luận văn quản trị kinh doanh “Hoàn thiện công tác kế toán nguyên vật liệu tại Công ty Điện lực Thanh Hóa

luận văn quản trị kinh doanh “Hoàn thiện công tác kế toán nguyên vật liệu tại Công ty Điện lực Thanh Hóa Lời mở đầu Trong nền kinh tế thị trường hiện nay của Việt Nam mỗi doanh nghiệp muốn tồn tại và phát triển một cách bền vững, lâu dài,muốn đảm bảo ưu thế cạnh tranh, thu lơi nhuận cao thì phải có những phương án sản xuất và chiến lược kinh doanh có hiệu quả, phù hợp với từng thời kì của doanh nghiệp. Do đó các doanh nghiệp luôn chú trọng vào việc cải tiến, nâng cao chất lượng mẫu mã sản phẩm, hợp thị hiếu người tiêu dung đồng thời tiết kiệm các yếu tố đầu vào nhằm giảm chi phí và hạ giá thành sản phẩm. Vì vậy công tác quản lý và hạch toán nguyên vật liệu được coi là một nhiệm vụ quan trọng, một yêu cầu bức thiết của mỗi doanh nghiệp, Nguyên vật liệu là yếu tố không thể thiếu trong quá trình sản xuất, giá trị nguyên vật liệu cũng chiếm tỷ trọng lớn trong tổng sản phẩm kinh doanh và giá thành sản phẩm.Tổ chức hạch toán nguyên vật liệu tốt sẽ cung cấp thông tin kịp thời, chính xác cho các nhà quản lý và các phần hành kế toán khác trong doanh nghiệp để từ đó có thể đưa ra phương án sản xuất kinh doanh có hiệu quả. Nội dung hoàn thiện công tác hạch toán nguyên vật liệu là vấn đề cố tính chất chiến lược đòi hỏi mỗi doanh nghiệp phải thực hiện trong quá trình hoạt động kinh doanh của mình. Công ty điện lực Thanh Hóa là một doanh nghiệp nhà nước hoạt động trong lĩnh vực sản xuất kinh doanh sản phẩm đặc biệt. Chính vì vậy việc hạch toán nguyên vật liệu tại công ty rất được chú trọng và là một bộ phận không thể thiếu được trong toàn bộ công tác quản lý của công ty nhằm nâng cao hiệu quả sử dụng vốn lưu động, sản xuất đạt hiệu quả cao và nhiệu lợi nhuận. Nhận thức được tầm quan trọng của vấn đề trong thời gian thực tập tại công ty điện lực Thanh Hóa, được sự giúp đỡ nhiệt tình của cán bộ, nhân viên trong phòng ban kế toán, đặc biệt dưới sự hướng dẫn nhiệt tình của giáo viên hướng dẫn thực tập, em đã chọn chuyên đề thực tập “Hoàn thiện công tác kế toán nguyên vật liệu tại Công ty Điện lực Thanh Hóa” cho chuyên đề thực tập của mình. Ngoài lời mở đầu và kết luận, nội dung đề tài được trình bầy với kết cấu gồm ba phần như sau: Chương 1: Lý luận chung về công tác kế toán nguyên vật liệu tại Công ty Điện lực Thanh Hóa Chương 2: Tình hình thực tế công tác kế toán nguyên vật liệu tại Công ty Điện lực Thanh Hóa Chương 3: Nhận xét và kiến nghị nhằm hoàn thiện công tác kế toán nguyên vật liệu tại Công ty Điện lực Thanh Hóa. CHƯƠNG 1 LÝ LUẬN CHUNG VỀ TỔ CÔNG TÁC KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU TẠI DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT 1.1. So sánh chuẩn mực kế toán quốc tế về hàng tồn kho (IAS 2) với chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS 2) Với nền kinh tế toàn cầu hóa như hiện nay, để đảm bảo hài hòa giữa các mặt thì sự phát triển theo hướng quốc tế hóa các chuẩn mực kế toán là hết sức cần thiết nhằm tạo ra chuẩn mực kế toán chung, làm tăng hiệu quả thị trường thế giới và tăng khả năng hợp tác tìm kiếm vốn góp phần cạnh tranh hiệu quả. Ủy ban chuẩn mực kế toán quốc tế (IASC) là một tổ chức độc lập có mục tiêu nhằm đạt được sự thồng nhất trong các nguyên tắc kế toán mà các doanh nghiệp và các tổ chức trên thế giới sử dụng để lập Báo cáo tài chính.. Ủy ban chuẩn mực kế toán quốc tế đã xây dựng được hệ thống các chuẩn mực kế toán cơ bản có thể vận dụng ở các quốc gia khác nhau trên cơ sở tiêu chuẩn hóa và hài hòa đáp ứng xu hướng toàn cầu hóa hiện nay. Vì vậy có nhiều quốc gia trong đó có Việt Nam đã quan tâm đến việc nghiên cứu, xây dựng và công bố các chuẩn mực kế toán quốc gia trên cơ sở vận dụng chuẩn mực kế toán quốc tế. Xem xét chuẩn mực kế toán quốc về hàng tồn kho (IAS 2) là căn cứ để có thể so sánh với chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS 2) và những quy định kế toán hàng tồn kho hiện nay từ đó có những phương hướng hoàn thiện. Chuẩn mực kế toán Việt Nam về hàng tồn kho được ban hành và công bố theo Quyết định số 1492001QĐ – BTC ngày 21 