Khóa luận này tập trung vào việc nghiên cứu "Kiểm toán khoản mục nợ phải thu trên quy trình kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty TNHH PwC Việt Nam".. Câu hỏi nghiên cứu Để làm rõ các
GIỚI THIỆU NGHIÊN CỨU
Sự cần thiết của nghiên cứu
Hoạt động kiểm toán có một lịch sử phát triển lâu dài và mật thiết với tiến trình phát triển kinh tế - xã hội của loài người Đến đầu thế kỷ 20, với sự ra đời và phát triển của các công ty cổ phần cũng như sự mở rộng quy mô doanh nghiệp, nền kinh tế thế giới đã chứng kiến sự tăng trưởng vượt bậc, cùng với sự xuất hiện của hàng triệu nhà đầu tư chứng khoán
Trong bối cảnh đó, kiểm toán đảm nhận vai trò ngày càng quan trọng trong việc bảo vệ tính minh bạch và độ tin cậy của thông tin tài chính Khi thị trường tài chính phát triển và cơ cấu doanh nghiệp đa dạng, việc kiểm toán báo cáo tài chính đặt ra những thách thức đặc biệt cho kiểm toán viên
Với nền kinh tế thị trường hiện nay, đa số các nghiệp vụ đều liên quan đến mua bán chịu, khiến các khoản phải thu của khách hàng trở thành một phần trọng yếu của việc kiểm toán báo cáo tài chính Đan xen với chu trình bán hàng và thu tiền của doanh nghiệp, các khoản phải thu của khách hàng ảnh hưởng trực tiếp đến việc ghi nhận doanh thu, ảnh hưởng đến tính trung thực và trình bày hợp lý của báo cáo tài chính Hạng mục này có rủi ro sai sót cao vì ban quản lý có thể thực hiện các hành vi sai sót hoặc gian lận nhằm làm tăng doanh thu và lợi nhuận trong kỳ Do đó, các khoản phải thu của khách hàng cần được kiểm toán viên đặc biệt chú ý trong suốt giai đoạn lập kế hoạch và thực hiện kiểm toán
Với mục tiêu nghiên cứu và hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng, tác giả đã tổng hợp các kinh nghiệm thực tế tại Công ty TNHH PwC Việt Nam Trên cơ sở đó, tác giả đã lựa chọn đề tài “Kiểm Toán Khoản Mục Nợ Phải Thu Trên Quy Trình Kiểm Toán Báo Cáo Tài Chính Tại Công Ty TNHH PwC Việt Nam” để tiến hành nghiên cứu chuyên sâu.
Mục tiêu nghiên cứu
Nghiên cứu quy trình kiểm toán của PwC Việt Nam giúp hiểu sâu về phương pháp tiếp cận của công ty kiểm toán hàng đầu này Áp dụng quy trình này vào thực tiễn kiểm toán khoản phải thu khách hàng tại một công ty cụ thể cho phép đánh giá chính xác tình hình tài chính của khách hàng, đồng thời tuân thủ các tiêu chuẩn kiểm toán quốc tế Việc tuân thủ này đảm bảo tính đáng tin cậy và tính toàn vẹn của báo cáo kiểm toán, mang lại sự an tâm cho người dùng báo cáo tài chính.
1.2.2 Mục tiêu cụ thể: Để đạt được mục tiêu tổng quát, bài khóa luận cần hoàn thành ba mục tiêu cụ thể sau:
Thứ nhất, tìm hiểu và phân tích quy trình kiểm toán khoản mục Nợ phải thu trên quy trình kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty TNHH PwC Việt Nam
Thứ hai, đánh giá các ưu và nhược điểm của việc kiểm toán khoản mục Nợ phải thu trên quy trình kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty TNHH PwC Việt Nam.
Câu hỏi nghiên cứu
Để làm rõ các mục tiêu nghiên cứu trên, bài khóa luận sẽ đi sâu về việc kiểm toán khoản mục Nợ phải thu trên quy trình kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty TNHH PwC Việt Nam, thông qua các câu hỏi sau:
Đầu tiên, trong quy trình kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty TNHH PwC Việt Nam, các thủ tục kiểm toán khoản mục Nợ phải thu được thực hiện như thế nào tại Công ty khách hàng ABC?
Thứ hai, thực trạng kiểm toán khoản mục Nợ phải thu trên quy trình kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty TNHH PwC Việt Nam tồn tại ưu điểm và hạn chế gì?
Đối tượng và phạm vi nghiên cứu
Quy trình kiểm toán khoản mục phải thu trên quy trình kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty TNHH PwC Việt Nam
Cung cấp cái nhìn sâu sắc về quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải thu của Công ty TNHH PwC Việt Nam Đồng thời, tác giả đánh giá các ưu điểm và hạn chế còn tồn tại trong quá trình thực hiện kiểm toán, từ đó đề xuất các kiến nghị nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục Nợ phải thu khách hàng và nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm toán
Khóa luận sẽ thu thập dữ liệu và chứng từ liên quan đến quy trình kiểm toán khoản mục Nợ phải thu khách hàng niên độ 2023 tại công ty TNHH PwC Việt Nam Việc lấy mẫu dữ liệu sẽ tập trung vào công ty TNHH ABC, trong giai đoạn kiểm toán từ ngày 01/01/2023 đến 31/12/2023 Công ty TNHH ABC sẽ được chọn làm công ty khách hàng đại diện để tiến hành phân tích và đánh giá quy trình kiểm toán
Đề tài nghiên cứu sử dụng phương pháp tiếp cận định tính để phân tích ảnh hưởng của sai sót đến quá trình kiểm toán Phương pháp này dựa trên việc nghiên cứu tài liệu hướng dẫn kiểm toán của PwC Audit Guide, các tiêu chuẩn và quy trình kiểm toán quan trọng như Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam/Quốc tế số 450, 315 và Quyết định 01/2019/QĐ-KTNN để phân tích và đánh giá sâu hơn vấn đề này.
Kết cấu khóa luận
Khóa luận thực hiện gồm 5 chương:
Chương 1: Giới thiệu về đề tài nghiên cứu
Chương 2: Các nghiên cứu trước và cơ sở lý thuyết
Chương 3: Phương pháp nghiên cứu
Chương 4: Thực trạng quy trình Kiểm toán khoản mục Nợ phải thu khách hàng
Chương 5: Kết luận và hàm ý
Trong chương 1, tác giả đã rõ ràng thể hiện mục tiêu, lý do và sự cần thiết của đề tài nghiên cứu Dựa vào những điều này, các phương pháp, phạm vi và đối tượng nghiên cứu của đề tài "Kiểm Toán Khoản Mục Nợ Phải Thu Trên Quy Trình Kiểm Toán Báo Cáo Tài Chính Tại Công Ty TNHH PwC Việt Nam" được đề xuất Chương một cũng đã chỉ ra các phần sẽ được thực hiện và trình bày trong bài nghiên cứu này.
CÁC NGHIÊN CỨU TRƯỚC VÀ CƠ SỞ LÝ THUYẾT VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG
Các nghiên cứu trước
Trước khi bắt đầu nghiên cứu này, tác giả nhận thấy có rất nhiều bài nghiên cứu liên quan đến Kiểm toán khoản mục Nợ phải thu khách hàng trên quy trình kiểm toán báo cáo tài chính Trong quá trình tìm hiểu, tác giả đã tiến hành nghiên cứu và tổng hợp một số bài nghiên cứu sau đây
Trong đề tài nghiên cứu "Kiểm toán khoản mục Nợ phải thu của khách hàng tại Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Jung IL" (Huỳnh Thanh Nhi, 2022), tác giả đã trình bày chi tiết các nghiệp vụ và quy trình kiểm toán khoản mục Nợ phải thu theo chuẩn mực VACPA và VSA Nghiên cứu này đánh giá toàn diện hệ thống kiểm toán Nợ phải thu tại Jung IL và cung cấp các khuyến nghị để cải thiện hiệu quả và độ tin cậy của quá trình kiểm toán.
IL, bao gồm việc phân tích các nghiệp vụ cụ thể như xử lý các nghiệp vụ tăng bất thường và việc tạo khoản dự phòng Đặc biệt, tác giả đã trình bày rõ ràng về các ưu điểm của quy trình kiểm toán như sự tuân thủ chuẩn mực cao, tính chính xác và minh bạch của thông tin kiểm toán, cũng như các hạn chế như thời gian và chi phí kiểm toán có thể tăng cao trong một số trường hợp Ngoài ra, tác giả cũng cung cấp minh chứng cụ thể để minh họa các điểm mạnh và yếu của quy trình kiểm toán tại Jung IL Cuối cùng, đề tài cũng đề xuất công ty IL cần có chương trình kiểm toán riêng cho từng khách hàng, xây dựng bảng câu hỏi tìm hiểu HTKSNB riêng cho từng khách hàng khác nhau và công tác lựa chọn mẫu nên thực hiện trên phần mềm kiểm toán chuyên nghiệp, từ đó tối ưu hóa quy trình kiểm toán Nợ phải thu, từ đó nâng cao hiệu quả và giảm thiểu các rủi ro có thể phát sinh trong quá trình kiểm toán
Phạm Bạch Ngọc (2014), trong nghiên cứu "Quy trình kiểm toán nợ phải thu khách hàng tại công ty TNHH kiểm toán và kế toán TND" Tác giả nhận thấy rằng mặc dù hầu hết các công ty kiểm toán Việt Nam sử dụng chương trình kiểm toán mẫu của VACPA, nhưng cũng có những công ty áp dụng theo chương trình kiểm toán riêng của mình Tác giả đã sử dụng phương pháp thu thập, phân tích thông tin và so sánh số liệu để giúp người đọc hiểu rõ hơn về quá trình kiểm toán nợ phải thu trong bối cảnh kiểm toán báo cáo tài chính
Cao Mai Ngọc Tú (2016) với bài nghiên cứu “Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục Nợ phải thu khách hàng tại SVC”, thể hiện rõ ràng cơ sở lý thuyết nhưng chưa đề cập đến các trường hợp hạch toán liên quan và trình bày trên báo cáo tài chính Bài viết phác thảo các bước kiểm toán khoản mục nợ phải thu dựa trên các chuẩn mực kiểm toán của Việt Nam do VACPA ban hành, nhấn mạnh vào việc đồng thời thực hiện thử nghiệm kiểm soát và thử nghiệm cơ bản nhằm tiết kiệm thời gian và chi phí kiểm toán Tuy nhiên, nghiên cứu chỉ ra những hạn chế như việc thiết kế bảng câu hỏi để tìm hiểu HTKSNB chưa được linh hoạt và phù hợp với nhiều lĩnh vực khác nhau, cũng như yếu tố chủ quan trong việc lựa chọn mẫu và đánh giá mức độ trọng yếu còn phụ thuộc vào kiến thức chuyên môn của kiểm toán viên
Hoàng Thị Lan Anh (2009) đã nghiên cứu về tình trạng ghi nhận dự phòng nợ khó đòi không hợp lý, dẫn đến việc thao túng chi phí với nhiều mục đích khác nhau Nghiên cứu này đề cập đến các mục tiêu, rủi ro thường gặp khi kiểm toán dự phòng nợ phải thu, và các thủ tục liên quan trong quá trình kiểm toán Tuy nhiên, nghiên cứu chưa đề cập đến thực trạng kiểm toán dự phòng nợ phải thu tại Việt Nam, các hạn chế cần lưu ý, và các biện pháp gợi ý để cải thiện công tác kiểm toán.
