một số giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu trong báo cáo tài chính tại công ty TNHH Kiểm toán và tư vấn tài chính ACA Group

Bảng phụ lục và sơ đồ trong Báo cáoBiểu đồ 1 : Kết quả kinh doanh của công ty 3 năm trở lại đây Bảng 2 : Các tỷ suất tài chính của công ty Sơ đồ 3: Bộ máy quản lý của công ty Sơ đồ 4: Bộ

Lời mở đầu

Trong những năm đầu tiên thế kỷ 21 tại Việt Nam, ngành kiểm toán đang

có được một bước phát triển rất nhanh chóng, đang dần đáp ứng được nhu cầucủa các doanh nghiệp, các nhà đầu tư, và của rất đông đảo người dân quan tâmđến tình hình tài chính của các doanh nghiệp Hàng loạt các công ty kiểm toán

có uy tín trên thế giới đã tham ra vào thị trường kiểm toán tại Việt Nam, có tácđộng không nhỏ trong việc nâng cao chất lượng cũng như tính chuyên nghiệpcho hoạt động kiểm toán trong nền kinh tế còn rất non trẻ tại Việt Nam Trongbối cảnh đấy thì các công ty kiểm toán độc lập của Việt Nam cũng đã từng bướcnâng cao chất lượng quản lý, chất lượng cung cấp dịch vụ cho khách hàng đểtham ra cạnh tranh một cách có hiệu quả

Trong quá trình thực tập tại Công ty trách nhiệm hữu hạn ACA Group,bản thân em cũng đã tiến hành quan sát và nghiên cứu về những thay đổi rất tíchcực của công ty trong các hoạt động của mình theo hướng chuyên nghiệp vàhiệu quả hơn Bên cạnh đó, do được sự giúp đỡ và tạo điều kiện hết sức nhiệttình của Công ty, em cũng đã được đi thực tế và tham ra vào một số phần hành

cụ thể Từ đó em cũng đã thu được một số kinh nghiệm cho công việc sau nàycũng như cơ sở để em hoàn thành bản báo cáo chuyên đề thực tập

Trong quá trình viết bản báo cáo dưới đây, mặc dù được sự hướng dẫn tậntình và rất có trách nhiệm của cô giáo Thạc sỹ Nguyễn Thị Mỹ nhưng do khảnăng còn nhiều hạn chế cũng như khó khăn trong việc tìm hiểu thu thập số liệuthực tế của Công ty ACA Group, nên bản báo cáo của em còn nhiều sai sót Emrất mong có được nhiều sự góp ý để có thể hoàn thiện hơn

Bài báo cáo của em bao gồm 3 chương:

Mục lục

Lời mở đầu……… 1

Mục lục Các ký hiệu viết tắt trong bài……….3

Bảng phụ lục và sơ đồ trong Báo cáo………4

Chương 1: Tổng quan về công ty TNHH Kiểm toán và tư vấn tài chính ACA Group ……….5

1.1 Quá trình hình thành và phát triển của công ty ……….5

1.2 Lĩnh vực hoạt động ……… 6

1.2.1 Các dịch vụ liên quan đến kiểm toán ………6

1.2.2 Các dịch vụ liên quan đến tư vấn ……… 7

1.3 Đặc điểm hoạt động kinh doanh ……… 9

1.3.1 Kết quả hoạt động kinh doanh ……… 9

1.3.2 Uy tín và kinh nghiệm của Công ty Kiểm toán và tư vấn tài chính ACA Group trên thị trường kiểm toán ……… 10

1.4 Đặc điểm tổ chức bộ máy quản lý ………

11 1.5 Quy trình kiểm toán báo cáo tài chính tại ACA Group ……… 15

1.5.1 Phương pháp tiếp cận kiểm toán ……… 15

1.5.2 Quy trình kiểm toán cụ thể tại ACA Group ……….16

Chương 2: Thực trạng về kiểm toán doanh thu trong kiểm toán Báo cáo tài chính tại công ty TNHH Kiểm toán và tư vấn tài chính ACA Group …….29

2.1 Khái quát về kiểm toán doanh thu trong kiểm toán báo cáo tài chính …….29

2.1.1 Vai trò của kiểm toán doanh thu trong kiểm toán báo cáo tài chính …29 2.1.2 Yêu cầu của việc kiểm toán doanh thu ……….30

2.1.3 Những rủi ro thường gặp trong việc hạch toán doanh thu ………30

2.1.4 Các căn cứ để kiểm toán doanh thu ……… 32

2.1.5 Mục tiêu của kiểm toán doanh thu ……… 33

2.2 Kiểm toán khoản mục doanh thu tại Công ty TNHH Kiểm toán và tư vấn tài chính ACA Group ……… 35

2.2.1 Quy trình kiểm toán tại Công ty cổ phần BDA ……… 35

1.Tiếp cận khách hàng ……… 35

2 Lập kế hoạch kiểm toán ……….37

2.1 Tìm hiểu về hoạt động kinh doanh của khách hàng ………37

2.2 Tìm hiểu về hệ thống kế toán và môi trường kiểm soát nội bộ ……… 39

2.3 Đánh giá tính trọng yếu và rủi ro kiểm toán ………41

2.4 Thiết kế chương trình kiểm toán ……….42

3 Thực hiện kiểm toán ……… 44

3.1 Thực hiện các thủ tục kiểm toán đối với doanh thu ………44

3.2 Thực hiện các thủ tục phân tích tổng quát doanh thu ……… 47

3.3 Thực hiện kiểm tra chi tiết doanh thu ……… 49

3.4 Thực hiện kiểm toán chi tiết các khoản phải thu của khách hàng …… 53

4 Kết thúc kiểm toán doanh thu ………54

4.1 Soát xét các sự kiện xảy ra sau ngày khoá sổ kế toán ……….54

4.2 Kiểm tra lại giấy tờ làm việc của kiểm toán viên ………55

4.3 Kết luận, lập báo cáo kiểm toán và thư quản lý ……… 56

2.2.2 Quy trình kiểm toán tại Công ty Cổ phần MNY ……….57

1 Tiếp cận khách hàng ……… 57

2 Lập kế hoạch kiểm toán ………58

2.1Tìm hiểu về hoạt động kinh doanh của khách hàng ……….58

2.2Tìm hiểu về hệ thống kế toán và môi trường kiểm soát nội bộ …………60

2.3Đánh giá tính trọng yếu và rủi ro kiểm toán ………61

2.4Thiết kế chương trình kiểm toán ……… 62

3 Thực hiện kiểm toán ……….64

3.1 Thực hiện các thủ tục kiểm toán đối với doanh thu ………64

3.2 Thực hiện các thủ tục phân tích tổng quát doanh thu ……… 65

3.3 Thực hiện kiểm tra chi tiết doanh thu ……… 66

3.4 Thực hiện kiểm toán chi tiết các khoản phải thu của khách hàng …… 71

4 Kết thúc kiểm toán doanh thu ………72

Chương 3: Một số giải pháp hoàn thiện công tác kiểm toán doanh thu trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty TNHH Kiểm toán và tư vấn tài chính ACA Group ……….75

3.1 Đánh giá chung về công tác kiểm toán ……….75

3.1.1 Ưu điểm ………75

3.1.2 Nhược điểm ……… 76

3.2 Một số giải pháp hoàn thiện công tác kiểm toán doanh thu ……….78

Kết luận ……… 82

Tài liệu tham khảo ……… 83

Các ký hiệu viết tắt trong bài

Công ty Trách nhiệm hữu hạn kiểm toán và tư vấn tài chính ACA Group:

- Công ty TNHH kiểm toán và tư vấn tài chính ACA Group

- Công ty kiểm toán ACA Group

PM: Mức độ trọng yếu trên Báo cáo tài chính

TE: Mức độ trọng yếu đối với tài khoản, tính trên PM

Threshold: Mức độ sai sót có thể chấp nhận được

Tk: Tài khoản

Bảng phụ lục và sơ đồ trong Báo cáo

Biểu đồ 1 : Kết quả kinh doanh của công ty 3 năm trở lại đây

Bảng 2 : Các tỷ suất tài chính của công ty

Sơ đồ 3: Bộ máy quản lý của công ty

Sơ đồ 4: Bộ máy tổ chức công ty BDA

Bảng 5: Kết quả kinh doanh của công ty BDA ( Triệu đồng)

Biểu 6: Chương trình kiểm toán

Biểu 7: Các bước trong quá trình ghi nhận doanh thu tại công ty BDA Biểu 8: Thủ tục kiểm soát được thực hiện với doanh thu

Bảng 9: Doanh thu của công ty trong những năm gần đây

Bảng 10: Các tỉ suất tài chính của công ty

Bảng 11: Tỷ lệ các thành phần doanh thu

Biểu 12 : Kiểm tra chi tiết doanh thu xuất khẩu máy lọc bụi tĩnh

Biểu 13: Kiểm tra chi tiết doanh thu các hoạt động xây lắp

Sơ đồ 14: Quy trình cụ thể của việc gửi thư xác nhận

Bảng 15: Kết luận của kiểm toán viên

Sơ đồ16: Bộ máy tổ chức của Công ty

Bảng 17: Kết quả kinh doanh tại công ty

Bảng 18: Chương trình kiểm toán đối với khoản mục doanh thu tại BDA Bảng 19: So sánh doanh thu công ty MNY qua các năm

