Chi phí khác là những khoản l do các sự kiện xảy ra ngoài dự tính của doanh nghiệp, các khoản chi phí khác gồm chi phí thanh lý, nhƣợng bán TSCĐ và giá trị còn lại của TSCĐ thanh lý, nhƣợng bán TSCĐ (nếu có); tiền phạt do vi phạm hợp đồng kinh tế; bị phạt thuế, truy nộp thuế; các khoản chi phí do kế toán bị nhầm hoặc bị bỏ sót khi ghi sổ kế toán; các khoản chi phí để khắc phục rủi ro trong kinh doanh;…
Kế toán chi phí khác sử dụng TK 811 – “Chi phí khác”.
Kết cấu và nội dung phản ánh:
Bên Nợ: Các khoản chi phí khác phát sinh
SVTH: Đinh Thị Huyền Trinh Trang 43
TK 811 không có số dư cuối kỳ
Kế toán một số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu:
(1) Phản ánh chi phí thanh lý, nhượng bán TSCĐ
Nợ TK 811 Nợ TK 1331
Có TK 111, 112, 141
(2) Phản ánh giá trị còn lại của tài sản khi mang trao đổi, thanh lý, biếu, tặng
Nợ TK 811: Phần giá trị còn lại Nợ TK 214: Phần giá trị đã khấu hao
Có TK 211, 213: Nguyên giá
(3) Bị phạt do vi phạm hợp đồng hoặc bị phạt thuế, truy thu thuế
Nợ TK 811
Có TK 111, 112, 144, 244 Hoặc Có TK 333, 338
(4) Các khoản chi phí khắc phục rủi ro trong kinh doanh
Nợ TK 811
Có TK 111, 112
(5) Các khoản chi phí năm trước bị bỏ sót nhưng phát hiện ra
Trong năm tài chính: Nợ TK 641 Nợ TK 133 (nếu có) Có TK 111, 112 Năm tài chính khác: Nợ TK 811 Nợ TK 133 (nếu có) Có TK 111, 112
(6) Cuối kỳ kế toán kết chuyển toàn bộ chi phí khác phát sinh trong kỳ để xác định kết quả kinh doanh
Nợ TK 911 Có TK 811
SVTH: Đinh Thị Huyền Trinh Trang 44
2.5.3. Kế toán xác định kết quả hoạt động khác
Để xác định kết quả hoạt động khác, kế toán cũng sử dụng TK 911.
(1) Kết chuyển thu nhập khác Nợ TK 711 Có TK 911 (2) Kết chuyển chi phí khác Nợ TK 911 Có TK 811 (3) Xác định kết quả hoạt động khác
Nếu thu nhập khác > chi phí khác thì lãi khác. Nếu thu nhập khác < chi phí khác thì l khác.
2.6. KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH LỢI NHUẬN SAU THUẾ TNDN
Để xác định lợi nhuận sau thuế TNDN thì trong kỳ phải theo dõi chi phí thuế TNDN và xác định chênh lệch trên TK “Chi phí thuế TNDN” đƣợc kết chuyển sang TK 911.
Chi phí thuế TNDN là tổng chi phí thuế TNDN hiện hành và chi phí thuế TNDN hoàn lại khi xác định lợi nhuận hoặc l của một kỳ.
Thuế TNDN hiện hành là số thuế TNDN phải nộp tính trên thu nhập chịu thuế và thuế suất thuế TNDN của năm hiện hành.
Thuế TNDN hoàn lại phải trả là thuế thu nhập phải nộp trong tƣơng lai tính trên các khoản chênh lệch làm tạm thời chịu thuế TNDN trong năm hiện hành.
Kế toán chi phí thuế TNDN sử dụng TK 821 – “Chi phí thuế TNDN hiện hành”.
