Kiểm toán tài sản cố định trong quy trình kiểm toán báo cáo tài chính của chi nhánh công ty tnhh kiểm toán và kế toán hà nội

HỌC VIỆN NƠNG NGHIỆP VIỆT NAM KHOA KẾ TỐN VÀ QUẢN TRỊ KINH DOANH - - TƠ THỊ KIỀU OANH KHĨA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐỀ TÀI: KIỂM TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG QUY TRÌNH KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA CHI NHÁNH CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ KẾ TOÁN HÀ NỘI THỰC HIỆN Hà Nội – 2020 HỌC VIỆN NƠNG NGHIỆP VIỆT NAM KHOA KẾ TỐN VÀ QUẢN TRỊ KINH DOANH - - KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐỀ TÀI: KIỂM TỐN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG QUY TRÌNH KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA CHI NHÁNH CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ KẾ TOÁN HÀ NỘI THỰC HIỆN Người thực : TÔ THỊ KIỀU OANH MSV : 621616 Khố : 62 Ngành : KẾ TỐN- KIỂM TỐN Người hướng dẫn : ThS LÊ THANH HÀ Hà Nội – 2020 LỜI CẢM ƠN Quá trình thực tập hội để chúng em học hỏi, vận dụng, so sánh kiến thức lý thuyết học với thực tế làm việc doanh nghiệp Để hồn thành khóa luận tốt nghiệp, đánh dấu cho chặng đường Đại học, em nhận nhiều quan tâm, chia sẻ, giúp đỡ tận tình tập thể, cá nhân Học viện Nông nghiệp Việt Nam,vậy nên: Em xin bày tỏ lịng chi ân thới thầy tận tình bảo, dạy dỗ em kiến thức chun mơn mà cịn kiến thức xã hội, nhiều kỹ làm hành trang vững cho em q trình thực tập cơng việc sau Em xin chân thành cảm ơn anh chị Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn Hà Nội tạo điều kiện thuận lợi để em tiếp xúc với thực tế cơng việc kiểm tốn để em hồn thành q trình thực tập công ty Đặc biệt, em xin gửi lời cảm ơn sâu sắc tới ThS Lê Thanh Hà, giảng viên Học viện Nông nghiệp Việt Nam Anh Lê Văn Tuấn – Giám đốc Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế toán Hà Nội dành nhiều thời gian, tâm huyết ln tận tình bảo, hướng dẫn em suốt trình thực đề tài Do giới hạn mặt thời gian kinh nghiệm hạn chế nên viết tránh khỏi sai sót, em mong nhận lời nhận xét ý kiến đóng góp q báu từ phí thầy anh chị kiểm tốn viên để em hồn thiện đề tài tốt nghiệp Hà Nội, ngày tháng năm 2020 Sinh viên Tô Thị Kiều Oanh i MỤC LỤC LỜI CẢM ƠN i MỤC LỤC ii DANH MỤC BẢNG iv DANH MỤC HÌNH, SƠ ĐỒ, BIỂU ĐỒ v DANH MỤC MẪU vi PHẦN I MỞ ĐẦU 1.1 Đặt vấn đề 1.2 Mục tiêu nghiên cứu 1.2.1 Mục tiêu chung 1.2.2 Mục tiêu cụ thể 1.3 Đối tượng phạm vi nghiên cứu đề tài 1.3.1 Đối tượng 1.3.2 Phạm vi không gian 1.3.3 Phạm vi thời gian 10 PHẦN II TỒNG QUAN TÀI LIỆU VÀ PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 11 2.1 Tổng quan tài liệu 11 2.1.1 Cơ sở lý luận 11 2.2.Phương pháp nghiên cứu 44 2.2.1 Phương pháp số liệu sơ cấp 44 2.2.2 Phương pháp số liệu thứ cấp 44 2.2.3 Phương pháp xử lý số liệu 44 2.2.4 Phương pháp so sánh 44 2.2.5 Phương pháp phân tích chi tiết 45 2.2.6 Phương pháp chun mơn kiểm tốn 45 2.2.6 Phương pháp vấn chuyên sâu lấy ý kiến tham khảo từ chuyên gia 45 PHẦN III KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU 46 ii 3.1 Đặc điểm chung Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế toán Hà Nội (CPA) 46 3.1.1 Giới thiệu chung Công ty 46 3.1.2 Các dịch vụ Công ty cung cấp 50 3.1.3 Khách hàng CPA HANOI 52 3.1.4 Kết kinh doanh Công ty số năm gần 53 3.2 Thực trạng kiểm toán khoản mục TSCĐ khấu hao TSCĐ kiểm toán BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn Hà Nội thực 55 3.