Bảng 20: So sánh tỷ lệ doanh thu bán hàng trên giá vốn hàng bán

Biểu 21: Kiểm tra chi tiết doanh thu ( Phần 1 )

Biểu 22: Kiểm tra chi tiết doanh thu ( phần 2 )

Biểu 22: Giấy tờ làm việc của kiểm toán viên

Bảng 23: Kết luận của kiểm toán viên

Chương 1:

Tổng quan về công ty TNHH Kiểm toán và tư vấn tài chính

ACA Group

1.1 Quá trình hình thành và phát triển của công ty

Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Tài chính ACA Group chính thức bắtđầu hoạt động vào ngày 24 tháng 08 năm 2001 và được Sở Kế hoạch và Đầu tưThành phố Hà Nội cấp lại giấy phép kinh doanh lần thứ hai mang số

0102003347 vào ngày 30 tháng 11 năm 2005

Tên giao dịch đầy đủ hợp pháp của công ty: Công ty TNHH Kiểm toán và

Tư vấn Tài chính

Tên giao dịch bằng tiếng Anh: Auditing and Financial Consulting Company

& Associates (viết tắt: ACAGroup)

Trụ sở chính: Phòng 405 – Tầng 5 – Tòa nhà 17T7 Trung Hòa – NhânChính – Thanh Xuân – Hà Nội

có được một ví trị như vậy là do công ty đã luôn luôn cố gắng nỗ lực mở rộngcũng như nâng cao chất lượng các dịch vụ mà công ty cung cấp Hiện nayACAGroup có khả năng cung cấp tới khách hàng các dịch vụ trong lĩnh vực kếtoán, kiểm toán với chất lượng cao ACAGroup đưa ra các các giải pháp đặc thù

và thiết thực để nhận dạng tổng thể vấn đề phát sinh và đánh giá đầy đủ tínhhiệu quả của kinh doanh Đồng thời việc qua việc kết hợp nhuần nhuyễn các thếmạnh trong lĩnh vực tài chính, kế toán, thuế, quản trị kinh doanh, luật pháp, vàtriển khai các thế mạnh ACAGroup đưa ra các giải pháp tối ưu mạng tính bềnvững trợ giúp khách hàng chủ động triển khai thành công các kế hoạch kinhdoanh của họ ACAGroup cung cấp tới khách hàng các dịch vụ đạt tiêu chuẩnquốc tế, kết hợp giữa sự thông hiểu vê môi trường kinh doanh, luật pháp tại ViệtNam với kỹ thuật tiên tiến và mạng lưới nguồn nhân lực tại các văn phòng trêntoàn cầu của hãng kiểm toán quốc tế Kreston International

Khách hàng của ACAGroup phát triển liên tục và rất đa dạng bao gồmhàng trăm khách hàng thường xuyên bao gồm tất cả các loại hình doanh nghiệphoạt động trong các ngành nghề lĩnh vực khác nhau của nền kinh tế từ nhữngdoanh nghiệp hàng đầu trong các ngành nghề đến các doanh nghiệp mới xuấthiện trên thị trường, từ các doanh nghiệp nhà nước được xếp hạng đặc biệt,doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài đến các công ty cổ phần, hợp đồng hợptác kinh doanh… và các dự án ODA do chính phủ, tổ chức liên chính phủ, các

ngân hàng, và tổ chức phi chính phủ quốc tế tài trợ như Ngân hàng Thế giới

(WB), Ngân hàng phát triển Châu Á (ADB), cơ quan phát triển Pháp (AFD), Cộng đồng Châu Âu (EU), Chương trình phát triển Liên Hợp Quốc (UNDP),…

Một số khách hàng của ACAGroup như: Công ty cổ phần thực phẩm Nghệ An

NaFood, Công ty Cổ phần Cà phê Tây Nguyên, Công ty TNHH IF VietNam, Công ty TNHH AKEBONO KASEI, Trường ĐH Kinh Tế Quốc Dân, Bưu Điện Quảng Ninh, Bưu Điện Lạng Sơn, Công ty Cổ phần bánh kẹo Hải Hà,…

1.2 Lĩnh vực hoạt động

1.2.1 Các dịch vụ liên quan đến kiểm toán

Công ty kiểm toán ACA Group hiện nay đang có một đội ngũ nhân viên

có kinh nghiệm, trình độ và nhiệt tình, ACAGroup luôn cố gắng và từng bướcthực hiện mở rộng các dịch vụ cung cấp Với mỗi bộ phận của công ty sẽ cungcấp các loại dịch vụ khác nhau Phòng kiểm toán chuyên nghiệp của công ty đã

và đang cung cấp các dịch vụ kiểm toán bao gồm:

+ Kiểm toán Báo cáo tài chính

+ Kiểm toán Báo cáo tài chính cho mục đích đặc biệt

+ Kiểm toán cho mục đích thuế

+ Kiểm toán hoạt động

+ Kiểm toán tuân thủ

+ Kiểm toán Báo cáo quyết toán vốn đầu tư

+ Kiểm toán Báo cáo quyết toán dự án

+ Kiểm toán các thông tin tài chính trên cơ sở các thủ tục thỏa thuậntrước

+ Kiểm soát, đánh giá rủi ro hệ thống

+ Soát xét và đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ

1.2.2 Các dịch vụ liên quan đến tư vấn

Trong chiến lược mở rộng các loại hình dịch vụ chất lượngcao, Phòng Tư vấn được thành lập nhằm đáp ứng nhu cầu ngàycàng phong phú của khách hàng Phòng tư vấn của công tychuyên sâu trong hàng loạt các dịch vụ toàn diện như: định gíatài sản, tư vấn tài chính doanh nghiệp, đánh giá soát xét hoạtđộng tài chính, nghiệp vụ IPO, thành lập liên doanh, tư vấn sápnhập và giải thể ,tái đầu tư và xử lý nghiệp vụ kinh doanh Cácdịch vụ của công ty được xây dựng trên cơ sở đội ngũ nhân viênchuyên nghiệp có kinh nghiệm và kỹ năng chuyên sâu cả về

chuyên môn và văn hoá, với chuyên ngành kế toán, thuế, luậtpháp, đầu tư và tài chính ngân hàng.

Phòng tư vấn công ty Kiểm toán ACA Group có thể đáp ứngcác nhu cầu đòi hỏi của các doanh nghiệp trong mọi thành phầnkinh tế ngoài các dịch vụ truyền thống như kế toán và kiểmtoán Phòng tư vấn của công ty kết hợp chặt chẽ với các vănphòng tư vấn chuyên nghiệp của nhiều hãng trên toàn cầu vàcác chuyên gia tư vấn có kinh nghiệm chuyên sâu trong nhiềulĩnh vực khác nhau thực hiện cung cấp các loại hình dịch vụ đadạng Trên cơ sở các nhóm thuộc Phòng tư vấn sẽ cung cấp cácloại hình dịch vụ theo chức năng của mình

+ Dịch vụ kế toán.

+ Dịch vụ Tư vấn tài chính doanh nghiệp

- Cổ phần hóa, tư nhân hóa, và niêm yết chứng khoán (IPO)

- Định giá doanh nghiệp

- Tư vấn nghiệp vụ kinh doanh

- Chuẩn đoán kinh doanh

- Tư vấn về sáp nhập và mua lại doanh nghiệp

- Nghiên cứu khả thi và đánh giá môi trường đầu tư

- Tư vấn về khuôn khổ pháp lý và thủ tục hành chính

- Tư vấn thành lập doanh nghiệp và văn phòng đại diện

+ Dịch vụ Tư vấn thuế và pháp luật

- Kế toán thuế thu nhập và chuẩn bị tờ khai thuế

- Dịch vụ tư vấn thuế liên quốc gia

- Dịch vụ trợ giúp giải quyết khiếu nại thuế

- Thuế thu nhập cá nhân và các dịch vụ thuế quốc tế

- Các vấn đề về luật pháp kinh doanh

+ Dịch vụ đào tạo và hội thảo

+ Dịch vụ hỗ trợ dự án.

