Phân tích những yếu tố ảnh hưởng đến việc thực thi pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt ý kiến pháp lý nhằm thực thi tốt pháp luật thuế

A, ĐẶT VẤN ĐỀ Thuế tiêu thụ đặc biệt (TTĐB) loại thuế đưa vào áp dụng nước ta từ năm 1990 Trải qua hai mươi năm thi hành, thuế TTĐB có nhiều đóng góp kinh tế-xã hội, mà trước hết nguồn NSNN Hiện nay, pháp luật quy định đầy đủ vấn đề xoay quanh loại thuế Và việc thực thi pháp luật thuế chịu ảnh hưởng từ nhiều yếu tố, việc tìm hiểu yếu tố góp phần cho việc hồn thiện quy định pháp luật đồng thời làm cho trình thực thi pháp luật thuế hiểu Xuất phát từ vấn đề trên, viết này, em xin trình bày nội dung là: “ Phân tích yếu tố ảnh hưởng đến việc thực thi pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt; Ý kiến pháp lý nhằm thực thi tốt pháp luật thuế” B, GIẢI QUYẾT VẤN ĐỀ I, KHÁI QUÁT VỀ THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT Trước tìm hiểu yếu tố ảnh hưởng đến thực thi pháp luật thuế TTĐB tìm hiểu số vấn đề lí luận lọai thuế 1) Khái niệm thuế tiêu thụ đặc biệt 1.1, Định nghĩa Mặc dù Luật thuế TTĐB không quy định cụ thể khái niệm xét góc độ nghiên cứu lí luận thực tiễn hiêu khái niệm loại thuế sau: Thuế tiêu thụ đặc biệt đánh vào số loại hàng hóa dịch vụ đặc biệt, cần điều tiết mạnh nhằm hướng dẫn sản xuất tiêu dùng đồng thời làm tăng nguồn thu cho ngân sách nhà nước1 1.2, Đặc điểm thuế tiêu thụ đặc biệt Ngoài đặc điểm chung loại thuế khác khơng mang tính đối giá, phải nộp vào NSNN gắn liền với yếu tố quyền lực thuế TTĐB có đặc điểm riêng, là: Thứ nhất, thuế TTĐB có diện đánh thuế hẹp, tập trung điều tiết số mặt hàng dịch vụ định không nhà nước cho khuyến khích tiêu dùng Thứ hai, thuế suất thuế TTĐB thuế suất cố định thuế suất tỉ lệ thường cao so với thuế suất loại thuế gián thu khác Thứ ba, thuế TTĐB thu lần khâu sản xuất nhập 1.3, Vai trò của thuế tiêu thụ đặc biệt Là loại thuế gián thu đặc biệt, thuế TTĐB có vai trò sau: Trường Đại học Luật Hà nội, giáo trình Luật thuế Việt Nam, Tr.105, Nxb.CAND, Hà nội, năm 2010 Thứ nhất, Thuế TTĐB công cụ giúp Nhà nước thực sách quản lí sở sản xuất kinh doanh nhập hàng hóa, dịch vụ, góp phần thúc đẩy sản xuất, kinh doanh số hàng hóa dịch vụ Thứ hai, thuế TTĐB cơng cụ kinh tế để nhà nước điều tiết thu nhập tầng lớp dân cư có thu nhập cao, hướng dẫn tiêu dùng hợp lí Thứ ba, thuế TTĐB công cụ quan trọng sử dụng nhằm ổn định tăng cường nguồn thu cho NSNN 1.4, Hạn chế của thuế TTĐB Về mặt hạn chế thuế TTĐB lên vấn đề chủ yếu từ việc áp dụng hệ thống thuế suất cao Thuế TTĐB có nguy tiềm ẩn hành vi trốn lậu thuế thơng qua hoạt động chuyển giá Trong đó, chuyển giá hành vi sở kinh doanh thực nhằm thay đổi giá hàng hóa, dịch vụ giao dịch mua bán sở kinh doanh có mối quan hệ đặc biệt với mục đích giảm thiểu tới mức nghĩa vụ thuế bên giao dịch nhà nước Việc tìm hiểu rõ hạn chế thuế TTĐB giúp nhà nước ngăn chặn hành vi trái pháp luật thực tế, góp phần hồn thiện hệ thống pháp luật 2, Pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt Có thể hiểu rằng, Pháp luật thuể TTĐB tổng hợp quy phạm pháp luật điều chỉnh quan hệ xã hội phát sinh trình thu, nộp thuế TTĐB quan nhà nước có thẩm quyền người nộp thuế TTĐB nhằm hình thành nguồn thu NSNN để thực mục tiêu xác định trước2 2.1, Khái niệm thực thi pháp luật thuế tiêu thục đặc biệt Thực thi pháp luật khái niệm có nội hàm rộng, tùy trường hợp mà bao hàm hoạt động thực hiện, áp dụng, giải thích thi hành pháp luật quan nói riêng người xã hội nói