tháng 12 năm 2001 của Bộ trưởng Bộ Tài Chính. Mục đích của chuẩn mực này là quy định và hướng dẫn các nguyên tắc và phương pháp kế toán hàng tồn kho, gồm: Xác định giá trị và kế toán hàng tồn kho vào chi phí; Ghi giảm giá hàng tồn kho cho phù hợp với giá trị thuần có thể thực hiện được và phương pháp tính giá trị hàng tồn kho làm cơ sở ghi sổ kế toán và lập báo cáo tài chính. Nội dung IAS 2 VAS 2 Hàng tồn kho Hàng tồn kho bao gồm: Hàng hóa mua về để bán như: các hàng hóa do một đại lý mua về để bán hoặc đất đai và các tài sản khác được giữ để bán; Thành phẩm tồn kho hoặc sản phẩm dở dang; Nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ tồn kho phục vụ quá trình sản xuất; Chi phí dịch vụ dở dang Tượng tự IAS 2 ngoại trừ việc không đề cập đến trường hợp hàng tồn kho bao gồm đất đai và các tài sản khác được giữ lại để bán Giá gốc hàng tồn kho Giá gốc hàng tồn kho bao gồm: Chi phí mua, chi phí chế biến và các chi phí liên quan trực tiếp khác phát sinh để có được hàng tồn kho ở địa điểm và trạng thái hiện tai, không bao gồm các khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái. Phương pháp xác định giá trị hàng tồn kho Phương pháp giá đích danh hoặc giá bán lẻ có thể được sử dụng nếu kết quả không chênh lệch với giá thực tế. Giá đích danh phải được xem xét thường xuyên và điều chỉnh theo các điều kiện hiện thời. Không đề cập đến vấn đề này. Phương pháp tính giá hàng xuất kho Phương pháp nhập trước, xuất trước Phương pháp giá đích danh Phương pháp bình quân gia quyền Không cho phép sử dụng phương pháp nhập sau, xuất trước. Tương tự IAS 2, ngoại trừ việc cho phép sử dụng phương pháp nhập sau, xuất trước. Ghi giảm giá gốc hàng tồn kho cho bằng với giá trị thuần có thể thực hiện được Tài sản không được phản ánh lớn hơn giá trị thực hiện ước tính từ việc bán hay sử dụng chúng. Các khoản dự phòng hoặc công nợ tiềm tang có thể phát sinh từ các hợp đồng bán hàng hoặc cung cấp dịch vụ không thể hủy bỏ. Trông trường hợp nếu số hàng đang tồn kho lớn hơn số hàng cần cho hợp đồng thì giá trị thuần có thể thực hiện được của số chênh lệch giữa hàng đang tồn kho lớn hơn số hàng cần cho hợp động được đánh giá trên cơ sở giá bán ước tính. Nguyên vậ liệu, công cụ dụng cụ, dự trữ để sử dụng cho mục địch sản xuất sản phẩm không được đánh giá thấp hơn giá gốc nếu sản phẩm do chúng góp phần cấu tạo nên sẽ được bán bằng hoặc cao hơn giá thành sản xuất của sản phẩm. Việc ghi giảm giá gốc hàng tồn kho cho bằng với giá trị thuần có thể thực hiện được thực hiện trên cơ sở từng mặt hàng tồn kho (trong một số trường hợp có thể thực hiện đối với một nhóm các hàng hóa có liên quan). Không cho phép ghi giảm giá hàng tồn kho đối với một nhóm các hàng hóa cho bằng giá trị thuần có thể thực hiện được. Đối tượng lập dự phòng Chủ yếu là các loại hàng tồn kho dùng để bán. Các loại tồn kho dùng để sản xuất chỉ lập dự phòng khi bán các thành phẩm sản xuất ra từ các loại vật tư đó giảm sút trên thị trường. Toàn bộ các loại vật tư, sản phẩm hàng hóa tồn kho. Phương pháp lập dự phòng Đối với hàng hóa thành phẩm: Là chênh lệch giữa giá trị có thể thực hiện được với giá sổ sách Đối với các loại hàng tồn kho dự trữ cho sản xuất:Là chênh lệch giữa giá phí thay thế với giá sổ sách. Là chênh lệch giữa giá ghi trên sổ sách với giá mua hoặc giá bán. Điều kiện: đảm bảo cho doanh nghiệp không lỗ. Trình bày trên báo cáo tài chính Các chính sách kế toán áp dụng bao gồm cả phương pháp tính giá trị hàng tồn kho; Việc phân loại phù hợp với doanh nghiệp; Giá trị có thể thực hiện được, giá trị dự phòng giảm giá hàng tồn kho và giá trị hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho; Giá trị hàng tồn kho được cầm cố đảm bảo cho các khoản nợ phải trả Giá trị hàng tồn kho được ghi nhận là chi phí trong kỳ hoặc chi phí hoạt động được phân loại theo tính chất của chi phí. Nếu doanh nghiệp trình bày báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh theo chức năng của chi phí thì doanh nghiệp cần trình bày tổng số chi phí hoạt động theo chức năng của chi phí, tương ứng với doanh thu trong kỳ. Tương tự nội dung của IAS 2, ngoại trừ việc không cho