4. Kết thúc kiểm toán doanh thu
3.2 Một số giải pháp hoàn thiện công tác kiểm toán doanh thu
Như trên đã trình bày thì một trong những điểm yếu nhất trong công tác kiểm toán tại ACA Group đó là việc tìm hiểu và đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng gần như là bỏ ngỏ. Khi tiến hành kiểm toán, các kiểm toán viên gần như mặc định là hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng là không đáng tin cậy, việc thực hiện các thủ tục đánh giá tính hiệu quả của hệ thống này có thể được thực hiện nhưng cũng chủ yếu mang tính hình thức và không đáp ứng được yêu cầu. Đây cũng là tình trạng chung của các công ty kiểm toán độc
lập tư nhân tại Việt Nam, có thể lý giải cho việc này trên các khía cạnh sau. Thứ nhất là có thể thấy được tính minh bạch trong hoạt động kế toán tại các doanh nghiệp khách hàng đa số là không cao, có sự liên minh rất rõ giữa kế toán trưởng và ban giám đốc,nếu có sai phạm thì đa số là mang tính hệ thống vì vậy việc tự kiểm tra nội bộ gần như không đáng tin cậy với bên ngoài. Chính vì việc bản thân mọi hệ thống kiểm tra, kiểm soát nội bộ bên trong công ty đều không đáng tin cậy, đặc biệt là những công ty có quy mô vừa và nhỏ do đó kiểm toán viên thường không chú trọng đến các thủ tục đánh giá những hệ thống này. Thứ hai, nguyên nhân mang tính chủ quan từ phía các công ty kiểm toán, đó là do vấn đề về trình độ chuyên môn, kinh nghiệm của kiểm toán viên và sự eo hẹp về thời gian trong việc tiến hành một cuộc kiểm toán. Thông thưòng để tiết kiệm chi phí một cuộc kiểm toán một công ty có quy mô trung bình thưòng diễn ra trong vòng một tuần, thậm chí còn ít hơn đối với công ty khách hàng nếu ở các tỉnh xa Hà Nội, vì vậy áp lực công việc cho kiểm toán viên, đặc biệt là trưởng nhóm kiểm toán là rất lớn, do vậy họ thưòng hạn chế bớt các thủ tục mà họ nhận thấy nó không đem lại nhiều hiệu quả như mong đợi, mà việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ là một thủ tục như vậy. Ngoài ra trình độ chuyên môn và kinh nghiệm của kiểm toán viên tham ra kiểm toán cũng là một nhân tố ảnh hưởng. Để đánh giá được hệ thống kiểm soát nội bộ của một công ty đòi hỏi kiểm toán viên phải có nhiều kinh nghiệm, một bộ óc xét đoán nhanh nhạy, đối với các kiểm toán trẻ đây là một điều gần như là quá sức. Ngay cả khi việc này được giao cho trưởng nhóm kiểm toán thì họ cũng cảm thấy không dễ dàng để thực hiện do họ cũng không có nhiều kinh nghiệm làm việc này.
Mặc dù thực tế là như vậy nhưng trong bối cảnh nền kinh tế hiện nay, điểm yếu này cần phải khắc phục. Do sự hội nhập của nền kinh tế và sự tham ra ngày càng nhiều của nhà đầu tư nước ngoài thì mọi quy trình kế toán và kiểm toán càng ngày càng phải tiệm cận gần hơn với chuẩn mực quốc tế. Các công ty có nhu cầu kiểm toán đa số là có tham ra thị trường chứng khoán hoặc sắp tham
ra vì vậy có sự tách biệt giữa chủ sở hữu là các cổ đông và giám đốc điều hành, khi đấy việc tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng là rất cần thiết để có thể tổ chức kế hoạch kiểm toán phù hợp và hiệu quả hơn. Để kiểm toán viên có thể đánh giá được một cách chính xác hệ thống kiểm soát nội bộ của công ty, kiểm toán viên cần phải có một vốn hiểu biết về ngành nghề kinh doanh của công ty khách hàng, phải có óc xét đoán nghề nghiệp, phải có kinh nghiệm đánh giá. Để đảm bảo điều này công ty kiểm toán cần phải chọn lựa những nhân viên có đủ năng lực, nhạy bén trong công việc, phải tiến hành các khoá đào tạo– Training, và đặc biệt là phải tạo ra được một thói quen trong việc nhận thấy được sự cần thiết cũng như thói quen tiến hành các thủ tục để đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng trước mỗi cuộc kiểm toán. Điều này là rất quan trọng, giúp nâng cao về chất hoạt động kiểm toán .
