Vấn đề kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp trong các doanh nghiệp có vốn đều tư trực tiếp nước ngoài tại việt nam

BỘ GIÁO DỤC VÀ ðÀO TẠO TRƯỜNG ðẠI HỌC KINH TẾ THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH *************** TRẦN THỊ TUYẾT THANH VẤN ðỀ KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TRONG CÁC DOANH NGHIỆP CÓ VỐN ðẦU TƯ TRỰC TIẾP NƯỚC NGOÀI TẠI VIỆT NAM LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ Thành Phố Hồ Chí Minh - Năm 2017 BỘ GIÁO DỤC VÀ ðÀO TẠO TRƯỜNG ðẠI HỌC KINH TẾ THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH ************** TRẦN THỊ TUYẾT THANH VẤN ðỀ KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TRONG CÁC DOANH NGHIỆP CÓ VỐN ðẦU TƯ TRỰC TIẾP NƯỚC NGỒI TẠI VIỆT NAM Chun ngành : Kế tốn Mã số : 60340301 LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC: TS NGUYỄN NGỌC DUNG Thành Phố Hồ Chí Minh - Năm 2017 *********** LỜI CAM ðOAN Tơi xin cam đoan luận văn “Vấn đề kế tốn thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp nước ngồi Việt Nam” cơng trình nghiên cứu tơi hồn thành hướng dẫn người hướng dẫn khoa học Nội dung số liệu trích dẫn luận văn hoàn toàn trung thực hợp lý tơi nghiên cứu thực Luận văn chưa tác giả cơng bố hình thức Tác giả Trần Thị Tuyết Thanh Mục lục TRANG PHỤ BÌA LỜI CAM ðOAN MỤC LỤC DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT DANH MỤC CÁC SƠ ðỒ, BIỂU ðỒ LỜI CAM ðOAN Danh mục chữ viết tắt Danh mục sơ ñồ, biểu ñồ PHẦN MỞ ðẦU 1 Lý chọn ñề tài Mục tiêu nghiên cứu ðối tượng phạm vi nghiên cứu .2 Phương pháp nghiên cứu ðóng góp luận văn Kết cấu luận văn CHƯƠNG I: TỔNG QUAN VỀ CÁC NGHIÊN CỨU TRƯỚC ðÂY .4 1.1 Các nghiên cứu kế toán thuế TNDN 1.2 Nhận xét tổng quan nghiên cứu trước ñây xác ñịnh khe hổng cho nghiên cứu KẾT LUẬN CHƯƠNG I CHƯƠNG II: CƠ SỞ LÝ THUYẾT 2.1 Một số vấn đề thuế TNDN kế tốn thuế TNDN 2.1.1 Những vấn ñề thuế TNDN kế toán thuế TNDN Việt Nam 2.1.1.1 Một số vấn ñề thuế TNDN 2.1.1.2 Một số vấn đề kế tốn thuế TNDN Việt Nam 12 2.1.2 Những vấn ñề kế toán thuế TNDN giới 16 2.1.2.1 Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp theo chuẩn mực kế toán quốc tế IAS 12 “Thuế thu nhập doanh nghiệp” .16 2.1.2.2 Các chuẩn mực kế toán quốc tế có ảnh hưởng đến kế tốn thuế TNDN 21 2.1.2.3 Kinh nghiệm xây dựng chuẩn mực kế toán quốc tế số nước rút kinh nghiệm công tác xây dựng chuẩn mực kế toán cho Việt Nam 24 2.2 Tổng quan doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp nước ngoại Việt Nam 26 2.2.1 Khái niệm doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp nước ngồi Việt Nam .26 2.2.2 ðặc điểm doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp nước ngồi 27 2.2.3 Các hình thức ñầu tư trực tiếp nước Việt Nam 28 2.2.4 Chế độ kế tốn cho doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp nước ngồi 31 2.2.5 Chính sách thuế TNDN doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp nước ngồi 33 KẾT LUẬN CHƯƠNG II 34 CHƯƠNG III: PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 35 3.1 Phương pháp nghiên cứu phân tích liệu 35 3.1.1 Phương pháp nghiên cứu thực nghiệm .35 3.1.2 Phương pháp phân tích liệu 35 3.2 Quy trình nghiên cứu 35 