- Cập nhật đào tạo kiến thức về kế toán, kiểm toán, thuếtheo yêu cầu của khách hàng

- Tổ chức hội thảo về kế toán, kiểm toán, thuế, kinh doanh,…

1.3 Đặc điểm hoạt động kinh doanh

1.3.1 Kết quả hoạt động kinh doanh

Từ khi thành lập cho đến nay, công ty Kiểm toán và tư vấn tài chínhACA Group đã hoạt động có hiệu quả, hàng năm kết quả kinh doanh của công tyluôn có bước tăng trưởng ổn định và rất đáng kể Nhu cầu về dịch vụ kiểm toántăng vọt, chất lượng dịch vụ tốt và khả năng tiếp thị có hiệu quả là cơ sở cho có

sự phát triển nhanh chóng này

Biểu đồ 1 : Kết quả kinh doanh của công ty 3 năm trở lại đây

Theo dõi biểu đồ có thể thấy doanh thu của Công ty đã có bước tăngtrưởng rất ổn định từ mức 485 triệu đồng năm 2005, tăng lên 650 triệu đồng vàonăm 2006 và đạt tới 1123 triệu đồng vào năm 2007 Tương ứng với mức tăngtrưởng 134% năm 2006 và 173% năm 2007 Đây là con số đặc biệt cao, phảnánh rất rõ ràng được tính hiệu quả cũng như sự phát triển về quy mô của Công

ty Bên cạnh sự tăng trưởng về doanh thu, do mở rộng kinh doanh nên chi phícủa công ty cũng đã tăng lên nhanh chóng từ mức 287 triệu đồng năm 2005, đãtăng lên thành 372 triệu đồng tương ứng với 129% năm 2006 và là 573 triệuđồng năm 2007, tương ứng 154% Sự tăng lên của chi phí là điều dễ giải thích vìcông ty đã tuyển dụng thêm nhiều nhân viên mới và tiến hành cung cấp dịch vụcho rất nhiều các khách hàng mới bên cạnh các khách hàng có tính chất trưyềnthống Đáng lưu ý ở đây là tỷ lệ chi phí trên doanh thu có chiều hưóng giảm, đây

là một dấu hiệu tích cực, là kết quả của việc sắp xếp tổ chức công ty một cáchkhoa học

Bảng biểu 2 : Các tỷ suất tài chính của công ty

Chi phí/doanh thu

1.3.2 Uy tín và kinh nghiệm của Công ty Kiểm toán và tư vấn tài chính ACA Group trên thị trường kiểm toán.

Các kiểm toán viên và các chuyên gia cộng tác của ACA Group luôn tựhào về việc được thường xuyên cung cấp dịch vụ kiểm toán cho cấc công ty cóvốn đầu tư nước ngoài, các doanh nghiệp trong nước và các công ty đa quốc giahoạt động trong các lĩnh vực : Dệt may, năng lượng, Bưu chính viễn thông, Khaithác, Vận tải, Sản xuất, Dịch vụ, Tài chính, Ngân hàng và Bảo hiểm… Đặc biệt,cấc kiểm toán viên và chuyên gia cộng tác của ACA Group đã từng tham giakiểm toán và nhà tư vấn cho nhiều dự án do Hiệp hội Phát triển Quốc tế ( IDA )

tài trợ bao gồm các dự án có vốn đầu tư và quy mô thực hiện lớn như: Dự án

Phát triển hai tuyến đường thuỷ phía nam và Cảng Cần Thơ, Dự án tăng cường quản lý giao thông đô thị, Dự án phát triển thuỷ lợi đồng bằng sông Cửu Long, Các dự án đầu tư cho ngành điện, Dự án giáo dục tiểu học, Dự án đa dạng hoá nông nghiệp, Dự án phục hồi nông nghiệp, Dự án dân số và sức khoẻ gia đình…

Trong các cuộc kiểm toán này, đội ngũ nhân viên và cộng tác viên củaCông ty đều được đánh giá cao về chất lượng dịch vụ và tính thiết thực góp phầnvào sự thành công của các khách hàng Vì lẽ đó, các kiểm toán viên và công tácviên của công ty được bổ nhiệm làm kiểm toán viên trong nhiều năm hoạt độngcủa hầu hết các khách hàng

Phương châm cung cấp dịch vụ của công ty kiểm toán ACA Group là

“Chất lượng trong các dịch vụ cung cấp” Trong thực tế cam kết này đã trởthành kim chỉ nam cho hành động của mọi thành viên từ Ban Giám đốc, các chủnhiệm kiểm toán, dến từng nhân viên trong Công ty Cam kết cung cấp các dịch

vụ với tính chuyên nghiệp và chất lượng cao nhất cho các khách hàng đã trởthành gía trị và niêm tin của Công ty, và đã trở thành một phần không thể táchrời trong văn hoá của ACA Group

1.4 Đặc điểm tổ chức bộ máy quản lý

Cũng như đặc thù chung của các doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ khác

nhân tố tạo nên giá trị trong chất lượng dịch vụ của ACA Group chính là yếu tốnguồn nhân lực Đội ngũ nhân viên chuyên nghiệp của ACAGroup được đào tạo

có hệ thống và chuyên sâu tại các hiệp hội nghề nghiệp, học viện chuyên ngành

và các trường đại học danh tiếng trong nước và quốc tế, có trình độ chuyên mônsâu và kinh nghiệm thực tiễn trong các lĩnh vực tài chính, kế toán, kiểm toán,v.v ACAGroup luôn chủ động có những hình thức khích lệ và hỗ trợ nhân viênchuyên nghiệp của mình nâng cao trình độ chuyên môn thông qua các khoá đàotạo trong và ngoài nước ACAGroup là công ty kiểm toán đã tạo dựng đượcthương hiệu thông qua việc luôn cam kết mang lại những giá trị mới cho kháchhàng Từ Năm 2006, số lượng nhân viên của ACAGroup từ mức chỉ có 28người, hiện nay số lượng nhân viên đã có bước chuyển nhanh chóng tăng lêngần gấp đôi, đạt mức 48 nhân viên, đây thực sự là một bước chuyển biến rất ấntượng, chứng tỏ công ty có một chính sách tuyển dụng cũng như có một sức hútrất hiệu quả Hiện nay chuyên gia kiểm toán của ACA Group bao gồm đông đảocác nhân viên chuyên nghiệp và các chuyên gia cộng tác với chứng chỉ Kiểmtoán viên quốc gia và Kiểm toán viên quốc tế, được trang bị kiến thức sâu rộng

về quản lý, kiểm toán, tài chính, kế toán, và tích luỹ những kinh nghiệm quý báuqua nhiều năm hành nghề Đặc biệt, nhân viên của ACAGroup am hiểu tườngtận về hệ thống chuẩn mực kế toán, kiểm toán, các quy định về thuế hiện hànhtại Việt Nam và các thông lệ quốc tế liên quan Đội ngũ nhân viên củaACAGroup được tham dự các chương trình đào tạo chuyên môn liên tục Cácnhân viên chuyên nghiệp của công ty đã trải qua các chương trình đào tạo có hệthống về cả chuyên môn nghiệp vụ và kỹ năng quản lý Đó là lý do nhân viêncủa ACAGroup luôn cập nhật sự phát triển và thay đổi của các chuẩn mực kếtoán và kiểm toán, các điều khoản của các luật pháp liên quan và môi trườngkinh doanh nói chung Do đó, ngoài việc chuyên sâu về kiểm toán, nhân viên

ACA Group cũng có khả năng hoạt động như một nhà tư vấn, có thể giải đápcũng như hướng dẫn cho khách hàng trong việc tuân thủ đúng quy định củapháp luật, và tư vấn các vấn đề mà doanh nghiệp quan tâm.

Hiện nay bộ máy công ty được tổ chức tương đối hợp lý theo sơ đồ sau:

Sơ đồ 3: Bộ máy quản lý của công ty

Phòng kiểm toán 2

Phòng kiểm toán 3

Dịch vụ hỗ trợ

dự án

Dịch vụ hỗ trợ đào tạo ACA - Training

Dịch vụ tư vấn thuế, pháp luật kinh doanh

Dịch vụ tư vấn

kế toán

Dịch vụ tư vấn Tài chính Doanh nghiệp

 Thành phần Ban giám đốc bao gồm

+ Ông Trần Văn Dũng (Tổng Giám đốc - CPA-VN, CPA Australia , MBA,LLB)

Tổng Giám đốc là người đại diện hợp pháp, người chịu trách nhiệm vềmọi hoạt động của công ty trước pháp luật Tổng Giám đốc có quyền và nhiệmvụ:

- Tổ chức điều hành mọi hoạt động của công ty theo quy định của phápluật

- Quyết định về việc xây dựng và thành lập các phòng ban chuyên môn,

bổ nhiệm người đứng đầu phòng ban

- Quyết định về nhiệm vụ, chức năng, tổ chức tại các phòng ban

- Kiểm tra, giám sát kết quả hoạt động của từng phòng ban thông quatrưởng phòng

- Quản lý đội ngũ nhân viên kiểm toán trong công ty

- Giám sát và kiểm tra công việc của các kiểm toán viên

+ Ông Chu Quang Tùng (CPA-VN, BAF)

Phó Tổng giám đốc, được Tổng giám đốc uỷ quyền ký kết các hợp đồng có giátrị từ 50 triệu trở xuống Phó Tổng giám đốc sẽ điều hành mọi hoạt động củacông ty trong trường hợp Tổng giám đốc đi vắng Ngoài ra Phó tổng giám đốccòn kiêm luôn nhiệm vụ kế toán trưởng công ty

+ Ông Vũ Lâm (MBA, CPA-VN, BAF)

Giám đốc kiểm toán, phụ trách chính trong các hoạt động đào tạo nâng cao nănglực trình độ của nhân viên trong công ty

 Phòng Hành chính tổng hợp bao gồm 5 nhân viên

Nhiệm vụ là chịu trách nhiệm về các vấn đề liên quan đến nhân sự, thiết kế môitrường làm việc luôn đảm bảo đổi mới mang tính chuyên nghiệp, kế toán, và cácvấn đề mang tính chất hành chính tổng hợp khác.