phép trình bày chi phí hàng tồn kho trên báo cáo kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh. Bảng 1: Bảng so sánh chuẩn mực kế toán quốc tế (IAS 2) và chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS 2) 1.2. Sự cần thiết phải tổ chức kế toán NVL trong doanh nghiệp sản xuất 1.2.1. Khái niệm, đặc điểm của NVL trong doanh nghiệp sản xuất. Nguyên vật liệu là đối tượng lao động, là một trong ba yếu tố cơ bản của quá trình sản xuất góp phần cấu thành thực thể sản phẩm và thuộc tài sản lưu động. Nguyên vật liệu tham gia vào một chu kỳ sản xuất và không giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu của nó. Giá trị của nguyên vật liệu bị hao mòn toàn bộ trong quá trình sử dụng cho nên nó được chuyển dịch toàn bộ một lần vào chi phí sản xuất kinh doanh theo kỳ. 1.2.2. Vai trò, vị trí của NVL trong doanh nghiệp sản xuất. Trong các doanh nghiệp sản xuất, nguyên vật liệu là một trong ba yếu tố cơ bản của quá trình sản xuất kinh doanh và là cơ sở vật chất chính hình thành lên sản phẩm. Do đặc điểm, nó chỉ tham gia vào một quá trình sản xuất và được tiêu dùng toàn bộ không giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu, giá trị của nó được chuyển dịch toàn bộ một lần vào giá trị sản phẩm mới tạo ra. Cho nên, có thể nói nguyên vật liệu là một trong những yếu tố không thể thiếu được ở bất kỳ quá trình sản xuất nào. Dưới hình thái giá trị nó được biểu hiện bằng vốn lưu động. Chính vì lý do này, nguyên vật liệu được quản lý tốt tức là đã quản lý tốt vốn sản xuất kinh doanh và tài sản của doanh nghiệp. 1.2.3. Đặc điểm yêu cầu quản lý NVL trong doanh nghiệp sản xuất. Xuất phát từ vai trò, đặc điểm của NVL trong quá trình sản xuất kinh doanh đòi hỏi phải quản lý chặt chẽ cả hai chỉ tiêu hiện vật và giá trị ở mọi khâu, từ khâu thu mua, bảo quản, dự trữ đến khâu sử dụng. Để có được NVL đáp ứng kịp thời quá trình sản xuất kinh doanh trong doanh nghiệp thì nguồn chủ yếu là mua. Do đó, ở khâu này cần quản lý chặt chẽ về số lượng, chất lượng, quy cách, chủng loại, giá mua, chi phí mua, thực hiện kế hoạch thu mua đúng tiến độ thời gian, phù hợp với kế hoạch sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp.

Luận văn tốt nghiệp Khoa: Quản Trị Kinh Doanh Lời mở đầu Trong nền kinh tế thị trường hiện nay của Việt Nam mỗi doanh nghiệp muốn tồn tại và phát triển một cách bền vững, lâu dài,muốn đảm bảo ưu thế cạnh tranh, thu lơi nhuận cao thì phải có những phương án sản xuất và chiến lược kinh doanh có hiệu quả, phù hợp với từng thời kì của doanh nghiệp. Do đó các doanh nghiệp luôn chú trọng vào việc cải tiến, nâng cao chất lượng mẫu mã sản phẩm, hợp thị hiếu người tiêu dung đồng thời tiết kiệm các yếu tố đầu vào nhằm giảm chi phí và hạ giá thành sản phẩm. Vì vậy công tác quản lý và hạch toán nguyên vật liệu được coi là một nhiệm vụ quan trọng, một yêu cầu bức thiết của mỗi doanh nghiệp, Nguyên vật liệu là yếu tố không thể thiếu trong quá trình sản xuất, giá trị nguyên vật liệu cũng chiếm tỷ trọng lớn trong tổng sản phẩm kinh doanh và giá thành sản phẩm.Tổ chức hạch toán nguyên vật liệu tốt sẽ cung cấp thông tin kịp thời, chính xác cho các nhà quản lý và các phần hành kế toán khác trong doanh nghiệp để từ đó có thể đưa ra phương án sản xuất kinh doanh có hiệu quả. Nội dung hoàn thiện công tác hạch toán nguyên vật liệu là vấn đề cố tính chất chiến lược đòi hỏi mỗi doanh nghiệp phải thực hiện trong quá trình hoạt động kinh doanh của mình. Công ty điện lực Thanh Hóa là một doanh nghiệp nhà nước hoạt động trong lĩnh vực sản xuất kinh doanh sản phẩm đặc biệt. Chính vì vậy việc hạch toán nguyên vật liệu tại công ty rất được chú trọng và là một bộ phận không thể thiếu được trong toàn bộ công tác quản lý của công ty nhằm nâng cao hiệu quả sử dụng vốn lưu động, sản xuất đạt hiệu quả cao và nhiệu lợi nhuận. Nhận thức được tầm quan trọng của vấn đề trong thời gian thực tập tại công ty điện lực Thanh Hóa, được sự giúp đỡ nhiệt tình của cán bộ, nhân viên trong phòng ban kế toán, đặc biệt dưới sự hướng dẫn nhiệt tình của giáo viên hướng dẫn thực tập, em đã chọn chuyên đề thực tập “Hoàn thiện công tác kế toán