Kết cấu và nội dung phản ánh:
Bên Nợ:
- Chi phí thuế TNDN hiện hành phát sinh trong năm
- Chi phí thuế TNDN hoãn lại phát sinh trong năm
- Kết chuyển sang TK 911 để xác định kết quả kinh doanh
Bên Có:
- Chênh lệch thuế TNDN thực tế phải nộp trong năm nhỏ hơn số thuế TNDN đã
tạm nộp
- Ghi giảm chi phí thuế TNDN hoãn lại và ghi nhận tài sản thuế TNDN hoãn lại
- Kết chuyển sang TK 911 để xác định kết quả kinh doanh
SVTH: Đinh Thị Huyền Trinh Trang 45
TK 821 có 2 TK chi tiết cấp 2:
- TK 8211 “Chi phí thuế TNDN hiện hành”
- TK 8212 “Chi phí thuế TNDN hoãn lại”
Nội dung và phƣơng pháp phản ánh:
(1) Hàng quý, khi tạm nộp thuế TNDN
Số thuế doanh nghiệp phải nộp: Nợ TK 8211
Có TK 3334 Khi nộp thuế TNDN: Nợ TK 3334
Có TK 111, 112
(2) Cuối năm, căn cứ số thuế TNDN thực tế phải nộp
Số thuế TNDN phải nộp bổ sung: Nợ TK 8211
Có TK 3334 Khi nộp thuế TNDN: Nợ TK 3334
Có TK 111, 112
Số thuế phải nộp trong năm nhỏ hơn số đã tạm nộp trong năm: Nợ TK 3334
Có TK 8211
(3) Trường hợp phát hiện sai sót không trọng yếu của các năm trước liên quan đến thuế TNDN phải nộp. DN được hạch toán vào chi phí thuế TNDN hiện hành
Nếu phải nộp bổ sung: Nợ TK 8211
Có TK 3334 Khi nộp:
Nợ TK 3334
Có TK 111, 112
SVTH: Đinh Thị Huyền Trinh Trang 46 Nợ TK 3334
Có TK 8211
(4) Khi kết chuyển chênh lệch giữa bên Nợ và bên Có TK 821 để xác định KQKD
Nếu bên Nợ TK 821 > bên Có TK 821: Nợ TK 911
Có TK 821
Nếu bên Nợ TK 821 < bên Có TK 821: Nợ TK 821
Có TK 911
(5) Sau đó, xác định được lợi nhuận sau thuế kế toán tiến hành kết chuyển
Kết chuyển lãi: Nợ TK 911 Có TK 421 Kết chuyển l : Nợ TK 421 Có TK 911
Sơ đồ 2.3: Kế toán xác định kết quả kinh doanh
632, 641, 642 911 521, 531, 532 511, 512 (4) (1) 635, 811 (2) (5) 515, 711 3334 8211 (3) (6) 421 (8) (7)
SVTH: Đinh Thị Huyền Trinh Trang 47
(1) Kết chuyển các khoản giảm trừ
(2) Kết chuyển doanh thu thuần
(3) Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính, doanh thu hoạt động khác
(4) Kết chuyển giá vốn, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp
(5) Kết chuyển chi phí hoạt động tài chính, chi phí khác
(6) Kết chuyển chi phí thuế TNDN nếu Tổng thu > Tổng chi
(7) Kết chuyển lợi nhuận sau thuế
SVTH: Đinh Thị Huyền Trinh Trang 48
KẾT LUẬN CHƢƠNG 2
Chƣơng 2 trình bày tóm tắt cơ sở lý luận về kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh tại các doanh nghiệp và về nội dung phân tích tình hình tài chính tại các doanh nghiệp. Kế toán hạch toán kết quả kinh doanh rất quan trọng trong m i công ty, tuy nhiên để thực hiện đƣợc công tác này bộ phận kế toán công ty cần phải nắm vững cơ sở lý luận về kế toán xác định kinh doanh nêu trên. Đây là cơ sở giúp bộ phận kế toán thực hiện chuyên môn của mình một cách chính xác, đầy đủ từ đó đƣa ra những con số báo cáo kết quả kinh doanh trung thực giúp nhà quản lý ra các quyết định kịp thời và chính xác hơn nhằm thúc đẩy công ty ngày càng phát triển.
Phân tích tình hình tài chính là một vấn đề hết sức phức tạp, trong giới hạn cho phép, đề tài không thể chỉ ra hết đƣợc những lý luận về phân tích TCDN mà chỉ có thể nêu lên những nhận định chung nhất. Phân tích tài chính bao hàm rất nhiều nội dung, khía cạnh khác nhau, đòi hỏi nhà quản trị phải tìm hiểu và có hiểu biết sâu rộng về tài chính doanh nghiệp hiện đại, cũng nhƣ nắm bắt kịp thời những biến động về tình hình kinh tế - xã hội có ảnh hƣởng tới doanh nghiệp.
