thực trạng và giải pháp hoàn thiện công tác kế toán doanh thu và xác định kết quả kinh doanh tại công ty tnhh chú chính hòa hiệp khóa luận tốt nghiệp

Tài khoản 511 – “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” Tài khoản này dùng để phản ánh doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong một kỳ kế toán của hoạt động SXKD từ các giao dịch và

KHOA KINH TẾ



KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP

Đề tài: THỰC TRẠNG VÀ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CÔNG TÁC

KẾ TOÁN DOANH THU VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY TNHH VẬN TẢI CHÚ CHÍNH HÒA HIỆP

Giáo viên hướng dẫn : ThS Hồ Thị Yến Ly Sinh viên thực hiện : Đinh Thị Huyền Trinh

Vũng Tàu, tháng 07 năm 2014

Tên đơn vị: Công Ty TNHH Vận Tải Chú Chính Hòa Hiệp

Người nhận xét: Giám đốc Nguyễn Văn Chính

Nhận xét sinh viên: Đinh Thị Huyền Trinh

1 Về tinh thần, thái độ và tác phong khi thực tập

2 Về kiến thức chuyên môn

3 Về nhận thức thực tế

4 Về khả năng ứng dụng lý thuyết vào thực tế

5 Đánh giá khác

6 Những vấn đề cần lưu ý

Vũng Tàu, ngày … tháng … năm………

Giám đốc

(Ký tên, đóng dấu)

Giáo viên hướng dẫn: ThS Hồ Thị Yến Ly

1 Về định hướng đề tài

2 Về kết cấu

3 Về nội dung

4 Về hướng giải pháp

5 Đánh giá khác

6 Gợi ý khác

7 Kết quả: Đạt ở mức nào (hoặc không đạt)

Vũng tàu, ngày … tháng … năm ………

Giáo viên

Giáo viên phản biện:

1 Về định hướng đề tài

2 Về kết cấu

3 Về nội dung

4 Về hướng giải pháp

5 Đánh giá khác

6 Gợi ý khác

7 Kết quả: Đạt ở mức nào (hoặc không đạt)

Vũng tàu, ngày … tháng … năm ………

Giáo viên

Qua một thời gian thực tập tại Công ty TNHH Vận Tải Chú Chính Hoà Hiệp, em được tiếp cận thực tế các lĩnh vực đã học, cụ thể là lĩnh vực kế toán, qua đó nắm được quy trình công việc, kỹ năng làm việc cũng như bổ sung kiến thức chuyên môn trong thực tế cho những gì đã được học ở trường Đại học Kết thúc đợt thực tập, em đã hoàn thành bài báo cáo thực tập tốt nghiệp với đề tài tự chọn Việc làm báo cáo thực tập giúp em hình thành ý tưởng về vấn đề nghiên cứu, biết cách tổng hợp

và vận dụng lý thuyết để giải quyết các vấn đề về nghiệp vụ kế toán và tài chính trong thực tiễn sản xuất kinh doanh của doanh nghiêp, các đơn vị hành chính sự nghiệp và các tổ chức khác Đây là dịp để chúng em tiếp cận với thực tế và xác định hướng công việc cho mình sau khi tốt nghiệp

Em xin cảm ơn ThS Hồ Thị Yến Ly đã tận tình hướng dẫn kế hoạch thực tập để em có thể hoàn thành tốt bài báo cáo này

Đồng thời em xin trân trọng cảm ơn sự quan tâm giúp đỡ của Ban Giám đốc và các anh chị nhân viên kế toán đã tận tình chỉ bảo, truyền đạt những kinh nghiệm thực tế, tạo điều kiện thuận lợi giúp em làm quen với môi trường thực tế, rèn luyện tác phong làm việc, kỹ năng, năng lực làm việc chuyên nghiệp độc lập và sáng tạo để em có thể đảm đương được những vị trí nghề nghiệp cụ thể sau khi tốt nghiệp

Một lần nữa em xin chân thành cảm ơn

Vũng Tàu, ngày … tháng … năm ………

Sinh viên thực hiện

Đinh Thị Huyền Trinh

LỜI MỞ ĐẦU 1

CHƯƠNG 1: GIỚI THIỆU CÔNG TY TNHH VẬN TẢI CHÚ CHÍNH HÒA HIỆP 3

1.1 LỊCH SỬ HÌNH THÀNH VÀ PHÁT TRIỂN 3

1.1.1 Lịch sử hình thành 3

1.1.2 Quá trình phát triển 3

1.2 ĐẶC ĐIỂM HOẠT ĐỘNG SẢN XUẤT KINH DOANH 4

1.2.1 Chức năng 4

1.2.2 Nhiệm vụ 5

1.3 CƠ CẤU TỔ CHỨC QUẢN LÝ 5

1.4 TỔ CHỨC CÔNG TÁC KẾ TOÁN 5

1.4.1 Tổ chức vận dụng chế độ chứng từ kế toán 5

1.4.2 Tổ chức vận dụng hệ thống tài khoản kế toán 5

1.4.3 Tổ chức vận dụng chế độ sổ kế toán 5

1.4.4 Tổ chức cung cấp thông tin qua hệ thống báo cáo kế toán 8

1.4.5 Tổ chức bộ máy kế toán 8

1.4.6 Chính sách kế toán công ty áp dụng 8

Kết luận chương 1 10

CHƯƠNG 2: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN TIÊU THỤ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH 11

2.1 KẾ TOÁN DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ 11

2.1.1 Khái niệm doanh thu 11

2.1.2 Xác định doanh thu 11

2.1.3 Nguyên tắc ghi nhận doanh thu 12

2.1.4 Điều kiện ghi nhận doanh thu bán hàng 12

2.1.5 Chứng từ và kiểm soát nội bộ quá trình bán hàng 13

2.1.6 Tài khoản sử dụng 14

2.1.6.1 Tài khoản 157 – “Hàng gửi đi bán” 14

2.1.6.2 Tài khoản 3331 – “Thuế GTGT phải nộp” 14

2.1.6.3 Tài khoản 511 – “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” 15

2.1.6.4 Tài khoản 512 – “Doanh thu bán hàng nội bộ” 18

2.1.7.3 Bán theo phương thức đại lý 19

2.1.7.4 Bán theo phương thức trả góp 20

2.1.7.5 Bán theo phương thức trao đổi 21

2.1.7.6 Bán nội bộ 22

2.2 KẾ TOÁN DOANH THU NHẬN TRƯỚC 23

2.2.1 Khái niệm 23

2.2.2 Tài khoản sử dụng 23

2.2.3 Kế toán cho thuê tài sản là cho thuê hoạt động 24

2.3 KẾ TOÁN CÁC KHOẢN GIẢM TRỪ DOANH THU 25

2.3.1 Kế toán chiết khấu thương mại 25

2.3.2 Kế toán giảm giá hàng bán 27

2.3.3 Kế toán hàng bán bị trả lại 27

2.3.4 Kế toán chiết khấu bán hàng 28

2.4 KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH CỦA HOẠT ĐỘNG KINH DOANH 29

2.4.1 Doanh thu thuần 29

2.4.2 Giá vốn hàng bán 29

2.4.3 Kế toán doanh thu hoạt động tài chính 31

2.4.4 Kế toán chi phí tài chính 33

2.4.5 Kế toán chi phí bán hàng 35

2.4.6 Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp 37

2.4.7 Kế toán xác định kết quả kinh doanh 39

2.5 KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH HOẠT ĐỘNG KHÁC 40

2.5.1 Kế toán thu nhập khác 40

2.5.2 Kế toán chi phí khác 42

2.5.3 Kế toán xác định kết quả kinh doanh hoạt động khác 44

2.6 KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH LỢI NHUẬN SAU THUẾ TNDN 44

Kết luận chương 2 48

CHƯƠNG 3: THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN TIÊU THỤ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY TNHH VẬN TẢI CHÚ CHÍNH HÒA HIỆP 49

