Hoàn thiện quy trình kiểm toán phần hành doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong quá trình kiểm toán báo cáo tài chính do chi nhánh công ty tnhh kiểm toán và kế toán hà nội (cpa hanoi) tp hcm thực hiện

HỌC VIỆN NƠNG NGHIỆP VIỆT NAM KHOA KẾ TỐN VÀ QUẢN TRỊ KINH DOANH - - LÊ ĐÌNH PHÚC KHĨA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐỀ TÀI: HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN PHẦN HÀNH DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG Q TRÌNH KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CHI NHÁNH CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ KẾ TOÁN HÀ NỘI (CPA HANOI) - TP.HCM THỰC HIỆN Hà Nội – 2020 HỌC VIỆN NÔNG NGHIỆP VIỆT NAM KHOA KẾ TOÁN VÀ QUẢN TRỊ KINH DOANH - - KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐỀ TÀI: HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN PHẦN HÀNH DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG Q TRÌNH KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CHI NHÁNH CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ KẾ TOÁN HÀ NỘI (CPA HANOI) - TP.HCM THỰC HIỆN Người thực : LÊ ĐÌNH PHÚC Khố : 62 Ngành : KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN Người hướng dẫn : ThS TRẦN NGUYỄN THỊ YẾN HÀ NỘI - 2020 LỜI CẢM ƠN Đầu tiên em xin cảm ơn Ban giám đốc Học viện Nông Nghiệp Việt Nam Thầy, Cơ khoa Kế tốn Quản trị kinh doanh trang bị cho em kiến thức chuyên môn để em hồn thành đề tài giúp em có hành trang vững cơng việc sau Xuất phát từ kính trọng lịng biết ơn sâu sắc, em xin chân thành cảm ơn Thầy Đặc biệt để hồn thiện luận văn tốt nghiệp này, cố gắng nỗ lực thân, phải kể đến giúp đỡ trực tiếp cô ThS Trần Nguyễn Thị Yến, giành nhiều thời gian, tâm huyết tận tình bảo cho em hồn thành khóa luận tốt nghiệp Em xin chân thành cảm ơn anh Lê Văn Tuấn – Giám đốc Chi nhánh cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn Hà Nội, anh chị KTV phịng kế tốn giúp đỡ em q trình thực tập thực khóa luận Cơng ty cho em những kiến thức thực tiễn ngành Kế tốn – Kiểm tốn Mặc dù có đầu tư thời gian công sức kiến thức cịn hạn hẹp nên hẳn khơng tránh khỏi thiếu sót Em kính mong nhận đóng góp ý kiến bảo Thầy cô Cuối em xin cảm ơn gia đình, bạn bè người thân động viên góp ý trình nghiên cứu thời gian qua Em xin chân thành cảm ơn! Hà Nội, ngày tháng năm 2020 Sinh viên LÊ ĐÌNH PHÚC i MỤC LỤC LỜI CẢM ƠN i MỤC LỤC ii DANH MỤC BẢNG iv DANH MỤC MẪU v DANH MỤC BIỂU ĐỒ VÀ HÌNH ẢNH vi DANH MỤC SƠ ĐỒ vii DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT viii PHẦN MỞ ĐẦU 1.1 Đặt vấn đề 1.2 Mục tiêu nghiên cứu 1.2.1 Mục tiêu chung 1.2.2 Mục tiêu cụ thể 1.3 Đối tượng phạm vi nghiên cứu 1.3.1 Đối tượng nghiên cứu 1.3.2 Phạm vi nghiên cứu PHẦN TỔNG QUAN TÀI LIỆU NGHIÊN CỨU 2.1 Cơ sở lý luận 2.1.1 Khái niệm kiểm toán 2.1.2 Khái niệm kiểm tốn báo cáo tài 2.1.3 Đối tượng mục tiêu kiểm tốn báo cáo tài 2.1.4 Nội dung liên quan đến khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 2.1.4 Quy trình kiểm toán chung 10 2.1.5 Nội dung kiểm toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 