Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục thuế gtgt trong kiểm toán báo cáo tài chính do chi nhánh công ty tnhh kiểm toán và kế toán hà nội (cpa hanoi) tp hcm thực hiện

HỌC VIỆN NƠNG NGHIỆP VIỆT NAM KHOA KẾ TỐN & QTKD *** PHAN THỊ THU HÀ KHOÁ LUẬN TỐT NGHIỆP TÊN ĐỀ TÀI: “HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC THUẾ GTGT TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CHI NHÁNH CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ KẾ TOÁN HÀ NỘI (CPA HANOI)-TP.HCM THỰC HIỆN” HÀ NỘI - 2020 HỌC VIỆN NƠNG NGHIỆP VIỆT NAM KHOA KẾ TỐN & QTKD *** KHOÁ LUẬN TỐT NGHIỆP TÊN ĐỀ TÀI: “HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC THUẾ GTGT TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CHI NHÁNH CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ KẾ TỐN HÀ NỘI (CPA HANOI)-TP.HCM THỰC HIỆN” Giáo viên hướng dẫn : ThS Trần Nguyễn Thị Yến Sinh viên thực : Phan Thị Thu Hà MSV : 621580 Lớp : K62KEA Chuyên ngành : Kế toán HÀ NỘI - 2020 LỜI CẢM ƠN Để hồn thành tốt Khóa luận tốt nghiệp này, trước hết em xin gửi lời cảm ơn đến Ban giám đốc Học viện, quý thầy cô giáo đặc biệt thầy khoa Kế tốn Quản trị kinh doanh dạy dỗ, truyền đạt kiến thức kinh nghiệm quý báu cho em suốt thời gian học tập nghiên cứu trường Em xin bày tỏ lòng cảm ơn sâu sắc tới Ths.Trần Nguyễn Thị Yến-Giảng viên khoa Kế toán Quản trị kinh doanh dành thời gian tận tình hướng dẫn, bảo giúp đỡ để em hồn thành đề tài Đồng thời, em xin gửi lời cảm ơn chân thành đến anh Lê Văn Tuấn-KTV quốc gia-Giám đốc Chi nhánh cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế toán Hà Nội, anh chị KTV tồn thể nhân viên cơng ty tận tình giúp đỡ, tạo điều kiện thuận lợi cho em suốt q trình thực tập hồn thiện Khố luận tốt nghiệp Cuối em xin gửi lời cảm ơn đến gia đình, bạn bè quan tâm, động viên giúp đỡ em suốt trình học tập rèn luyện Trong trình nghiên cứu nhiều lý chủ quan, khách quan, Khóa luận khơng tránh khỏi thiếu sót, hạn chế Em mong nhận thơng cảm đóng góp ý kiến thầy, giáo bạn để Khóa luận hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn! Hà Nội, ngày tháng năm 2020 Sinh viên Phan Thị Thu Hà     i MỤC LỤC LỜI CẢM ƠN i MỤC LỤC ii DANH MỤC BẢNG iv DANH MỤC BIỂU ĐỒ v DANH MỤC HÌNH ẢNH vi DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT vi PHẦN MỞ ĐẦU 1.1 Đặt vấn đề 1.2 Mục tiêu nghiên cứu 1.2.1 Mục tiêu chung 1.2.2 Mục tiêu cụ thể 1.3 Đối tượng phạm vi nghiên cứu 1.3.1 Đối tượng nghiên cứu 1.3.2 Phạm vi nghiên cứu PHẦN CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 2.1 Lý luận chung kiểm toán thuế GTGT kiểm toán BCTC 2.1.1 Một số vấn đề chung thuế GTGT 2.1.2 Một số vấn đề liên quan đến kiểm toán khoản mục thuế GTGT 13 2.1.3 Quy trình kiểm tốn khoản mục thuế GTGT kiểm toán BCTC 21 2.2 Phương pháp nghiên cứu 27 2.2.1 Phương pháp thu thập số liệu 27 2.2.2 Phương pháp xử lý số liệu 27 2.2.3 Phương pháp phân tích số liệu 27 2.2.4 Phương pháp chọn mẫu 28 PHẦN KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU VÀ THẢO LUẬN 29 3.1 Tổng quan chung cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn Hà Nội 29     ii 3.1.1 Quá trình hình thành phát triển công ty 29 3.1.2 Tổ chức máy quản lý công ty 31 3.1.2 Các dịch vụ công ty cung cấp 34 3.1.3 Đối tượng khách hàng chủ yếu công ty 36 3.1.4 Kết hoạt động kinh doanh công ty năm gần 37 3.1.5 Khái quát công tác kiểm tốn BCTC cơng ty thực 39 3.2 Thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục thuế GTGT kiểm tốn BCTC cơng ty 45 3.2.1 Đặc điểm chung công ty khách hàng công ty CPA HANOI 45 3.2.2 So sánh chu trình kiểm tốn khoản mục thuế GTGT hai cơng ty 46 3.2.2 Quy trình kiểm tốn khoản mục thuế GTGT BCTC khách hàng ABC 47 3.2.3 Thực kiểm tốn cơng ty XYZ công ty thực 72 3.3 Nhận xét quy trình kiểm tốn khoản mục thuế GTGT kiểm toán BCTC 86 3.3.1 Ưu điểm 86 3.3.2 Nhược điểm 87 3.3 Đề xuất giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục thuế GTGT 88 PHẦN KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 89 4.1 Kết luận 89 4.2 Kiến nghị 90 4.2.1 Về phía Nhà nước 90 4.2.2 Về phía Cơng ty TNHH Kiểm toán Kế toán Hà Nội 90 4.2.3 Về phía KTV 90 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 91 PHỤ LỤC 92     iii DANH MỤC BẢNG Bảng 3.1: Chi nhánh CPA HANOI 30 Bảng 3.2 Doanh thu hoạt động CPA HANOI qua năm 38 Bảng 3.3: Tìm hiểu tiếp nhận khách hàng 40 Bảng 3.4: Tỷ lệ xác định mức trọng yếu tương ứng với tiêu 41 Bảng 3.5: Bảng hướng dẫn xác định sở trọng yếu CPA HANOI 42 Bảng 3.6: Đặc điểm công ty khách hàng CPA HANOI 45 Bảng 3.7: Chính sách kế tốn cơng ty ABC 51 Bảng 3.8: Phân tích số tiêu bảng CĐKT công ty ABC 52 Bảng 3.9: Bảng phân tích sơ BCKQKD công ty ABC 53 Bảng 3.10: Bảng tìm hiểu sách kế tốn thuế GTGT áp dụng đơn vị 60 Bảng 3.11: Bảng thu thập kiểm tra chứng từ nộp thuế năm 69     iv DANH MỤC MẪU Mẫu 3.1: Chấp nhận khách hàng đánh giá rủi ro hợp đồng 49 Mẫu 3.2: Bảng câu hỏi tìm hiểu HTKSNB 55 Mẫu 3.3: Xác định mức trọng yếu (kế hoạch-thực tế) 57 Mẫu 3.4: Tổng hợp, phân tích tổng quát biến động thuế 65 Mẫu 3.5: Tổng hợp thuế GTGT kê khai năm 2019 67 Mẫu 3.6: Ước tính số thuế GTGT dựa doanh thu 68 Mẫu 3.7: Bảng kiểm tra chi tiết thuế GTGT đầu vào 70 Mẫu 3.8: Báo cáo kiểm toán 72 Mẫu 3.9: Chấp nhận, trì khách hàng cũ đánh giá rủi ro hợp đồng 73 Mẫu 3.10: Xác định mức trọng yếu công ty XYZ 76 Mẫu 3.11: Tổng hợp, phân tích tổng quát biến động thuế 77 Mẫu 3.12: Tổng hợp thuế GTGT kê khai năm 2019 79 Mẫu 3.13: Ước tính số thuế GTGT dựa doanh thu 80 Bảng 3.14: Bảng thu thập kiểm tra chứng từ nộp thuế năm 82 Mẫu 3.15: Bảng kiểm tra chi tiết thuế GTGT đầu vào 84 Mẫu 3.16: Thư quản lý 85     v DANH MỤC BIỂU ĐỒ Biểu đồ 3.1: Biểu đồ cấu khách hàng CPA HANOI 37 DANH MỤC HÌNH ẢNH Hình 2.1: Quy trình kiểm tốn 21 Hình 3.1: Logo cơng ty 29 DANH MỤC SƠ ĐỒ Sơ đồ 3.1: Cơ cấu tổ chức phòng ban CPA HANOI 32 Sơ đồ 3.2: Cơ cấu tổ chức phịng Kiểm tốn 33     vi DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT Tên viết tắt VAT BCTC NSNN TNHH HHDV GTGT SXKD CSKD KTV XDCB DN HTX TSCĐ TNDN TNCN TTĐB XK NK HTKSNB GTLV BCKT BCKQKD CĐKT UBCKNN Chữ viết đầy đủ Giá trị gia tăng Báo cáo tài Ngân sách Nhà nước Trách nhiệm hữu hạn Hàng