 Phòng Kiểm toán (ACA – Audit deparment ) cung cấp các dịch vụ kiểmtoán chất lượng cao cho khách hàng

Phòng kiểm toán công ty chia ra làm 3 phòng, đứng đầu mỗi phòng là các senior, đều là những kiểm toán viên lâu năm có nhiều kinh nghiệm

đội ngũ nhân viên chuyên nghiệp có kinh nghiệm và kỹnăng chuyên sâu cả về chuyên môn và văn hóa, vớichuyên ngành kế toán, thuế, luật pháp, đầu tư và tài chínhngân hàng

ACA – Consulting cung cấp hàng loạt các dịch vụ liên quantới thuế, kế toán, tài chính,… Trong ACA – Consulting bao gồmcác nhóm nhỏ phụ trách các mảng dịch vụ riêng :

Dịch vụ hỗ trợ đào tạo

- Dịch vụ tư vấn kế toán

- Dịch vụ tư vấn tài chính doanh nghiệp

- Dịch vụ tư vấn thuế, luật pháp

- Dịch vụ hỗ trợ dự án

1.5 Quy trình kiểm toán báo cáo tài chính tại ACA Group

1.5.1 Phương pháp tiếp cận kiểm toán

Đối với ACA, việc cung cấp các dịch vụ kiểm toán nhất quán, tối ưu làkim chỉ nam cho hoạt động của công ty cũng như của khách hàng Công ty cungcấp các dịch vụ cho một số lượng và nhóm khách hàng lớn ở Việt Nam, từ cáccông ty đa quốc gia đến các công ty trong nước, từ khu vực nguồn lực đến công

nghệ cao, từ các công ty sản xuất đến các công ty dịch vụ Nhóm kiểm toán củacông ty cung cấp một loạt các dịch vụ có tính truyền thống như kiểm toán hàngnăm, soát xét định kỳ và kiểm toán tổng hợp cho các tập đoàn đa quốc gia, chưanói tới các dịch vụ soát xét chẩn đoán và dịch vụ về tư vấn sáp nhập và giải thể,mua bán vay vốn quốc tế, và tài trợ vốn, Các dịch vụ kiểm toán đầu tư cho các

dự án đầu tư đã kết thúc theo yêu cầu của Luật đầu tư nước ngoài tại Việt Nam

là một nhánh khác trong các chức năng của công ty

Toàn bộ các kiểm toán viên của công ty đều được trang bị những kiếnthức sâu rộng về quản lý, kiểm toán và chuyên ngành kế toán, có kinh nghiệmphong phú tích luỹ qua nhiều năm công tác Đặc biệt, các kiểm toán viên củacông ty còn thông hiểu về các chuẩn mực kế toán và kiểm toán hiện hành ở ViệtNam cũng như các chuẩn mực kế toán quốc tế

Phòng kiểm toán công ty ACA Group luôn áp dụng các công nghệ,phương pháp tiếp cận và phương pháp luận mới nhất theo quy định và hướngdẫn của quốc tế cũng như từ sự hỗ trợ và cộng tác của các hẫng kiểm toán và tưvấn hàng đầu thế giới cho việc cung cấp dịch vụ cho khách hàng để đảm bảorằng các dịch vụ đó đạt chất lượng cao nhất Với tất cả các dịch vụ kiểm toán,Công ty đang sử dụng Hệ thống kiểm toán thông minh quốc tế ( InternationalSAS ) - một hệ thống kiểm toán ứng dụng đã được khẳng định qua thực tế, là sựkết hợp giữa công nghệ quốc tế và thực tế Việt Nam Tóm lại, các dịch vụ kiểmtoán của công ty cung cấp cho khách hàng bao quát, nhưng không chỉ hạn chế ở,các nội dung sau:

- Kiểm toán độc lập

- Soát xét hệ thống kiểm soát nội bộ

- Kiểm soát tính tuân thủ của dự án

- Đánh giá khả năng thực hiệ cua dự án

- Hướng dẫn quản lý dự án

1.5.2 Quy trình kiểm toán cụ thể tại ACA Group

Phương pháp thực hiện kiểm toán của phòng kiểm toán ACAGroup là tập trung theo ngành nghề kinh doanh, tìm hiểu kỹtình hình hoạt động cũng như vấn đề kiểm soát nội bộ củakhách hàng Phương pháp kiểm toán này bao gồm việc đánh giárủi ro, áp dụng quy trình thử nghiệm kiểm toán, kiểm tra tínhliên tục về hoạt động và tình hình kinh doanh của khách hàng.phòng kiểm toán ACA Group luôn đảm bảo thực hiện côngviệc kiểm toán theo chuẩn mực kiểm toán Quốc tế, chuẩn mựckiểm toán Việt Nam và các quy định về chuẩn mực kiểm toánđộc lập tại Việt Nam, chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp Việc kếthợp các phương pháp kiểm toán, hồ sơ kiểm toán chuẩn vớicông nghệ thông tin hiện đại cho phép phòng kiểm toán ACAGroup nâng cao hiệu quả, giảm chi phí cho hoạt động kiểmtoán Chương trình này không những đáp ứng đầy đủ các quyđịnh pháp lý mới ban hành, duy trì thế mạnh về chất lượng dịch

vụ của phòng kiểm toán ACA Group trên thị trường mà còn tạo

ra điểm nổi bật để phòng kiểm toán ACA Group tiếp cận với cáccông cụ, kiến thức, phương pháp và nguồn nhân lực nhằm tạonên chất lượng dịch vụ chuyên nghiệp cho mọi cuộc kiểm toán.Quy trình kiểm toán của công ty bao gồm các bước:

Bước 1: Chuẩn bị kiểm toán.

Trong giai đoạn này công ty tiến hành thu thập đầy đủthông tin ban đầu về tình hình hoạt động kinh doanh của kháchhàng khi có yêu cầu kiểm toán từ phía khách hàng Qua đó kiểmtoán viên tiến hành việc nhận định, đánh giá về khách hàng,xem có nên chấp nhận kiểm toán hay không, việc chấp nhận cómang lại rủi ro cho hoạt động của kiểm toán viên cũng như làm

hại đến hình ảnh và uy tín công ty hay không Đây chính là giaiđoạn kiểm toán viên nhận diện các lý do kiểm toán của công tykhách hàng Kiểm toán viên phải xác định xem người sử dụng

và quan tâm đến Báo cáo Tài chính là ai, và mục đích sự dụngcủa họ là gì? Việc làm này giúp cho kiểm toán viên ước tính sốlượng bằng chứng phải thu thập và mức độ chính xác của ý kiến

mà kiểm toán viên đưa ra trong báo cáo kiểm toán Nếu các Báocáo Tài chính được sử dụng rộng rãi thì mức độ trung thực, hợp

lý của các thông tin trên Báo cáo Tài chính được đòi hỏi càngcao và số lượng bằng chứng kiểm toán viên cần thu thập càngnhiều, quy mô và độ phức tạp của cuộc kiểm toán cũng tănglên Để nhận diện lý do kiểm toán của khách hàng, kiểm toánviên có thể áp dụng một số phương pháp như sau tùy thuộc vàođặc điểm của khách hàng:

- Đối với khách hàng mới có thể phỏng vấn trực tiếp BanGiám đốc

- Đối với khách hàng cũ có thể dựa vào các file tài liệu kiểmtoán các năm trước, và tìm hiểu thông tin dựa trên kinhnghiệm của kiểm toán viên về khách hàng đó trong nhữnglần kiểm toán trước

- Trong quá trình kiểm toán, kiểm toán viên tiếp tục quansát, phỏng vấn để nhận diện rõ hơn lý do kiểm toán củakhách hàng

Sau khi đã chấp nhận kiểm toán, các hợp đồng kiểm toán sẽđược phía phòng kiểm toán ACA Group lập trên cơ sở các thỏathuận chính thức của hai bên về việc thực hiện kiểm toán vàcác dịch vụ liên quan khác, Ban Giám Đốc xem xét và phêchuẩn

Sau khi ký kết hợp đồng kiểm toán, kiểm toán viên sẽ tiếnhành đánh giá mức độ rủi ro và trọng yếu trên các khoản mụccủa báo cáo tài chính của khách hàng và tiến hành lập kế hoạchkiểm toán Phòng kiểm toán ACA Group sẽ lựa chọn đội ngũnhân viên kiểm toán thích hợp cho hợp đồng không những đạthiệu quả của cuộc kiểm toán mà còn tuân thủ các chuẩn mựckiểm toán chung được thừa nhận phòng kiểm toán ACA Groupcăn cứ vào quy mô, đặc điểm, vị trí địa lý khách hàng, vào nănglực, chuyên môn, kinh nghiệm của kiểm toán viên mà sắp xếplịch làm việc Khi lựa chọn phòng kiểm toán ACA Group thườngquan tâm đến lựa chọn nhóm kiểm toán có những người có khảnăng giám sát, hướng dẫn cho các trợ lý kiểm toán mới cònthiếu kinh nghiệm; lựa chọn kiểm toán viên am hiểu, có kiếnthức về ngành nghề của khách hàng, do đó đối với các kháchhàng cũ, lâu năm, phòng kiểm toán ACA Group thường giữnguyên kiểm toán viên cũ của năm trước do các kiểm toán viênnày đã từng thực hiện kiểm toán tại các khách hàng lâu năm sẽnắm rõ hơn tình hình khách hàng, ưu nhược điểm trong quản lý,trong kiểm soát và hệ thống kế toán của khách hàng Tùy theoquy mô khách hàng, số lượng kiểm toán viên và trợ lý kiểm toán

sẽ được phòng kiểm toán ACA Group chỉ định Thông thườngmỗi một nhóm kiểm toán, phòng kiểm toán ACA Group thườngphân công từ 1-2 chủ nhiệm kiểm toán, 1-3 trợ lý kiểm toán.Các chủ nhiệm kiểm toán sẽ theo dõi, kiểm tra công việc, hướngdẫn các trợ lý kiểm toán thực hiện công việc kiểm toán, đồngthời thu thập và đánh giá kết quả làm việc của trợ lý kiểm toán.Sau khi tổng hợp các kết quả làm việc, chủ nhiệm kiểm toán sẽtrao đổi với manager trong ban giám đốc là người cuối cùng đưa

ra các quyết định về cuộc kiểm toán đó Manager sẽ xem xét,đánh giá kết quả làm việc cuối cùng, phát hành báo cáo kiểmtoán và chịu trách nhiệm về báo cáo kiểm toán đó

Bước 2: Thực hiện kiểm toán.

