2.3.1. Kế toán chiết khấu thƣơng mại
Chiết khấu thƣơng mại là khoản tiền mà doanh nghiệp đã giảm trừ, hoặc đã thanh toán cho ngƣời mua do khách hàng mua sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ với khối lƣợng lớn theo thỏa thuận đã ghi trên hợp đồng kinh tế hoặc cam kết mua, bán hàng.
Kế toán chiết khấu thƣơng mại sử dụng TK 521 – “Chiết khấu thƣơng mại”.
Kết cấu và nội dung phản ánh của TK 521:
Bên Nợ: Số chiết khấu thƣơng mại đã chấp nhận thanh toán cho khách hàng
Bên Có: Kết chuyển toàn bộ số chiết khấu thƣơng mại sang TK 511 – “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” để xác định doanh thu thuần của kỳ hạch toán
SVTH: Đinh Thị Huyền Trinh Trang 26
TK 521 có 3 TK chi tiết cấp 2:
TK 5211 - “Chiết khấu hàng hóa”: Phản ánh toàn bộ số tiền chiết khấu thƣơng mại tính trên khối lƣợng hàng hóa đã bán ra cho ngƣời mua hàng hóa.
TK 5212 - “Chiết khấu thành phẩm”: Phản ánh toàn bộ số tiền chiết khấu thƣơng mại tính trên khối lƣợng hàng hóa đã bán ra cho ngƣời mua thành phẩm.
TK 5213 - “Chiết khấu dịch vụ”: Phản ánh toàn bộ số tiền chiết khấu thƣơng mại tính trên khối lƣợng dịch vụ đã cung cấp cho ngƣời mua dịch vụ.
Hạch toán vào TK 521 cần tôn trọng một số quy định sau:
Chỉ hạch toán vào TK này khoản chiết khấu thƣơng mại ngƣời mua đƣợc hƣởng đã thực hiện trong kỳ theo đúng chính sách chiết khấu thƣơng mại của doanh nghiệp đã quy định.
Trƣờng hợp ngƣời mua mua hàng nhiều lần mới đạt lƣợng hàng đƣợc hƣởng chiết khấu thì khoản chiết khấu thƣơng mại này đƣợc ghi giảm trừ vào giá bán trên hóa đơn GTGT hoặc hóa đơn bán hàng lần cuối cùng. Trƣờng hợp khách hàng không tiếp tục mua hàng hoặc khi số chiết khấu thƣơng mại ngƣời mua đƣợc hƣởng lớn hơn số tiền bán hàng đƣợc ghi trên hóa đơn lần cuối cùng thì phải chi tiền chiết khấu thƣơng mại cho ngƣời mua và đƣợc hạch toán vào TK 521.
Trƣờng hợp ngƣời mua hàng với khối lƣợng lớn đƣợc hƣởng chiết khấu thƣơng mại, giá bán phản ánh trên hóa đơn là giá đã giảm giá (đã trừ chiết khấu thƣơng mại) thì khoản chiết khấu thƣơng mại này không đƣợc hạch toán vào TK 521. Doanh thu bán hàng phản ánh theo giá đã trừ chiết khấu thƣơng mại.
Phải theo dõi chi tiết chiết khấu thƣơng mại đã thực hiện cho từng khách hàng và từng loại hàng bán nhƣ sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ.
Trong kỳ, chiết khấu thƣơng mại thực tế phát sinh đƣợc phản ánh vào bên Nợ TK 521. Cuối kỳ, kết chuyển sang TK 511 để xác định doanh thu thuần của khối lƣợng sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ thực tế thực hiện trong kỳ hạch toán.
