Vì nợ phải thu khách hàng là khoản mục luôn tiềm ẩn những rủi ro gian lận trong quá trình ghi nhận, thu hồi, lập dự phòng các khoản phải thu nên đòi hỏi công tác kiểm toán khoản mục này
GIỚI THIỆU
Lý do chọn đề tài
Trong bối cảnh cạnh tranh kinh doanh ngày càng gay gắt, các nhà bán hàng cần áp dụng chính sách giá cả hợp lý và cho nợ dài hạn để tạo lợi thế Việc cho nợ mua hàng đã trở thành một xu thế tất yếu trong sự phát triển của thị trường Khoản nợ phải thu khách hàng (NPTKH) thường chiếm tỷ trọng lớn trong tổng tài sản và ảnh hưởng trực tiếp đến doanh thu, lợi nhuận cũng như hệ số vòng quay tài sản của doanh nghiệp Quản lý các khoản phải thu là vấn đề quan trọng nhằm nâng cao khả năng sinh lời, đồng thời phản ánh tình trạng vốn của doanh nghiệp đang bị chiếm dụng trong quá trình thanh toán.
Sự biến động của các khoản nợ phải thu khách hàng có thể ảnh hưởng đáng kể đến vòng quay vốn và khả năng thanh toán của doanh nghiệp Thời gian chiếm dụng nợ phải thu dài hay ngắn không chỉ tác động đến hiệu quả thu lợi mà còn tiềm ẩn rủi ro về sai sót và gian lận trong quá trình ghi nhận và thu hồi Do đó, việc lập dự phòng cho các khoản phải thu là rất cần thiết để đảm bảo tính chính xác trong báo cáo tài chính, đặc biệt là trong các báo cáo tài chính kiểm toán hàng năm.
Năm 2023, Tập đoàn xây dựng Hòa Bình ghi nhận khoản lỗ tăng thêm 333 tỷ đồng sau kiểm toán, lên 1.115 tỷ đồng, chủ yếu do chi phí quản lý tăng cao và việc trích lập dự phòng phải thu khó đòi Sự khác biệt trong quan điểm giữa công ty và đơn vị kiểm toán về hạch toán nợ phải thu đã dẫn đến tình trạng này Tương tự, Công ty cổ phần Đầu tư LDG cũng công bố khoản lỗ sau thuế hơn 527 tỷ đồng, tăng 153 tỷ đồng so với báo cáo tự lập, chủ yếu do điều chỉnh trích lập dự phòng phải thu ngắn hạn và dự phòng giảm giá hàng tồn kho Điều này nhấn mạnh vai trò quan trọng của kiểm toán và kiểm toán viên trong việc đảm bảo chất lượng thông tin trên báo cáo tài chính Sai sót trong ghi nhận các khoản mục này có thể gây ảnh hưởng lớn đến ý kiến kiểm toán và quyết định của người sử dụng thông tin Do đó, nghiên cứu NPTKH trong quy trình kiểm toán là cần thiết để đảm bảo tính minh bạch, chính xác và toàn diện của thông tin tài chính, giúp doanh nghiệp quản lý rủi ro hiệu quả và cung cấp cơ sở vững chắc cho các quyết định kinh doanh và đầu tư trong tương lai.
Nhận thức rõ tầm quan trọng của Kiểm toán Báo cáo Tài chính (BCTC) và vai trò thiết yếu của khoản mục Nợ Phải Thu (NPTKH), người viết đã lựa chọn nghiên cứu đề tài “Kiểm toán khoản mục Nợ Phải Thu” với trường hợp cụ thể là khách hàng của Công ty TNHH Ernst Qua quá trình thực tập và làm quen với thực tế kiểm toán BCTC, nghiên cứu này nhằm làm rõ những vấn đề liên quan đến kiểm toán NPTKH.
Khóa luận tốt nghiệp của tôi tập trung vào quy trình kiểm toán liên quan đến khoản mục NPTKH trên báo cáo tài chính của Công ty Young Việt Nam Mục tiêu chính là làm rõ quy trình này và đưa ra các kiến nghị nhằm giải quyết những khó khăn trong quá trình kiểm toán Đồng thời, nghiên cứu cũng giúp công ty nhận diện những hạn chế trong quy trình kiểm toán NPTKH để cải thiện hiệu quả công việc.
Mục tiêu nghiên cứu
Bài viết phân tích thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục NPTKH trong kiểm toán báo cáo tài chính của công ty TNHH Ernst & Young Việt Nam, đồng thời đề xuất các giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình này Những giải pháp đưa ra sẽ giúp nâng cao tính chính xác và hiệu quả của quy trình kiểm toán, từ đó cải thiện chất lượng dịch vụ và đáp ứng tốt hơn nhu cầu của khách hàng.
Mục tiêu 1 là phân tích thực trạng và nhận diện những ưu điểm cũng như hạn chế trong quy trình kiểm toán khoản mục NPTKH mà công ty TNHH Ernst & Young Việt Nam thực hiện.
Mục tiêu 2 của khóa luận là đề xuất các giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục NPTKH tại Công ty TNHH Ernst & Young Việt Nam, dựa trên phân tích thực trạng hiện tại.
Câu hỏi nghiên cứu
Để đạt được mục tiêu nghiên cứu, một số câu hỏi nghiên cứu được đưa ra như sau:
Câu hỏi 1: Quy trình kiểm toán khoản mục NPTKH của công ty XYZ được Công ty
TNHH Ernst & Young Việt Nam thực hiện như thế nào?
Câu hỏi 2: Giải pháp nào phù hợp với Công ty TNHH Ernst & Young Việt Nam nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục NPTKH?
Đối tượng và phạm vi nghiên cứu
Quy trình kiểm toán khoản mục NPTKH của Công ty TNHH Ernst & Young Việt Nam
+ Dữ liệu thứ cấp: Dựa trên hồ sơ kiểm toán cho năm tài chính 31/12/2023
+ Dữ liệu sơ cấp: thu thập dữ liệu vào tháng 02/2024
+ Khóa luận được nghiên cứu tại Công ty TNHH Ernst & Young Việt Nam cùng với minh họa từ hồ sơ kiểm toán của khách hàng XYZ.
Kết cấu khóa luận
Ngoài phần mở đầu, mục lục, danh mục bảng và hình, tài liệu tham khảo và phụ lục, nội dung chính của khóa luận bao gồm 5 chương:
Chương 1: Giới thiệu về đề tài nghiên cứu
Chương 2: Tổng quan các nghiên cứu trước
Chương 3: Cơ sở lý thuyết và phương pháp nghiên cứu
Chương 4: Kết quả nghiên cứu
Chương 5: Kết luận và hàm ý.
TỔNG QUAN CÁC NGHIÊN CỨU TRƯỚC
Các nghiên cứu trên thế giới
Nghiên cứu của Andiola và cộng sự (2018) về "Sprandel, Inc.: Tài liệu làm việc điện tử, Tài liệu kiểm toán và Ghi chú xem xét kết thúc trong kiểm toán các khoản phải thu" sử dụng phương pháp nghiên cứu định tính và dữ liệu thứ cấp Nghiên cứu nhấn mạnh vai trò quan trọng của việc xem xét tài liệu làm việc như một cơ chế kiểm soát chất lượng trong môi trường kiểm toán, nhằm đảm bảo rằng tài liệu đầy đủ và các kết luận rút ra hỗ trợ cho ý kiến kiểm toán tổng thể Đặc biệt, trong quá trình kiểm toán các khoản phải thu, việc kiểm tra hiệu quả của hoạt động kiểm soát nội bộ là cần thiết, đồng thời yêu cầu sử dụng kỹ năng tư duy phản biện và duy trì thái độ hoài nghi nghề nghiệp khi thực hiện các thủ tục kiểm toán, đánh giá bằng chứng và đưa ra quyết định.
Nghiên cứu của Winanto và Aryani (2020) về "Kiểm toán hoạt động của các khoản phải thu tại PT Sanserita Jaya" áp dụng phương pháp nghiên cứu định tính với dữ liệu sơ cấp Tác giả đã thực hiện các giai đoạn kiểm toán và sử dụng bảng câu hỏi để đánh giá điểm mạnh, điểm yếu của hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) tại công ty Nghiên cứu nhấn mạnh sự yếu kém trong việc phân chia trách nhiệm và quyền hạn, điều này có thể dẫn đến chậm trễ hoặc sai sót trong việc ghi nhận các khoản phải thu Kết luận cho thấy sự cần thiết của một hệ thống KSNB hiệu quả, vì KSNB kém có thể ảnh hưởng tiêu cực đến nhiều hoạt động của công ty.
Nghiên cứu của Lureau, S (2020) nhấn mạnh tầm quan trọng của việc lựa chọn mẫu gửi thư xác nhận (TXN) trong kiểm toán các khoản NPTKH Kế toán viên cần xem xét tính đầy đủ của khoản dự phòng phải thu khó đòi và trao đổi với ban quản lý khi cần thiết, đồng thời thực hiện các thủ tục thay thế nếu không nhận được TXN hoặc có chênh lệch giá trị Trường hợp tại công ty Cardinal cho thấy rằng việc điều chỉnh kiểm toán phụ thuộc vào các thủ tục kiểm toán được thiết kế Tác giả cũng nhấn mạnh vai trò của làm việc nhóm và sự hợp tác giữa các thành viên trong nhóm kiểm toán, mặc dù bài viết chưa đề cập đến thử nghiệm kiểm soát và quy trình hoạt động của công ty khách hàng trong kiểm toán NPTKH.
Các nghiên cứu trong nước
Phạm Nguyễn Anh Thư và cộng sự (2012) đã phát triển một chương trình kiểm toán cho chu trình bán hàng và nợ phải thu, đặc biệt cho các doanh nghiệp bán chịu, thông qua phương pháp nghiên cứu định tính Bài viết nêu rõ các bước nghiên cứu và đánh giá kiểm soát nội bộ (KSNB), cũng như đánh giá rủi ro kiểm soát liên quan đến nợ phải thu khách hàng (NPTKH) và nghiệp vụ bán hàng Tác giả trình bày các thử nghiệm cơ bản đối với NPTKH, nhấn mạnh việc kiểm toán viên (KTV) có thể thu thập bằng chứng về các khoản cầm cố qua Thư xác nhận (TXN) Hơn nữa, phân tích tài khoản lãi vay có thể giúp KTV phát hiện chi phí liên quan đến cầm cố, thế chấp Nghiên cứu khẳng định tầm quan trọng của các phương pháp này trong kiểm toán.
