Phân tích những yếu tố ảnh hưởng đến việc thực thi pháp luật thuế nhập khẩu và đề xuất ý kiến pháp lý nhằm thực thi tốt pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp

Luật thuế xuất khẩu, nhập khẩu và Luật thuế thu nhập doanh nghiệp ra đời đã góp phần quan trọng trong việc hoàn thiện hơn pháp luật thuế và tăng cường phát triển kinh tế đối ngoại ở Việt

Bài làm

Lời mở đầu

Phù hợp với tình hình phát triển kinh tế và xu thế hội nhập kinh tế quốc tế Quốc hội nước ta đã thông qua Luật thuế xuất khẩu, nhập khẩu ngày 14 tháng 06 năm 2005 (có hiệu lực từ ngày 01 tháng 01 năm 2006)

và Luật thuế thu nhập doanh nghiệp ngày 03 tháng 06 năm 2008 Luật thuế xuất khẩu, nhập khẩu và Luật thuế thu nhập doanh nghiệp ra đời đã góp phần quan trọng trong việc hoàn thiện hơn pháp luật thuế và tăng cường phát triển kinh tế đối ngoại ở Việt Nam, đảm bảo ngân sách nhà nước

Xét trên bình diện lý thuyết, mặc dù chính sách thuế xuất nhẩu, nhập khẩu và thuế thu nhập doanh nghiệp luôn phản ánh ý chí chủ quan của đảng cầm quyền và nhà nước cai trị nhưng mảng chính sách, pháp luật này luôn bị chi phối và ảnh hưởng bởi nhiều yếu tố khác nhau Vậy những yếu tố nào ảnh hưởng việc thực thi pháp luật thuế nhập khẩu và ảnh hưởng như thế nào? Làm gì để thực thi tốt pháp luật thuế doanh

nghiệp? Để trả lời những câu hỏi trên, em xin được chọn đề tài “Phân tích những yếu tố ảnh hưởng đến việc thực thi pháp luật thuế nhập khẩu và đề xuất ý kiến pháp lý nhằm thực thi tốt pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp” cho bài luận của mình.

Nội dung

I Những yếu tố ảnh hưởng đến việc thực thi pháp luật thuế nhập khẩu.

1 Khái niệm và vai trò của thuế nhập khẩu.

1.1 Khái niệm.

Pháp luật thuế nhập khẩu nắm trong cấu trúc hệ thống pháp luật thuế ở các quốc gia nói chung và nước ta nói riêng Thuế nhập khẩu có vai trò quan trọng, cụ thể: nó có vai trò là tạo nguồn thu cho ngân sách nhà nước, là công cụ hữu hiệu trong tay nhà nước để kiểm soát hoạt động nhập khẩu hàng hoá từ nước ngoài, bảo hộ sản xuất trong nước và thực hiện các mục tiêu đối ngoại của chính phủ trong từng thời kỳ

Có thể hiểu khái niệm thuế nhập khẩu từ các góc độ tiếp cận khác nhau Nhưng nếu xét về phương diện pháp lý, thì thuế nhập khẩu là quan

hệ pháp luật phát sinh giữa Nhà nước (người thu thuế) và tổ chức, cá nhân (người nộp thuế), về việc tạo lập và thực hiện các quyền, nghĩa vụ pháp lý cho các bên trong quá trình hành thu thuế nhập khẩu Quan hệ

pháp luật này phát sinh từ cơ sở pháp lý là đạo luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu do Quốc hội ban hành mà hậu quả pháp lý chủ yếu của việc áp dụng đạo luật đó trong thực tiễn là làm phát sinh quyền thu thuế cho Nhà nước và nghĩa vụ đóng thuế cho các tổ chức, cá nhân là người nộp thuế

1.2 Vai trò.

- Thứ nhất, thuế nhập khẩu là một trong những biện pháp để bảo hộ

nền sản xuất trong nước Vì đối với hang hóa nhập khẩu, do bị đánh thuế nhập khẩu nên về lý thuyết, giá cả của loại hàng hóa này trên thị trường nước nhập khẩu sẽ tăng lên, trong khi đó các hàng hóa được sản xuất trong nước, do không phải chịu thuế nhập khẩu (hoặc chỉ phải chịu thuế nhập khẩu cho phần nguyên liệu hay máy móc nhập khẩu) nên giá thành sản phẩm của loại hàng hóa này có xu hướng rẻ hơn và do đó có sức cạnh tranh lớn hơn đối với hàng ngoại nhập

- Thứ hai, vai trò thuế nhập khẩu là tạo nguồn thu cho ngân sách.