hoá, dịch vụ Giá trị gia tăng Sản xuất, kinh doanh Cơ sở kinh doanh Kiểm toán viên Xây dựng Doanh nghiệp Hợp tác xã Tài sản cố định Thu nhập doanh nghiệp Thu nhập cá nhân Tiêu thụ đặc biệt Xuất Nhập Hệ thống kiểm soát nội Giấy tờ làm việc Báo cáo kiểm toán Báo cáo kết kinh doanh Cân đối kế toán Uỷ ban chứng khoán Nhà nước     vii PHẦN MỞ ĐẦU 1.1 Đặt vấn đề Thuế kinh tế không công cụ để đảm bảo nguồn thu chủ yếu NSNN mà cịn cơng cụ quan trọng để Nhà nước quản lý, điều tiết kinh tế vĩ mô Thực nghĩa vụ thuế NSNN trách nhiệm tất thành phần kinh tế Theo tính tốn Bộ tài chính, thuế GTGT chiếm khoảng 27%-28% tổng thu thuế mức thu cao sắc thuế, thuế TNCN, TNDN Tuy nhiên, thực tế tổ chức lại ln tìm cách để trốn tránh nghĩa vụ thơng qua hình vi gian lận, trốn thuế Theo Phó Tổng Kiểm tốn Nhà nước, thơng qua báo cáo kết kiểm toán qua năm 2016, 2017 năm gần cho thấy “hành vi trốn thuế, gian lận thuế ngày diễn biến phức tạp, phạm vi ngày rộng, quy mô ngày lớn, thủ đoạn ngày tinh vi” chưa có dấu hiệu thun giảm qua năm Chính vậy, hoạt động kiểm tốn ngày phát huy vai trị quan trọng hóa máy kinh tế DN hoạt động Việt Nam, có việc đảm bảo quyền nghĩa vụ nộp thuế DN Kiểm toán BCTC hoạt động KTV kiểm tra đưa ý kiến trình bày trung thực, hợp lý BCTC DN Kiểm toán khoản mục thuế GTGT đóng vai trị quan trọng kiểm tốn BCTC hoạt động thường xuyên, mang tính chất bắt buộc, thể tuân thủ nghĩa vụ thuế DN NSNN Công ty TNHH Kiểm toán Kế toán Hà Nội (CPA HANOI) hoạt động lĩnh vực cung cấp dịch vụ kiểm toán, tư vấn thuế, tư vấn tài kế tốn, tư vấn quản lý, DN kiểm toán UBCKNN chấp thuận kiểm toán cho tổ chức phát hành, tổ chức niêm yết chứng khốn năm 2008 Cơng ty có chi     nghiệm đảm nhiệm am hiểu sâu sắc Luật thuế hành, hiểu rõ thủ tục khoản mục thuế Thứ năm, công ty trọng tới việc đào tạo, cập nhật kiến thức mới, phương pháp kiểm toán văn pháp lý Nhờ đó, KTV ln trau dồi bổ sung kiến thức kịp thời, phục vụ tốt cho kiểm toán 3.3.2 Nhược điểm Thứ nhất, việc chọn mẫu thủ tục kiểm tra chi tiết CPA HANOI thực chọn mẫu theo nhận định chủ quan, phán đốn mang tính nghề nghiệp KTV tức chọn mẫu mang tính đại diện có giá trị lớn Tuy nhiên thực tế xảy trường hợp phần tử chứa đựng sai phạm có giá trị nhỏ tổng thể sai phạm yếu hay chứa đựng sai sót mang tính hệ thống, lặp lặp lại Sở dĩ CPA HANOI chưa có phần mềm chọn mẫu máy tính việc chọn mẫu cịn mang tính chủ quan Thứ hai, thực thủ tục phân tích Mặc dù kiểm tốn, thủ tục phân tích sử dụng để so sánh số dư năm so với năm trước, song cịn thấy việc so sánh công ty hoạt động lĩnh vực xu hướng chung ngành Thứ ba, nhân kiểm toán Về phần kết thúc kiểm tốn, kế hoạch kiểm tốn công ty khách hàng dày đặc nhân lại chưa nhiều nên thường vừa kết thúc kiểm tốn cơng ty KTV phải tiếp tục làm công ty khách hàng khác Do đó, việc hồn thiện GTLV gấp rút, KTV phải chịu áp lực công việc lớn Điều gây ảnh hưởng đến tính xác nhận định KTV     87 3.3 Đề xuất giải pháp hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục thuế GTGT Thứ nhất, CPA HANOI nên có phần mềm chọn mẫu máy tính để thuận tiện việc thiết lập phương