nguyên vật liệu tại Công ty Điện lực Thanh Hóa” cho chuyên đề thực tập của mình. GVHD: Th.S Nguyễn Ngọc Hiền SVTH: Nguyễn Trần Thùy Linh-Đ4KT1 1 Luận văn tốt nghiệp Khoa: Quản Trị Kinh Doanh Ngoài lời mở đầu và kết luận, nội dung đề tài được trình bầy với kết cấu gồm ba phần như sau: - Chương 1: Lý luận chung về công tác kế toán nguyên vật liệu tại Công ty Điện lực Thanh Hóa - Chương 2: Tình hình thực tế công tác kế toán nguyên vật liệu tại Công ty Điện lực Thanh Hóa - Chương 3: Nhận xét và kiến nghị nhằm hoàn thiện công tác kế toán nguyên vật liệu tại Công ty Điện lực Thanh Hóa. CHƯƠNG 1 LÝ LUẬN CHUNG VỀ TỔ CÔNG TÁC KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU TẠI DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT 1.1. So sánh chuẩn mực kế toán quốc tế về hàng tồn kho (IAS 2) với chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS 2) Với nền kinh tế toàn cầu hóa như hiện nay, để đảm bảo hài hòa giữa các mặt thì sự phát triển theo hướng quốc tế hóa các chuẩn mực kế toán là hết sức cần thiết nhằm tạo ra chuẩn mực kế toán chung, làm tăng hiệu quả thị trường thế giới và tăng khả năng hợp tác tìm kiếm vốn góp phần cạnh tranh hiệu quả. Ủy ban chuẩn mực kế toán quốc tế (IASC) là một tổ chức độc lập có mục tiêu nhằm đạt được sự thồng nhất trong các nguyên tắc kế toán mà các doanh nghiệp và các tổ chức trên thế giới sử dụng để lập Báo cáo tài chính Ủy ban chuẩn mực kế toán quốc tế đã xây dựng được hệ thống các chuẩn mực kế toán cơ bản có thể vận dụng ở các quốc gia khác nhau trên cơ sở tiêu chuẩn hóa và hài hòa đáp ứng xu hướng toàn cầu hóa hiện nay. Vì vậy có nhiều quốc gia trong đó có Việt Nam đã quan tâm đến việc nghiên cứu, xây dựng và công bố các chuẩn mực kế toán quốc gia trên cơ sở vận dụng chuẩn mực kế toán quốc tế. Xem xét chuẩn mực kế toán quốc về hàng tồn kho (IAS GVHD: Th.S Nguyễn Ngọc Hiền SVTH: Nguyễn Trần Thùy Linh-Đ4KT1 1 Luận văn tốt nghiệp Khoa: Quản Trị Kinh Doanh 2) là căn cứ để có thể so sánh với chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS 2) và những quy định kế toán hàng tồn kho hiện nay từ đó có những phương hướng hoàn thiện. Chuẩn mực kế toán Việt Nam về hàng tồn kho được ban hành và công bố theo Quyết định số 149/2001/QĐ – BTC ngày 21 tháng 12 năm 2001 của Bộ trưởng Bộ Tài Chính. Mục đích của chuẩn mực này là quy định và hướng dẫn các nguyên tắc và phương pháp kế toán hàng tồn kho, gồm: Xác định giá trị và kế toán hàng tồn kho vào chi phí; Ghi giảm giá hàng tồn kho cho phù hợp với giá trị thuần có thể thực hiện được và phương pháp tính giá trị hàng tồn kho làm cơ sở ghi sổ kế toán và lập báo cáo tài chính. Nội dung IAS 2 VAS 2 Hàng tồn kho Hàng tồn kho bao gồm: -Hàng hóa mua về để bán như: các hàng hóa do một đại lý mua về để bán hoặc đất đai và các tài sản khác được giữ để bán; - Thành phẩm tồn kho hoặc sản phẩm dở dang; -Nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ tồn kho phục vụ quá trình sản xuất; - Chi phí dịch vụ dở dang Tượng tự IAS 2 ngoại trừ việc không đề cập đến trường hợp hàng tồn kho bao gồm đất đai và các tài sản khác được giữ lại để bán Giá gốc hàng tồn kho Giá gốc hàng tồn kho bao gồm: Chi phí mua, chi phí chế biến và các chi phí liên quan trực tiếp khác phát sinh để có được hàng tồn kho ở địa điểm và trạng thái hiện tai, không bao gồm các khoản chênh lệch tỷ giá hối đoái. Phương pháp xác định giá trị hàng tồn kho Phương pháp giá đích danh hoặc giá bán lẻ có thể được sử dụng nếu kết quả không chênh lệch với giá thực tế. Giá đích danh phải được xem xét Không đề cập đến vấn đề này. GVHD: Th.S Nguyễn Ngọc Hiền SVTH: Nguyễn Trần Thùy Linh-Đ4KT1 2 Luận văn tốt nghiệp Khoa: Quản Trị Kinh Doanh thường xuyên và điều chỉnh theo các điều kiện hiện thời. Phương pháp tính giá hàng xuất kho - Phương pháp nhập trước, xuất trước - Phương pháp giá đích danh - Phương pháp bình quân gia quyền Không cho phép sử dụng phương pháp nhập sau, xuất trước. Tương tự IAS 2, ngoại trừ việc cho phép sử dụng phương pháp nhập sau, xuất trước. Ghi giảm giá gốc hàng tồn kho cho bằng với giá trị thuần có thể thực hiện được Tài sản không được phản ánh lớn hơn giá