2.1.1 Vai trò của kiểm toán doanh thu trong kiểm toán báo cáo tài chính
Báo cáo tài chính là tài liệu phản ánh một cách đầy đủ và cụ thể nhất về tình hình hoạt động cũng như năng lực tài chính của doanh nghiệp, Báo cáo tài chính có thể hiểu là các chứng từ cần thiết trong kinh doanh. Các nhà quản lý sử dụng chúng để đánh giá năng lực thực hiện và xác định các lĩnh vực cần thiết phải được can thiệp. Các cổ đông sử dụng chúng để theo dõi tình hình vốn đầu tư của mình đang được quản lý như thế nào. Các nhà đầu tư bên ngoài dùng chúng để xác định cơ hội đầu tư. Còn người cho vay và nhà cung ứng lại thường xuyên kiểm tra báo cáo tài chính để xác định khả năng thanh toán của những doanh nghiệp mà họ đang giao dịch. Báo cáo tài chính, Căn cứ theo Điều 2, Điều 118 Luật Doanh nghiệp và quyết định số 144/2001/QĐ-BTC ngày 21/12/2001 của Bộ Tài chính, bao gồm: Bảng cân đối kế toán, Báo cáo kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh và thuyết minh báo cáo tài chính. Trong đó Báo cáo kết quả kinh doanh giữ một vị trí quan trọng vì nó thể hiện được toàn bộ kết quả kinh doanh, tình hình tài chính cũng như việc thực hiện nghĩa vụ của doanh nghiệp với ngân sách nhà nước trong một kì kế toán. Trong Báo cáo kết quả kinh doanh thì các chỉ tiêu về doanh thu và chi phí là các chỉ tiêu được quan tâm
nhiều nhất, nó cũng có mối quan hệ mật thiết với các chỉ tiêu được trình bày trong Bảng cân đối kế toán và thuyết minh báo cáo tài chính. Doanh thu và chi phí là cơ sở cho việc tính toán lợi nhuận, phân chia lợi nhuận, tính thuế thu nhập và các nghĩa vụ khác với nhà nước.
Chính vì vậy trong Kiểm toán báo cáo tài chính của một doanh nghiệp, Kiểm toán doanh thu có vị trí cũng đặc biệt quan trọng, nó có nhiệm vụ kiểm tra và xác minh các khoản cấu thành doanh thu có được phản ánh một cách đầy đủ và chính xác tuân theo đúng chuẩn mực hay không, các nghĩa vụ với nhà nước có được trình bày và thực hiện nghiêm túc hay không. Ngoài ra kiểm toán doanh thu còn là cơ sở quan trọng để các nhà đầu tư đưa ra các quyết định của mình với doanh nghiệp.
2.1.2 Yêu cầu của việc kiểm toán doanh thu
Do tính chất quan trọng của Kiểm toán doanh thu trong kiểm toán báo cáo tài chính, nên công việc này cần phải đáp ứng đầy đủ được các yêu cầu, Thứ nhất kiểm toán doanh thu phải đảm bảo chứng minh các nghiệp vụ phát sinh liên quan phải tuân theo đúng chế độ chính sách của nhà nước, của doanh nghiệp, mọi nghiệp vụ cần phải có sự phê chuẩn của Ban giám đốc. Thứ hai, các nghiệp vụ phải được hạch toán một cách trung thực, hợp lý, đúng kỳ kế toán theo quy định. Thứ ba, kiểm toán doanh thu phải thu thập được đầy đủ các bằng chứng để chứng minh mọi nghiệp vụ về doanh thu phát sinh đã được hạch toán một cách đầy đủ. Thứ tư, toàn bộ các nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến doanh thu đã được phân loại và trình bày chính xác, không có sai sót trong việc tính toán số học, và đặc biệt là các nghiệp vụ phát sinh đều phải có thực.
2.1.3 Những rủi ro thường gặp trong việc hạch toán doanh thu
Chu trình bán hàng và ghi nhận doanh thu là một chu trình tương đối phức tạp, nó liên quan đến nhiều chu trình nghiệp vụ, trong quá trình kiểm toán thì
kiểm toán viên phải kết hợp với các khoản mục, chu trình khác nhau mới có thể hạn chế tối đa đựợc rủi ro có thể gặp phải. Trong kiểm toán doanh thu, những rủi ro lớn nhất mà kiểm toán viên phải đối mặt là việc doanh nghiệp hạch toán doanh thu trên sổ sách lớn hơn so với thực tế và ngược lại, doanh thu được doanh nghiệp phản ánh thấp hơn so với thực tế. Có nhiều nguyên nhân của sự sai lệch này, có cả chủ quan lẫn khách quan, nhưng nói chung đều làm cho báo cáo tài chính bị sai lệch và vì vậy kiểm toán viên phải hạn chế tối đa rủi ro này. Ngoài ra kiểm toán doanh thu còn có nhiều rủi ro trong việc phản ánh đúng kỳ đối với các khoản doanh thu được ghi nhận và các khoản hàng bán bị trả lại.