Trong giai đoạn hiện nay, khi Việt Nam đang dần hội nhập sâu hơn vào nền kinh tế quốc tế, các hoạt động kinh tế đối ngoại như hoạt động xuất, nhập khẩu diễn ra nhiều hơn thì thuế nhập khẩu là một nguồn thu quan trọng, góp phần ổn định trật tự xã hội, chuẩn bị điều kiện và tiền đề cho việc phát triển lâu dài Hơn nữa, đây lại là một loại thuế dễ thu nhất, ít bị phản ứng thuế trong nước và được sự ủng hộ của nhiều nước

2 Những yếu tố ảnh hưởng đến việc thực thi pháp luật thuế nhập khẩu ở Việt Nam hiện nay.

Việc thực thi luật thuế nhập khẩu trên thực tế chịu sự tác động của rất nhiều các yếu tố khác nhau, cả những yếu tố chủ quan và yếu tố khách quan như: tình hình phát triển của nền kinh tế, chính trị quốc tế cũng như của quốc gia; sự ảnh hưởng của các chính sách kinh tế của quốc gia, trình

độ lập pháp, các cam kết quốc tế mà Việt Nam gia nhập, chức năng của các cơ quan, tổ chức thu thuế, ý thức của người nộp thuế,…Cụ thể, chúng

ta sẽ đi tìm hiểu từng yếu tố

a, Yếu tố về tình hình kinh tế, chính trị, xã hội trong nước và quốc tế.

Tình hình kinh tế, chính trị, xã hội trong nước và quốc tế ở một thời

kỳ nhất định là yếu tố có ảnh hưởng mang tính quyết định đến nội dung chính sách thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu và nội dung pháp luật thực định về thuế xuất nhập khẩu trong giai đoạn đó Điều này hoàn toàn dễ hiểu, bởi lẽ suy cho cùng chính sách và pháp luật về thuế xuất nhập khẩu chỉ là tấm gương phản chiếu thực trạng tình hình kinh tế và xã hội trong nước và quốc tế Xuất phát từ nhu cầu đảm bảo sự hài hòa giữa lợi ích chung của quốc gia và lợi ích riêng của từng doanh nghiệp, từng cá nhân

và hộ gia đình, chính sách thuế xuất nhập khẩu trong từng thời kỳ có thể

sẽ được xây dựng và thực hiện theo hướng thiên về mục tiêu bảo hộ; mục tiêu tăng thu ngân sách và mục tiêu tự do hóa thương mại

Trong điều kiện chuyển sang nền kinh tế thị trường, sự tác động của thuế nhập khẩu đối với sự phát triển kinh tế của mỗi quốc gia sẽ ngày càng trở nên sâu sắc Sự tác động thể hiện ở hai khía cạnh:

- Điều chỉnh hoạt động sản xuất kinh doanh, quản lý và định hướng phát triển kinh tế

- Đảm bảo sự bình đẳng giữa các chủ thể kinh doanh và công bằng

xã hội

Việc tăng cường vai trò kinh tế xã hội của nhà nước dẫn đến tốc độ chi tiêu của nhà nước ngày càng tăng lên và hậu quả tất yếu là đòi hỏi nhà nước phải mở rộng quỹ tài chính, hình thành chủ yếu từ việc thu thuế, trong đó có thuế nhập khẩu Nhu cầu về nguồn tài chính càng lớn thì nhà nước cần phải tăng cường chức năng của thuế, chính trong quá trình đó, chức năng điều chỉnh của thuế được phát huy hiệu quả Nhà nước có thể

sử dụng công cụ thuế nhập khẩu để kích thích hoặc kìm hãm tốc độ tăng trưởng của hoạt động nhập khẩu, hoặc làm yếu đi sự tích luỹ, tiết kiệm,