Môt điểm nữa chưa thật hợp lý trong công tác kiểm toán khoản mục doanh thu nói riêng và kiểm toán nói chung là chú trọng hơi quá mức về các thủ tục kiểm tra chi tiết, mà dành ít thời gian cho các thủ tục phân tích. Cụ thể với khoản mục doanh thu, kiểm toán viên đã tiến hành các thủ tục phân tích bao gồm phân tích dọc tức là so sánh chỉ tiêu doanh thu kỳ này với các kỳ trước để tìm hiểu xu thế phát triển, và phân tích ngang, tức là đánh giá chỉ tiêu doanh thu trong mối quan hệ so với các chỉ tiêu khác trong kỳ. Mục đích của việc phân tích này là xem xét xu hưóng phát triển, tình hình tài chính của doanh nghiệp, tìm hiểu những thay đổi mang tính chất bất thường, đưa ra lời giải thích cho những thay đổi đó. Ở đây có thể thấy doanh thu trong kỳ của công ty BDA tăng lên hơn hai lần trong khi doanh thu của công ty MNY lại giảm đi gần một nửa, kiểm toán có phỏng vấn kế toán trưởng về sự thay đổi này nhưng thông tin nhận được là chưa đủ để đánh giá vấn đề. Với công ty BDA kế toán trưởng cho rằng doanh thu tăng cao vì trong kỳ công ty ký kết được thêm nhiều hợp đồng mới và đặc biệt là đã tiến hành xuất khẩu được sản phẩm sang Nhật Bản với số lượng tương đối lớn nhưng kiểm toán viên không tìm hiều thêm vì sao công ty lại ký kết
được nhiều hợp đồng như vậy, khả năng của công ty có đáp ứng được không đặc biệt là việc so sánh với các công ty khác cùng ngành, cùng trong tổng công ty. Kiểm toán viên cũng cần phải đánh giá xem việc gia tăng doanh thu có đi kèm theo rủi ro nào không cho doanh nghiệp, chẳng hạn như việc nới lỏng các quy định về thời gian thanh toán, chính sách tín dụng của công ty … Đối với công ty MNY, việc doanh thu bị tụt mạnh được doanh nghiệp giải thích là do giá bán giảm trong khí giá nguyên vật liệu lại tăng cao, vì vậy càng bán nhiều càng lỗ. Tuy nhiên kỉêm toán viên chưa tìm hiểu mức độ thay đổi về giá như vậy, cũng chưa tìm hiểu về những điều khoản quy định trong hợp đồng bán sản phẩm cho khách hàng nếu có những biến động về giá. Để hoàn thiện hơn và nâng cao chất lượng cuộc kiểm toán thì trong những cuộc kiểm toán tiếp theo, kiểm toán viên cần dành nhiều thời gian hơn để thực hiện các thủ tục phân tích, phải thu thập được bằng chứng đủ để chứng minh được những thay đổi hay những tỷ suất tài chính là hợp lý.
Kết luận
Trong quá trình kiểm toán tại công ty Kiểm toán và tư vấn tài chính ACA Group em đã rất may mắn được tiếp cận công tác kiểm toán tại công ty một cách khá cụ thể và chi tiết. Việc được đi thực tế kết hợp với những lần Training tại công ty đã giúp em hiểu rõ hơn về những kiến thức chuyên môn được đào tạo tại trường đại học Kinh tế quốc dân. Đây chắc chắn là những cơ sở cơ bản tốt cho công việc sau này của em.
Trong quá trình viết báo cáo thực tập, em đã chủ động chọn đề tài là hoàn thiện kiểm toán khoản mục doanh thu tại công ty, em biết đây là một đề tài khó vì doanh thu có một vai trò đặc biệt và mang tính chất chi phối trong báo cáo tài chính của doanh nghiệp, nhưng được sự động viên và hướng dẫn của các anh chị kiểm toán cũng như nỗ lực của bản thân em đã cố gắng hoàn thành được báo cáo này. Trong quá trình viết do hạn chế vể kiến thức, khả năng viết cũng như kinh nghiệm thực tế còn ít nên em đã phải tham khảo các báo cáo thực tập của các anh chị khoá trước, do vậy báo cáo này còn nhiều thiếu xót và chưa hoàn thiện.
Có thể một số vấn đề được trình bày ở trên đây chưa thực sự chính xác nhưng về cơ bản em đã cố gắng trình bày đầy đủ về các thủ tục được tiến hành trong kiểm toán doanh thu tại công ty ACA Group và những vấn đề theo em cần phải hoàn thiện.
Em xin chân thành cảm ơn các anh chị kiểm toán viên cũng như toàn thể công ty kiểm toán ACA Group đã nhiệt tình trong việc hướng dẫn cũng như cung cấp số liệu để em hoàn thành báo cáo thực tập. Em cũng xin cảm ơn cô giáo Nguyễn Thị Mỹ đã hướng dẫn em trong suốt quá trình viết báo cáo này.
Em xin chân thành cảm ơn.