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán 56 3.2.2 Thực kiểm toán khoản mục TSCĐ khấu hao TSCĐ 79 3.2.3 Kết thúc kiểm toán 110 3.3 Nhận xét quy trình kiểm tốn chu trình mục TSCĐ khấu hao công ty khách hàng Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn Hà Nội thực 113 3.3.1.So sánh quy trình kiểm tốn hai Cơng ty A Cơng ty B 113 3.3.2.Ưu điểm 114 3.3.3 Nhược điểm 115 3.4 Một số đề xuất nhằm hồn thiện kiểm tốn TSCĐ khấu hao TSCĐ Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn Hà Nội thực 116 PHẦN IV KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 119 4.1 Kết luận 119 4.2 Kiến nghị 121 4.2.1 Về phía nhà nước quan chức 121 4.2.2 Về phía Hiệp hội kế toán kiểm toán 121 4.2.3 Về phía Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế toán Hà Nội 122 4.2.4 Về phía đơn vị kiểm tốn 122 PHỤ LỤC 124 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 128 iii DANH MỤC BẢNG Bảng 2.1: Hệ số điều chỉnh khấu hao TSCĐ 20 Bảng 3.1 Danh sách khách hàng CPA HANOI 52 Bảng 3.2 Kết kinh doanh Công ty từ năm 2017-2019 53 Bảng 3.3: Đặc điểm Công ty A, Công ty B Công ty C 56 Bảng 3.4: Nhân thời gian thực gắn với đặc điểm khách hàng 59 Bảng 3.5 Trích dẫn phân tích sơ Bảng cân đối kế tốn Cơng ty B 66 Bảng 3.6 Trích dẫn phân tích sơ Bảng cân đối kế tốn Cơng ty A 67 Bảng 3.7: Trích dẫn thủ tục Kiểm sốt Nội Cơng ty B 80 Bảng 3.8 Bảng trích dẫn khoản mục TSCĐ khấu hao Công ty B trước điều chỉnh 90 Bảng 3.9 Bảng trích dẫn khoản mục TSCĐ khấu hao Công ty A trước điều chỉnh 91 Bảng 3.10: Trích dẫn chương trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ nghiệp vụ tăng giảm TSCĐ Công ty B 95 Bảng 3.11 Biên kiểm kê TSCĐ Công ty B 98 Bảng 3.13 Biên kiểm kê TSCĐ Công ty A 102 Bảng 3.14 Trích dẫn chương trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ khấu hao TSCĐ Công ty B 106 Bảng 3.15: So sánh quy trình kiểm tốn hai Cơng ty A Công ty B 113 iv DANH MỤC HÌNH, SƠ ĐỒ, BIỂU ĐỒ Sơ đồ 2.1: Quy trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ chi phí khấu hao TSCĐ 31 Sơ đồ 3.1: Cơ cấu tổ chức phòng ban CPA HANOI 48 Biểu đồ 3.1 Thể doanh thu hoạt động CPA HANOI cung cấp qua năm CPA HANOI 54 Hình 3.1: Chu trình kiểm toán 55 v DANH MỤC MẪU Mẫu 1.1 Trích Giấy tờ làm việc xem xét chấp nhận khách hàng đánh giá rủi ro hợp đồng CPA HANOI khách hàng B 58 Mẫu 1.2: Thư gửi khách hàng B kế hoạch kiểm toán 60 Mẫu 1.3 Xác định loại hình doanh nghiệp 64 Mẫu 1.4: Tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội khoản mục TSCĐ Công ty B 69 Mẫu 1.5 Trích dẫn mức trọng yếu ngưỡng sai sót bỏ qua Cơng ty B 71 Mẫu 1.6: Bảng hỏi đánh giá rủi ro tiềm tàng 73 Mẫu 1.7: Đánh giá rủi to kiểm soát 74 Bảng 3.6: Mơ hình đánh giá rủi ro phát 74 Mẫu 1.8 Kế hoạch kiểm tốn cho Cơng ty B – cơng ty kiểm toán năm đầu 76 Mẫu 1.10: Tổng hợp số liệu kiểm tốn khoản mục TSCĐ chi phí khấu hao TSCĐ Công ty B 84 Mẫu 1.11: Tổng hợp số liệu kiểm tốn khoản mục TSCĐ chi phí khấu hao TSCĐ Công ty A 85 Mẫu 1.12 Phân tích biến động TSCĐ hữu hình Cơng ty B 87 Mẫu 1.13 Phân tích biến động TSCĐ hữu hình Cơng ty A 88 Mẫu 1.14 Phân tích chi phí khấu hao TSCĐ Công ty B 108 Mẫu 1.15 Phân tích chi phí khấu hao TSCĐ Công ty A 109 vi DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT STT Tên viết tắt Diễn giải BCTC Báo cáo tài TSCĐ Tài sản cố định KHTSCĐ Khấu hao tài sản cố định CPA HANOI Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn Hà Nội BCTC Báo cáo tài HTKSNB Hệ thống kiểm soát nội VACPA Hiệp hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam KTV Kiểm toán viên TNHH Trách nhiệm hữu hạn 10 VSA Chuẩn mực kế toán Việt Nam 11 XDCB Xây dựng 12 TK Tài khoản vii PHẦN I MỞ ĐẦU 1.1 Đặt vấn đề Cùng với phát triển mạnh mẽ khoa học công nghệ ngày nay, kinh tế ngày có bước lên nhanh chóng, doanh nghiệp Việt Nam bước bắt nhịp với phát triển Để tồn thu hút đầu tư để phát triển môi trường cạnh tranh gay gắt thách thức lớn nhà quản trị doanh nghiệp Báo cáo tài tranh tồn cảnh tình hình hoạt động tài doanh nghiệp, để nhà đầu tư, Nhà nước, khách hàng… sử dụng, xem xét cân nhắc để từ đưa định đầu tư định kinh tế, tài chính… Do đó, tính minh bạch, đáng tin cậy với thơng tin kế tốn cung cấp đánh giá xác minh cách khách quan, trung thực tổ chức chuyên gia hành nghề độc lập Điều cho thấy kiểm tốn BCTC đóng vai trị quan trọng kinh tế Do tính chất phức tạp nghiệp vụ kinh tế phát sinh ngày cao nên việc kiểm tốn BCTC nói chung khoản mục nói riêng trở nên khó khăn tồn nhiều thiếu sót cần phải nghiên cứu hoàn thiện để đem lại kết cao Khoản mục “Tài sản cố định” khoản mục quan trọng BCTC, phận tài sản thường chiếm tỷ trọng lớn tổng tài sản doanh nghiệp, mặt khác việc tính phân bổ khấu hao TSCĐ thường khó phức tạp nên sai sót khoản mục thường sai sót trọng yếu tới BCTC doanh nghiệp Ngồi ra, TSCĐ cịn đối tượng để nhà quản trị điều chỉnh theo hướng có lợi cho thân doanh nghiệp, gây sai lệch thơng tin trình bày BCTC Bởi vậy, kiểm toán TSCĐ khấu hao TSCĐ đóng vai trị quan trọng kiểm Xác định mức trọng yếu sai sót bỏ qua Thực kiểm toán Kết thúc kiểm tốn giảm bớt Cơng ty A có quy mơ nhỏ, TSCĐ lại khách hàng lâu năm từ năm 2015, năm kiểm tốn lại khơng xảy kiện bất thường ảnh hưởng đến kết sản xuất kinh doanh nên KTV không cần phải xác định mức trọng yếu rủi ro Việc xác định mức trọng yếu sai sót bỏ qua công việc quan trọng, khách hàng năm đầu, quy mô công ty lơn niêm yết sàn chứng khoán nên khả xảy sai phạm lớn Vì KTV phải thận trọng xác định rủi ro tiềm tàng, rủi ro phát rủi ro kiểm soát cho xác Các thủ tục đơn giản Thực đầy đủ hơn, chủ yếu phụ thủ tục theo giấy tờ thuộc vào Báo cáo làm việc CPA kiểm tốn năm trước, HANOI để có kết hồ sơ kiểm tốn xác tình hình khoản mục TSCĐ biến động khoản năm trước nhứng mục TSCĐ biến động năm kiểm toán Cả hai Công ty thực tập hợp lại thủ tục rà soát lại giấy tờ, kiểm tra lại xem xác chưa để từ lập nên Báo cáo kiểm toán 3.3.2.Ưu điểm - CPA HANOI xây dựng cho chương trình kiểm toán vừa đảm bảo tuân thủ theo chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam, vừa mang tính đặc thù riêng cho công ty, tạo nên thương hiệu riêng CPA HANOI Chương trình kiểm tốn chung nhóm kiểm tốn tuân thủ chặt chẽ, nhiên có điều chỉnh phù hợp với đối tượng khách hàng đảm bảo cơng việc kiểm tốn thực hiệu 114 - Hồ sơ kiểm tốn trình bày khoa học dựa chương trình kiểm tốn mẫu VACPA giúp người xem dễ dàng tìm hiểu, nghiên cứu Chương trình kiểm tốn rõ phần hành, nội dung lịch trình kiểm tốn Qua q trình thực kiểm tốn có phối hợp chặt chẽ phần hành, thể tinh thần làm việc nhóm đặc trưng cơng việc kiểm tốn Các thành viên nhóm kiểm tốn có trao đổi thơng tin, phối hợp làm việc để giảm thiểu số lượng công việc tránh trùng lặp - Thực kiểm tốn khoản mục TSCĐ KTV có trình độ kinh nghiệm thực hiện, trưởng nhóm kiểm tốn người có kinh nghiệm dày dặn - Tiến độ kiểm toán thực theo kế hoạch đề KTV làm việc chuyên nghiệp, chứng thu