Trình tự hạch toán:
(1) Phản ánh số chiết khấu thương mại thực tế phát sinh trong kỳ
Nợ TK 521 – Chiết khấu thƣơng mại Nợ TK 3331 – Thuế GTGT đƣợc khấu trừ
Có TK 111, 112, 131,…
(2) Cuối kỳ, kết chuyển số tiền chiết khấu thương mại đã chấp thuận cho người mua sang TK doanh thu
Nợ TK 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Có TK 521 – Chiết khấu thƣơng mại
SVTH: Đinh Thị Huyền Trinh Trang 27
2.3.2. Kế toán giảm giá hàng bán
Giảm giá hàng bán là khoản giảm trừ đƣợc doanh nghiệp (bên bán) chấp thuận một cách đặc biệt trên giá đã thỏa thuận trong hóa đơn, vì lý do hàng bán kém phẩm chất, không đúng quy cách hoặc không đúng thời hạn đã ghi trong hợp đồng.
Kế toán giảm giá hàng bán sử dụng TK 532 – “Giảm giá hàng bán”.
Kết cấu và nội dung phản ánh:
Bên Nợ: Các khoản giảm giá đã chấp thuận cho ngƣời mua hàng.
Bên Có: Kết chuyển toàn bộ số giảm giá hàng bán sang TK 511.
TK 532 không có số dư cuối kỳ.
Ghi chú: Chỉ phản ánh vào TK 532 các khoản giảm trừ do việc chấp thuận giảm giá ngoài hóa đơn, tức là sau khi đã phát hành hoá đơn bán hàng. Không phản ánh số giảm giá đã đƣợc ghi trên hóa đơn bán hàng và đã đƣợc trừ vào tổng trị giá bán ghi trên hóa đơn.
Trình tự hạch toán:
(1) Căn cứ vào chứng từ chấp thuận giảm giá cho khách hàng về số lượng hàng đã bán
Nợ TK 532 – Giảm giá hàng bán
Nợ TK 3331: Thuế GTGT đầu ra bị giảm trừ Có TK 111, 112, 131
(2) Cuối kỳ, kết chuyển toàn bộ số giảm giá hàng bán đã phát sinh trong kỳ sang TK 511 để xác định doanh thu bán hàng thuần
Nợ TK 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Có TK 532 – Giảm giá hàng bán
2.3.3. Kế toán hàng bán bị trả lại
Hàng bán bị trả lại là số sản phẩm, hàng hóa doanh nghiệp đã xác định tiêu thụ nhƣng bị khách hàng trả lại do vi phạm các điều kiện đã cam kết trong hợp đồng kinh tế nhƣ hàng kém phẩm chất, sai quy cách, chủng loại,…
Doanh thu hàng bị trả lại = Số lƣợng hàng bị trả lại x Đơn giá bán ghi trên HĐ. Hàng bán bị trả lại phải có văn bản đề nghị của ngƣời mua ghi rõ lý do trả lại hàng, số lƣợng hàng bị trả lại, giá trị hàng bị trả lại, đính kèm hóa đơn (nếu trả lại toàn bộ) hoặc bảng sao hóa đơn (nếu trả lại một phần hàng) và đính kèm theo chứng từ nhập lại kho của doanh nghiệp số hàng nói trên.
SVTH: Đinh Thị Huyền Trinh Trang 28
Kết cấu và nội dung phản ánh:
Bên Nợ: Doanh thu của hàng bán bị trả lại, đã trả lại tiền cho ngƣời mua hoặc tính trừ vào khoản phải thu của khách hàng về số sản phẩm, hàng hoá đã bán
Bên Có: Kết chuyển doanh thu của hàng bán bị trả lại vào bên Nợ Tài khoản 511 “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ”, hoặc Tài khoản 512 “Doanh thu nội bộ” để xác định doanh thu thuần trong kỳ báo cáo
Tài khoản 531 không có số dư cuối kỳ
Trình tự hạch toán
(1) Phản ánh doanh thu hàng bị trả lại và số tiền trả lại cho khách hàng về thuế GTGT của hàng bị trả lại
Nợ TK 531: Theo giá bán chƣa có thuế GTGT Nợ TK 3331: Thuế GTGT đầu ra bị giảm
Có TK111, 112, 131
(2) Các khoản phí phát sinh liên quan đến hàng bị trả lại (nếu có) chẳng hạn như chi phí nhận hàng về được hạch toán vào chi phí bán hàng
Nợ TK 641 – Chi phí bán hàng Có TK 111, 112, 141
(3) Phản ánh trị giá hàng bị trả lại nhập kho
Nợ TK 155, 154, 157: Theo giá thực tế xuất kho Có TK 632 – Giá vốn hàng bán
2.3.4. Kế toán chiết khấu bán hàng
Chiết khấu bán hàng (chiết khấu thanh toán) là số tiền ngƣời bán giảm trừ cho ngƣời mua do ngƣời mua thanh toán trƣớc thời hạn đã thỏa thuận trên hợp đồng kinh tế hay các cam kết thanh toán việc mua hàng.
