III. Phõn biệt Tổng lợi nhuận kế toỏn trước thuế và thu nhập chịu thuế làm căn cứ lập Tờ khai quyết toỏn thuế
a. Lợi nhuận từ hoạt động khụng thuộc diện chịu thuế TNDN bao gồm tổng cỏc khoản thu nhập khụng thuộc diện chịu thuế thu nhập theo
tổng cỏc khoản thu nhập khụng thuộc diện chịu thuế thu nhập theo cỏc quy định hiện hành như:
(1) Cỏc khoản thu từ cổ tức, lợi nhuận được chia từ hoạt động liờn doanh liờn kết trong nước sau khi đó nộp thuế TNDN. Trong trường hợp cơ sở kinh doanh mua cổ phiếu trờn thị trường chứng khoỏn thỡ khoản thu nhập từ lợi nhuận được chia (cổ tức) thu được từ việc sở hữu cỏc cổ phiếu này cũng được loại trừ ra khỏi thu nhập chịu thuế. Riờng thu nhập từ việc chuyển nhượng cỏc cổ phiếu sẽ phải cộng vào thu nhập chịu thuế.
(2) Cỏc khoản thu nhập khỏc khụng phải chịu thuế theo quy định của Chớnh phủ vớ dụ thu nhập từ trỏi phiếu Chớnh phủ, cụng trỏi ...
Vớ dụ 8
Cụng ty A cú gúp vốn vào một Cụng ty liờn doanh B, vào một Hợp đồng hợp tỏc kinh doanh (HĐHTKD) và đồng thời cú đầu tư vào cổ phiếu trờn thị trường chứng khoỏn.
Trong năm N, Cụng ty A được chia lợi nhuận từ Cụng ty liờn doanh B là 2 tỉ đ. và từ HĐ HTKD là 3 tỉ đ. Đối với khoản đầu tư vào cổ phiếu trờn thị trường chứng khoỏn, Cụng ty A thu được 500 triệu đ. từ việc kinh doanh (mua bỏn) cổ phiếu và 300 triệu từ cổ tức được chia.
- Do liờn doanh là một phỏp nhõn độc lập cú nghĩa vụ nộp thuế TNDN theo qui định của phỏp luật trước khi chi trả lợi nhuận cho chủ đầu tư nờn Cụng ty A sẽ khụng phải nộp thuế TNDN lần nữa đối với phần lợi nhuận nhận được từ cụng ty liờn doanh.
- HĐ HTKD khụng phải là phỏp nhõn nờn cỏc bờn đối tỏc tự chịu trỏch nhiệm về cỏc khoản thuế đối với phần lợi tức được chia. Do vậy Cụng ty A sẽ phải nộp thuế thu nhập trờn khoản lợi nhuận được chia từ HĐ
- Đối với cỏc thu nhập từ đầu tư vào thị trường chứng khoỏn, khoản thu từ lợi tức được chia sẽ khụng thuộc diện chịu thuế. Tuy nhiờn khoản thu từ kinh doanh cổ phiếu sẽ phải chịu thuế.
Vậy lợi nhuận từ hoạt động khụng thuộc diện chịu thuế TNDN năm N của Cụng ty A là: 2 tỉ + 0,3 tỉ = 2,3 tỉ
Cụng ty A sẽ ghi khoản thu nhập khụng chịu thuế là 2,3 tỉ vào chỉ tiờu này để điều chỉnh giảm thu nhập chịu thuế.