Kiểm toán Báo cáo tài chính là dịch vụ kiểm toán đặc trưngcủa phòng kiểm toán ACA Group phòng kiểm toán ACA Groupthường tiến hành kiểm toán Báo cáo tài chính theo khoản mụcbao gồm các khoản mục:

- Tiền và các khoản tương đương tiền

- Khoản người mua trả trước

- Tiền lương phải trả công nhân viên

- BHXH, BHYT và các khoản trích khác theo lương

- Thuế và các khoản phải nộp ngân sách nhà nước

- Vốn CSH

- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

- Chi phí nhân công trực tiếp

- Chi phí sản xuất chung

- Doanh thu từ hoạt động sản xuất kinh doanh

- Doanh thu từ hoạt động tài chính

- Doanh thu khác

- Chênh lệch tỷ giá

- Tài khoản ngoài bảng

Tùy theo từng khách hàng, kiểm toán viên sẽ đánh giá xemkhoản mục nào là trọng yếu, mức độ rủi ro cao thì sẽ tập trungkiểm toán các khoản mục đó Chủ nhiệm kiểm toán sẽ phâncông công việc cho các trợ lý kiểm toán, từ các khoản mục đượcphân công các trợ lý kiểm toán phải sắp xếp kế hoạch thực hiệncông việc sao cho đáp ứng yêu cầu chất lượng công việc đồngthời đảm bảo thời gian tiến độ của mà chủ nhiệm kiểm toán yêucầu Tùy theo tính chất đặc điểm của mỗi khoản mục, kiểm toánviên có cách tiếp cận khác nhau, dùng các phương pháp thuthập bằng chứng kiểm toán khác nhau để làm căn cứ xác địnhtính hợp lý, trung thực, đầy đủ của các khoản mục kiểm toán.Tuy nhiên khi tiến hành kiểm toán các khoản mục đều đi theochu trình từ kiểm tra tổng hợp đến kiểm tra chi tiết các nghiệp

vụ phát sinh

Để tiến hành kiểm tra tổng hợp kiểm toán viên đi từ kiểmtra đơn thuần trên sổ sách kế toán xem số dư các tài khoản cókhớp giữa các sổ Cái các tài khoản với Bảng Cân đối phát sinh,

giữa sổ Cái với sổ Tổng hợp, giữa sổ tổng hợp với sổ chi tiết Saukhi số liệu trên các sổ đều đã khớp, kiểm toán viên bắt đầu tiếnhành kiểm tra chi tiết Đối với các khoản mục rủi ro cao, giá trịliên quan có thể xét là trọng yếu, kiểm toán viên cần tiến hànhnhiều thủ tục kiểm toán chi tiết hơn

Sau khi đánh giá về phân loại và trình bầy, tính đúng kỳ củacác nghiệp vụ, kiểm toán viên tiến hành xem xét đến các cơ sởdẫn liệu khác Kiểm toán viên có thể đối chiếu các hóa đơn theo

sổ chi tiết về tính đúng kỳ ghi nhận, giá trị, phê chuẩn,…

Phụ thuộc vào tính chất của các khoản mục, kiểm toán viên

sẽ có hướng và cách thức kiểm tra chi tiết khác nhau phòngkiểm toán ACA Group đã tập hợp và đưa ra các mẫu kiểm toánchung cho các khoản mục Khi tiến hành kiểm toán các khoảnmục, kiểm toán viên có thể dựa trên các mẫu chung kết hợp vớitình huống kiểm toán để thực hiện công việc một cách linhhoạt

Ví dụ Đối với kiểm toán Doanh thu, phòng kiểm toán ACAGroup đưa ra mẫu kiểm toán chung bao gồm các vấn đề:

1 Kiểm tra chính sách ghi nhận doanh thu

A Xem xét các chính sách và phương pháp kế toán cho việc ghi nhận doanh thu

có được áp dụng hợp lý nhất quán không

B Xác định xem các loại doanh thu, nếu có, sau đây được hạch toán và phânloại hợp lý theo đúng nội dung kinh tế của các nghiệp vụ hay không: doanh thubán hàng nội bộ, doanh thu bán hàng cho các bên liên quan, doanh thu hàng gửibán, doanh thu ghi nhận trước, doanh thu bán hàng khối lượng lớn được giaolàm nhiều lần, doanh thu bán hàng trả góp…

C Trong quá trình thực hiện các thủ tục kiểm toán dưới đây, xét xem liệu cácbằng chứng thu thập được có bổ trợ cho sự hiểu biết của kiểm toán viên về các

chính sách và thủ tục ghi nhận doanh thu cũng như sự phù hợp của các chínhsách và thủ tục này hay không?

2 Kiểm tra doanh thu

A Thực hiện thủ tục phân tích để kiểm tra doanh thu

1 Thu thập hoặc lập bảng tổng hợp doanh thu theo từng mặt hàng, doanh thubán vật tư, doanh thu khác… Phân loại doanh thu theo đối tượng khách hàngnhư: doanh thu bán hàng cho các đơn vị trong tổng công ty, doanh thu bán quacác đại lý tiêu thụ, doanh thu bán qua cửa hàng giới thiệu sản phẩm, doanh thubán cho các đối tượng khách hàng lớn, doanh thu bán cho các đối tượng khác.Kiểm tra việc tình toán trên bảng tổng hợp, đối chiếu với sổ cái và báo cáo

2 Ước tính doanh thu dựa trên các số liệu độc lập Có thể sử dụng các số liệusau khi xây dựng số ước tính: Sản lượng tiêu thụ ( hoặc số giờ cung cấp dịch vụ)năm trước năm nay và giá bán; Doanh số bán, giá trị hàng bán trả lại: Giá vốnhàng bán, tỷ lệ lợi nhuận gộp trên doanh thu; doanh thu bán hàng cho các kháchhàng lớn; số liệu thống kê toàn ngành; những thay đổi trong môi trường kinhdoanh có ảnh hưởng tới giá bán và doanh thu

3 Phân tách số liệu để xây dựng số ước tính và số liệu ghi sổ của khách hàng ởmức độ đủ chi tiết để chúng ta có thể đạt được mức độ đảm bảo mong muốn dựatrên việc so sánh số liệu Có thể sử dụng các phương pháp phân tách sau: theo

kỳ ( theo tháng, quý hoặc theo tuần ); theo tài khoản, theo nhóm mặt hàng; theo

bộ phận hoặc địa điểm bán hàng

4 Tính toán giá trị threshold để xác định mức độ chênh lệch trọng yếu giữa sốước tính của kiểm toán viên và số được hạch toán

5 So sánh số ước tính và số liệu được hạch toán Nếu số chênh lệch lớn hơn giátrị Threshold thì cần phải thu thập, tìm hiểu thêm các bằng chứng và tìm ra sự lýgiải hợp lý cho các chênh lệch đó ( Ví dụ: Kiểm tra chứng từ có liên quan)

6 Đánh giá kết quả kiểm tra

B Thực hiện kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ ghi nhận doanh thu:

1 Nếu đơn vị có các khoản doanh thu nhỏ được ghi chép đồng thời giữa doanhthu và giá vốn thì chọn mẫu từ các nghiệp vụ ghi nhận giá vốn:

2 Đối với mỗi khoản mục ở bước 1, thực hiện

2.1 Kiểm tra tới hoá đơn bán hàng

2.2 Kiểm tra giá ghi trên hoá đơn tới bảng giá tại từng thời điểm theo từng đốitượng khách hàng Đối với khách hàng là các đơn vị thành viên trong tổng công

ty cần đối chiếu với các chính sách giá do Tổng công ty quy định

2.3 Xác định những khoản phụ thu và những khoản khác trên hoá đơn

2.4 Đảm bảo rằng doanh thu được ghi nhận đúng kỳ

2.5 Đối chiếu số tiền trên hoá đơn với số tiền trên nhật ký bán hàng

2.6 Đối chiếu số liệu trên nhật ký bán hàng với số liệu trên sổ cái

2.7 Đánh giá kết quả kiểm tra

3 Nếu việc ghi nhận giá vốn không được thực hiện đồng thời với việc ghi nhậndoanh thu Chọn mẫu một số nghiệp vụ bán hàng từ chứng từ gốc ban đầu nhưhoá đơn bán hàng hoặc phiếu xuất kho Đối với những mẫu đã được chọn thựchiện những thủ tục sau:

3.1 Kiểm tra tới hoá đơn bán hàng nếu được chọn từ phiếu xuất kho

3.2 Kiểm tra giá ghi trên hoá đơn với bảng giá tại từng thời điểm Đối với cácđơn vị thành viên của tổng công ty cần đối chiếu với chính sách giá của Tổngcông ty