chung Thực thi thuế tiêu thụ đặc biệt vậy, xuất phát từ trên, hiểu thực thi pháp luật thuế tiêu thục đặc biệt nhóm hoạt động liên quan đến việc thu thuế TTĐB , đóng thuế, kê khai thuế, tính thuế TTĐB hoạt động khác có liên quan tiến hành quan nhà nước có thẩm quyền, chủ thể nộp thuế tổ chức, cá nhân khác có liên quan 2.2, Vai trò của hoạt động thực thi pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt Trường Đại học Luật hà nội, giáo trình luật thuế việt nam, Nxb CAND, năm 2010 Việc thực thi pháp luật thuế TTĐB có vai trò nhiều mặt khác nhau, cụ thể như: - Thứ nhất, quy định pháp luật, việc thực thi giúp cho quy định pháp luật thuế TTĐB thực thi thực tế, thể vai trò nhà nước quan hệ pháp luật - Thứ hai, việc thực thi pháp luật thuế TTĐB giúp cho kinh tế- xã hội ổn định, ngăn chặn hành vi vi phạm pháp luật nói chung vi phạm pháp luật thuế TTĐB nói riêng - Sluật tạo điều kiện cho đối tượng tham gia vào quan hệ pháp luật thuế TTĐB, nữa, thực hóa quyền lợi nghĩa vụ đối tượng thực tế II, CÁC YẾU TỐ ẢNH HƯỞNG TỚI VIỆC THỰC THI PHÁP LUẬT THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT Đây vấn đề vừa mang tính lí luận vừa mang tính thực tiến sâu sắc Các yếu tố ảnh hưởng đên việc thực thi pháp luật thuế TTĐB bao gồm nhiều yếu tố khác thể qua nhiều mặt Cụ thể là: 1, Các quy định của Pháp luật 1.1, Các quy định của ngành luật khác Như biết, hệ thống pháp luật xã hội chủ nghĩa Việt Nam thể thống Do vậy, ngành luật có ảnh ảnh lẫn Đối với pháp luật nói chung pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt nói riêng Có thể nói, chúng có mối quan hệ lẫn Chẳng hạn Luật Hành chính, Luật Hình hay Luật Dân có ảnh hưởng đến Luật thuế tiêu thụ đặc biệt Ví dụ Nghị định luật hành giao thơng ban có ảnh hưởng đến việc sử dụng phương tiện giao thơng, có Ơtơ, nghĩa là, văn hành thúc đẩy hay kìm hãm nhu cầu sử dụng ô tô nội địa nước ta, mà việc mua tơ từ nước ngồi chịu ảnh hưởng sâu sắc từ thuế tiêu thụ đặc biệt Hay ví dụ Bộ luật hình có quy định tội trốn thuế, ta thấy việc quy định phần ngăn ngừa tình trạng trốn thuế nói chung trốn thuế TTĐB nói riêng… Như vậy, quy định ngành luật khác phần trực tiếp hay gián tiếp ảnh hưởng đến việc thực thi quy định pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt 1.2, Các quy định của pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt 1.2.1, Về đối tượng chịu thuế: Đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt loại hàng hóa dịch vụ pháp luật quy định Danh mục hàng hóa Luật thuế tiêu thụ đặc biệt Vậy đối tượng chịu thuế TTĐB lại ảnh hưởng đến trình thực thi pháp luật loại thuế Bởi lẽ, pháp luật thuế TTĐB quy định phù hợp loại hàng hóa hay dịch vụ chịu thuế cách đầy đủ hợp lí góp phần tạo điều kiện tốt cho việc thực thi pháp luật Thực tế cho thấy, luật thuế TTĐB năm 2005 đánh vào nhóm hàng hóa nhóm dịch vụ Con số so sánh với quốc gia khác khiêm tốn vàcó vẻ đơn giản Trong q trình thực thi, tổng kết phủ việc thực luật thuế tiêu thụ đặc biệt 2005 cho thấy tồn nhiều bất cập dẫn đến việc khó thực thi bỏ sót nhiều mặt hàng Ví dụ: Tàu bay, du thuyền giá trị lớn tơ mà lại khơng bị đánh thuế gây tâm lý ức chế cho người mua ô tô, khiến cho qúa trình thực thi gặp nhiều khó khăn Xuất phát từ vấn đề nên Luật thuế TTĐB năm 2008 bổ sung thêm hành quy định 10 nhóm hàng hóa loại dịch vụ chịu thuế 1.2.2 Thuế suất Thuế suất nói chung hiểu mức độ mà dựa đó, người nộp thuế phải nộp khoản tiền định, tính đơn vị đối tượng chịu thuế Đối với pháp luật thuế