Chi phí tài chính bao gồm các khoản chi phí hoặc các khoản l liên quan đến các hoạt động đầu tƣ tài chính, chi phí cho vay và đi vay vốn, chi phí góp vốn liên doanh, l chuyển nhƣợng chứng khoán ngắn hạn, chi phí giao dịch bán chứng khoán; khoản lập và hoàn nhập dự phòng giảm giá đầu tƣ chứng khoán, đầu tƣ khác, khoản l về chênh lệch tỷ giá ngoại tệ,…
Kế toán chi phí tài chính sử dụng TK 635 – “Chi phí tài chính”.
Kết cấu và nội dung phản ánh:
Bên Nợ:
- Các khoản chi phí hoạt động tài chính
- Các khoản l do thanh lý các khoản đầu tƣ ngắn hạn
- Các khoản l chênh lệch về tỷ giá ngoại tệ phát sinh thực tế trong kỳ - Khoản l phát sinh khi bán ngoại tệ
SVTH: Đinh Thị Huyền Trinh Trang 34
Bên Có:
- Hoàn nhập dự phòng giảm giá đầu tƣ chúng khoán
- Cuối kỳ kế toán kết chuyển toàn bộ chi phí tài chính và các khoản l phát sinh
trong kỳ để xác định kết quả hoạt động kinh doanh
Tài khoản 635 không có số dư cuối kỳ
Kế toán một số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu
(1) Phản ánh chi phí hoặc khoản lỗ về hoạt động đầu tư tài chính phát sinh
Nợ TK 635
Có TK 111, 112, 141, 121, 128, 221, 222,…
(2) Lãi tiền vay đã trả và phải trả
Nợ TK 635
Có TK 111, 112, 311, 341, 335,…
(3) Khi phát sinh chi phí liên quan đến hoạt động bán chứng khoán
Nợ TK 635
Có TK 111, 112, 141,…
(4) Các chi phí phát sinh từ hoạt động cho vay vốn, mua bán ngoại tệ
Nợ TK 635
Có TK 111, 112,141
(5) Cuối năm tài chính, doanh nghiệp căn cứ vào tình hình giảm giá các khoản đầu tư ngắn hạn, dài hạn hiện có tính đến 31/12 tính toán khoản phải lập dự phòng giảm giá cho các khoản đầu tư ngắn hạn, dài hạn này, so sánh với sổ đã lập dự phòng giảm giá năm trước (nếu có) để xác định số chênh lệch phải lập thêm hoặc hoàn nhập
Trƣờng hợp số dự phòng giảm giá đầu tƣ ngắn hạn, dài hạn cần lập năm nay lớn hơn số dự phòng giảm giá đầu tƣ ngắn hạn, dài hạn đã lập ở cuối niên độ kế toán năm trƣớc thì số chênh lệch lớn hơn phải ghi:
Nợ TK 635 – Chi phí tài chính
Có TK 129 – Dự phòng giảm giá đầu tƣ ngắn hạn Có TK 229 – Dự phòng giảm giá đầu tƣ dài hạn
Trƣờng hợp số dự phòng giảm giá đầu tƣ ngắn hạn, dài hạn cần lập năm nay nhỏ hơn số dự phòng giảm giá đầu tƣ ngắn hạn, dài hạn đã lập ở cuối niên độ kế toán năm trƣớc thì số chênh lệch phải đƣợc hoàn nhập:
SVTH: Đinh Thị Huyền Trinh Trang 35 Nợ TK 129, 229
Có TK 635
(6) Khoản chiết khấu thanh toán cho người mua hàng hóa, dịch vụ được hưởng
Nợ TK 635
Có TK 111, 112, 131,…
(7) Cuối kỳ kết chuyển toàn bộ chi phí tài chính phát sinh trong kỳ sang TK 911 để xác định kết quả kinh doanh
Nợ TK 911 Có TK 635
2.4.5. Chi phí bán hàng
Chi phí bán hàng là chi phí phát sinh trong quá trình tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ, bao gồm:
Chi phí nhân viên bán hàng: Gồm các khoản tiền lƣơng phải trả cho nhân viên bán hàng, nhân viên đóng gói, bảo quản sản phẩm, hàng hóa vận chuyển đi tiêu thụ và các khoản trích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn.