mở rộng hoặc thu hẹp nhu cầu có khả năng thanh toán của dân cư… Thuế nhập khẩu được sử dụng để tác động lên lợi ích kinh tế của các chủ thể Với công cụ này, sự can thiệp của nhà nước không còn mang tính chất mệnh lệnh, bắt buộc các chủ thể phải kinh doanh hay không kinh doanh,

mà chủ yếu tạo ra sự lựa chọn đối với các chủ thể kinh doanh Đồng thời

hệ thống pháp luật về thuế nhập khẩu được áp dụng chung cho các thành phần kinh tế kinh doanh trong các lĩnh vực khác nhau, đảm bảo sự công bằng và bình đẳng về quyền lợi và nghĩa vụ Điều này được thể hiện thông qua chính sách động viên giống nhau giữa các đơn vị, cá nhân thuộc mọi thành phần kinh tế có những điều kiện hoạt động giống nhau Hiện nay, xu hướng chung của các quốc gia là xây dựng các quy phạm pháp luật về thuế nhập khẩu theo hướng hội nhập quốc tế, đơn giản hoá cơ cấu hệ thống thuế và thuế suất Chính sách thuế nhập khẩu của các nước đang có xu hướng nới lỏng dần các mức thuế suất theo hướng tự do hoá nên có thể trong tương lai, ranh giới để phân biệt thuế nhập khẩu với thuế nội địa sẽ trở lên rất mong manh và thậm chí có thể bị “xoá nhoà” hoàn toàn Song, cần phải nhận thức thuế nhập khẩu vẫn có những tác động đáng kể, nhất là đối với các nước đang trên con đường phát triển như Việt Nam

b, Yếu tố về xu hướng và trào lưu hội nhập kinh tế quốc tế.

Xu hướng và trào lưu hội nhập kinh tế quốc tế có ảnh hưởng quan trọng đến nội dung, chính sách thuế xuất nhập khẩu của một quốc gia trong từng giai đoạn cụ thể Đối với Việt Nam, những thay đổi lớn lao và quan trọng trong chính sách thuế xuất nhập khẩu thực sự đã được khởi

động từ năm 1998 (để thực hiện cam kết giảm thuế theo quy định của AFTA) và gần đây nhất là những thay đổi trong chính sách thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu đối với hàng hóa xuất nhập khẩu đến hoặc từ Hoa

Kỳ, nhằm thực hiện các cam kết giảm thuế theo Hiệp định thương mại Việt Nam - Hoa Kỳ và Hiệp định WTO Hầu hết những thay đổi này đều được thể chế hóa thành các quy định của pháp luật về thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu nhằm đảm bảo tính khả thi và tính hiện thực cho các chính sách đó trong thực tiễn

b.1 Cam kết của Việt Nam về thuế nhập khẩu trong khuôn khổ Hiệp định thương mại Việt Nam - Hoa Kỳ

Cùng với việc gia nhập khu vực mậu dịch tự do ASEAN (AFTA)

và cam kết thực hiện lộ trình giảm thuế theo CEPT, Việt Nam cũng triển khai tiến trình hội nhập kinh tế quốc tế sâu rộng bằng việc ký kết Hiệp định Việt Nam - Hoa Kỳ (13/7/2000) và bắt đầu có hiệu lực (10/12/2001) Hiệp định này được ký kết dựa trên những nguyên tắc cơ bản của tổ chức thương mại thế giới WTO nên có thể coi là khuôn mẫu pháp lý cần thiết, hữu ích cho Việt Nam trong quá trình đàm phán gia nhập WTO trong suốt thời gian qua Với ý nghĩa là một cam kết thương mại song phương, các chuẩn mức pháp lý của Hiệp định liên quan đến nhiều vấn đề khác nhau trong lĩnh vực thương mại: Thương mại hàng hoá, dịch vụ, đầu tư

và sở hữu trí tuệ Trong số các vấn đề pháp lý được quy định tại Hiệp định này thì thuế quan chỉ được đề cập như một vấn đề nhỏ trong lĩnh vực thương mại hàng hoá Một cách khái quát, những cam kết của Việt Nam

về thuế nhập khẩu trong hiệp định bao gồm những nội dung cơ bản sau:

