4. Kết thúc kiểm toán doanh thu
2.2.2 Quy trình kiểm toán tại Công ty Cổ phần MNY
Công ty MNY là một khách hàng truyền thống của ACA Group, ACA đã tham ra kiểm toán báo cáo tài chính công ty MNY từ năm 2002. Trong đó báo cáo tài chính của MNY từ năm 2002 đến 2005 được ACA kiểm toán một lần vào tháng 3 năm 2006. Do MNY là khách hàng lâu năm nên luôn được ACA ưu tiên phục vụ, hàng năm công việc kiểm toán thường được tiến hành vào tháng 3 nhưng do năm nay MNY có nhu cầu kiểm toán sớm hơn để làm cơ sở cho việc tiến hành cổ phần hoá nên MNY đã chủ động đề nghị ACA ký kết hợp đồng và đề nghị ACA tiến hành kiểm toán vào thời gian đầu tháng 1 năm 2008. Mặc dù có khó khăn trong vấn đề nhân sự nhưng ACA vẫn cố gắng đáp ứng nhu cầu của MNY. Hợp đồng kiểm toán được ký kết trong đó nêu rõ phạm vi kiểm toán là toàn bộ công ty MNY bao gồm một văn phòng chính, một nhà máy sản xuất, một xí nghiệp và một chi nhánh văn phòng đại diện tại Hà Nội.
Danh mục các tài liệu yêu cầu của ACA Group mà MNY phải cung cấp bao gồm:
- Báo cáo tài chính năm 2007 của cả công ty và các công ty thành viên. - Báo cáo kiểm toán năm 2006.
- Sổ sách kế toán, bao gồm sổ cái, sổ chi tiết, sổ đối ứng … của các tài khoản.
- Biên bản kiểm kê tiền mặt, kiểm kê hàng tồn kho, tài sản cố định. - Các quyết định của hội đồng quản trị, các chính sách, quy chế của
công ty, các hợp đồng kinh tế…
- Các chứng từ và hoá đơn phát sinh trong kỳ. -
2. Lập kế hoạch kiểm toán
2.1Tìm hiểu về hoạt động kinh doanh của khách hàng
MNY là Công ty kinh doanh trong lĩnh vực thực phẩm tại một tỉnh miền trung, sản phẩm chủ yếu của công ty là sản xuất nước dứa cô đặc, Công ty được thành lập vào năm 2000, và bắt tay vào việc xây dựng nhà máy. Nhà máy chế
biến Dứa xuất khẩu là dự án được Uỷ ban Nhân dân tỉnh giao cho Công ty cổ phần thực phẩm MNY làm chủ đầu tư theo Quyết định số: 3747/UB.CN ngày 05/12/2000 của UBND tỉnh Đây là mô hình mới, là sự kết hợp giữa những nhà doanh nghiệp trẻ từ các tỉnh khác nhau cùng tham gia đầu tư xây dựng Nhà máy chế biến dứa xuất khẩu với công suất 5.000 tấn sản phẩm/ năm, tương đương 10 tấn nguyên liệu đầu vào/giờ. Nhà máy được khởi công xây dựng ngày 15/05/2002 tại một xã miền núi còn nhiều khó khăn của tỉnh nơi có một diện tích lớn đất đai rất phù hợp với cấy dứa. Sau 1 năm tiến hành xây lắp, ngày 10/06/2003, nhà máy chế biến dứa xuất khẩu chính thức đi vào hoạt động, cho ra đời những sản phẩm đạt chất lượng cao đáp ứng lòng mong mỏi của các cấp, các ngành, nhân dân địa phương đảm bảo tiêu thụ hết sản lượng của hơn 5000 ha vùng nguyên liệu. Sản phẩm nước dứa cô đặc hiện rất được ưa chuộng trên thế giới do nó có tác dụng rất tốt với sức khoẻ con người, hệ thống tiêu hoá và đặc biệt là nó có tác dụng làm giảm lượng Cholesterol trong máu. Sản phẩm công ty sản xuất ra chủ yếu phục vụ mục đích xuất khẩu.
Dây chuyền sản xuất nước dứa cô đặc của nhà máy chế biến Dứa xuất khẩu được sản xuất bằng công nghệ tiên tiến và hiện đại của ITALIA và ĐỨC, sản xuất năm 2002 đạt tiêu chuẩn Châu Âu. Công suất 5.000 tấn sản phẩm/năm, tương đương với 10 tấn nguyên liệu/giờ. Trong suốt quá trình chế biến, các biện pháp kĩ thuật luôn được quan tâm. Nguyên liệu được rửa sạch qua nhiều công đoạn bằng hệ thống vệ sinh hiện đại, sản phẩm sau cùng được chiết rót vào bao vô trùng và đóng vào thùng phuy loại 220 lít, tương đương với 265 kg/thùng và được cất giữ trong kho thành phẩm, bảo đảm các tiêu chuẩn về nhiệt độ, độ ẩm, ánh sáng trước khi xuất hàng.