Sarah Lureau (2020): “Auditing Accounts Receivable and Allowance for Doubtful Accounts at Cardinal Corporation”, tập trung vào nghiên cứu vấn đề của việc áp dụng phương pháp kiểm toán đối với các khoản phải thu của công ty Cardinal Corporation Nghiên cứu cho thấy rằng việc sử dụng phương pháp kiểm toán bốc mẫu đã giúp phát hiện ra nhiều vấn đề và thực hiện các điều chỉnh cần thiết đối với các khoản phải thu của công ty Cụ thể, phương pháp này yêu cầu chọn mẫu ngẫu nhiên để kiểm quá trình chọn mẫu Ngoài ra, nghiên cứu còn sử dụng các thủ tục phân tích để xác định các mối quan hệ không hợp lý và các khoản mục có rủi ro trọng yếu Tuy nhiên, một hạn chế của nghiên cứu là không đề cập đến việc thử nghiệm kiểm soát, hiểu rõ khách hàng và môi trường hoạt động trong quy trình kiểm toán tại Cardinal Corporation Việc này làm giảm khả năng đánh giá toàn diện về hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ và tính nhất quán trong quá trình kiểm toán
Các nghiên cứu của các tác giả đã nêu cho thấy các công ty kiểm toán đã tuân thủ đầy đủ các bước trong quy trình kiểm toán trước khi ký hợp đồng: khảo sát, thu thập thông tin, đánh giá mức độ rủi ro của khách hàng và cung cấp bằng chứng chi tiết cho quy trình kiểm toán nợ phải thu, bao gồm thư xác nhận và các tài liệu kiểm toán như báo cáo tài chính, sổ chi tiết, nhật ký chung, Điều này giúp người đọc hiểu rõ hơn về việc kiểm toán khoản mục nợ phải thu trong quy trình kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty Tuy nhiên, các nghiên cứu này chưa làm rõ quy trình xác định mức trọng yếu cho khoản mục nợ phải thu, chưa có chương trình kiểm toán riêng và chưa đi sâu vào các thủ tục phân tích của cuộc kiểm toán Vì vậy, khóa luận này sẽ tiếp thu những ưu điểm của các nghiên cứu trước, đồng thời bổ sung những điểm còn thiếu Những thiếu sót này chính là nguyên nhân làm giảm hiệu quả của quy trình kiểm toán báo cáo tài chính.
Tổng quan về khoản mục Nợ phải thu khách hàng
Nợ phải thu là khoản tiền mà doanh nghiệp kỳ vọng sẽ thu được từ việc bán hàng hóa hoặc cung cấp dịch vụ Khoản này được ghi nhận trên sổ sách của doanh nghiệp như một tài sản vì nó đại diện cho giá trị kinh tế sẽ được thu hồi trong tương lai
Trong báo cáo tài chính, nợ phải thu khách hàng được trình bày trong mục A “Tài sản ngắn hạn” Bao gồm các khoản phải thu khách hàng theo số phải thu gộp và dự phòng phải thu khó đòi được ghi âm Do đó, sự chênh lệch giữa khoản phải thu khách hàng và dự phòng phải thu khó đòi sẽ phản ánh số nợ phải thu thuần, tức là giá trị thuần có thể thực hiện được Các khoản phải thu dài hạn của khách hàng được trình bày riêng trong mục B “Tài sản dài hạn”
2.2.2 Đặc điểm của khoản mục nợ phải thu khách hàng
Các khoản phải thu từ khách hàng là những khoản nợ từ việc bán hàng và cung cấp dịch vụ mà khách hàng phải trả Trong môi trường cạnh tranh hiện nay ở Việt Nam, hình thức tín dụng thương mại này rất phổ biến Thời hạn, quy mô và điều kiện của các khoản phải thu phụ thuộc vào chính sách tín dụng của từng doanh nghiệp và có sự khác biệt giữa các khách hàng
Các khoản phải thu từ khách hàng thường dễ phát sinh gian lận và sai sót vì doanh nghiệp có xu hướng thổi phồng giá trị để tăng tài sản Ngoài ra, các khoản phải thu được trình bày theo giá trị thực tế có thể thu hồi, và việc lập dự phòng cho các khoản nợ khó đòi thường dựa trên ước tính chủ quan, điều này dễ dẫn đến sai sót và khó kiểm tra Việc lập dự phòng này thực chất là làm tăng chi phí quản lý của doanh nghiệp, làm giảm lợi nhuận được báo cáo Các doanh nghiệp tại Việt Nam cần phải tuân thủ nghiêm ngặt các quy định tài chính hiện hành và các điều kiện lập dự phòng nợ khó đòi Để xác định chính xác giá trị thực của các khoản phải thu, doanh nghiệp cần lập dự phòng phù hợp để tránh tình trạng báo cáo tài chính ghi nhận giá trị các khoản phải thu lớn hơn thực tế, đảm bảo rằng báo cáo tài chính phản ánh đúng tình hình tài chính của doanh nghiệp
2.2.3 Hệ thống chứng từ, số sách sử dụng trong việc ghi nhận các khoản phải thu khách hàng Để theo dõi việc ghi nhận các khoản phủ thu một cách hiệu quả, doanh nghiệp cần có các loại số sách như:
➢ Sổ chi tiết TK 131 (S31-DN theo Thông tư 200/2014/TT-BTC)
➢ Báo cáo tổng hợp công nợ phải thu (theo Thông tư 200/2014/TT-BTC)
➢ Báo cáo phân tích công nợ (theo Thông tư 200/2014/TT-BTC)
Các chứng từ liên quan đến việc ghi nhận các khoản phải thu khách hàng:
➢ Phiếu thu (Mẫu số 01–TT theo Thông tư 200/2014/TT-BTC)
➢ Giấy báo Có (Mẫu số 01–TT theo Thông tư 200/2014/TT-BTC)
➢ Phiếu xuất kho (Mẫu số 02–VT theo Thông tư 200/2014/TT-BTC)
➢ Hóa đơn GTGT (Mẫu 01/GTGT theo Thông tư 78/2021/TT-BTC)
➢ Giấy đền ghị tạm ứng (Mẫu số 03–TT theo Thông tư 200/2014/TT-BTC)
2.2.4 Kết cấu và nội dung phản ánh tài khoản kế toán 131 Nợ phải thu
Bảng 2.1: Tài khoản chữ T Nợ phải thu khách hàng
Số tiền thừa trả lại cho khách hàng Số tiền khách hàng trả nợ
Số tiền đã nhận ứng trước, trả trước của khách hàng Đánh giá lại các khoản phải thu bằng ngoại tệ
(trường hợp tỷ giá ngoại tệ tăng so với Đồng
Khoản giảm giá hàng bán là chiết khấu cho khách hàng sau khi giao hàng và có khiếu nại
Doanh thu từ hàng trả lại (có thuế GTGT hoặc không có thuế GTGT)
Số tiền phải thu từ khách hàng phát sinh trong kỳ khi bán sản phẩm, hàng hóa, bất động sản đầu tư, tài sản cố định và các khoản đầu tư tài chính
Số tiền chiết khấu thanh toán và chiết khấu thương mại cho người mua Đánh giá lại các khoản phải thu bằng ngoại tế (trường hợp tỷ giá ngoại tệ giảm so với Đồng Việt Nam)
Số dư bên Nợ: Phản ánh số tiền còn phải thu của khách hàng > số tiền khách trả trước (nếu có)
Số dư bên Có: Số tiền đã nhận trước của khách hàng hoặc chênh lệch số tiền khách hàng trả trước > số tiền còn phải thu khách hàng
Nguồn: Tổng hợp theo TT200/2014/TT-BTC
2.2.5 Kiểm soát nội bộ đối với khoản mục Nợ phải thu khách hàng
Kiểm toán viên cần thực hiện khảo sát HTKSNB của khách hàng để đánh giá xem tiêu là đánh giá tính hiệu quả của HTKSNB HTKSNB được coi là hiệu quả khi đơn vị phân chia trách nhiệm cho các bộ phận quản lý các chức năng khác nhau Quá trình bán hàng và thu tiền được chia thành các bước như sau:
➢ Xử lý yêu cầu mua hàng
➢ Xét duyệt bán chịu: Công ty đánh giá khả năng thanh toán của khách hàng Đối với khách hàng cũ thì dựa vào bảng cân đối bán hàng - thu tiền Đối với khách hàng mới thì tìm hiểu quy mô, danh tiếng và tình hình tài chính để đề xuất chính sách bán chịu
➢ Lập phiếu xuất kho, phiếu giao hàng và hóa đơn
➢ Theo dõi quá trình thanh toán
➢ Lập dự phòng nợ phải thu khó đòi
➢ Xóa sổ các khoản nợ không thu hồi được
2.2.6 Các rủi ro thường gặp đối với khoản mục Nợ phải thu khách hàng
Các rủi ro đối với khoản mục nợ phải thu khách hàng bao gồm:
➢ Việc không thực hiện theo dõi chi tiết từng tài khoản, dẫn đến khả năng ghi nhầm các khoản phát sinh cho khách hàng khác hoặc bỏ sót không ghi nhận
➢ Việc theo dõi tuổi nợ không chính xác và áp dụng sai các chính sách trích lập dự phòng đối với các khoản nợ quá hạn cũng là một rủi ro đáng kể
➢ Ghi nhận không đúng kỳ các khoản nợ phải thu do hiểu sai bản chất các giao dịch có thể dẫn đến sai lệch số liệu kế toán
➢ Quá trình đánh giá lại các khoản phải thu bằng ngoại tệ vào cuối kỳ có thể bị bỏ sót hoặc áp dụng không chính xác tỷ giá hối đoái liên quan, làm tăng nguy cơ sai lệch trong báo cáo tài chính.
Kiểm toán khoản mục Nợ phải thu khách hàng trên quy trình kiểm toán BCTC 12 1 Ý nghĩa của kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng
Theo ISA 200, mục đích của việc kiểm toán báo cáo tài chính là tăng cường niềm tin của người sử dụng vào những báo cáo đó Điều này được thực hiện thông qua việc các KTV đưa ra ý kiến kiểm toán liệu báo cáo tài chính được trình bày một cách trung thực và hợp lý hay không, dựa trên các khía cạnh trọng yếu và phù hợp với các khung công bố và lập báo cáo có liên quan.Do đó, KTV sử dụng báo cáo kiểm toán để trình bày kết quả của quá trình kiểm toán cho người sử dụng báo cáo tài chính, giúp họ đánh giá xem các con số thể hiện trong báo cáo tài chính có phản ánh một cách trung thực và hợp lý hay không.
