Để xác định kết quả kinh doanh, kế toán sử dụng TK 911 – “Xác định kết quả kinh doanh”.
TK 911 đƣợc mở chi tiết cho từng loại hoạt động (hoạt động sản xuất chế biến, hoạt động kinh doanh thƣơng mại, dịch vụ, hoạt động khác,…). Trong từng loại hoạt động có thể mở chi tiết cho từng loại sản phẩm, từng ngành kinh doanh, từng loại hình phục vụ,…
Kết cấu và nội dung phản ánh của TK 911:
Bên Nợ:
- Trị giá vốn của sản phẩm hàng hóa, lao vụ, dịch vụ đã tiêu thụ và toàn bộ chi
phí kinh doanh BĐS đầu tƣ phát sinh trong kỳ
- Chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp
- Chi phí tài chính - Chi phí khác
- Chi phí thuế TNDN
- Lãi sau thuế các hoạt động trong kỳ
Bên Có:
- Doanh thu thuần về sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ tiêu thụ trong kỳ và doanh thu thuần kinh doanh BĐS đầu tƣ phát sinh trong kỳ
- Doanh thu hoạt động tài chính
- Thu nhập khác
- L về các hoạt động trong kỳ
SVTH: Đinh Thị Huyền Trinh Trang 40
Nội dung và phƣơng pháp phản ánh
Cuối kỳ kế toán:
(1) Kết chuyển Doanh thu bán hàng thuần sang TK 911
Nợ TK 511 Có TK 911
(2) Kết chuyển giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, lao vụ, dịch vụ đã tiêu thụ
Nợ TK 911 Có TK 632
(3) Kết chuyển chi phí bán hàng
Nợ TK 911 Có TK 641
(4) Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp
Nợ TK 911 Có TK 642
(5) Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính
Nợ TK 515 Có TK 911
(6) Kết chuyển chi phí tài chính
Nợ TK 911 Có TK 635
(7) Xác định kết quả kinh doanh
Nếu KQKD > 0 thì doanh nghiệp lãi. Nếu KQKD < 0 thì doanh nghiệp l .
2.5. KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH CỦA HOẠT ĐỘNG KHÁC
2.5.1. Kế toán thu nhập khác
Thu nhập khác của doanh nghiệp gồm thu nhập từ nhƣợng bán, thanh lý TSCĐ; thu tiền do khách hàng vi phạm hợp đồng; thu tiền các khoản nợ khó đòi đã xử lý xóa sổ; các khoản thuế đƣợc NSNN hoàn lại; thu các khoản nợ phải trả không xác định đƣợc chủ; các khoản tiền thƣởng của khách hàng liên quan tới tiêu thụ hàng hóa, sản phẩm, dịch vụ không tính trong doanh thu (nếu có); thu nhập quà biếu, quà tặng bằng tiền, hiện vật của các tổ chức, cá nhân tặng cho doanh nghiệp.
SVTH: Đinh Thị Huyền Trinh Trang 41 Kế toán thu nhập khác sử dụng TK 711 – “Thu nhập khác”.
Kết cấu và nội dung phản ánh:
Bên Nợ:
- Số thuế GTGT phải nộp (nếu có) tính theo phƣơng pháp trực tiếp đối với các
khoản thu nhập khác (nếu có) ở doanh nghiệp nộp thuế GTGT tính theo phƣơng pháp trực tiếp
- Cuối kỳ kế toán kết chuyển các khoản thu nhập khác trong kỳ sang TK 911
Bên Có: Các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ
TK 711 không có số dư cuối kỳ
Kế toán một số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu:
(1) Phản ánh thu nhập từ thanh lý, nhượng bán TSCĐ
Nếu nộp thuế GTGT theo phƣơng pháp khấu trừ: Nợ TK 111, 112, 152
Có TK 711 Có TK 3331
Nếu nộp thuế GTGT theo phƣơng pháp trực tiếp: Nợ TK 111, 112, 152
Có TK 711
(2) Chênh lệch tăng khi mang tài sản đi góp vốn liên doanh, liên kết
Nợ TK 222, 223 Nợ TK 214 Nợ TK 211, 213
Có TK 711
(3) Thu tiền phạt khách hàng do vi phạm hợp đồng và trừ vào tiền ký cược, ký quỹ hoặc tiền bảo hiểm được các tổ chức bảo hiểm bồi thường.