3.3 Xác định những khoản phụ thu và những khoản khác trên hoá đơn

3.4 Đảm bảo rằng doanh thu đã được ghi nhận đúng kỳ

3.5 Đối với Clinke cần đối chiếu số lượng bán hàng trên hoá đơn với số lượngtheo biên bản kiểm nghiệm của khách hàng hoặc biên bản xác nhận kết quảgiám định của bên thứ 3 độc lập

3.6 Đối chiếu số tiền trên hoá đơn với số tiền trên nhật ký bán hàng

3.7 Đối chiếu số liệu trên nhật ký bán hàng với số liệu trên sổ cái

3.8 Đánh giá kết quả kiểm tra

02 Kiểm tra hoá đơn gốc

Yêu cầu khách hàng cung cấp các quyển hoá đơn gốc, kiểm tra tính liên tục củacác quển hoá đơn, xem xét xem có những hoá đơn nào không phải là hoá đơnhuỷ mà không được ghi nhận doanh thu không, các hoá đơn huỷ có được lưuđầy đủ các liên không

3 Kiểm tra hàng bán bị trả lại

A Yêu cầu khách hàng cung cấp hoặc lập bảng tổng hợp giá trị hàng bán trả lại.Kiểm tra việc tính toán trên bảng tổng hợp, đối chiếu với sổ cái và báo cáo củađơn vị

B Ước tính giá trị hàng bán trả lại dựa trên nguồn dữ liệu độc lập Các dữ liệu

có thể sử dụng để xem xét như: sản lượng hàng trả lại và giá bán từng thời kỳ

C Chọn một số nghiệp vụ hàng bán trả lại Đối chiếu dữ liệu với các chứng từchi tiền trả lại khách hàng, các nghiệp vụ hạch toán phải trả hoặc các nghiệp vụghi giảm phải thu tương ứng Đối chiếu với các khoản chi trả lại khách hàng đãđược thanh toán đúng kỳ

D Đánh giá kết quả kiểm tra

4 Kiểm tra việc trình bày doanh thu

A Xét xem các khoản mục sau có được phân loại, hạch toán và trình bày hợp lýkhông?

1 Doanh thu bán hàng cho các bên liên quan

2 Doanh thu bán thành phẩm

3 Doanh thu bán nguyên liệu

4 Doanh thu bán phế liệu

5 Doanh thu khác

6 Doanh thu bán hàng cho các đơn vị thành viên trong tổng công ty, đặc biệtchú ý đến việc phân phối lại lợi nhuận giữa các thành viên trong nội bộ Tổngcông ty

5 Kiểm tra Early Cutoff của doanh thu

A Chọn một số phiếu xuất hàng hoặc tài liệu chứng từ chứng minh dịch vụ đãđược thực hiện được lập … Ngày tháng trước ngày khoá sổ Đối chiếu cácchứng từ đó với hoá đơn bán hàng hay hoá đơn dịch vụ Khẳng định doanh thu

đã được ghi nhận đúng kỳ Đánh giá kết quả kiểm tra

B Chọn một số nghiệp vụ ghi nhận doanh thu phát sinh… ngày sau ngày khoá

sổ Đối chiếu với phiếu xuất hàng Khẳng định doanh thu đã được ghi nhận đúng

kỳ Đánh giá kết quả kiểm tra

6 Kiểm tra Late Cutoff của Credit notes

A Điều tra các khoản hàng bán trả lại phát sinh… ngày sau ngày khoá sổ Đảmbảo rằng các khoản ghi giảm doanh thu này được hạch toán đúng kỳ ( ghi Nợ

TK Doanh thu hoặc hàng bán bị trả lại )

B Chọn một số nghiệp vụ ghi giảm doanh thu được hạch toán… ngày trướcngày khoá sổ Đối chiếu với phiếu nhập và đảm bảo rằng các nghiệp vụ nàyhạch toán đúng kỳ

C Soát xét các nghiệp vụ ghi giảm doanh thu khác phát sinh… ngày trước ngàykhoá sổ Kiểm tra tới các chứng từ có liên quan để khẳng định rằng các nghiệp

vụ này được hạch toán đúng kỳ

D Đánh giá kết quả kiểm tra

7 Kiểm tra việc trình bày doanh thu với các bên liên quan

A Yêu cầu khách hàng cung cấp và xem xét các bằng chứng để xác định tất cảcác bên liên quan có phát sinh nghiệp vụ bán hàng năm Thu thập bảng tổng hợpdoanh thu với bên liên quan, khẳng định rằng bảng tổng hợp trên đã phản ánhmọi khoản doanh thu với các bên có liên quan Đối chiếu doanh thu của các bênliên quan trên bảng tổng hợp nhật ký bán hàng ( Sổ chi tiết doanh thu)

B Kiểm tra các nghiệp vụ phát sinh để đảm bảo rằng nội dung kinh tế của chúng

là phù hợp với việc ghi chép và phản ánh trên sổ kế toán

C Đánh giá tính hợp lsy của việc trình bày các khoản doanh thu với bên liênquan trên báo cáo kế toán

D Xem xét việc gửi thư xác nhận các khoản doanh thu lớn với bên liên quan.

8 Kiểm tra doanh thu bằng ngoại tệ

A Đánh giá tính hợp lý của phương pháp hạch toán doanh thu có gốc ngoại tệ

B Yêu cầu khách hàng cung cấp hoặc lập bảng tổng hợp doanh thu có gốc ngoại

tệ Chọn mẫu một số nghiệp vụ hạch toán chênh lệch tỉ giá ( hạch toán trực tiếpvào tài khoản doanh thu hoặc hạch toán vào tài khoản chênh lệch tỷ giá ), thựchiện các thủ tục sau:

1 Xét xem các tỷ giá áp dụng để hạch toán có hợp lý không

2 Tính toán lại các khoản chênh lệch tỷ gí nếu cần

C Đánh giá kết quả kiểm tra

9 Kiểm tra doanh thu phế liệu.

A Thực hiện các thủ tục phân tích để kiểm tra doanh thu hàng phế liệu:

1 Xét xem các số liệu sau đây để xây dựng số ước tính kiểm toán cho số dưdoanh thu bán phế liệu: doanh thu hàng phế liệu, giá vốn hàng phế liệu nămtrước và năm nay, tỷ lệ lợi nhuận gộp; số dư đầu kỳ và cuối kỳ của tài khoảnhàng phế liệu tồn kho

2 Tính toán giá trị Threshold để xác định mức độ chênh lệch trọng yếu giữa sốước tính kiểm toán và số hạch toán của khách hàng

3 So sánh số ước tính kiểm toán với số hạch toán Nếu số chênh lệch lớn hơngiá trị Threshold thì phải tìm ra sự giải thích hợp lý cho số chênh lệch đó thôngqua việc kiểm tra các chứng từ có liên quan

B Xem xét xem có cần phải xác nhận doanh thu bán phế liệu không

C Đánh giá kết quả kiểm tra

Chú ý:

Nếu phế liệu thu hồi được ghi giảm giá vốn hàng bán và hạch toán vào tài khoảnhàng tồn kho: Khi bán hàng có phiếu xuất kho và viết hoá đơn bán hàng như báncác hàng hoá thông thường khác Kiểm toán viên thực hiện kiểm tra chi tiết cácthủ tục được giới thiệu ở phần trên

Nếu phế liệu thu hồi không được ghi giảm giá vốn hàng bán mà chỉ khi nào bánđược mới phản ánh và chỉ theo dõi sổ đơn thì cần thực hiện thủ tục kiểm tra chitiết cho doanh thu phế liệu bằng cách kiểm tra từ sổ ghi chép phế liệu xuật nhậpkho.

Đối với các khoản doanh thu nhận trước, xét xem thời gian ghi nhận doanh thu

có hợp lý không và kiểm tra số được ghi nhận vào doanh thu kỳ này

10 Cung cấp các ý kiến tư vấn cho khách hàng: Xem xét các vấn đề sau để có

thể đưa ra các ý kiến tư vấn đối với khách hàng:

A Hoàn thiện hệ thống thông tin và các hệ thống kiểm soất

1 Lập dự báo về doanh thu và thực hiện kiểm soát việc thực hiện cấc dự báonày

2 Thu thập đầy đủ các thông tin về doanh thu và tỷ suất lợi nhuận đối với từngmặt hàng

3 Thực hiện đối chiếu số liệu về doanh thu với các đơn đặt hàng, sản lượng sảnxuất và số lượng hàng đã xuất để đảm bảo khớp đúng số liệu

4 Đảm bảo việc lập hoá đơn đầy đủ và kịp thời đối với hàng đã xuất và dịch vụ

đã cung cấp

5 Thu thập được đầy đủ các thông tin về hàng bán trả lại và các phản ánh củakhách hàng về chất lượng hàng hoá để có biện pháp xử lý kịp thời

Bước 3: Kết thúc kiểm toán.