“công tác kiểm tra gắn liền với quản lý, đồng thời gắn liền với mọi hoạt động, ở đâu có quản lý thì ở đó có kiểm tra”
Trần Thùy Linh (2017) trong nghiên cứu "Xác nhận công nợ phải thu trong hoạt động kiểm toán báo cáo tài chính" đã chỉ ra vai trò quan trọng của TXN công nợ trong kiểm toán BCTC TXN công nợ được coi là tài sản của doanh nghiệp mà đối tác có thể chiếm dụng, dễ dẫn đến sai sót trong ghi nhận và thu hồi TXN là bằng chứng kiểm toán thu thập từ các nguồn bên ngoài, do đó, việc xác nhận công nợ là thủ tục bắt buộc để đảm bảo tính hiện hữu của khoản mục NPTKH Tác giả nhấn mạnh rằng việc gửi TXN dạng khẳng định hiệu quả hơn so với dạng phủ định, tuy nhiên, vẫn có nguy cơ gian lận, vì vậy kiểm toán viên cần thu thập đầy đủ bằng chứng và đánh giá độ tin cậy của thông tin xác nhận.
Trần Diệu Hương (2021) nghiên cứu tác động của công nghệ thông tin (CNTT) đến quá trình kiểm toán, nhấn mạnh rằng CNTT có thể cải thiện hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) so với phương pháp truyền thống, nhưng cũng tiềm ẩn rủi ro ảnh hưởng đến thông tin kế toán và kết quả kiểm toán Bài viết chỉ ra rằng kiểm toán viên (KTV) cần thu thập bằng chứng về hệ thống KSNB của khách hàng, bao gồm hiểu biết về kiểm soát chung và kiểm soát ứng dụng Kiểm soát chung bao gồm quản trị CNTT, tách bạch nhiệm vụ, bảo mật trực tuyến, và sao lưu dữ liệu, trong khi kiểm soát ứng dụng liên quan đến quy trình nhập liệu, xử lý và đầu ra Những kiểm soát này tác động đến thông tin kế toán và các khía cạnh của kiểm toán như mục tiêu, rủi ro kiểm soát, thử nghiệm cơ bản, và mức trọng yếu Nghiên cứu khuyến nghị KTV xác định loại kiểm soát (thủ công/tự động) cho từng mục tiêu kiểm toán, phỏng vấn nhân viên CNTT và người sử dụng chính, kiểm tra tài liệu hệ thống, và sử dụng bảng câu hỏi để thu thập thông tin về các kiểm soát của khách hàng.
Thùy Lê (2022) nhấn mạnh rằng việc áp dụng công nghệ thông tin (CNTT) trong quy trình nghiệp vụ đã làm thay đổi bản chất của bằng chứng, quy trình kiểm toán và môi trường kiểm soát nội bộ (KSNB) Sự gia tăng nguy cơ gian lận và lỗ hổng bảo mật từ CNTT đặt ra thách thức trong việc thu thập và đánh giá bằng chứng kiểm toán Do đó, kiểm toán viên (KTV) cần đánh giá khả năng hoạt động của KSNB, chú trọng đến tính toàn vẹn, độ tin cậy và tính đầy đủ của dữ liệu trong môi trường số hóa Tính toàn vẹn của thông tin là tiêu chí quan trọng nhất, yêu cầu KTV phải hiểu rõ các hệ thống CNTT của thực thể được kiểm toán và xác định ứng dụng CNTT quan trọng trong báo cáo tài chính (BCTC) và quản lý doanh nghiệp Trong giai đoạn thực hiện, KTV tập trung vào kiểm soát quản trị và quản lý CNTT, bao gồm bảo mật dữ liệu và kiểm soát thuê ngoài Ở giai đoạn báo cáo, KTV cần đưa ra kết luận về hiệu quả và độ tin cậy của các kiểm soát CNTT, đồng thời giải thích các điểm yếu liên quan đến rủi ro CNTT Nguyễn Thị Thảo Dâng (2022) đã thực hiện nghiên cứu định tính qua phương pháp nghiên cứu tình huống, mô tả quy trình kiểm toán NPTKH của Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn tài chính Toàn Cầu, từ đó đánh giá ưu nhược điểm và đề xuất giải pháp cải thiện quy trình, cũng như so sánh với chương trình kiểm toán mẫu VACPA.
Xác định khoảng trống của vấn đề nghiên cứu
Bảng 2.1 Tổng quan các công trình nghiên cứu trước Tác giả
PPNC Mục tiêu nghiên cứu
Việc soát xét tài liệu làm việc vô cùng quan trọng, ảnh hưởng đến chất lượng của cuộc kiểm toán; vai trò của KSNB trong quy trình kiểm toán
Đánh giá hiệu quả của kiểm soát nội bộ (KSNB) trong quá trình kiểm toán là rất quan trọng, đặc biệt là việc kiểm tra, soát xét các tài liệu và bằng chứng thu thập được Ngoài ra, cần xem xét tính đầy đủ của khoản dự phòng cho các khoản phải thu khó đòi để đảm bảo tính chính xác và minh bạch trong báo cáo tài chính.
PPNC định tính đã triển khai một chương trình kiểm toán toàn diện cho quy trình bán hàng và quản lý nợ phải thu, đặc biệt chú trọng vào các doanh nghiệp chủ yếu hoạt động theo hình thức bán chịu.
Khi thực hiện thủ tục gửi TXN, KTV cần xác nhận số dư nợ cuối kỳ và chú ý đến các thông tin liên quan đến khoản cầm cố thế chấp của khách hàng Việc phân tích các thông tin này là rất quan trọng trong quá trình xử lý TXN.
TK lãi vay để phát hiện chi phí phải trả cho việc cầm cố, thế chấp
PPNC định tính, sử dụng dữ liệu thứ cấp
Vai trò quan trọng của TXN công nợ trong hoạt động kiểm toán BCTC
Khi thực hiện kiểm toán NPTKH, KTV cần chú trọng đến thủ tục gửi TXN, đảm bảo thu thập đầy đủ và thích hợp các bằng chứng Đồng thời, việc đánh giá sự tin cậy của các thông tin cần xác nhận cũng là một yếu tố quan trọng.
Các đơn vị kiểm toán cần chú trọng lập kế hoạch và xác định mục tiêu kiểm toán CNTT, với tiêu chí quan trọng nhất là đảm bảo tính toàn vẹn, độ tin cậy và tính đầy đủ của thông tin Kiểm toán viên (KTV) cần xem xét các vấn đề chung và cụ thể của hệ thống CNTT để đánh giá rủi ro kiểm toán và xác định các thủ tục cần thiết Đối với doanh nghiệp ứng dụng CNTT trong vận hành, KTV phải thu thập bằng chứng để đánh giá độ tin cậy của các kiểm soát CNTT, vì chúng ảnh hưởng trực tiếp đến chất lượng thông tin kế toán và các khía cạnh của cuộc kiểm toán KTV cần có kiến thức và kỹ năng về quản trị rủi ro và kiểm soát rủi ro trong môi trường CNTT, đồng thời xác định loại kiểm soát (thủ công hoặc tự động) cho từng mục tiêu kiểm toán nhằm giảm thiểu rủi ro kiểm soát.
PPNC định tính, sử dụng dữ liệu sơ cấp và thứ cấp
Trong bài viết này, chúng ta sẽ tìm hiểu và phân tích quy trình kiểm toán khoản mục NPTKH mà Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn tài chính Toàn Cầu đang áp dụng Qua đó, chúng tôi sẽ đưa ra những hàm ý nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán này, giúp nâng cao chất lượng và hiệu quả của công tác kiểm toán trong tương lai.
PPNC tình huống – điển hình (Case Study) mô phỏng cụ thể các bước trong quy trình kiểm toán NPTKH được thực hiện bởi công ty kiểm toán độc lập
Từ đó nhận xét các ưu và nhược điểm của quy trình
Nguồn: Tác giả tổng hợp các nghiên cứu
Các bài viết nghiên cứu cung cấp thông tin và kiến thức mới về kiểm toán NPTKH, nhưng chưa làm rõ quy trình thực hiện Tác giả kế thừa phương pháp nghiên cứu tình huống và các vấn đề đã được giải quyết trong các nghiên cứu trước, nhấn mạnh tầm quan trọng của việc soát xét tài liệu, tìm hiểu doanh nghiệp, kiểm tra hiệu quả hoạt động KSNB, và thu thập bằng chứng qua TXN công NPTKH Những yếu tố này ảnh hưởng đến tính trung thực và hợp lý của BCTC, đặc biệt là khoản mục NPTKH Nhận thấy chủ đề hoàn thiện quy trình kiểm toán NPTKH còn hạn chế, tác giả tiến hành nghiên cứu quy trình kiểm toán tại Công ty TNHH Ernst & Young Việt Nam, phân tích ưu nhược điểm và đưa ra hàm ý nhằm cải thiện quy trình này.
CƠ SỞ LÝ THUYẾT VÀ PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU
Cơ sở lý thuyết về quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng
3.1.1.1 Đặc điểm khoản mục nợ phải thu khách hàng trong báo cáo tài chính
Theo Thông tư 200/2014/TT-BTC, khoản nợ phải thu khách hàng bao gồm các khoản phải thu phát sinh từ giao dịch thương mại, như phải thu từ bán hàng, cung cấp dịch vụ, và thanh lý tài sản giữa doanh nghiệp và người mua Điều này cũng áp dụng cho các khoản phải thu giữa công ty mẹ và công ty con, cũng như các liên doanh, liên kết Ngoài ra, khoản phải thu còn bao gồm tiền bán hàng xuất khẩu của bên giao ủy thác thông qua bên nhận ủy thác.
Trong Bảng cân đối kế toán (BCĐKT), NPTKH được phân chia thành các phần rõ ràng Phần tài sản thể hiện qua mục "Phải thu khách hàng", phản ánh số tiền mà khách hàng còn nợ đơn vị Khoản nợ này được phân loại thành ngắn hạn và dài hạn tùy thuộc vào thời gian thu hồi.