Nợ TK 111, 112,… Có TK 711
(4) Các khoản phải thu khó đòi đã xử lý cho xóa sổ nhưng thu hồi được
Nợ TK 111, 112,… Có TK 711
SVTH: Đinh Thị Huyền Trinh Trang 42
(5) Các khoản nợ phải trả nhưng chủ nợ không đòi
Nợ TK 331, 338 Có TK 711 Nếu chi trả tiền:
Nợ TK 3386 – Nhận ký quỹ, ký cƣợc ngắn hạn Nợ TK 344 – Nhận ký quỹ, ký cƣợc dài hạn
Có TK 711 Có TK 111, 112
(6) Khi được Nhà nước hoàn thuế và miễn giảm thuế GTGT
Nợ TK 1331 Có TK 711
Trƣờng hợp kê khai thừa thuế xuất khẩu và đã sang năm tài chính, khi phát hiện ra: Nợ TK 3333
Có TK 711
(7) Các khoản thu nhập khác bị bỏ sót trong năm trước nhưng phát hiện ra
Nợ TK 111, 112, 131 Có TK 711
Có TK 3331 (nếu có)
(8) Cuối kỳ kế toán kết chuyển các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ
Nợ TK 711 Có TK 911
2.5.2. Kế toán chi phí khác
Chi phí khác là những khoản l do các sự kiện xảy ra ngoài dự tính của doanh nghiệp, các khoản chi phí khác gồm chi phí thanh lý, nhƣợng bán TSCĐ và giá trị còn lại của TSCĐ thanh lý, nhƣợng bán TSCĐ (nếu có); tiền phạt do vi phạm hợp đồng kinh tế; bị phạt thuế, truy nộp thuế; các khoản chi phí do kế toán bị nhầm hoặc bị bỏ sót khi ghi sổ kế toán; các khoản chi phí để khắc phục rủi ro trong kinh doanh;…
Kế toán chi phí khác sử dụng TK 811 – “Chi phí khác”.
Kết cấu và nội dung phản ánh:
Bên Nợ: Các khoản chi phí khác phát sinh
SVTH: Đinh Thị Huyền Trinh Trang 43
TK 811 không có số dư cuối kỳ
Kế toán một số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu:
(1) Phản ánh chi phí thanh lý, nhượng bán TSCĐ
Nợ TK 811 Nợ TK 1331
Có TK 111, 112, 141
(2) Phản ánh giá trị còn lại của tài sản khi mang trao đổi, thanh lý, biếu, tặng
Nợ TK 811: Phần giá trị còn lại Nợ TK 214: Phần giá trị đã khấu hao
Có TK 211, 213: Nguyên giá
(3) Bị phạt do vi phạm hợp đồng hoặc bị phạt thuế, truy thu thuế
Nợ TK 811
Có TK 111, 112, 144, 244 Hoặc Có TK 333, 338
(4) Các khoản chi phí khắc phục rủi ro trong kinh doanh
Nợ TK 811
Có TK 111, 112
(5) Các khoản chi phí năm trước bị bỏ sót nhưng phát hiện ra
Trong năm tài chính: Nợ TK 641 Nợ TK 133 (nếu có) Có TK 111, 112 Năm tài chính khác: Nợ TK 811 Nợ TK 133 (nếu có) Có TK 111, 112
(6) Cuối kỳ kế toán kết chuyển toàn bộ chi phí khác phát sinh trong kỳ để xác định kết quả kinh doanh
Nợ TK 911 Có TK 811
SVTH: Đinh Thị Huyền Trinh Trang 44
2.5.3. Kế toán xác định kết quả hoạt động khác
Để xác định kết quả hoạt động khác, kế toán cũng sử dụng TK 911.