Chi phí vật liệu bao bì phục vụ cho việc đóng gói sản phẩm, bảo quản sản phẩm, nhiên liệu để vận chuyển sản phẩm đi tiêu thụ, phụ tùng thay thế cho việc sửa chữa TSCĐ cho bộ phận bán hàng.
Chi phí dụng cụ, đồ dùng phục vụ cho hoạt động bán hàng nhƣ các dụng cụ đo lƣờng, bàn ghế, máy tính cầm tay,…
Chi phí khấu hao TSCĐ ở bộ phận bảo quản sản phẩm, hàng hóa, ở bộ phận bán hàng nhƣ: khấu hao nhà kho, cửa hàng, phƣơng tiện vận chuyển.
Chi phí dịch vụ mua ngoài phục vụ cho hoạt động bán hàng nhƣ: chi phí sửa chữa TSCĐ, tiền thuê kho bãi, tiền thuê bốc vác vận chuyển hàng hóa đi tiêu thụ, hoa hồng phải trả cho các đại lý, các đơn vị nhận ủy thác xuất khẩu,…
Chi phí khác bằng tiền đã chi ra để phục vụ cho hoạt động bán hàng gồm: chi phí giới thiệu sản phẩm, hàng hóa, chi phí chào hàng, quảng cáo, chi phí tiếp khách cho bộ phận bán hàng, chi phí tổ chức hội nghị khách hàng, chi phí bảo hành sản phẩm,…
Kế toán chi phí bán hàng sử dụng TK 641 – “Chi phí bán hàng”.
Kết cấu và nội dung phản ánh:
Bên Nợ: Tập hợp chi phí bán hàng thực tế phát sinh trong kỳ
Bên Có: Các khoản ghi giảm chi phí bán hàng (nếu có), kết chuyển chi phí bán hàng trong kỳ vào bên Nợ TK 911 để xác định kết quả kinh doanh
SVTH: Đinh Thị Huyền Trinh Trang 36
TK 641 không có số dư cuối kỳ
TK 641 mở chi tiết theo từng nội dung chi phí kể trên tƣơng ứng:
- TK 6411: Chi phí nhân viên bán hàng
- TK 6412: Chi phí vật liệu, bao bì
- TK 6413: Chi phí dụng cụ, đồ dùng
- TK 6414: Chi phí khấu hao TSCĐ
- TK 6415: Chi phí bảo hành sản phẩm
- TK 6417: Chi phí dịch vụ mua ngoài
- TK 6418: Chi phí bằng tiền khác
Nội dung và phƣơng pháp phản ánh:
(1) Tiền lương và các khoản phụ cấp phải trả cho nhân viên bộ phận bán hàng, đóng gói, bảo quản, vận chuyển sản phẩm đi tiêu thụ
Nợ TK 6411 Có TK 334
(2) Trích kinh phí công đoàn, bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế theo tỷ lệ quy định hiện hành để tính vào chi phí
Nợ TK 6411
Có TK 3382, 3383, 3384
(3) Trị giá thực tế vật liệu phụ, bao bì xuất dùng phục vụ cho hoạt động bán hàng
Nợ TK 6412 Có TK 152
(4) Chi phí về công cụ, dụng cụ phục vụ cho hoạt động bán hàng
Nợ TK 6413
Có TK 153: Giá thực tế xuất kho CCDC loại phân bổ một lần
Có TK 142: Phân bổ chi phí CCDC đã xuất dùng loại phân bổ nhiều lần
(5) Chi phí khấu hao TSCĐ phục vụ cho hoạt động bán hàng
Nợ TK 6414 Có TK 214
(6) Chi phí dịch vụ mua ngoài phục vụ cho bộ phận bán hàng như chi phí điện, nước mua ngoài, cước phí điện thoại, fax, chi phí bảo dưỡng TSCĐ thuê ngoài, hoa hồng đại lý,…
Nợ TK 6417
SVTH: Đinh Thị Huyền Trinh Trang 37
(7) Trích lập dự phòng bảo hành sản phẩm
Nợ TK 6415
Có TK 352 – Dự phòng phải trả
(8) Cuối kỳ kết chuyển chi phí bán hàng sang TK 911 để xác định KQKD
Nợ TK 911 Có TK 641
2.4.6. Chi phí quản lý doanh nghiệp
Chi phí quản lý doanh nghiệp là chi phí có liên quan đến hoạt động quản lý kinh doanh, quản lý hành chính và quản lý điều hành chung toàn doanh nghiệp, bao gồm:
- Chi phí nhân viên quản lý doanh nghiệp nhƣ tiền lƣơng và các khoản phụ cấp,
ăn giữa ca phải trả cho giám đốc, nhân viên ở các phòng ban, các khoản trích KPCĐ, BHYT, BHXH.