thập có độ tin cậy cao Kết kiểm tốn khoản mục TSCĐ chi phí khấu hao TSCĐ nói riêng BCTC nói chung phản án trung thực hợp lý thơng tin tài khách hàng trình bày - Kết thúc ngày làm việc, KTV họp bàn lại với để tổng kết lại công việc làm đồng thời lên kế hoạch cho ngày kiểm toán Để phát hành Báo cáo kiểm toán, việc soát xét lại từ KTV thực phần hành… đến cuối Ban giám đốc, việc đảm bảo chất lượng kiểm toán tốt nhất, tránh sai sót xảy rút kinh nghiệm cho kiểm toán khác 3.3.3 Nhược điểm - Đối với khách hàng mới, CPA HANOI khơng có điều kiện tìm hiểu thơng tin thay đổi khách hàng năm trước kiểm tốn đơn vị, trước kiểm tốn KTV tìm hiểu thơng tin qua hồ sơ kiểm tốn năm trước khách hàng cung cấp vấn kế toán Ban giám đốc kiểm toán đơn vị KTV mớ thu thập tài liệu thay đổi công ty Do vậy, KTV lưu ý vấn đề thường xảy năm kiểm toán trước bước vào kiểm toán đơn vị, vấn đề phát sinh năm 115 phải tìm hiểu kiểm tốn nên KTV có thẻ thời gian khơng lưu ý hết đơn vị kiểm toán, làm cho rủi ro phát cao - Trong trình lập kế hoạch, KTV chưa trọng kết hợp việc phân tích thơng tin chung kinh tế, thông tin nghành đặc điểm đơn vị để xác định rủi ro xảy ra, từ làm cho khối lượng cơng việc cần thực lớn chi phí kiểm toán cao - Xác định mức trọng yếu CPA HANOI xác định dựa sở tiêu doanh thu hay tổng tài sản,… cho khoản mục, từ tổng hợp so sánh để xác định tổng thể cho BCTC đưa kết luận Điều dẫn tới kết luận khơng phù hợp khơng xác Với khoản mục mức độ quan trọng giá trị khác dẫn tới cần phải xác định mức trọng yếu khác nhau, phù hợp với đặc điểm khoản mục để từ đảm bảo chất lượng kiểm tốn cao - Thủ tục phân tích chi tiết khoản mục TSCĐ chi phí khấu hao TSCĐ, CPA HANOI phân tích việc so sánh tăng giảm nguyên giá khấu hao lũy kế qua năm mà chưa so sánh cấu trúc TSCĐ tài sản dài hạn tổng tài sản Thủ tục phân tích quan trọng, đơi cần dựa vào tiêu tính tốn qua thực thủ tục phân tích, KTV nhận bất thường khoản mục tiến hành kiểm tốn Khi khơng thiết kế thực đầy đủ loại thủ tục phân tích KTV khó nhìn cách tổng qt khoản mục kiểm toán, điều làm tăng số lượng thủ tục kiểm tra chi tiết cần thực 3.4 Một số đề xuất nhằm hồn thiện kiểm tốn TSCĐ khấu hao TSCĐ Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế toán Hà Nội thực  Về đánh giá hệ thống kiểm soát nội Việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội khách hàng CPA HANOI thực đầy đủ cặn kẽ, việc đánh giá đơi cịn mang tính trừu tượng theo cảm tính KTV nên gây khó khăn cho người đọc Vì vây, KTV nên lập hệ thống thủ tục cần thực để đánh giá hệ thống kiểm soát nội cách xác cần thực đầy đủ kiểm toán 116  Về xác định mức trọng yếu sai sót chấp nhận KTV phải tùy thuộc vào đặc điểm nghành nghề kinh doanh khách hàng, cấu trúc BCTC để lựa chọn tiêu thích hợp dựa mức trọng yếu xác định BCTC nói chung khoản mục TSCĐ nói riêng Đối với khách hàng kiểm tốn năm đầu mức trọng yếu nên xác định xác để đảm bảo tính thận trọng nghề nghiệp Việc xác định mức trọng yếu giúp thành viên nhóm kiểm tốn áp dụng cụ thể vào phần hành để chất lượng kiểm toán cao Đánh giá mức trọng yếu cần phải thực KTV có kinh nghiệm lâu năm hiểu biết lĩnh vực hoạt động sản xuất đặc trưng công ty khách hàng  Tăng cường thực thử nghiệm kiểm soát Ở CPA HANOI, khoản mục TSCĐ, thiết kế chương trình kiểm tốn thử nghiệm kiểm soát thực để đánh giá HTKSNB, việc thực thử nghiệm kiểm soát giúp giảm bớt việc thực thủ tục kiểm tra chi tiết, tránh gây thời gian Tuy nhiên, CPA