nói chung pháp luật thuế TTĐB nói riêng ảnh hưởng lớn đến việc thực thi pháp luật thuế TTĐB Cụ thể, thuế suất cao gây áp lực, tâm lí, gánh nặng cho người nộp thuế lơn; ngược lại, thuế suất nhỏ hay xóa bỏ tạo điều kiện cho chủ thể nộp thuế có hội kinh doanh, tạo an tâm, tự giác hay trung thực việc đăng kí, kê khai hay nộp thuế 1.2.3 Phương pháp tính thuế Có thể nói phương pháp tính thuế yếu tố ảnh hưởng đến trình thực thi pháp luật thuế TTĐB Sự ảnh hưởng yếu tố thể qua nhiều nội dung khác với chủ thể khác Đối với quan thu thuế (cơ quan thuế, hải quan, tài chính), việc quy định khơng cụ thể, rõ rang, khoa khọc phương pháp tính thuế dẫn đến việc tình thuế khơng thống nhất, việc ảnh hưởng đến thống pháp luật, làm thiệt hại tài chình cho NSNN hay cho “túi tiền” người nộp thuế Còn người nộp thuế, quy định Phuong pháp tính thuế khơng rõ ràng gây hiểu sai, tính nộp nộp sai, gây mât thời gian cho việc thực nghĩa vụ tài nhà nước Hiện nay, Luật thuế TTĐB năm 2008 nghị định số 26/2009/NĐ-CP ngày 16 tháng năm 2009 quy định chi tiết thi hành số điều Luật thuế TTĐB quy định chi tiết việc tính Trường Đại học Luật Hà nội, giáo trình Luật thuế Việt Nam, Tr.105, Nxb.CAND, Hà nội, năm 2010 thuế TTĐB quy định cụ thể đầy đủ phuong pháp tính thuế.Có thể xem hành lang pháp lý quan trọng để tiến hành việc thực thi pháp luật thuế TTĐB Đây điểm tiến luật thuế TTĐB 2008 Các quan quyền lực dựa vào quy định để thực thi luật xác, tránh việc bỏ sót trường hợp việc khơng tuân thủ doanh nghiệp người tiêu dùng lý khơng quy định cụ thể nên có cách áp dụng khác 1.2.4 Chế độ hoàn thuế, giảm thuế, khấu trừ thuếTTĐB Hoàn thuế việc trả lại cho người nộp thuế phần hay toàn số thuế mà người nộp thuế nộp vào NSNN Khấu trừ thuế TTĐB áp dụng trường hợp người nộp thuế sản xuất hàng hóa thuộc đối tượng chịu thuế TTĐNvà người nộp thuế có chứng từ hợp pháp Miễn giảm thuế TTĐB chế định nhiều tranh cãi việc cần hay khơng cần thiết áp dụng người nộp thuế Tuy nhiên, số trường hợp định, chế định áp dụng Ba chế định tồn độc lập chung ảnh hướng đến việc thực thi pháp luật Nội dung quy định pháp luật cụ thể, chi tiết việc thi hành thuân lợi hơn, tạo điều kiện bảo vệ quyền lợi người nộp thuế NSNN Tại lại vậy,bởi lẽ chế định nhiều tranh cãi, việc áp dụng thiếu thống nhất, tính hợp pháp từ giấy tờ người nộp thuế thiếu chưa thống 1.2.5 Chế độ hóa đơn chứng từ Hóa đơn, chứng từ mua bán, nhập hàng hóa, cung ứng dịch vụ yếu tố quan trọng không với đối sở kinh doanh hoạt động kế tốn, kiểm tốn mà Nhà nước việc xác định đúng, đủ nghĩa vụ thuế sở kinh doanh Ngân sách nhà nước Vì vậy, việc thực thi thuế TTĐB khơng thể khơng kể tới việc giữ gìn hóa đơn, chứng từ Đây sở để người nộp thuế báo cáo việc thực thi pháp luật Đây sở để quan quản lý, quản lý việc tuân theo pháp luật người có nghĩa vụ nộp thuế quản lý số thu cho NSNN, tránh tùy tiện 1.3 , Về vấn đề quản lý thuế Hiện nay, pháp luật dành văn quản lí thuế, Luật quản lí thuế năm 2006, có hiệu lực năm 2007 Trong luật quản lí thuế năm 2006, pháp luật quy định cụ thể nội dung quản lí nguyên tắc, phương pháp, trách nhiệm, quyền hạn quan quản lí thuế, khen thưởng, xử phạt, khiếu nại Như vậy, nói nội dung quản lí thuế noi chung thuế TTĐB nói riêng quy định cụ thể đầy đủ Vậy vấn đề quản lí thuế nói chung thuế TTĐB nói riêng có ảnh hưởng đền việc thực thi pháp luật thuế TTĐB Như biệt, thực thi pháp luật thuế trình bao gồm nhiều giai đoạn với nội dung khác nhau, tất nhiên, trình hoạt động cách bản, hiệu có quản