+ Vấn đề đối xử tối huệ quốc (MFN): Việt Nam cam kết dành cho

Hoa Kỳ chế độ đối xử tối huệ quốc trong thương mại hàng hoá theo nguyên tắc có đi có lại Nghĩa là các bên dành cho hàng hoá của nhau đối

xử như sự đối xử họ dành cho hàng hoá tương tự do các nước khác sản xuất, trong đó có vấn đề đối xử về thuế xuất khẩu nhập khẩu

Ví dụ: Nếu một nước 3 đàm phán với Việt Nam về một dòng thuế nhập khẩu với mức thuế suất nhỏ hơn mức quy định trong Hiệp định thì nguyên tắc đối xử tối huệ quốc đòi hỏi Việt Nam cũng phải dành cho các công ty Hoa Kỳ sự đối xử tương tự như vậy về thuế suất đối với các hàng hoá tương tự được nhập khẩu từ Hoa Kỳ Nguyên tắc này được quy định tại điều 1, chương 1 của Hiệp định

+ Về đối xử quốc gia: Việt Nam và Hoa Kỳ cam kết dành cho hàng

hoá nhập khẩu của nhau sự đối xử không kém phần thuận lợi hơn hàng hoá tương tự có nguồn gốc trong nước Trên thực tế, nguyên tắc này ít liên quan đến thuế nhập khẩu mà chủ yếu liên quan đến các loại thuế nội địa hay các loại lệ phí và phí nội địa đánh vào sản phẩm tương tự có nguồn gốc trong nước và nguồn gốc nhập khẩu Tuy nhiên điều 2 của

Hiệp định, nguyên tắc này được quy định với nội dung đòi hỏi mỗi bên phải điều hành các biện pháp thuế quan và phi thuế quan có ảnh hưởng tới thương mại để tạo cho hàng hoá ở bên kia những cơ hội để cạnh tranh trong nước, nhằm tránh sự phân biệt đối xử với mục đích thực hiện ý đồ bảo hộ sản xuất trong nước

+ Về vấn đề định giá tính thuế hải quan đối với hàng hoá nhập

khẩu: Việt Nam và Hoa Kỳ cam kết trong vòng 2 năm kể từ ngày Hiệp

định có hiệu lực, việc xác định trị giá hải quan đối với hàng hoá nhập khẩu giữa 2 nước sẽ được thực hiện theo các tiêu chuẩn được thiết lập bởi Hiệp định về định giá hải quan của WTO Vấn đề này được quy định tại điều 3.4 và điều 4.5 chương I Hiệp định

+ Vấn đề cam kết cắt giảm thuế nhập khẩu: Việt Nam cam kết sẽ

cắt giảm thuế nhập khẩu đối với một hàng hoá nhập khẩu có xuất xứ từ Hoa Kỳ sau 3 năm và một số hàng hoá khác là 6 năm kể từ ngày Hiệp định có hiệu lực

b.2 Cam kết của Việt Nam về thuế nhập khẩu trong khuôn khổ Hiệp định WTO

Theo Công bố toàn văn cam kết WTO thì lộ trình giảm thuế nhập khẩu của Việt Nam để gia nhập WTO có thể tóm tắt như sau:

Mức cam kết chung: Ta đồng ý ràng buộc mức trần cho toàn bộ

biểu thuế (10.600 dòng) Mức thuế bình quân toàn biểu được giảm từ mức hiện hành 17,4% xuống còn 13,4% thực hiện dần trung bình trong

5-7 năm Mức thuế bình quân đối với hàng nông sản giảm từ mức hiện hành 23,5% xuống còn 20,9% thực hiện trong 5-7 năm Với hàng công nghiệp

từ 16,8% xuống còn 12,6% thực hiện chủ yếu trong vòng 5-7 năm (xin tham khảo Biểu 1 kèm theo báo cáo)

Mức cam kết cụ thể: Có khoảng hơn 1/3 số dòng thuế sẽ phải cắt

giảm, chủ yếu là các dòng có thuế suất trên 20% Các mặt hàng trọng yếu, nhạy cảm đối với nền kinh tế như nông sản, xi măng, sắt thép, vật liệu xây dựng, ôtô - xe máy vẫn duy trì được mức bảo hộ nhất định