Chƣơng 2 là căn cứ để nêu đƣợc thực trạng công tác kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty TNHH Vận Tải Chú Chính Hòa Hiệp ở chƣơng tiếp theo.
SVTH: Đinh Thị Huyền Trinh Trang 49
CHƢƠNG 3: THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN DOANH THU VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY TNHH VẬN TẢI
CHÚ CHÍNH HÒA HIỆP
3.1. KẾ TOÁN DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ 3.1.1. Đặc điểm 3.1.1. Đặc điểm
Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ của công ty là toàn bộ số tiền thu đƣợc phát sinh chủ yếu từ việc vận chuyển hành khách theo các tuyến cố định từ tỉnh Bà Rịa Vũng Tàu đến hầu hết các tỉnh thuộc Đồng bằng sông Cửu Long. Dịch vụ mà công ty cung cấp thuộc đối tƣợng chịu thuế GTGT theo phƣơng pháp khấu trừ nên doanh thu cung cấp dịch vụ là giá bán chƣa có thuế GTGT.
3.1.2. Nguyên tắc hạch toán
Doanh thu bán hàng là một chỉ tiêu quan trọng trên báo cáo tài chính của công ty phản ánh quy mô kinh doanh, khả năng tạo ra tiền của công ty, đồng thời liên quan mật thiết đến việc xác định lợi nhuận công ty. Do đó, việc xác định doanh thu đã tuân thủ các nguyên tắc kế toán cơ bản nhƣ cơ sở dồn tích, phù hợp và thận trọng.
3.1.3. Chứng từ và sổ sách kế toán
- Phiếu Thu - Giấy báo Có - Hóa đơn GTGT
- Bảng theo dõi doanh thu
- Hợp đồng vận chuyển hàng hóa, hành khách - Sổ Cái, Sổ chi tiết TK 511
3.1.4. Tài khoản sử dụng
Tài khoản 5113 – “Doanh thu cung cấp dịch vụ”
Chi tiết tài khoản 51131 – “Doanh thu cung cấp dịch vụ nội địa”.
3.1.5. Trình tự luân chuyển chứng từ Chứng từ Chứng từ gốc Phần mềm kế toán Sổ Đăng ký chứng từ ghi sổ Sổ Cái, Sổ chi tiết TK 511 Chứng từ ghi sổ Bảng kê Chứng từ ghi sổ
SVTH: Đinh Thị Huyền Trinh Trang 50 Căn cứ vào chứng từ gốc, kế toán kiểm tra và tiến hành ghi nhận doanh thu, xác định TK ghi Nợ, TK ghi Có để nhập số liệu vào máy tính, phần mềm kế toán sẽ tự động chuyển các dữ liệu vào các sổ.
3.1.6. Phƣơng pháp hạch toán
Một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong năm 2013:
- Ngày 31/01/2013:
1/ Thu tiền bán lẻ vé xe khách dọc đƣờng tháng 01/2013 số tiền 74.500.000 đồng. Hóa đơn ký hiệu HH/11P số 0000051 ngày 31/01/2013.
Nợ TK 1111 : 74.500.000
Có TK 51131 : 67.727.273
Có TK 33311 : 6.772.727
2/ Thu tiền vận chuyển khách tuyến Vũng Tàu – Cà Mau số tiền 98.160.000 đồng. Hóa đơn ký hiệu BC/11P số 5465-5873 ngày 31/01/2013.
Nợ TK 1111 : 98.160.000
Có TK 51131 : 89.236.364
Có TK 33311 : 8.923.636
3/ Thu tiền vận chuyển khách tuyến Cà Mau – Vũng Tàu số tiền 73.200.000 đồng. Hóa đơn ký hiệu BD/11P số 5403-5907 ngày 31/01/2013.
Nợ TK 1111 : 73.200.000
Có TK 51131 : 66.545.455
Có TK 33311 : 6.654.545
4/ Thu tiền vận chuyển khách tuyến Xuyên Mộc – Cà Mau số tiền 48.450.000 đồng. Hóa đơn ký hiệu BE/13P số 0101-0355 ngày 31/01/2013.