pháp chọn mẫu, tránh bỏ qua mẫu mang tính trọng yếu nhằm tăng hiệu cho kiểm toán Thứ hai, CPA HANOI nên thực nhiều thủ tục phân tích để có nhìn tồn diện lĩnh vực, xu hướng ngành đơn vị kiểm toán Thứ ba, lâu dài công ty nên cân nhắn xem xét xây dựng chiến lược tuyển dụng nhằm bổ sung thêm nhân để kiểm toán thực cách hợp lý khách quan     88 PHẦN KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 4.1 Kết luận Khoản mục thuế GTGT khoản mục phát sinh thường xuyên liên quan tới nhiều khoản mục tiêu BCTC Nó ảnh hưởng tới nghĩa vụ pháp lý DN: ảnh hưởng tới khoản thuế phải nộp DN vào NSNN Vì thực kiểm tốn BCTC đơn vị khoản mục thuế GTGT khoản mục quan trọng cần tập trung kiểm toán Biết tầm quan trọng khoản mục thuế GTGT kiểm toán BCTC qua trình tìm hiểu Chi nhánh CPA HANOI đề tài giải số vấn đề: Một, đề tài trình bày lý luận chung bước quy trình kiểm tốn khoản mục thuế GTGT kiểm toán BCTC Phần giúp hiểu đưa nhìn khái quát thủ tục kiểm toán áp dụng khoản mục Hai, đề tài tìm hiểu quy trình kiểm tốn khoản mục thuế GTGT thông qua việc phản ánh thực trạng việc thực áp dụng sở lý luận vào thực tiễn Từ hai ví dụ kiểm tốn khoản mục thuế GTGT hai công ty khách hàng ABC, XYZ CPA HANOI thực thấy rằng: Quy trình kiểm tốn khoản mục thuế GTGT dựa vào quy trình kiểm tốn chung CPA HANOI xây dựng tuỳ vào đặc điểm công việc cơng ty khác KTV thực thủ tục kiểm toán khác cho phù hợp với khách hàng nhằm giảm thiểu rủi ro, chi phí tiết kiệm thời gian Ba, q trình thực quy trình kiểm tốn khoản mục thuế GTGT CPA HANOI cho thấy ưu điểm hạn chế cịn tồn nội dung kiểm tốn mà cơng ty gặp phải Từ đó, đề tài đưa nhóm giải pháp, đề xuất nhân lực thủ tục kiểm tốn góp phần hồn thiện quy trình kiểm tốn CPA HANOI     89 4.2 Kiến nghị 4.2.1 Về phía Nhà nước Thứ nhất, Nhà nước cần tạo dựng đầy đủ, hoàn thiện thêm khn khổ pháp lý kế tốn, kiểm tốn để đảm bảo cơng việc kế tốn, kiểm tốn thực theo luật pháp điều chỉnh chế tài luật pháp Thứ hai, Nhà nước cần triển khai hoạt động liên quan Luật kế toán nhằm nâng cao chất lượng cơng tác kế tốn, kiểm tốn 4.2.2 Về phía cơng ty Thứ nhất, ngồi phương pháp chọn mẫu theo xét đoán, KTV nên áp dụng phương pháp chọn mẫu khác để đảm bảo mẫu chọn có tính đại diện cao đặc biệt kiểm tốn phức tạp Thứ hai, cơng ty nên đưa kết luận khoản mục thuế GTGT kiểm toán mối quan hệ với khoản mục liên quan Quá trình đưa kết luận nhằm đảm bảo khoản mục kiểm tốn mang tính hợp lý chung tồn kết luận kiểm tốn Thứ ba, qua kiểm tốn cơng ty nên tiến hành khảo sát mức độ thoả mãn dịch vụ kiểm tốn từ phía khách hàng Cơng việc giúp cơng ty nắm bắt u cầu từ phía khách hàng, hiểu rõ chất lượng dịch vụ kiểm tốn cơng ty cung cấp để hồn thiện dịch vụ 4.2.3 Về phía KTV KTV chủ thể hoạt động kiểm toán, người thực kiểm tốn đưa BCKT Vì vậy, KTV cần rèn luyện trau dồi kiến thức chuyên mơn nghề nghiệp kế tốn, kiểm tốn có hiểu biết pháp luật Đạo đức nghề nghiệp vấn đề đặt lên hàng đầu ngành kiểm toán kết kiểm toán ảnh hưởng tới định nhiều đối tượng sử dụng thông tin Chính vậy, việc trang trị kiến thức chun mơn KTV cần đôi với đạo đức nghề nghiệp     