3.2.1 Mục tiêu khảo sát 35 3.2.2 Quy trình nghiên cứu 36 3.2.3 Thiết kế bảng câu hỏi 36 3.2.3.1 Mục tiêu .36 3.2.3.2 Nội dung .36 3.2.3.3 Cơ sở thiết kế bảng câu hỏi 37 KẾT LUẬN CHƯƠNG III 37 CHƯƠNG IV: KẾT QUẢ KHẢO SÁT VÀ NHỮNG VƯỚNG MẮC KHI THỰC HIỆN KẾ TOÁN THUẾ TNDN TẠI CÁC DOANH NGHIỆP CĨ VỐN ðẦU TƯ TRỰC TIẾP NƯỚC NGỒI TẠI VIỆT NAM 38 4.1 Mơ tả đối tượng khảo sát 38 4.1.1 Mô tả ñối tượng doanh nghiệp ñược khảo sát 38 4.1.2 Mơ tả người khảo sát 40 4.2 Kết khảo sát 41 4.2.1 Kết khảo sát vướng mắc liên quan quy ñịnh thuế TNDN 42 4.2.1.1 Về doanh thu ñể tính thu nhập chịu thuế .42 4.2.1.2 Về khoản chi phí trừ khơng ñược trừ xác ñịnh thu nhập chịu thuế 45 4.2.1.3 Về tỷ giá hạch toán 48 4.2.2 Kết khảo sát vấn ñề liên quan chế ñộ kế toán 49 4.2.2.1 Về hệ thống chứng từ kế toán 49 4.2.2.2 Về hệ thống tài khoản kế toán 51 4.2.2.3 Về hệ thống sổ sách kế toán 52 4.2.2.4 Về hệ thống báo cáo tài 52 KẾT LUẬN CHƯƠNG IV .54 CHƯƠNG V: MỘT SỐ GIẢI PHÁP GĨP PHẦN HỒN THIỆN KẾ TỐN THUẾ TNDN 55 5.1 Các quan điểm hồn thiện 55 5.1.1 Quan điểm hồn thiện với xu hội nhập quốc tế 55 5.1.2 Quan điểm hồn thiện hệ thống kế tốn thuế 55 5.2 Một số giải pháp ñể giải vướng mắc cho doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp nước ngồi .57 5.2.1 Giải pháp cho vướng mắc liên quan thuế TNDN 57 5.2.2 Giải pháp cho vướng mắc liên quan chế độ kế tốn 62 5.2.3 Giải pháp hỗ trợ 66 5.2.3.1 Giải pháp hỗ trợ phủ 66 5.2.3.2 Giải pháp hỗ trợ quan thuế 67 5.2.3.3 Giải pháp hỗ trợ quan Bộ Tài 68 5.2.3.4 Giải pháp hỗ trợ doanh nghiệp .69 KẾT LUẬN CHƯƠNG V 69 PHẦN KẾT LUẬN 71 Danh mục tài liệu tham khảo Phụ lục số : Bảng câu hỏi khảo sát Phụ lục số : Kết khảo sát Phụ lục số : Danh sách doanh nghiệp ñược khảo sát Danh mục chữ viết tắt BCC : hợp ñồng hợp tác kinh doanh BCTC : báo cáo tài BOT : xây dựng - kinh tế- chuyển giao BT : xây dựng – chuyển giao BTC : Bộ tài BTO : xây dựng – chuyển giao – kinh doanh CðKT : cân đối kế tốn CP : phủ CT TNHH : cơng ty trách nhiệm hữu hạn DN : doanh nghiệp DNLD : Doanh nghiệp liên doanh FDI : ñầu tư vốn trực tiếp từ nước ngồi IAS : chuẩn mực kế tốn quốc tế NN : nhà nước NS : ngân sách Qð : ñịnh QH : Quốc Hội TK : tài khoản TNDN : thu nhập doanh nghiệp TNHL : thu nhập hỗn lại TS : tài sản TT : thơng tư VAS : chuẩn mực kế toán Việt Nam WTO : Tổ chức thương mại giới Danh mục sơ ñồ, biểu ñồ Sơ ñồ: Sơ ñồ 2.1 Kế toán chi phí thuế TNDN theo Thơng tư 20/2006/TT-BTC Sơ đồ 2.2 Kế tốn chi phí thuế TNDN hành theo Thơng tư 200/2014/TT-BTC Sơ đồ 2.3 Kế tốn chi phí thuế TNDN hỗn lại theo Thơng tư 200/2014/TT-BTC Biểu đồ: Biểu ñồ 2.1 Sự tăng trưởng số lượng doanh nghiệp FDI từ năm 2000 ñến 2016 Biểu ñồ 4.1 Phần trăm loại hình doanh nghiệp Biểu đồ 4.2 Số năm thành lập doanh nghiệp Biểu ñồ 4.3 Tỷ lệ phần trăm vị trí cơng tác người khảo sát PHẦN MỞ ðẦU Lý chọn đề tài Tồn cầu hố xu tất yếu, vừa mang lại hội, vừa mang lại thách thức ñối với quốc gia giới nói chung Việt Nam nói riêng Trong xu tồn cầu hóa, phạm vi hoạt động doanh nghiệp mở rộng ngồi phạm vi lãnh thổ quốc gia Với lợi nhân công rẻ, quốc gia phát triển với nhiều sách mở cửa nhằm thu hút vốn đầu tư nước ngồi, Việt Nam ngày thu hút nhiều doanh nghiệp nước