lí phù hợp Như vậy, nói rằng, quản lí nhà nước thuế có ảnh hướng mạnh đến việc thực thi, quản lí tốt góp phần thực thi tốt ngược lại, quản lí kém, thiếu khoa học, pháp chế tạo thiếu thơng nhất, hiệu quatr việc thực pháp luật thuế 2, Các yếu tố khác 2.1, Kinh tế Ở nước ta, thuế TTĐB Quốc hội khoá IX ban hành Luật Thuế TTĐB có hiệu lực thi hành từ ngày 1/10/1990 qua nhiều lần sửa đổi, bổ sung cho phù hợp với tình hình phát triển kinh tế xã hội đất nước thời kỳ Trong lần sửa đổi quan trọng vào năm 1998, 2003 2005 Năm 2008, Luật thuế TTĐB (sửa đổi) trình Quốc hội thơng qua vào tháng 11/2008, có hiệu lực thi hành kể từ 01/04/2009 Như vậy, nhìn chung khung pháp lý cho thuế tiêu thụ đặc biệt xuất muộn so với nước khu vực giới Nói chung kinh tế Việt Nam phát triển muộn so với nhiều nước Trước khái niệm hàng hóa đặc biệt xa lạ Đối với thuế hàng hóa( xem tiền thân thuế TTĐB) quy định Quyết nghị 487- NQ/QHK4 quy định mang tính liệt kê, đánh vào mặt hàng thiết yếu lúc kinh tế Việt Nam mang tính bao cấp, kinh doanh ngồi Nhà nước khơng khuyến khích Sau chuyển sang kinh tế thị trường Nhà nước đánh thuế TTĐB vào mặt hàng khơng khuyến khích tiêu dùng nhằm khuyến kích phát triển kinh tế xã hội, cách tạo điều kiện cho thành phần kinh tế xã hội Cùng với phát triển kinh tế Việt Nam mặt hàng bị đánh thuế liên tục điều chỉnh để phù hợp với tình hình kinh tế mới4 Các yếu tố kinh tế thay đổi làm cho hành vi thực thi pháp luật thuế TTĐB cúng thay đổi Khi yếu tố kinh tế thay đổi có tác động tới việc thực thuế TTĐB: Ví dụ: có nhiều loại mặt hàng, dịch vụ tương tự mặt hàng bị đánh thuế TTĐB pháp luật chưa quy định, nên doanh nghiệp trốn thuế cách áp dụng hàng hóa, dịch vụ này.Mặt khác, www.slideshare.net/pnquang/ta-netluat-thue-ttdb-072010 mặt hàng xem xa xỉ ô tô 24 chỗ đối tượng thuế TTĐB kinh tế tăng lên, đời sống sở hạ tầng Việt Nam ngày đươc nâng cao… 2.2, Văn hóa – giáo dục Bất quốc gia giới có pháp luật để đảm bảo trật tự xã hội Nhưng văn hóa để thực thi pháp luật quốc gia khơng Pháp luật nói chung pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt nói riêng ln có hệ thống pháp chế để đảm bảo thi hành, hoạt động quan cơng quyền khơng có văn hóa, khơng tơn trọng pháp luật việc thực thi pháp luật chắn khơng Bên cạnh đó, chủ thể quyền lực có văn hóa, ý thưc thực thi pháp luật chủ thể có nghĩa vụ khơng có văn hóa ý thưc tơn trọng ý thức thực thi thuế dẫn tới hành vi trốn thuế, để thu lợi nhuận cao Hành vi trốn thuế tiêu thụ đặc biệt đồng nghĩa với không thực thi thuế số mặt hàng định, quan có quyền lực đơi khơng thể tìm nhiều ngun nhân khác Văn hóa bắt nguồn từ việc giáo dục, giáo dục mang ý nghĩa rộng tức giáo dục ý thức người dân gia đình, nhà trường xã hội Đối với chủ thể có nghĩa vụ nộp thuế cần giáo dục họ nghĩa vụ tôn trọng pháp luật muốn làm điều trước hết cần giáo dục nhóm chủ thể mang quyền lực vai trò thuế tiêu thụ đặc biệt, giáo dục tôn trọng cách thực nỗi khiếp sợ chế tài xử lý 2.3, Hội nhập quốc tế Trong xu hướng phát triển toàn cầu, Việt Nam gia nhập nhiếu sân chơi chung quốc tế Trong đó, Việt Nam nhập WTO( tỏ chức thương mại giới) Bên cạnh lợi ích đạt bình đẳng với nước lớn hơn, bảo vệ quyền lợi bị xâm phạm, việc nhập WTO đặt Việt Nam thách thức khó khăn việc thực thi pháp luật tồn Đặc biệt với thuế tiêu thụ đặc biệt, Việt Nam có hoạt động cụ thể sau: Để thực cam kết hội nhập, việc quy định lộ trình bước tăng thuế số mặt hàng ô tô sản xuất lắp ráp nước (2004-2005), thuốc lá, bia (2006-2007) có