90 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Phạm Huyền (2019) Hành vi trốn thuế, gian lận thuế ngày phức tạp, tinh vi Tạp chí Tài ngày 29/05/2019 http://tapchitaichinh.vn/taichinh-phap-luat/hanh-vi-tron-thue-gian-lan-thue-ngay-cang-phuc-taptinh-vi-307726.html Ngày truy cập 30/09/2020 Phí Thị Diễm Hồng, Bùi Thị Phúc, Trần Minh Huệ, Nguyễn Đăng Học& Trần Thị Thương (2019) Giáo trình kế tốn thuế NXB Học viện Nông nghiệp Việt Nam Ngô Thị Thu Hằng (2016) Giáo trình kiểm tốn báo cáo tài NXB Đại học Nơng nghiệp Phạm Ngọc Chính (2018) Cẩm nang tra kiểm tra thuế NXB Tài Chính Bộ tài (2014) Thơng tư 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 Bộ tài hướng dẫn chế độ kế tốn doanh nghiệp Bộ tài (2013) Thơng tư 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 Bộ tài hướng dẫn thi hành Luật thuế GTGT Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ban hành ngày 18/12/2013 Chính Phủ quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật thuế GTGT Quốc hội (2008) Luật thuế GTGT số 13/2008/QH12 ngày 03/06/2008 Quốc hội (2013) Luật thuế GTGT số 31/2013/QH13 ngày 19/06/2013 Phạm Sỹ Danh (2019) VACPA_Ebook 1.11 10 CPA HANOI (2020), Giấy tờ kiểm toán 11 CPA HANOI(2020), Hồ sơ kiểm toán khách hàng ABC 12 CPA HANOI (2020), Hồ sơ kiểm toán khách hàng XYZ     91 PHỤ LỤC Phụ lục 1: Chương trình kiểm toán thuế khoản phải nộp Nhà nước Phụ lục 2: Thư mời kiểm toán Phụ lục 3: Thư chào hàng giá phí Phụ lục 4: Thư gửi khách hàng kế hoạch kiểm toán     PHỤ LỤC CÔNG TY Tên Ngày Người lập CT Tên khách hàng: Người soát xét Ngày kết thúc kỳ kế tốn: Người sốt xét Nội dung: CHƯƠNG TRÌNH KIỂM TOÁN THUẾ VÀ CÁC KHOẢN PHẢI NỘP NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC A MỤC TIÊU Đảm bảo thuế khoản phải nộp NSNN hữu, thuộc nghĩa vụ tốn DN; ghi nhận xác, đầy đủ; đánh giá trình bày phù hợp với khn khổ lập trình bày BCTC áp dụng B RỦI RO SAI SÓT TRỌNG YẾU CỦA KHOẢN MỤC Các rủi ro có sai sót trọng yếu C Thủ tục kiểm toán Người thực THỦ TỤC KIỂM TOÁN Người ST T Thủ tục thực I Thủ tục chung Kiểm tra sách kế tốn áp dụng quán với năm trước phù hợp với khn khổ lập trình bày BCTC áp dụng Lập bảng số liệu tổng hợp có so sánh với số dư cuối năm trước Đối chiếu số dư bảng số liệu tổng hợp với BCĐSPS, sổ cái, sổ chi tiết… giấy tờ làm việc kiểm tốn năm trước (nếu có) II Thủ tục phân tích So sánh TK thuế năm với năm trước để phân tích, đánh giá tính hợp lý biến động III Kiểm tra chi tiết Đọc lướt sổ để xác định nghiệp vụ bất thường (về nội dung, giá trị, TK đối ứng ) Tìm hiểu nguyên nhân thực thủ tục kiểm tra tương ứng (nếu cần) Thu thập bảng tổng hợp chi tiết theo dõi loại thuế, so sánh số phát sinh, số dư cuối kỳ với số cái, sổ chi tiết BCĐSPS Xem xét biên tốn/thanh tra thuế năm/kỳ (nếu có) (1): - Đối chiếu số dư khoản thuế phải nộp theo biên với số liệu     Tham chiếu Tham chiếu Người ST T Thủ tục thực sổ kế tốn Tìm hiểu ngun nhân chênh lệch (nếu có) Xác định loại thuế bị tính sai, tính thiếu khắc phục năm/kỳ hay chưa Kiểm tra khoản tiền phạt thuế theo biên tốn/thanh tra thuế (nếu có), đảm bảo đơn vị có