Nợ TK 1111 : 48.450.000
Có TK 51131 : 44.045.455
Có TK 33311 : 4.404.545
5/ Thu tiền vận chuyển khách tuyến Cà Mau – Xuyên Mộc số tiền 42.370.000 đồng. Hóa đơn ký hiệu BG/13P số 0156-0378 ngày 31/01/2013.
Nợ TK 1111 : 42.370.000
Có TK 51131 : 38.518.182
SVTH: Đinh Thị Huyền Trinh Trang 51 - Ngày 28/02/2013:
6/ Thu tiền bán lẻ vé xe khách dọc đƣờng tháng 02/2013 số tiền 57.300.000 đồng. Hóa đơn ký hiệu HH/11P số 0000052 ngày 28/02/2013.
Nợ TK 1111 : 57.300.000
Có TK 51131 : 52.090.909
Có TK 33311 : 5.209.091
7/ Thu tiền vận chuyển khách tuyến Vũng Tàu – Cà Mau số tiền 116.352.000 đồng. Hóa đơn ký hiệu BC/13P số 0001-0303 ngày 28/02/2013.
Nợ TK 1111 : 116.352.000
Có TK 51131 : 105.774.545
Có TK 33311 : 10.577.455
8/ Thu tiền vận chuyển khách tuyến Cà Mau – Vũng Tàu số tiền 152.448.000 đồng. Hóa đơn ký hiệu BD/13P số 0070-0466 ngày 28/02/2013.
Nợ TK 1111 : 152.448.000
Có TK 51131 : 138.589.091
Có TK 33311 : 13.858.909
9/ Thu tiền vận chuyển khách tuyến Vũng Tàu – Vị Thanh số tiền 37.800.000 đồng. Hóa đơn ký hiệu AC/13P số 0208-0382 ngày 28/02/2013.
Nợ TK 1111 : 37.800.000
Có TK 51131 : 34.363.636
Có TK 33311 : 3.436.364
10/ Thu tiền vận chuyển khách tuyến Vị Thanh – Vũng Tàu số tiền 33.912.000 đồng. Hóa đơn ký hiệu AD/13P số 0113-0269 ngày 28/02/2013.
Nợ TK 1111 : 33.912.000
Có TK 51131 : 30.829.091
Có TK 33311 : 3.082.909
- Ngày 31/03/2013:
11/ Thu tiền bán lẻ vé xe khách dọc đƣờng tháng 03/2013 số tiền 65.240.000 đồng. Hóa đơn ký hiệu HH/11P số 0000054 ngày 31/03/2013.
Nợ TK 1111 : 65.240.000
Có TK 51131 : 59.309.091
SVTH: Đinh Thị Huyền Trinh Trang 52 12/ Thu tiền vận chuyển khách tuyến Vũng Tàu – Cà Mau số tiền 84.000.000 đồng. Hóa đơn ký hiệu BC/13P số 0415-0764 ngày 31/03/2013.
Nợ TK 1111 : 84.000.000
Có TK 51131 : 76.363.636
Có TK 33311 : 7.636.364
13/ Thu tiền vận chuyển khách tuyến Cà Mau – Vũng Tàu số tiền 102.000.000 đồng. Hóa đơn ký hiệu BD/13P số 0543-0967 ngày 31/03/2013.
Nợ TK 1111 : 102.000.000
Có TK 51131 : 92.727.273
Có TK 33311 : 9.272.727
14/ Thu tiền vận chuyển khách tuyến Vũng Tàu – Hộ Phòng số tiền 31.110.000 đồng. Hóa đơn ký hiệu BH/13P số 0011-0193 ngày 31/03/2013.
Nợ TK 1111 : 31.110.000
Có TK 51131 : 28.281.818
Có TK 33311 : 2.828.182
15/ Thu tiền vận chuyển khách tuyến Hộ Phòng – Vũng Tàu số tiền 34.850.000 đồng. Hóa đơn ký hiệu BK/13P số 0001-0205 ngày 31/03/2013.