ñầu tư vào ðiều ñặt thách thức cơng tác kế tốn sách quản lý thuế doanh nghiệp nước ngồi ñể ñảm bảo ñáp ứng cho phù hợp với ñiều kiện kinh tế nước ta mà khuyến khích doanh nghiệp bình đẳng phát triển Một sách thuế mà nước sử dụng nhiều việc sử dụng sách thuế TNDN để thu hút vốn đầu tư nước ngồi, sắc thuế có đóng góp tỷ trọng lớn nguồn thu ngân sách, có mức độ ảnh hưởng tới mơi trường kinh doanh, thu hút đầu tư Trong sách thuế sử dụng làm cơng cụ tài ñược nhà nước sử dụng ñể ñiều tiết thị trường vĩ mơ vơ nhanh chóng hiệu kế tốn sử dụng cơng cụ quan trọng ñể quản lý vốn, tài sản ñiều hành hoạt ñộng sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Bởi mục đích sử dụng thuế kế tốn khác nhau, nên quy ñịnh pháp lý thuế quy định pháp lý kế tốn liên quan thuế TNDN tồn khác biệt ñáng kể Hiện thực tế doanh nghiệp chưa phân biệt rõ lợi nhuận kế toán trước thuế thu nhập tính thuế xác định số thuế phải nộp Lợi nhuận kế tốn xác định theo quy ñịnh chuẩn mực chế ñộ kế tốn, thu nhập tính thuế lại xác định theo quy định luật thuế TNDN Chính lý trên, việc nghiên cứu đánh giá tình hình cơng tác kế tốn thuế TNDN doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi để từ đưa phương hướng giải pháp nhằm hồn thiện sách thuế TNDN, chế độ kế tốn thuế TNDN giúp doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi thực sách thuế, n tâm kinh doanh vững mạnh điều cần thiết ðó lý tơi chọn đề tài nghiên cứu: Vấn đề kế tốn thuế TNDN doanh nghiệp có vốn ñầu tư trực tiếp nước Việt Nam Mục tiêu nghiên cứu - Nghiên cứu thực trạng việc vận dụng sách thuế TNDN chế độ kế tốn thuế TNDN DN có vốn đầu tư trực tiếp từ nước Việt Nam - ðánh giá phù hợp quy ñịnh pháp lý thuế kế toán liên quan thuế TNDN thực tiễn áp dụng DN FDI - ðề giải pháp nhằm hồn thiện cơng tác kế tốn thuế TNDN cho doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp nước ðối tượng phạm vi nghiên cứu ðối tượng nghiên cứu: cơng tác kế tốn thuế TNDN theo thơng lệ quốc tế quy định Việt Nam vận dụng cho doanh nghiệp có vốn ñầu tư nước ñang hoạt ñộng Việt Nam Phạm vi nghiên cứu : nghiên cứu cách ghi nhận nghiệp vụ kinh tế phát sinh, cách tổ chức cơng tác kế tốn liên quan đến thuế TNDN có ảnh hưởng đến đến báo cáo tài DN FDI Việt Nam Phương pháp nghiên cứu ðề tài áp dụng phương pháp nghiên cứu thực nghiệm cách sử dụng bảng câu hỏi kết hợp nghiên cứu định tính để tiến hành khảo sát DN có vốn đầu tư trực tiếp từ nước ngồi Việt Nam, sau sử dụng phương pháp thống kê, xử lý số liệu phần mềm máy tính Từ ñó ñưa kết phù hợp quy ñịnh pháp lý thuế kế toán liên quan thuế TNDN thực tiễn áp dụng DN FDI ðóng góp luận văn - Luận văn hệ thống hóa phân tích làm sáng tỏ vấn ñề lý luận liên quan đến cơng tác kế tốn thuế thu nhập doanh nghiệp nay, giúp cho ñối    !"#  $%&
 

 
   ' ()  / 0 *+,-$.#  "#  " # $% '  !    / 
 1$"    !  :(;8  ! 1$"       (;:8  /230 1$" 450     9 !  !  ;8 ' 67 79 (  () 1$" )8 )8 68 :8 8
                 
  ?%@A%&=BC, *+B"+  "#  " # $% ' BD,C ,ED     L6 ,1$" !  ! ! ! 99;L8 D,C ,F%G   7( ,1$"   !   7;(8 F%GH
 I#J  K    ( ,1$"       L;68 ' () 7( ) ( () ,1$" 78 78 68 :8 8 7 MP,@AQ+. !,E,R$E.,,ED 040>-,R$E.,BD,C$- BC=!E M-BVA%&=,FUBWC=AX,E.#=XE,ED$- BV#Y&# M