trị thực hiện ước tính từ việc bán hay sử dụng chúng. Các khoản dự phòng hoặc công nợ tiềm tang có thể phát sinh từ các hợp đồng bán hàng hoặc cung cấp dịch vụ không thể hủy bỏ. Trông trường hợp nếu số hàng đang tồn kho lớn hơn số hàng cần cho hợp đồng thì giá trị thuần có thể thực hiện được của số chênh lệch giữa hàng đang tồn kho lớn hơn số hàng cần cho hợp động được đánh giá trên cơ sở giá bán ước tính. Nguyên vậ liệu, công cụ dụng cụ, dự trữ để sử dụng cho mục địch sản xuất sản phẩm không được đánh giá thấp hơn giá gốc nếu sản phẩm do chúng góp phần cấu tạo nên sẽ được bán bằng hoặc cao hơn giá thành sản xuất của sản phẩm. Việc ghi giảm giá gốc hàng tồn kho cho bằng với giá trị thuần có thể thực hiện được thực hiện trên cơ sở từng mặt hàng tồn kho (trong một số trường hợp có thể thực hiện đối với một nhóm các hàng hóa có liên quan). Không cho phép ghi giảm giá hàng tồn kho đối với một nhóm các hàng hóa cho bằng giá trị thuần có thể thực hiện được. Đối tượng lập dự phòng Chủ yếu là các loại hàng tồn kho dùng để bán. Các loại tồn kho dùng để sản xuất chỉ lập dự phòng khi bán các thành phẩm sản xuất ra từ các loại vật tư đó giảm sút trên thị Toàn bộ các loại vật tư, sản phẩm hàng hóa tồn kho. GVHD: Th.S Nguyễn Ngọc Hiền SVTH: Nguyễn Trần Thùy Linh-Đ4KT1 3 Luận văn tốt nghiệp Khoa: Quản Trị Kinh Doanh trường. Phương pháp lập dự phòng - Đối với hàng hóa thành phẩm: Là chênh lệch giữa giá trị có thể thực hiện được với giá sổ sách - Đối với các loại hàng tồn kho dự trữ cho sản xuất:Là chênh lệch giữa giá phí thay thế với giá sổ sách. Là chênh lệch giữa giá ghi trên sổ sách với giá mua hoặc giá bán. Điều kiện: đảm bảo cho doanh nghiệp không lỗ. Trình bày trên báo cáo tài chính - Các chính sách kế toán áp dụng bao gồm cả phương pháp tính giá trị hàng tồn kho; - Việc phân loại phù hợp với doanh nghiệp; - Giá trị có thể thực hiện được, giá trị dự phòng giảm giá hàng tồn kho và giá trị hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho; - Giá trị hàng tồn kho được cầm cố đảm bảo cho các khoản nợ phải trả - Giá trị hàng tồn kho được ghi nhận là chi phí trong kỳ hoặc chi phí hoạt động được phân loại theo tính chất của chi phí. Nếu doanh nghiệp trình bày báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh theo chức năng của chi phí thì doanh nghiệp cần trình bày tổng số chi phí hoạt động theo chức năng của chi phí, tương ứng với doanh thu trong kỳ. Tương tự nội dung của IAS 2, ngoại trừ việc không cho phép trình bày chi phí hàng tồn kho trên báo cáo kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh. Bảng 1: Bảng so sánh chuẩn mực kế toán quốc tế (IAS 2) và chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS 2) 1.2. Sự cần thiết phải tổ chức kế toán NVL trong doanh nghiệp sản xuất 1.2.1. Khái niệm, đặc điểm của NVL trong doanh nghiệp sản xuất. GVHD: Th.S Nguyễn Ngọc Hiền SVTH: Nguyễn Trần Thùy Linh-Đ4KT1 4 Luận văn tốt nghiệp Khoa: Quản Trị Kinh Doanh Nguyên vật liệu là đối tượng lao động, là một trong ba yếu tố cơ bản của quá trình sản xuất góp phần cấu thành thực thể sản phẩm và thuộc tài sản lưu động. Nguyên vật liệu tham gia vào một chu kỳ sản xuất và không giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu của nó. Giá trị của nguyên vật liệu bị hao mòn toàn bộ trong quá trình sử dụng cho nên nó được chuyển dịch toàn bộ một lần vào chi phí sản xuất kinh doanh theo kỳ. 1.2.2. Vai trò, vị trí của NVL trong doanh nghiệp sản xuất. Trong các doanh nghiệp sản xuất, nguyên vật liệu là một trong ba yếu tố cơ bản của quá trình sản xuất kinh doanh và là cơ sở vật chất chính hình thành lên sản phẩm. Do đặc điểm, nó chỉ tham gia vào một quá trình sản xuất và được tiêu dùng toàn bộ không giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu, giá trị của nó được chuyển dịch toàn bộ một lần vào giá trị sản phẩm mới tạo ra. Cho nên, có thể nói nguyên vật liệu là một trong những yếu tố không thể thiếu được ở bất kỳ quá trình sản xuất nào. Dưới hình thái giá trị nó được biểu hiện bằng vốn lưu động. Chính vì lý do này, nguyên vật liệu được quản lý tốt tức là đã quản lý tốt vốn sản xuất kinh doanh và tài sản của doanh nghiệp. 