3.1 KẾ TOÁN DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ 49

3.1.1 Đặc điểm 49

3.1.2 Nguyên tắc hạch toán 49

3.1.3 Chứng từ và sổ sách kế toán 49

3.1.6 Phương pháp hạch toán 50

3.2 KẾ TOÁN DOANH THU HOẠT ĐỘNG TÀI CHÍNH 59

3.2.1 Đặc điểm 59

3.2.2 Chứng từ và sổ sách kế toán 59

3.2.3 Tài khoản sử dụng 59

3.2.4 Trình tự luân chuyển chứng từ 60

3.2.5 Phương pháp hạch toán 60

3.3 KẾ TOÁN THU NHẬP KHÁC 62

3.3.1 Đặc điểm 62

3.3.2 Chứng từ và sổ sách kế toán 62

3.3.3 Tài khoản sử dụng 62

3.3.4 Trình tự luân chuyển chứng từ 62

3.3.5 Phương pháp hạch toán 63

3.4 KẾ TOÁN GIÁ VỐN HÀNG BÁN 64

3.4.1 Đặc điểm 64

3.4.2 Chứng từ và sổ sách kế toán 64

3.4.3 Tài khoản sử dụng 64

3.4.4 Trình tự luân chuyển chứng từ 64

3.4.5 Phương pháp hạch toán 65

3.5 KẾ TOÁN CHI PHÍ TÀI CHÍNH 71

3.5.1 Đặc điểm 71

3.5.2 Chứng từ và sổ sách kế toán 71

3.5.3 Tài khoản sử dụng 71

3.5.4 Trình tự luân chuyển chứng từ 71

3.5.5 Phương pháp hạch toán 71

3.6 KẾ TOÁN CHI PHÍ QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP 73

3.6.1 Đặc điểm 73

3.6.2 Chứng từ và sổ sách kế toán 73

3.6.3 Tài khoản sử dụng 74

3.6.4 Trình tự luân chuyển chứng từ 74

3.6.5 Phương pháp hạch toán 74

3.7 KẾ TOÁN CHI PHÍ KHÁC 77

3.7.3 Tài khoản sử dụng 78

3.7.4 Trình tự luân chuyển chứng từ 78

3.7.5 Phương pháp hạch toán 78

3.8 KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH 80

3.8.1 Đặc điểm 80

3.8.2 Tài khoản sử dụng 80

3.8.3 Phương pháp hạch toán 80

3.8.4 Phân tích tình hình kinh doanh 82

Kết luận chương 3 85

CHƯƠNG 4: MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN DOANH THU VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY TNHH VẬN TẢI CHÚ CHÍNH HÒA HIỆP 86

4.1 NHẬN XÉT CHUNG 86

4.1.1 Ưu điểm 86

4.1.2 Nhược điểm 87

4.2 MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN DOANH THU VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY 87

4.2.1 Giải pháp 1: Tăng cường công tác kế toán 87

4.2.1.1 Tổ chức bộ máy kế toán 88

4.2.1.2 Tin học hóa, nâng cấp phần mềm kế toán 88

4.2.1.3 Hoàn thiện hệ thống chứng từ, sổ sách kế toán 89

4.2.2 Giải pháp 2: Tăng cường kiểm soát doanh thu, chi phí 90

4.2.2.1 Về công tác kiểm soát doanh thu 90

4.2.2.2 Về công tác kiểm soát chi phí 90

4.2.3 Giải pháp 3: Khai thác tối đa hiệu quả sử dụng TSCĐ 93

4.3 KIẾN NGHỊ 93

KẾT LUẬN 94 PHỤ LỤC

TÀI LIỆU THAM KHẢO

BCĐKT Bảng cân đối kế toán BCKQKD Báo cáo kết quả kinh doanh BCLCTT Báo cáo lưu chuyển tiền tệ BĐS Bất động sản

BHXH Bảo hiểm xã hội BHYT Bảo hiểm y tế CBCNV Cán bộ công nhân viên CKTM Chiết khấu thương mại DNTN Doanh nghiệp tư nhân ĐKKD Đăng ký kinh doanh GGHB Giảm giá hàng bán GTGT Giá trị gia tăng HBBTL Hàng bán bị trả lại HTK Hàng tồn kho KPCĐ Kinh phí công đoàn KQKD Kết quả kinh doanh LNST Lợi nhuận sau thuế MTV Một thành viên NSNN Ngân sách nhà nước SXKD Sản xuất kinh doanh TCDN Tài chính doanh nghiệp

TMBCTC Thuyết minh báo cáo tài chính TNDN Thu nhập doanh nghiệp TNHH Trách nhiệm hữu hạn TSCĐ Tài sản cố định TSNH Tài sản ngắn hạn TSDH Tài sản dài hạn TTĐB Tiêu thụ đặc biệt VCĐ Vốn cố định VCSH Vốn chủ sở hữu VLĐ Vốn lưu động

Bảng 1.1: Bảng thống kê doanh thu, chi phí, lợi nhuận giai đoạn 2011 – 2013 Bảng 1.2: Cơ cấu lao động năm 2013

Bảng 3.1: Báo cáo kết quả kinh doanh

Bảng 3.2: Phân tích theo chiều ngang

Bảng 3.3: Phân tích theo chiều dọc

Sơ đồ 1.1: Trình tự ghi sổ và quan hệ đối chiếu

Sơ đồ 1.2: Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức kế toán trên máy vi tính

Sơ đồ 2.1: Kế toán hàng gửi đi bán

Sơ đồ 2.2: Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Sơ đồ 2.3: Kế toán xác định kết quả kinh doanh

Sơ đồ 3.1: Sơ đồ hạch toán TK 511

Sơ đồ 3.2: Sơ đồ hạch toán TK 515

Sơ đồ 3.3: Sơ đồ hạch toán TK 711

Sơ đồ 3.4: Sơ đồ hạch toán TK 632

Sơ đồ 3.5: Sơ đồ hạch toán TK 635

Sơ đồ 3.6: Sơ đồ hạch toán TK 642

Sơ đồ 3.7: Sơ đồ hạch toán TK 711

Sơ đồ 3.8: Sơ đồ hạch toán TK 811

Sơ đồ 3.9: Sơ đồ hạch toán TK 911

LỜI MỞ ĐẦU

1 Lý do chọn đề tài

Việt Nam với nền kinh tế đang phát triển và từng bước hội nhập vào nền kinh tế thế giới, đó là bước ngoặt lớn đưa nền kinh tế Việt Nam đi lên Sự phát triển của các nước trong khu vực và thế giới đã đặt ra nhiều thách thức lớn cho các doanh nghiệp trước sự xuất hiện và ngày càng lớn mạnh của các doanh nghiệp nước ngoài Do đó, để

có thể đứng vững trên thị trường với nhiều sự cạnh tranh gay gắt thì vấn đề mà các doanh nghiệp cần quan tâm là: “Hoạt động kinh doanh như thế nào để có hiệu quả? Doanh thu có trang trải được chi phí hay không? Làm thế nào để tối đa hóa lợi nhuận?” Để làm được điều này, các doanh nghiệp phải có chính sách kinh doanh hợp

lý và phải biết nắm bắt thị trường một cách linh hoạt và kịp thời Doanh nghiệp kinh doanh đạt hiệu quả kinh tế cao là cơ sở để có thể tồn tại và phát triển ngày càng vững chắc trong nền kinh tế thị trường cạnh tranh sôi động và quyết liệt như hiện nay

Bên cạnh đó, mục đích cuối cùng của doanh nghiệp vẫn là lợi nhuận nên việc xác định đúng đắn kết quả sản xuất kinh doanh là rất quan trọng Điều đó giúp doanh nghiệp có cái nhìn tổng quan về kết quả sản xuất kinh doanh của mình thông qua các chỉ tiêu doanh thu, chi phí, lợi nhuận Đồng thời cung cấp những thông tin quan trọng cho các nhà quản lý phân tích, đánh giá để vạch ra những kế hoạch sản xuất kinh doanh tốt nhất nhằm tối đa hóa lợi nhuận

Nhận thức được tầm quan trọng của công tác kế toán doanh thu và xác định kết quả kinh doanh, vận dụng cơ sở lý luận kết hợp với nghiên cứu thực tiễn, em xin chọn

đề tài “Thực trạng và giải pháp hoàn thiện công tác kế toán doanh thu và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty TNHH Vận Tải Chú Chính Hòa Hiệp” để làm luận văn tốt nghiệp

2 Mục tiêu nghiên cứu

Hệ thống hóa các lý luận cơ bản về kế toán doanh thu và xác định kết quả kinh doanh trong các doanh nghiệp

Phân tích, đánh giá thực trạng công tác kế toán doanh thu và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty TNHH Vận Tải Chú Chính Hòa Hiệp

Phát hiện và liệt kê tất cả các vấn đề, trên cơ sở đó đề xuất các hướng giải pháp cho những vấn đề đó

3 Phạm vi nghiên cứu

Không gian: Tại Công ty TNHH Vận Tải Chú Chính Hòa Hiệp, số 146/12, Xô Viết Nghệ Tĩnh, Phường Thắng Tam, Thành phố Vũng Tàu, Tỉnh Bà Rịa – Vũng Tàu Thời gian: Từ ngày 10/02/2014 đến ngày 05/07/2014

4 Đối tượng nghiên cứu

Đối tượng nghiên cứu là thực trạng công tác kế toán doanh thu và xác định kết quả kinh doanh tại công ty TNHH Vận Tải Chú Chính Hòa Hiệp

5 Phương pháp nghiên cứu

Phương pháp tiếp cận để thu thập thông tin và tư liệu: Tiếp xúc, trao đổi, nghe báo cáo từ lãnh đạo và cán bộ phụ trách các bộ phận chức năng của công ty; tiếp xúc, trao đổi với nhân viên của công ty

