệp đã phải nộp tiền phạt chậm nộp đối với phần chênh lệch từ 20% trở đó Và số tiền phạt này không được tính là chi phí hợp lý, hợp lệ khi xác định thuế TNDN kỳ sau + Kế toán thuế: Là một mảng rất quan trọng trong công tác kế toán của bất kỳ một doanh nghiệp nào, nhưng trong công ty TNHH Hoàng Lộc vẫn chưa có một kế toán độc lập phụ trách mảng thuế vì vậy mà việc theo dõi và kê khai thuế TNDN cũng như các loại thuế cần nộp trong công ty hết sức khó khăn và không khách quan Chương 4: Giải pháp hoàn thiện kế toán thuế TNDN GVHD: Th.s Nguyễn Thị Huyền + Chưa có bộ phận kiểm toán nội bộ: Ở doanh nghiệp, kế toán trưởng là người kiểm tra giám sát mọi công tác kế toán và việc chấp hành các quy định về kế toán của Nhà nước, Bộ Tài chính ban hành và nội bộ đặt ra Hàng năm chỉ có cán bộ kiểm tra tài chính xuống kiểm tra tình hình thực hiện những quy định do Nhà nước ban hành về chế độ sổ sách và nghĩa vụ đối với Nhà nước của doanh nghiệp Nhìn chung tổ chức công tác kế toán của công ty TNHH Hoàng Lộc là tương đối khoa học và hợp lý.Do những nguyên nhân khách quan cũng như chủ quan mà công tác kế toán nói chung, kế toán thuế TNDN nói riêng còn những tồn tại và hạn chế.Mặc dù những hạn chế này là không quá lớn, không ảnh hưởng nghiêm trọng nhưng nếu được khắc phục sẽ góp phần hoàn thiện hơn công tác kế toán nói chung và kế toán thuế TNDN nói riêng, nâng cao hiệu quả kinh doanh cho công ty 4.2 Giải pháp hoàn thiện kế toán thuế TNDN tại công ty TNHH Hoàng Lộc 4.2.1 Nhóm giải pháp 1: Hạch toán chi phí - Mục tiêu: Giúp hạch toán và quản trị các loại chi phí một cách hợp lý, hợp lệ phù hợp với chế độ chuẩn mực kế toán và các chính sách thuế do nhà nước ban hành Hạn chế tối đa sự khác biệt trong cách ghi nhận chi phí theo chuẩn mực kế toán và chính sách thuế hiện hành - Nội dung: Công ty phải đưa ra những định mức nhất định về chi phí để nhân viên không sử dụng lãng phí và các kế toán viên dựa vào đó hạch toán những chi phí hợp lý thõa mãn chuẩn mực về chi phí, khi tính thuế thu nhập doanh nghiệp sẽ không có chênh lệch với cơ quan thuế • Chi phí quản lý doanh nghiệp: + Công ty nên đưa ra hạn mức về chi phí quản lý doanh nghiệp như chi phí đi công tác, chi phí xăng xe, chi phí tiếp khách…tránh tình trạng nhân viên sử dụng lãng phí • Đối với chi phí lãi vay hàng tháng của công ty: Mức chi phí lãi vay được tính = 1.000.000.000 x 13,5% = 135.000.000đ vào chi phí hợp lý trong kỳ (135 triệu/12 = 11,25 triệu/tháng) Chương 4: Giải pháp hoàn thiện kế toán thuế TNDN GVHD: Th.s Nguyễn Thị Huyền Mức chi phí lãi vay của công ty trong một tháng = (1.000.000.000 x 17%)/12 = 14.170.000đ Khoản chi phí lãi vay hàng tháng vượt mức theo quy định của luật thuế TNDN là: 14.170.000 – 11.250.000 = 2.920.000đ Đề xuất: + Số tiền chi phí lãi vay vượt mức cho phép công ty nên dùng lợi nhuận phân phối sau thuế để trả + Công ty nên chú trọng quản trị chi phí lãi vay bên ngoài, nên vay vốn của các tổ chức tín dụng…tìm kiếm nguồn vốn vay hợp lý để chi phí lãi vay không vượt mức quy định của Luật thuế TNDN và bị loại khỏi chi phí được trừ khi tình thuế • Các khoản chi phúc lợi: - Đối với các khoản chi phúc lợi, chi khen thưởng cho công nhân viên trước ngày 15/11 thì theo luật thuế TNDN chi phí này không được tính là chi phí hợp lý, hợp lệ và loại bị bỏ ra khỏi chi phí khi xác định thuế TNDN Đề xuất: + Công ty nên sử dụng các quỹ sau thuế để chi trả, ví dụ như quỹ khen thưởng phúc lợi… + Sau ngày 15/11 công ty nên áp dụng thông tư mới của Bộ tài