2.3.2 Mục tiêu kiểm toán Nợ phải thu
Mục đích cơ bản của một quá trình kiểm toán, bao gồm kiểm toán các khoản phải thu từ khách hàng, là thu thập các bằng chứng kiểm toán nhằm chứng minh tính trung thực và hợp lý của các số liệu Điều này đòi hỏi việc xác định và đánh giá các khoản phải thu khách hàng trên báo cáo tài chính theo các tiêu chí trung thực và hợp lý Với 6 cơ sở dẫn liệu quan trọng được sử dụng để hỗ trợ việc đánh giá và làm rõ các khoản mục này như sau:
Bảng 2.2: Cơ sở dẫn liệu khoản mục Nợ phải thu
Hiện hữu Tất cả các khoản Nợ phải thu khách hàng trên BCĐKT là các khoản phải thu có thật của đơn vị
Quyền Đơn vị sở hữu hoặc có quyền hợp pháp đối với tất cả các khoản
Nợ phải thu thương mại trên BCĐKT tại ngày kết thúc kỳ kế toán năm Đầy đủ Tất cả các yêu cầu thực tế của đơn vị đối với các khoản Nợ phải thu đều được đưa vào BCĐKT
Chính xác Những khoản Nợ phải thu khách hàng phải được ghi chép đúng số tiền gộp trên BCĐKT và phù hợp giữa chi tiết của khoản Nợ phải thu khách hàng với sổ cái Đánh giá Các khoản phải thu khách hàng được ghi nhận theo giá trị thuần có thể thực hiện được và phải được đánh giá lại theo tỷ giá hợp lý
Trình bày và thuyết minh
Các khoản Nợ phải thu khách hàng được trình bày và thuyết minh hợp lý trên BCTC, theo khuôn khổ về lập và trình bày báo cáo tài chính được áp dụng
Trong quá trình kiểm toán Dư nợ phải thu, kiểm toán viên cần quan tâm đến khả năng doanh nghiệp trình bày số dư Nợ cao hơn thực tế để làm tăng tài sản, do đó tính hiện hữu được xem là cơ sở dữ liệu quan trọng nhất Bên cạnh đó, việc lập dự phòng không đầy đủ cũng ảnh hưởng đến khoản mục này, đòi hỏi kiểm toán viên phải chú trọng đến tính đánh giá và phân bổ.
2.3.3 Quy trình kiểm toán chung theo chương trình kiểm toán mẫu VACPA Việt
Hình 2.1: Chương trình kiểm toán mẫu VACPA Việt Nam
Nguồn: Chương trình kiểm toán mẫu VACPA (2019)
Lập kế hoạch kiểm toán: Các hoạt động lập kế hoạch bao gồm việc chính thức chấp nhận khách hàng của công ty kiểm toán, xác minh tuân thủ các yêu cầu về tính độc lập, xây dựng đội ngũ kiểm toán, và thực hiện các thủ tục nhằm xác định bản chất, thời gian, và mức độ của các thủ tục cần thiết để thực hiện cuộc kiểm toán hiệu quả Sau đó, tiến hành phân tích sơ bộ BCTC và tìm hiểu về HTKSNB của đơn vị để đánh giá các rủi ro, từ đó xác định mức trọng yếu cho BCTC
Thực hiện kiểm toán: KTV sẽ áp dụng các phương pháp tương ứng với từng đối đầy đủ bằng chứng về tính trung thực và hợp lý của các thông tin trên BCTC KTV thực hiện các thử nghiệm kiểm soát và thử nghiệm cơ bản Thủ tục kiểm toán rất đa dạng và dựa vào kết quả đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng để quyết định sử dụng các thủ tục khác nhau Trong quá trình này, KTV đánh giá lại mức trọng yếu và điều chỉnh phạm vi kiểm toán nếu cần
Tổng hợp, kết luận và hình thành ý kiến kiểm toán: KTV đưa ra ý kiến kiểm toán cho BCTC Tất cả các kết luận liên quan sẽ được ghi lại trong Báo cáo kiểm toán Ngoài ra, KTV cần đánh giá toàn bộ trước khi lập Báo cáo kiểm toán, bao gồm tìm hiểu các nghĩa vụ nợ tiềm tàng, xem xét các sự kiện sau ngày kết thúc niên độ, đánh giá giả định hoạt động liên tục của đơn vị, và các giải trình từ Ban giám đốc Từ đó, KTV tổng hợp bằng chứng và dữ liệu đã thu thập để đưa ra ý kiến kiểm toán phù hợp
2.3.4 Kiểm toán khoản mục Nợ phải thu khách hàng trên quy trình kiểm toán mẫu
2.3.4.1 Lập kế hoạch kiểm toán
Tìm hiểu đơn vị kiểm toán
Kiểm toán viên sẽ thu thập dữ liệu liên quan đến chính sách nợ phải thu của công ty, các đối tượng khách hàng liên quan, chính sách dự phòng và theo dõi công nợ Việc này giúp KTV hiểu rõ hơn về khoản mục cần kiểm toán để có đánh giá chính xác
Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ
Vì khoản mục Nợ phải thu thường gắn liền với chu trình bán hàng, KTV cần hiểu về HTKSNB đối với toàn bộ chu trình bán hàng Một HTKSNB hữu hiệu cần tách biệt rõ ràng các nhiệm vụ, chức năng Tùy vào mô hình kinh doanh khác nhau mà tổ chức kiểm soát nội bộ sẽ khác nhau, chủ yếu bao gồm các chức năng sau:
• Lập lệnh bán hàng (Phiếu xuất kho): Dựa trên đơn đặt hàng từ khách hàng, bộ phận bán hàng xem xét số lượng và loại hàng để đảm bảo khả năng cung ứng đúng thời hạn và sau đó lập lệnh bán hàng
• Xét duyệt bán chịu: Bộ phận phụ trách bán chịu dựa vào Đơn đặt hàng để đánh giá khả năng thanh toán của khách hàng và xét duyệt, đảm bảo khả năng thu hồi nợ trong tương lai
• Xuất kho hàng hóa: Căn cứ Lệnh bán hàng đã phê duyệt, thủ kho xuất hàng cho bộ phận gửi hàng, thường kèm theo Phiếu xuất kho
• Gửi hàng: Bộ phận gửi hàng lập chứng từ gửi hàng và giao hàng cho khách hàng Hóa đơn dựa trên chứng từ gửi hàng này
• Lập và kiểm tra Hóa đơn: Hóa đơn phải được lập chính xác, kịp thời bởi bộ phận độc lập, điền tất cả dữ liệu liên quan và so sánh với Lệnh bán hàng, Chứng từ gửi hàng và Đơn đặt hàng
• Theo dõi thanh toán: Sau khi giao hàng và xuất hóa đơn, theo dõi các khoản nợ phải thu, liệt kê theo từng đối tượng, cập nhật thời gian nợ quá hạn thường xuyên, gửi thông báo nợ và đối chiếu công nợ định kỳ
Thực hiện kiểm toán
a) Thiết kế và thực hiện thử nghiệm kiểm soát Để thiết kế và thực hiện các thử nghiệm kiểm soát, kiểm toán viên cần liên kết các rủi ro đã được xác định với các sai sót có thể xảy ra ở cấp độ cơ sở dẫn liệu, sau đó xác định các thủ tục kiểm soát cần kiểm tra Các thủ tục kiểm toán thực hiện thử nghiệm kiểm soát bao gồm kiểm tra tài liệu, quan sát quy trình, phỏng vấn nhân viên và thực hiện lại các thủ tục
Kiểm tra mẫu các nghiệp vụ bán hàng:
• Đối chiếu Đơn đặt hàng, Lệnh bán hàng, Chứng từ chuyển hàng về chủng loại, quy cách, số lượng, ngày gửi, nhằm thu thập bằng chứng rằng Hóa đơn được lập trên cơ sở các nghiệp vụ bán hàng thực sự xảy ra và quá trình thực hiện nghiệp vụ đã tuân thủ đúng các quy định nội bộ của đơn vị
• Xem xét chữ ký và cơ sở xét duyệt bán chịu theo thủ tục đề ra
• Xem xét tổng từng loại hàng, từng hóa đơn và so sánh với bảng giá
Chọn mẫu đối chiếu giữa chứng từ chuyển hàng với các hóa đơn liên quan: Giúp so sánh hóa đơn với đơn đặt hàng để đảm bảo các hóa đơn được lập chính xác dựa trên số hàng đã giao Tuy nhiên, phương pháp này không phát hiện được các trường hợp hàng đã gửi đi nhưng chưa lập hóa đơn vì lý do nào đó
Xem xét sự xét duyệt và ghi chép về hàng bán bị trả lại hay bị hư hỏng: Mọi trường hợp hàng hóa trả lại hoặc hư hỏng phải được chứng minh bằng các tài liệu có số thứ tự và được xét duyệt bởi người có thẩm quyền, độc lập b) Thiết kế và thực hiện thử nghiệm cơ bản
Thủ tục phân tích cơ bản
Tỷ số lãi gộp trên doanh thu: KTV thường tính tỷ số này để so sánh với tỷ số của ngành hoặc năm trước, nhằm phân tích sự biến động trong hoạt động kinh doanh
Số vòng quay nợ phải thu khách hàng: Tỷ số này được tính bằng cách chia doanh thu bán chịu cho số dư nợ phải thu khách hàng bình quân So sánh với số liệu của ngành hoặc năm trước giúp phát hiện các biến động bất thường trong nợ phải thu và dự đoán khả năng có sai sót
So sánh số dư nợ quá hạn năm nay so với năm trước: Phân tích này giúp nhận diện các biến động trong việc thu hồi nợ và khả năng có sai sót trong số liệu nợ phải thu khách hàng
Tỷ số chi phí dự phòng trên số dư nợ phải thu khách hàng: Được sử dụng để hỗ trợ KTV trong việc đánh giá tính hợp lý của việc lập dự phòng cho nợ phải thu khách hàng khó đòi
Kiểm tra bảng số dư khoản phải thu khách hàng chi tiết thể hiện theo tuổi nợ và đối chiếu với sổ chi tiết và sổ cái Tùy vào tính hữu hiệu của kiểm soát nội bộ, kiểm toán viên xem xét cách lập bảng và lựa chọn các thử nghiệm cần thực hiện
Gửi thư xác nhận đến khách hàng: Nhằm thu thập bằng chứng qua phản hồi trực tiếp từ khách hàng Theo VSA 330.a53, "Bằng chứng kiểm toán dưới hình thức xác nhận từ bên ngoài mà KTV nhận trực tiếp từ các bên xác nhận phù hợp có thể giúp KTV thu thập bằng chứng kiểm toán có độ tin cậy cao cần thiết để xử lý rủi ro có sai sót trọng yếu do gian lận hoặc nhầm lẫn" Do đó, đây là thủ tục quan trọng đảm bảo cho mục tiêu kiểm toán hiện hữu, quyền và đầy đủ Tuy nhiên, thư xác nhận thường không cung cấp tất cả bằng chứng cần thiết để xác định giá trị, vì không thực tế yêu cầu người nợ xác nhận chi tiết về khả năng thanh toán nợ Thư xác nhận dạng khẳng định đề nghị khách hàng trả lời trực tiếp cho KTV Thư xác nhận dạng phủ định chỉ yêu cầu khách hàng phản hồi nếu họ không đồng ý với thông tin trong thư Vì vậy, KTV không nên sử dụng thư xác nhận dạng phủ định như thử nghiệm cơ bản duy nhất để xử lý rủi ro sai sót trọng yếu ở cấp độ cơ sở dữ liệu Nếu không nhận được thư phản hồi, KTV có thể sử dụng các thủ tục thay thế như kiểm tra việc thu tiền nợ của khách hàng sau ngày khóa sổ, kiểm tra vận đơn và doanh thu bán hàng tại thời điểm phát sinh
Kiểm tra việc lập dự phòng nợ phải thu khó đòi: Bao gồm việc xem xét các chính sách bán chịu của doanh nghiệp để đánh giá nguyên nhân thay đổi của tài khoản phải thu khách hàng Dựa trên bảng phân tích dự phòng phải thu khó đòi, KTV thực hiện kiểm tra tính thích hợp và tính toán lại
Kiểm tra về khóa sổ nghiệp vụ bán hàng đảm bảo các khoản phải thu được ghi nhận đúng kỳ Để thực hiện, nhân viên kế toán có thể lập bảng liệt kê các nghiệp vụ bán hàng diễn ra một vài ngày trước và sau ngày khóa sổ Sau đó, đối chiếu với hóa đơn bán hàng và chứng từ liên quan để đảm bảo tính chính xác.