HANOI cần xây dựng lượng mẫu chọn phù hợp đặc điểm khách hàng, tránh cố định số lượng mẫu chọn cần kiểm tra chi tiết, khách hàng lớn số lượng chọn mẫu với khách hàng nhỏ số lượng mẫu lại lớn  Thực đầy đủ thủ tục phân tích Thủ tục phân tích có nhiều ưu điểm mà thủ tục khác mang lại cho kiểm tốn Mặc dù thủ tục phân tích áo dụng số mang tính tổng hợp mà thủ tục giúp KTV có nhìn tổng quan biến động xu hướng hoạt động sản xuất kinh doanh khách hàng Khi thực thử nghiệm kiểm soát thủ tục kiểm tra chi tiết, KTV phát bất thường tiêu BCTC nói chung khoản mục TSCĐ nói riêng Thủ tục phân tích áp dụng khoản mục TSCĐ CPA HANOI thực chủ yếu tập chung vào phân tích ngang mà chưa có thực phân tích dọc hạn chế Cơng ty chưa có sở liệu thống kê số bình quân tỷ suất nghành, 117 lĩnh vực Tuy nhiều thời gian khó khăn với việc xây dựng sỏ liệu cần thiết hoạt động kiểm toán  Hạn chế thủ tục kiểm tra chi tiết Đối với thủ tục kiểm tra chi tiết áp dụng chủ yếu với khoản mục TSCĐ CPA HANOI thủ tục dừng lại việc thu thập chứng từ, trao đổi với kế toán mà kiểm toán viên chưa chứng kiến vận hành thực tế để xem xét tình hình sử dụng TSCĐ mua chưa sử dụng trích khấu hao, Công ty thực kiểm kê khách hàng chứng minh tồn TSCĐ mà chưa chắn TSCĐ có sử dụng hay khơng Để khắc phục điều này, thực thủ tục kiểm tra chi tiết q trình kiểm tốn, KTV nên u cầu khách hàng cho xem xét vận hành máy móc phục vụ q trình sản xuất thực tế Ngồi ra, để hạn chế thời gian kiểm tra chi tiết, KTV cần phải có xác đáng để lựa chọn mẫu đại diện cho tổng thể  Sử dụng ý kiến chuyên gia TSCĐ khoản mục chiếm tỷ trọng lớn với thời gian sử dụng lâu dài, ảnh hưởng TSCĐ tới Báo cáo tài khơng giới hạn năm tài mà kéo dài nhiều năm tài Tuy nhiên, với tốc độ phát triển khoa học kỹ thuật, máy móc thiết bị doanh nghiệp giảm giá trị lạc hậu so với sản phẩm khác thị trường Đối với máy móc thiết bị vậy, KTV cần tiến hành xem xét lại giá trị thực TSCĐ mà doanh nghiêp sở hữu Việc xác định giá trị để đánh giá lai đòi hỏi tham khảo ý kiến chuyên gia, nhiên đa số kiểm toán CPA HANOI thực việc tham khảo ý kiến chưa sử dụng nên chưa đảm bảo giá trị phản ánh BCTC hợp lý Để đảm bảo sử dụng ý kiến chuyên gia mang lại kết mong muốn, Công ty cần thu thập đầy đủ chứng thích hợp nhằm chứng minh tư liệu cung cấp chuyên gia có hợp lý 118 PHẦN IV KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 4.1 Kết luận Tài sản cố định khoản mục quan trọng, giành nhiều quan tâm người sử dụng BCTC TSCĐ thường chiếm tỷ trọng lớn cấu tài sản, phản ánh khả độc lập tự chủ mặt tài đơn vị Khả xuất gian lận sai sót với khoản mục vấn đề thường bắt gặp Kiểm toán khoản mục TSCĐ khấu hao phận cấu thành kiểm toán BCTC phải đảm bảo phát hết sai phạm trọng yếu với khoản mục Chương trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ chi phí khấu hao TSCĐ CPA HANOI thực tương đối hoàn chỉnh, chặt chẽ công ty xây dựng qua bước chi tiết cụ thể Trong bước quy trình nêu rõ thủ tục mà KTV cần thực để đưa ý kiến khoản mục TSCĐ BCTC Phụ trách phần hành TSCĐ chi phí khấu hao TSCĐ giao cho người có kinh nghiệm, phù hợp với nghiệp vụ giúp phát sai sót, gian lận xảy Điều đóng góp phần vào việc xác minh tính trung thực BCTC Đề tài luận văn: “ Hoàn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục tài sản cố định chi phí khấu hao TSCĐ kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế toán Hà Nội thực hiện” bao quát vấn đề sau: Thứ nhất, đề tài trình bày lý luận