(1) Kết chuyển thu nhập khác Nợ TK 711 Có TK 911 (2) Kết chuyển chi phí khác Nợ TK 911 Có TK 811 (3) Xác định kết quả hoạt động khác
Nếu thu nhập khác > chi phí khác thì lãi khác. Nếu thu nhập khác < chi phí khác thì l khác.
2.6. KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH LỢI NHUẬN SAU THUẾ TNDN
Để xác định lợi nhuận sau thuế TNDN thì trong kỳ phải theo dõi chi phí thuế TNDN và xác định chênh lệch trên TK “Chi phí thuế TNDN” đƣợc kết chuyển sang TK 911.
Chi phí thuế TNDN là tổng chi phí thuế TNDN hiện hành và chi phí thuế TNDN hoàn lại khi xác định lợi nhuận hoặc l của một kỳ.
Thuế TNDN hiện hành là số thuế TNDN phải nộp tính trên thu nhập chịu thuế và thuế suất thuế TNDN của năm hiện hành.
Thuế TNDN hoàn lại phải trả là thuế thu nhập phải nộp trong tƣơng lai tính trên các khoản chênh lệch làm tạm thời chịu thuế TNDN trong năm hiện hành.
Kế toán chi phí thuế TNDN sử dụng TK 821 – “Chi phí thuế TNDN hiện hành”.
Kết cấu và nội dung phản ánh:
Bên Nợ:
- Chi phí thuế TNDN hiện hành phát sinh trong năm
- Chi phí thuế TNDN hoãn lại phát sinh trong năm
- Kết chuyển sang TK 911 để xác định kết quả kinh doanh
Bên Có:
- Chênh lệch thuế TNDN thực tế phải nộp trong năm nhỏ hơn số thuế TNDN đã
tạm nộp
- Ghi giảm chi phí thuế TNDN hoãn lại và ghi nhận tài sản thuế TNDN hoãn lại
- Kết chuyển sang TK 911 để xác định kết quả kinh doanh
SVTH: Đinh Thị Huyền Trinh Trang 45
TK 821 có 2 TK chi tiết cấp 2:
- TK 8211 “Chi phí thuế TNDN hiện hành”
- TK 8212 “Chi phí thuế TNDN hoãn lại”
Nội dung và phƣơng pháp phản ánh:
(1) Hàng quý, khi tạm nộp thuế TNDN
Số thuế doanh nghiệp phải nộp: Nợ TK 8211
Có TK 3334 Khi nộp thuế TNDN: Nợ TK 3334
Có TK 111, 112
(2) Cuối năm, căn cứ số thuế TNDN thực tế phải nộp
Số thuế TNDN phải nộp bổ sung: Nợ TK 8211
Có TK 3334 Khi nộp thuế TNDN: Nợ TK 3334
Có TK 111, 112
Số thuế phải nộp trong năm nhỏ hơn số đã tạm nộp trong năm: Nợ TK 3334
Có TK 8211
(3) Trường hợp phát hiện sai sót không trọng yếu của các năm trước liên quan đến thuế TNDN phải nộp. DN được hạch toán vào chi phí thuế TNDN hiện hành
Nếu phải nộp bổ sung: Nợ TK 8211
Có TK 3334 Khi nộp:
Nợ TK 3334
Có TK 111, 112
SVTH: Đinh Thị Huyền Trinh Trang 46 Nợ TK 3334
Có TK 8211
(4) Khi kết chuyển chênh lệch giữa bên Nợ và bên Có TK 821 để xác định KQKD
Nếu bên Nợ TK 821 > bên Có TK 821: Nợ TK 911
Có TK 821
Nếu bên Nợ TK 821 < bên Có TK 821: Nợ TK 821
Có TK 911
(5) Sau đó, xác định được lợi nhuận sau thuế kế toán tiến hành kết chuyển
Kết chuyển lãi: Nợ TK 911 Có TK 421 Kết chuyển l : Nợ TK 421 Có TK 911
Sơ đồ 2.3: Kế toán xác định kết quả kinh doanh
632, 641, 642 911 521, 531, 532 511, 512 (4) (1) 635, 811 (2) (5) 515, 711 3334 8211 (3) (6) 421 (8) (7)
SVTH: Đinh Thị Huyền Trinh Trang 47
(1) Kết chuyển các khoản giảm trừ