Kiểm tra các khoản phải thu bị cầm cố, thế chấp: Trong một vài trường hợp, đơn vị không còn quyền đối với các khoản phải thu Việc xác định các khoản cầm cố thế chấp của nợ phải thu khách hàng có thể thực hiện thông qua thư xác nhận nợ phải thu hoặc thư xác nhận ngân hàng Ngoài ra, phân tích tài khoản chi phí lãi vay cũng giúp phát hiện chi phí đã chu trả cho việc cầm cố thế chấp.
Hoàn thành kiểm toán
KTV sẽ tổng hợp và đánh giá lại các sai sót đã phát hiện trong quá trình kiểm toán Đồng thời, KTV cần xem xét các sự kiện xảy ra sau ngày kết thúc kỳ kế toán để xác định các sự kiện trọng yếu cần điều chỉnh báo cáo tài chính Sau đó, KTV sẽ trao đổi với khách hàng về những bút toán cần điều chỉnh Dựa vào quyết định của đơn vị kiểm toán và mức độ của khoản mục cần điều chỉnh, KTV sẽ đưa ra ý kiến kiểm toán phù hợp
Trong chương 2, tác giả tiến hành đánh giá các nghiên cứu trước đó để thiết lập nền tảng cho công trình nghiên cứu của mình Chương này cũng trình bày các lý thuyết liên quan đến lĩnh vực Kế toán.
Nợ phải thu và quy trình Kiểm toán Nợ phải thu theo quy trình kiểm toán mẫu VACPA Việt Nam Các đặc điểm chính, thủ tục, khẳng định kiểm toán và các rủi ro liên quan được tóm tắt và thảo luận một cách có hệ thống.
PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU
THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI
Tổng quan đơn vị nghiên cứu
4.1.1 Giới thiệu chung về công ty
Công ty Trách nhiệm hữu hạn PwC Việt Nam là công ty 100% vốn nước ngoài, được thành lập vào ngày 14/5/1994 với trụ sở chính tại thành phố Hồ Chí Minh (Lầu 8 Saigon Tower, 29 Lê Duẫn, quận 1)
Tên đầy đủ Công ty: Công Ty TNHH Pricewaterhouse Coopers Việt Nam
Tên quốc tế: PricewaterhouseCoopers (viết tắt là PwC)
Trụ sở chính: Số 29, Đường Lê Duẩn, Phường Bến Nghé, Quận 1, Thành phố Hồ Chí
Minh, Việt Nam Điện thoại: 3823 0796
4.1.2 Quá trình hình thành và phát triển
Theo thông tin từ trang chủ của Công ty PwC Việt Nam, công ty được thành lập vào ngày 14 tháng 5 năm 1994 với giấy phép kinh doanh số 862/GP do Bộ Kế hoạch và Đầu tư cấp có trụ sở chính đặt tại Thành phố Hồ Chí Minh và chi nhánh tại Hà Nội
PwC Việt Nam hoạt động cùng với các chi nhánh PwC ở các nước khác và được đồng quản lý theo mạng lưới với trụ sở chính đặt tại Anh PwC Việt Nam là một bộ phận của PwC SEAPEN (bao gồm Việt Nam, Thái Lan, Malaysia, Cam-pu-chia và Lào) được thành lập từ tháng 7 năm 2008 trên cơ sở hợp nhật giữa PwC Malaysia và PwC Mekong
PwC Việt Nam sở hữu lực lượng lao động hùng hậu gồm khoảng 720 chuyên gia có trình độ đại học trở lên, trong đó có cả người Việt Nam và người nước ngoài Đội ngũ này có hiểu biết sâu rộng về nền kinh tế, kế toán và luật pháp Việt Nam, đảm bảo cung cấp dịch vụ tư vấn chất lượng cao và hiệu quả cho khách hàng.
4.1.3 Lĩnh vực hoạt động của công ty
PwC Việt Nam cung cấp nhiều loại hình dịch vụ với bốn nhóm chính, bao gồm:
➢ Kiểm toán và dịch vụ đảm bảo: Kiểm toán báo cáo tài chính, Soát xét thông tin tài chính, Kiểm tra các thủ tục thỏa thuận trước
➢ Tư vấn: Tư vấn Thuế, Tư vấn Thương vụ, Tư vấn Hoạt động, Tư vấn Luật, Tư vấn Quản lý Nguồn nhân lực, Tư vấn quản lý rủi ro, Tư vấn niêm yết đại chúng (IPO)
➢ Hỗ trợ doanh nghiệp tư nhân và doanh nghiệp nước ngoài
Ngoài dịch vụ kiểm toán và thuế truyền thống, PwC còn cung cấp các dịch vụ khác như: quản lý rủi ro cho doanh nghiệp gặp khó khăn vì COVID-19, dịch vụ bảo vệ quyền riêng tư và dữ liệu cá nhân, PwC’s Academy.
Sau gần 27 năm hoạt động và phát triển, PwC Việt Nam không chỉ mở rộng mạng lưới khách hàng của mình ra khắp các tỉnh thành trên cả nước, mà còn mở rộng ra cả các tổ chức nước ngoài và thiết lập các mỗi liên kết với những lãnh đạo chủ chốt trong nhiều ngành nghề khác nhau Điều này đến từ việc PwC Việt Nam luôn giữ vững tinh thần trở thành điểm đến đáng tin vậy cho nhiều loại hình khách hàng khác nhau
PwC Việt Nam đạt được nhiều giải thưởng uy tín của các tổ chức trong và ngoài nước, như “Top 1000 công ty tư vấn luật tài chính và luật doanh nghiệp hàng đầu thế doanh nghiệp tốt nhất Việt Nam” do tạp chí Acquisition International trạo tặng, “Chuyên gia tư vấn giải quyết tranh chấp thuế hàng đầu”, …
Trong năm 2023, PwC Việt Nam vinh dự là một trong những công ty được tôn vinh với Giải thưởng vì Cộng đồng tại Hội Nghị CSR & ESG Toàn Cầu lần thứ 15, giải thưởng “Nhà tư vấn M&A tiêu biểu giai đoạn 2009-2023” tại Lễ vinh danh Diễn đàn M&A Việt Nam 2023 và hai năm liên tiếp đạt được danh hiệu “Nơi Làm Việc Xuất Sắc”
4.1.4.3 Cam kết Ở cương vị một trong những công ty kiểm toán hàng đầu tại Việt Nam, hiện nay, khách hàng chủ chốt của PwC là những doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài, các tổ chức tín dụng trong nước và quốc tế Trong lĩnh vực kiểm toán, uy tín luôn là tiêu chuẩn được đặt lên hàng đầu Với châm ngôn: “To build trust in society and solve important problems” – dịch ra tiếng Việt có nghĩa là: “Tạo dựng uy tín trong xã hội và giải quyết những vấn đề quan trọng” Điều này thể hiện, đối với PwC, uy tín với xã hội luôn được đặt lên hàng đầu
Chiến lược toàn cầu của PwC – Hệ Cân Bằng mới (The New Equation) – tập trung vào hai lĩnh vực trọng tâm: xây dựng niềm tin và mang lại kết quả bền vững cho các bên liên quan Đây cũng chính là phương thức PwC xây dựng một cộng đồng được hỗ trợ bởi công nghệ, giúp tháo gỡ những vấn đề trong xã hội Nền tảng của chiến lược này là mô hình hoạt động đa dạng và linh hoạt, cũng như sự cam kết của chúng tôi trong việc cung cấp các dịch vụ kiểm toán và đảm bảo, tư vấn quản lý tài chính, tư vấn thuế và pháp lý chất lượng cao Đội ngũ nhân sự của PwC Việt Nam gồm hơn 1.200 người Việt Nam và nước ngoài với năng lực và kiến thức chuyên sâu về các lĩnh vực đa dạng, luôn sẵn sàng giải quyết các vấn đề khách hàng quan tâm Với chiến lược Hệ Cân Bằng mới, PwC đang tập trung đẩy mạnh vào các lĩnh vực quan trọng như Môi trường, Xã hội và Quản trị (ESG),
Chuyển đổi kỹ thuật số, Mua bán và Sáp nhập, tạo giá trị thông qua các thương vụ, đồng thời cung cấp nhiều dịch vụ kiểm toán không chỉ giới hạn trong báo cáo tài chính
Cơ cấu tổ chức bộ máy của Công ty bao gồm Tổng giám đốc, Phó giám đốc, các phòng ban nghiệp vụ và các phòng ban nội bộ Công ty TNHH PwC Việt Nam là một doanh nghiệp dịch vụ nên cơ cấu tổ chức Công ty được chia ra các phòng dịch vụ khác nhau như được trình bày trong Hình 4.1
Hình 4.1: Sơ đồ tổ chức bộ máy PwC Việt Nam
Nguồn: Tài liệu đào tạo của PwC Việt Nam
Tổng Giám đốc là người điều hành hoạt động kinh doanh của Công ty, chịu trách nhiệm về việc thực hiện các quyền và nhiệm vụ
Phó Tổng Giám đốc chịu trách nhiệm hỗ trợ Tổng Giám đốc trong mọi công việc để hoàn thành tốt nhiệm vụ
Các nhóm kiểm toán BU 1 và BU 2: Chịu sự quản lý trực tiếp của Phó Tổng
Người giám đốc có trách nhiệm giám sát các dịch vụ kế toán, kiểm toán, tư vấn và các dịch vụ khác liên quan đến tài chính, kế toán và báo cáo tài chính của doanh nghiệp nhằm đáp ứng nhu cầu của khách hàng.