Thứ nhất, trường hợp doanh thu trên sổ sách được ghi nhận thấp hơn so với thực tế. Trường hợp này xảy ra khi doanh nghiệp không hạch toán các khoản thu đã đủ điều kiện để ghi nhận là doanh thu hoặc có thể hạch toán nhầm sang các tài khoản khác dẫn đến tình trạng doanh thu trên sổ sách nhỏ hơn doanh thu trên các chứng từ kế toán. Nguyên nhân có thể là do doanh nghiệp muốn giảm lãi, giãm thuế phải nộp cho ngân sách nhà nước, hoặc cũng có thể do sự sai xót trong việc ghi chép số liệu và sự yếu kém về năng lực chuyên môn của kế toán phụ trách dẫn đến việc phản ánh không đủ. Trường hợp này thường xảy ra với các công ty tư nhân.
Thứ hai, trường hợp doanh thu trên sổ sách được ghi nhận cao hơn so với thực tế. Trường hợp này cũng hay xảy ra đối với các doanh nghiệp mới được thành lập những doanh nghiệp đang trong thời gian được miễn thuế hoặc ưu đãi về thuế, Kế toán có thể phản ánh các khoản doanh thu chưa đủ điều kiện ghi nhận là doanh thu theo quy định ví dụ như các khoản ứng trước của khách hàng mà doanh nghiệp chưa giao hàng, chưa cung cấp dịch vụ, hoặc trong những trường hợp doanh nghiệp đã xuất hàng, đã cung cấp dịch vụ nhưng đang còn khúc mắc nào đấy trong thủ tục mua bán mà đối tác khách hàng chưa chấp nhận thanh toán. Ngoài ra còn có thể xảy ra trường hợp với các doanh nghiệp có nhiều đơn vị trực thuộc thì doanh thu có thể bị ghi trùng thay vì hạch toán vào
tài khoản doanh thu nội bộ. Cũng có thể do sai sót trong việc ghi chép các số liệu dẫn đến tình trạng số doanh thu phản ánh trên sổ sách cao hơn so với doanh thu trên các chứng từ kế toán.
Thứ ba, có thể tồn tại các khoản doanh thu được ghi nhận không đúng kỳ. Kế toán có thể phản ánh các khoản doanh thu không đúng kỳ đối với các khoản thu vào những ngày gần kề với ngày khoá sổ kế toán. Có thể những khoản mà khách hàng đã chấp nhận thanh toán nhưng doanh nghiệp chưa nhận được tiền thì có thể bị hạch toán nhầm sang doanh thu của kỳ sau, hoặc cũng có thể các khoản doanh nghiệp đã tiến hành cung cấp dịch vụ hoặc đã gửi hàng đến cho khách hàng nhưng chưa được chấp nhận thanh toán mà doanh nghiệp đã tiến hành xuất hoá đơn và ghi chép như là một khoản doanh thu trong kỳ này.
Thứ tư, doanh thu hàng bán bị trả lại có thể không chuẩn so với thực tế, mà thưòng là thấp hơn, đặc biết là với những doanh nghiệp có nhiều hàng bị trả lại.
Việc kế toán doanh thu hạch toán không chính xác như những trường hợp trên là do kế toán chưa nắm bất đựoc hết các quy định hiện hành về việc ghi nhận doanh thu, cũng có thể do kế toán trình độ nhận thức và trình độ nghiệp vụ chưa cao, quá trình phản ánh lên sổ có thể có sai sót. Ngoài ra có một nguyên nhân mang tính chủ quan cũng rất cần lưu tâm đó là doanh nghiệp có chủ ý làm vậy để dấu doanh thu, làm giảm khoản thuế phải nộp cho nhà nước hoặc ghi tăng doanh thu để làm đẹp hơn bản báo cáo tài chính cuối kỳ, kiểm toán viên trong quá trình kiểm toán cần phải nhận thức được những vấn đề này.