Đến nay sau một thời gian chưa lâu đi vào hoạt động với những nỗ lực không ngừng nhà máy sản xuất nước dứa cô đặc xuất khẩu đã đạt được nhiều danh hiệu cao quý như hệ thống quản lý chất lượng ISO 9001:2000, HACCP,
chứng chỉ KOSHER, giải thưởng SAO VÀNG ĐẤT VIỆT năm 2003, giải thưởng CHẤT LƯỢNG VIỆT NAM năm 2004…
Sơ đồ16: Bộ máy tổ chức của Công ty
Công ty MNY hiện nay đang có một kết quả kinh doanh không mấy khả quan, do giá nước dứa cô đặc tiêu thụ trên thị trường giảm, đồng thời giá dứa nguyên vật liệu đầu vào lại tăng cao dẫn đến tình trạng kinh doanh thua lỗ.
Bảng 17: Kết quả kinh doanh tại công ty
Chỉ tiêu tài chính Năm 2007 Năm 2006 Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 15.303.563.124 27.883.910.231 Giá vốn 18.460.587.424 30.265.889.212 Lợi nhuận gốp (3.157.024.300) (2.381.978.980) Tổng giám đốc Phòng kế toán công ty Công ty Thành Vinh Trợ lý tổng giám đốc Xí nghiệp phát triển nguyên liệu Nhà máy chế biến dứa XNK Phòng nhân sự Phòng nhân sự Phòng vật tư Phòng nông vụ Phòng kế toán nhà máy Phòng QA Trợ lý ban điều hành Phân xưởng sản xuất
Lợi nhuận thuần (12.498.255.632) (12.161.452.125) Lợi nhuận sau thuế (11.480.232.125) (13.121.487.784)
Lỗ lũy kế tính đến thời điểm này của công ty là hơn 34 tỉ, nợ ngắn hạn lên đến 72 tỉ, vượt hơn so với tài sản ngắn hạn là hơn 47 tỉ. Khả năng hoạt động liên tục của công ty được cho là phải phụ thuốc vào lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh trong tương lai, từ khả năng huy động thêm vốn từ các cổ đông, các nhà đầu tư cùng với sự hỗ trợ về tài chính từ phía ngân hàng thương mại, quỹ hỗ trợ phát triển của nhà nước. Việc duy trì hoạt động của công ty trong tương lai là rất cần thiết vì nó liên quan đến đời sống của hàng nghìn gia đình vùng nguyên liệu. Dự tính trong thời gian tới công ty sẽ tiếp tục phát hành thêm cổ phiếu để trả hết nợ ngắn hạn, các đối tác về cơ bản đã chấp nhận tham ra góp vốn, tạo tiền đề cho một tương lai ổn định hơn cho công ty.
2.2Tìm hiểu về hệ thống kế toán và môi trường kiểm soát nội bộ
Công ty MNY là một khách hàng lâu năm của Công ty kiểm toán ACA Group, do đó công tác tổ chức hệ thống Kế toán và môi trường kiểm soát nội bộ của MNY đã được ACA hiểu biết một cách khá đầy đủ. Hiện nay MNY cũng áp dụng nghiêm túc các chuẩn mực được Bộ tài chính quy định trong việc hạch toán kế toán. Các nghiệp vụ được ghi nhận là doanh thu trong điều kiện giao hàng và chuyển quyền sở hữu cho khách hàng đồng thời khách hàng chấp nhận thanh toán cho đơn vị.
Bộ máy kế toán công ty được tổ chức hợp lý và tương đối hiệu quả. Kế toán trưởng Mai Thị Diệu Châu là người có rất nhiều kinh nghiệm trong nghề. Bộ máy kế toán của công ty còn có một nhân viên kế toán tổng hợp tại văn phòng công ty, một nhân viên kế toán tại chi nhánh Hà Nội và một phòng kế toán bao gồm 5 nhân viên tại nhà máy Dứa. Kế toán của công ty tại nhà máy mặc dù tuổi đời cũng như kinh nghiệm chưa nhiều nhưng do nhiều năm được sự
tư vấn và hướng dẫn của kiểm toán viên trong việc tổ chức hạch toán kế toán nên công tác kế toán khá quy củ. Điểm yếu lớn nhất của bộ máy kế toán công ty nằm ở nhân viên kế toán tại chi nhánh Hà Nội, đây là nhân viên mới tốt ngiệp trung cấp kế toán, chưa có kinh nghiệm thực tế. Tuy nhiên nghiệp vụ phát sinh tại đây là không nhiều, không có ảnh hưởng trọng yếu. Đánh giá chung về công tác kế toán tại đây là được tổ chức tốt và tương đối hoàn chỉnh.