Thành phần chủ yếu trong phòng nhóm dịch vụ là các nhóm chịu sự quản lý của trưởng và phó phòng nghiệp vụ Trong mỗi dịch vụ, thường đứng đầu là trưởng nhóm kiểm toán, kế đến là các trợ lí kiểm toán
Quy trình kiểm toán chung tại Công ty TNHH PwC Việt Nam
Chương trình kiểm toán của PwC dựa trên Chuẩn mực Kiểm toán quốc tế và các chính sách hướng dẫn riêng của PwC PwC Audit Guide là phương pháp tiếp cận kiểm toán chung giúp các công ty thành viên tuân thủ tiêu chuẩn mạng lưới và điều chỉnh linh hoạt để đạt kết quả chất lượng trong thời gian phù hợp Đối với quy trình kiểm toán Nợ phải thu khách hàng, PwC Audit Guide - 3303 trình bày các thủ tục cụ thể hướng dẫn tổ chức kiểm toán linh hoạt, nhằm đạt được sáu mục tiêu chính.
Về mục tiêu hiện hữu: Các khoản nợ phải thu từ khách hàng cần được xác nhận là có thực tại thời điểm lập báo cáo tài chính
Về mục tiêu đầy đủ: Tất cả các khoản nợ phải thu từ khách hàng có thực đều phải được ghi nhận đầy đủ
Về mục tiêu quyền sở hữu: Các khoản nợ phải thu từ khách hàng vào cuối kỳ kế toán phải thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp tại thời điểm lập báo cáo tài chính
Về tính chính xác, khoản nợ phải thu từ khách hàng phải được ghi chép chính xác với số tiền gốc trong báo cáo tài chính Khi đối chiếu sổ theo dõi nợ phải thu với sổ cái, giá trị hợp lý của khoản nợ phải thu cần được ghi nhận.
Về mục tiêu đánh giá: Việc đánh giá hợp lý các khoản nợ phải thu khó đòi nhằm đạt được giá trị thuần gần đúng nhất có thể thực hiện được
Về mục tiêu trình bày và công bố: Các khoản nợ phải thu từ khách hàng trên báo cáo cần được trình bày đúng đắn và công bố đầy đủ các thông tin liên quan như các khoản cầm cố, thế chấp của doanh nghiệp (nếu có)
4.2.1 Giai đoạn tiền kế hoạch
Trong giai đoạn tiền kế hoạch kiểm toán, trưởng nhóm kiểm toán sẽ xem xét việc chấp nhận khách hàng mới hoặc tiếp tục hợp đồng cũ
Tìm hiểu sơ lược về thông tin khách hàng:
Việc xem xét chấp nhận khách hàng mới xảy ra khi doanh nghiệp kiểm toán thực hiện kiểm toán năm đầu tiên cho khách hàng đó Do kiểm toán viên chưa có đủ hiểu biết về đơn vị được kiểm toán, hoạt động sản xuất kinh doanh và tuân thủ, việc tuân thủ các cần thiết Kiểm toán viên sẽ xem xét tính chính trực của doanh nghiệp qua các phương tiện truyền thông đại chúng, phỏng vấn kiểm toán viên tiền nhiệm, phỏng vấn Ban giám đốc và Ban quản trị của doanh nghiệp để đánh giá rủi ro của khách hàng Thông tin phỏng vấn thường bao gồm:
➢ Thông tin nhận dạng các thành viên chủ chốt của Ban giám đốc và Ban quản trị;
➢ Đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp;
➢ Các thông tin liên quan đến quan điểm của Ban giám đốc và Ban quản trị về việc tuân thủ các chuẩn mực kiểm toán và môi trường kiểm soát nội bộ;
➢ Các bên liên quan của doanh nghiệp, v.v
Sau khi tìm hiểu khách hàng, tùy thuộc vào năng lực chuyên môn và nguồn lực của nhóm kiểm toán, trưởng nhóm kiểm toán sẽ quyết định có chấp nhận khách hàng mới hay không Đối với kiểm toán từ năm thứ hai trở đi, các thủ tục trong giai đoạn tiền kế hoạch kiểm toán sẽ trở thành thủ tục xem xét và đánh giá khả năng tiếp tục cung cấp dịch vụ cho khách hàng Tại PwC Việt Nam, các thủ tục này thường được thực hiện trên phần mềm hỗ trợ kiểm toán – Aura, thông qua các bảng câu hỏi thiết kế sẵn, tập trung vào việc cập nhật thông tin, các vấn đề trọng yếu đã phát sinh trong cuộc kiểm toán năm trước, và những thay đổi đáng chú ý trong hoạt động của khách hàng, đồng thời đánh giá rủi ro và ảnh hưởng của những thay đổi đó đến việc tiếp tục hợp đồng
4.2.2 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
Tại giai đoạn này, KTV thực hiện đánh giá rủi ro của khách hàng để xác định những khu vực có rủi ro cao, từ đó lập kế hoạch các thủ tục kiểm toán phù hợp với đặc điểm của đơn vị KTV có thể thu thập và nghiên cứu tài liệu về tình hình kinh doanh của đơn vị, tham quan và quan sát các hoạt động kiểm soát và vận hành thực tế, cũng như phỏng vấn nhân viên chủ chốt trước khi thực hiện phân tích sơ bộ KTV cần đạt được sự hiểu biết nhất định về khách hàng trên các phương diện sau:
➢ Môi trường và lĩnh vực hoạt động: Bao gồm tình hình thị trường và mức độ cạnh tranh, các đặc điểm của ngành nghề, các chuẩn mực, chế độ kế toán và các quy định liên quan đến hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp
➢ Yếu tố nội tại của đơn vị: Bao gồm đặc điểm về quản trị doanh nghiệp, tình hình kinh doanh, và khả năng tài chính của đơn vị
Dựa vào những hiểu biết đã có, kiểm toán viên (KTV) sẽ tiến hành xác định các sai phạm tiềm tàng tại đơn vị kiểm toán Sau đó, họ sẽ đánh giá sơ bộ rủi ro kiểm soát, xác định mức độ rủi ro có thể chấp nhận (MTY) và cuối cùng là xác định cách tiếp cận kiểm toán phù hợp cho từng khoản mục cụ thể.
4.2.2.1 Tìm hiểu về hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị được kiểm toán: Để tìm hiểu và đánh giá chất lượng hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng, KTV cần kiểm tra hệ thống kiểm soát đối với chu trình bán hàng của khách hàng Hơn hết, KTV cần chú trọng kiểm tra chu trình bán chịu hàng của doanh nghiệp, đánh giá chu trình bán chịu của khách hàng đã hiệu quả hay chưa Dựa vào việc tìm hiểu chu trình bán hàng của đơn vị được kiểm toán, KTV tiến hành thiết lập bảng hỏi về chu trình bán chịu Sau đó, KTV có thể sử dụng thủ thuật “Walkthrough” kiểm tra bất kỳ nghiệp vụ nào để xem xét trên thực tế nội bộ có thực hiện đúng với mô tả của doanh nghiệp hay không
4.2.2.2 Đánh giá sơ bộ rủi ro kiểm soát
Trong công tác này, dựa vào các tài liệu được cung cấp từ phía khách hàng cũng như khả năng xét đoán nghề nghiệp, KTV tiến hành xác lập mức rủi ro kiểm soát Kết quả của công tác kiểm toán BCTC, KTV có trách nhiệm đảm bảo rằng BCTC không có những sai sót trọng yếu Do đó, trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, KTV cần phải xác định được mức trọng yếu có thể chấp nhận đối với các sai lệch có thể thực hiện được Để đánh giá và xử lý rủi ro có sai sót trọng yếu, PwC xem xét các mức trọng yếu của:
➢ Toàn bộ báo cáo tài chính (BCTC);
➢ Các nhóm giao dịch, số dư tài khoản hoặc thông tin thuyết minh;
➢ Các nhóm giao dịch, số dư tài khoản hoặc thông tin thuyết minh cụ thể;
➢ Đánh giá tác động của các sai sót
Rủi ro sai sót trọng yếu ở mức tổng thể của báo cáo tài chính liên quan đến việc nêu bật các yếu tố ảnh hưởng đến toàn bộ báo cáo, giao dịch, số dư tài khoản và thông tin thuyết minh Các rủi ro này thường gắn liền với môi trường kiểm soát nội bộ của doanh nghiệp và có thể bị tác động bởi các yếu tố kinh tế và môi trường khác Chúng không chỉ xảy ra ở cấp độ giao dịch riêng lẻ mà còn có thể phát sinh ở cấp độ tổng thể, dẫn đến sai sót trọng yếu trong nhiều cơ sở dữ liệu do gian lận không được phát hiện trong quản lý nội bộ.
PwC xác định MTY như một phần của việc thiết lập chiến lược tổng thể cho cuộc kiểm toán, theo như hướng dẫn của ISA 320.6 MTY được thảo luận trong quá trình lên kế hoạch kiểm toán như một phần của việc thảo luận về cách tiếp cận tổng thể đối với hoạt động kiểm toán Sự tham gia của người đứng đầu cuộc kiểm toán (Engagement Leader) là rất quan trọng trong quá trình xác định MTY để tránh MTY được xác lập quá cao hoặc quá thấp
Mức Trọng yếu Tổng thể (Overall Materiality - OM)
Thực trạng kiểm toán khoản mục Nợ phải thu tại công ty TNHH ABC
Quy trình kiểm toán khoản mục Nợ phải thu tại PwC được thực hiện dựa trên các hướng dẫn và phương pháp quy định trong PwC Audit Guide (Phụ lục 1) Đây là tài liệu cung cấp các bước chi tiết và tiêu chuẩn mà các KTV áp dụng để đảm bảo tính chính xác và đầy đủ của khoản mục nợ phải thu trong quá trình kiểm toán báo cáo tài chính Hướng dẫn này cũng điều chỉnh việc thu thập dữ liệu, phân tích các giao dịch liên quan đến nợ phải thu, và xác định các rủi ro và phân loại thích hợp trong báo cáo kiểm toán
Công ty TNHH ABC là công ty khách hàng thuê dịch vụ kiểm toán tại Công ty TNHH PwC Việt Nam nên mọi thông tin liên quan cụ thể định danh khách hàng xin phép bảo mật và ký hiệu là công ty ABC
4.3.1 Giai đoạn tiền kế hoạch kiểm toán
Tìm hiểu sơ lược về thông tin khách hàng:
Công ty TNHH ABC đã được PwC Việt Nam kiểm toán trong năm trước Nhờ vậy, kiểm toán viên (KTV) đã nắm được đặc thù ngành nghề và tình hình hoạt động của doanh nghiệp Trưởng nhóm kiểm toán và chủ nhiệm kiểm toán đã rà soát, tìm hiểu kỹ lưỡng để xác định mức độ dịch vụ kiểm toán phù hợp Mục tiêu của kiểm toán là đảm bảo tính chính xác và tuân thủ chuẩn mực của báo cáo tài chính, đồng thời xác nhận tính trung thực và hợp lý của kết quả kinh doanh được trình bày trong đó.