1.2.3. Đặc điểm yêu cầu quản lý NVL trong doanh nghiệp sản xuất. Xuất phát từ vai trò, đặc điểm của NVL trong quá trình sản xuất kinh doanh đòi hỏi phải quản lý chặt chẽ cả hai chỉ tiêu hiện vật và giá trị ở mọi khâu, từ khâu thu mua, bảo quản, dự trữ đến khâu sử dụng. Để có được NVL đáp ứng kịp thời quá trình sản xuất kinh doanh trong doanh nghiệp thì nguồn chủ yếu là mua. Do đó, ở khâu này cần quản lý chặt chẽ về số lượng, chất lượng, quy cách, chủng loại, giá mua, chi phí mua, thực hiện kế hoạch thu mua đúng tiến độ thời gian, phù hợp với kế hoạch sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp. Đối với khâu bảo quản, doanh nghiệp cần phải tổ chức tốt hệ thống kho tang, bến bãi, trang bị đầy đủ các phương tiện cân, đo, đong, đếm cũng như thực hiện đầy đủ chế độ bảo quản hợp lý đối với NVL để tránh hư hỏng, mất mát. GVHD: Th.S Nguyễn Ngọc Hiền SVTH: Nguyễn Trần Thùy Linh-Đ4KT1 5 Luận văn tốt nghiệp Khoa: Quản Trị Kinh Doanh Trong khâu sử dụng, phải tuân thủ việc sử dụng hợp lý, tiết kiệm, có hiệu quả. Việc tính toán đầy đủ, chính xác, kịp thời giá trị NVL xuất dùng trên cơ sở định mức tiêu hao, dự toán chi phí có ý nghĩa quan trọng trong việc giảm chi phí, hạ giá thành từ đó tăng tích lũy cho doanh nghiệp. Đối với khâu dự trữ, đòi hỏi doanh nghiệp phải xác định được định mức dự trữ tối đa và mức dự trữ tối thiểu để đảm bảo cho quá trình sản xuất kinh doanh được tiến hành bình thường, không bị ngừng trệ, gián đoạn do công việc cung ứng NVL không kịp thời hoặc gây ứ đọng vốn do dự trữ quá nhiều. Sử dụng hợp lý, tiết kiệm trên cơ sở các định mức tiêu hao và dự toán chi phí có ý nghĩa quan trọng trong việc hạ thấp chi phí sản xuất (giá thành sản phẩm) làm cho lợi nhuận tăng và phần tích lũy của doanh nghiệp cũng tăng lên. Do vậy, trong khâu sử dụng NVL cần phải tổ chức tốt việc ghi chép, phản ánh tình hình xuất dùng, sử dụng cũng như khoản chi phí NVL cho quá trình sản xuất sản phẩm, nhằm tìm ra nguyên nhân dẫn đến việc tăng hoặc giảm chi phí NVL cho một đơn vị sản phẩm. Như vậy, quản lý NVL từ khâu thu mua, bảo quản, dự trữ đến sử dụng là một trong những nội dung quan trọng của công tác quản lý và luôn được các nhà quản lý doanh nghiệp quan tâm. 1.2.4. Nhiệm vụ của kế toán NVL trong doanh nghiệp sản xuất. Để đáp ứng được yêu cầu quản lý, kế toán NVL trong doanh nghiệp cần phải thực hiện tốt các nhiệm vụ sau: • Tổ chức đánh giá, phân loại NVL phù hợp với các nguyên tắc, yêu cầu quản lý của nhà nước và yêu cầu quản trị của doanh nghiệp. • Tổ chức phân loại chứng từ, tài khoản, sổ kế toán phù hợp với phương pháp hạch toán hàng tồn kho của doanh nghiệp để ghi chép, phân loại, tổng hợp số liệu về tình hình hiện có và sự biến động tăng giảm của NVL trong quá trình sản xuất kinh doanh, cung cấp số liệu kịp thời để tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm. GVHD: Th.S Nguyễn Ngọc Hiền SVTH: Nguyễn Trần Thùy Linh-Đ4KT1 6 Luận văn tốt nghiệp Khoa: Quản Trị Kinh Doanh • Thực hiện phân tích, đánh giá tình hình thực hiện kế hoạch mua cũng như tình hình sử dụng NVL trong quá trình sản xuất nhằm thúc đẩy nhanh quá trình chuyển hóa NVL, hạn chế ứ đọng NVL để rút ngắn chu kỳ sản xuất kinh doanh. 1.3. Phân loại và đánh giá NVL. 1.3.1. Phân loại NVL. Trong mỗi doanh nghiệp, do tính chất đặc thù trong hoạt động sản xuất kinh doanh nên phải sử dụng nhiều loại NVL khác nhau. Mỗi loại NVL lại có vai trò, công dụng, tính chất lý, hóa học khác nhau. Do đó, việc phân loại NVL có cơ sở khoa học là điều kiện quan trọng để có thể quản lý một cách chặt chẽ và tổ chức hạch toán chi tiết NVL phục vụ cho yêu cầu quản trị doanh nghiệp. Phân loại NVL là việc nghiên cứu, sắp xếp các loại NVL theo từng nội dung, công dụng, tính chất thương phẩm của chúng, nhằm phục vụ cho yêu cầu quản trị của doanh nghiệp.  