Theo Thông tƣ 120/1999/TT-BTC ngày 07 /10/1999 của Bộ Tài chính ban hành để hƣớng dẫn sửa đổi, bổ sung chế độ kế toán doanh nghiệp thì khoản chiết khấu thanh toán cho ngƣời mua hàng hóa, dịch vụ khi thanh toán tiền trƣớc hạn đƣợc hạch toán vào chi phí tài chính của doanh nghiệp.
Căn cứ Phiếu thu tiền mặt hoặc Giấy báo ngân hàng, kế toán phản ánh số tiền thu đƣợc do khách hàng trả nợ và phản ánh khoản chiết khấu thanh toán cho khách hàng: Nợ TK 635
Nợ TK 111, 112 Có TK 131
SVTH: Đinh Thị Huyền Trinh Trang 29
2.4. KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH CỦA HOẠT ĐỘNG KINH DOANH
KINH DOANH
Kết quả kinh doanh đƣợc biểu hiện qua chỉ tiêu lợi nhuận thuần của hoạt động kinh doanh và đƣợc xác định theo công thức:
Lợi nhuận Doanh thu Giá Doanh Chi Chi Chi phí
thuần của = thuần về bán - vốn + thu hoạt - phí - phí - quản lý
hoạt động hàng và cung hàng động tài tài bán doanh
kinh doanh cấp dịch vụ bán chính chính hàng nghiệp
2.4.1. Doanh thu thuần
Doanh thu bán hàng thuần là khoản doanh thu bán hàng sau khi đã trừ các khoản giảm trừ doanh thu nhƣ: thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu, khoản chiết khấu thƣơng mại, khoản giảm giá hàng bán, doanh thu hàng bán bị trả lại (và khoản thuế GTGT tính theo phƣơng pháp trực tiếp).
Sau khi xác định đƣợc doanh thu thuần kế toán tiến hành kết chuyển: Nợ TK 511 – “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ”
Có TK 911 – “Xác định kết quả kinh doanh”
2.4.2. Giá vốn hàng bán
Giá vốn hàng bán thuần là giá thực tế xuất kho của số sản phẩm đã bán đƣợc (bao gồm cả chi phí mua hàng phân bổ cho hàng hóa đã bán ra trong kỳ đối với doanh nghiệp thƣơng mại), hoặc là giá thành thực tế lao vụ, dịch vụ hoàn thành, đã đƣợc xác định tiêu thụ và các khoản khác đƣợc tính vào giá vốn để xác định kết quả kinh doanh.
Kế toán giá vốn hàng bán sử dụng TK 632 – “Giá vốn hàng bán”.
Kết cấu và nội dung phản ánh:
Bên Nợ:
- Phản ánh giá vốn sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ đã tiêu thụ trong kỳ.
- Phản ánh chi phí nguyên vật liệu, chi phí nhân công vƣợt trên mức bình thƣờng và chi phí sản xuất chung cố định không phân bổ không đƣợc tính vào trị giá hàng tồn kho mà phải tính vào giá vốn hàng bán của kỳ kế toán.
- Phản ánh khoản hao hụt, mất mát của hàng tồn kho sau khi trừ (-) phần bồi thƣờng do trách nhiệm cá nhân gây ra.