Khái quát về công ty ABC
Loại hình doanh nghiệp: Công ty Trách nhiệm hữu hạn Một thành viên Ngành nghề kinh doanh:
• Bán lẻ hình thức khác chưa được phân vào đâu
• Hoạt động phát hành phim điện ảnh, phim video và chương trình truyền hình
• Hoạt động sản xuất phim điện ảnh, phim video và chương trình truyền hình
• Hoạt động dịch vụ hỗ trợ kinh doanh khác còn lại chưa được phân vào đâu
Công ty ABC là một dịch vụ phát video theo yêu cầu và phát trực tuyến hàng đầu tại Việt Nam Công ty cung cấp một loạt các nội dung bao gồm phim Việt Nam, phim quốc tế, loạt phim truyền hình và nội dung gốc độc quyền Được thành lập vào năm 2015 với quy mô hiện tới lên đến 107 nhân viên Công ty thuộc loại Công ty TNHH trong nước được quản lý bởi Cục thuế TP Hồ Chí Minh với vốn điều lệ 147.099.770.000 Đồng Trong năm 2023, trong môi trường kinh doanh khó khăn cùng nền kinh tế, công ty ghi nhận kết quả kinh doanh khá ảm đạm, với tổng doanh thu ghi nhận 188.393.124.065 Đồng, giảm 32% so với cùng kì năm trước Lợi nhuận trước thuế lỗ (86.782.927.829), cải thiện đáng kể so với mức lỗ cùng kì lên đến 158.479.311.768
Trụ sở chính: Đường Võ Nguyên Giáp, Phường Thảo Điền, Thành phố Thủ Đức, Thành phố Hồ Chí Minh, Việt Nam
Chuẩn mực và chế độ kế toán áp dụng: Công ty thực hiện chế độ kế toán theo
Thông tư số 200/2014/TT-BTC ban hành ngày 22 tháng 12 năm 2014 và Thông tư số 53/2016/TT-BTC ban hành ngày 21 tháng 03 năm 2016 của Bộ Tài chính Các báo cáo tài chính của công ty được lập và trình bày theo Chuẩn mực kế toán và hệ thống kế toán Việt Nam
Nguyên tắc ghi nhận các khoản nợ phải thu: Các khoản nợ phải thu được trình bày trên báo cáo tài chính theo giá trị ghi sổ, thể hiện các khoản nợ từ khách hàng và các khoản phải thu khác, sau khi đã trừ đi các khoản dự phòng được thiết lập cho các khoản nợ có thể khó thu được
Niên độ kế toán: Niên độ kế toán bắt đầu từ ngày 01/01 và kết thúc vào 31/12 Đơn vị tiền tệ: Đồng Việt Nam (VND)
4.3.2 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
Manager phân công nhiệm vụ cho Senior triển khai công việc kiểm toán Senior thành lập nhóm kiểm toán dựa trên quy mô dự án, gồm Senior (Trưởng nhóm), 2 Associate (Trợ lý kiểm toán) và 1 Intern (Thực tập sinh kiểm toán).
Sau đó, kế hoạch làm việc sơ bộ được thiết lập như Bảng 4.4
Bảng 4.4: Kế hoạch kiểm toán công ty ABC niên độ 2023
Lập kế hoạch kiểm toán Ngày 01/10/2023
Kiểm toán tạm thời (Interim fieldwork) Ngày 07/11/2023
Kiểm toán cuối cùng (Final fieldwork) Ngày 30/01/2023
Chứng kiến kiểm kê Ngày 28/12/2023
Hoàn thành và phê duyệt BCTC đã kiểm toán
Ngày 22/03/2024 hoặc sau khi hai bên đồng ý với các điều chỉnh (nếu có) Báo cáo kiểm toán hợp nhất Ngày 31/05/2024
4.3.2.1 Tìm hiểu về hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị được kiểm toán:
Môi trường kiểm soát thiết lập của khách hàng, ảnh hưởng đến ý thức kiểm soát của nhân viên khách hàng Nó là nền tảng cho tất cả các thành phần khác của kiểm soát nội bộ, cung cấp kỷ luật và cấu trúc Trong quá trình lập kế hoạch kiểm toán, các kiểm toán viên đã tiến hành nghiên cứu và đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị được kiểm toán Các hoạt động bao gồm khảo sát các quy trình, chính sách, và thực tiễn hoạt động của công ty để đảm bảo tính hiệu quả và tính toàn vẹn của hệ thống kiểm soát nội bộ
Phương pháp nghiên cứu áp dụng bao gồm phân tích môi trường hoạt động hiện tại, phỏng vấn các nhân viên chủ chốt và thực hiện các kiểm tra thực tế như đánh giá năng lực của ban lãnh đạo và thâm niên làm việc trong ngành Những kết quả thu được từ công tác nghiên cứu đã được ghi nhận và đưa vào biên bản cuộc họp phát động.
Sự hiểu biết này là cần thiết để nhóm kiểm toán đánh giá liệu các điểm mạnh trong các yếu tố môi trường kiểm soát có cung cấp nền tảng thích hợp cho các thành phần khác của kiểm soát nội bộ hay không và liệu các thành phần khác có bị suy yếu do thiếu sót hay không
Truyền đạt thông tin và yêu cầu thực thi tính chính trực và các giá trị đạo đức:
Quản lý thể hiện mực độ cam kết của mình đối với tính chính trực và các giá trị đạo đức bằng mức độ thiết lập, giao tiếp và củng cố các tiêu chuẩn đạo đức và hành vi cao
• Cơ cấu tổ chức phù hợp để tạo điều kiện thuận lợi cho việc đạt được các mục tiêu của đơn vị, chức năng hoạt động và các yêu cầu quy định
• Cơ cấu đơn vị tạo điều kiện cho luồng thông tin đáng tin cận và kịp thời đến những người thích hợp để lập kế hoạch và kiểm soát các hoạt động
• Việc phân chia nhiệm vụ được tách biệt trong phạm vi có thể
Cam kết về năng lực: Ban lãnh đạo có kiến thức sâu rộng về ngành nghề kinh doanh
Phân công quyền hạn và trách nhiệm: Chưa có chính sách nào Các báo cáo và trách nhiệm giải trình thích hợp tồn tại (phù hợp với quy mô của đơn vị và bản chất hoạt động của nó) Mô tả công việc bao gồm các trách nhiệm liên quan đến kiểm soát
Ban quản trị độc lập với quản lý, sở hữu kinh nghiệm, tầm vóc và chuyên môn tài chính phù hợp để giám sát hiệu quả hoạt động của ban quản lý Họ đóng vai trò quan trọng trong việc đưa ra những câu hỏi khó, theo đuổi câu trả lời, xem xét các vấn đề quan trọng và kết quả tài chính, đảm bảo rằng ban quản lý chịu trách nhiệm về hành động của mình.
➢ Quản lý thiết lập/thực thi các tiêu chuẩn để thuê các cá nhân có trình độ cao nhất
Nhận xét chung về quy trình kiểm toán khoản mục Nợ phải thu tại công ty TNHH
Quy trình kiểm toán khoản mục Nợ phải thu tại công ty ABC được thiết kế toàn diện và tuân thủ các chuẩn mực kiểm toán hiện hành Ưu điểm nổi bật là việc sử dụng bộ hướng dẫn PwC Audit Guide, cung cấp đầy đủ các quy trình kiểm toán khoản mục thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toán thông qua các tài liệu liên quan như sổ cái, báo cáo dòng tiền và bảng cân đối kế toán, thuận tiện cho việc tìm kiếm sai sót trọng yếu.
Tuy nhiên, thời gian dành cho kiểm toán khoản mục NPT thường hạn chế, làm giảm khả năng kiểm tra kỹ lưỡng và tăng nguy cơ bỏ sót các sai sót trọng yếu Hơn nữa, KTV thường dựa vào đánh giá HTKSNB từ các năm trước, có thể dẫn đến việc bỏ qua những thay đổi quan trọng hiện tại Việc khách hàng không cung cấp dữ liệu đúng tiến độ cũng ảnh hưởng đến tiến độ và chất lượng kiểm toán Để củng cố những nhận định này và đưa ra các kiến nghị cải tiến, tác giả phỏng vấn thêm các KTV tham gia trực tiếp vào quy trình kiểm toán khoản mục Nợ phải thu tại PwC Thông qua các cuộc phỏng vấn, có thể thu thập thông tin chi tiết hơn về các thách thức và khó khăn trong quá trình kiểm toán, cũng như các biện pháp cải tiến để nâng cao hiệu quả và chất lượng của quy trình kiểm toán khoản mục NPT
4.5 Khảo sát đánh giá kiểm toán khoản muc Nợ phải thu trên quy trình kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty TNHH PwC Việt Nam
Cuộc khảo sát được tiến hành nhằm thu thập ý kiến đánh giá của các đối tượng được khảo sát về các điểm mạnh và các mặt cần cải thiện trong kiểm toán khoản mục
Nợ phải thu trên quy trình kiểm toán báo cáo tài chính tại PwC Việt Nam Từ kết quả thu được, tiến hành đánh giá và đề xuất các kiến nghị nhằm hoàn thiện quy trình này
Tác giả thực hiện khảo sát bằng cách thực hiện phỏng vấn về nội dung liên quan đến quy trình Kiểm toán Nợ phải thu khách hàng Sau đó, sẽ tổng hợp, phân tích và đưa ra các kết luận
4.5.3 Phạm vi và đối tượng khảo sát
Cuộc phỏng vấn được thực hiện vào tháng 01 năm 2024 Đối tượng phỏng vấn bao gồm 15 nhân viên nội bộ công ty
4.5.4 Nội dung và kết quả khảo sát