ý nghĩa quan trọng sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Một mặt, bảo đảm thực nguyên tắc không phân biệt đối xử hàng sản xuất nước với hàng nhập theo nguyên tắc WTO Mặt khác, hạn chế tác động tiêu cực đến hoạt động sản xuất kinh doanh mặt hàng thuốc lá, bia phải thực cam kết hội nhập, giúp doanh nghiệp có thời gian phục hồi ổn định sản xuất, kinh doanh Đối với mặt hàng rượu: Theo cam kết, vòng năm kể từ ngày gia nhập Tổ chức thương mại Thế giới - WTO (tức từ năm 2010), Việt Nam tất loại rượu chưng cất có nồng độ từ 20 độ cồn trở lên áp dụng mức thuế tuyệt đối tính theo lít rượu cồn nguyên chất mức thuế phần trăm Đối với mặt hàng bia: Tương tự rượu, theo cam kết, vòng năm kể từ gia nhập WTO, Việt Nam áp dụng mức thuế suất phần trăm (%) chung loại bia, khơng phân biệt hình thức đóng gói bao bì Vì vậy, việc thực thi pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt năm 2005 khơng phù hợp Và Việt Nam có điều chỉnh cần thiết để việc thực thi luật thuế tiêu thụ đặc biệt không vấp phải phản đối giới cách sửa đổi Luật thuế tiêu thụ đặc biệt năm 2008 để phù hợp với hoàn cảnh mới, đảm bảo thực thi diễn phù hợp sân chơi chung toàn giới 2.4, Các biện pháp tuyên truyền, phổ biến kiến thức pháp luật Như biết, chủ thể quan trọng, thiếu quan hệ pháp luật thuế nói chung pháp luật thuế TTĐB nói riêng người nộp thuế hay rộng tạm gọi người dân Hơn nữa, kiến thực pháp luật thuế người dân có hạn mà hiểu biết pháp luật yếu tố quan trọng cho chủ thể tham gia vào quan hệ pháp luật định Xuất phát từ vấn đề trên, thấy việc tuyên truyền, phố biến kiến thức pháp luật có ảnh hưởng quan trọng đến việc thực thi pháp luật thuế TTĐB Tại vậy, lẽ, người nộp thuế có hiểu biết pháp luật thuế TTĐB thực tốt nghĩa vụ quyền lợi quan hệ pháp luật thuế TTĐB, thực tốt quyền nghĩa vụ góp phần thực hóa cách hiệu quy định nhà nước thực tế 2.5, Yếu tố từ tâm lý người dân Người dân hiểu người dân nói chung người phải nộp thuể người phải chịu thuế nói riêng Như biết, tâm lí yếu tố quan trọng để định đến hành vi nói chung thái độ thực pháp luật nói riêng Trong trường hợp này, tâm lí đối tượng sau ảnh hưởng đến việc thực thi pháp luật thuế TTĐB, là: Tâm lý quan sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ đối tượng phải chịu thuế TTĐB: Do loại thuế có mức thuế suất cao dẫn đến tâm lý tâm lý: thứ muốn trốn tránh để thu lợi nhuận cao cho doanh nghiệp mình; thứ hai: Muốn giảm bớt thuế suất để giảm giá thành tạo cạnh tranh thị trường Từ tâm lý dẫn tới hành động cụ thể Nếu hành vi trốn thuế xảy doanh nghiệp bị xử lý biện pháp hành hình tùy vào mức vi phạm Nhà nước nhận thấy chế tài xử phạt, muốn pháp thuế TTĐB thực thi tốt cần có tơn trọng thực từ phía quan khơng phải riêng chế tài xử phát Vì ban hành luật thuế TTĐB Nhà mước tham khảo ý kiến số doanh nghiệp sản xuất hàng hóa đối tượng bị áp dụng thuế TTĐB( Ví dụ : nhà máy sản xuất bia…)và có chỉnh sửa phù hợp, điều chứng tỏ tôn trọng định Nhà nước đối tượng phải nộp thuế Tâm lý người tiêu dùng hàng hóa, dịch vụ đối tượng phải chịu thuế TTĐB: Thuế tiêu thụ đặc biệt loại thuế gián thu vậy, người phải chịu thuế thực chất người tiêu dùng Vậy hành vi thi hành thuế tiêu thụ đặc biệt thực thi cụ thể qua hành vi người sử dụng hàng hóa, dịch vụ đối tượng bị áp dụng thuế TTĐB Như nói trên, Nhà nước muốn điều tiết tiêu dùng cân nhắc lợi ích thật lợi ích bỏ người tiêu dùng có lựa chọn cụ thể Và chấp nhận sử dụng loại hàng hóa dịch vụ đương nhiên họ phải chuẩn bị tâm