loại tính thuế TNDN Thủ tục kiểm toán số dư đầu kỳ (1):  Xem xét tờ khai toán thuế, chứng từ, tài liệu liên quan đến việc xác định nghĩa vụ thuế phải nộp năm/kỳ trước để xác nhận số dư đầu năm/kỳ  Kiểm tra nghiệp vụ phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán để chứng minh cho số dư đầu kỳ Thuế TNDN hành hoãn lại 4.1 Thu thập tờ khai tốn bảng tính thuế TNDN hành: - - - Đối chiếu lợi nhuận kế toán số thuế TNDN phải nộp tờ khai với số liệu sổ kế toán, BCTC Kiểm tra tính đầy đủ, xác việc xác định khoản thu nhập chi phí chịu thuế/khơng chịu thuế, được/không khấu trừ hưởng ưu đãi, miễn giảm chịu mức thuế suất khác sở kết kiểm toán phần hành doanh thu/chi phí liên quan Đánh giá cách phân loại khoản chênh lệch thuế mang tính tạm thời hay vĩnh viễn để xác định thuế TNDN hành thuế TNDN hỗn lại phù hợp Đánh giá tình trạng khoản mang sang từ năm trước (ví dụ: Lỗ lũy kế, thuế cịn phải nộp, thuế hoãn lại) Xem xét việc thay đổi thuế suất, miễn giảm, ưu đãi thuế quy định thuế năm áp dụng đơn vị Kiểm tra thuế suất áp dụng tính xác việc tính tốn 4.2 Kiểm tra sở ước tính, cách tính tốn thuế TNDN hỗn lại xem xét tính đánh giá cuối kỳ Kiểm tra liệu việc hạch tốn tài sản thuế thu nhập hỗn lại chắn tương lai có lợi nhuận tính thuế để sử dụng chênh lệch tạm thời khấu trừ 4.3 Kiểm tra chứng từ nộp thuế TNDN chứng từ nhận hoàn thuế TNDN kỳ (nếu có) 4.4 Đối chiếu với KTV thực phần kiểm tra chi phí xem có khoản chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp, chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí phải trả, chi phí trả trước,… khơng hợp lý, khơng có đầy đủ chứng từ theo qui định có khả khơng trừ xác định thu     Tham chiếu Người ST T Thủ tục thực nhập chịu thuế mà chưa đơn vị loại trừ Thuế giá trị gia tăng (GTGT) 5.1 Thu thập tờ khai thuế GTGT năm/kỳ: - Lập bảng tổng hợp thuế GTGT kê khai năm/kỳ Đối chiếu số liệu bảng tổng hợp với số liệu sổ kế toán, BCTC (tổng số thuế GTGT đầu vào khấu trừ, tổng số thuế GTGT đầu phát sinh, tổng doanh thu kê khai tính thuế…) Tìm hiểu ngun nhân chênh lệch (nếu có) - Kiểm tra, đối chiếu với văn quy định thuế để đảm bảo thuế suất thuế GTGT DN áp dụng phù hợp với quy định 5.2 Dựa số liệu doanh thu, thu nhập khác chịu thuế GTGT thuế suất tương ứng, lập ước tính độc lập thuế GTGT đầu so sánh với số liệu hạch toán kê khai thuế GTGT Tìm hiểu ngun nhân chênh lệch (nếu có) 5.3 Kiểm tra chứng từ nộp thuế chứng từ hoàn thuế GTGT kỳ 5.4 Kiểm tra tính hợp lệ khoản thuế GTGT đầu vào khấu trừ: - - Đọc lướt sổ chi tiết thuế GTGT đầu vào để phát thuế GTGT khoản toán không qua ngân hàng [từ 20 triệu đồng] trở lên kê khai khấu trừ; Kiểm tra chọn mẫu chứng từ thuế GTGT đầu vào để đánh giá tính hợp lệ khoản thuế GTGT đầu vào khấu trừ năm Đối với thuế GTGT đầu vào khấu trừ nguyên vật liệu đầu vào cho hàng xuất khẩu, kiểm tra việc thu tiền bán hàng xuất tương ứng cho GTGT đầu vào kê khai khấu trừ 5.5 Trao đổi với đơn vị KTV thực kiểm tra tiêu phải trả cho người bán xem có trường hợp hạn tốn khơng đơn vị loại trừ thuế GTGT đầu vào tương ứng không khấu trừ chưa Đồng thời chọn