Những ngành có mức giảm thuế nhiều nhất bao gồm: dệt may, cá

và sản phẩm cá, gỗ và giấy, hàng chế tạo khác, máy móc và thiết bị điện -điện tử Ta đạt được mức thuế trần cao hơn mức đang áp dụng đối với nhóm hàng xăng dầu, kim loại, hóa chất là phương tiện vận tải

Ta cũng cam kết cắt giảm thuế theo một số hiệp định tự do theo ngành của WTO giảm thuế xuống 0% hoặc mức thấp Đây là hiệp định tự nguyện của WTO nhưng các nước mới gia nhập đều phải tham gia một số ngành Ngành mà ta cam kết tham gia là sản phẩm công nghệ thông tin, dệt may và thiết bị y tế Ta cũng tham gia một phần với thời gian thực

hiện từ 3 – 5 năm đối với ngành thiết bị máy bay, hóa chất và thiết bị xây dựng

Về hạn ngạch thuế quan, ta bảo lưu quyền áp dụng với đường, trứng gia cầm, lá thuốc lá và muối.1

Ảnh hưởng của cam kết đối với doanh nghiệp Việt Nam:

các doanh nghiệp và nguồn thu của ngân sách nhà nước Khi vào WTO, thuế quan sẽ giảm dẫn đến giá thành hàng hoá của các nước cũng giảm Như vậy, doanh nghiệp cần xây dựng cho mình một chiến lược về giá Một câu hỏi đặt ra là các doanh nghiệp làm thế nào để có thể tận dụng hiệu quả các cơ hội và vượt qua các thách thức mà hội nhập kinh tế mang lại cho các doanh nghiệp Việt Nam

Lộ trình giảm thuế nhập khẩu của Việt Nam theo cam kết gia nhập WTO là rất tích cực Mức thuế cam kết mở cửa Việt Nam như vậy là cao hơn so với nhiều nước đang phát triển là thành viên của WTO, thậm chí đối với nhiều nhóm ngành hàng đặc biệt là hàng nông sản thì mức mở cửa của Việt Nam còn cao hơn cam kết của một số nước phát triển Lộ trình này sẽ có những tác động tích cực, thúc đẩy phát huy các lợi thế so sánh của Việt Nam trong nền kinh tế thế giới và khu vực Mặt khác, giảm bảo hộ sản xuất theo lộ trình giảm thuế sẽ đưa các doanh nghiệp Việt Nam cọ xát hơn với thị trường thế giới tạo sức ép thúc đẩy các doanh nghiệp đổi mới, cải tiến quản lý, hiện đại hoá công nghiệp để nâng cao khả năng cạnh tranh, tận dụng các cơ hội mở cửa thị trường Như vậy, việc cắt giảm thuế nhập khẩu theo cam kết gia nhập WTO sẽ đem lại cho doanh nghiệp Việt Nam những thuận lợi đáng kể

Thuế nhập khẩu giảm sẽ góp phần làm giảm đáng kể chi phí cho nguồn nguyên liệu đầu vào của một số ngành sản xuất góp phần làm hạ giá thành sản phẩm và tăng sức cạnh tranh cho sản phẩm hàng hoá trong nước Trong đó, các doanh nghiệp công nghiệp chủ yếu có nguyên liệu sản xuất chính là nhập từ nước ngoài Với việc giảm thuế nhập khẩu sẽ là những tín hiệu đáng mừng cho các doanh nghiệp trong những ngành này Bên cạnh đó, việc giảm thuế nhập khẩu sẽ thu hẹp bảo hộ quá mức với các ngành đang có mức thuế MFN cao Mà khi hội nhập thì biện pháp bảo hộ duy nhất là thuế nhập khẩu, việc cắt giảm như trên rõ ràng là một mất mát lớn với nhiều doanh nghiệp sản xuất trong nước

Ảnh hưởng của cam kết đối với nhà nước:

Việc giảm thuế nhập khẩu ảnh hưởng trực tiếp đến nguồn thu của ngân sách tuy nhiên nếu có sự quản lý tốt thì số thu từ hoạt động nhập

1 http://vnexpress.net/gl/kinh-doanh/duong-vao-wto/2006/11/3b9f0224/

khẩu vẫn có thể tăng trưởng cao Do đó, cần phải rà soát lại tất cả các mặt hàng nhập khẩu