Phải thu ngắn hạn của khách hàng là khoản tiền mà doanh nghiệp cần thu hồi từ khách hàng, với thời gian thu hồi không vượt quá 12 tháng hoặc một chu kỳ kinh doanh thông thường.
Trong phần B, "Phải thu dài hạn của khách hàng" đề cập đến số tiền có kỳ hạn còn lại trên 12 tháng hoặc dài hơn một chu kỳ kinh doanh thông thường Đồng thời, trong phần nguồn vốn, chỉ tiêu "Nợ ngắn hạn" và mục "Người mua trả tiền trước" cho thấy số tiền mà đơn vị đã nhận trước từ khách hàng.
Khoản NPTKH trên thuyết minh BCTC thể hiện chi tiết về các khoản phải thu từ khách hàng, bao gồm cả những khoản tiền khách hàng đã trả trước Đây là một tài sản nhạy cảm, dễ bị ảnh hưởng bởi các hành vi gian lận như biển thủ hoặc tham ô từ nhân viên, dẫn đến rủi ro cao Các phương thức gian lận thường phức tạp và phụ thuộc vào đạo đức cũng như phẩm chất của nhân viên quản lý khoản mục này.
NPTKH xuất phát từ chu trình bán hàng và liên quan chặt chẽ đến kết quả kinh doanh Người sử dụng BCTC thường đánh giá khả năng thanh toán của doanh nghiệp dựa vào mối quan hệ giữa tài sản và công nợ Do đó, khoản mục này thường được áp dụng trong các thủ thuật nhằm thổi phồng doanh thu và lợi nhuận của đơn vị.
Nợ phải thu được trình bày theo giá trị thuần có thể thu hồi, tuy nhiên, việc lập dự phòng cho các khoản nợ khó đòi thường dựa vào ước tính của nhà quản lý, dẫn đến khả năng xảy ra sai sót và khó khăn trong việc kiểm tra.
3.1.1.2 Tổ chức kế toán khoản mục nợ phải thu khách hàng
Theo Thông tư 200/2014/TT-BTC, tài khoản này phản ánh các khoản nợ phải thu và tình hình thanh toán từ khách hàng liên quan đến tiền bán sản phẩm, hàng hóa, bất động sản đầu tư, tài sản cố định, và dịch vụ Các khoản phải thu cần được hạch toán chi tiết theo từng đối tượng và nội dung, đồng thời theo dõi kỳ hạn thu và ghi chép theo từng lần thanh toán Kế toán phải phân loại các khoản nợ, bao gồm nợ có thể trả đúng hạn và nợ khó đòi, để xác định số trích lập dự phòng cho các khoản phải thu khó đòi hoặc có biện pháp xử lý đối với khoản nợ không đòi được.
Kết cấu TK 131 – Phải thu khách hàng
Bảng 3.1 Kết cấu và nội dung TK 131 - Nợ phải thu khách hàng
Số tiền phải thu từ khách hàng là khoản tiền phát sinh từ việc bán sản phẩm, hàng hóa, bất động sản đầu tư, tài sản cố định, các khoản đầu tư tài chính và dịch vụ cung cấp.
- Số tiền khách hàng đã trả nợ
- Số tiền đã nhận ứng trước, trả trước từ khách hàng
- Số tiền thừa sẽ được hoàn trả lại cho khách hàng
- Đánh giá lại các khoản phải thu bằng ngoại tệ tại thời điểm lập BCTC (nếu tỷ giá ngoại tệ tăng so với đồng Việt Nam)
- Doanh thu từ hàng bán đã bán bị người mua trả lại (có hoặc không có thuế GTGT)
- Số tiền chiết khấu thanh toán và chiết khấu thương mại cho người mua
- Đánh giá lại các khoản phải thu bằng ngoại tệ (nếu tỷ giá ngoại tệ giảm so với đồng Việt Nam)
Số dư bên Nợ: Số tiền còn phải thu của khách hàng
Số dư bên Có thể hiểu là số tiền mà doanh nghiệp đã nhận trước từ khách hàng hoặc số tiền thu được vượt quá số phải thu Số dư này được phân loại chi tiết theo từng đối tượng khách hàng cụ thể.
Nguồn: Tổng hợp từ Thông tư 200/2014/TT-BTC
Hình 3.1 Hạch toán TK 131 – Nợ phải thu khách hàng
Theo Thông tư 200/2014/TT-BTC và Điều 6 trong Thông tư 48/2019/TT-BTC, việc trích lập dự phòng cho các khoản nợ phải thu khó đòi được hướng dẫn cụ thể nhằm đảm bảo quản lý tài chính hiệu quả và giảm thiểu rủi ro cho doanh nghiệp.
Các nguyên tắc để lập dự phòng nợ phải thu khó đòi bao gồm:
Dự phòng giá trị tổn thất cho các khoản nợ phải thu (NPT) đã quá hạn thanh toán và những khoản NPT chưa đến hạn nhưng có khả năng không thu hồi đúng hạn là rất cần thiết để đảm bảo sức khỏe tài chính của doanh nghiệp.
- Thời điểm trích lập và hoàn nhập các khoản dự phòng là thời điểm lập báo cáo tài chính năm
Việc lập dự phòng cần dựa trên các bằng chứng đáng tin cậy về khoản nợ khó đòi, chẳng hạn như tình trạng phá sản của khách hàng, tổn thất lớn về tài sản dẫn đến khả năng thanh toán kém, hoặc trường hợp đã thực hiện nhiều thủ tục đòi nợ nhưng vẫn không thu hồi được.
Hệ thống sổ sách kế toán
Tùy theo đặc thù ngành nghề kinh doanh, mỗi DN sẽ thiết kế sao cho phù hợp với
Sổ sách và chứng từ kế toán cho phần hành NPTKH bao gồm các tài liệu quan trọng như Sổ Cái, Sổ chi tiết TK 131, Bảng số dư chi tiết phân tích theo tuổi nợ và Bảng cân đối kế toán năm.
Chứng từ kế toán bao gồm các tài liệu quan trọng như hợp đồng kinh tế, đơn đặt hàng, phiếu xuất kho, biên bản giao nhận hàng hóa, tờ khai hải quan (nếu có) và các chứng từ thanh toán khác như hóa đơn và phiếu thu.
3.1.2 Một số sai phạm thường gặp đối với khoản mục nợ phải thu khách hàng ảnh hưởng đến kiểm toán báo cáo tài chính
Kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng
Theo Chương trình kiểm toán mẫu VACPA 2019, “D330 – Phải thu khách hàng” do Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam ban hành ngày 01 tháng 11 năm 2019, mục tiêu kiểm toán cho khoản mục này bao gồm năm mục tiêu chính.
Bảng 3.2 Các mục tiêu kiểm toán cho khoản mục NPTKH
Cơ sở dẫn liệu Mục tiêu kiểm toán Ký hiệu
Đảm bảo rằng tất cả các khoản phải thu từ khách hàng, bao gồm cả ngắn hạn và dài hạn, đều được ghi nhận trong sổ cái và xác nhận là hiện hữu tại thời điểm kết thúc kỳ kế toán.
Để đảm bảo tính đầy đủ, cần ghi nhận chính xác tất cả các giao dịch bán hàng chưa thu tiền phát sinh vào ngày hoặc trước ngày kết thúc kỳ kế toán trong sổ cái.
Các đơn vị phải đảm bảo rằng họ sở hữu hoặc có quyền hợp pháp đối với tất cả các khoản phải thu khách hàng được ghi nhận trên sổ cái tại thời điểm kết thúc kỳ kế toán.
Đánh giá R&O đảm bảo rằng dự phòng cho các khoản phải thu khó đòi được lập đầy đủ, đặc biệt là đối với các khoản phải thu từ khách hàng Ngoài ra, các khoản phải thu bằng ngoại tệ cần được quy đổi theo tỷ giá hối đoái phù hợp để đảm bảo tính chính xác trong báo cáo tài chính.
Đảm bảo rằng tất cả các thuyết minh cần thiết liên quan đến các khoản phải thu khách hàng ngắn hạn và dài hạn được lập chính xác, đồng thời thông tin này được trình bày và mô tả phù hợp trong báo cáo tài chính (BCTC).
Trong kiểm toán nợ phải thu, tính hiện hữu là yếu tố quan trọng hàng đầu, vì doanh nghiệp có thể khai khống và trình bày số dư nợ cao hơn thực tế để tăng tài sản Hơn nữa, việc lập dự phòng không chính xác cũng ảnh hưởng đến khoản mục này, do đó cần chú ý đến tính đánh giá và phân bổ.
3.2.2 Quy trình kiểm toán chung khoản mục nợ phải thu khách hàng
3.2.2.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
Lập kế hoạch kiểm toán là bước đầu tiên trong quy trình kiểm toán, nhằm thu thập thông tin cần thiết và đánh giá việc chấp nhận khách hàng mới hoặc duy trì khách hàng cũ Quá trình này bao gồm việc thu thập thông tin về ngành nghề kinh doanh và hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị được kiểm toán, xác định mức trọng yếu, đánh giá rủi ro để xây dựng chiến lược kiểm toán tổng thể và kế hoạch kiểm toán chi tiết.
KTV sẽ tiến hành đánh giá rủi ro khi tiếp nhận khách hàng mới, đồng thời xem xét các vấn đề liên quan đến đạo đức nghề nghiệp và pháp lý trước khi ký hợp đồng kiểm toán.
Rủi ro hợp đồng là những rủi ro mà doanh nghiệp kiểm toán phải đối mặt liên quan đến từng hợp đồng cụ thể Trong quá trình cung cấp dịch vụ kiểm toán, kiểm toán viên có thể gặp phải nhiều rủi ro như danh tiếng bị ảnh hưởng do kiện tụng hoặc điều tra từ cơ quan chức năng, cũng như sự cản trở từ người quản lý trong việc thu thập bằng chứng Do đó, việc đánh giá rủi ro hợp đồng cần được thực hiện ngay từ giai đoạn tiền kế hoạch để đưa ra quyết định thích hợp trước khi ký hợp đồng kiểm toán.
Theo quy định tại VSA 220 về "Kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán báo cáo tài chính", thành viên Ban Giám đốc có trách nhiệm đảm bảo việc áp dụng các thủ tục thích hợp liên quan đến việc chấp nhận và duy trì quan hệ khách hàng cũng như hợp đồng kiểm toán Họ cũng cần chứng minh rằng các kết luận liên quan đến vấn đề này là hợp lý và phù hợp.