Căn cứ vào nội dung kinh tế và yêu cầu quản trị doanh nghiệp thì NVL được chia thành các loại sau: - Nguyên vật liệu chính: là đối tượng lao động cấu thành nên thực thể của sản phẩm. Các doanh nghiệp khác nhau thì NVL chính không giống nhau như sắt, thép, xi măng, gạch….trong doanh nghiệp xây dựng cơ bản, vải trong doanh nghiệp may mặc… Đối với các doanh nghiệp mà tiếp tục sản xuất kinh doanh từ những bán thành phẩm mua ngoài thì những bán thành phẩm đó cũng được coi là NVL chính như dây nhôm, cột điện… trong đơn vị sản xuất kinh doanh điện. - Vật liệu phụ: là các loại vật liệu khi sử dụng chỉ có tác dụng làm tăng chất lượng sản phẩm, hoàn chỉnh sản phẩm hoặc phục vụ cho công việc quản lý sản xuất, bao gói sản phẩm như thuốc nhuộm, thuốc tẩy, sơn, dầu nhờn…. - Nhiên liệu: là những loại vật liệu có tác dụng cung cấp nhiệt lượng trong quá trình sản xuất kinh doanh gồm: xăng, dầu, than củi, khí GVHD: Th.S Nguyễn Ngọc Hiền SVTH: Nguyễn Trần Thùy Linh-Đ4KT1 7 Luận văn tốt nghiệp Khoa: Quản Trị Kinh Doanh gas…được sử dụng để phục vụ cho công nghệ sản xuất, cho phương tiện vận tải, máy móc thiết bị hoạt động trong quá trình sản xuất kinh doanh. - Phụ tùng thay thế: là các loại phụ tùng, chi tiết được sử dụng để thay thế, sửa chữa máy móc, thiết bị sản xuất, phương tiện vận tải, phương tiện truyền dẫn. - Vật liệu và thiết bị xây dựng cơ bản: bao gồm các loại thiết bị cần lắp và thiết bị không cần lắp, công cụ, khí cụ, vật kêt cấu….dùng cho công tác xây lắp, xây dựng cơ bản. - Vật liệu khác: là các loại vật liệu không được xếp vào các loại kể trên, các loại vật liệu này do quá trình sản xuất loại ra, phế liệu thu hồi từ việc thanh lý TSCĐ…. Cách phân loại này là cơ sở để xác định mức tiêu hao, định mức dự trữ cho từng loại, từng thứ, từng nhóm NVL. Và là cơ sở để hạch toán chi tiết NVL trong doanh nghiệp (theo dõi số lượng, giá trị).  Căn cứ vào nguồn hình thành: nguyên vật liệu được chia thành hai nguồn. - NVL nhập tự bên ngoài: do mua ngoài, nhận góp vốn liên doanh, nhận biếu tặng…. - NVL tự chế: do doanh nghiệp tự gia công chế biến hay còn gọi là NVL tự chế. Cách phân loại này làm căn cứ cho việc lập kế hoạch thu mua và kế hoạch sản xuất NVL, là cơ sở để xác định giá trị vốn thực tế NVL nhập kho.  Căn cứ vào mục đích, công dụng của NVL có thể chia NVL thành: - NVL dùng cho nhu cầu sản xuất kinh doanh gồm: + NVL dùng trực tiếp cho sản xuất chế tạo sản phẩm. + NVL dùng cho quản lý ở các phân xưởng, dùng cho bộ phận bán hàng, bộ phận quản lý doanh nghiệp. - NVL dùng cho nhu cầu khác: nhượng bán, đem góp vốn liên doanh, đem quyên tặng. GVHD: Th.S Nguyễn Ngọc Hiền SVTH: Nguyễn Trần Thùy Linh-Đ4KT1 8 Luận văn tốt nghiệp Khoa: Quản Trị Kinh Doanh  Các đối tượng quản lý có liên quan đến việc tổ chức kế toán NVL cần thiết phải tiến hành mã hóa như: - Mã hóa các loại NVL bao gồm: các loại NVL chính, các loại NVL phụ, các loại NVL khác. - Mã hóa các kho chứa. - Mã hóa hệ thống tài khoản kế toán doanh nghiệp sử dụng. - Mã hóa các đơn vị cung cấp NVL cho doanh nghiệp.  Đối với các doanh nghiệp tổ chức kế toán NVL trên máy tính. Hiện nay trong các doanh nghiệp, NVL có rất nhiều chủng loại phong phú và biến động thường xuyên. Do đó, để tổ chức kế toán NVL được chặt chẽ, hợp lý, yêu cầu đặt ra là phải quản lý tới từng loại. từng nhóm và từng thứ, từng danh điểm. Với yêu cầu này đòi hỏi phải mã hóa đối tượng kế toán NVL đến từng danh điểm và khi kết hợp với tài khoản hàng tồn kho (TK 152) sẽ tạo ra hệ thống sổ chi tiết từng NVL. Khi nhập dữ liệu nhất thiết phải chỉ ra danh điểm NVL và để tăng cường tính tự động hóa, có thể đặt sẵn mức thuế suất GTGT của từng NVL ở phần danh mục. 1.3.2. Đánh giá NVL. Đánh giá NVL là việc xác định giá trị của NVL ở những thời điểm nhất định và theo những nguyên tắc nhất định. 1.3.2.1. Các nguyên tắc khi đánh giá nguyên vật liệu. • Nguyên tắc giá gốc: là một bộ phận của của hàng tồn kho nên khi đánh giá NVL cần thiết phải tuân thủ nguyên tắc giá gốc theo chuẩn mực 02 – hàng tồn kho. Giá gốc hay được gọi là giá trị vốn thực tế của NVL; là toàn bộ các chi phí mà doanh nghiệp đã bỏ ra để có được NVL đó ở địa điểm và trạng thái hiện tại. • Nguyên tắc thận trọng: NVL được đánh giá theo giá gốc, nhưng trong trường hợp giá trị thuần có thể thực hiện được thấp hơn giá gốc thì tính theo giá trị thuần có thể thực hiện được. GVHD: Th.S Nguyễn Ngọc Hiền SVTH: Nguyễn Trần Thùy Linh-Đ4KT1 9 [...]