Nợ TK 1111 : 34.850.000
Có TK 51131 : 31.681.818
Có TK 33311 : 3.168.182
- Ngày 30/04/2013:
16/ Thu tiền bán lẻ vé xe khách dọc đƣờng tháng 04/2013 số tiền 40.050.000 đồng. Hóa đơn ký hiệu HH/11P số 0000056 ngày 30/04/2013.
Nợ TK 1111 : 40.050.000
Có TK 51131 : 36.409.091
Có TK 33311 : 3.640.909
17/ Thu tiền vận chuyển khách tuyến Vũng Tàu – Cà Mau số tiền 76.800.000 đồng. Hóa đơn ký hiệu BC/13P số 0765-1084 ngày 30/04/2013.
Nợ TK 1111 : 76.800.000
Có TK 51131 : 69.818.182
SVTH: Đinh Thị Huyền Trinh Trang 53 18/ Thu tiền vận chuyển khách tuyến Cà Mau – Vũng Tàu số tiền 89.280.000 đồng. Hóa đơn ký hiệu BD/13P số 0968-1339 ngày 30/04/2013.
Nợ TK 1111 : 89.280.000
Có TK 51131 : 81.163.636
Có TK 33311 : 8.116.364
19/ Thu tiền vận chuyển khách tuyến Vũng Tàu – Cần Thơ số tiền 28.200.000 đồng. Hóa đơn ký hiệu CA/13P số 1133-1367 ngày 30/04/2013.
Nợ TK 1111 : 76.800.000
Có TK 51131 : 69.818.182
Có TK 33311 : 6.981.818
20/ Thu tiền vận chuyển khách tuyến Cần Thơ – Vũng Tàu số tiền 25.320.000 đồng. Hóa đơn ký hiệu CB/13P số 1138-1348 ngày 30/04/2013.
Nợ TK 1111 : 25.320.000
Có TK 51131 : 23.018.182
Có TK 33311 : 2.301.818
- Ngày 31/05/2013:
21/ Thu tiền bán lẻ vé xe khách dọc đƣờng tháng 05/2013 số tiền 71.300.000 đồng. Hóa đơn ký hiệu HH/11P số 0000058 ngày 31/05/2013.
Nợ TK 1111 : 71.300.000
Có TK 51131 : 64.818.182
Có TK 33311 : 6.481.818
22/ Thu tiền vận chuyển khách tuyến Vũng Tàu – Cà Mau số tiền 104.400.000 đồng. Hóa đơn ký hiệu BC/13P số 1085-1519 ngày 31/05/2013.
Nợ TK 1111 : 104.400.000
Có TK 51131 : 94.909.091
Có TK 33311 : 9.490.909
23/ Thu tiền vận chuyển khách tuyến Cà Mau – Vũng Tàu số tiền 122.400.000 đồng. Hóa đơn ký hiệu BD/13P số 1340-1849 ngày 31/05/2013.
Nợ TK 1111 : 122.400.000
Có TK 51131 : 111.272.727
SVTH: Đinh Thị Huyền Trinh Trang 54 24/ Thu tiền vận chuyển khách tuyến Long Hải – Cà Mau số tiền 55.440.000 đồng. Hóa đơn ký hiệu AE/13P số 0374-0604 ngày 31/05/2013.
Nợ TK 1111 : 55.440.000
Có TK 51131 : 50.400.000
Có TK 33311 : 5.040.000
25/ Thu tiền vận chuyển khách tuyến Cà Mau – Long Hải số tiền 90.000.000 đồng. Hóa đơn ký hiệu AG/13P số 0460-0834 ngày 31/05/2013.
Nợ TK 1111 : 90.000.000
Có TK 51131 : 81.818.182
Có TK 33311 : 8.181.818
- Ngày 30/06/2013:
26/ Thu tiền bán lẻ vé xe khách dọc đƣờng tháng 06/2013 số tiền 63.050.000 đồng. Hóa đơn ký hiệu HH/11P số 0000060 ngày 30/06/2013.
Nợ TK 1111 : 63.050.000
Có TK 51131 : 57.318.182
Có TK 33311 : 5.731.818
27/ Thu tiền vận chuyển khách tuyến Vũng Tàu – Cà Mau số tiền 83.280.000