(2) Kết chuyển doanh thu thuần
(3) Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính, doanh thu hoạt động khác
(4) Kết chuyển giá vốn, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp
(5) Kết chuyển chi phí hoạt động tài chính, chi phí khác
(6) Kết chuyển chi phí thuế TNDN nếu Tổng thu > Tổng chi
(7) Kết chuyển lợi nhuận sau thuế
SVTH: Đinh Thị Huyền Trinh Trang 48
KẾT LUẬN CHƢƠNG 2
Chƣơng 2 trình bày tóm tắt cơ sở lý luận về kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh tại các doanh nghiệp và về nội dung phân tích tình hình tài chính tại các doanh nghiệp. Kế toán hạch toán kết quả kinh doanh rất quan trọng trong m i công ty, tuy nhiên để thực hiện đƣợc công tác này bộ phận kế toán công ty cần phải nắm vững cơ sở lý luận về kế toán xác định kinh doanh nêu trên. Đây là cơ sở giúp bộ phận kế toán thực hiện chuyên môn của mình một cách chính xác, đầy đủ từ đó đƣa ra những con số báo cáo kết quả kinh doanh trung thực giúp nhà quản lý ra các quyết định kịp thời và chính xác hơn nhằm thúc đẩy công ty ngày càng phát triển.
Phân tích tình hình tài chính là một vấn đề hết sức phức tạp, trong giới hạn cho phép, đề tài không thể chỉ ra hết đƣợc những lý luận về phân tích TCDN mà chỉ có thể nêu lên những nhận định chung nhất. Phân tích tài chính bao hàm rất nhiều nội dung, khía cạnh khác nhau, đòi hỏi nhà quản trị phải tìm hiểu và có hiểu biết sâu rộng về tài chính doanh nghiệp hiện đại, cũng nhƣ nắm bắt kịp thời những biến động về tình hình kinh tế - xã hội có ảnh hƣởng tới doanh nghiệp.
Chƣơng 2 là căn cứ để nêu đƣợc thực trạng công tác kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty TNHH Vận Tải Chú Chính Hòa Hiệp ở chƣơng tiếp theo.
SVTH: Đinh Thị Huyền Trinh Trang 49
CHƢƠNG 3: THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN DOANH THU VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY TNHH VẬN TẢI
CHÚ CHÍNH HÒA HIỆP
3.1. KẾ TOÁN DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ 3.1.1. Đặc điểm 3.1.1. Đặc điểm
Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ của công ty là toàn bộ số tiền thu đƣợc phát sinh chủ yếu từ việc vận chuyển hành khách theo các tuyến cố định từ tỉnh Bà Rịa Vũng Tàu đến hầu hết các tỉnh thuộc Đồng bằng sông Cửu Long. Dịch vụ mà công ty cung cấp thuộc đối tƣợng chịu thuế GTGT theo phƣơng pháp khấu trừ nên doanh thu cung cấp dịch vụ là giá bán chƣa có thuế GTGT.
3.1.2. Nguyên tắc hạch toán
Doanh thu bán hàng là một chỉ tiêu quan trọng trên báo cáo tài chính của công ty phản ánh quy mô kinh doanh, khả năng tạo ra tiền của công ty, đồng thời liên quan mật thiết đến việc xác định lợi nhuận công ty. Do đó, việc xác định doanh thu đã tuân thủ các nguyên tắc kế toán cơ bản nhƣ cơ sở dồn tích, phù hợp và thận trọng.