... việc mã hóa các đối tượng là phải đầy đủ, đồng bộ, có hệ thống, đảm bảo tính thốn nhất, nhất quán và phù hợp với chế độ kế toán hiện hành, phần mềm kế toán GVHD: Th.S Nguyễn Ngọc Hiền SVTH: Nguyễn Trần Thùy Linh-Đ4KT1 Luận văn tốt nghiệp Khoa: Quản Trị Kinh Doanh 35 Việc xác định các đối tượng cần mã hóa là hoàn toàn tùy thuộc vào yêu cầu quản trị của doanh nghiệp Thông thường trong công tác kế toán NVL,... chuyển tới, nhân viên kế toán vật tư phải kiểm tra, đối chiếu và ghi đơn giá hạch toán vào thẻ kế toán chi tiết vật tư và tính ra số tiền Sau đó, lần lượt ghi các nghiệp vụ nhập xuất vào các thẻ kế toán chi tiết vật tư có liên quan Cuối tháng, tiến hành cộng thẻ và đối chiếu với thẻ kho Để thực hiện đối chiếu giữa kế toán tổng hợp và kế toán chi tiết, kế toán phải căn cứ vào các thẻ kế toán chi tiết để... phương pháp này là kết hợp chặt chẽ việc hạch toán nghiệp vụ của thủ kho với việc ghi chép của phòng kế toán Kho chỉ hạch toán về mặt số lượng và ở phòng kế toán chỉ hạch toán về mặt giá trị của vật liệu, vì vậy đã xóa bỏ được sự ghi chép trùng lặp giữa kho và phòng kế toán, tạo điều kiện thực hiện kiểm tra thường xuyên và có hệ thống của kế toán đối với thủ kho, đảm bảo số liệu kế toán chính xác, kịp... bảo quản sổ kế toán theo đúng các quy định của Luật kế toán và quy định 167/QĐ – BTC ngày 25/10/2000 của Bộ Tài chính Doanh nghiệp mở hệ thống sổ kế toán cho kỳ kế toán năm, các nghiệp vụ kế toán phát sinh được phản ánh ghi chép vào sổ kế toán một cách đầy đủ, thường xuyên, liên tục, chính xác, trung thực và đúng với chứng từ kế toán Theo QĐ 16/2006/QĐ – BTC ngày 20/03/2006 có năm hình thức kế toán. .. phòng kế toán + Phải đảm bảo khớp đúng về nội dung các chỉ tiêu tương ứng giữa số liệu hạch toán chi tiết ở kho và ở phòng kế toán, giữa số liệu của kế toán tổng hợp và kế toán chi tiết + Phải đảm bảo cung cấp thông tin kế toán kịp thời theo yêu cầu quản lý Do đó phải xây dựng được mối quan hệ về việc luân chuyển chứng từ giữa kho và phòng kế toán 1.4.1 Chứng từ sử dụng Trong hoạt động sản xuất kinh doanh. .. càu và trình độ quản lý Giá thực tế NVL tồn kho đầu kỳ và nhập trong kỳ Hệ số giá vật liệu = GVHD: Th.S Nguyễn Ngọc Hiền Giá hạch toán NVL tồn kho đầu kỳ và nhập trong kỳ SVTH: Nguyễn Trần Thùy Linh-Đ4KT1 Luận văn tốt nghiệp Khoa: Quản Trị Kinh Doanh 16 Ưu điểm: Phương pháp này kết hợp được hạch toán chi tiết NVL và hạch toán tổng hợp để tính giá vật liệu, không phụ thuộc vào cơ cấu vật liệu sử dụng nhiều... tài chính Sơ đồ 9: Quy trình kế toán theo hình thức Nhật ký - sổ cái Ghi chú: Ghi hàng ngày : Ghi cuối tháng, định kỳ : Quan hệ đối chiếu : 1.7 Tổ chức công tác kế toán NVL trong điều kiện áp dụng phần mềm kê toán 1.7.1 Chức năng, nhiệm vụ của kế toán NVL trong điều kiện ứng dụng phần mềm kế toán Để tổ chức kế toán NVL đáp ứng yêu cầu quản lý NVL trong doanh nghiệp, kế toán NVL cần thực hiện tốt các... 411 Nhập vốn liên doanh, cấp phát, tặng thưởng Đánh giá tăng NVL TK 412 Đánh giá tăng vật liệu TK 412 Sơ đồ 5: Hạch toán tổng hợp NVL theo phương pháp kiểm kê định kỳ GVHD: Th.S Nguyễn Ngọc Hiền SVTH: Nguyễn Trần Thùy Linh-Đ4KT1 Luận văn tốt nghiệp Khoa: Quản Trị Kinh Doanh 29 1.6 Các hình thức sổ kế toán Khái niệm: Hình thưc sổ kế toán là hệ thống sổ cái kế toán bao gồm số lượng sổ, kết cấu sổ, mối... luân chuyển chứng từ phải đảm bảo hợp lý, dễ kiểm tra, dễ đối chiếu giữa kế toán NVL với các bộ phận khác có liên quan như: kế toán tổng hợp, kế toán chi phí và giá thành… Cuối cùng, chứng từ kế toán phải được chuyển về bộ phận kế toán đảm nhiệm phần hành kế toán NVL để tiến hành nhập liệu Hệ thống tài khoản kế toán Trong phần mềm kế toán thường cài đặt sẵn hệ thống tài khoản cấp 1, cấp 2 dựa trên hệ thống... theo nội dung kinh tế và yêu cầu quản trị doanh nghiệp, bao gồm: TK 1521 – Nguyên vật liệu chính TK 1522 – Vật liệu phụ TK 1523 – Nhiên liệu TK 1524 – Phụ tùng thay thế TK 1525 – Thiết bị xây dựng cơ bản TK 1528 – Vật liệu khác Trong từng tài khoản cấp 2 có thể mở chi tiết tài khoản cấp 3, cấp 4… tới từng nhóm, thứ NVL tùy theo yêu cầu quản lý doanh nghiệp Ngoài các tài khoản trên, kế toán tổng hợp