lý thực thi pháp luật thuế TTĐB5 III, PHÁP LÍ NHẰM THỰC THI TỐT PHÁP LUẬT THUẾ 1, Tình hình thực pháp luật thuế TTĐB 1.1, Những thành tựu đạt trình thực thi pháp luật thuế TTĐB Trong năm qua, việc thực thi pháp luật thuế TTĐB đạt thành tựu từ nhiều phía khác Cụ thể là: Thứ nhất, quan thuế từ trung ương đến địa phương thực nghiêm chỉnh chấp hành hoạt động quản lí thuế như: minh bạch việc thu thuế, minh bạch việc quản lí hóa đơn chứng từ cơng tác báo cáo kết cơng tác lên cấp Ngồi ra, phát sai phạm trình kiểm tra, xử lí nghiêm minh, kịp thời sai phạm Thứ hai, Các doanh nghiệp chấp hành nghiêm chỉnh việc thực thi pháp luật thuế TTĐB theo quy định trình tự kê khai, nộp thuế, tính thuế pháp luật việc lưu, giữ hóa đơn, chứng từ doanh nghiệp quan tâm cách thích đáng để làm nộp thuế TTĐB, khấu trừ thuế TTĐB… http://thongtinphapluatdansu.wordpress.com/2010/02/08/4470/ Thứ ba, giá trị từ nguồn thu thuế TTĐB ngày lớn, có đóng góp quan trọng cho NSNN giai đoạn nay, đảm bảo nguồn thu cho nhà nước địa phương liên quan, cụ thể, tỷ trọng thuế TTĐB tăng dần qua năm, như: 6,29% năm 2001, năm 2004 tăng 7,31% năm 2009 đạt 11% 1.2, Những hạn chế còn tồn công tác thực thi pháp luật thuế TTĐB Mặc dù đạt kết đáng kể qus trình thực thi pháp luật thuế vấp phải nhiều khó khăn, hạn chế Những hạn chế vừa tồn từ quan quản lí thuế, lại xuất phát từ doanh nghiệp, sở sản xuất chịu thuế Cụ thể là: Thứ nhất, cán thuế, vấn đề lớn ý thức pháp luật cơng tác thực thi pháp luật thuế Cụ thể tồn tình trạng “móc nối” với doanh nghiệp việc thu thuế hay quản lí giấy tờ, hóa đơn; Thậm chí có áp dụng sai pháp luật, tạo điều kiện cho doanh nghiệp trốn thuế, trốn bị xử lí hành Thứ hai, phía người nộp thuế vài hạn chế có quy định rõ rang nhà nước pháp luật thuế TTĐB Cụ thể phận có thiếu hiểu biết pháp luật, hiểu sai, hiểu nhầm cách tính thuế, chí đối tượng chịu thuế Ngồi ra, thực hành vi trốn thuế, gian lận thuế nhằm chuộc lợi, gây hậu không nhỏ cho NSNN Thứ ba, phổ biến kiến thức pháp luật thuế TTĐB Các kênh thông tin đăng tải kiến thức pháp luật thuế TTĐB trung ương địa phương hạn chế Do đó, dẫn tới tình trạng người nộp thuế khơng biết phải làm gì, tất phải nhờ vào hướng dẫn trực tiếp từ cán thuế hay cán pháp lí Ngồi ra, Theo quy định Luật quản lý thuế, có chức danh, chun viên chính, kiểm sốt viên quan quản lý thuế thực tra thuế Nhưng nay, địa phương số lượng chun viên, kiểm sốt viên nên chưa đủ lực lượng để tổ chức đoàn tra thuế 2, Một số ý kiến pháp lý nhằm thực thi tốt pháp luật thuế 2.1, Đối với pháp luật thuế nói chung Hiện nay, pháp luật thuế nói chung nước ta quy định đầy đủ, pháp luật điều chỉnh nhiều loại thuế khác thuế giá trị gia tăng, thuế thu nhập doanh nghiệp, thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu, thuế sử dụng đật nơng nghiệp…Qua q trình thực thi pháp luật loại thuế không tránh khỏi hạn chế định Và để phần hồn thiện pháp luật thuế nói chung, em xin đưa vài ý kiến pháp lý liên quan Cụ thể là: Thứ nhất, tiếp tục hoàn thiện văn luật thuế nói chung văn luật quản lý thuế nói riêng Tiếp tục cải cách, hoàn thiện sắc luật thuế theo hướng: Hệ thống thuế bao quát hết nguồn thu tăng thu, xác định, lựa chọn mục tiêu thuế kích thích điều tiết kinh tế, tăng thu cho ngân sách nhà nước bảo đảm sách thuế bình đẳng thành phần kinh tế lớp dân cư Cải cách thuế phải đơn giản hóa mặt thuế suất lẫn mặt thu nộp, đồng thời phải bảo đảm tác dụng tích cực phân phối, điều tiết thu nhập hợp lí, tạo cân xã hội Bảo đảm sách thuế