Tuy chúng ta phải cắt giảm thuế nhiều mặt hàng, nhưng cũng có rất nhiều mặt hàng có thể điều chỉnh thuế suất, hoặc chỉ cắt giảm theo lộ trình, một số mặt hàng trước đây thuộc diện cấm nhập khẩu, nay không cấm mà lại thu thuế rất cao như thuốc lá điếu…

Việc điều hành thuế nhập khẩu góp phần quan trọng trong việc bảo

hộ có chọn lọc các ngành hàng có khả năng cạnh tranh đầu tư, mở rộng sản xuất, hạn chế tối đa những tác động bất lợi về biến động của giá cả Không chỉ có vậy, chính sách ưu đãi thuế đã góp phần quan trọng tạo điều kiện để nhiều ngành công nghiệp của Việt Nam có điều kiện hình thành, từng bước mở rộng và phát triển, giải quyết việc làm cho hàng trăm nghìn lao động Tuy nhiên cũng không phủ nhận hiện nay, một số chính sách ưu đãi thuế không còn phù hợp và cần phải dỡ bỏ Đây cũng là một bước để các doanh nghiệp làm quen dần với nền kinh tế hội nhập

c Yếu tố về chính sách kinh tế của nhà nước trong bối cảnh hội

nhập kinh tế quốc tế với pháp luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu của Việt Nam.

Hiện nay, có hai xu hướng: Một là bảo hộ mậu dịch, nâng cao khả năng cạnh tranh cho các ngành sản xuất trong nước Xu hướng thứ hai là

tự do hóa thương mại Cắt giảm tiến tới dỡ bỏ hàng rào thuế quan và phi thuế quan của xu hướng tự do hóa thương mại Quán triệt chủ trương, đường lối của Đảng về hội nhập kinh tế quốc tế, tích cực hội nhập để hoàn thiện nền kinh tế thị trường định hướng xã hội chủ nghĩa, xây dựng

cơ sở vật chất tiến lên chủ nghĩa xã hội Đồng thời đảm bảo tối đa hóa lợi ích từ các công cụ thuế, tối thiểu hóa các chi phí trong quá trình hội nhập, đồng thời phù hợp với thông lệ quốc tế Những cam kết về thuế quan mà Việt Nam tham gia ký kết hoặc sẽ tham gia ký kết là nội dung quan trọng thể hiện mức độ hội nhập của quốc gia Các cam kết này là cơ sở để điều chỉnh các quan hệ kinh tế tài chính trong nước với nước ngoài và giữ vai trò chi phối đối với nội dung các quy định của pháp luật Cần phải hoạch định, thống nhất và xây dựng phù hợp với các cam kết quốc tế, xây dựng

lộ trình cắt giảm phù hợp và phản ánh đầy đủ, chính xác chính sách bảo

hộ có chọn lọc, có điều kiện và với thời hạn nhất định Đảm bảo việc sử dụng thuế như một công cụ quan trọng nhằm khuyến khích chuyển dịch

cơ cấu kinh tế có hiệu quả, thúc đẩy năng lực cạnh tranh của các doanh nghiệp và nền kinh tế đồng thời đảm bảo nguồn thu ngân sách Phải hình thành quá trình giảm dần tỷ trọng thuế xuất khẩu, nhập khẩu theo tỷ lệ gia tăng tương ứng các nguồn thu từ sắc thuế nội địa

d Yếu tố về nhu cầu ngân sách của nhà nước.

Hiện nay, Việt Nam là một trong những nước có hệ thống pháp luật thuế chưa phát triển, hơn nữa lịa đang trong quá trình công nghiệp hóa, hiện đại hóa đất nước đang phát triển nên thuế nhập khẩu là nguồn thu quan trọng của ngân sách nhà nước Khối lượng thuế nhập khẩu là chiếm tỷ trọng lớn nhất trong toàn bộ nguồn thu của nước ta Với một thực tế ở nước ta hiện nay là tốc độ nhập khẩu luôn tăng nhanh hơn tốc

độ phát triển kinh tế thì thuế nhập khẩu càng đóng vai trò quan trọng Ngoài những yếu tố trên thì ý thức của người nộp thuế cũng là một yếu tố quan trọng ảnh hưởng đến việc thực thi pháp luật về thuế nhập khẩu

II Một số đề xuất ý kiến pháp lý nhằm thực thi tốt pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp.