Phương pháp tìm kiếm tài liệu: Thu thập thông tin thứ cấp qua tài liệu, sổ sách, ấn phẩm, tham khảo tài liệu trong các giáo trình, sách giáo khoa, các bài luận văn trong thư viện trường và một số trang web

Phương pháp thu thập dữ liệu sơ cấp như điều tra phỏng vấn, khảo sát thị trường, quan sát,…

Phương pháp đánh giá số liệu: tổng hợp, so sánh, đối chiếu số liệu,…

6 Kết cấu đề tài

Kết cấu đề tài gồm 4 chương:

- Chương 1: Giới thiệu Công ty TNHH Vận Tải Chú Chính Hòa Hiệp

- Chương 2: Cơ sở lý luận về kế toán doanh thu và xác định kết quả kinh doanh

- Chương 3: Thực trạng công tác kế toán doanh thu và xác định kết quả kinh

doanh tại Công ty TNHH Vận Tải Chú Chính Hòa Hiệp

- Chương 4: Một số giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán doanh thu và xác

định kết quả kinh doanh tại Công ty TNHH Vận Tải Chú Chính Hòa Hiệp Mặc dù đã rất cố gắng nhưng với khả năng có hạn của em, bài báo cáo này không thể tránh khỏi những khiếm khuyết và thiếu sót, em rất mong nhận được những ý kiến đóng góp của quý thầy cô để bài báo cáo được hoàn thiện hơn

CHƯƠNG 1: GIỚI THIỆU CÔNG TY TNHH VẬN TẢI CHÚ CHÍNH

HÒA HIỆP

1.1 LỊCH SỬ HÌNH THÀNH VÀ PHÁT TRIỂN

1.1.1 Lịch sử hình thành

Năm 2006, Công ty TNHH Vận Tải Chú Chính Hoà Hiệp được thành lập với

chức năng chính là vận tải hàng hoá và hành khách phục vụ cho ngành vận tải

Công ty đăng ký kinh doanh và đăng ký thuế lần đầu ngày 20 tháng 7 năm 2006 (Số ĐKKD cũ 4904000124)

Cấp đổi Mã số doanh nghiệp 3500809563, ngày 13 tháng 11 năm 2008

Đăng ký thay đổi lần thứ 3, ngày 08 tháng 12 năm 2009

Tên công ty viết bằng tiếng Việt: CÔNG TY TNHH VẬN TẢI CHÚ CHÍNH HOÀ HIỆP

Địa chỉ trụ sở chính: Số 146/12, Xô Viết Nghệ Tĩnh, Phường Thắng Tam, Thành phố Vũng Tàu, Tỉnh Bà Rịa – Vũng Tàu

ch thương hiệu Hyundai dòng cao cấp nhất dành cho các tuyến cố định như Vũng Tàu ↔ Cần Thơ, Vũng Tàu ↔ Sóc Trăng, Vũng Tàu ↔ Cà Mau, Vũng Tàu ↔ An Giang, Vũng Tàu ↔ Kiên Giang, Vũng Tàu ↔ Tiền Giang,…

Mua bán và cho thuê xe ô tô là lĩnh vực kinh doanh còn non trẻ của công ty nhưng và chưa đạt được những thành quả nhất định

Bảng 1.1: Bảng thống kê doanh thu, chi phí, lợi nhuận giai đoạn 2011 - 2013

(Đvt: Đồng)

(Nguồn: Phòng Tài chính – kế toán)

Nhận xét: Qua bảng trên ta thấy doanh thu tăng qua các năm nhưng lợi nhuận lại

giảm So sánh với năm 2011 thì năm 2013, doanh thu tăng 2.808.982.991 đồng, tuy nhiên chi phí lại tăng hơn mức tăng của doanh thu, tăng 3.176.088.387 đồng Điều này dẫn đến năm 2012 và năm 2013 không có lợi nhuận, thậm chí là bị l Những năm sau này công ty nên có những chính sách kinh doanh hợp lý để bù đắp lại các khoản l đó

Bảng 1.2: Cơ cấu lao động năm 2013

Nhận xét: Qua bảng trên ta thấy trình độ chuyên môn của người lao động chủ

yếu là lao động phổ thông Công ty cần nhiều hơn nữa các lao động có trình độ đại học

và cao đẳng để nâng cao chất lượng nguồn nhân sự

1.2 ĐẶC ĐIỂM HOẠT ĐỘNG SẢN XUẤT KINH DOANH

1.2.1 Chức năng

Ngành nghề, lĩnh vực hoạt động của công ty là Vận tải hành khách theo tuyến cố định; Vận tải khách bằng xe buýt; Vận tải khách theo hợp đồng; Vận tải khách bằng taxi Bên cạnh đó là Vận tải hàng; Mua bán xe ô tô (cũ và mới); Bảo dưỡng và sửa chữa xe có động cơ; Dịch vụ đại lý bán vé máy bay, tàu thuỷ, ô tô; Cho thuê xe ô tô; Kinh doanh kho chứa xăng, dầu; Vận tải hàng hoá bằng ô tô, xe tải, xe ben, xe cẩu; San lấp mặt bằng

Chỉ tiêu Năm 2011 Năm 2012 Năm 2013

Doanh thu 10.139.982.729 11.974.621.806 12.948.965.720 Chi phí 10.092.587.463 12.049.014.132 13.268.675.850 Lợi nhuận 47.395.266 (74.392.326) (319.710.130)

1.3 CƠ CẤU TỔ CHỨC QUẢN LÝ

Cơ cấu tổ chức quản lý của công ty chỉ gồm Chủ tịch công ty, Chủ sở hữu công

ty đồng thời là Chủ tịch công ty kiêm nhiệm Giám đốc, cũng là người đại diện theo pháp luật của công ty

Giám đốc có quyền Quyết định nội dung Điều lệ, sửa đổi, bổ sung Điều lệ công

ty Quyết định đầu tư, kinh doanh và quản trị nội bộ doanh nghiệp Chuyển nhượng một phần hoặc toàn bộ vốn điều lệ của công ty cho tổ chức, cá nhân khác Quyết định việc sử dụng lợi nhuận sau khi đã hoàn thành nghĩa vụ thuế và các nghĩa vụ tài chính khác của công ty Quyết định tổ lại, giải thể và yêu cầu phá sản công ty Thu hồi toàn

bộ giá trị tài sản của công ty sau khi công ty hoàn thành giải thể hoặc phá sản và các quyền khác theo quy định của Luật doanh nghiệp và trong Điều lệ công ty

Giám đốc có nghĩa vụ Tuân thủ Điều lệ công ty Phải tách biệt các chi tiêu của cá nhân và gia đình với các chi tiêu trên cương vị là Chủ tịch công ty và Giám đốc Tuân thủ quy định của pháp luật về hợp đồng và pháp luật có liên quan trong việc mua, bán, vay, cho vay, thuê, cho thuê và các giao dịch khác giữa công ty và chủ sở hữu công ty Thực hiện các nghĩa vụ khác theo quy định của Luật doanh nghiệp và Điều lệ công ty

1.4 TỔ CHỨC CÔNG TÁC KẾ TOÁN

1.4.1 Tổ chức vận dụng chế độ chứng từ kế toán

Công ty thực hiện nội dung, phương pháp lập, ký chứng từ theo quy định của Luật Kế toán và Nghị định số 129/2004/NĐ-CP ngày 31/5/2004

1.4.2 Tổ chức vận dụng hệ thống tài khoản kế toán

Công ty sử dụng các tài khoản được quy định trong Hệ thống tài khoản thống nhất do Bộ Tài chính ban hành theo quyết định số 48/2006/QĐ-BTC ngày 14/09/2006

1.4.3 Tổ chức vận dụng chế độ sổ kế toán

Căn cứ vào quy mô, đặc điểm về tổ chức sản xuất và quản lý, tính chất của quy trình sản xuất và đặc điểm về đối tượng kế toán, công ty lựa chọn hình thức kế toán Chứng từ ghi sổ Đặc trưng cơ bản: căn cứ trực tiếp để ghi sổ kế toán tổng hợp là

“Chứng từ ghi sổ” Việc ghi sổ kế toán tổng hợp bao gồm ghi theo trình tự thời gian trên Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ và ghi theo nội dung kinh tế trên Sổ Cái

Sơ đồ 1.1: Trình tự ghi sổ và quan hệ đối chiếu

Ghi chú:

Ghi hàng ngày

Ghi cuối kỳ kế toán

Đối chiếu, kiểm tra

Trình tự ghi sổ kế toán:

Hằng ngày, căn cứ vào các chứng từ kế toán đƣợc dùng làm căn cứ ghi sổ, kế toán lập Chứng từ ghi sổ Căn cứ vào Chứng từ ghi sổ để ghi vào Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ, sau đó đƣợc dùng để ghi sổ Cái Các chứng từ kế toán sau khi làm căn cứ lập Chứng từ ghi sổ đƣợc dùng để ghi vào Sổ, Thẻ kế toán chi tiết có liên quan

Cuối tháng, phải khóa sổ tính ra tổng số tiền của các nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh trong tháng trên Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ, tính ra Tổng số phát sinh Nợ, Tổng số phát sinh Có và Số dƣ của từng tài khoản trên Sổ Cái Căn cứ vào Sổ Cái lập Bảng cân đối số phát sinh

Sau khi đối chiếu khớp đúng, số liệu ghi trên Sổ Cái và Bảng tổng hợp chi tiết (đƣợc lập từ các Sổ, Thẻ kế toán chi tiết) đƣợc dùng để lập Báo cáo tài chính

Sổ, thẻ kế toán chi tiết

Bảng tổng hợp chi tiết

Chứng từ ghi sổ

Sổ Cái

Bảng cân đối số phát sinh

BÁO CÁO TÀI CHÍNH

Quan hệ đối chiếu, kiểm tra phải đảm bảo Tổng số phát sinh Nợ và Tổng số phát sinh Có của tất cả các tài khoản trên Bảng cân đối số phát sinh phải bằng nhau và bằng Tổng số tiền phát sinh trên Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ Tổng số dư Nợ và Tổng số dư

Có của các tài khoản trên Bảng cân đối số phát sinh phải bằng nhau và số dư của từng tài khoản tương ứng trên Bảng tổng hợp chi tiết

Công ty áp dụng hình thức kế toán trên máy vi tính, phần mềm kế toán T3A (phiên bản T3A.2009) Giao diện phần mềm như sau:

Phần mềm kế toán được thiết kế theo nguyên tắc của hình thức kế toán Chứng từ ghi sổ Phần mềm kế toán không hiển thị đầy đủ quy trình ghi sổ kế toán, nhưng in được đầy đủ sổ kế toán và báo cáo tài chính theo quy định

Các loại sổ của hình thức kế toán trên máy vi tính gồm Sổ Đăng ký chứng từ ghi

sổ, Chứng từ ghi sổ, Sổ Cái, các Sổ, Thẻ kế toán chi tiết nhưng không hoàn toàn giống mẫu sổ kế toán ghi bằng tay

Sơ đồ 1.2: Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức kế toán trên máy vi tính

kế toán

Ghi chú:

Nhập số liệu hằng ngày

In sổ, báo cáo cuối tháng, quý, năm

Đối chiếu

Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức kế toán trên máy vi tính:

Hằng ngày, kế toán căn cứ vào chứng từ kế toán hoặc Bảng tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại đã được kiểm tra, được dùng làm căn cứ ghi sổ, xác định tài khoản ghi

Nợ, tài khoản ghi Có để nhập dữ liệu vào máy vi tính theo các bảng, biểu được thiết kế sẵn trên phần mềm kế toán

Theo quy trình của phần mềm kế toán, các thông tin được tự động nhập vào Sổ Cái và các Sổ, Thẻ kế toán chi tiết liên quan

Cuối tháng (hoặc bất kỳ vào thời điểm cần thiết nào), kế toán thực hiện các thao tác khóa sổ (cộng sổ) và lập Báo cáo tài chính Việc đối chiếu giữa số liệu tổng hợp với số liệu chi tiết được thực hiện tự động và luôn đảm bảo chính xác, trung thực theo thông tin đã được nhập trong kỳ Người làm kế toán có thể kiểm tra, đối chiếu số liệu giữa sổ kế toán với Báo cáo tài chính sau khi đã in ra giấy

Thực hiện các thao tác để in Báo cáo tài chính theo quy định

Cuối tháng, cuối năm sổ kế toán tổng hợp và sổ kế toán chi tiết được in ra giấy, đóng thành quyển và thực hiện các thủ tục pháp lý theo quy định về sổ kế toán ghi bằng tay

1.4.4 Tổ chức cung cấp thông tin qua hệ thống báo cáo kế toán

Báo cáo tài chính gồm Bảng cân đối kế toán, Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ và Bảng thuyết minh báo cáo tài chính Công ty đã lập đúng theo mẫu quy định, đúng phương pháp và gửi, nộp cho các nơi theo quy định đúng thời hạn

1.4.5 Tổ chức bộ máy kế toán

Bộ máy kế toán chỉ gồm một người phụ trách kế toán được xem như kế toán tổng hợp và một thư ký

1.4.6 Chính sách kế toán công ty áp dụng

 Kỳ kế toán năm: Bắt đầu từ ngày 01/01, kết thúc ngày 31/12

 Đơn vị tiền tệ sử dụng trong kế toán: Đồng Việt Nam

 Chế độ kế toán áp dụng: Kế toán doanh nghiệp theo quyết định 48/2006/QĐ

BTC ngày 14/09/2006

 Hình thức kế toán áp dụng: Chứng từ ghi sổ

 Phương pháp kế toán hàng tồn kho:

- Nguyên tắc ghi nhận hàng tồn kho: Theo giá gốc

- Phương pháp tính giá trị hàng tồn kho cuối kỳ: Bình quân gia quyền

- Phương pháp hạch toán hàng tồn kho: Kê khai thường xuyên

 Phương pháp khấu hao TSCĐ đang áp dụng: Khấu hao đường thẳng

 Nguyên tắc và phương pháp ghi nhận doanh thu:

Ghi nhận doanh thu trong kỳ kế toán khi thỏa mãn đồng thời các điều kiện ghi nhận doanh thu cung cấp dịch vụ được quy định tại điểm 16 của Chuẩn mực doanh thu

và thu nhập khác (Quyết định 149/2001/QĐ-BTC ngày 31 tháng 12 năm 2001 của Bộ Tài Chính) và các quy định của Chế độ kế toán hiện hành Doanh thu của giao dịch về cung cấp dịch vụ được ghi nhận khi kết quả của giao dịch đó được xác định một cách đáng tin cậy Kết quả của giao dịch cung cấp dịch vụ được xác định khi thỏa mãn tất

cả bốn 4 điều kiện:

- Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn

- Có khả năng thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch cung cấp dịch vụ đó

- Xác định được phần công việc đã hoàn thành vào ngày lập Bảng Cân đối kế toán

- Xác định được chi phí phát sinh cho giao dịch và chi phí để hoàn thành giao dịch cung cấp dịch vụ đó

KẾT LUẬN CHƯƠNG 1

Chương 1 giới thiệu một cách tổng quát về công ty TNHH Vận Tải Chú Chính Hòa Hiệp Trải qua một quá trình hoạt động, tuy nhiên công ty vẫn chưa đứng vững trên thị trường bởi phải cạnh trạnh gay gắt với các công ty hoạt động cùng ngành Công ty cần thực hiện tốt chức năng và hoàn thành nhiệm vụ của mình, đồng thời tổ chức tốt hơn nữa công tác kế toán phù hợp với tình hình hoạt động của công ty không chỉ tiết kiệm được chi phí mà còn bảo đảm cung cấp thông tin nhanh chóng, đầy đủ, có chất lượng phù hợp với các yêu cầu quản lý khác nhau

CHƯƠNG 2: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN TIÊU THỤ VÀ XÁC ĐỊNH

KẾT QUẢ KINH DOANH

2.1 KẾ TOÁN DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ

2.1.1 Khái niệm doanh thu

Doanh thu là tổng giá trị các lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu được trong kỳ kế toán, phát sinh từ các hoạt động SXKD thông thường của doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu

Như vậy, doanh thu chỉ bao gồm tổng giá trị của các lợi ích kinh tế doanh nghiệp

đã thu được hoặc sẽ thu được Các khoản thu hộ bên thứ ba không phải là nguồn lợi ích kinh tế, không làm tăng vốn chủ sở hữu của doanh nghiệp sẽ không được coi là doanh thu

2.1.2 Xác định doanh thu

Doanh thu được xác định theo giá trị hợp lý của các khoản đã thu hoặc sẽ thu được Doanh thu phát sinh từ giao dịch, sự kiện được xác định bởi thỏa thuận giữa doanh nghiệp với bên mua hoặc bên sử dụng tài sản Nó được xác định bằng giá trị hợp lý của các khoản đã thu được hoặc sẽ thu được sau khi trừ (-) các khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán và giá trị hàng bán bị trả lại

Đối với các khoản tiền hoặc tương đương tiền không được nhận ngay thì doanh thu được xác định bằng cách quy đổi giá trị danh nghĩa của các khoản sẽ thu được trong tương lai về giá trị thực tế tại thời điểm ghi nhận doanh thu theo tỷ lệ lãi suất hiện hành Giá trị thực tế tại thời điểm ghi nhận doanh thu có thể nhỏ hơn giá trị danh nghĩa sẽ thu được trong tương lai