Cụ thể hơn, khi xem xét chấp nhận, duy trì quan hệ khách hàng, đơn vị kiểm toán phải tìm hiểu và đánh giá về:
“(1) Tính chính trực của các chủ sở hữu chính, thành viên chủ chốt của Ban Giám đốc và Ban quản trị;
(2) Năng lực chuyên môn và khả năng của nhóm kiểm toán trong việc thực hiện cuộc kiểm toán (bao gồm thời gian, nguồn lực );
(3) Khả năng của doanh nghiệp kiểm toán và nhóm kiểm toán trong việc tuân thủ chuẩn mực và các quy định về đạo đức nghề nghiệp có liên quan;
Trong cuộc kiểm toán năm hiện tại hoặc năm trước, có nhiều vấn đề trọng yếu phát sinh ảnh hưởng đến mối quan hệ với khách hàng Để đánh giá tính trung thực của Ban giám đốc của đơn vị được kiểm toán, Kiểm toán viên có thể áp dụng các thủ tục và khai thác các nguồn thông tin phù hợp.
Dựa trên kinh nghiệm từ kỳ kiểm toán trước, kiểm toán viên đánh giá Ban lãnh đạo về sự hợp tác trong xử lý các phát sinh liên quan đến báo cáo tài chính, cũng như quan điểm và thái độ trong việc nhận diện rủi ro và duy trì hệ thống kiểm soát nội bộ Ngoài ra, các vấn đề khác như cách xử lý khó khăn trong kinh doanh cũng được xem xét.
Trao đổi với KTV tiền nhiệm nhằm thảo luận về những tồn tại trong công tác Kiểm soát nội bộ (KSNB) và các vấn đề liên quan đến hành vi gian lận, cũng như việc không tuân thủ quy định với Ban lãnh đạo và KTV tiền nhiệm.
Trước khi chấp nhận khách hàng, doanh nghiệp kiểm toán cần đánh giá khả năng chuyên môn của nhóm kiểm toán được giao, bao gồm kiến thức, kinh nghiệm và nhân sự để đảm bảo hoàn thành hợp đồng đúng thời hạn Một nguyên tắc quan trọng là tính độc lập, mà kiểm toán viên phải xem xét và đánh giá năm nguy cơ khác nhau.
- Nguy cơ do tư lợi
- Nguy cơ tự kiểm tra
- Nguy cơ về sự bào chữa
- Nguy cơ từ sự quen thuộc
- Nguy cơ bị đe dọa
Phương pháp nghiên cứu
Bài viết sử dụng phương pháp nghiên cứu định tính, cụ thể là nghiên cứu tình huống để mô tả quy trình kiểm toán NPTKH tại khách hàng XYZ của Công ty TNHH Ernst & Young Việt Nam Kết quả nghiên cứu cho phép đề xuất một số giải pháp thực tiễn và xác định các vấn đề cần nghiên cứu trong tương lai Ngoài ra, tác giả còn kết hợp sử dụng các phương pháp nghiên cứu khác để làm phong phú thêm nội dung bài viết.
Phương pháp thu thập và tổng hợp tài liệu bao gồm việc thu thập, chọn lọc và xử lý thông tin từ nhiều nguồn khác nhau như văn bản pháp luật, các nghiên cứu trước đây, cũng như tài liệu liên quan như sách, báo, tạp chí, giáo trình và thông tin trên internet Mục tiêu của phương pháp này là đảm bảo tính chính xác và đầy đủ của thông tin được sử dụng.
Chương 2 sẽ tiến hành phân tích tổng hợp các công trình nghiên cứu trong và ngoài nước, từ đó rút ra những điểm nổi bật mà tác giả dự kiến kế thừa và áp dụng vào bài nghiên cứu của mình.
Chương 3 sẽ xây dựng cơ sở lý thuyết, làm rõ các khái niệm và định nghĩa liên quan đến chuẩn mực kế toán và kiểm toán tại Việt Nam, đặc biệt tập trung vào quy trình kiểm toán phần hành nợ phải thu khách hàng.
Trong quá trình nghiên cứu, chúng tôi đã thu thập hồ sơ tài liệu của khách hàng, bao gồm các tài liệu kiểm toán của năm nay và năm trước liên quan đến phần hành NPTKH của Công ty khách hàng XYZ Ngoài ra, chúng tôi cũng đã tham khảo các tư liệu và chuẩn mực có liên quan từ kho tư liệu điện tử nội bộ của Công ty - EY GAM để minh họa cho kết quả nghiên cứu được trình bày trong chương 4.
Phương pháp quan sát và mô tả tình huống là một kỹ thuật quan trọng trong kiểm toán, cho phép kiểm toán viên tham gia trực tiếp vào quá trình kiểm toán NPTKH tại Công ty khách hàng XYZ Qua việc tham gia này, kiểm toán viên có cơ hội tìm hiểu sâu sắc về các thủ tục kiểm toán thực tế, từ đó nâng cao hiệu quả và độ chính xác của quá trình kiểm toán.
Phương pháp kiểm tra bao gồm việc xem xét chứng từ, sổ kế toán, báo cáo tài chính (BCTC) và các tài liệu liên quan đến phần hành NPTKH, nhằm đối chiếu và xác minh tính chính xác của các chứng từ.
Phương pháp so sánh đối chiếu là kỹ thuật phân tích các chỉ tiêu đã được lượng hóa có nội dung và tính chất tương đồng nhằm nhận diện xu hướng và mức độ biến động Bằng cách sử dụng thông tin từ tài liệu nội bộ của công ty khách hàng, phương pháp này cho phép phân tích sự biến động theo tỷ lệ phần trăm (biến động tương đối) và con số cụ thể (biến động tuyệt đối) Sau đó, số liệu của kỳ hiện tại sẽ được so sánh với kỳ trước để đánh giá và tìm hiểu nguyên nhân dẫn đến sự biến động đó.
Tác giả đã sử dụng phương pháp so sánh hồ sơ kiểm toán của các doanh nghiệp khác do EY Việt Nam thực hiện, nhằm đánh giá mức độ đồng nhất trong quy trình kiểm toán phần hành NPTKH giữa các khách hàng.
Phương pháp phân tích được áp dụng để xem xét từng vấn đề một, sau đó tổng hợp các điểm chung và đưa ra kết luận Dựa trên kết quả phân tích, tác giả đánh giá ưu, nhược điểm của quy trình kiểm toán và đề xuất giải pháp nhằm cải thiện quy trình này Đồng thời, tác giả tiến hành khảo sát 9 hồ sơ kiểm toán từ các doanh nghiệp thuộc nhiều lĩnh vực khác nhau Phương pháp khảo sát này hỗ trợ xác minh mức độ hoàn thiện của nghiên cứu, với nội dung câu hỏi xoay quanh các bước công việc trong quy trình kiểm toán NPTKH của EY Việt Nam.
KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU
Lịch sử hình thành và phát triển
4.1.1.1 Công ty TNHH Ernst & Young Toàn cầu
Ernst & Young toàn cầu (EY Global) được thành lập từ sự sáp nhập giữa hai công ty kế toán lớn là Ernst & Whinney và Arthur Young & Co vào năm 1989, đánh dấu một bước tiến quan trọng trong ngành dịch vụ kế toán và tư vấn.
Được thành lập vào năm 1989 và có trụ sở chính tại London, Vương Quốc Anh, Ernst & Young đã chính thức đổi tên thành EY vào năm 2013 Hiện nay, EY là một trong bốn công ty kiểm toán hàng đầu thế giới, chuyên cung cấp các dịch vụ như Kiểm toán và Bảo đảm, Thuế, Tư vấn, Chiến lược và Giao dịch Tài chính.
EY được phân chia thành ba khu vực hoạt động chính: EMEIA (Châu Âu, Trung Đông, Ấn Độ và Châu Phi), Americas (Châu Mỹ) và Asia-Pacific (Châu Á – Thái Bình Dương) Mỗi khu vực hoạt động dựa trên mô hình mạng lưới các công ty thành viên, với mỗi công ty thành viên là một pháp nhân độc lập tại từng quốc gia.
EY có khoảng gần 400.000 nhân viên tại hơn 700 văn phòng trên 150 quốc gia trên toàn thế giới
4.1.1.2 Công ty TNHH Ernst & Young Việt Nam
- Thành lập vào năm 1992, là doanh nghiệp đầu tiên có 100% vốn đầu tư nước ngoài về dịch vụ kiểm toán và tư vấn tại Việt Nam
- Tên tổ chức kiểm toán được chấp thuận: Công ty TNHH Ernst & Young Việt Nam
- Các văn phòng tại Việt Nam:
+ Hà Nội: Tầng 8, Tòa nhà Corner Stone, 16 Phan Chu Trinh, Quận
+ Tp Hồ Chí Minh: Tầng 20, Tòa nhà Văn phòng Bitexco, số 2 Hải Triều, Phường Bến Nghé, Quận 1
- Loại hình DN: Công ty Trách nhiệm Hữu hạn Hai thành viên trở lên
- Email: eyhcm@vn.ey.com
- Người đại diện theo pháp luật: Ông Trần Đình Cường – Chủ tịch Hội đồng thành viên.
Đặc điểm hoạt động
EY Việt Nam hiện có hai văn phòng tại Hà Nội và Thành phố Hồ Chí Minh, với đội ngũ nhân viên đông đảo và các chuyên gia trong và ngoài nước Tính đến ngày 15/03/2024, công ty đã có 84 KTV được VACPA và Bộ Tài chính công nhận Sau 30 năm hoạt động, EY Việt Nam đã trở thành một trong những công ty hàng đầu về doanh thu trong lĩnh vực kiểm toán cho các công ty niêm yết trên sàn chứng khoán cũng như các công ty có lợi ích công chúng.
EY hoạt động tại 150 quốc gia với hơn 200.000 khách hàng, từ các công ty khởi nghiệp đến các tập đoàn đa quốc gia, hỗ trợ họ vượt qua những thách thức quan trọng Tại Việt Nam, EY đã cung cấp dịch vụ kiểm toán cho nhiều đối tác lớn như Tập đoàn Vingroup, Công ty Cổ phần Hoàng Anh Gia Lai, và Công ty Cổ phần Thế Giới Di Động.