chính quy định mức trích lập khống chế các khoản chi phúc lợi khen thưởng…cho công nhân viên để chi phí này không vượt qua 1 tháng lương bình quân thực tế thực hiện trong năm của doanh nghiệp thì sẽ được tính vào chi phí hợp lý, hợp lệ trong kỳ • Đối với chi phí quảng cáo, tiếp thi vượt định mức: - Theo quy định của luật thuế TNDN thì chi phí này sẽ không được xem là chi phí hợp lý, hợp lệ khi tính thuế TNDN vì vậy sẽ bị loại trừ khỏi chi phí trong kỳ Đề xuất: + Kế toán công ty nên chú trọng hơn về việc ghi nhận chi phí này để tránh tình trạng vượt mức khống chế theo quy định của luật thuế và bị loại khỏi chi phí được trừ + Công ty nên chú trọng quản trị chi phí quảng cáo, tiếp thì để chi phí thực tế phát sinh không quá cao, đưa ra định mức chi phí với từng bộ phận với Chương 4: Giải pháp hoàn thiện kế toán thuế TNDN GVHD: Th.s Nguyễn Thị Huyền mục đích tối thiểu hóa chi phí nhưng vẫn mang lại kết quả cao cho doanh nghiệp trong công tác quảng cáo, tiếp thị sản phẩm • Đối với chi phí khấu hao TSCĐ: - Công ty tiếp tục trích khấu hao đối với các TSCĐ đã hết thời gian sử dụng nhưng vẫn sử dụng được Chi phí khấu hao này sẽ bị thuế loại ra khỏi chi phí hợp lý, hợp lệ Đề xuất: + Kế toán công ty nên điều chỉnh giảm chi phí khấu hao đối với các bút toán trích khấu hao cho các TSCĐ đã hết thời gian sử dụng + Kể từ năm sau không được trích khấu hao đối với các TSCĐ này để đưa vào chi phí trong kỳ, nếu TSCĐ vẫn còn sử dụng được thì kế toán chỉ theo dõi tài sản trên sổ kế toán chứ không được trích khấu hao • Chi phí khấu hao xe ô tô 9 chỗ ngồi: - Chi phí khấu hao vượt định mức trên nguyên giá 1,6 tỷ đồng là: = 500.000.000 – 267.000.000 = 233.000.000đồng Chi phí này sẽ bị cơ quan thuế loại ra khỏi chi phí hợp lý, hợp lệ khi tính thuế.Khoản chênh lệch này là do sự khác biệt giữa Luật thuế và chuẩn mực chế độ kế toán, tạo nên khoản chênh lệch vĩnh viễn Đây là một nguyên nhân khách quan dẫn đến hạn chế này Đề xuất: + Ghi giảm điều chỉnh chi phí khấu hao của phần nguyên giá vượt trên 1,6 tỷ Không tính phần chi phí này vào chi phí hợp lý khi quyết toán thuế + Công ty nên chú trọng việc mua TSCĐ này để nguyên giá không quá lớn dẫn đến sự chênh lệch đáng kể giữa chi phí khấu hao mà thuế chấp nhận và chi phí khấu hao theo chuẩn mực kế toán • - Hạch toán TSCĐ thuê hoạt động: Ké toán trích khấu hao đối với tài sản này là sai quy định Đề xuất: + Kế toán ghi giảm chi phí khấu hao đã trích lập sai so với quy định + Kế toán nên chú ý không được trích khấu hao đối với những tài sản không được sự quản lý theo dõi, hạch toán trong sổ sách của công ty • Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ của xe ô tô 9 chỗ ngồi: - Đối với TSCĐ là ô tô chở người 9 chỗ ngồi trở xuống ( trừ ô tô sử dụng vào kinh doanh vận chuyển hàng hóa, hành khách, kinh doanh du lịch, khách Chương 4: Giải pháp hoàn thiện kế toán thuế TNDN GVHD: Th.s Nguyễn Thị Huyền sạn) có trị giá vượt trên 1,6 tỷ đồng (giá chưa có thuế GTGT) thì số thuế GTGT đầu vào tương ứng với phần giá trị vượt trên 1,6 tỷ đồng không được khấu trừ Vậy trong năm công ty đã tính số thuế GTGT cho ô tô 9 chỗ ngồi là 200.000.000đồng.Trong khi theo quy định thì số thuế GTGT được khấu trừ chỉ là 160.000.000đồng Phần chênh lệch = 200.000.000 – 160.000.000 = 40.000.000 đồng này sẽ bị thuế loại ra khỏi hi phí hợp lý hợp lệ Đề xuất: + Kế toán ghi giảm số thuế GTGT được khấu trừ là 40.000.000 và cộng vào nguyên giá TSCĐ • Chi phí chi trang phục cho công nhân: - Đối với việc trong