Sau khi kết thúc công việc kiểm toán tại bên công ty kháchhàng, các thành viên trong nhóm kiểm toán hoàn thành việc thểhiện công việc lại trên giấy tờ làm việc và gửi cho chủ nhiệmkiểm toán Dựa trên các báo cáo và giấy tờ làm việc của các trợ

lý kiểm toán, chủ nhiệm kiểm toán tập hợp thông tin, ghi chú,điều chỉnh, kết luận về các phần hành do trợ lý kiểm toán đảmnhận, đồng thời kiểm tra chất lượng cuộc kiểm toán để chuẩn bị

phát hành báo cáo kiểm toán dự thảo Chủ nhiệm kiểm toáncũng cần xem xét đánh giá tác động của các sự kiện có thểphát sinh sau ngày kế toán Cuối cùng chủ nhiệm kiểm toánthảo luận với Ban Giám đốc và kế toán trưởng về những vấn đềđiều chỉnh cần phải thống nhất và trao đổi với khách hàng vềnhững vấn đề này Nếu như khách hàng chấp nhận những điềuchỉnh chủ nhiệm kiểm toán thì sẽ tiến hành phát hành báo cáokiểm toán Trường hợp phía khách hàng không chấp nhận điềuchỉnh thì chủ nhiệm kiểm toán khi lập báo cáo kiểm toán sẽ đưa

ra ý kiến loại trừ, ý kiến từ chối hoặc ý kiến không chấp nhận

tư của mình đang được quản lý như thế nào Các nhà đầu tư bên ngoài dùngchúng để xác định cơ hội đầu tư Còn người cho vay và nhà cung ứng lại thườngxuyên kiểm tra báo cáo tài chính để xác định khả năng thanh toán của nhữngdoanh nghiệp mà họ đang giao dịch Báo cáo tài chính, Căn cứ theo Điều 2,Điều 118 Luật Doanh nghiệp và quyết định số 144/2001/QĐ-BTC ngày21/12/2001 của Bộ Tài chính, bao gồm: Bảng cân đối kế toán, Báo cáo kết quảhoạt động sản xuất kinh doanh và thuyết minh báo cáo tài chính Trong đó Báocáo kết quả kinh doanh giữ một vị trí quan trọng vì nó thể hiện được toàn bộ kếtquả kinh doanh, tình hình tài chính cũng như việc thực hiện nghĩa vụ của doanhnghiệp với ngân sách nhà nước trong một kì kế toán Trong Báo cáo kết quảkinh doanh thì các chỉ tiêu về doanh thu và chi phí là các chỉ tiêu được quan tâm

nhiều nhất, nó cũng có mối quan hệ mật thiết với các chỉ tiêu được trình bàytrong Bảng cân đối kế toán và thuyết minh báo cáo tài chính Doanh thu và chiphí là cơ sở cho việc tính toán lợi nhuận, phân chia lợi nhuận, tính thuế thu nhập

và các nghĩa vụ khác với nhà nước

Chính vì vậy trong Kiểm toán báo cáo tài chính của một doanh nghiệp,Kiểm toán doanh thu có vị trí cũng đặc biệt quan trọng, nó có nhiệm vụ kiểm tra

và xác minh các khoản cấu thành doanh thu có được phản ánh một cách đầy đủ

và chính xác tuân theo đúng chuẩn mực hay không, các nghĩa vụ với nhà nước

có được trình bày và thực hiện nghiêm túc hay không Ngoài ra kiểm toán doanhthu còn là cơ sở quan trọng để các nhà đầu tư đưa ra các quyết định của mìnhvới doanh nghiệp

2.1.2 Yêu cầu của việc kiểm toán doanh thu

Do tính chất quan trọng của Kiểm toán doanh thu trong kiểm toán báo cáotài chính, nên công việc này cần phải đáp ứng đầy đủ được các yêu cầu, Thứnhất kiểm toán doanh thu phải đảm bảo chứng minh các nghiệp vụ phát sinh liênquan phải tuân theo đúng chế độ chính sách của nhà nước, của doanh nghiệp,mọi nghiệp vụ cần phải có sự phê chuẩn của Ban giám đốc Thứ hai, các nghiệp

vụ phải được hạch toán một cách trung thực, hợp lý, đúng kỳ kế toán theo quyđịnh Thứ ba, kiểm toán doanh thu phải thu thập được đầy đủ các bằng chứng đểchứng minh mọi nghiệp vụ về doanh thu phát sinh đã được hạch toán một cáchđầy đủ Thứ tư, toàn bộ các nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến doanh thu

đã được phân loại và trình bày chính xác, không có sai sót trong việc tính toán

số học, và đặc biệt là các nghiệp vụ phát sinh đều phải có thực

2.1.3 Những rủi ro thường gặp trong việc hạch toán doanh thu

Chu trình bán hàng và ghi nhận doanh thu là một chu trình tương đối phứctạp, nó liên quan đến nhiều chu trình nghiệp vụ, trong quá trình kiểm toán thì

kiểm toán viên phải kết hợp với các khoản mục, chu trình khác nhau mới có thểhạn chế tối đa đựợc rủi ro có thể gặp phải Trong kiểm toán doanh thu, nhữngrủi ro lớn nhất mà kiểm toán viên phải đối mặt là việc doanh nghiệp hạch toándoanh thu trên sổ sách lớn hơn so với thực tế và ngược lại, doanh thu đượcdoanh nghiệp phản ánh thấp hơn so với thực tế Có nhiều nguyên nhân của sựsai lệch này, có cả chủ quan lẫn khách quan, nhưng nói chung đều làm cho báocáo tài chính bị sai lệch và vì vậy kiểm toán viên phải hạn chế tối đa rủi ro này.Ngoài ra kiểm toán doanh thu còn có nhiều rủi ro trong việc phản ánh đúng kỳđối với các khoản doanh thu được ghi nhận và các khoản hàng bán bị trả lại.

Thứ nhất, trường hợp doanh thu trên sổ sách được ghi nhận thấp hơn so

với thực tế Trường hợp này xảy ra khi doanh nghiệp không hạch toán các khoảnthu đã đủ điều kiện để ghi nhận là doanh thu hoặc có thể hạch toán nhầm sangcác tài khoản khác dẫn đến tình trạng doanh thu trên sổ sách nhỏ hơn doanh thutrên các chứng từ kế toán Nguyên nhân có thể là do doanh nghiệp muốn giảmlãi, giãm thuế phải nộp cho ngân sách nhà nước, hoặc cũng có thể do sự sai xóttrong việc ghi chép số liệu và sự yếu kém về năng lực chuyên môn của kế toánphụ trách dẫn đến việc phản ánh không đủ Trường hợp này thường xảy ra vớicác công ty tư nhân

Thứ hai, trường hợp doanh thu trên sổ sách được ghi nhận cao hơn so với

thực tế Trường hợp này cũng hay xảy ra đối với các doanh nghiệp mới đượcthành lập những doanh nghiệp đang trong thời gian được miễn thuế hoặc ưu đãi

về thuế, Kế toán có thể phản ánh các khoản doanh thu chưa đủ điều kiện ghinhận là doanh thu theo quy định ví dụ như các khoản ứng trước của khách hàng

mà doanh nghiệp chưa giao hàng, chưa cung cấp dịch vụ, hoặc trong nhữngtrường hợp doanh nghiệp đã xuất hàng, đã cung cấp dịch vụ nhưng đang cònkhúc mắc nào đấy trong thủ tục mua bán mà đối tác khách hàng chưa chấp nhậnthanh toán Ngoài ra còn có thể xảy ra trường hợp với các doanh nghiệp cónhiều đơn vị trực thuộc thì doanh thu có thể bị ghi trùng thay vì hạch toán vào

tài khoản doanh thu nội bộ Cũng có thể do sai sót trong việc ghi chép các sốliệu dẫn đến tình trạng số doanh thu phản ánh trên sổ sách cao hơn so với doanhthu trên các chứng từ kế toán.

Thứ ba, có thể tồn tại các khoản doanh thu được ghi nhận không đúng kỳ.

Kế toán có thể phản ánh các khoản doanh thu không đúng kỳ đối với các khoảnthu vào những ngày gần kề với ngày khoá sổ kế toán Có thể những khoản màkhách hàng đã chấp nhận thanh toán nhưng doanh nghiệp chưa nhận được tiềnthì có thể bị hạch toán nhầm sang doanh thu của kỳ sau, hoặc cũng có thể cáckhoản doanh nghiệp đã tiến hành cung cấp dịch vụ hoặc đã gửi hàng đến chokhách hàng nhưng chưa được chấp nhận thanh toán mà doanh nghiệp đã tiếnhành xuất hoá đơn và ghi chép như là một khoản doanh thu trong kỳ này

Thứ tư, doanh thu hàng bán bị trả lại có thể không chuẩn so với thực tế,

mà thưòng là thấp hơn, đặc biết là với những doanh nghiệp có nhiều hàng bị trảlại

Việc kế toán doanh thu hạch toán không chính xác như những trường hợptrên là do kế toán chưa nắm bất đựoc hết các quy định hiện hành về việc ghinhận doanh thu, cũng có thể do kế toán trình độ nhận thức và trình độ nghiệp vụchưa cao, quá trình phản ánh lên sổ có thể có sai sót Ngoài ra có một nguyênnhân mang tính chủ quan cũng rất cần lưu tâm đó là doanh nghiệp có chủ ý làmvậy để dấu doanh thu, làm giảm khoản thuế phải nộp cho nhà nước hoặc ghităng doanh thu để làm đẹp hơn bản báo cáo tài chính cuối kỳ, kiểm toán viêntrong quá trình kiểm toán cần phải nhận thức được những vấn đề này