Theo Báo cáo minh bạch của EY Việt Nam trong năm 2023, tổng doanh thu của EY Việt Nam đã lên đến con số hơn 1.375 tỷ đồng, trong đó:
- Doanh thu từ dịch vụ kiểm toán BCTC của đơn vị có lợi ích công chúng hơn
- Doanh thu từ dịch vụ kiểm toán BCTC của đơn vị khác hơn 833 tỷ đồng
- Doanh thu dịch vụ khác: hơn 246 tỷ đồng.
Cơ cấu tổ chức quản lý
4.1.3.1 Cơ cấu bộ máy tổ chức tại văn phòng Thành phố Hồ Chí Minh
Sơ đồ bộ máy tổ chức của EY Việt Nam được cơ cấu thành bốn cấp bậc chính, cụ thể như sơ đồ sau:
Hình 4.1 Sơ đồ cơ cấu tổ chức tại văn phòng EY TP.HCM
Nguồn: Phòng Nhân sự của EY TP.HCM
Bộ phận nghiệp vụ đóng vai trò quan trọng trong việc tạo ra doanh thu cho công ty, được chia thành 4 bộ phận tương ứng với các loại dịch vụ mà công ty cung cấp.
Assurance Services: Dịch vụ Kiểm toán và Bảo đảm Đây là dịch vụ chính của EY
Việt Nam là một trong những thị trường có nguồn doanh thu lớn từ dịch vụ kiểm toán Công ty cam kết đảm bảo tính chính xác và độ tin cậy của báo cáo tài chính (BCTC) cho khách hàng Dịch vụ kiểm toán được cung cấp cho các doanh nghiệp thuộc nhiều ngành công nghiệp khác nhau, giúp khách hàng xác định tính đúng đắn và sự phù hợp của BCTC với các chuẩn mực kế toán và pháp lý hiện hành.
Dịch vụ Tư vấn thuế của EY Việt Nam cung cấp giải pháp tối ưu hóa thuế, hỗ trợ khách hàng nâng cao hiệu quả thuế và giảm thiểu rủi ro liên quan đến tuân thủ quy định thuế.
Kế toán Bộ phận IT
Bộ phận Phát triển kinh doanh
Dịch vụ Chiến lược và Giao dịch Tài chính của EY hỗ trợ doanh nghiệp trong việc quản lý dòng vốn lưu chuyển xuyên biên giới, thúc đẩy việc đưa sản phẩm và các sáng kiến đổi mới ra thị trường, đồng thời tạo điều kiện cho các doanh nghiệp thực hiện tái cơ cấu hiệu quả.
Dịch vụ tư vấn bao gồm nhiều lĩnh vực chuyên sâu như tư vấn phân tích đa chiều, tư vấn chiến lược, tư vấn tài chính và kiểm toán nội bộ Các dịch vụ này giúp doanh nghiệp tối ưu hóa quy trình hoạt động, nâng cao hiệu quả quản lý và đảm bảo sự phát triển bền vững.
4.1.3.2 Cơ cấu tổ chức quản lý của bộ phận kiểm toán ở văn phòng EY TP.HCM
Hình 4.2 Sơ đồ tổ chức quản lý của bộ phận kiểm toán ở văn phòng EY
Nguồn: Phòng Nhân sự của EY TP.HCM
Mỗi cuộc kiểm toán sẽ được thực hiện bởi một nhóm thành viên, bao gồm chủ nhiệm kiểm toán (Senior Manager/Manager), trưởng nhóm (Senior) và trợ lý kiểm toán (Staff) Số lượng thành viên trong nhóm có thể thay đổi tùy thuộc vào bản chất và mức độ phức tạp của cuộc kiểm toán.
Phó Tổng Giám đốc (Partner) là một chuyên gia có trình độ cao và nhiều năm kinh nghiệm trong ngành, cần có chứng chỉ hành nghề KTV Vai trò của họ bao gồm ký kết hợp đồng, đánh giá rủi ro liên quan đến việc chấp nhận khách hàng, và thực hiện rà soát cuối cùng BCTC trước khi đưa ra đánh giá và ký xác nhận.
Chủ nhiệm kiểm toán (Senior Manager/Manager) là người trực tiếp giao tiếp với khách hàng, đồng thời giám sát nhiều nhóm kiểm toán khác nhau Vị trí này chịu trách nhiệm báo cáo trực tiếp với Phó Tổng Giám đốc.
Trưởng nhóm kiểm toán có nhiệm vụ phân chia công việc, hướng dẫn trợ lý kiểm toán và lập báo cáo Họ tham gia vào quá trình kiểm toán với vai trò giám sát tiến độ, rà soát công việc đã thực hiện và chịu trách nhiệm trước chủ nhiệm kiểm toán.
Trợ lý kiểm toán (Staff) là những cá nhân có trình độ chuyên môn nhưng còn thiếu kinh nghiệm thực tiễn Họ tham gia trực tiếp vào quá trình kiểm toán dưới sự hướng dẫn của trưởng nhóm kiểm toán và có trách nhiệm báo cáo kết quả công việc cho trưởng nhóm.
4.2 Quy trình thực hiện kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng của Công ty TNHH Ernst & Young Việt Nam – Mô phỏng qua khách hàng XYZ
Quy trình thực hiện kiểm toán khoản mục NPTKH của EY được thiết kế trên EY GAM.
Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
Trước khi chấp nhận kiểm toán, Ban Giám đốc bộ phận kiểm toán của EY sẽ đánh giá độc lập khách hàng dựa trên bảng câu hỏi quy định bởi EY Toàn cầu Qua bảng câu hỏi và phỏng vấn khách hàng, EY sẽ quyết định việc chấp nhận hoặc tiếp tục kiểm toán Dựa trên nhu cầu và độ phức tạp của công việc, EY sẽ phân công các KTV và trợ lý kiểm toán phù hợp vào nhóm thực hiện Cuối cùng, công ty sẽ thống nhất các thỏa thuận về chi phí, thời hạn báo cáo và ký kết hợp đồng, tất cả sẽ được ghi nhận trong TXN dịch vụ.
Sau khi tiếp nhận khách hàng, EY sẽ tổ chức đội ngũ nhân sự cho nhóm kiểm toán, với số lượng kiểm toán viên phụ thuộc vào mức độ phức tạp và chi phí của cuộc kiểm toán Để giảm khối lượng công việc cho kiểm toán cuối năm, EY sẽ thực hiện soát xét giữa niên độ vào các tháng 6, 9 và 10.
Nhóm kiểm toán sẽ tiến hành tìm hiểu về đơn vị được kiểm toán bằng cách thu thập thông tin về môi trường và lĩnh vực hoạt động thông qua việc xem xét hồ sơ kiểm toán năm trước, phỏng vấn Ban Giám đốc và các cá nhân trong đơn vị, cũng như thực hiện quan sát và kiểm tra Mục tiêu là đánh giá các rủi ro tiềm tàng liên quan đến ngành nghề kinh doanh, bao gồm thị trường, sự cạnh tranh, nguồn cung cấp và giá cả, các hoạt động chu kỳ hoặc thời vụ, cùng với mục tiêu và chiến lược của doanh nghiệp Nhóm cũng sẽ xem xét các yếu tố pháp lý ảnh hưởng đến việc tuân thủ chế độ kế toán, hiểu biết về đặc điểm doanh nghiệp như phương thức bán hàng, chính sách giá, quy trình sản xuất, và hệ thống ghi chép, xử lý giao dịch, cũng như các ước tính kế toán và các bên liên quan.
Sau khi soát xét, các tài liệu này sẽ được lưu lại và cập nhật liên tục trong hồ sơ kiểm toán
4.2.1.1 Tìm hiểu chế độ kế toán hiện hành và chính sách kế toán tại công ty khách hàng XYZ
Nhóm kiểm toán viên (KTV) của công ty XYZ sẽ thực hiện báo cáo cuối năm vào ngày 31 tháng 12 năm 2023, bao gồm bốn thành viên: một trưởng nhóm, hai trợ lý và một thực tập sinh Nhóm sẽ làm việc tại văn phòng của khách hàng từ ngày 15 đến 19 tháng 1 năm 2024 để kiểm toán các phần hành, trong đó có khoản mục NPTKH.
Thông tin về Công ty TNHH MTV XYZ
Công ty TNHH MTV XYZ, được thành lập theo Luật Doanh nghiệp Việt Nam, chuyên sản xuất và gia công hàng may mặc, túi xách và giày da Công ty này thuộc sở hữu của ABC International Co Ltd, có trụ sở tại Hàn Quốc.
- Khách hàng chủ yếu: Bên liên quan và khách hàng khác (khách hàng trong nước và ngoài nước)
- Chu kỳ sản xuất, kinh doanh thông thường của Công ty là 12 tháng (bắt đầu từ ngày 1/1 và kết thúc ngày 31/12 hàng năm)
- Số lượng nhân viên của Công ty tại ngày 31/12/2023 là 4008 người
- Niên độ kiểm toán: Kiểm toán giữa niên độ (tháng 10), kiểm toán cuối niên độ (tháng 12)
Tìm hiểu chính sách kế toán công ty
- Hình thức sổ kế toán áp dụng: Nhật ký chung
- Kỳ kế toán năm: Kỳ kế toán năm của Công ty áp dụng cho việc lập BCTC bắt đầu từ ngày 1/1 và kết thúc vào ngày 31/12
Công ty ghi chép sổ kế toán bằng đơn vị VNĐ, và các báo cáo tài chính (BCTC) được trình bày theo đơn vị VNĐ, tuân thủ quy định của hệ thống kế toán Việt Nam.
- Công ty áp dụng chế độ kế toán Việt Nam theo “Thông tư 200/2014/TT-BTC ngày 22 tháng 12 năm 2014 về hướng dẫn Chế độ kế toán doanh nghiệp của
Bộ Tài chính” và “Thông tư số 53/2016/TT-BTC ngày 21 tháng 03 năm 2016 sửa đổi, bổ sung một số điều của Thông tư số 200/2014/TT-BTC ngày 22 tháng
12 năm 2014 về hướng dẫn Chế độ kế toán doanh nghiệp” và các văn bản sửa đổi, bổ sung khác
- Phần mềm kế toán: công ty hạch toán trên phần mềm kế toán SAP Đặc điểm khoản nợ phải thu của khách hàng
Công ty XYZ chủ yếu thu được doanh thu từ việc bán hàng cho Công ty mẹ tại Hàn Quốc và các công ty trong cùng tập đoàn, với tỷ lệ lên tới 84% Sản phẩm chủ yếu bao gồm Balo và vỏ bọc bàn ghế, tuy nhiên, số lượng hàng bán ra không ổn định do phụ thuộc vào đơn đặt hàng từ Công ty mẹ Thời gian từ khi xuất hàng khỏi kho đến khi lên tàu dao động từ 3-16 ngày, và thời gian giao hàng đến kho người mua mất khoảng 10-40 ngày, tùy thuộc vào địa điểm Hoạt động xuất khẩu chủ yếu áp dụng các điều khoản incoterm FOB và FCA, và doanh thu được ghi nhận dựa trên ngày cấp phép trên tờ khai hải quan.