Dựa vào quan sát và cơ hội tiếp xúc với quy trình kiểm toán trong 3 tháng thực tập, tác giả lập ra bảng các câu hỏi phỏng vấn nhằm xem xét mức độ thực hiện các thủ tục kiểm toán khoản mục nợ phải thu trên quy trình kiểm toán báo cáo tài chính của PwC Việt Nam, được đánh giá theo thang đo Likert 5 mức độ (từ Không thực hiện thường xuyên đến Thực hiện thường xuyên) (Phụ lục 07) Thông qua đó, đưa ra bảng các câu hỏi về ưu điểm (Phụ lục 08) và nhược điểm (Phụ lục 09) về kiểm toán khoản mục Nợ phải thu khách hàng trên quy trình kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty Cuối cùng, kết quả phỏng vấn được thống kê và tập hợp vào bảng khảo sát của KTV, và qua đó đưa ra kết luận
Khảo sát KTV không mang tính đại diện vì chỉ thể hiện về mặt con số chưa thể hiện về mặt lý thuyết như nội dung, lý do vì sao thực hiện hay không thực hiện các thủ tục này Chính vì thế sau bức khảo sát này, tác giả cần phải phỏng vấn KTV để làm rõ về mặt lý thuyết
Kết quả phỏng vấn cho thấy số lượng KTV tại công ty PwC Việt Nam tham gia khảo sát chiếm tỷ lệ cao với tỷ lệ 100% gồm có 5 KTV giữa chức vụ trưởng nhóm kiểm toán (Senior Associate) và còn lại là trợ lý kiểm toán (Associate) Các trưởng nhóm kiểm toán đều có kinh nghiệm làm việc hơn 5 năm trở lên, có kinh nghiệm và tiếp xúc sâu vào quy trình kiểm toán NPT Bên cạnh đó, trợ lý kiểm toán đa số đều có kinh nghiệm làm việc từ 1 đến 5 năm Vì vậy, kết quả phỏng vấn ở nghiên cứu này là đáng tin cậy (Bảng 4.9) Danh sách 15 kiểm toán viên và trợ lý kiểm toán (Phụ lục 10)
Bảng 4.9: Bảng tổng hợp kết quả tham gia khảo sát
Chức vụ Tham gia khảo sát Tỷ lệ (%)
Tác giả có thể tóm tắt kết quả phỏng vấn kiểm toán khoản mục Nợ phải thu trên quy trình kiểm toán báo cáo tài chính như sau:
Bảng 4.10: Khảo sát về quy trình kiểm toán NPT khi khảo sát KTV
(%) Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
Mức độ tìm hiểu về môi trường kinh doanh hoạt động khách hàng trong niên độ được kiểm toán 33 67 73% Đối với khách hàng mới, KTV thực hiện đánh giá
HTKSNB bằng kinh nghiệm thông qua quan sát, phỏng vấn, kiểm tra tài liệu 53 47 69% Đối với khách hàng cũ, KTV dựa vào những tài liệu của năm trước để đánh giá HTKSNB 7 27 40 27 78%
Mức độ tìm hiểu về việc áp dụng tỷ lệ phần trăm cho tiêu chuẩn được chọn để xác định MTY khoản mục nợ phải thu 7 33 33 20 7 57%
Giai đoạn thực hiện kiểm toán
Thực hiện thử nghiệm kiểm soát 80 20 84%
Thực hiện các thử nghiệm kiểm soát đáp ứng các cơ sở dẫn liệu như hiện hữu 20 73 7 77%
Thực hiện thử nghiệm cơ bản
So sánh khoản mục NPT khách hàng, dự phòng
NPT khó đòi, khách hàng trả tiền trước giữa năm nay với năm trước Thu thập để đối chiếu với sổ sách liên quan (sổ cái, sổ chi tiết…)
20 67 13 79% Đánh giá tính hợp lý của số dư NPT bằng cách phân tích biến động các hệ số chính như vòng quay các khoản phải thu khách hàng, thời gian thu nợ, chính sách tín dụng bán hàng trong kỳ
Chọn mẫu các nghiệp vụ có giá trị lớn trên sổ sách liên quan (sổ cái, số chi tiết, BCĐPS…) để kiểm tra, đối chiếu với hóa đơn bán hàng 87 13 83%
Giai đoạn kết thúc kiểm toán
Trình bày kết quả những công việc đã thực hiện trong kết quả kiểm toán và ghi tham chiếu những bằng chứng kiểm toán 27 73 75%
Tổng hợp các bút toán điều chỉnh của các sai sót
(nếu có) từ các trợ lý kiểm toán để trình bày trong kết quả kiểm toán Sau đó, KTV hình thành ý kiến và hoàn thành BCKT dự thảo đưa cho khách hàng kiểm tra lại
Về quy trình kiểm toán khoản mục, trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, kết quả cho thấy rằng thủ tục tìm hiểu khách hàng và thủ tục tìm hiểu KTKSNB của khách hàng đều được thường xuyên, đều trên mức 70% Tuy nhiên, đối với việc tìm hiểu về việc áp dụng tỷ lệ phần trăm cho tiêu chuẩn được chọn để xác định MTY khoản mục nợ mức độ thực hiện 57% Trong giai đoạn thực hiện kiểm toán, KTV nhận xét các thử nghiểm kiểm soát liên quan đến cơ sở dẫn liệu đều được thực hiện khá cao với tỉ lệ đạt trên 80% Trong đó, các thử nghiệm cơ bản như đối chiếu, phân tích và chọn mẫu đều được các kiểm toán viên của PwC Việt Nam, thực hiện một cách một cách xuyên xuất quy trình kiểm toán, với kết quả phóng vấn đều đạt trên 75% tỉ lệ thực hiện Cuối cùng, trong giai đoạn kết thúc kiểm toán, KTV đánh giá các thủ tục kiểm toán này với mức độ thực hiện đều đầy đủ, với trên 76% mức độ thực hiện
Bảng 4.11: Khảo sát ưu điểm của quy trình kiểm toán NPT khi khảo sát KTV
Bộ hướng dẫn PwC Audit Guide đưa ra đầy đủ các bước về quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải thu, phù hợp với mục tiêu kiểm toán 7 60 33 85%
Các bước công việc trong phần hành NPT đều được hướng dẫn nội bộ trước đó, giúp KTV dễ dàng vận dụng vào mỗi doanh nghiệp khác nhau 20 80 96%
Việc áp dụng các Mức độ trọng (MTY) yếu riêng biệt cho các khoản mục trong bảng cân đối kế toán mang lại hiệu quả dể phát hiệu các sai sót trọng yếu
Thu thập bằng chứng kiểm toán số liệu khoản
NPT khách hàng với các tài liệu liên quan (sổ cái, BCĐPS, BCĐKT…) nhằm thuận tiện trong việc tìm kiếm sai sót trọng yếu
Phân bổ phần lớn nguồn lực trong thủ tục kiểm tra chi tiết 80 20 84%
Qua khảo sát, đa số KTV đồng tình với các ưu điểm trong bài phỏng vấn, như: (i) Bộ hướng dẫn của PwC cung cấp đủ các bước về quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải thu, giúp đáp ứng mục tiêu kiểm toán (85% đồng tình); (ii) KTV được tham gia các hướng dẫn nội bộ về quy trình kiểm toán để có thể áp dụng vào nhiều doanh nghiệp khác nhau (96% đồng tình); (iii) Việc tham chiếu bằng chứng kiểm toán số liệu khoản nợ phải thu khách hàng với các tài liệu liên quan giúp thuận tiện tìm kiếm sai sót trọng yếu (83% đồng tình); (iv) Phần lớn nguồn lực được phân bổ cho thủ tục kiểm tra chi tiết (84% đồng tình).
Bảng 4.12 Khảo sát hạn chế của quy trình kiểm toán NPT khi khảo sát KTV
Thời gian thực hiện kiểm toán khoản mục NPT được phân bổ khá ít trong một cuộc kiểm toán 47% 53% 91%
KTV không tập trung nhiều vào việc tìm hiểu HTKSNB tại khách hàng mà thường dựa vào đánh giá HTKSNB vào những năm trước
PwC Audit Guide có sự hướng dẫn chi tiết trong việc sử dụng các tiêu chuẩn để xác định mức MTY 13% 53% 20% 13% 46%
Khách hàng cung cấp dữ liệu không đúng tiến độ, ảnh hưởng đến tiến độ và chất lượng việc kiểm toán khoản mục
Thay đổi nhân sự nhiều lần trong một cuộc kiểm toán, sẽ khó KTV hạn chế 7% 33% 33% 27% 76% trong việc theo dõi tiến độ kiểm toán khoản mục NPT
Mở rộng khảo sát
Qua kết quả phỏng vấn được như trên, tác giả nhận thấy việc xác định và vận dụng MTY đối với khoản mục kiểm toán NPT trở nên rất quan trọng, chính vì thế tác giả mở rộng thực hiện mở rộng khảo sát, nhằm tiềm hiểu thực trạng quy trình xác định và vận dụng MTY đối với các khách hàng khác nhau của việc kiểm toán khoản mục nợ phải thu trên quy trình kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty TNHH PwC Việt Nam
- Quy trình này được PwC đưa vào áp dụng tại Việt Nam theo mô hình của PwC toàn cầu từ năm 2010 đã được tuân thủ nghiêm ngặt trong hoạt động kiểm toán báo cáo tài chính.- Các bước trong quy trình gồm: xác định MTY, đánh giá rủi ro MTY, xác định các thủ tục kiểm toán đối với MTY.- Qua đó, đáp ứng yêu cầu của chuẩn mực kiểm toán quốc tế ISA 505 (phiên bản năm 2016) về kiểm toán các khoản phải thu và hướng dẫn của Hội đồng Tiêu chuẩn kế toán quốc tế (IASB) về công bố các MTY trong báo cáo tài chính.
Quy trình xác định MTY và vận đụng MTY để đánh giá sai sót trong khoản mục NPT được ghi chép trong hồ sơ kiểm toán của các khách hàng tại PwC
Phương pháp khảo sát được lựa chọn là khảo sát hồ sơ kiểm toán, chọn 5 bộ hồ sơ kiểm toán để tìm hiểu thực tế áp dụng quy trình xác định MTY và vận dụng MTY để đánh giá các sai sót trong khoản mục NPT
Dựa trên kết quả khảo sát của 5 bộ hồ sơ kiểm toán có cùng đặt điểm, thống kê sơ bộ kết quả khảo sát như sau:
Quy trình xác định MTY tổng thể:
Bước 1: Xác định loại hình kinh doanh và đặc điểm của công ty, thực hiện đầy đủ 100% Bước 2: Phân loại công ty dựa trên đặc điểm non-PIE, thực hiện đầy đủ 100%.