2.1.4 Các căn cứ để kiểm toán doanh thu

Trong quá trình kiểm toán khoản mục doanh thu trên báo cáo tài chínhcủa công ty khách hàng, kiểm toán viên phải thu thập được các tài liệu cũng nhưcác bằng chứng kiểm toán làm cơ sở cho việc đưa ra ý kiến Các tài liệu màkiểm toán viên cần thu thập bao gồm:

- Các tài liệu, quyết định, quy chế của nhà nước trong việc ghi nhận doanhthu tại doanh nghiệp

- Báo cáo kết quả kinh doanh, Bảng cân đối kế toán, thuyết minh báo cáotài chính, báo cáo luân chuyển tiền tệ của doanh nghiệp trong kỳ

- Quyết định của hội đồng quản trị hay của ban giám đốc về các chính sáchghi nhận doanh thu trong doanh nghiệp, giá bán các loại hàng hoá sảnphẩm

- Các hợp đồng kinh tế, các đơn đặt hàng có sự phê duyệt trong việc cungcấp hàng hoá dịch vụ cho khách hàng

- Các giấy tờ, chứng từ, hoá đơn giá trị gia tăng, giấy xuất kho, nhập kho( đối với hàng hoá bị trả lại ) các phiếu thu tiền mặt, giấy báo có của ngânhàng

- Các biên bản giao nhận hàng, biên bản thanh lý hợp đồng

- Các sổ kế toán, như sổ cái, sổ chi tiết, kể cả của các tài khoản có liên quannhư tài khoản tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, phải thu khách hàng, hàng gửibán…

-2.1.5 Mục tiêu của kiểm toán doanh thu

Quá trình kiểm toán doanh thu tại khách hàng nhằm mục đích đảm bảoviệc ghi nhận, phản ánh khoản mục doanh thu trên báo cáo kết quả kinh doanh

đã tuân theo đúng các chuẩn mực, các chính sách của bộ tài chính Cũng nhưnhững khoản mục khác, mục tiêu của kiểm toán doanh thu nhắm tới: tính tồn tại,tính trọn vẹn, tính định giá, tính chính xác số học, quyền lợi và nghĩa vụ và tínhphân loại và trình bày cuả các nghiệp vụ được ghi nhận là doanh thu

Tính tồn tại: Kiểm tra tính có thật của doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, mục tiêu của thủ tục này là đảm bảo các nghiệp vụ được ghi nhận là

doanh thu phải có thật, đã xảy ra, đã có quan hệ trao đổi với khách hàng Thủ tụcnày phải được xem xét trên cơ sở quy định của bộ tài chính kết hợp với các

chính sách của doanh nghiệp, đặc biệt là các doanh nghiệp xây dựng vì phươngpháp hạch toán doanh thu của doanh nghiệp xây dựng có nhiều khác biệt so vớicác doanh nghiệp sản xuất kinh doanh thuần tuý.

Tính trọn vẹn: kiểm tra tính đầy đủ doanh thu bán hàng và cung cấp dịch

vụ Mục tiêu của thủ tục này là phát hiện các nghiệp vụ đã thực sự phát sinh, đã

đủ điều kiện ghi nhận là doanh thu nhưng chưa được doanh nghiệp phản ánh vàokhoản mục doanh thu

Tính định giá: kiểm tra việc ghi nhận các nghiệp vụ bán hàng và cung cấp dịch vụ có giá bán sản phẩm hoặc dịch vụ đúng theo quyết định của ban giám đốc hay không Các trường hợp chiết khấu thương mại, hàng bán bị trả lại,

giảm giá hàng bán cũng phải xem xét trên cơ sở các điều khoản trong hợp đồngcũng như chính sách của công ty

Tính chính xác số học: Mục tiêu là kiểm tra tính chính xác của số tiền được ghi nhận là doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, chú ý các nghiệp vụ

có liên quan đến ngoại tệ, các nghiệp vụ có quy mô lớn, số lượng hàng hoánhiều, chủng loại đa dạng

Tính phân loại và trình bày: Mục tiêu của thủ tục này là phát hiện ra việc phân loại và trình bày không đúng đắn Do doanh nghiệp trong kỳ thường phát

sinh nhiều loại doanh thu khác nhau, thời điểm khác nhau, quy mô khác nhau,đặc biệt là tính chất khác nhau, do đó kiểm tra việc phân loại và trình bày rất làquan trọng Quá trình phân loại phải đảm bảo được có sự tách bạch giữa các loạidoanh thu như: doanh thu bán chịu, doanh thu thu tiền ngay, doanh thu nhậntrước, doanh thu do hàng đổi hàng… Doanh thu đối với các loại hàng hoá cóthuế suất khác nhau đặc biệt với các loại hàng hoá phải chịu thuế tiêu thụ đặcbiệt

Ngoài ra kiểm toán khoản mục doanh thu còn cần phải chú ý tới việc

kiểm tra tính đúng kỳ của doanh thu, đây cũng là một thủ tục rất quan trọng do

khả năng doanh nghiệp ghi nhận doanh thu không đúng kỳ là thường xuyên xảy

ra Một số nghiệp vụ doanh thu trong năm nay được ghi nhận vào năm sau, vàngược lại một số nghiệp vụ doanh thu năm sau có thể đã được ghi nhận trướcvào báo cáo kết quả kinh doanh của năm nay Các sai xót này tập trung chủ yếuvào các nghiệp vụ phát sinh vào các ngày gần kề ngày kết thúc niên độ kế toán,

và cả những nghiệp vụ liên quan đến các khoản khách hàng ứng trước tiền đểnhận hàng vào năm sau nhưng đã được ghi nhận là doanh thu trong kỳ

2.2 Kiểm toán khoản mục doanh thu tại Công ty TNHH Kiểm toán và tư vấn tài chính ACA Group

Để làm rõ hơn cũng như phân loại được các thủ tục được tiến hành trongquá trình kiểm toán khoản mục doanh thu trong các cuộc kiểm toán tại ACAGroup, em đã chọn hai công ty có đặc điểm kinh doanh khác nhau để có thể sosánh cũng như tìm hiểu rộng hơn về quy trình kiểm toán khoản mục rất quantrọng này Hai công ty em chọn là Công ty cổ phần xây lắp BDA – mà sau đấygọi là công ty BDA và công ty sản xuất nước dứa cô đặc xuất khẩu MNY –Công ty MNY Hai công ty này ngoài ngành nghề kinh doanh khác nhau, chúngcòn có kết quả kinh doanh cũng trái ngược, một đang làm ăn có lãi còn một thìđang thua lỗ liên tục

2.2.1 Quy trình kiểm toán tại Công ty cổ phần BDA

1 Tiếp cận khách hàng

Công ty kiểm toán ACA Group trước mỗi mùa kiểm toán sẽ gửi thư mờiđến các công ty khách hàng kể cả cũ lẫn những khách hàng mới Trong thư mờigửi cho khách hàng mới, công ty sẽ gửi kèm tập tài liệu giới thiệu các dịch vụcủa công ty, trình bày về khả năng đáp ứng dịch vụ của công ty, năng lực công

ty Qua những phần này công ty khách hàng sẽ có một cái nhìn sơ bộ về công tyACA Group, có thể hiểu về những quyền lợi mà họ được hưởng, chi phí của mộtcuôc kiểm toán, và có thể so sánh với các công ty kiểm toán khác để họ có thể

lựa chọn Còn đối với các công ty khách hàng cũ, do khách hàng đã hiểu về uytín, năng lực của ACA Group cho nên công ty sẽ chỉ phát hành thư mời kiểmtoán Nếu khách hàng chấp nhận, ACA Group sẽ gửi hợp đồng kiểm toán đếncho khách hàng Việc gửi hợp đồng kiểm toán có thể được gửi qua đường bưuđiện, cũng có thể trực tiếp do nhân viên của ACA Group mang đến, đặc biệt nếu

đó là những khách hàng mới, những khách hàng hoạt động trong địa bàn thànhphố Hà Nội Hợp đồng kiểm toán do ACA Group cung cấp được lập theo đúng

quy định trong Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam 210 - Hợp đồng kiểm toán.

Hợp đồng kiểm toán gồm những nội dung cơ bản sau đây:

- Phạm vi kiểm toán, chi tiết tên công ty và các công ty con hoặc chi nhánh

- Phí kiểm toán và phương thức thanh toán

- Chữ ký và dấu xác nhận của giám đốc ACA và công ty khách hàng

Công ty BDA là một khách hàng mới, có quy mô tương đối lớn do đóACA Group đã gửi thư mời kiểm toán và kèm theo tài liệu giới thiệu về công ty.BDA chấp nhận kiểm toán và hợp đồng kiểm toán được lập ngay sau đấy Thờigian kiểm toán dự kiến diễn ra trong 6 ngày từ ngày 23 đến 28 tháng 1 năm

2008 Số lượng kiểm toán viên là 4 người, trong đó có 2 kiểm toán viên chính và

2 trợ lý kiểm toán viên Danh sách những tài liệu ACA Group yêu cầu BDAcung cấp bao gồm:

- Báo cáo tài chính năm 2007 của cả công ty và các công ty thành viên

- Báo cáo kiểm toán năm 2006

- Sổ sách kế toán, bao gồm sổ cái, sổ chi tiết, sổ đối ứng … của các tàikhoản