2.1.4 Các căn cứ để kiểm toán doanh thu
Trong quá trình kiểm toán khoản mục doanh thu trên báo cáo tài chính của công ty khách hàng, kiểm toán viên phải thu thập được các tài liệu cũng như các bằng chứng kiểm toán làm cơ sở cho việc đưa ra ý kiến. Các tài liệu mà kiểm toán viên cần thu thập bao gồm:
- Các tài liệu, quyết định, quy chế của nhà nước trong việc ghi nhận doanh thu tại doanh nghiệp
- Báo cáo kết quả kinh doanh, Bảng cân đối kế toán, thuyết minh báo cáo tài chính, báo cáo luân chuyển tiền tệ của doanh nghiệp trong kỳ.
- Quyết định của hội đồng quản trị hay của ban giám đốc về các chính sách ghi nhận doanh thu trong doanh nghiệp, giá bán các loại hàng hoá sản phẩm.
- Các hợp đồng kinh tế, các đơn đặt hàng có sự phê duyệt trong việc cung cấp hàng hoá dịch vụ cho khách hàng.
- Các giấy tờ, chứng từ, hoá đơn giá trị gia tăng, giấy xuất kho, nhập kho ( đối với hàng hoá bị trả lại ) các phiếu thu tiền mặt, giấy báo có của ngân hàng.
- Các biên bản giao nhận hàng, biên bản thanh lý hợp đồng.
- Các sổ kế toán, như sổ cái, sổ chi tiết, kể cả của các tài khoản có liên quan như tài khoản tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, phải thu khách hàng, hàng gửi bán…
-
2.1.5 Mục tiêu của kiểm toán doanh thu
Quá trình kiểm toán doanh thu tại khách hàng nhằm mục đích đảm bảo việc ghi nhận, phản ánh khoản mục doanh thu trên báo cáo kết quả kinh doanh đã tuân theo đúng các chuẩn mực, các chính sách của bộ tài chính. Cũng như những khoản mục khác, mục tiêu của kiểm toán doanh thu nhắm tới: tính tồn tại, tính trọn vẹn, tính định giá, tính chính xác số học, quyền lợi và nghĩa vụ và tính phân loại và trình bày cuả các nghiệp vụ được ghi nhận là doanh thu.
Tính tồn tại: Kiểm tra tính có thật của doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, mục tiêu của thủ tục này là đảm bảo các nghiệp vụ được ghi nhận là doanh thu phải có thật, đã xảy ra, đã có quan hệ trao đổi với khách hàng. Thủ tục này phải được xem xét trên cơ sở quy định của bộ tài chính kết hợp với các
chính sách của doanh nghiệp, đặc biệt là các doanh nghiệp xây dựng vì phương pháp hạch toán doanh thu của doanh nghiệp xây dựng có nhiều khác biệt so với các doanh nghiệp sản xuất kinh doanh thuần tuý.
Tính trọn vẹn: kiểm tra tính đầy đủ doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ. Mục tiêu của thủ tục này là phát hiện các nghiệp vụ đã thực sự phát sinh, đã đủ điều kiện ghi nhận là doanh thu nhưng chưa được doanh nghiệp phản ánh vào khoản mục doanh thu.
Tính định giá: kiểm tra việc ghi nhận các nghiệp vụ bán hàng và cung cấp dịch vụ có giá bán sản phẩm hoặc dịch vụ đúng theo quyết định của ban giám đốc hay không. Các trường hợp chiết khấu thương mại, hàng bán bị trả lại, giảm giá hàng bán cũng phải xem xét trên cơ sở các điều khoản trong hợp đồng cũng như chính sách của công ty. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Tính chính xác số học: Mục tiêu là kiểm tra tính chính xác của số tiền được ghi nhận là doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, chú ý các nghiệp vụ có liên quan đến ngoại tệ, các nghiệp vụ có quy mô lớn, số lượng hàng hoá nhiều, chủng loại đa dạng.
Tính phân loại và trình bày: Mục tiêu của thủ tục này là phát hiện ra việc phân loại và trình bày không đúng đắn. Do doanh nghiệp trong kỳ thường phát sinh nhiều loại doanh thu khác nhau, thời điểm khác nhau, quy mô khác nhau, đặc biệt là tính chất khác nhau, do đó kiểm tra việc phân loại và trình bày rất là quan trọng. Quá trình phân loại phải đảm bảo được có sự tách bạch giữa các loại doanh thu như: doanh thu bán chịu, doanh thu thu tiền ngay, doanh thu nhận trước, doanh thu do hàng đổi hàng… Doanh thu đối với các loại hàng hoá có thuế suất khác nhau đặc biệt với các loại hàng hoá phải chịu thuế tiêu thụ đặc biệt.