chung bước quy trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ chi phí khấu hao TSCĐ Từ đưa nhìn khái quát thủ tục kiểm toán phần hành khoản mục 119 Thứ hai, nghiên cứu phân tích quy trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ chi phí khấu hao TSCĐ phản ánh thực trạng việc thực áp dụng quy trình kiểm toán từ sở lý thuyết vào thực tế kiểm tốn Từ cải tiến để áp dụng vào thực tế q trình kiểm tốn, thơng qua ví dụ kiểm tốn khoản mục TSCĐ hai Cơng ty khách hàng, ta rút kết luận với khách thể kiểm tốn có đặc điểm sản xuất kinh doanh khác KTV tập trunng vào thủ tục kiểm toán khác cho phù hợp với khách hàng nhằm giảm rủi ro, nâng cao chất lượng kiểm tốn, tiết kiệm chi phí thời gian kiểm toán Tuy nhiên, dù đặc điểm kinh doanh khách hàng khác KTV phải dựa quy trình chung CPA HANOI xây dựng Thứ ba, quy trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ chi phí khấu hao TSCĐ CPA HANOI thực cho thấy ưu điểm tốt, cịn tồn số nhược điểm quy trình công ty xây dựng Đôi thủ tục cịn dựa kinh nghiệm KTV, xong nhìn chung dựa việc tuân thủ quy định nhằm giảm rủi ro phát xuống mức thấp Thứ tư, qua việc nghiên cứu đề tài này, tơi có đưa số đề xuất không công ty kiểm tốn mà cịn kiến nghị với quan chức nhằm hoàn thiện quy định, quy chế pháp luật việc kiểm soát chất lượng kiểm tốn cơng ty kiểm tốn độc lập tốt Cuối cùng, thông qua đề tài chúng tơi muốn giúp doanh nghiệp với vai trị khách thể kiểm tốn hiểu rõ vai trị việc kiểm tốn tài hoạt động quản lý doanh nghiệp Việc kiểm tốn khơng dừng lại việc xác minh tính trung thực hợp lý BCTC mà cịn tư vấm giúp cho khách hàng hồn thiện máy kế tốn quản trị, nhờ mà nhà quản trị có nhìn sâu có tính tốn hợp lý, cần thiết cho hoạt động cơng ty 120 4.2 Kiến nghị 4.2.1 Về phía nhà nước quan chức Nhà nước cần hồn thiện mơi trường pháp lý cho hoạt động kiểm tốn Hiện nay, có văn Nghị định Chính phủ, định thơng tư hướng dẫn Bộ tài chính, chưa có văn pháp lý hướng dẫn thực thống quy trình kỹ thuật kiểm tốn BCTC loại hình kiểm tốn khác Bộ tài quan ban hành pháp luật nên ban hành văn hướng dẫn áp dụng, thi hành Luật kế tốn chi tiết nhanh chóng, kịp thời hỗ trợ doanh nghiệp đổi doanh nghiệp gặp khó khăn thực thi yêu cầu pháp luật Các quan ban hành luật cần nghiên cứu kỹ lưỡng trước ban hành luật để tránh tình trạng luật chồng chéo lên nhau, không quán với khiến doanh nghiệp khó khăn thực thi Đối với tập đoàn kinh tế lớn, Bộ tài cần ban hành thơng tư hướng dẫn việc xây dựng HTKSNB Hiện nay, nước ta nghành kinh doanh cung cấp dịch vụ kế toán, kiểm toán phát triển nhanh chóng với nhiều cơng ty kiểm tốn, kế toán lớn nhỏ Để đảm bảo lành mạnh kế tốn, kiểm tốn, Bộ tài cần đưa tiêu chuẩn dịch vụ thành lập quan chuyên gia đánh giá chất lượng công ty cung cấp dịch vụ, quy định mức giá định để tránh tình trạng số công ty đưa mức giá thấp, chất lượng dịch vụ khơng đảm bảo 4.2.2 Về phía Hiệp hội kế toán kiểm toán Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA) cần xây dựng chương trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ khấu hao TSCĐ cách chi tiết, giúp cho công ty Kiểm toán áp dụng linh hoạt vào kiểm toán đem lại chất lượng kiểm toán tốt 121 Các hiệp hội Kế toán Kiểm toán cần tăng cường việc tổ chức nhiều chương trình đào tạo để nghiên cứu chuyên môn, cập nhật kiến thức, phát triển đạo đức nghề nghiệp, nâng cao trình độ KTV cho hội viên Mở rộng trao đổi, học hỏi Cơng ty kiểm tốn ngồi nước; Chủ động việc