4.2.1.2 Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ của Công ty XYZ và thực hiện thử nghiệm kiểm soát
Bộ phận kế toán của Công ty XYZ bao gồm 5 nhân viên và 1 kế toán trưởng, mỗi người phụ trách một phần hành riêng biệt Giữa niên độ, kế toán viên sẽ trao đổi với khách hàng để xác nhận hiểu biết về các chu trình nghiệp vụ quan trọng và thực hiện phép thử Walkthrough cho tất cả các chu trình đó Phép thử Walkthrough giúp kiểm tra các kiểm soát trong chu trình nghiệp vụ, đánh giá tính hiệu quả và hiệu lực của các hoạt động kiểm soát, đồng thời làm cơ sở cho việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ tại đơn vị.
(1) KTV sẽ chọn chu trình nghiệp vụ Bán hàng – thu tiền (hay còn gọi là Walkthrough Doanh thu – Nợ phải thu)
(2) Thu thập Phiếu thu/ Chứng từ chi tiền và các chứng từ hỗ trợ khác
(3) Xem xét các nhân tố có thể dẫn đến sai sót ở cấp độ cơ sở dẫn liệu (What Can
Go Wrongs – WCGWs ) và xác định biện pháp kiểm soát để kiểm tra quy trình thu tiền
(4) Kiểm tra các chứng từ hỗ trợ: phiếu thanh toán và các chứng từ hỗ trợ từ Phòng
Kế toán xem các chứng từ có được xử lý theo đúng quy trình mô tả hay không
Kiểm tra kiểu giao dịch là yếu tố quan trọng, bao gồm các giao dịch thường xuyên và không thường xuyên, cũng như ước tính kế toán Tần suất kiểm soát tại đơn vị có thể diễn ra hàng ngày, hàng tháng, hoặc thậm chí nhiều lần trong ngày tùy thuộc vào yêu cầu cụ thể Ngoài ra, loại kiểm soát cũng cần được xác định rõ, có thể là thủ công, ứng dụng, hoặc hệ thống công nghệ thông tin (CNTT).
(6) Đánh giá về thiết kế và sự hữu hiệu của mỗi hoạt động kiểm soát của đơn vị
Bảng 4.1 Phép thử Walkthrough: Chu trình Doanh thu – Nợ phải thu
WCGWs Cơ sở dẫn liệu
Loại kiểm soát Đánh giá thiết kế
Doanh thu và khoản phải thu đã ghi
Tính hiện hữu/ có thật
Bộ phận Bán hàng gửi email để xác nhận với Bộ phận kho và
Hữu hiệu nhận là không có thật về số lượng đơn đặt hàng
Lập hóa đơn không đúng
Tính đầy đủ, Tính hiện hữu/ có thật
Hóa đơn thương mại và Phụ lục được lập dựa trên Trạng thái đơn hàng cùng với Danh sách đóng gói, sau đó sẽ được phê duyệt bởi các cấp có thẩm quyền.
Sai sót về việc giao hàng hóa
Tính hiện hữu/ có thật
Phiếu giao hàng được tạo và phê duyệt bởi các cấp có thẩm quyền
Lập hóa đơn không đúng
Tính đầy đủ, Tính hiện hữu/ có thật
Kiểm soát 4: Đối chiếu hàng tháng các khoản phải thu giữa Bộ phận Bán hàng và khách hàng của đơn vị
Nguồn: Giấy tờ làm việc về NPTKH Công ty XYZ của EY Việt Nam 2023
Theo Bảng 4.1, KTV sẽ lựa chọn 25 mẫu hóa đơn bán hàng của Công ty XYZ để đối chiếu với đơn đặt hàng, phiếu đóng gói và xem xét chữ ký cùng con dấu phê duyệt của người có thẩm quyền trên hợp đồng Sau đó, KTV sẽ kiểm tra bảng giao hàng tổng hợp có chữ ký của người giao, người nhận hàng, cán bộ mặt hàng, bảo vệ và sự phê duyệt của Tổng Giám đốc (chi tiết chứng từ tham khảo tại Phụ lục 1, 2, 3).
KTV thực hiện kiểm tra công nợ của Công ty XYZ với khách hàng bằng cách yêu cầu Bộ phận kế toán cung cấp email đã trao đổi và xác nhận đối chiếu Đồng thời, KTV cũng tiến hành kiểm tra các giao dịch trên Sổ hạch toán chi tiết tài khoản ngân hàng mà Công ty XYZ sử dụng để nhận tiền.
KTV nhận thấy rằng các hoạt động kiểm soát của đơn vị được thực hiện theo đúng thiết kế ban đầu Tuy nhiên, tất cả các hoạt động này đều được thực hiện thủ công, từ việc luân chuyển chứng từ giữa các phòng ban đến việc đối chiếu các khoản phải thu và theo dõi tuổi nợ Bộ phận kế toán cũng thực hiện việc tính toán trên phần mềm Excel, điều này có thể dẫn đến rủi ro sai sót trong ghi nhận và quản lý công nợ.
Khoản mục phải thu có tính nhạy cảm cao với gian lận và biển thủ, đồng thời giá trị của nó trên bảng cân đối thử lớn hơn tổng vốn chủ sở hữu (TE), khiến kiểm toán viên (KTV) coi đây là khoản mục trọng yếu Dựa trên nguyên tắc thận trọng, trưởng nhóm kiểm toán xác định rủi ro tiềm tàng của khoản mục này là cao và sẽ không dựa vào hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) của đơn vị để giảm bớt thủ tục kiểm toán Thay vào đó, nhóm sẽ tập trung vào các thử nghiệm cơ bản nhằm thu thập bằng chứng tin cậy cho từng cơ sở dẫn liệu.
Hình 4.3 Tóm tắt mức độ rủi ro cấp độ cơ sở dẫn liệu đối với khoản NPTKH trên công cụ EY Canvas
Nguồn: Giấy tờ làm việc về NPTKH Công ty XYZ của EY Việt Nam 2023 Ý nghĩa của việc đánh giá rủi ro tổng hợp - CRA:
Bảng 4.2 Mô hình rủi ro tổng hợp (CRA)
Thủ tục quản lý kiểm soát (đơn vị nhỏ)
Không tin tưởng vào KSNB
Thấp Rất thấp Thấp Trung bình
Cao Thấp Trung bình Cao
Nguồn: Tác giả tổng hợp từ EY GAM
Rủi ro tổng hợp được đánh giá là “rất thấp” nhờ vào các thử nghiệm cơ bản, nhằm xác minh rằng không có sai sót trọng yếu xảy ra đối với cơ sở dẫn liệu liên quan Điều này cho thấy các kiểm soát của đơn vị đã hoạt động hiệu quả trong việc ngăn ngừa, phát hiện và sửa chữa các sai sót trọng yếu.
Giai đoạn thực hiện kiểm toán
Mục tiêu của việc kiểm tra và đối chiếu các chứng từ, sổ sách trong đơn vị là nhằm xác minh tính trung thực và độ chính xác của thông tin trên Báo cáo Tài chính (BCTC).
Trình tự công việc được trình bày cụ thể trong các Giấy làm việc của KTV, cụ thể như sau:
(1) Lập Biểu chỉ đạo (Leadsheet) – Trang tính E.101
Mục tiêu: nhằm đảm bảo tính hiện hữu và đầy đủ của từng đầu tài khoản của khoản mục NPTKH
Trưởng nhóm kiểm toán chuẩn bị Bảng cân đối thử (WTB) và gửi cho các thành viên trong nhóm Sau khi nhận tài liệu, KTV sử dụng chức năng lọc trong Excel để tìm các tài khoản liên quan đến NPTKH Để lập Leadsheet cho khoản mục này, trưởng nhóm sẽ lấy số liệu từ báo cáo kiểm toán năm trước để cập nhật số liệu cho năm 2022, kết hợp với thông tin từ BCĐKT mà khách hàng cung cấp về NPTKH năm nay để hoàn thiện số liệu cho năm 2023.
Tại EY, mỗi phần hành được phân biệt bằng các ký tự chữ cái riêng biệt, ví dụ, khoản mục Nợ phải thu được ký hiệu là E section, trong khi khoản Nợ phải trả được ký hiệu khác.
Trong phần N, khoản mục Doanh thu được ký hiệu là UA Sau khi đã lọc xong số liệu trên WTB, trợ lý kiểm toán sẽ tiến hành sao chép các số liệu này vào Biểu chỉ đạo của giấy tờ làm việc liên quan đến nợ phải thu.
Hình 4.4 Biểu chỉ đạo về khoản mục Nợ phải thu khách hàng
Nguồn: Giấy tờ làm việc về NPTKH Công ty XYZ của EY Việt Nam 2023
Biểu chỉ đạo (Hình 4.4) cung cấp cái nhìn tổng quan về các khoản mục cần kiểm toán trên BCTC, bao gồm số liệu đã kiểm toán năm trước (cột “Audited 31.12.2022”), số liệu chưa kiểm toán năm nay (cột “Unaudited 31.12.2023”), số điều chỉnh (“Total Adj”) và số liệu sau kiểm toán năm nay (cột “Audited 31.12.2023”) KTV sẽ tính toán chênh lệch giữa hai năm và tỷ lệ biến động của từng khoản mục qua cột “Variance” và “%”, từ đó đánh giá sự biến động rõ rệt của công ty Việc này giúp KTV hiểu rõ tình hình nợ phải thu, nhận diện các mục tăng hoặc giảm mạnh, và định hướng cho các thủ tục tiếp theo Biểu chỉ đạo cũng là cơ sở tham chiếu cho các Giấy làm việc tiếp theo.