- Chi phí vật liệu phục vụ cho hoạt động quản lý doanh nghiệp.
- Chi phí đồ dùng văn phòng phục vụ cho công tác quản lý doanh nghiệp.
- Chi phí khấu hao TSCĐ phục vụ chung cho toàn doanh nghiệp nhƣ nhà, văn
phòng làm việc, vật kiến trúc, phƣơng tiện vận tải, thiết bị truyền dẫn, thiết bị văn phòng,…
- Thuế, phí, lệ phí nhƣ thuế môn bài, thuế nhà đất và các khoản phí khác.
- Chi phí dự phòng phải thu khó đòi.
- Chi phí dịch vụ mua ngoài phục vụ cho quản lý doanh nghiệp nhƣ tiền điện,
nƣớc, điện thoại, fax, thuê nhà làm văn phòng, thuê ngoài sửa chữa TSCĐ phục vụ khối văn phòng doanh nghiệp.
- Chi phí bằng tiền khác chi ra để phục vụ cho việc điều hành quản lý chung của
toàn doanh nghiệp nhƣ chi phí tiếp khách, hội nghị, công tác phí, chi phí kiểm toán.
Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp sử dụng TK 642 – “Chi phí quản lý doanh nghiệp”.
Kết cấu và nội dung phản ánh:
Bên Nợ: Tập hợp chi phí quản lý doanh nghiêp thực tế phát sinh trong kỳ
Bên Có: Các khoản đƣợc phép ghi giảm chi phí quản lý (nếu có), kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp sang bên Nợ TK 911 để xác định KQKD
TK 642 không có số dư cuối kỳ
TK 642 đƣợc mở chi tiết theo từng nội dung chi phí nêu trên tƣơng ứng:
- TK 6421: Chi phí nhân viên quản lý doanh nghiệp
SVTH: Đinh Thị Huyền Trinh Trang 38
- TK 6423: Chi phí đồ dùng văn phòng
- TK 6424: Chi phí khấu hao TSCĐ
- TK 6425: Thuế, phí, lệ phí
- TK 6426: Chi phí dự phòng
- TK 6427: Chi phí dịch vụ mua ngoài
- TK 6428: Chi phí bằng tiền khác
Nội dung và phƣơng pháp phản ánh:
(1) Tiền lương, các khoản phụ cấp phải trả cho giám đốc, nhân viên các phòng ban
Nợ TK 6421 Có TK 334
(2) Trích BHXH, BHYT, KPCĐ theo tỷ lệ quy định theo tiền lương thực tế phải trả nhân viên bộ máy quản lý và khối văn phòng của doanh nghiệp
Nợ TK 6421
Có TK 3382, 3383, 3384
(3) Giá trị vật liệu xuất dùng chung cho quản lý doanh nghiêp như xăng, dầu, mỡ để chạy xe, phụ tùng thay thế để sửa chữa bảo dưỡng TSCĐ dùng chung toàn DN
Nợ TK 6422 Có TK 152
(4) Chi phí CCDC xuất dùng phục vụ hoạt động quản lý điều hành chung toàn DN
Nợ TK 6428
Có TK 153, 142, 242
(5) Khấu hao TSCĐ phục vụ cho toàn doanh nghiệp
Nợ TK 6424 Có TK 214
(6) Lệ phí giao thông, lệ phí qua cầu, phà, lệ phí vệ sinh đô thị,…