Khi hàng hóa hoặc dịch vụ được trao đổi để lấy hàng hóa hoặc dịch vụ tương tự

về bản chất và giá trị thì việc trao đổi đó không được coi là một giao dịch tạo ra doanh thu và không được ghi nhận là doanh thu

Khi hàng hóa hoặc dịch vụ được trao đổi để lấy hàng hóa hoặc dịch vụ khác không tương tự thì việc trao đổi đó được coi là một giao dịch tạo ra doanh thu Trường hợp này doanh thu được xác định bằng giá trị hợp lý của hàng hóa hoặc dịch vụ nhận

về, saụ khi điều chỉnh các khoản tiền hoặc tương đương tiền trả thêm hoặc thu thêm Khi không xác định được giá trị hợp lý của hàng hóa hoặc dịch vụ nhận về thì doanh thu được xác định bằng giá trị hợp lý của hàng hóa hoặc dịch vụ đem trao đổi, sau khi điểu chỉnh các khoản tiền hoặc tương đương tiền trả thêm hoặc thu thêm

Doanh thu (kể cả doanh thu nội bộ) phải được theo dõi riêng biệt theo từng loại doanh thu: doanh thu bán hàng, doanh thu cung cấp dịch vụ, doanh thu tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức và lợi nhuận được chia Trong từng loại doanh thu lại được chi tiết

bán sản phẩm, hàng hóa,… nhằm phục vụ cho việc xác định đầy đủ, chính xác kết quả kinh doanh theo yêu cầu quản lý hoạt động SXKD và lập báo cáo kết quả kinh doanh của doanh nghiệp

Nếu trong kỳ kế toán phát sinh các khoản giảm trừ doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ như chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại thì phải được hạch toán riêng biệt Các khoản giảm trừ doanh thu được tính trừ vào doanh thu ghi nhận ban đầu để xác định doanh thu thuần làm căn cứ xác định KQKD

Về nguyên tắc, cuối kỳ kế toán, doanh nghiệp phải xác định kết quả hoạt động SXKD Toàn bộ doanh thu thuần thực hiện trong kỳ kế toán được kết chuyển vào tài khoản 911 – “Xác định kết quả kinh doanh” Các tài khoản thuộc loại tài khoản doanh thu không có số dư cuối kỳ

2.1.3 Nguyên tắc ghi nhận doanh thu

Doanh thu bán hàng là một chỉ tiêu quan trọng trên báo cáo tài chính của các doanh nghiệp phản ánh quy mô kinh doanh, khả năng tạo ra tiền của doanh nghiệp, đồng thời liên quan mật thiết đến việc xác định lợi nhuận doanh nghiệp Do đó, trong

kế toán, việc xác định doanh thu phải tuân thủ các nguyên tắc kế toán cơ bản như:

- Cơ sở dồn tích: doanh thu phải được ghi nhận vào thời điểm phát sinh, không

phân biệt đã thu hay chưa thu tiền, do vậy doanh thu bán hàng được xác định theo giá trị hợp lý của các khoản đã thu hoặc sẽ thu được

- Phù hợp: khi ghi nhận doanh thu phải ghi nhận một khoản chi phí phù hợp và

phải theo năm tài chính

- Thận trọng: doanh thu và thu nhập chỉ được ghi nhận khi có bằng chứng chắc

chắn về khả năng thu được lợi ích kinh tế

2.1.4 Điều kiện ghi nhận doanh thu bán hàng

Chỉ ghi nhận doanh thu trong kỳ kế toán khi thỏa mãn đồng thời các điều kiện ghi nhận doanh thu bán hàng, doanh thu cung cấp dịch vụ, doanh thu tiền lãi, tiền bản quyền, tiền cổ tức và lợi nhuận được chia quy định tại điểm 10, 16, 24 của Chuẩn mực doanh thu và thu nhập khác (Quyết định 149/2001/QĐ-BTC ngày 31 tháng 12 năm

2001 của Bộ Tài Chính) và các quy định của Chế độ kế toán hiện hành Khi không thỏa mãn các điều kiện ghi nhận doanh thu thì không hạch toán vào tài khoản này

Doanh thu bán hàng được ghi nhận khi thỏa mãn đồng thời 5 điều kiện sau:

- Doanh nghiệp đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hoặc hàng hóa cho người mua

- Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa như người sở hữu hàng hóa hoặc quyền kiểm soát hàng hóa

- Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn

- DN đã thu hoặc sẽ thu được các lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng

- Xác định được chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng

2.1.5 Chứng từ và kiểm soát nội bộ quá trình bán hàng

Khi bán hàng, bên bán phải lập hóa đơn bán hàng (theo mẫu của Bộ Tài chính) như hóa đơn có thuế GTGT khấu trừ hoặc hóa đơn có thuế GTGT trực tiếp hoặc hóa đơn tự in đã đăng ký và xét duyệt

Trường hợp người bán đã xuất hàng và lập hóa đơn, người mua chưa nhận hàng nhưng phát hiện hàng hóa không đúng quy cách, chất lượng phải trả lại toàn bộ hàng hóa hoặc một phần hàng hóa thì khi trả lại hàng, bên mua và bên bán phải lập biên bản ghi rõ loại hàng hóa, số lượng, giá trị chưa có thuế GTGT, tiền thuế GTGT, lý do trả hàng theo hóa đơn bán hàng (số, ký hiệu, ngày tháng của hóa đơn) đồng thời kèm theo hóa đơn để gửi trả bên bán để bên bán lập lại hóa đơn GTGT cho số lượng hàng hóa đã nhận, và làm căn cứ bên bán điều chỉnh doanh số và thuế GTGT đầu ra

Cơ sở kinh doanh xuất hàng hóa bán lưu động sử dụng Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ do Bộ Tài chính (Tổng Cục thuế) phát hành kèm theo Lệnh điều động nội bộ, khi bán hàng cơ sở phải lập hóa đơn theo quy định

Cơ sở kinh doanh trực tiếp bán lẻ hàng hóa, cung ứng dịch vụ có giá trị thấp dưới mức quy định không phải lập hóa đơn, nếu người mua yêu cầu cung cấp hóa đơn thì phải lập hóa đơn theo quy định, trường hợp không lập hóa đơn thì phải lập Bảng kê bán lẻ (theo mẫu số 06/GTGT) để làm căn cứ tính thuế

Quy trình kiểm soát nội bộ trong việc bán hàng:

- Phê chuẩn việc bán chịu: căn cứ vào đơn đặt hàng, nguồn thông tin bên trong

và bên ngoài doanh nghiệp về khả năng thanh toán của khách hàng, bộ phận phụ trách bán chịu quyết định chuẩn y

- Lệnh bán hàng: căn cứ vào đơn đặt hàng và xác định khả năng cung ứng, lập

lệnh bán hàng

- Xuất hàng: căn cứ vào lệnh bán hàng đã được phê chuẩn, thủ kho sẽ xuất hàng

cho bộ phận phụ trách gửi hàng Khi xuất hàng, ngoài việc kiểm tra của thủ kho, của người nhận thì bộ phận bảo vệ cũng phải kiểm soát lượng hàng giao

- Gửi hàng: bộ phận gửi hàng sẽ lập chứng từ chuyển hàng và gửi hàng cho

khách hàng nếu có

- Lập và kiểm tra hóa đơn: hóa đơn được lập bởi bộ phận độc lập với phòng kế

toán và bộ phận bán hàng Căn cứ vào Lệnh bán hàng, Chứng từ chuyển hàng, Đơn đặt hàng và các thông báo điều chỉnh, ghi giá vào hóa đơn trên cơ sở bảng báo giá hiện hành, tính thành tiền cho từng loại hàng và cho cả hóa đơn

- Theo dõi từng hóa đơn bán hàng đã phát hành cho đến khi được thanh toán

2.1.6 Tài khoản sử dụng

2.1.6.1 Tài khoản 157 – “Hàng gửi đi bán”

Tài khoản này theo dõi giá trị hàng gửi đi bán nhưng chưa bán được, bên mua chưa chấp nhận mua hàng

Sơ đồ 2.1: Kế toán hàng gửi đi bán

SDCK

2.1.6.2 Tài khoản 3331 – “Thuế GTGT phải nộp”

TK chi tiết 33311 – “Thuế GTGT đầu ra” Tài khoản này áp dụng chung cho đối

tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế và đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp

Kết cấu và nội dung phản ánh:

Bên Nợ:

- Số thuế GTGT đầu vào đã khấu trừ

- Số thuế GTGT được giảm trừ vào số thuế GTGT phải nộp

- Số thuế GTGT của hàng bán bị trả lại

- Số thuế GTGT đã nộp vào Ngân sách Nhà nước

Bên Có:

- Số thuế GTGT đầu ra phải nộp của hàng hóa, dịch vụ dùng để trao đổi, biếu tặng, sử dụng nội bộ