15 2.2 Phương pháp nghiên cứu 24 2.2.1 Phương pháp thu thập số liệu 24 2.2.2 Phương pháp xử lý số liệu 24 2.2.3 Phương pháp phân tích số liệu 25 PHẦN KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU 26 ii 3.1 Một số đặc điểm địa bàn thực tập 26 3.1.1 Lịch sử hình thành phát triển Công ty CPA HANOI 26 3.1.2 Tổ chức máy quản lý công ty CPA HANOI 28 3.1.3 Tình hình nhân cơng ty CPA HANOI 32 3.1.4 Đặc điểm hoạt động công ty CPA HANOI 32 3.1.5 Tình hình KQSXKD cơng ty CPA HANOI qua năm 37 3.1.6 Quy trình kiểm tốn cơng ty CPA HANOI 39 3.2 Thực kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 42 3.2.1 So sánh chu trình kiểm tốn hai công ty 43 3.2.2 Lập kế hoạch kiểm toán 45 3.2.4 Kết thúc kiểm toán 82 3.5 Đánh giá quy trình kiểm toán phần hành doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 87 3.5.1 Ưu điểm 87 3.5.2 Hạn chế 88 3.6 Nguyên nhân dẫn đến hạn chế kiểm toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 89 3.7 Một số đề xuất nhằm hoàn thiện kiểm toán phần hành doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 89 PHẦN KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 91 4.1 Kết luận 91 4.2 Kiến nghị 92 4.2.1 Về phía Nhà nước 92 4.2.2 Về phía hiệp hội kế tốn kiểm toán 93 4.2.3 Về phía đơn vị kiểm tốn 93 4.2.4 Về phía Công ty CPA HANOI 94 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 95 PHỤ LỤC 96 iii DANH MỤC BẢNG Bảng 2.1: Qui định mức trọng yếu 17 Bảng 2.2: Thực thử nghiệm kiểm soát khoản mục doanh thu 21 Bảng 3.1: Một số chi nhánh Công ty CPA HANOI 28 Bảng 3.2: Khách hàng Công ty CPA HANOI 36 Bảng 3.3: Quy trình kiểm tốn chung cua cơng ty 39 Bảng 3.4: Đặc điểm công ty khách hàng CPA HANOI 42 Bảng 3.5: Kiểm tra sách kế tốn mà đơn vị áp dụng 53 Bảng 3.6: Bảng câu hỏi tìm hiểu HTKSNB cơng ty ABC 56 Bảng 3.7: Bảng phân tích sơ báo cáo kết hoạt động kinh doanh công ty ABC 58 Bảng 3.8: Nguồn gốc số liệu để thực thử nghiệm 63 Bảng 3.9: Bảng so sánh doanh thu sổ cái, sổ chi tiết KQHĐKD ABC 68 Bảng 3.10: So sánh doanh thu ghi nhận doanh thu biên nghiệm thu công ty EOQ 73 iv DANH MỤC MẪU Mẫu 3.1: Chấp nhận khách hàng đánh giá rủi ro hợp đồng 47 Mẫu 3.2: Tìm hiểu cơng ty khách hàng 50 Mẫu 3.3: Mẫu kiểm tra sách kế tốn 54 Mẫu 3.4: Xác định mức trọng yếu công ty ABC( kế hoạch – thực hiện) 59 Mẫu 3.5: Trích xác định mức trọng yếu công ty EOQ( kế hoạch – thực hiện) 61 Mẫu 3.6:Phân tích biến động số dư tài khoản doanh thu công ty ABC 65 Mẫu 3.7: Kiểm tra chọn mẫu khoản doanh thu ghi nhận năm công ty ABC 69 Mẫu 3.8: Kiểm tra chọn mẫu khoản doanh thu ghi nhận năm công ty EOQ 71 Mẫu 3.9: So sánh DT sổ sách DT tờ khai thuế công ty ABC 74 Mẫu 3.10: Bảng tổng hợp doanh thu BH & CCDV theo TKĐƯ cơng ty ABC 76 Mẫu 3.11: Kiểm tra tính kỳ doanh thu công ty EOQ 78 Mẫu 3.12: Kiểm tra giảm giá hàng bán công ty ABC 80 Mẫu 3.13 : Khoản điều chỉnh giảm doanh thu kỳ công ty EOQ 81 Mẫu 3.14: Tổng hợp sai sót cơng ty ABC 83 Mẫu 3.15:Tổng hợp sai sót cơng ty EOQ 84 Mẫu 3.16: Ý kiến kiểm toán CPA HANOI với BCTC công ty ABC 85 Mẫu 3.17: Thư quản lý gửi công ty ABC 86 Mẫu 3.18: Trích