gặp gỡ tổ chức, hiệp hội Kiểm toán nước phát triển để tăng cường hoạt động hợp tác phát triển học hỏi kinh nghiệm họ… 4.2.3 Về phía Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn Hà Nội Đầu tiên phải tuân thủ nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp, nhân viên phải tuân thủ nguyên tắc tính độc lập, tính trực, khách quan, bảo mật quy định chung tư cách nghề nghiệp Duy trì đào tạo đội ngũ cán bộ, nhân viên đặc biệt thực tập sinh trẻ Cơng ty cần có nhân viên có lực sau đào tạo tốt thường xuyên chuyên môn Nhân viên phải nắm vững văn pháp luật cập nhập thay đổi ngày, quy định liên quan đến nghành nghề Tuyệt đối tn thủ nội dung trình tự cơng việc xây dựng áp dụng cho kiểm tốn cụ thể Thường xun kiểm tra tính hiệu sách thủ tục kiểm sốt chất lượng hoạt động công ty CPA HANOI cần đẩy mạnh cơng tác sốt xét hồ sơ kiểm toán nhằm nâng cao chất lượng kiểm tốn, thường xun tơt chức khóa đào tạo cập nhật kiến thức cho KTV Để từ Cơng ty nâng cao chất lượng kiểm tốn uy tín, vị Cơng ty 4.2.4 Về phía đơn vị kiểm tốn Chịu trách nhiệm gian lận, sai sót trách nhiệm BCTC lập Có trách nhiệm cung cấp thơng tin, tài liệu kế tốn kịp thời, đầy đủ, trung thực, minh bạch cho tổ chức hay cá nhân theo quy định pháp luật 122 Để xây dựng kinh tế sạch, vững mạnh điều kiện hội nhập nay, doanh nghiệp phải tăng cường cơng tác kiểm tốn, khơng kiểm toán BCTC mà các loại kiểm toán khác Do hạn chế nhận thức thời gian, đề xuất giải pháp kiến nghị mang tính gợi mở cịn nhiều thiếu sót Em mong nhận thơng cảm đóng góp ý kiến thầy cô anh chị KTV để đề xuất trở nên có ý nghĩa thực tiễn 123 PHỤ LỤC Chương trình kiểm tốn TSCĐ D730 CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ KẾ TỐN HÀ NỘI Tên khách hàng: Cơng ty B Tên Người lập CT Kỳ kế toán 2/1/2019-31/12/2019 Nội dung: Chương trình kiểm tốn TSCĐ N 6/1/202 Người sốt xét Người sốt xét A MỤC TIÊU TSCĐ hữu hình, TSCĐ vơ hình, XDCB dở dang, BĐS đầu tư hữu; thuộc quyền sở hữu DN; nguyên giá khấu hao ghi nhận đầy đủ, xác, niên độ, phù hợp; trình bày BCTC phù hợp với khn khổ lập trình bày BCTC áp dụng B THỦ TỤC KIỂM TOÁN STT Thủ tục I Người Tham thực chiếu Thủ tục chung Kiểm tra sách kế tốn áp dụng quán với năm trước phù hợp với khuôn khổ lập trình bày BCTC áp dụng Lập bảng số liệu tổng hợp có so sánh với số dư cuối năm trước Đối chiếu số dư bảng số liệu tổng hợp với BCĐSPS, sổ cái, sổ chi tiết,… giấy tờ làm việc kiểm tốn năm trước (nếu có) II Thủ tục phân tích So sánh, phân tích tình hình tăng, giảm số dư TSCĐ hữu hình, TSCĐ vơ hình năm so với năm trước, đánh giá tính hợp lý biến động lớn Kiểm tra tính hợp lý việc xác định thời gian sử dụng hữu ích tài sản, so sánh với quy định hướng dẫn chế độ quản lý, sử dụng trích khấu hao TSCĐ hành CMKT liên quan 124 So sánh tỷ lệ khấu hao trung bình cho nhóm tài sản với niên độ trước u cầu giải trình có thay đổi III Kiểm tra chi tiết Kiểm tra nguyên giá TSCĐHH, TSCĐVH 1.1 Thu thập bảng tổng hợp tình hình biến động loại TSCĐ (nguyên giá, hao mòn luỹ kế, số đầu kỳ, tăng/giảm kỳ, số cuối kỳ…) Kiểm tra tính xác số học đối chiếu số liệu với tài liệu liên quan (sổ cái, sổ chi tiết, BCĐSPS, BCTC) 1.2 Đọc lướt sổ để xác định nghiệp vụ bất thường (về nội dung, giá trị, TK đối ứng ) Tìm hiểu nguyên nhân thực thủ tục kiểm tra tương ứng (nếu cần) 1.3 Thủ tục kiểm toán số dư đầu kỳ (1): - Chọn mẫu kiểm tra hồ sơ TSCĐ có giá trị lớn - Thu thập biên kiểm kê TSCĐ đầu kỳ để đảm bảo tính hữu