thời gian dài, tạo điều kiện mở rộng khả kiểm soát người nộp thuế, người thu thuế quan quản lý thuế Thu hẹp diện miễn giảm thuế nhằm thực mục tiêu chiến lược, phát triển kinh tế xã hội, áp dụng nghiêm minh hình thức thưởng phạt quản lý thuế Cải cách thuế theo hướng thích ứng với tự di chuyển vốn, lao động, sớm hồn thiện quy trình nghiệp vụ pháp lí (tun truyền-hỗ trợ, kê khai-kế tốn…) Thứ hai, cấp quản lí thuế cần thực tốt quy định pháp luật thuế , kiện toàn quan thuế từ trung ương đến địa phương Hơn nữa, q trình cơng tác quan, cá nhân cần phát hạn chế, thiếu xót từ pháp luật thực tế thi hành Song song với xử lí kịp thời sai phạm cơng tác quản lí thuế để tránh hậu , gây ảnh hưởng đền người dân ngân sách nhà nước 2.2, Đối với pháp luật thuế Tiêu thụ đặc biệt Thứ nhất, nên mở rộng đối tượng chịu thuế TTĐB loại hàng hóa, dịch vụ sau : thiết bị điện, điện tử gia dụng cao cấp; điện thoại di động dịch vụ kinh doanh nó; vật dụng cao cấp làm pha lê, thảm len; mỹ phẩm cao cấp,… khơng phân biệt hàng hóa sản xuất nước hay hàng hóa nhập Bởi loại hàng hóa, dịch vụ cao cấp mà thành phần sử dụng đa số tầng lớp giàu có Việc mở rộng diện chịu thuế TTĐB với loại hàng hóa dịch vụ góp phần điều tiết thu nhập, định hướng tiêu dùng, mở rộng thêm nguồn thu, Ngoài ra, dự thảo sửa đổi luật thuế GTGT có điều chỉnh giảm thuế suất hoạt động xổ số kiến thiết, nên cần bổ sung hoạt động vào diện chịu thuế TTĐB nhằm khai thác tối đa số thu từ hoạt động Qua việc mở rộng đối tượng chịu thuế TTĐB đây, cho phép tăng thu từ loại thuế góp phần bù đắp cho việc giảm thu từ loại thuế khác (thuế nhập , thuế sử dụng đất nơng nghiệp…) Ở nước, hàng hóa dịch vụ thuộc diện chịu thuế TTĐB so với nước ta rộng, thuế TTĐB Malaysia thu vào 17 loại hàng hóa, Hungari thu vào 22 loại hàng hóa, Thụy Điển thu vào 19 nhóm hàng hóa,… Mặt khác, nên đưa mặt hàng ô tô từ 16 đến 24 chỗ ngồi khỏi danh mục đối tượng chịu thuế TTĐB loại phương tiện lưu thơng nhiều chỗ ngồi, thiết nghĩ nên khuyến khích sử dụng để góp phần giảm thiểu áp lực tình trạng tải giao thông điều kiện nước ta nay6 Thứ hai, thuế suất, điều chỉnh cần đặt mối quan hệ với sắc thuế khác Cụ thể, điều kiện thuế nhập tiếp tục điều chỉnh giảm theo cam kết thực CEPT, áp dụng thuế GTGT hàng hoá, dịch vụ thuộc diện chịu thuế TTĐB…, theo đó, cần điều chỉnh thuế suất thuế tiêu thụ đặc biệt hành xuống mức hợp lý nhằm không làm ảnh hưởng đến kết sản xuất kinh doanh DN SX- KD mặt hàng, dịch vụ Bên cạnh đó, để phù hợp với thông lệ quốc tế, chúng tơi đề nghị loại hàng hóa thuộc diện chịu thuế TTĐB nên áp dụng hai mức thuế suất để đảm bảo tính đơn giản, khả thi không chia nhỏ làm cho biểu thuế TTĐB phức tạp khó áp dụng Theo đó, mặt hàng thuốc không nên áp dụng mức thuế suất khác phân biệt thuốc có đầu lọc thuốc khơng có đầu lọc quy định hành thuốc đầu lọc (có hại cho sức khỏe nhiều thuốc có đầu lọc) lại hưởng thuế suất thấp thuốc có đầu lọc (25% so với 45% 65%) không hợp lý, quy định áp dụng mức thuế suất giá trị thuốc có đầu lọc lớn giá trị thuốc khơng có đầu lọc nên mức điều tiết thu nhập vào người tiêu dùng thuốc có đầu lọc cao hơn; mặt hàng rượu khơng nên chia thành nhiều loại rượu gồm rượu thuốc, rượu 200, rượu chế biến từ hoa quả, rượu từ 200 đến 300, rượu từ 300 đến 400 rượu 400 để áp dụng mức thuế suất khác làm cho biểu thuế thuế TTĐB phức tạp, thiết nghĩ nên chia thành hai loại rượu 300 rượu 300 đủ, rượu 300 có loại rượu chế biến từ hoa rượu thuốc Đặc biệt, cần xóa bỏ thuế suất thuế tiêu