Bước 3: Xác định tiêu chuẩn sử dụng để tính MTY:
Bước 4 : Xác định tỷ lệ phần trăm để tính MTY: tuân thủ 100% theo quy định của PwC Audit Guide
Bước 1 : Xem xét Lịch sử sai sót:
• Lịch sử bút toán điều chỉnh ít hoặc không có bút toán điều chỉnh: 80%
• Lịch sử thường có bút toán điều chỉnh: 20%
Bước 2 : Đánh giá rủi ro và xác định rủi ro tổng thể
• Rủi ro tổng thể thấp đến trung bình: 60%
• Rủi ro tổng thể thấp: 40%
Bước 3 : Xem xét sự hữu hiệu của Kiểm soát nội bộ
• Kiểm soát nội bộ trước đây hoạt động hữu hiệu: 60%
• Không áp dụng - Không có kế hoạch kiểm tra kiểm soát nội bộ: 40%
Quy trình xác định SUM:
Bước 1 : Xác định Số lượng và giá trị của các sai sót
• Bút toán điều chỉnh được không thường xuyên phát sinh và cũng không trọng yếu: 80%
• Các cuộc kiểm toán thường không có các bút toán điều chỉnh: 20%
Bước 2 : Đánh giá rủi ro
• Nhìn chung, rủi ro có sai sót trọng yếu thấp và/hoặc ít rủi ro hơn bình thường bên cạnh rủi ro đáng kể về ghi nhận doanh thu giả định và rủi ro đáng kể do Ban quản lý bỏ qua các biện pháp kiểm soát Kiểm soát của đơn vị hữu hiệu: 60%
• Nhìn chung, rủi ro có sai sót trọng yếu thấp và/hoặc ít rủi ro hơn bình thường bên cạnh rủi ro đáng kể về ghi nhận doanh thu giả định và rủi ro đáng kể do Ban quản lý bỏ qua các biện pháp kiểm soát Kiểm soát của đơn vị hữu hiệu: 40%
Bước 3 : Xem xét sự mong đợi của Ban quản lý và Ủy ban kiểm toán
• Ban quản lý và Ủy ban kiểm toán mong đợi giá trị sai sót xấp xỉ 10% của MTY tổng thể được trao đổi: 60%
• Ban quản lý và Ủy ban kiểm toán mong đợi giá trị sai sót xấp xỉ 5% của MTY tổng thể được trao đổi: 40%
Bước 4 : Xác định tỷ lệ phần trăm để tính SUM: tuân thủ 100% theo quy định của PwC
Vận dụng MTY để đánh giá ảnh hưởng của sai sót:
• Tổng hợp các sai sót đã phát hiện: thực hiện đầy đủ 100%
• Lập bút toán điều chỉnh: 40%
• Biện pháp xử lý đối với các bút toán điều chỉnh: 40% thực hiện trao đổi với Ban giám đốc về các bút toán điều chỉnh
• Ban Giám đốc chấp nhận bút toán điều chỉnh: chấp nhận đầy đủ 40%
• Đánh giá ảnh hưởng của các bút toán không điều chỉnh lên BCTC: thực hiện đầy đủ 100%
Kết quả khảo sát quy trình xác định Mức trọng yếu tổng thể (OM)
Bảng 4.13: Kết quả khảo sát quy trình xác định MTY tổng thể
Giá trị của tiêu chuẩn (VND)
– Bán lẻ Lợi nhuận trước thuế 794.753.338.386 Non- PIE 8% 63.580.267.071
Tổ chức phi lợi nhuận cho thuê pin năng lượng mặt trời
Tổng tài sản 328.337.916.339 Non- PIE 3% 9.850.137.490
Sản xuất nguyên vật liệu và thiết bị
Lợi nhuận trước thuế 46.393.627.405 Non-
Bán lẻ, bán buôn tổng hợp và dịch vụ đại lý hoa hồng
A5 Tổ chức tài chính Lợi nhuận trước thuế 239.190.000.000 Non- PIE 10% 23.919.000.000
Kết quả khảo sát quy trình xác định Mức trọng yếu thực hiện (PM)
Bảng 4.14: Kết quả khảo sát quy trình xác định MTY thực hiện
Lịch sử sai sót Đánh giá rủi ro và rủi ro tổng thể
Sự hữu hiệu của kiểm soát nội bộ
Lịch sử bút toán điều chỉnh ít hoặc không có bút toán điều chỉnh
Rủi ro tổng thể thấp đến trung bình
Kiểm soát nội bộ trước đây hoạt động hữu hiệu
Lịch sử bút toán điều chỉnh ít hoặc không có bút toán điều chỉnh
Rủi ro tổng thể thấp
Không áp dụng - Không có kế hoạch kiểm tra kiểm soát nội bộ
Lịch sử bút toán điều chỉnh ít hoặc không có bút toán điều chỉnh
Rủi ro tổng thể thấp đến trung bình
Kiểm soát nội bộ trước đây hoạt động hữu hiệu
Lịch sử thường có bút toán điều chỉnh
Rủi ro tổng thể thấp
Không áp dụng - Không có kế hoạch kiểm tra kiểm soát nội bộ
Lịch sử bút toán điều chỉnh ít hoặc không có bút toán điều
Rủi ro tổng thể thấp đến trung bình
Kiểm soát nội bộ trước đây hoạt động 23.919.000.000 75% 17.939.250.000
Kết quả khảo sát quy trình xác định Ngưỡng sai sót không đáng kể (SUM)
Bảng 4.15: Kết quả khảo sát quy trình xác định SUM
Số lượng và giá trị của các sai sót Đánh giá rủi ro
Sự mong đợi của Ban quản lý và Ủy ban kiểm toán
Bút toán điều chỉnh được không thường xuyên phát sinh và cũng không trọng yếu
Nhìn chung, mức độ rủi ro sai sót trọng yếu thấp và/hoặc thấp hơn bình thường, nhưng cần lưu ý đến rủi ro đáng kể về việc ghi nhận doanh thu giả định Ngoài ra, rủi ro đáng kể khác cần lưu tâm là việc Ban quản lý có thể bỏ qua các biện pháp kiểm soát.
Kiểm soát của đơn vị hữu hiệu
Ban quản lý và Ủy ban kiểm toán mong đợi giá trị sai sót xấp xỉ 10% của MTY tổng thể được trao đổi
Các cuộc kiểm toán thường không có các bút toán điều chỉnh
Nhìn chung, rủi ro có sai sót trọng yếu thấp và/hoặc ít rủi ro hơn bình thường bên cạnh rủi ro đáng kể về ghi nhận doanh thu giả định và rủi ro đáng kể do Ban quản lý bỏ qua các
Ban quản lý và Ủy ban kiểm toán mong đợi giá trị sai sót xấp xỉ 10% của MTY tổng thể được trao đổi
Kiểm soát của đơn vị hữu hiệu
Bút toán điều chỉnh được không thường xuyên phát sinh và cũng không trọng yếu
Nhìn chung, một số rủi ro có sai sót trọng yếu cao hơn bình hường và/hoặc một số rủi ro đáng kể khác ngoài rủi ro ghi nhận doanh thu giả định và rủi ro đáng kể do Ban quản lý bỏ qua các biện pháp kiểm soát
Ban quản lý và Ủy ban kiểm toán mong đợi giá trị sai sót xấp xỉ 5% của MTY tổng thể được trao đổi
Bút toán điều chỉnh được không thường xuyên phát sinh và cũng không trọng yếu
Nhìn chung, rủi ro có sai sót trọng yếu thấp và/hoặc ít rủi ro hơn bình thường bên cạnh rủi ro đáng kể về ghi nhận doanh thu giả định và rủi ro đáng kể do Ban quản lý bỏ qua các biện pháp kiểm soát
Kiểm soát của đơn vị hữu hiệu
Ban quản lý và Ủy ban kiểm toán mong đợi giá trị sai sót xấp xỉ 10% của MTY tổng thể được trao đổi
Bút toán điều chỉnh được không thường xuyên phát sinh và cũng không trọng yếu
Tóm lại, một số rủi ro có thể dẫn đến sai sót trọng yếu cao hơn bình thường và/hoặc các rủi ro đáng kể khác ngoài rủi ro ước tính doanh thu dối trá và rủi ro đáng kể do Ban quản lý bỏ qua các biện pháp kiểm soát.
Ban quản lý và Ủy ban kiểm toán mong đợi giá trị sai sót xấp xỉ 5% của MTY tổng thể được trao đổi
Kết quả khảo sát quy trình vận dụng Mức trọng yếu để đánh giá ảnh hưởng của sai sót
Bảng 4.16: Kết quả thống kê quy trình vận dụng Mức trọng yếu để đánh giá ảnh hưởng của sai sót
Tên công ty A1 A2 A3 A4 A5 Ghi chú
Tổng hợp các sai sót đã phát hiện tại khoản mục nợ phải thu Có Có Có Có Có
Lập bút toán điều chỉnh Có Không Không Không Có
Không do các sai sót phát hiện đều nhỏ hơn SUM
Biện pháp xử lý đối với các bút toán điều chỉnh Trao đổi với BGĐ N/A N/A N/A
Ban Giám đốc chấp nhận bút toán điều chỉnh Có N/A N/A N/A Có Đánh giá ảnh hưởng của các bút toán không điều chỉnh lên BCTC
Không trọng yếu Không trọng yếu Không trọng yếu Không trọng yếu
4.6.4 Kết luận về kết quả khảo sát
Trong bối cảnh kiểm toán các khoản phải thu của khách hàng tại PwC, quy trình xác định Mức Trọng Yếu (MTY) tuân thủ chặt chẽ các hướng dẫn trong PwC Audit Guide PwC sử dụng phần mềm chuyên dụng để tự động tính toán MTY cho khoản mục yếu tố liên quan và trả lời đầy đủ các câu hỏi trong phần mềm Sau khi thu thập đầy đủ thông tin về đặc điểm của công ty, đánh giá rủi ro và sự mong đợi từ Ban giám đốc của đơn vị được kiểm toán, phần mềm sẽ đưa ra tỷ lệ phần trăm hợp lý theo hướng dẫn của PwC Audit Guide KTV có thể chấp nhận tỷ lệ phần trăm này để tính toán MTY hoặc chọn một tỷ lệ khác dựa trên xét đoán chuyên môn và rủi ro cụ thể của cuộc kiểm toán Nếu KTV quyết định sử dụng tỷ lệ phần trăm hoặc tiêu chuẩn khác với hướng dẫn của PwC Audit Guide, họ phải ghi rõ lý do trong hồ sơ kiểm toán.
So sánh kết quả với các nghiên cứu
Trong bối cảnh các nghiên cứu trước đây chưa làm rõ quy trình xác định mức trọng yếu cho khoản mục nợ phải thu, chưa có chương trình kiểm toán riêng và chưa đi sâu vào các thủ tục phân tích của cuộc kiểm toán, bài nghiên cứu này được tiến hành nhằm khắc phục những hạn chế đó Cụ thể, tác giả tiếp thu các ưu điểm từ các nghiên cứu trước, đồng thời bổ sung những điểm còn thiếu để hoàn thiện việc kiểm toán khoản mục nợ phải thu trên quy trình kiểm toán báo cáo tài chính Tác giả đã đi sâu vào nghiên cứu chi tiết một quy trình để xác định mức trọng yếu cho khoản mục nợ phải thu, thực hiện trên một chương trình kiểm toán riêng biệt và triển khai các thủ tục phân tích chuyên sâu nhằm đảm bảo tính chính xác và hiệu quả của quá trình kiểm toán Những đóng góp này không chỉ nâng cao chất lượng và độ tin cậy của báo cáo tài chính, mà còn cung cấp một công cụ hữu ích cho các kiểm toán viên trong việc thực hiện nhiệm vụ của mình một cách hiệu quả hơn
Trong chương này, tác giả đã tiến hành nghiên cứu sâu về thực trạng quy trình kiểm toán nợ phải thu khách hàng tại công ty TNHH ABC, do PwC Việt Nam thực hiện kiểm toán Chương 4 đã trình bày chi tiết quy trình kiểm toán chung tại PwC cũng như các bước thực hiện quy trình kiểm toán nợ phải thu Đồng thời, các câu hỏi nghiên cứu cũng được triển khai trong chương này, dựa trên các câu hỏi phỏng vấn để tiến hành tổng hợp và phân tích các nội dung liên quan
Thông qua các khảo sát thu thập được, kiểm toán viên sẽ thấy rõ những đánh giá về ưu điểm cũng như những hạn chế cần cải thiện Các kiến nghị phù hợp sẽ được đưa ra để khắc phục những hạn chế này trong chương tiếp theo.