- Số thuế GTGT phải nộp của doanh thu hoạt động tài chính, hoạt động khác

- Số thuế GTGT của hàng hóa nhập khẩu (TK 33312)

Số dư bên Có: Số thuế GTGT còn phải nộp

2.1.6.3 Tài khoản 511 – “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ”

Tài khoản này dùng để phản ánh doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong một kỳ kế toán của hoạt động SXKD từ các giao dịch và các nghiệp vụ sau:

- Bán hàng: bán sản phẩm sản xuất ra và bán hàng hóa mua vào

- Cung cấp dịch vụ: thực hiện công việc đã thỏa thuận theo hợp đồng trong một

kỳ, hoặc nhiều kỳ kế toán, như cung cấp dịch vụ vận tải, du lịch, cho thuê TSCĐ theo phương thức cho thuê hoạt động,…

Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là toàn bộ số tiền thu được hoặc sẽ thu được từ các giao dịch và nghiệp vụ phát sinh doanh thu như bán sản phẩm, hàng hóa, cung cấp dịch vụ gồm cả các khoản phụ thu và phí thu thêm ngoài giá bán (nếu có) Trường hợp doanh nghiệp có doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ bằng ngoại

tệ thì phải quy đổi ngoại tệ ra Đồng Việt Nam theo tỷ giá thực tế phát sinh hoặc tỷ giá giao dịch bình quân trên thị trường ngoại tệ liên ngân hàng do Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố tại thời điểm phát sinh nghiệp vụ kinh tế

Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ thuần mà doanh nghiệp thực hiện được trong kỳ kế toán có thể thấp hơn doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ ghi nhận ban đầu do các nguyên nhân như doanh nghiệp chiết khấu thương mại, giảm giá hàng đã bán cho khách hàng hoặc hàng đã bán bị trả lại (do không đảm bảo điều kiện về quy cách, phẩm chất ghi trong hợp đồng kinh tế), và doanh nghiệp phải nộp thuế tiêu thụ đặc biệt hoặc thuế xuất khẩu, thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp được tính trên doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ thực tế mà doanh nghiệp đã thực hiện trong một kỳ kế toán

Một số quy định cần được tôn trọng khi hạch toán vào tài khoản 511:

Tài khoản 511 chỉ phản ánh doanh thu của khối lượng sản phẩm, hàng hóa đã bán, dịch vụ đã cung cấp được xác định là tiêu thụ trong kỳ không phân biệt đã thu

tiền hay sẽ thu tiền Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ của doanh

nghiệp được thực hiện theo các nguyên tắc sau:

Đối với sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là giá bán chưa có thuế GTGT

Đối với sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ không thuộc diện chịu thuế GTGT, hoặc chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp thì doanh thu bán hàng và cung cấp dịch

vụ là tổng giá thanh toán

Đối với sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt hoặc thuế xuất khẩu thì doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là tổng giá thanh toán (bao gồm cả thuế tiêu thụ đặc biệt hoặc thuế xuất khẩu)

Những doanh nghiêp nhận gia công vật tư, hàng hóa thì chỉ phản ánh vào doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ số tiền gia công thực tế được hưởng, không bao gồm giá trị vật tư, hàng hóa nhận gia công

Đối với hàng hóa nhận bán đại lý, ký gửi theo phương thức bán đúng giá hưởng hoa hồng thì hạch toán vào doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ phần hoa hồng mà doanh nghiệp được hưởng

Trường hợp bán hàng theo phương thức trả chậm, trả góp thì doanh nghiệp ghi nhận doanh thu bán hàng theo giá bán trả ngay và ghi nhận vào doanh thu hoạt động tài chính về phần lãi tính trên khoản phải trả nhưng trả chậm phù hợp với thời điểm ghi nhận doanh thu được xác nhận

Những sản phẩm, hàng hóa được xác định là tiêu thụ, nhưng vì lý do về chất lượng, về quy cách kỹ thuật,… người mua từ chối thanh toán, gửi trả lại người bán hoặc yêu cầu giảm giá và được doanh nghiệp chấp thuận, hoặc người mua mua hàng với khối lượng lớn được chiết khấu thương mại thì các khoản giảm trừ doanh thu bán hàng này được theo dõi riêng biệt trên các tài khoản 531 – “Hàng bán bị trả lại” hoặc tài khoản 532 – “Giảm giá hàng bán” hoặc tài khoản 521 – “Chiết khấu thương mại” Trường hợp trong kỳ doanh nghiệp đã viết hóa đơn bán hàng và đã thu tiền bán hàng nhưng đến cuối kỳ vẫn chưa giao hàng, thì trị giá số hàng này không được coi là tiêu thụ và không được ghi vào tài khoản 511 mà chỉ hạch toán vào bên Có tài khoản

131 – “Phải thu của khách hàng” về khoản tiền đã thu của khách hàng Khi thực giao hàng cho người mua sẽ hạch toán vào tài khoản 511 về trị giá hàng đã giao, đã thu trước tiền bán hàng, phù hợp với các điều kiện ghi nhận doanh thu

Đối với trường hợp cho thuê tài sản, có nhận trước tiền cho thuê của nhiều năm thì doanh thu cung cấp dịch vụ của năm tài chính là số tiền cho thuê được xác định trên cơ sở lấy toàn bộ tổng số tiền thu được chia cho số năm cho thuê tài sản

Đối với doanh nghiệp thực hiện nhiệm vụ cung cấp sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ theo yêu cầu của Nhà nước, được Nhà nước trợ cấp, trợ giá theo quy định thì doanh thu trợ cấp, trợ giá là số tiền được Nhà nước chính thức thông báo, hoặc thực tế trợ cấp, trợ giá Doanh thu trợ cấp, trợ giá được phản ánh trên tài khoản 5114

Ngoài ra việc ghi nhận doanh thu còn thực hiện đối với phí quản lý do cấp dưới nộp lên và các khoản doanh thu khác không thuộc doanh thu bán sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ, trợ cấp trợ giá và kinh doanh BĐS đầu tư

Không hạch toán vào tài khoản 511 các trường hợp sau:

- Trị giá hàng hóa, vật tư, bán thành phẩm giao cho bên ngoài gia công, chế biến

- Trị giá sản phẩm, bán thành phẩm, dịch vụ cung cấp giữa các đơn vị thành viên trong một công ty, tổng công ty hạch toán toàn ngành (sản phẩm, bán thành phẩm, dịch vụ tiêu thụ nội bộ)

- Số tiền thu được về nhượng bán, thanh lý TSCĐ

- Trị giá sản phẩm, hàng hóa đang gửi bán, dịch vụ hoàn thành đã cung cấp cho khách hàng nhưng chưa được người mua chấp thuận thanh toán

- Trị giá hàng gửi bán theo phương thức đại lý, ký gửi (chưa xác định là tiêu thụ)

- Các khoản thu nhập khác không được coi là doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ

Kết cấu và nội dung phản ánh:

- Khoản chiết khấu thương mại

- Kết chuyển doanh thu bán hàng thuần sang TK 911 để xác định kết quả kinh doanh

Bên Có: Doanh thu bán sản phẩm, hàng hóa và cung cấp lao vụ, dịch vụ của doanh

nghiệp thực hiện trong kỳ hạch toán

TK 511 không có số dư cuối kỳ

TK 511 có 5 TK cấp 2:

TK 5111 - “Doanh thu bán hàng hóa”: được sử dụng chủ yếu cho các doanh

nghiệp kinh doanh hàng hóa, vật tư

TK 5112 - “Doanh thu bán thành phẩm”: được sử dụng ở các doanh nghiệp sản

xuất vật chất như công nghiệp, nông nghiệp, xây lắp, ngư nghiệp, lâm nghiệp

TK 5113 - “Doanh thu cung cấp dịch vụ”: được sử dụng cho các ngành kinh

doanh dịch vụ như giao thông vận tải, bưu điện, du lịch, dịch vụ công cộng, dịch vụ khoa học kỹ thuật

TK 5114 - “Doanh thu trợ cấp, trợ giá”: được dùng để phản ánh các khoản thu

từ trợ cấp, trợ giá của Nhà nước khi doanh nghiệp thực hiện các nhiệm vụ cung cấp hàng hóa, dịch vụ theo yêu cầu của Nhà nước

TK 5117 - “Doanh thu kinh doanh BĐS đầu tư”: được dùng để phản ánh doanh

thu kinh doanh BĐS đầu tư bao gồm số tiền cho thuê tính theo kỳ báo cáo và giá bán BĐS đầu tư

TK 5118 - “Doanh thu khác”: định kỳ dùng để phản ánh doanh thu từ phí quản

lý đối với cơ chế phù hợp và các khoản doanh thu khác không thuộc doanh thu bán sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ, trợ cấp trợ giá và kinh doanh BĐS đầu tư