Cột “VAS code” thể hiện mã số trình bày trên BCĐKT, phục vụ cho việc lên BCTC
Các cột điều chỉnh và số liệu kiểm toán 31.12.2023 sẽ được lập sau khi hoàn thành các hồ sơ chi tiết
Leadsheet này bao gồm các tài khoản quan trọng như phải thu khách hàng trong nước, phải thu khách hàng nước ngoài, khoản trả trước từ khách hàng, các khoản phải thu khác, dự phòng phải thu khó đòi, và điều chỉnh tỷ giá phải thu khách hàng.
Người viết cần đảm bảo cập nhật các chỉ số PM, TE và SAD vào tài liệu làm việc liên quan đến phần hành nợ phải thu cho đơn vị được kiểm toán.
(2) Đối chiếu số liệu trên Bảng theo dõi nợ phải thu theo từng đối tượng khách hàng với Bảng cân đối số phát sinh – Trang tính E.A01
Mục tiêu là đảm bảo rằng NPTKH được ghi nhận một cách đầy đủ và chính xác, đồng thời số liệu trên Bảng cân đối phải khớp với Bảng theo dõi công nợ cho từng đối tượng.
Nguồn dữ liệu: thu thập bảng theo dõi NPTKH theo từng đối tượng (sổ chi tiết tài khoản 131)
Bước đầu tiên, KTV cần thu thập Sổ cái (GL) và Sổ chi tiết tài khoản 131 theo từng đối tượng từ Công ty XYZ, trong đó ghi rõ số dư đầu kỳ, số phát sinh và số dư cuối kỳ Đặc biệt, Công ty XYZ có thực hiện giao dịch mua bán với các khách hàng nước ngoài.
Sổ chi tiết các khoản nợ phải thu sẽ theo dõi thêm số dư đầu kỳ, số phát sinh và số dư cuối kỳ bằng tiền USD
Bước 2: KTV đối chiếu số dư đầu kỳ giữa Sổ theo dõi chi tiết từng đối tượng với Biểu chỉ đạo để tìm ra chênh lệch (nếu có)
Nếu bạn là khách hàng lần đầu tiên được EY kiểm toán hoặc đã được kiểm toán bởi công ty khác năm trước, KTV sẽ cần thực hiện các thủ tục kiểm toán cho số dư đầu kỳ Điều này bao gồm việc thu thập bằng chứng kiểm toán thông qua việc kiểm tra sổ sách, chứng từ kế toán và các thông tin liên quan để xác minh số dư đầu kỳ.
Khi thực hiện bước 3, KTV cần sử dụng dữ liệu từ Sổ chi tiết 131 và Sổ cái để tính toán lại số dư cuối kỳ cho từng đối tượng phải thu, được thể hiện bằng đơn vị tiền tệ VNĐ và USD Đồng thời, cần phân loại rõ ràng giữa các khoản nợ phải thu khách hàng (NPTKH) và khoản tiền mà người mua đã trả trước.
Số dư cuối kỳ = Số dư đầu kỳ + Số phát sinh tăng trong kỳ - Số phát sinh giảm trong kỳ
KTV cũng thực hiện tính theo chiều dọc số tổng cộng của số phát sinh tăng, tổng số phát sinh giảm và tổng số dư cuối kỳ
Sau khi đối chiếu số dư cuối kỳ với Biểu chỉ đạo, không phát hiện chênh lệch, chứng tỏ số liệu trên Bảng theo dõi của khách hàng khớp với Sổ cái KTV sẽ tính tỷ trọng khoản nợ phải thu của từng đối tượng so với tổng nợ phải thu trong kỳ để xác định khách hàng có số dư lớn Điều này giúp thu thập hợp đồng và bằng chứng liên quan nhằm hiểu rõ bản chất giao dịch dẫn đến số dư lớn Hơn nữa, KTV cần phân loại phải thu theo bên liên quan hoặc bên thứ ba để thực hiện gửi TXN công nợ.
Hình 4.5 Tính toán lại số dư cuối kỳ khoản NPTKH và đối chiếu với Biểu chỉ đạo theo từng đầu tài khoản
Nguồn: Giấy tờ làm việc về NPTKH Công ty XYZ của EY Việt Nam 2023
(3) Rà soát các khoản trích lập dự phòng – Trang tính E.A02
Mục tiêu của bài viết là đánh giá tính đầy đủ của khoản dự phòng phải thu khó đòi, bao gồm việc xem xét tính phù hợp của phương pháp được áp dụng trong việc tính toán khoản dự phòng này.
Nguồn dữ liệu: Bảng số dư chi tiết phân tích theo tuổi nợ của khách hàng
KTV cập nhật các quy định, thông tư hiện hành về trích lập dự phòng và ghi chú vào giấy tờ làm việc
Công ty XYZ áp dụng thời hạn tín dụng 90 ngày cho hầu hết khách hàng và không có chính sách lập dự phòng Nhân viên kiểm toán sẽ tiến hành kiểm tra chi tiết số dư theo tuổi nợ để xác định các khoản nợ quá hạn cần phải lập dự phòng.
Hình 4.6 Bảng tổng hợp số dư chi tiết theo tuổi nợ tại thời điểm khóa sổ
Nguồn: Giấy tờ làm việc về NPTKH Công ty XYZ của EY Việt Nam 2023
Dựa trên phân tích đối tượng khách hàng, KTV phát hiện có bảy đối tượng có số dư nợ cuối kỳ và tiến hành kiểm tra trên Bảng theo dõi tuổi nợ của công ty để xác nhận sự hiện diện của các đối tượng này Tiếp theo, KTV sẽ xem xét kỳ hạn thanh toán của các khoản nợ và tính toán lại số ngày quá hạn, đồng thời xác định số lập dự phòng theo tỷ lệ phần trăm theo Thông tư 48/2019/TT-BTC Đến ngày 31/12/2023, không có đối tượng nào nợ quá 6 tháng, ngoại trừ đối tượng số 10001 với 326 khoản nợ quá hạn.
3 tháng (90 ngày), sáu đối tượng còn lại đều có số ngày nợ dưới 3 tháng
Hình 4.7 Bảng tính lại số ngày quá hạn và số trích lập
Nguồn: Giấy tờ làm việc về NPTKH Công ty XYZ của EY Việt Nam 2023
Giai đoạn kết thúc kiểm toán
Sau khi hoàn tất các thử nghiệm liên quan đến khoản mục NPTKH của công ty XYZ, các trợ lý kiểm toán sẽ đưa ra nhận xét và đánh số tham chiếu cho các bằng chứng đã kiểm tra Trưởng nhóm kiểm toán sẽ tổng hợp kết quả, đưa ra các bút toán điều chỉnh và chuẩn bị Báo cáo kiểm toán Chủ nhiệm kiểm toán sẽ xem xét các bút toán điều chỉnh trước khi gửi Báo cáo kiểm toán dự thảo cho khách hàng để kiểm tra và trình ký lên Tổng Giám đốc BCTC phát hành sẽ có chữ ký xác nhận của Tổng Giám đốc Công ty XYZ, Phó Tổng Giám Đốc EY Việt Nam và chữ ký của kiểm toán viên.
KTV lưu trữ Báo cáo kiểm toán, tài liệu làm việc và các chứng cứ kiểm toán dưới dạng bản cứng, đồng thời cũng được lưu trên trang web EY Canvas do EY thiết kế Điều này nhằm phục vụ cho công tác kiểm tra và chứng minh rằng Công ty khách hàng đã được EY Việt Nam thực hiện kiểm toán.
Nam kiểm toán, đồng thời còn hỗ trợ cho việc kiểm toán những năm tiếp theo
Kết luận chung cho thấy rằng, sau khi hoàn tất các thử nghiệm kiểm soát và thử nghiệm cơ bản, các thông tin trên báo cáo tài chính của công ty XYZ liên quan đến nợ phải thu khách hàng phản ánh một cách trung thực và hợp lý Việc lập dự phòng nợ phải thu khó đòi đã tuân thủ theo Thông tư 48/2019/TT-BTC, và không có bút toán điều chỉnh nào được thực hiện cho khoản mục này.
Khảo sát hồ sơ kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng của các khách hàng khác của Công ty TNHH Ernst & Young Việt Nam
hàng khác của Công ty TNHH Ernst & Young Việt Nam
4.3.1 Mục tiêu khảo sát Ý kiến kiểm toán là sản phẩm cuối cùng của một cuộc kiểm toán BCTC Ý kiến kiểm toán được đưa ra khi KTV đã thu thập được các bằng chứng kiểm toán đầy đủ, thích hợp cho các thông tin được trình bày trên BCTC Để làm được điều đó, KTV cần tuân thủ thực hiện đầy đủ các thủ tục kiểm toán cho các phần hành nói chung và phần hành NPTKH nói riêng Mục tiêu của việc khảo sát hồ sơ kiểm toán nhằm xem xét KTV tại EY Việt Nam có tuân thủ theo các yêu cầu trong EY GAM, thực hiện đầy đủ các công việc kiểm toán trong quy trình kiểm toán khoản mục NPTKH
Ngoài Công ty XYZ được đề cập ở Chương 4, tác giả đã chọn ngẫu nhiên một số khách hàng khác với đa dạng loại hình doanh nghiệp, quy mô và hoạt động sản xuất kinh doanh khác nhau, ngoại trừ các lĩnh vực tài chính như ngân hàng, quỹ đầu tư và bảo hiểm do có quy trình kiểm toán riêng biệt, nằm ngoài phạm vi nghiên cứu này.
- Xem xét các giấy tờ làm việc (Working Papers) và hồ sơ kiểm toán của 9 khách hàng trên
- Kiểm tra các bước thực hiện của công ty khi thực hiện kiểm toán khoản mục NPTKH
- Thống kê kết quả và rút ra nhận xét
Dựa trên các bước công việc kiểm toán cần thực hiện cho khoản mục NPTKH, như đã trình bày trong phần cơ sở lý thuyết của Chương 3 và thực trạng ở Chương trước, việc tuân thủ quy trình kiểm toán là rất quan trọng để đảm bảo tính chính xác và minh bạch của báo cáo tài chính.
- KTV khi tìm hiểu khách hàng có thực hiện tìm hiểu hệ thống KSNB của công ty và thực hiện phép thử walkthrough đầy đủ hay không?