Về môi trường kiểm soát nội bộ, kế toán trưởng là người chịu trách nhiệm về công tác kế toán với Tổng giám đốc, Tổng giám đốc là người tổ chức cũng như điều hành mọi hoạt động trong công ty, Tổng giám đốc đồng thời cũng là chủ tịch hội đồng quản trị. Do MNY là một công ty sản xuất kinh doanh đơn thuần nên ít có những vấn đề phát sinh lớn, môi trường kiểm soát nội bộ được đánh giá là ở mức trung bình.
2.3 Đánh giá tính trọng yếu và rủi ro kiểm toán
Cũng như các cuộc kiểm toán khác, ACA Group cũng đánh giá tính trọng yếu để làm cơ sở đưa ra kết luận cũng như xác lập giới hạn của cuộc kiểm toán. Do MNY là một khách hàng quen thuộc của công ty, công tác kế toán tương đối tốt do vậy công ty để tỉ lệ PM ở mức 1%.
PM = 1% × Doanh thu trong kỳ = 153.035.631 đồng.
Theo trên thì mức sai số có thể chấp nhận được trên báo cáo tài chính của công ty BDA năm 2007 là 153.035.631 đồng. Nếu có sự sai số lớn hơn số liệu trên thì kiểm toán viên cần phải xem xét lại Báo cáo tài chính của khách hàng. Dựa trên số PM được xác định như trên, mức trọng yếu cho khoản mục doanh thu được phân bổ theo công thức:
TE = 20% PM = 30.607.126 đồng.
Đây là giới hạn sai sót có thể chấp nhận được đối với khoản mục doanh thu, bên cạnh đó ACA Group xây dựng công thức tính giá trị mà nếu sai số phát sinh lớn hơn con số đó thì kiểm toán viên phải tiến hành điều chỉnh.
Threshold = 25% TE = 7.651.781 đồng.
Threshold bằng 7.651.781 nghĩa là kiểm toán viên phải điều chỉnh nếu sai số lớn hơn con số này cho phù hợp với nguyên tắc kế toán mà doanh nghiệp áp dụng. Nếu sai số nhỏ hơn con số này thì kiểm toán có thể đưa vào thư kiểm toán mà không cần điều chỉnh giúp cho doanh nghiệp hoàn thiện hơn công tác kế toán.
Rủi ro kiểm toán khoản mục doanh thu tại công ty MNY chủ yếu nằm ở việc tổng hợp ghi nhận doanh thu, phân loại doanh thu nội bộ và doanh thu ngoài. Ngoài ra việc ghi nhận hàng bán bị trả lại cũng cần được xem xét đánh giá một cách cẩn thận.
2.4 Thiết kế chương trình kiểm toán
Sau khi kí kết hợp đồng kiểm toán và nghiên cứu lại các vấn đề liên quan đến khách hàng, Ban giám đốc công ty sẽ tiến hành việc sắp xếp nhân sự và thiết kế chương trình kiểm toán. Do đặc thù kinh doanh của công ty là sản xuất đơn thuần và đây là khách hàng lâu năm, có kinh nghiệm trong việc kiểm toán nên Ban giám đốc sắp xếp những kiểm toán viên đã từng kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty trong những năm trước. Thời gian tiến hành cuộc kiểm toán là từ ngày 16 đến ngày 21 tháng 1 năm 2008, trưởng đoàn sẽ do kiểm toán viên cao cấp Trần Mạnh Hưng đảm nhiệm. Trong quá trình kiểm toán, trưởng đoàn sẽ phân công cho từng thành viên trong đoàn nhiệm vụ cụ thể. Các thành viên sẽ phụ trách và kiểm soát các khoản mục của mình sau đó sẽ đối chiếu và so sánh với nhau nếu có những vấn đề nảy sinh. Do tính chất quan trọng nên trưởng đoàn Nguyễn Thành Giang sẽ phụ trách khoản mục doanh thu.
Danh sách thành viên đoàn kiểm toán như sau:
- Trưởng đoàn Kiểm toán viên cao cấp Trần Mạnh Hưng. - Kiểm toán viên chính Nguyễn Thị Dung Anh.
- Trợ lý kiểm toán viên Lê Hoài Anh.
Bảng 18: Chương trình kiểm toán đối với khoản mục doanh thu tại công ty BDA
Mục tiêu kiểm toán
1. Đảm bảo các khoản ghi nhận doanh thu của doanh nghiệp tuân theo đúng các quy định và chuẩn mực kế toán hiện hành.