1 Khái niệm và vai trò của thuế thu nhập doanh nghiệp.

a Khái niệm.

Thuế thu nhập doanh nghiệp là loại thuế trực thu, đánh trực tiếp vào thu nhập chịu thuế của cơ sở sản xuất kinh hàng hóa, dịch vụ sau khi

đã trừ các khoản chi phí liên quan đến việc tạo ra doanh thu và thu nhập chịu thuế của cơ sở sản xuất kinh doanh

b Vai trò.

Thứ nhất, thuế thu nhập doanh nghiệp góp phần tạo nguồn thu cho

ngân sách nhà nước

Thứ hai, thuế thu nhập doanh nghiệp sẽ góp phần bao quát và điều

tiết được tất cả các khoản thu nhập đã và sẽ phát sinh của cơ sở kinh doanh hoạt động trong nền kinh tế thị trường theo định hướng của Nhà nước

Thứ ba, thông qua việc ưu đãi về thuế suất, về miễn thuế, giảm

thuế nhằm khuyến khích các nhà đầu tư nước ngoài đầu tư vào Việt Nam, khuyến khích các tổ chức, cá nhân trong nước tiết kiệm vốn, để dành cho đầu tư phát triển sản xuất, kinh doanh

Thứ tư, việc đánh thuế thu nhập doanh nghiệp nhằm từng bước thu

hẹp sự phân biệt giữa đầu tư nước ngoài và đầu tư trong nước, giữa doanh nghiệp nhà nước với doanh nghiệp tư nhân, đảm bảo trong sản xuất kinh doanh phù hợp với chủ trương phát triển kinh tế nhiều thành phần ở nước ta

2 Những yếu tố ảnh hưởng tới việc thực thi pháp luật thu nhập doanh nghiệp.

a Yếu tố về kinh tế, chính trị, xã hội trong nước và quốc tế.

Pháp luật nói chung, pháp luật thuế doanh nghiệp nói riêng sẽ phản ánh tình hình phát triển kinh tế trong phạm vi của một quốc gia và toàn thế giới Vì vậy mà trong thời kì khác nhau, chính sách thuế thu nhập doanh nghiệp sẽ được điều chỉnh để phù hợp với sự vận động của tình hình kinh tế, chính trị, xã hội nói chung

Ở nước ta, tiền thân của Luật thuế thu nhập doanh nghiệp là Luật thuế lợi tức năm 1990 Để phù hợp với sự phát triển kinh tế-xã hội ở nước

ta thì ngày 10/5/1997 Quốc hội nước CHXHCN Việt Nam đã thông qua Luật thuế thu nhập doanh nghiệp thay thế cho Luật thuế lợi tức Đến ngày 17/06/2003 Quốc hội lại thông qua Luật thuế thu nhập doanh nghiệp mới sửa đổi, bổ sung cho Luật thu nhập doanh nghiệp năm 1997 Năm 2008, Luật thuế thu nhập doanh nghiệp (sửa đổi) được trình Quốc hội thông quan vào ngày 03 tháng 06 năm 2008 và có hiệu lực thi hành ngày 01 tháng 01 năm 2009 Như vậy có thể thấy, khung pháp lý cho thuế thu nhập doanh nghiệp ở nước ta xuất hiện muộn hơn so với các nước trong khu vực và thế giới Các yếu tố kinh tế thay đổi sẽ có tác động đến việc thực thi pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp Ví dụ: Có nhiều thu nhập tương tự những thu nhập bị tính thuế thu nhập doanh nghiệp nhưng chưa được pháp luật quy định, nên các doanh nghiệp sẽ trốn thuế bằng cách áp dụng các loại thu nhập này

b Yếu tố về hội nhập kinh tế.