mẫu kiểm tra chứng từ tốn có với thời hạn kê khai trả chậm không 5.6 Kiểm tra sổ tờ khai thuế tháng sau ngày kết thúc kỳ kế toán để đảm bảo thuế GTGT đầu ra, đầu vào hạch toán đầy đủ, kỳ Thuế nhập (NK) thuế GTGT hàng NK:     Tham chiếu Người ST T Thủ tục - - - thực Đối chiếu số thuế phải nộp theo sổ kế toán với tờ khai thuế năm chứng từ liên quan, đảm bảo khoản thuế hạch tốn xác đầy đủ Giải thích chênh lệch lớn (nếu có) Kiểm tra chi tiết chứng từ nộp thuế NK, thuế GTGT hàng nhập NK nộp năm Dựa lượng HTK thực tế, ước tính số thuế NK đươc hồn cho hàng hóa tồn kho nơp thuế NK So sánh số ước tính với số liệu đơn vị hạch toán tìm hiểu ngun nhân chênh lệch có Kiểm tra, đối chiếu để đảm bảo số dư cuối kỳ thuế GTGT hàng nhập tương ứng với thuế GTGT khấu trừ TK 133 (chú ý khấu trừ nộp thuế GTGT hàng nhập khẩu) Thuế tiêu thụ đặc biệt (TTĐB): Kiểm tra việc kê khai, hạch toán thuế TTĐB phải nộp, nộp mặt hàng chịu thuế TTĐB, đối chiếu số liệu kế toán với tờ khai thuế, biên toán thuế chứng từ nộp thuế, đối chiếu với văn quy định thuế có liên quan Ước tính số thuế TTĐB phải nộp kỳ cho hàng hóa, dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt So sánh số ước tính với số liệu đơn vị hạch tốn tìm hiểu ngun nhân chênh lệch có Kiểm tra, đối chiếu với chứng từ toàn khoản hoàn thuế TTĐB kỳ (nếu có) đảm bảo thuế hồn phản ánh phù hợp vào sổ kế toán Thuế nhà thầu: Thu thập danh sách nhà thầu nước ngoài, hàng hóa dịch vụ th nước ngồi trả, xem xét tính đầy đủ xác khoản trích lập thuế nhà thầu theo sổ kế tốn kê khai công ty việc tốn Xem xét đơn vị có đăng ký mã số thuế cho nhà thầu nước ký hợp đồng không Kiểm tra thuế nộp năm với chứng từ chi tiền Thuế thu nhập cá nhân (TNCN): Kiểm tra việc tính tốn, kê khai nộp thuế TNCN, đối chiếu số liệu kế toán với tờ khai thuế, bảng lương chứng từ nộp thuế, đối chiếu     Tham chiếu Người ST T Thủ tục thực với văn quy định thuế có liên quan Xem xét, trao đổi với KTV thực phần hành khác xem kỳ có phát sinh khoản chi phí như: - - - 10 Tiền nhuận bút; tiền dịch sách; tiền giảng dạy; tiền tham gia hiệp hội, HĐQT, HĐTV, ban quản lý, ; tiền thực dịch vụ khoa học kỹ thuật, dịch vụ văn hoá, thể dục thể thao, dịch vụ tư vấn thiết kế xây dựng, dịch vụ pháp lý; khuyến tiền, trúng thưởng Tiền th nhà trả cho người nước ngồi, tiền đóng học phí cho học phổ thơng người lao động Việt Nam, tiền thuê xe cho cá nhân người lao động, mua bảo hiểm khơng bắt buộc, chi phí khám chữa bệnh, Lợi nhuận/cổ tức chi trả tiền cho thành viên/cổ đông Khoản vay tiền từ cá nhân Nếu có, xem xét xem đơn vị có thực khấu trừ kê khai nộp thuế TNCN cho khoản chi theo qui định chưa/ tính khoản vào thu nhập chịu thuế xác định thuế TNCN phải nộp người lao động không Thuế khoản phải nộp khác (thuế môn bài, thuế tài nguyên, thuế nhà đất…): Kiểm tra việc tính toán, kê khai nộp thuế khoản phải nộp khác Đối chiếu số liệu kế toán với tờ khai thuế khoản phải nộp, chứng từ nộp, đối chiếu với văn quy định pháp lý có liên quan 11 Kiểm tra việc phân loại trình bày khoản thuế BCTC IV Các thủ tục kiểm toán khác     Tham chiếu PHỤ LỤC Số: /CPA HANOI-GT Hà Nội, ngày tháng năm 2020 THƯ CỦA BAN GIÁM ĐỐC CPA HANOI Kính gửi: BAN GIÁM ĐỐC CƠNG TY Trước tiên, cơng ty Kiểm toán Kế toán Hà Nội xin gửi tới Quý ban lời chúc sức khoẻ thành công việc điều hành quản lý Quý ban Chúng chân thành cảm ơn Quý ban tạo điều kiện cho gửi thư chào hàng cung cấp dịch vụ kiểm tốn BCTC Q cơng ty CPA HANOI có đội ngũ chuyên gia nhân viên có nhiều năm kinh nghiệm tài chính, kế tốn kiểm tốn, thuế… Q ban hồn tồn n tâm hợp tác với hãng làm việc chuyên nghiệp để đánh giá tình hình tài quan Trên sở đó, chúng tơi đưa gợi ý giúp Quý ban quản lý hoạt động kinh doanh cách có hiệu Một lần xin trân trọng cảm ơn Quý ban tạo hội cho giới thiệu dịch vụ Chúng tơi tin tưởng với đội ngũ nhân viên giàu kinh nghiệm có khả đáp ứng đầy đủ yêu cầu dịch vụ Q ban với mức phí kiểm tốn hợp lý sở để Quý ban lựa chọn KTV nhà tư vấn cho đơn vị tương lai Chúng hân hạnh tiếp Ban giám đốc ngày gần Trân trọng Đại diện CPA HANOI     PHỤ LỤC     PHỤ LỤC Thư gửi khách hàng kế hoạch kiểm toán Số:…/2014/CPAHN-CV Hà Nội, ngày tháng năm 2020 KẾ HOẠCH KIỂM TỐN BCTC CHO NĂM TÀI CHÍNH KẾT THÚC NGÀY 31/12/2019 Kính gửi: Ơng: ………………… -Tổng giám đốc Bà: ……………………………….-Kế tốn trưởng Địa chỉ:…………………… Thưa Q vị, Chúng tơi hân hạnh Quý vị tin tưởng tiếp tục bổ nhiệm kiểm toán viên để kiểm toán BCTC cho năm tài kết thúc ngày 31/12/2019 Quý cơng ty Để cơng việc kiểm tốn tiến hành thuận lợi, xin gửi đến Quý vị kế hoạch kiểm tốn sau: Nhóm kiểm tốn: Họ tên Chức danh Giám đốc Vị trí/nhiệm vụ Thành viên Ban giám đốc phụ trách tổng thể kiểm toán/phụ trách chung Chủ nhiệm KTV phụ trách kiểm toán/kiểm soát chất kiểm toán Trợ lý lượng, đạo giám sát thực Thành viên nhóm kiểm tốn/trực tiếp thực kiểm tốn Trợ lý Thành viên nhóm kiểm toán/trực tiếp thực kiểm toán Phạm vi công việc: Theo thoả thuận, tiến hành kiểm tốn BCTC cho năm tài kết thúc ngày 31/12/2019, nhằm đưa ý kiến BCTC có phản ánh trung thực, hợp lý tình hình tài chính, kết kinh doanh lưu chuyển tiền tệ công ty,     phù hợp với Chuẩn mực kế toán Việt Nam, chế độ kế toán Việt Nam quy định pháp lý có liên quan đến việc lập trình bày BCTC hay khơng Các cơng việc cụ thể mà thực sau: - Tham gia chứng kiến kiểm kê tiền mặt, hàng tồn kho tài sản cố định công ty thời điểm cuối năm tài - Tìm hiểu cơng ty mơi trường hoạt động bao gồm tìm hiểu kiểm soát nội hệ thống kế toán - Thu thập thông tin pháp lý, quy định nội tài liệu quan trọng như: Điều lệ công ty, biên họp Hội đồng thành viên, Ban giám đốc làm sở kiểm tốn thơng tin liên quan BCTC - Đánh giá sách kế tốn áp dụng, ước tính xét đoán quan trọng Ban giám đốc đánh giá việc trình bày tổng thể BCTC - Thực kiểm tra kiểm soát nội kiểm tra BCTC khoản mục trình bày BCTC - Trao đổi vấn đề phát sinh cần xem xét, bút toán cần điều chỉnh - Tổng hợp lập BCKT dự thảo trình bày ý kiến KTV tính trung thực, hợp lý BCTC kiểm tốn Phát hành BCKT thức sau nhận ý kiến đồng ý Ban giám đốc Thời gian dự kiến thực kiểm tốn: Chúng tơi dự kiến tham gia kiểm tốn cơng ty từ ngày…đến… Đại diện khách hàng Đại diện bên kiểm tốn (kí, họ tên) (kí, họ tên)