3.1.3. Chứng từ và sổ sách kế toán
- Phiếu Thu - Giấy báo Có - Hóa đơn GTGT
- Bảng theo dõi doanh thu
- Hợp đồng vận chuyển hàng hóa, hành khách - Sổ Cái, Sổ chi tiết TK 511
3.1.4. Tài khoản sử dụng
Tài khoản 5113 – “Doanh thu cung cấp dịch vụ”
Chi tiết tài khoản 51131 – “Doanh thu cung cấp dịch vụ nội địa”.
3.1.5. Trình tự luân chuyển chứng từ Chứng từ Chứng từ gốc Phần mềm kế toán Sổ Đăng ký chứng từ ghi sổ Sổ Cái, Sổ chi tiết TK 511 Chứng từ ghi sổ Bảng kê Chứng từ ghi sổ
SVTH: Đinh Thị Huyền Trinh Trang 50 Căn cứ vào chứng từ gốc, kế toán kiểm tra và tiến hành ghi nhận doanh thu, xác định TK ghi Nợ, TK ghi Có để nhập số liệu vào máy tính, phần mềm kế toán sẽ tự động chuyển các dữ liệu vào các sổ.
3.1.6. Phƣơng pháp hạch toán
Một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong năm 2013:
- Ngày 31/01/2013:
1/ Thu tiền bán lẻ vé xe khách dọc đƣờng tháng 01/2013 số tiền 74.500.000 đồng. Hóa đơn ký hiệu HH/11P số 0000051 ngày 31/01/2013.
Nợ TK 1111 : 74.500.000
Có TK 51131 : 67.727.273
Có TK 33311 : 6.772.727
2/ Thu tiền vận chuyển khách tuyến Vũng Tàu – Cà Mau số tiền 98.160.000 đồng. Hóa đơn ký hiệu BC/11P số 5465-5873 ngày 31/01/2013.
Nợ TK 1111 : 98.160.000
Có TK 51131 : 89.236.364
Có TK 33311 : 8.923.636
3/ Thu tiền vận chuyển khách tuyến Cà Mau – Vũng Tàu số tiền 73.200.000 đồng. Hóa đơn ký hiệu BD/11P số 5403-5907 ngày 31/01/2013.
Nợ TK 1111 : 73.200.000
Có TK 51131 : 66.545.455
Có TK 33311 : 6.654.545
4/ Thu tiền vận chuyển khách tuyến Xuyên Mộc – Cà Mau số tiền 48.450.000 đồng. Hóa đơn ký hiệu BE/13P số 0101-0355 ngày 31/01/2013.
Nợ TK 1111 : 48.450.000
Có TK 51131 : 44.045.455
Có TK 33311 : 4.404.545
5/ Thu tiền vận chuyển khách tuyến Cà Mau – Xuyên Mộc số tiền 42.370.000 đồng. Hóa đơn ký hiệu BG/13P số 0156-0378 ngày 31/01/2013.
Nợ TK 1111 : 42.370.000
Có TK 51131 : 38.518.182
SVTH: Đinh Thị Huyền Trinh Trang 51 - Ngày 28/02/2013:
6/ Thu tiền bán lẻ vé xe khách dọc đƣờng tháng 02/2013 số tiền 57.300.000 đồng. Hóa đơn ký hiệu HH/11P số 0000052 ngày 28/02/2013.
Nợ TK 1111 : 57.300.000
Có TK 51131 : 52.090.909
Có TK 33311 : 5.209.091
7/ Thu tiền vận chuyển khách tuyến Vũng Tàu – Cà Mau số tiền 116.352.000 đồng. Hóa đơn ký hiệu BC/13P số 0001-0303 ngày 28/02/2013.
Nợ TK 1111 : 116.352.000
Có TK 51131 : 105.774.545
Có TK 33311 : 10.577.455
8/ Thu tiền vận chuyển khách tuyến Cà Mau – Vũng Tàu số tiền 152.448.000 đồng. Hóa đơn ký hiệu BD/13P số 0070-0466 ngày 28/02/2013.
Nợ TK 1111 : 152.448.000
Có TK 51131 : 138.589.091
Có TK 33311 : 13.858.909