Việc hội nhập sâu vào nền kinh tế quốc tế, trong đó Việt Nam đã gia nhập WTO (tổ chức thương mại thế giới) đồng nghĩa với việc Việt Nam phải tham gia và thực hiện một số cam kết, trong đó có các thể chế pháp luật về thuế bao gồm cả về thuế thu nhập doanh nghiệp Cụ thể các cam kết này liên quan đến một số vấn đề như: xác định nghĩa vụ thuế đối với doanh nghiệp nước ngoài để đảm bảo quyền thu thuế của Việt Nam, quy định về tránh đánh thuế hai lần Điều này đặt ra đối với Việt Nam những thách thức và khó khăn mới trong việc thực thi pháp luật thu nhập doanh nghiệp đang tồn tại

c Yếu tố từ phía các cơ quan nhà nước

Dưới các tác động của kinh tế xã hội nêu trên, các cơ quan nhà nước sẽ là người quyết định phương hướng thực thi cơ bản của pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp Yếu tố tác động từ các cơ quan Nhà nước có thể xem là kim chỉ nam cho các hoạt động thực thi thuế tiêu thụ đặc biệt Nếu có các chủ trương và phương hướng phù hợp sẽ góp phần tích cực tới việc thực thi pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp trên thực tế Và ngược lại, cũng có thể làm cho việc thực thi thuế khó được thực hiện và nếu được thực hiện cũng sẽ gặp phải sự phản đối lớn trong xã hội, dẫn tới việc không thực thi được hoặc thực thi không đúng, không đủ Các chính sách này được quy định cụ thể trong Luật thuế thu nhập doanh nghiệp

năm 2008 với những nội dung như: Phạm vi điều chỉnh luật, đối tượng chịu thuế, thu nhập chịu thuế, cách tính thuế, thuế suất,…

c Yếu tố từ “tâm lý” các doanh nghiệp bị chịu thuế.

Doanh nghiệp khi hoạt động kinh doanh mục đích cuối cùng vẫn là lợi nhuận, mà họ lại là đối tượng phải chịu thuế Xuất phát từ lí do này

mà sẽ dẫn đến tâm lý: thứ nhất, muốn trốn tránh thuế đế có lợi nhuận và thu nhập cao hơn cho doanh nghiệp mình; thứ hai, muốn giảm bớt thuế suất để giảm giá thành tạo sự cạnh tranh trên thi trường Từ tâm lý sẽ dẫn tới hành động cụ thể Nếu hành vi trốn thuế xảy ra doanh nghiệp đó sẽ bị

xử lí bằng các biện pháp hành chính hoặc hình sự tùy vào mức vi phạm Nhà nước cũng nhận thấy ngoài những chế tài xử phạt, muốn pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp được thực thi tốt cũng cần có sự tôn trọng thực sự từ phía các cơ quan nhà nước chứ không phải riêng chế tài xử phạt Vì vậy, khi ban hành thuế thu nhập doanh nghiệp Nhà nước đã tham khảo ý kiến của một số doanh nghiệp là đối tượng của thuế thu nhập doanh nghiệp và có những điều chỉnh phù hợp

3 Tình hình thực thi pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp trong thời gian qua.

a Tích cực

Trong thời gian qua,việc thực thi pháp luật thu nhập doanh nghiệp đã đạt được một tích cực sau:

- Thực hiện thống nhất thuế suất, từng bước giảm thuế suất phổ thông ( từ 32% xuống 28% -áp dụng từ 1/1/2004, từ 28% xuống 25% - áp dụng từ 1/1/2009 Việc thống nhất và từng bước giảm thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp đã góp phần giúp doanh nghiệp giảm nghĩa vụ nộp thuế, tăng tích lũy cho tái đầu tư mở rộng phát triển sản xuất kinh doanh cũng như góp phần thu hút vốn đầu tư trực tiếp nước ngoài

- Thực hiện ưu đãi thuế thống nhất, không phân biệt doanh nghiệp trong nước, doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài; giảm và thu hẹp các

ưu đãi có sự phân biệt đối xử , các ưu đãi dàn trải (quá nhiều lĩnh vực ưu đãi), khó thực hiện (ưu đãi mở rộng sản xuất kinh doanh )

- Thực hiện các cam kết quốc tế mà phía Việt nam đã tham gia, ký kết : như vấn đề bỏ ưu đãi thuế với hàng hóa xuất khẩu, xử lý ưu đãi thuế đối với hàng dệt may gia dày

- Từng bước nới rộng chi phí được trừ khi tính thu nhập chịu thuế (chi phí tiếp thị quảng cáo khuyến mại của doanh nghiệp mới 15 % trong 3 năm), quy định rõ ràng hơn các khoản chi phí không được trừ (31 khoản)