Ngoài ra kiểm toán khoản mục doanh thu còn cần phải chú ý tới việc kiểm tra tính đúng kỳ của doanh thu, đây cũng là một thủ tục rất quan trọng do khả năng doanh nghiệp ghi nhận doanh thu không đúng kỳ là thường xuyên xảy ra.
Một số nghiệp vụ doanh thu trong năm nay được ghi nhận vào năm sau, và ngược lại một số nghiệp vụ doanh thu năm sau có thể đã được ghi nhận trước vào báo cáo kết quả kinh doanh của năm nay. Các sai xót này tập trung chủ yếu vào các nghiệp vụ phát sinh vào các ngày gần kề ngày kết thúc niên độ kế toán, và cả những nghiệp vụ liên quan đến các khoản khách hàng ứng trước tiền để nhận hàng vào năm sau nhưng đã được ghi nhận là doanh thu trong kỳ.
2.2 Kiểm toán khoản mục doanh thu tại Công ty TNHH Kiểm toán và tưvấn tài chính ACA Groupvấn tài chính ACA Group vấn tài chính ACA Group
Để làm rõ hơn cũng như phân loại được các thủ tục được tiến hành trong quá trình kiểm toán khoản mục doanh thu trong các cuộc kiểm toán tại ACA Group, em đã chọn hai công ty có đặc điểm kinh doanh khác nhau để có thể so sánh cũng như tìm hiểu rộng hơn về quy trình kiểm toán khoản mục rất quan trọng này. Hai công ty em chọn là Công ty cổ phần xây lắp BDA – mà sau đấy gọi là công ty BDA và công ty sản xuất nước dứa cô đặc xuất khẩu MNY – Công ty MNY. Hai công ty này ngoài ngành nghề kinh doanh khác nhau, chúng còn có kết quả kinh doanh cũng trái ngược, một đang làm ăn có lãi còn một thì đang thua lỗ liên tục.
2.2.1 Quy trình kiểm toán tại Công ty cổ phần BDA 1. Tiếp cận khách hàng1. Tiếp cận khách hàng 1. Tiếp cận khách hàng
Công ty kiểm toán ACA Group trước mỗi mùa kiểm toán sẽ gửi thư mời đến các công ty khách hàng kể cả cũ lẫn những khách hàng mới . Trong thư mời gửi cho khách hàng mới, công ty sẽ gửi kèm tập tài liệu giới thiệu các dịch vụ của công ty, trình bày về khả năng đáp ứng dịch vụ của công ty, năng lực công ty. Qua những phần này công ty khách hàng sẽ có một cái nhìn sơ bộ về công ty ACA Group, có thể hiểu về những quyền lợi mà họ được hưởng, chi phí của một cuôc kiểm toán, và có thể so sánh với các công ty kiểm toán khác để họ có thể
lựa chọn. Còn đối với các công ty khách hàng cũ, do khách hàng đã hiểu về uy tín, năng lực của ACA Group cho nên công ty sẽ chỉ phát hành thư mời kiểm toán. Nếu khách hàng chấp nhận, ACA Group sẽ gửi hợp đồng kiểm toán đến cho khách hàng. Việc gửi hợp đồng kiểm toán có thể được gửi qua đường bưu điện, cũng có thể trực tiếp do nhân viên của ACA Group mang đến, đặc biệt nếu đó là những khách hàng mới, những khách hàng hoạt động trong địa bàn thành phố Hà Nội. Hợp đồng kiểm toán do ACA Group cung cấp được lập theo đúng quy định trong Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam 210 - Hợp đồng kiểm toán.
Hợp đồng kiểm toán gồm những nội dung cơ bản sau đây:
- Phạm vi kiểm toán, chi tiết tên công ty và các công ty con hoặc chi nhánh mà ACA cung cấp dịch vụ.
- Thời gian tiến hành,địa điểm và thời gian kết thúc của cuộc kiểm toán, thời gian, số lượng báo cáo kiểm toán được phát hành.
- Trách nhiệm và quyền lợi của các bên liên quan từ khi tiến hành ký kết hợp đồng đến khi thanh lý xong hợp đồng.
- Phí kiểm toán và phương thức thanh toán.
- Chữ ký và dấu xác nhận của giám đốc ACA và công ty khách hàng. Công ty BDA là một khách hàng mới, có quy mô tương đối lớn do đó ACA Group đã gửi thư mời kiểm toán và kèm theo tài liệu giới thiệu về công ty.