năm công ty chi trang phục cho công nhân bằng tiền và bằng sản phẩm là 6 trđ/người/năm tính vào chi phí của công ty.Nhưng theo luật thuế quy định phần tiền chi trang phục cho công nhân không được vượt quá 5trđ/người/ năm Vậy phần chi vượt quá này sẽ bị thuế loại ra khỏi chi phí hợp lý, hợp lệ Đề xuất: + Kế toán hạch toán chi giảm phần chi phí vượt quá mức cho phép của thuế, và có thể dùng lợi nhuận chưa phân phối để chi trả + Kế toán nên đề xuất với giám đốc để quản trị tính toán lại phần chi phí này cho hợp lý để không vượt quá mức tối đã được thuế chấp nhận • Chi phí mua CCDC phân bổ: - Đối với tài sản là công cụ, dụng cụ, bao bì luân chuyển, không đáp ứng đủ điều kiện xác định là TSCĐ thì chi phí mua tài sản nêu trên được phân bổ dần vào chi phí hoạt động sản xuất kinh doanh trong kỳ nhưng tối đa không quá 3 năm Vậy trong năm kế toán đã phân bổ chi phí mua của dàn máy vi tính trong vòng 4 năm vượt quá thời gian cho phép theo quy định Đề xuất: + Kế toán xác định lại thời gian phân bổ tối đa cho công cụ dụng cụ là 3 năm + Tiến hành điều chỉnh lập lại bảng phân bổ chi phí sử dụng CCDC trong kỳ 4.2.2 Nhóm giải pháp 2: Công tác kế toán thuế và quản lý Chương 4: Giải pháp hoàn thiện kế toán thuế TNDN GVHD: Th.s Nguyễn Thị Huyền - Mục tiêu: Hoàn thiện và khắc phục những hạn chế trong công tác kế toán và quản lý thuế, nhằm mang lại hiệu quả cao trong công tác kế toán thuế nói chung và công tác kế toán thuế TNDN nói riêng - Nội dung: • Chi phí phạt nộp chậm thuế TNDN: - Theo TT151/2014/TT-BTC ban hành có hiệu lưc từ ngày 15/11/2014 thì công ty không cần phải lập tờ khai thuế TNDN tạm tính và khi quyết toán thuế TNDN nếu tổng số thuế nộp thấp hơn số thuế quyết toán trên 20% thì phải bị phạt nộp chậm Đề xuất:+ Công ty nên chú trọng tập trung bồi dưỡng, đào tạo nâng cao năng lực của đội ngũ kế toán thường xuyên đi tập huấn cập nhật các thông tư mới để áp dụng một cách hiệu quả cho công ty tránh tình trạng bị phạt + Kế toán quản trị doanh thu chi phí dựa vào tình hình SXKD của công ty để xác định số thuế TNDN tạm nộp cho phù hợp tránh tình trạng thấp hơn qua nhiều so với số thuế quyết toán cuối năm • Công tác kế toán thuế và quản lý: + Công ty nên có một kế toán thuế độc lập chuyên trách về mảng thuế trong đó có thuế TNDN Kế toán viên này sẽ chịu trách nhiệm trong việc kiểm tra tính hợp lý, hợp pháp của các hóa đơn chứng từ Việc kiểm tra này giúp doanh nghiệp tránh nhầm lẫn trong việc kê khai các loại thuế, đặc biệt là thuế TNDN Khi có một kế toán chuyên trách về thuế chắc chắn kế toán thuế nói chung kế toán thuế TNDN nói riêng sẽ tránh được những hạn chế và sai sot trong khi thực hiện phần hành kế toán này Đặc biệt trong giai đoạn này, Nhà nước đang thực hiện chủ trương để các doanh nghiệp tự kê khai và nộp thuế thì khối lượng công việc của kế toán thuế ngày càng nhiều và phức tạp hơn + Công ty cũng có thể thuê đại lý làm dịch vụ về thuế để phụ trách mảng thuế của công ty Nên cân nhắc lựa chọn một trong hai phương án này để lựa chọn cho phù hợp • Kiểm toán nội bộ: + Công ty nên thành lập bộ phận kiểm toán nội bộ, tiến hành kiểm tra hoạt động của công tác kế toán trong công ty nhằm kiểm tra, điều chỉnh và sữa Chương 4: Giải pháp hoàn thiện kế toán thuế TNDN GVHD: Th.s Nguyễn Thị Huyền chữa những sai sót trong quá trình ghi chép, hạch toán các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong doanh nghiệp + Thực hiện thuê kiểm toán độc lập kiểm toán Báo cáo tài chính khi kết thúc năm tài chính để