Sơ đồ 2.2: Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

ngân hàng trích từ doanh thu

Đối với đơn vị tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế thì doanh thu phản ánh vào TK 511 được tính theo giá bán chưa có thuế GTGT, bao gồm cả phụ thu

và phí thu thêm ngoài giá bán (nếu có) mà doanh nghiệp được hưởng

Đối với đơn vị tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp, hoặc các đơn vị kinh doanh sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT thì doanh thu phản ánh vào TK 511 là tổng giá thanh toán bao gồm thuế và các khoản phụ thu, phí thu thêm ngoài giá bán (nếu có) mà cơ sở kinh doanh được hưởng

2.1.6.4 Tài khoản 512 – “Doanh thu bán hàng nội bộ”

Tài khoản này dùng để phản ánh doanh thu của số sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ, lao vụ tiêu thụ trong nội bộ giữa các đơn vị trực thuộc trong cùng một công ty, tổng công ty,… hạch toán toàn ngành

TK 512 có 3 TK cấp 2:

- TK 5121 “Doanh thu bán hàng hóa”

- TK 5122 “Doanh thu bán thành phẩm”

- TK 5123 “Doanh thu cung cấp dịch vụ”

Kết cấu và nội dung phản ánh của TK 512 cũng tương tự như TK 511

2.1.7 Kế toán các trường hợp bán hàng và cung cấp dịch vụ

2.1.7.1 Bán hàng theo phương thức trực tiếp

(1) Ghi nhận doanh thu

2.1.7.2 Bán theo phương thức gửi hàng

(1) Khi xuất kho gửi hàng đi bán

2.1.7.3 Bán theo phương thức đại lý

Kế toán tại doanh nghiệp (chủ hàng)

(1) Khi xuất kho ký gửi hàng cho đại lý

(3) Phản ánh hoa hồng trả cho đại lý

Kế toán tại các đại lý:

(1) Khi nhập kho hàng nhận bán đại lý

Nợ TK 003: Giá chƣa thuế

(2) Khi bán được hàng

Nợ TK 111, 112, 131

Có TK 331

Đồng thời ghi Có 003 và lập bảng kê hàng bán đại lý cho công ty

(3) Phản ánh hoa hồng được hưởng

Trình tự hạch toán:

(1) Khi phát sinh doanh thu bán trả góp

Nợ TK 131: Doanh thu theo giá bán trả góp

Có TK 511: Doanh thu theo giá bán trả ngay chưa thuế

2.1.7.5 Bán theo phương thức trao đổi

(1) Khi xuất kho thành phẩm đem đi trao đổi

Nợ TK 152, 153, 156, 211, 213

Nợ TK 133

Có TK 131

(3) Khi thanh lý hợp đồng từ trao đổi

Nếu giá trị hợp lý của sản phẩm đem đi trao đổi > giá trị hợp lý của sản phẩm nhận về:

Doanh thu nhận trước (doanh thu chưa thực hiện) gồm:

- Số tiền nhận trước nhiều năm về cho thuê tài sản (cho thuê hoạt động)

- Khoản chênh lệch giữa giá bán hàng trả chậm, trả góp theo cam kết với giá bán trả ngay

- Khoản lãi nhận trước khi cho vay vốn hoặc mua các công cụ nợ (trái phiếu, tín phiếu, kỳ phiếu,…)

2.2.2 Tài khoản sử dụng

Kế toán doanh thu chưa thực hiện sử dụng TK 3387

Kết cấu TK này như sau:

Bên Nợ: Kết chuyển “Doanh thu chưa thực hiện” sang tài khoản “Doanh thu bán

hàng và cung cấp dịch vụ”, hoặc tài khoản “Doanh thu hoạt động tài chính”

Bên Có: Ghi nhận doanh thu chưa thực hiện phát sinh trong kỳ

Số dư bên Có: Doanh thu chưa thực hiện ở thời điểm cuối kỳ kế toán

Một số quy định cần được tôn trọng khi hạch toán vào tài khoản 3387:

Khi bán hàng hoặc cung cấp dịch vụ theo phương thức trả chậm, trả góp thì doanh thu được ghi nhận theo giá bán trả ngay tại thời điểm ghi nhận doanh thu

Giá bán trả ngay được xác định bằng cách quy đổi giá trị danh nghĩa của các khoản sẽ thu được trong tương lai về giá trị thực tế tại thời điểm ghi nhận doanh thu theo tỷ lệ lãi suất hiện hành Phần lãi bán hàng trả chậm, trả góp là chênh lệch giữa giá bán trả chậm, trả góp với giá bán trả ngay được ghi nhận vào tài khoản “Doanh thu chưa thực hiện” Doanh thu chưa thực hiện sẽ được ghi nhận là doanh thu của kỳ kế toán theo quy định tại đoạn 25(a) của Chuẩn mực “Doanh thu và thu nhập khác”

Khi nhận trước tiền cho thuê tài sản của nhiều năm thì số tiền nhận trước được ghi nhận là doanh thu chưa thực hiện Trong các năm tài chính tiếp sau sẽ ghi nhận doanh thu phù hợp với doanh thu của từng năm tài chính

2.2.3 Kế toán cho thuê tài sản là cho thuê hoạt động

Ghi nhận TSCĐ cho thuê hoạt động:

Cho thuê hoạt động là bên cho thuê không có sự chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn với quyền sở hữu tài sản cho thuê Bên cho thuê vẫn ghi nhận tài sản cho thuê hoạt động trên Bảng cân đối kế toán theo cách phân loại tài sản của doanh nghiệp cho thuê

Doanh thu cho thuê tài sản từ cho thuê hoạt động phải được ghi nhận theo phương pháp đường thẳng trong suốt thời hạn cho thuê mà không phụ thuộc vào phương thức thanh toán, trừ khi áp dụng phương pháp tính khác hợp lý hơn

Chi phí cho thuê hoạt động trong kỳ bao gồm khoản khấu hao tài sản cho thuê hoạt động và số chi phí trực tiếp ban đầu được ghi nhận ngay hoặc phân bổ dần cho suốt thời hạn cho thuê phù hợp với việc ghi nhận doanh thu

Khấu hao tài sản cố định cho thuê hoạt động theo quy định của Chuẩn mực kế toán TSCĐ hữu hình hoặc Chuẩn mực kế toán TSCĐ vô hình phù hợp với chính sách khấu hao của doanh nghiệp

(2) Trường hợp thu tiền cho thuê hoạt động theo định kỳ

Khi phát hành hóa đơn thanh toán tiền thuê tài sản:

(3) Trường hợp thu trước tiền cho thuê hoạt động nhiều kỳ

Khi nhận tiền của khách hàng trả trước về hoạt động cho thuê tài sản cho nhiều kỳ:

Đồng thời, ghi đơn bên Nợ TK 009 – “Nguồn vốn khấu hao”

(5) Định kỳ, phân bổ số chi phí trực tiếp ban đầu liên quan đến cho thuê hoạt động (nếu phân bổ dần) phù hợp với việc ghi nhận doanh thu cho thuế hoạt động

Nợ TK 632

Có TK 142, 242

2.3 KẾ TOÁN CÁC KHOẢN GIẢM TRỪ DOANH THU

2.3.1 Kế toán chiết khấu thương mại

Chiết khấu thương mại là khoản tiền mà doanh nghiệp đã giảm trừ, hoặc đã thanh toán cho người mua do khách hàng mua sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ với khối lượng lớn theo thỏa thuận đã ghi trên hợp đồng kinh tế hoặc cam kết mua, bán hàng

Kế toán chiết khấu thương mại sử dụng TK 521 – “Chiết khấu thương mại”

Kết cấu và nội dung phản ánh của TK 521:

Bên Nợ: Số chiết khấu thương mại đã chấp nhận thanh toán cho khách hàng Bên Có: Kết chuyển toàn bộ số chiết khấu thương mại sang TK 511 – “Doanh

thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” để xác định doanh thu thuần của kỳ hạch toán

TK 521 không có số dư cuối kỳ

TK 521 có 3 TK chi tiết cấp 2:

TK 5211 - “Chiết khấu hàng hóa”: Phản ánh toàn bộ số tiền chiết khấu thương

mại tính trên khối lượng hàng hóa đã bán ra cho người mua hàng hóa

TK 5212 - “Chiết khấu thành phẩm”: Phản ánh toàn bộ số tiền chiết khấu thương

mại tính trên khối lượng hàng hóa đã bán ra cho người mua thành phẩm

TK 5213 - “Chiết khấu dịch vụ”: Phản ánh toàn bộ số tiền chiết khấu thương mại

tính trên khối lượng dịch vụ đã cung cấp cho người mua dịch vụ

Hạch toán vào TK 521 cần tôn trọng một số quy định sau:

Chỉ hạch toán vào TK này khoản chiết khấu thương mại người mua được hưởng

đã thực hiện trong kỳ theo đúng chính sách chiết khấu thương mại của doanh nghiệp