- Phản ánh chi phí xây dựng, tự chế TSCĐ vƣợt trên mức bình thƣờng không đƣợc tính vào nguyên giá TSCĐHH tự xây dựng, tự chế hoàn thành.
- Phản ánh khoản chênh lệch giữa số dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập
SVTH: Đinh Thị Huyền Trinh Trang 30 - Phản ánh các khoản chi phí liên quan đến BĐS đầu tƣ đem cho thuê, bán,
thanh lý và giá trị còn lại của BĐS đầu tƣ đem bán, thanh lý.
Bên Có:
- Phản ánh khoản hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho cuối năm tài chính (khoản chênh lệch giữa số phải lập dự phòng năm nay nhỏ hơn khoản đã lập dự phòng năm trƣớc.
- Giá vốn của hàng bán bị trả lại.
- Kết chuyển giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ đã tiêu thụ trong kỳ và
toàn bộ chi phí kinh doanh BĐS đầu tƣ phát sinh trong kỳ sang TK 911.
TK 632 không có số dư cuối kỳ.
Trình tự hạch toán (Theo phƣơng pháp kê khai thƣờng xuyên)
(1) Xuất bán sản phẩm trực tiếp cho khách hàng trong kỳ
Nợ TK 632
Có TK 154, 155
(2) Sản phẩm gởi bán đã xác định tiêu thụ trong kỳ
Nợ TK 632 Có TK 157
(3) Nhập lại kho hoặc gửi lại kho của khách hàng số sản phẩm đã bị trả lại
Nợ TK 155, 157 Có TK 632
(4) Kế toán một số nội dung khác có liên quan
Trƣờng hợp mức sản phẩm thực tế sản xuất ra thấp hơn công suất bình thƣờng thì kế toán phải tính và xác định chi phí sản xuất chung cố định phân bổ vào chi phí chế biến cho m i đơn vị sản phẩm theo mức công suất bình thƣờng. Khoản chi phí sản xuất chung cố định không phân bổ (không tính vào giá thành sản phẩm số chênh lệch giữa tổng số chi phí sản xuất chung cố định thực tế phát sinh lớn hơn chi phí sản xuất chung cố định tính vào giá thành sản phẩm), đƣợc ghi nhận vào giá vốn hàng bán trong kỳ, ghi:
Nợ TK 632 – Giá vốn hàng bán
Có TK 627 – Chi phí sản xuất chung
Phản ánh khoản hao hụt, mất mát của hàng tồn kho sau khi trừ (-) phần bồi thƣờng do trách nhiệm cá nhân gây ra:
Nợ TK 632
SVTH: Đinh Thị Huyền Trinh Trang 31 Phản ánh chi phí xây dựng, tự chế TSCĐ vƣợt quá mức bình thƣờng không đƣợc tính vào nguyên giá TSCĐHH hoàn thành, ghi:
Nợ TK 632 – Giá vốn hàng bán
Có TK 241 – Xây dựng cơ bản dở dang (Nếu tự xây dựng) Có TK 154 – Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang (Nếu tự chế)
Hạch toán khoản trích lập, hoặc hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho cuối năm tài chính (31/12) do lập dự phòng năm nay lớn hoặc nhỏ hơn khoản dự phòng trƣớc).
Cuối năm tài chính, doanh nghiệp căn cứ vào tình hình giảm giá hàng tồn kho ở thời điểm 31/12 tính toán khoản phải lập dự phòng giảm giá cho hàng tồn kho, so sánh với số đã lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho năm trƣớc, xác định số chênh lệch phải lập thêm hoặc giảm đi.