Hà Nội ngày 9 tháng 4 năm 2007 Sinh viên
Lê Hoài Anh
Các tài liệu tham khảo
1. Giáo trình lý thuyết kiểm toán
GS TS Nguyễn Quang Quynh – Nhà xuất bản Tài chính – 2001
2. Kiểm toán tài chính
GS TS Nguyễn Quang Quynh – Nhà xuất bản Tài chính – 2001
3. Chuẩn mực kế toán Việt Nam
Bộ tài chính – Nhà xuất bản Tài chính – 2002
4. Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam
5. Luận văn tốt nghiệp và các chuyên đề thực tập tốt nghiệp sinh viên các khoá 44, 45 trường Đại học Kinh Tế Quốc Dân
6. Chuẩn mực kế toán quốc tế
7. Các website w.w.w.kiemtoan.com.vn w.w.w.mof.gov.vn
Mục lục
Lời mở đầu………... 1
Mục lục Các ký hiệu viết tắt trong bài……….3
Bảng phụ lục và sơ đồ trong Báo cáo………4
Chương 1: Tổng quan về công ty TNHH Kiểm toán và tư vấn tài chính ACA Group ……….5
1.1. Quá trình hình thành và phát triển của công ty ……….5
1.2. Lĩnh vực hoạt động ………...6
1.2.1. Các dịch vụ liên quan đến kiểm toán ………6
1.2.2 Các dịch vụ liên quan đến tư vấn ………..7
1.3 Đặc điểm hoạt động kinh doanh ………...9
1.3.2 Uy tín và kinh nghiệm của Công ty Kiểm toán và tư vấn
tài chính ACA Group trên thị trường kiểm toán. ………..10
1.6. Đặc điểm tổ chức bộ máy quản lý ………
11 1.7. Quy trình kiểm toán báo cáo tài chính tại ACA Group ………...15
1.5.1 Phương pháp tiếp cận kiểm toán ………..15
1.5.2 Quy trình kiểm toán cụ thể tại ACA Group ……….16
Chương 2: Thực trạng về kiểm toán doanh thu trong kiểm toán Báo cáo tài chính tại công ty TNHH Kiểm toán và tư vấn tài chính ACA Group …….29
2.1 Khái quát về kiểm toán doanh thu trong kiểm toán báo cáo tài chính …….29
2.1.1 Vai trò của kiểm toán doanh thu trong kiểm toán báo cáo tài chính …29 2.1.2 Yêu cầu của việc kiểm toán doanh thu ……….30
2.1.3 Những rủi ro thường gặp trong việc hạch toán doanh thu ………30
2.1.4 Các căn cứ để kiểm toán doanh thu ………..32
2.1.5 Mục tiêu của kiểm toán doanh thu ………...33
2.2 Kiểm toán khoản mục doanh thu tại Công ty TNHH Kiểm toán và tư vấn tài chính ACA Group ………...35
2.2.1 Quy trình kiểm toán tại Công ty cổ phần BDA ………...35
1.Tiếp cận khách hàng ………...35
2. Lập kế hoạch kiểm toán ……….37
2.1 Tìm hiểu về hoạt động kinh doanh của khách hàng ………37
2.2 Tìm hiểu về hệ thống kế toán và môi trường kiểm soát nội bộ ………...39
2.3 Đánh giá tính trọng yếu và rủi ro kiểm toán ………41
2.4 Thiết kế chương trình kiểm toán ……….42
3. Thực hiện kiểm toán ………..44
3.1 Thực hiện các thủ tục kiểm toán đối với doanh thu ………44
3.3 Thực hiện kiểm tra chi tiết doanh thu ………..49
3.4 Thực hiện kiểm toán chi tiết các khoản phải thu của khách hàng ……...53
4. Kết thúc kiểm toán doanh thu ………54
4.1 Soát xét các sự kiện xảy ra sau ngày khoá sổ kế toán ……….54
4.2 Kiểm tra lại giấy tờ làm việc của kiểm toán viên ………55
4.3 Kết luận, lập báo cáo kiểm toán và thư quản lý ………..56
2.2.2 Quy trình kiểm toán tại Công ty Cổ phần MNY ……….57
1. Tiếp cận khách hàng ………..57
2. Lập kế hoạch kiểm toán ………58
2.1Tìm hiểu về hoạt động kinh doanh của khách hàng ……….58
2.5Tìm hiểu về hệ thống kế toán và môi trường kiểm soát nội bộ …………60
2.6Đánh giá tính trọng yếu và rủi ro kiểm toán ………61
2.7Thiết kế chương trình kiểm toán ………..62
3. Thực hiện kiểm toán ……….64
3.1 Thực hiện các thủ tục kiểm toán đối với doanh thu ………64
3.2 Thực hiện các thủ tục phân tích tổng quát doanh thu ………..65
3.3 Thực hiện kiểm tra chi tiết doanh thu ………..66
3.4 Thực hiện kiểm toán chi tiết các khoản phải thu của khách hàng ……...71
4. Kết thúc kiểm toán doanh thu ………72
Chương 3: Một số giải pháp hoàn thiện công tác kiểm toán doanh thu trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty TNHH Kiểm toán và tư vấn tài chính ACA Group ……….75
3.1 Đánh giá chung về công tác kiểm toán ……….75
3.1.1 Ưu điểm ………75
3.1.2 Nhược điểm ………..76
3.2 Một số giải pháp hoàn thiện công tác kiểm toán doanh thu ……….78