Nợ TK 6427
Có TK 111, 112,…
(7) Tiền điện, nước, điện thoại, fax, tiền thuê nhà, thuê ngoài bảo dưỡng sửa chữa TSCĐ dùng chung cho toàn doanh nghiệp
Nợ TK 6427
Có TK 111, 112, 331: Trả định kỳ
SVTH: Đinh Thị Huyền Trinh Trang 39
(8) Chi phí tiếp tân, khách tiết, công tác phí, in ấn tài liệu,…
Nợ TK 6428
Có TK 111, 112, 141, 331,…
(9) Căn cứ vào biên bản kiểm kê phản ánh giá trị vật liệu thừa trong định mức được phép ghi giảm chi phí quản lý doanh nghiệp
Nợ TK 152 Có TK 642
(10) Cuối kỳ kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp sang bên Nợ TK 911 để xác định kết quả kinh doanh
Nợ TK 911 Có TK 642
2.4.7. Kế toán xác định kết quả kinh doanh
Để xác định kết quả kinh doanh, kế toán sử dụng TK 911 – “Xác định kết quả kinh doanh”.
TK 911 đƣợc mở chi tiết cho từng loại hoạt động (hoạt động sản xuất chế biến, hoạt động kinh doanh thƣơng mại, dịch vụ, hoạt động khác,…). Trong từng loại hoạt động có thể mở chi tiết cho từng loại sản phẩm, từng ngành kinh doanh, từng loại hình phục vụ,…
Kết cấu và nội dung phản ánh của TK 911:
Bên Nợ:
- Trị giá vốn của sản phẩm hàng hóa, lao vụ, dịch vụ đã tiêu thụ và toàn bộ chi
phí kinh doanh BĐS đầu tƣ phát sinh trong kỳ
- Chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp
- Chi phí tài chính - Chi phí khác
- Chi phí thuế TNDN
- Lãi sau thuế các hoạt động trong kỳ
Bên Có:
- Doanh thu thuần về sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ tiêu thụ trong kỳ và doanh thu thuần kinh doanh BĐS đầu tƣ phát sinh trong kỳ
- Doanh thu hoạt động tài chính
- Thu nhập khác
- L về các hoạt động trong kỳ
SVTH: Đinh Thị Huyền Trinh Trang 40
Nội dung và phƣơng pháp phản ánh
Cuối kỳ kế toán:
(1) Kết chuyển Doanh thu bán hàng thuần sang TK 911
Nợ TK 511 Có TK 911
(2) Kết chuyển giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, lao vụ, dịch vụ đã tiêu thụ
Nợ TK 911 Có TK 632
(3) Kết chuyển chi phí bán hàng
Nợ TK 911 Có TK 641
(4) Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp
Nợ TK 911 Có TK 642
(5) Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính
Nợ TK 515 Có TK 911
(6) Kết chuyển chi phí tài chính
Nợ TK 911 Có TK 635
(7) Xác định kết quả kinh doanh
Nếu KQKD > 0 thì doanh nghiệp lãi. Nếu KQKD < 0 thì doanh nghiệp l .
