CHƯƠNG 4: KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU
4.3. Khảo sát hồ sơ kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng của các khách hàng khác của Công ty TNHH Ernst & Young Việt Nam
4.3.5. Kết quả khảo sát
Bảng 4.5. Khảo sát 9 hồ sơ kiểm toán NPTKH
Tên công ty Quy trình
BH LP FP LN AB FV LW MZ MT Có thực
hiện Bước 1: Tìm hiểu về hệ
thống KSNB của khách hàng, thực hiện phép thử Walkthrough: Chu trình Doanh thu – Nợ phải thu.
Y N N Y Y Y N Y Y 70%
Bước 2: Đánh giá rủi ro kết hợp CRA
Y Y Y Y Y Y Y Y Y 100%
Bước 3: Thiết lập mức trọng yếu
Y Y Y Y Y Y Y Y Y 100%
Bước 4: Thực hiện thử nghiệm cơ bản 4.1. Thủ tục phân tích cơ
bản
Phân tích biến động giữa năm nay với năm trước khoản mục NPTKH và doanh thu.
Y Y Y Y Y Y Y Y Y 100%
4.2. Thủ tục kiểm tra chi tiết Đối chiếu
Tên công ty Quy trình
BH LP FP LN AB FV LW MZ MT Có thực
hiện Đối chiếu số dư đầu kỳ:
Đối chiếu số dư đầu kỳ giữa Sổ chi tiết theo dõi từng đối tượng với Bảng cân đối phát sinh để tìm ra chênh lệch.
Y Y Y Y Y Y Y Y Y 100%
Đối chiếu số dư cuối kỳ:
Đối chiếu số dư Cuối kỳ giữa Sổ chi tiết theo dõi từng đối tượng với Bảng cân đối phát sinh.
Đối chiếu số dư Cuối kỳ giữa Bảng cân đối phát sinh với số liệu từ Sổ cái.
Y Y Y Y Y Y Y Y Y 100%
Kiểm tra khoản trả trước từ khách hàng (Số dư bên Có) Kiểm tra số dư Có từng
đối tượng, tính tỷ trọng khoản trả trước của từng đối tượng với tổng giá trị khoản ứng trước trong kỳ.
Y Y Y Y Y Y Y Y Y 100%
Đơn vị không có khoản
Đơn vị chỉ có 3 khoản trả trước
Các đối tượng có số dư khoản
Đơn vị có số dư khoản trả trước lớn
Đơn vị chỉ có 1 khoản trả trước
Các đối tượng có số dư khoản
Đơn vị không có
4 đối tượng có số dư khoản trả
Đơn vị không có
Tên công ty Quy trình
BH LP FP LN AB FV LW MZ MT Có thực
hiện trả
trước từ khách hàng.
đến từ Bên thứ ba và Bên liên quan.
trả trước nhỏ so với tổng số dư trả trước nên không thu thập hợp đồng.
gấp hai khoản NPTKH.
KTV lọc ra những đối tượng chiếm % lớn trên tổng dư Có
(>10%), thu thập hợp đồng để kiểm tra tiến độ và thời hạn thanh toán.
đến từ Bên thứ ba. KTV thu thập hợp đồng để kiểm tra điều khoản và thời hạn thanh toán.
trả trước nhỏ so với mức trọng yếu nên không thu thập hợp đồng.
khoản trả trước từ khách hàng.
trước không bộc lộ đặc điểm rủi ro cụ thể nên KTV không thu thập hợp đồng.
khoản trả trước từ khách hàng.
Kiểm tra các khoản dự phòng Chọn ra các khoản nợ lâu ngày, phỏng vấn khách
Y Y Y Y Y Y Y Y Y 100%
Tên công ty Quy trình
BH LP FP LN AB FV LW MZ MT Có thực
hiện hàng về chính sách trích
lập.
Tính toán lại tuổi nợ của các khoản phải thu.
Y Y Y Y Y Y Y Y Y 100%
Tính toán trích lập theo đúng quy định hướng dẫn tại thông tư 48/2019/TT- BTC.
Y Y Y Y Y Y Y Y Y 100%
Đối chiếu với số liệu của khách hàng, đưa ra bút toán trích lập bổ sung.
Y Y Y Y Y Y Y Y Y 100%
Gửi thư xác nhận
Chọn mẫu gửi TXN Y Y Y N Y Y Y N Y 80%
KTV ghi chú lại cơ sở chọn mẫu trong Giấy tờ làm việc.
Y Y N N Y Y N Y Y 70%
Có chênh lệch giữa thư gửi đi và thư phúc đáp.
N N N N N N N N Y 100%
Tên công ty Quy trình
BH LP FP LN AB FV LW MZ MT Có thực
hiện Thủ tục kiểm toán thay
thế khi không nhận được TXN từ khách hàng.
Y Y Y N Y Y Y N Y 80%
Đánh giá lại số dư có gốc ngoại tệ Thực hiện tính toán lại số
dư nguyên tệ theo tỷ giá mua của ngân hàng.
Y Y Y Y Y Y Y Y Y 100%
Có chênh lệch trọng yếu giữa đánh giá của KTV và đánh giá của khách hàng.