thụ đặc biệt theo quy định hành phân biệt thuốc có nguyên liệu nhập 51% với thuốc có nguyên liệu nước chủ yếu, ô tô nhập với ô tơ SX nước vi phạm ngun tắc đãi ngộ quốc gia Thứ ba, không nên áp dụng chế độ miễn giảm thuế TTĐB cho sở sản xuất hàng hóa thuộc diện chịu thuế TTĐB loại thuế gián thu người tiêu dùng chịu thuế, sở sản xuất người nộp hộ nên việc quy định miễn giảm thuế loại thuế không hợp lý; theo cam kết quốc tế thuế phải thực tiến trình hội nhập, 6Vneconomy, Theo Lê Hường Khúc mắc chuyện thuế tiêu thụ đặc biệt sách thuế nói chung thuế TTĐB nói riêng khơng phân biệt đối xử hàng hóa sản xuất nước hàng hóa nhập Mặt khác, loại hàng hóa dịch vụ mà Nhà nước cần điêu tiết, định hướng cho việc sản xuất, tiêu dùng để đảm bảo lợi ích cộng đồng, hầu hết loại hàng hóa dịch vụ khơng phải mặt hàng thiết yếu cho đời sống nhân dân, không thuộc diện khuyến khích tiêu dùng (ngoại trừ mặt hàng cá biệt xăng), nên việc quy định miễn giảm thuế mặt hàng không cần thiết Thứ tư, cần áp dụng thống quy định giá tính thuế hàng hóa thuộc diện chịu thuế TTĐB quy định điều Luật thuế TTĐB, theo giá tính thuế giá sở sản xuất bán nơi sản xuất chưa có thuế TTĐB, tức giá tính thuế bao gồm chi phí bao bì, vỏ hộp Do cần bãi bỏ quy định việc loại trừ chi phí bao bì, vỏ hộp 3.000đ/lít mặt hàng bia hộp Đồng thời để hạn chế việc sở sản xuất hàng hóa thuộc diện chịu thuế TTĐB lợi dụng việc không quy định khống chế giá TTĐB để lách thuế trình bày, cần thiết quy định áp dụng giá tính thuế TTĐB theo giá thị trường loại hàng hóa trường hợp sở sản xuất kê khai giá bán không hợp lý Hoặc nên áp dụng thuế suất tuyệt đối ( số nước làm ),trước mắt thí điểm cho mặt hàng nhằm vơ hiệu thủ đoạn “chuyển giá” sau đó, rút kinh nghiệm mở rộng cho hàng hố, dịch vụ khác Thứ năm, cần nâng cao trình độ, trách nhiệm đội ngũ quản lý thuế: muốn thực thi thuế TTĐB tốt trước hết cần có gương mẫu đội ngũ cán Các yếu đội ngũ cán lý do: Thứ yếu trình độ, thứ hai yếu quản lý Đối với yếu trình độ cần có sách để đào tạo lại cán làm việc lâu năm, tránh việc hiểu sai, áp dụng sai Và tạo nguồn cán phù hợp với yêu cầu Đối với yếu quản lý cần có chế tài xử lý nghiêm khắc để răn đe cần quy định thêm hệ thống cán tra thuế7 C, KẾT THÚC VẤN ĐỀ Theo Th.S Nguyễn Hoàng Nguyên , Thuế TTĐB-Những đối đặt từ thực tiễn, Nội san số 53, Mục Nghiên cứu-trao đổi Trên số yếu tố ảnh hưởng đến trình thực thi thuế TTĐB ý kiến pháp lý nhằm hoàn thiện tố pháp luật thuế Qua thấy rằng, để thực thi tốt loại thuế nói chung thuế TTĐB nói riêng Nhà nước ngồi việc quy định đủ, chi tiết nội dung pháp lý cần tìm hiểu làm rõ yếu tố Đồng thời, thi hành pháp luật thuế quan hữu quan, cá nhân, tổ chức cần có phát yếu quy định, khâu quản lý nhằm đề xuất hiệu biện pháp nhằm hoàn thiện pháp luật thuế Bài viết em xin dừng lại đây, em xin chân thành cám ơn! ... chuẩn bị tâm lý thực thi pháp luật thuế TTĐB5 III, PHÁP LÍ NHẰM THỰC THI TỐT PHÁP LUẬT THUẾ 1, Tình hình thực pháp luật thuế TTĐB 1.1, Những thành tựu đạt trình thực thi pháp luật thuế TTĐB Trong... CÁC YẾU TỐ ẢNH HƯỞNG TỚI VIỆC THỰC THI PHÁP LUẬT THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT Đây vấn đề vừa mang tính lí luận vừa mang tính thực tiến sâu sắc Các yếu tố ảnh hưởng đên việc thực thi pháp luật thuế. .. phân biệt hình thức đóng gói bao bì Vì vậy, việc thực thi pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt năm 2005 khơng phù hợp Và Việt Nam có điều chỉnh cần thi t để việc thực thi luật thuế tiêu thụ đặc biệt