2.5. KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH CỦA HOẠT ĐỘNG KHÁC
2.5.1. Kế toán thu nhập khác
Thu nhập khác của doanh nghiệp gồm thu nhập từ nhƣợng bán, thanh lý TSCĐ; thu tiền do khách hàng vi phạm hợp đồng; thu tiền các khoản nợ khó đòi đã xử lý xóa sổ; các khoản thuế đƣợc NSNN hoàn lại; thu các khoản nợ phải trả không xác định đƣợc chủ; các khoản tiền thƣởng của khách hàng liên quan tới tiêu thụ hàng hóa, sản phẩm, dịch vụ không tính trong doanh thu (nếu có); thu nhập quà biếu, quà tặng bằng tiền, hiện vật của các tổ chức, cá nhân tặng cho doanh nghiệp.
SVTH: Đinh Thị Huyền Trinh Trang 41 Kế toán thu nhập khác sử dụng TK 711 – “Thu nhập khác”.
Kết cấu và nội dung phản ánh:
Bên Nợ:
- Số thuế GTGT phải nộp (nếu có) tính theo phƣơng pháp trực tiếp đối với các
khoản thu nhập khác (nếu có) ở doanh nghiệp nộp thuế GTGT tính theo phƣơng pháp trực tiếp
- Cuối kỳ kế toán kết chuyển các khoản thu nhập khác trong kỳ sang TK 911
Bên Có: Các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ
TK 711 không có số dư cuối kỳ
Kế toán một số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu:
(1) Phản ánh thu nhập từ thanh lý, nhượng bán TSCĐ
Nếu nộp thuế GTGT theo phƣơng pháp khấu trừ: Nợ TK 111, 112, 152
Có TK 711 Có TK 3331
Nếu nộp thuế GTGT theo phƣơng pháp trực tiếp: Nợ TK 111, 112, 152
Có TK 711
(2) Chênh lệch tăng khi mang tài sản đi góp vốn liên doanh, liên kết
Nợ TK 222, 223 Nợ TK 214 Nợ TK 211, 213
Có TK 711
(3) Thu tiền phạt khách hàng do vi phạm hợp đồng và trừ vào tiền ký cược, ký quỹ hoặc tiền bảo hiểm được các tổ chức bảo hiểm bồi thường.
Nợ TK 111, 112,… Có TK 711
(4) Các khoản phải thu khó đòi đã xử lý cho xóa sổ nhưng thu hồi được
Nợ TK 111, 112,… Có TK 711
SVTH: Đinh Thị Huyền Trinh Trang 42
(5) Các khoản nợ phải trả nhưng chủ nợ không đòi
Nợ TK 331, 338 Có TK 711 Nếu chi trả tiền:
Nợ TK 3386 – Nhận ký quỹ, ký cƣợc ngắn hạn Nợ TK 344 – Nhận ký quỹ, ký cƣợc dài hạn
Có TK 711 Có TK 111, 112
(6) Khi được Nhà nước hoàn thuế và miễn giảm thuế GTGT
Nợ TK 1331 Có TK 711
Trƣờng hợp kê khai thừa thuế xuất khẩu và đã sang năm tài chính, khi phát hiện ra: Nợ TK 3333
Có TK 711
(7) Các khoản thu nhập khác bị bỏ sót trong năm trước nhưng phát hiện ra
Nợ TK 111, 112, 131 Có TK 711
Có TK 3331 (nếu có)
(8) Cuối kỳ kế toán kết chuyển các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ
Nợ TK 711 Có TK 911
2.5.2. Kế toán chi phí khác
Chi phí khác là những khoản l do các sự kiện xảy ra ngoài dự tính của doanh nghiệp, các khoản chi phí khác gồm chi phí thanh lý, nhƣợng bán TSCĐ và giá trị còn lại của TSCĐ thanh lý, nhƣợng bán TSCĐ (nếu có); tiền phạt do vi phạm hợp đồng kinh tế; bị phạt thuế, truy nộp thuế; các khoản chi phí do kế toán bị nhầm hoặc bị bỏ sót khi ghi sổ kế toán; các khoản chi phí để khắc phục rủi ro trong kinh doanh;…
Kế toán chi phí khác sử dụng TK 811 – “Chi phí khác”.
Kết cấu và nội dung phản ánh:
Bên Nợ: Các khoản chi phí khác phát sinh