- Gửi thư xác nhận có phải là thủ tục kiểm toán bắt buộc hay không, liệu KTV có thể thực hiện những thủ tục thay thế khác?
- KTV có sử dụng công cụ EY Smart Sampling trong việc chọn mẫu không? Công cụ này mang lại ưu điểm gì so với cách chọn mẫu thông thường?
- Giấy tờ làm việc có được trình bày đầy đủ và thống nhất giữa các khách hàng không?
Bảng 4.4 Một số thông tin cơ bản về đối tượng được khảo sát
Ngành nghề kinh doanh chính
Công ty BH Công ty cổ phần
Thương mại 1/1 – 31/12 Kinh doanh rau củ quả và hàng tươi sống
Công ty LP Công ty
Sản xuất 1/1 – 31/12 Sản xuất và phân phối các linh kiện và thiết bị điện gia dụng
Công ty FP Công ty
TNHH có vốn đầu tư nước ngoài
Sản xuất 1/1 – 31/12 Sản xuất thức ăn chăn nuôi, mở các trang trại gia súc và gia cầm
Công ty LN Công ty cổ phần
Xây dựng, bất động sản
1/1 – 31/12 Phát triển dự án bất động sản, kinh doanh vật liệu xây dựng
Công ty AB Công ty
Dịch vụ 1/1 – 31/12 Cung cấp dịch vụ kỹ thuật, thi công hệ thống cơ điện lạnh
Công ty FV Công ty cổ phần
Sản xuất 1/1 – 31/12 Sản xuất thuốc trừ sâu và sản phẩm hoá chất khác dùng trong nông nghiệp
Công ty LW Công ty cổ phần
1/1 – 31/12 Kinh doanh thiết bị - trang phục bảo hộ lao động, máy văn phòng và dịch vụ sửa chữa
Công ty MZ Công ty cổ phần
1/1 – 31/12 Kinh doanh bất động sản, quyền sử dụng đất
Công ty MT Công ty Cổ phần
Dịch vụ 1/1 – 31/12 Dịch vụ logistics, kho bãi và lưu giữ hàng hóa
Bảng 4.5 Khảo sát 9 hồ sơ kiểm toán NPTKH
Tên công ty Quy trình
BH LP FP LN AB FV LW MZ MT Có thực hiện
Bước 1: Tìm hiểu về hệ thống KSNB của khách hàng, thực hiện phép thử Walkthrough: Chu trình Doanh thu – Nợ phải thu
Bước 2: Đánh giá rủi ro kết hợp CRA
Bước 3: Thiết lập mức trọng yếu
Bước 4: Thực hiện thử nghiệm cơ bản
4.1 Thủ tục phân tích cơ bản
Phân tích biến động giữa năm nay với năm trước khoản mục NPTKH và doanh thu
4.2 Thủ tục kiểm tra chi tiết Đối chiếu
Tên công ty Quy trình
Đối chiếu số dư đầu kỳ là quá trình so sánh số dư đầu kỳ giữa Sổ chi tiết theo dõi từng đối tượng và Bảng cân đối phát sinh nhằm phát hiện chênh lệch.
Đối chiếu số dư cuối kỳ là quy trình quan trọng, bao gồm việc so sánh số dư giữa Sổ chi tiết theo dõi từng đối tượng và Bảng cân đối phát sinh Ngoài ra, cần đối chiếu số liệu từ Bảng cân đối phát sinh với Sổ cái để đảm bảo tính chính xác và nhất quán trong báo cáo tài chính.
Kiểm tra khoản trả trước từ khách hàng (Số dư bên Có)
Kiểm tra số dư Có từng đối tượng, tính tỷ trọng khoản trả trước của từng đối tượng với tổng giá trị khoản ứng trước trong kỳ
Y Y Y Y Y Y Y Y Y 100% Đơn vị không có khoản Đơn vị chỉ có 3 khoản trả trước
Các đối tượng có số dư khoản Đơn vị có số dư khoản trả trước lớn Đơn vị chỉ có 1 khoản trả trước
Các đối tượng có số dư khoản Đơn vị không có
4 đối tượng có số dư khoản trả Đơn vị không có
Tên công ty Quy trình
Khách hàng có thể thực hiện việc trả trước từ bên thứ ba và bên liên quan Số tiền trả trước này thường nhỏ so với tổng số dư trả trước, do đó không cần thu thập hợp đồng Hơn nữa, khoản trả trước này gấp hai lần so với NPTKH.
KTV lọc ra những đối tượng chiếm % lớn trên tổng dư
KTV thu thập hợp đồng để kiểm tra tiến độ và thời hạn thanh toán từ bên thứ ba, đặc biệt là khi tỷ lệ thanh toán vượt quá 10% Tuy nhiên, đối với khoản trả trước nhỏ, KTV không thu thập hợp đồng vì không bộc lộ đặc điểm rủi ro cụ thể Việc kiểm tra điều khoản và thời hạn thanh toán là cần thiết để đảm bảo tính minh bạch trong giao dịch.
Kiểm tra các khoản dự phòng
Chọn ra các khoản nợ lâu ngày, phỏng vấn khách
Tên công ty Quy trình
BH LP FP LN AB FV LW MZ MT Có thực hiện hàng về chính sách trích lập
Tính toán lại tuổi nợ của các khoản phải thu
Tính toán trích lập theo đúng quy định hướng dẫn tại thông tư 48/2019/TT-
Y Y Y Y Y Y Y Y Y 100% Đối chiếu với số liệu của khách hàng, đưa ra bút toán trích lập bổ sung
KTV ghi chú lại cơ sở chọn mẫu trong Giấy tờ làm việc
Có chênh lệch giữa thư gửi đi và thư phúc đáp
Tên công ty Quy trình
BH LP FP LN AB FV LW MZ MT Có thực hiện
Thủ tục kiểm toán thay thế khi không nhận được
Y Y Y N Y Y Y N Y 80% Đánh giá lại số dư có gốc ngoại tệ
Thực hiện tính toán lại số dư nguyên tệ theo tỷ giá mua của ngân hàng
Có chênh lệch trọng yếu giữa đánh giá của KTV và đánh giá của khách hàng
Kiểm tra tính đúng kỳ (Cut-off) là một quy trình quan trọng trong kiểm toán doanh thu, được thực hiện và ghi chép cẩn thận trong giấy tờ làm việc Kế toán viên thu thập sổ cái và sổ chi tiết sau niên độ, chọn mẫu và thu thập chứng từ để thực hiện kiểm tra Số ngày để chọn test cut-off dựa vào thời gian luân chuyển chứng từ giữa các phòng ban, số vòng quay khoản phải thu, hoặc dựa vào xét đoán và kinh nghiệm của kế toán viên.
Nhận xét: Theo như kết quả sau khi khảo sát hồ sơ 9 khách hàng bất kỳ của EY Việt
Quy trình kiểm toán khoản mục NPTKH được các KTV thực hiện đầy đủ và đồng nhất cho tất cả khách hàng của EY Tuy nhiên, mỗi ngành nghề có những đặc thù riêng, do đó KTV cần lưu ý đánh giá các yếu tố đặc trưng để thực hiện thủ tục kiểm toán một cách phù hợp.
Trong nhóm ngành sản xuất, kiểm toán viên (KTV) không chỉ gửi TXN để đảm bảo tính hiện hữu của khoản mục NPTKH mà còn chú trọng đến rủi ro về tính đúng kỳ (Cut-off) liên quan đến ghi nhận doanh thu Do đó, khi tìm hiểu về đơn vị và các kiểm soát liên quan, KTV đặc biệt lưu ý đến chu trình nghiệp vụ bán hàng và thu tiền của khách hàng, bao gồm cách thức ghi nhận, xử lý và báo cáo các giao dịch, thời gian xuất kho đến khi hoàn tất tờ khai hàng hóa xuất khẩu, cũng như các điều khoản Incoterms thường sử dụng Để xác định số ngày test Cut-off, KTV thường áp dụng thủ tục phỏng vấn kết hợp với kiểm tra chi tiết, bao gồm việc thu thập hợp đồng mua bán, kiểm tra thông tin về giá cả, điều khoản thanh toán, phương thức giao hàng và truy xuất đến hóa đơn, vận đơn.
Ngành bất động sản yêu cầu KTV không chỉ nắm bắt các biến động của môi trường kinh tế mà còn cần hiểu rõ bản chất và phương pháp ghi nhận NPTKH của đơn vị Một ví dụ điển hình là Công ty CP MZ, nơi mà việc phân tích và ghi nhận các yếu tố tài chính là rất quan trọng để đánh giá hiệu quả hoạt động.
Số dư tài khoản 1312 - Phải thu của khách hàng tại công ty thể hiện số tiền đã nhận nhưng chưa xuất hóa đơn, trong đó 5% tổng số tiền người mua phải trả sẽ được thanh toán khi Sổ hồng được chuyển cho khách hàng Hiểu biết về cách ghi nhận giúp kiểm toán viên xác định rủi ro kiểm soát và rủi ro tổng thể, từ đó đưa ra các xét đoán cho việc chọn mẫu Cụ thể, sau khi xem xét số dư phải thu đại diện cho 5% số tiền còn lại, nhận thấy các khoản đặt cọc từ khách hàng có quy trình chung, giá trị hợp đồng gần như giống nhau và không phát hiện sai sót trong lần kiểm toán trước Do đó, phương pháp chọn mẫu theo đơn vị tiền tệ MUS không phù hợp, và kiểm toán viên sẽ áp dụng phương pháp lấy mẫu ngẫu nhiên với 25 mẫu đại diện từ những khách hàng đã thanh toán trên 95% nhưng chưa nhận bàn giao, khách hàng mua nhiều căn hộ, và khách hàng là đối tác doanh nghiệp.
Khi kiểm tra các khoản phải thu từ khách hàng cá nhân, KTV sẽ xác nhận thông qua Biên bản bàn giao có chữ ký, thay vì gửi TXN Đồng thời, trong quá trình kiểm toán các đơn vị trong ngành, KTV cũng chú trọng đến việc lập dự phòng cho các căn bất động sản không thể bán hoặc có thời gian nợ kéo dài.
Trong ngành dịch vụ, KTV chú trọng vào việc nghiên cứu bản chất loại hình dịch vụ của đơn vị nhằm lựa chọn mẫu phù hợp để gửi TXN.