Trƣờng hợp số dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập năm nay lớn hơn số dự phòng giảm giá hàng tồn kho đã lập ở cuối niên độ kế toán năm trƣớc, thì số chênh lệch lớn hơn đƣợc lập thêm:
Nợ TK 632 – Giá vốn hàng bán
Có TK 159 – Dự phòng giảm giá hàng tồn kho
Trƣờng hợp số dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập năm nay nhỏ hơn số dự phòng giảm giá hàng tồn kho đã lập ở cuối niên độ kế toán năm trƣớc, thì số chênh lệch nhỏ hơn đƣợc hoàn nhập:
Nợ TK 159 – Dự phòng giảm giá hàng tồn kho Có TK 632 – Giá vốn hàng bán
(5) Cuối kỳ xác định giá vốn của sản phẩm đã bán được trong kỳ để kết chuyển sang TK 911 nhằm xác định kết quả kinh doanh
Nợ TK 911 Có TK 632
2.4.3. Kế toán doanh thu hoạt động tài chính
Doanh thu hoạt động tài chính gồm lãi cho vay, lãi tiền gửi, lãi bán hàng trả chậm, trả góp, lãi đầu tƣ trái phiếu, tín phiếu, chiết khấu thanh toán đƣợc hƣởng do mua hàng hóa, dịch vụ, lãi cho thuê tài chính; thu nhập từ cho thuê tài sản, cho ngƣời khác sử dụng tài sản (Bằng sáng chế, nhãn hiệu thƣơng mại, bản quyền tác giả, phần mềm vi tính); cổ tức, lợi nhuận đƣợc chia; thu nhập từ hoạt động đầu tƣ, mua bán chứng khoán ngắn và dài hạn; thu nhập về hoạt động đầu tƣ khác; chênh lệch do bán ngoại tệ, khoản lãi chênh lệch tỷ giá ngoại tệ; chênh lệch lãi chuyển nhƣợng vốn;…
SVTH: Đinh Thị Huyền Trinh Trang 32 Kế toán doanh thu hoạt động tài chính sử dụng TK 515 – “Doanh thu hoạt động tài chính”.
Kết cấu và nội dung phản ánh:
Bên Nợ:
- Số thuế GTGT phải nộp tính theo phƣơng pháp trực tiếp (nếu có)
- Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính thuần sang TK 911 để xác định kết
quả kinh doanh
Bên Có: Doanh thu hoạt động tài chính phát sinh trong kỳ
TK 515 không có số dư cuối kỳ
Trình tự hạch toán
(1) Phản ánh doanh thu cổ tức, lợi nhuận được chia phát sinh trong kỳ từ hoạt động góp vốn cổ phần, liên doanh
Nợ TK 111, 112, 133, 138, 152, 156,… Nợ TK 222 – Vốn góp liên doanh Nợ TK 228 – Đầu tƣ dài hạn khác
Có TK 515 – Doanh thu hoạt động tài chính
(2) Định kỳ tính lãi và thu lãi tín phiếu, trái phiếu hoặc nhận được thông báo về cổ tức được hưởng
Trƣờng hợp không nhận tiền lãi về mà tiếp tục bổ sung mua trái phiếu, tín phiếu, cổ phiếu:
Nợ TK 121 – Đầu tƣ chứng khoán ngắn hạn Nợ TK 228 – Đầu tƣ dài hạn khác
Có TK 515 – Doanh thu hoạt động tài chính Trƣờng hợp nhận lãi bằng tiền:
Nợ TK 111, 112 Có TK 515
(3) Chuyển nhượng chứng khoán đầu tư ngắn hạn, căn cứ vào giá bán chứng khoán
Trƣờng hợp có lãi, ghi:
Nợ TK 111, 112, 131: Theo giá thanh toán Có TK 121, 228: Trị giá vốn
Có TK 515: Lãi bán chứng khoán Trƣờng hợp l , ghi:
SVTH: Đinh Thị Huyền Trinh Trang 33 Nợ TK 111, 112, 131: Theo giá thanh toán
Nợ TK 635: L bán chứng khoán Có TK 121, 228: Trị giá vốn
(4) Khi bán ngoại tệ
Trƣờng hợp có lãi, ghi:
Nợ TK 1111, 1121: Theo tỷ giá thực tế
Có TK 1112, 1122: Theo tỷ giá trên sổ kế toán Có TK 515: Chênh lệch
Trƣờng hợp l , ghi: Nợ TK 1111, 1121