đã quy định

Trường hợp người mua mua hàng nhiều lần mới đạt lượng hàng được hưởng chiết khấu thì khoản chiết khấu thương mại này được ghi giảm trừ vào giá bán trên hóa đơn GTGT hoặc hóa đơn bán hàng lần cuối cùng Trường hợp khách hàng không tiếp tục mua hàng hoặc khi số chiết khấu thương mại người mua được hưởng lớn hơn số tiền bán hàng được ghi trên hóa đơn lần cuối cùng thì phải chi tiền chiết khấu thương mại cho người mua và được hạch toán vào TK 521

Trường hợp người mua hàng với khối lượng lớn được hưởng chiết khấu thương mại, giá bán phản ánh trên hóa đơn là giá đã giảm giá (đã trừ chiết khấu thương mại) thì khoản chiết khấu thương mại này không được hạch toán vào TK 521 Doanh thu bán hàng phản ánh theo giá đã trừ chiết khấu thương mại

Phải theo dõi chi tiết chiết khấu thương mại đã thực hiện cho từng khách hàng và từng loại hàng bán như sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ

Trong kỳ, chiết khấu thương mại thực tế phát sinh được phản ánh vào bên Nợ TK

521 Cuối kỳ, kết chuyển sang TK 511 để xác định doanh thu thuần của khối lượng sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ thực tế thực hiện trong kỳ hạch toán

Trình tự hạch toán:

(1) Phản ánh số chiết khấu thương mại thực tế phát sinh trong kỳ

Nợ TK 521 – Chiết khấu thương mại

Nợ TK 3331 – Thuế GTGT được khấu trừ

Có TK 111, 112, 131,…

(2) Cuối kỳ, kết chuyển số tiền chiết khấu thương mại đã chấp thuận cho người mua sang TK doanh thu

Nợ TK 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Có TK 521 – Chiết khấu thương mại

2.3.2 Kế toán giảm giá hàng bán

Giảm giá hàng bán là khoản giảm trừ được doanh nghiệp (bên bán) chấp thuận một cách đặc biệt trên giá đã thỏa thuận trong hóa đơn, vì lý do hàng bán kém phẩm chất, không đúng quy cách hoặc không đúng thời hạn đã ghi trong hợp đồng

Kế toán giảm giá hàng bán sử dụng TK 532 – “Giảm giá hàng bán”

Kết cấu và nội dung phản ánh:

Bên Nợ: Các khoản giảm giá đã chấp thuận cho người mua hàng

Bên Có: Kết chuyển toàn bộ số giảm giá hàng bán sang TK 511

TK 532 không có số dư cuối kỳ

Ghi chú: Chỉ phản ánh vào TK 532 các khoản giảm trừ do việc chấp thuận giảm

giá ngoài hóa đơn, tức là sau khi đã phát hành hoá đơn bán hàng Không phản ánh số giảm giá đã được ghi trên hóa đơn bán hàng và đã được trừ vào tổng trị giá bán ghi trên hóa đơn

(2) Cuối kỳ, kết chuyển toàn bộ số giảm giá hàng bán đã phát sinh trong kỳ sang TK

511 để xác định doanh thu bán hàng thuần

Nợ TK 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Có TK 532 – Giảm giá hàng bán

2.3.3 Kế toán hàng bán bị trả lại

Hàng bán bị trả lại là số sản phẩm, hàng hóa doanh nghiệp đã xác định tiêu thụ nhưng bị khách hàng trả lại do vi phạm các điều kiện đã cam kết trong hợp đồng kinh

tế như hàng kém phẩm chất, sai quy cách, chủng loại,…

Doanh thu hàng bị trả lại = Số lượng hàng bị trả lại x Đơn giá bán ghi trên HĐ Hàng bán bị trả lại phải có văn bản đề nghị của người mua ghi rõ lý do trả lại hàng, số lượng hàng bị trả lại, giá trị hàng bị trả lại, đính kèm hóa đơn (nếu trả lại toàn bộ) hoặc bảng sao hóa đơn (nếu trả lại một phần hàng) và đính kèm theo chứng từ nhập lại kho của doanh nghiệp số hàng nói trên

Kế toán hàng bán bị trả lại sử dụng TK 531 – “Hàng bán bị trả lại”

Kết cấu và nội dung phản ánh:

Bên Nợ: Doanh thu của hàng bán bị trả lại, đã trả lại tiền cho người mua hoặc

tính trừ vào khoản phải thu của khách hàng về số sản phẩm, hàng hoá đã bán

Bên Có: Kết chuyển doanh thu của hàng bán bị trả lại vào bên Nợ Tài khoản 511

“Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ”, hoặc Tài khoản 512 “Doanh thu nội bộ”

để xác định doanh thu thuần trong kỳ báo cáo

Tài khoản 531 không có số dư cuối kỳ

Trình tự hạch toán

(1) Phản ánh doanh thu hàng bị trả lại và số tiền trả lại cho khách hàng về thuế GTGT của hàng bị trả lại

Nợ TK 531: Theo giá bán chưa có thuế GTGT

Nợ TK 3331: Thuế GTGT đầu ra bị giảm

(3) Phản ánh trị giá hàng bị trả lại nhập kho

Nợ TK 155, 154, 157: Theo giá thực tế xuất kho

Có TK 632 – Giá vốn hàng bán

2.3.4 Kế toán chiết khấu bán hàng

Chiết khấu bán hàng (chiết khấu thanh toán) là số tiền người bán giảm trừ cho người mua do người mua thanh toán trước thời hạn đã thỏa thuận trên hợp đồng kinh

tế hay các cam kết thanh toán việc mua hàng

Theo Thông tư 120/1999/TT-BTC ngày 07 /10/1999 của Bộ Tài chính ban hành

để hướng dẫn sửa đổi, bổ sung chế độ kế toán doanh nghiệp thì khoản chiết khấu thanh toán cho người mua hàng hóa, dịch vụ khi thanh toán tiền trước hạn được hạch toán vào chi phí tài chính của doanh nghiệp

Căn cứ Phiếu thu tiền mặt hoặc Giấy báo ngân hàng, kế toán phản ánh số tiền thu được do khách hàng trả nợ và phản ánh khoản chiết khấu thanh toán cho khách hàng:

Nợ TK 635

Nợ TK 111, 112

Có TK 131

2.4 KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH CỦA HOẠT ĐỘNG KINH DOANH

Kết quả kinh doanh được biểu hiện qua chỉ tiêu lợi nhuận thuần của hoạt động kinh doanh và được xác định theo công thức:

Lợi nhuận Doanh thu Giá Doanh Chi Chi Chi phí thuần của = thuần về bán - vốn + thu hoạt - phí - phí - quản lý hoạt động hàng và cung hàng động tài tài bán doanh kinh doanh cấp dịch vụ bán chính chính hàng nghiệp

2.4.1 Doanh thu thuần

Doanh thu bán hàng thuần là khoản doanh thu bán hàng sau khi đã trừ các khoản giảm trừ doanh thu như: thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu, khoản chiết khấu thương mại, khoản giảm giá hàng bán, doanh thu hàng bán bị trả lại (và khoản thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp)

Sau khi xác định được doanh thu thuần kế toán tiến hành kết chuyển:

Nợ TK 511 – “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ”

Có TK 911 – “Xác định kết quả kinh doanh”

2.4.2 Giá vốn hàng bán

Giá vốn hàng bán thuần là giá thực tế xuất kho của số sản phẩm đã bán được (bao gồm cả chi phí mua hàng phân bổ cho hàng hóa đã bán ra trong kỳ đối với doanh nghiệp thương mại), hoặc là giá thành thực tế lao vụ, dịch vụ hoàn thành, đã được xác định tiêu thụ và các khoản khác được tính vào giá vốn để xác định kết quả kinh doanh

Kế toán giá vốn hàng bán sử dụng TK 632 – “Giá vốn hàng bán”

Kết cấu và nội dung phản ánh:

Bên Nợ:

- Phản ánh giá vốn sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ đã tiêu thụ trong kỳ

- Phản ánh chi phí nguyên vật liệu, chi phí nhân công vượt trên mức bình thường và chi phí sản xuất chung cố định không phân bổ không được tính vào trị giá hàng tồn kho mà phải tính vào giá vốn hàng bán của kỳ kế toán

- Phản ánh khoản hao hụt, mất mát của hàng tồn kho sau khi trừ (-) phần bồi thường do trách nhiệm cá nhân gây ra

- Phản ánh chi phí xây dựng, tự chế TSCĐ vượt trên mức bình thường không được tính vào nguyên giá TSCĐHH tự xây dựng, tự chế hoàn thành

- Phản ánh khoản chênh lệch giữa số dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập năm nay lớn hơn khoản đã lập dự phòng năm trước