N N N N N N N N N 100%
Kiểm tra tính đúng kỳ (Cut-off): Được thực hiện và ghi chép ở giấy tờ làm việc phần hành Doanh thu. KTV thu thập sổ cái và sổ chi tiết sau niên độ, chọn mẫu và thu thập chứng từ để kiểm tra. Số ngày chọn test cut-off được căn cứ vào thời gian luân chuyển chứng từ giữa các phòng ban, số vòng quay khoản phải thu, hoặc dựa trên xét đoán/kinh nghiệm của KTV.
Trong đó: Y – Có, N – Không
Nhận xét: Theo như kết quả sau khi khảo sát hồ sơ 9 khách hàng bất kỳ của EY Việt Nam, người viết nhận thấy quy trình kiểm toán khoản mục NPTKH được các KTV thực hiện đầy đủ và áp dụng cho tất cả các khách hàng được kiểm toán bởi EY. Bên cạnh đó, với đặc trưng mỗi ngành nghề khác nhau thì sẽ có những điểm đặc trưng cần KTV lưu ý đánh giá để thực hiện thủ tục kiểm toán cho phù hợp.
- Nhóm ngành sản xuất: bên cạnh gửi TXN để đảm bảo tính hiện hữu của khoản mục NPTKH thì KTV cũng luôn chú trọng rủi ro về tính đúng kỳ (Cut- off) vì nó liên hệ trực tiếp đến việc ghi nhận Doanh thu. Bởi lý do đó, khi tiến hành tìm hiểu về đơn vị và các kiểm soát liên quan, KTV luôn đặc biệt chú ý đến việc thu thập hiểu biết liên quan đến chu trình nghiệp vụ bán hàng – thu tiền của khách hàng (Các giao dịch được phát sinh, ghi nhận, xử lý, báo cáo như thế nào, thời gian xuất kho đến lúc hoàn tất tờ khai hàng hóa xuất khẩu và khi khách hàng nhận được là bao lâu, đơn vị khách hàng thường bán hàng xuất khẩu và vận chuyển theo điều khoản Incoterms nào,…) để từ đó chọn ra số ngày test Cut-off. KTV thường sử dụng thủ tục phỏng vấn kết hợp với thủ tục kiểm tra chi tiết (thu thập hợp đồng mua bán, kiểm tra các thông tin về giá cả, điều khoản thanh toán, phương thức giao hàng vận chuyển, từ đó truy xuất đến hóa đơn, vận đơn).
- Nhóm ngành bất động sản: Ngoài tìm hiểu về những biến động của môi trường kinh tế nói chung, KTV cần tìm hiểu về bản chất và cách ghi nhận NPTKH của đơn vị. Ví dụ, như đơn vị minh họa là Công ty CP MZ ở Bảng 4.5, số dư có của “tài khoản 1312 - Phải thu của khách hàng (công ty TV)” của công ty thể hiện số tiền đã nhận tiền nhưng chưa xuất hóa đơn, số dư nợ của tài khoản 1312 thể hiện còn lại 5% tổng số tiền người mua phải trả cho Công ty CP MZ. 5% này sẽ được thanh toán khi Sổ hồng được chuyển cho khách hàng. Việc hiểu biết về cách ghi nhận sẽ giúp KTV xác định rủi ro kiểm soát và rủi ro tổng thể (CRA), từ đó đưa ra các xét đoán cho việc chọn mẫu gửi TXN. Cụ thể, [1] sau khi xem xét số dư phải thu đại diện cho 5% số tiền còn lại của khách hàng để mua căn hộ không tiết lộ đặc điểm rủi ro cụ thể, [2] các
khoản đặt cọc từ khách đều cùng chung một quy trình đặt cọc quy định từ Công ty, [3] giá trị hợp đồng của các khách hàng là gần như nhau, [4] không phát hiện sai sót trong lần kiểm toán trước. Do đó, mà phương pháp chọn mẫu theo đơn vị tiền tệ MUS - Monetary unit sampling không thể sử dụng trong trường hợp này (MUS là phương pháp lựa chọn phần tử có giá trị lớn trong cỡ mẫu). Do đó KTV sẽ áp dụng lấy mẫu ngẫu nhiên trong trường hợp này, cơ sở chọn 25 mẫu đại diện là “Khách hàng đã thanh toán trên 95% nhưng vẫn chưa bàn giao, khách hàng mua nhiều căn hộ, khách hàng là đối tác doanh nghiệp”.
Và vì đối tượng phải thu đều là các khách hàng cá nhân nên KTV sẽ kiểm tra Biên bản bàn giao có chữ ký xác nhận thay vì thực hiện thủ tục gửi TXN. Bên cạnh đó khi kiểm toán các đơn vị trong nhóm ngành này, KTV cũng đặc biệt lưu ý về lập dự phòng đối với các căn bất động sản không có khả năng bán hoặc thời gian nợ quá lâu.
- Nhóm ngành dịch vụ: Đối với nhóm ngành dịch vụ thì KTV cũng tập trung vào việc tìm hiểu bản chất loại hình dịch vụ của đơn vị để chọn mẫu gửi TXN.