đảm bảo tính minh bạch về số liệu cung cấp cho người sử dụng thông tin và nhận được những tư vấn trong công tác kế toán, quản trị doanh nghiệp Báo cáo kiểm toán sẽ là cơ sở cho việc tham gia công tác đấu thầu, nâng cao uy tín của doanh nghiệp 4.2.3 Nhóm giải pháp 3: Các giải pháp khác - Mục tiêu: Nhằm hoàn thiện và khắc phục những hạn chế trong công tác kế toán của doanh nghiệp nói chung và kế toán thuế TNDN nói riêng mang lại hiệu quả cao cho doanh nghiệp - Nội dung: • Hệ thống sổ kế toán: + Công ty nên lập sổ theo dõi chi tiết cho từng loại nguyên nhiên liệu để kiểm soát định mức nguyên vật liệu, giảm chi phí về nguyên vật liệu nói chung + Công ty nên lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho để phù hợp với sự biến động của thị trường, tránh tình trạng chi phí này đội lên quá lớn trong kỳ kế toán + Công ty nên tiến hành mở sổ chi tiết các khoản tiền vay theo quy định của Bộ tài chính để có thể theo dõi cụ thể cho từng đối tượng, kiểm soát được chi phí lãi vay phải trả • Kiểm tra bảo quản, lưu trữ chứng từ: + Định kỳ hàng quý nhân viên kế toán nên kiểm tra lại hệ thống chứng từ, sổ sách của doanh nghiệp để bổ sung đầy đủ chữ ký của người có trách nhiệm liên quan Một số phiếu thu, chi tiền mặt cần phải đánh số liên tiếp tránh nhầm lẫn, mất mát…Vậy kế toán nên kiểm tra bổ sung tạo điều kiện thuận lợi cho • việc đối chiếu và kiểm tra của cơ quan thuế sau này Chính sách bán hàng: - Hiện nay các khoản phải thu khách hàng cuối năm của công ty cũng khá cao điều này gây khó khăn cho công ty trong việc quay vòng vốn để mở rộng SXKD Vì vậy công ty nên có những chính sách chiết khấu thanh toán đối với những khách hàng thanh toán ngay hoặc thanh toán sớm trước hạn Về tình Chương 4: Giải pháp hoàn thiện kế toán thuế TNDN GVHD: Th.s Nguyễn Thị Huyền hình thanh toán công nợ phải thu, để giúp công ty thu hồi các khoản nợ phải thu nhanh chóng thì công ty nên coi trọng một số biện pháp sau: + Mở sổ theo dõi chi tiết các khoản nợ phải thu, thường xuyên đôn đốc thu hồi nợ đúng hạn + Có sự ràng buộc chặt chẽ trong hợp đồng bán hàng, nếu vượt quá thời gian thanh toán theo hợp đồng thì công ty sẽ thu lãi suất tương ứng với lãi suất quá hạn của Ngân hàng + Doanh thu bán sản phẩm ra thị trường nước ngoài còn thấp, điều này làm hạn chế hiệu quả SXKD của công ty Trong những năm gần đây thị trường trong nước đang từng bước mở cửa hội nhập kinh tế thế giới, mở ra một thì trường đầy tiềm năng cho tất cả các doanh nghiệp Chính vì vậy biện pháp tốt nhất đối với công ty là tìm lập ra bộ phận tìm hiểu thị trường nước ngoài, đưa ra chiến lược Maketing phù hợp nhằm thúc đẩy khả năng tiêu thụ lên cao mở rộng thị trường mục tiêu.Trong nước áp dụng các chính sách khuyến mại, dịch vụ chăm sóc khách hàng, tiếp thị, quảng cáo…quan trọng nhất là đưa ra giá cả cạnh tranh với các công ty cùng ngành ... luận cơng tác kế tốn thu? ?? TNDN doanh nghiệp Chương 3: Thực trạng cơng tác kế tốn thu? ?? TNDN Cơng ty TNHH Hồng Lộc • Chương 4: Giải pháp hồn thiện cơng tác kế tốn thu? ?? TNDN Cơng ty TNHH Hoàng Lộc. .. tài: ? ?Giải pháp hồn thiện cơng tác kế tốn thu? ?? thu nhập doanh nghiệp cơng ty TNHH Hồng Lộc? ?? để làm đề tài khóa luận tốt nghiệp 1.2 Mục tiêu nghiên cứu • Hệ thống hóa sở lý luận cơng tác kế tốn thu? ??. .. kinh doanh Doanh nghiệp nhà đầu tư Thu? ?? TNDN xác định sở thu nhập chịu thu? ?? nên doanh nghiệp, nhà đầu tư kinh doanh có lợi nhuận phải nộp thu? ?? TNDN - Thu? ?? TNDN thu? ?? truy thu trước thu? ?? thu nhập