2. Các khoản thu nhập phải được phân loại cụ thể, chi tiết theo đối tượng,… Số liệu phải chính xác.
3. Các khoản hàng bán bị trả lại phải được xử lý hợp lý, tuân theo đúng theo quy định.
4. Các nghiệp vụ doanh thu được phản ánh đúng kỳ kế toán. Phạm vi
Kiểm toán
Toàn bộ các nghiệp vụ liên quan đến bán hàng và ghi nhận doanh thu, tại nhà máy, xí nghiệp và chi nhánh tại Hà Nội
Thủ tục kiểm toán
1.Thu thập hoặc lập bảng tổng hợp doanh thu theo từng mặt hàng, doanh thu bán vật tư, doanh thu khác… Phân loại doanh thu theo đối tượng khách hàng, doanh thu hàng bán qua đại lý, hàng khuyến mại giảm giá.
2.Xác định số liệu kế hoạch, số liệu ước tính và so sánh với số liệu thực tế, nếu có sai số nhiều thì phải tìm hiểu đưa ra giải thích cụ thể.
3.Kiểm tra việc ghi nhận doanh thu có đồng thời với việc ghi nhận giá vốn không, kiểm tra hóa đơn gốc, phiết xuất kho, hợp đồng kinh tế, giấy ủy thác, so sánh giá bán trên hóa đơn với giá bán quy định tại thời điểm. Kiểm tra quyển hóa đơn gốc xem xét xem tính liên tục của các hóa đơn. 4.Kiểm tra hàng bán bị trả lại, quy định chính sách của công ty về vấn đề này. Kiểm tra việc tính toán trên bảng tổng hợp, đối chiếu với sổ cái và báo cáo của đơn vị. Tính toán giá trị hàng bán bị trả lại dựa trên các dữ liệu độc lập, kiểm tra chi tiết một số nghiệp vụ hàng bán bị trả lại, đặc biệt là những nghiệp vụ có giá trị lớn, tỷ lện hàng bán bị trả lại trên 10%.
kiểm tra việc phân loại giữa doanh thu nội bộ và doanh thu bán hàng. 6.Đảm bảo các nghiệp vụ được hạch toán đúng kỳ, kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ phát sinh vào 5 ngày cuối năm và 5 ngày đầu năm mới của năm tài chính.
7.Kiểm tra các khoản doanh thu liên quan đến ngoại tệ, tỷ giá hạch toán, các hợp đồng kinh tế, phiếu ủy thác xuất khẩu.
Kết luận Đánh giá về hoạt động ghi nhận doanh thu của doanh nghiệp, điều chỉnh nếu có những sai phạm, tư vấn cho khách hàng để hoàn thiện công tác kế toán.
3 . Thực hiện kiểm toán
3.1Thực hiện các thủ tục kiểm toán đối với doanh thu
Hệ thống kiểm soát của công ty MNY đã được ACA Group ghi nhận, vì ngay từ những ngày đầu MNY thành lập đã được ACA Group tư vấn về việc tổ chức hệ thống này, trong quá trình hoạt động, hệ thống này cũng đã chứng tỏ được tính hiệu quả và phù hợp với thực tế kinh doanh tại công ty MNY. Bản thân công ty MNY trong năm cũng không có biến động về nhân sự ở bộ phận lãnh đạo và bộ phận kế toán, dựa trên cơ sở này kiểm toán viên đã không tiến hành các thủ tục để tìm hiểu sự tồn tại của các hoạt động kiểm soát liên quan đến hoạt động ghi nhận doanh thu nữa, mà tập trung vào việc kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ phát sinh trong kỳ.
Kiểm toán viên chỉ tập trung xem xét thêm về các chính sách của công ty về hàng bán bị trả lại vì trong kỳ hàng bán bị trả lại tăng đột biến từ 73.325.654 đồng năm 2006 lên đến 314.251.203 đồng năm 2007, tức là tăng đến 428 %. Kiểm toán viên sẽ tiếu hành kiểm tra và tìm hiểu nguyên nhân của hàng bán bị trả lại tăng cao và trong trường hợp hàng bán bị trả lại ai là người sẽ phải chịu trách nhiệm, ngoài ra kiểm toán viên còn kết hợp xem xét việc tổ chức xử lý hàng bán bị trả lại trong kỳ.
3.2Thực hiện các thủ tục phân tích tổng quát doanh thu
Như đã trình bày ở trên thì công ty MNY hiện nay đang làm ăn thua lỗ, số lỗ luỹ kế đến ngày 31/12/2007 đã lên đến 34 tỉ, công ty MNY là công ty sản xuất đơn thuần. Đặc thù của công ty là sản xuất theo thời vụ, trong năm có đến 8 tháng là máy không chạy, không có sản phẩm mới để tiêu thụ. Trong khi đó vẫn phải đảm bảo các khoản chi phí quản lý doanh nghiệp, chi phí nhân công do đó