TSCĐ.Kiểm tra phương pháp tính khấu hao, cách xác định thời gian sử dụng hữu ích tính tốn lại giá trị khấu hao lũy kế đầu năm 1.4 Kiểm tra tính hợp lý việc phân loại loại TSCD Chọn mẫu kiểm tra hồ sơ TSCĐ/BĐS đầu tư tăng năm Đối chiếu với kế hoạch, thủ tục mua sắm TSCĐ phê duyệt BGĐ Đánh giá việc ghi nhận TSCĐ có đáp ứng đầy đủ tiêu chuẩn theo qui định CMKT liên quan hay khơng 1.5 Nếu có chi phí lãi vay vốn hóa (1): Đối chiếu với phần hành kiểm toán E100-“Vay nợ ngắn hạn dài hạn” để đảm bảo việc vốn hóa thực phù hợp 1.6 Kiểm tra chi phí sửa chữa, bảo dưỡng, nâng cấp phát sinh năm đảm bảo việc vốn hóa đủ điều kiện (kết hợp với phần hành kiểm toán liên quan) 1.7 Kiểm tra nghiệp vụ nhượng bán, lý TSCĐ Xem 125 xét định lý, hợp đồng mua bán, việc xác định ghi nhận khoản lãi/lỗ lý, nhượng bán, thời điểm dừng khấu hao TSCĐ… 1.8 Đối với TSCĐ tăng nhập (1): Kiểm tra, đánh giá phù hợp thời điểm tỷ giá quy đổi từ ngoại tệ đồng tiền ghi sổ xác định nguyên giá 1.9 Đối với nghiệp vụ mua/bán TSCĐ với bên liên quan (1): Kiểm tra việc ghi chép, phê duyệt, giá cả, khối lượng giao dịch… 1.10 Rà soát danh mục TSCĐ (chi tiết theo tài sản) để đảm bảo việc phân loại TSCĐ hữu hình SXKD HTK, TSCĐ vơ hình với chi phí trả trước dài hạn phù hợp với khn khổ lập trình bày BCTC áp dụng 1.11 Thu thập danh mục TSCĐ dùng để cầm cố, chấp, hạn chế sử dụng,…(kết hợp với phần hành “Vay nợ ngắn/dài hạn”) danh mục TSCĐ dừng hoạt động, tạm dừng để sửa chữa, không cần dùng chờ lý, hết khấu hao cịn sử dụng,…(thơng qua vấn KH, kết hợp với thủ tục quan sát thực tế) Quan sát thực tế TSCĐ 2.1 Tham gia chứng kiến kiểm kê thực tế TSCĐ cuối kỳ, đảm bảo thủ tục kiểm kê thực phù hợp chênh lệch số liệu kiểm kê thực tế số liệu sổ kế tốn (nếu có) xử lý Đánh giá tình trạng sử dụng TSCĐ 2.2 Trường hợp KTV không tham gia kiểm kê cuối kỳ (1): Thực quan sát TSCĐ ngày kiểm toán, lập kiểm tra đối chiếu ngược để xác định TSCĐ thực tế DN ngày kết thúc kỳ kế toán Kiểm tra khấu hao TSCĐ 3.1 Thu thập Bảng tính khấu hao TSCĐ kỳ (chi tiết đến TSCĐ) Kiểm tra tính xác số học đối chiếu số 126 liệu với tài liệu liên quan (sổ cái, sổ chi tiết, BCĐSPS, BCTC) 3.2 Đọc lướt sổ để xác định nghiệp vụ bất thường (về nội dung, giá trị, TK đối ứng ) Tìm hiểu nguyên nhân thực thủ tục kiểm tra tương ứng (nếu cần) 3.3 Kiểm tra tính hợp lý bảng tính khấu hao về: Phân loại nhóm tài sản; Khoản mục chi phí phân bổ phận mục đích sử dụng; Tính phù hợp thời gian khấu hao so với quy định hành, so với đặc điểm sử dụng đơn vị; Tính quán phân bổ năm với năm trước, kỳ năm, tài sản loại;… 3.4 Kiểm tra việc ghi giảm khấu hao lũy kế việc lý, nhượng bán TSCĐ Kiểm tra việc phân loại trình bày khoản mục TSCĐ hữu hình, TSCĐ vơ hình BCTC (Nguồn: Giấy tờ làm việc CPA HANOI) 127 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Bộ tài (2012), Hệ thống Chuẩn mực kế toán Việt Nam, NXB Trường Đại học kinh tế quốc dân, Hà Nội Bộ tài (2012), Hệ thống Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, NXB Trường Đại học kinh tế quốc dân, Hà Nội TS Ngô Thị Thu Hằng (2016) Giáo trình Kiểm tốn báo cáo tài , NXB Đại học Nơng nghiệp, Hà Nội TS Thị Thu Hằng (2019), Những vấn đề kiểm tốn, NXB Học viện Nơng nghiệp, Hà Nội Giáo trình Kiểm tốn, Trường Đại học Kinh tế TP Hồ Chí Minh, NXB Lao động xã hội Chương trình kiểm tốn mẫu (VACPA) Thơng tư 45/BTC/2013-Hướng dẫn chế độ quản lý, sử dụng trích khấu hao tài sản cố định (2013) Giấy tờ làm việc CPA HANOI 128