thư quản lý gửi công ty EOQ 87 v DANH MỤC BIỂU ĐỒ VÀ HÌNH ẢNH Hình 2.1: Chu trình kiểm tốn 10 Hình 3.1: Logo Công ty 26 Biểu đồ 3.1: Cơ cấu doanh thu theo loại hình dịch vụ năm 2019 37 vi DANH MỤC SƠ ĐỒ Sơ đồ 2.1: Trình tự lập kế hoạch kiểm tốn 11 Sơ đồ 2.2: Nội dung thực kiểm toán 12 Sơ đồ 3.1: Cơ cấu tổ chức máy công ty 29 Sơ đồ 3.2: Cơ cấu tổ chức phịng Kiểm tốn 30 Sơ đồ 3.3: Các dịch vụ Cơng ty CPA HANOI 33 vii DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT STT Tên viết tắt Diễn giải BCTC Báo cáo tài BTC Bộ tài BH & CCDV Bán hàng cung cấp dịch vụ CĐSPS Cân đối số phát sinh CSKT Chính sách kế tốn DN Doanh nghiệp GTGT Giá trị gia tăng HKTSNB Hệ thống kiểm soát nội HĐ Hợp đồng 10 KTV Kiểm toán viên 11 KH Khách hàng 12 RRTT Rủi ro tiềm tàng 13 RRKS Rủi ro kiểm soát 14 RRPH Rủi ro phát 15 RRKT Rủi ro kiểm toán 16 TSCĐ Tài sản cố định 17 TTCK Thị trường chứng khoán 18 TNDN Thu nhập doanh nghiệp 19 TKĐƯ Tài khoản đối ứng 20 XDCB Xây dựng viii 3.2.4 Kết thúc kiểm toán Trong giai đoạn kết thúc kiểm tốn, cơng ty kiểm tốn tiến hành soát xét kiện xảy sau ngày kết thúc niên độ, thu thập thư giải trình giám đốc khách hàng, lập bảng tổng hợp kết kiểm toán lập báo cáo kiểm toán Đối với công ty CP ABC EOQ, KTV nhận thấy khơng có nghiệp vụ bất thường xảy sau ngày kết thúc niên độ, nên không ảnh hưởng đến kết kiểm toán KTV tiến hành tổng hợp sai sót mà KTV phát q trình kiểm tốn Sau đồn kiểm tốn tiến hành họp với phịng kế tốn Ban giám đốc cơng ty để trao đổi sai sót phịng kế tốn định có đồng ý điều chỉnh với sai sót khơng Sau thoả thuận cần điều chỉnh biên trao đổi để KTV phát hành báo cáo kiểm toán Kết thúc kiểm toán, sở chứng thu thập KTV phát hành báo cáo kiểm toán thư quản lý theo hợp đồng kiểm toán ký kết 82 Mẫu 3.14: Tổng hợp sai sót cơng ty ABC CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ KẾ TOÁN HÀ NỘI Tên khách hàng: ABC Tên Ngày Người lập CT NTTH 20/09/2020 Người soát xét LVT 20/09/2020 Người soát xét LDP 20/09/2020 Ngày khóa sổ: 31/12/2019 Nội dung: Tổng hợp sai sót bút tốn điều chỉnh phần hành doanh thu Mục đích: Tổng hợp sai sót bút tốn cần điều chỉnh, điều chỉnh chưa điều chỉnh Nguồn gốc số liệu: Các giấy tờ làm việc kiểm toán phần hành doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Nội dung Tài khoản T/C Sô tiền (VNĐ) Ghi Nợ Ghi Có Xuất hóa đơn chưa ghi nhận doanh thu 131 511 41.544.280 Kết chuyển doanh thu 511 911 41.544.280 Bút toán khách hàng đồng ý điều chỉnh Kết luận: Khơng có ý kiến cần nêu khoản mục sai sót doanh thu phận kế toán thực hạch toán ghi nhận lại theo yêu KTV (Nguồn: Trích giấy tờ làm việc KTV HANOI) 83 Mẫu 3.15:Tổng hợp sai sót cơng ty EOQ CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ KẾ TOÁN HÀ NỘI Tên khách hàng: EOQ Ngày khóa sổ: 31/12/2019 Nội dung: Tổng hợp sai sót bút tốn điều chỉnh phần hành doanh thu Mục đích: Tổng hợp sai sót bút tốn cần điều chỉnh, điều chỉnh chưa điều chỉnh Nguồn gốc số liệu: Các giấy tờ làm việc kiểm toán phần hành doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Nội dung Tên Ngày Người lập CT NTTH 12/10/2020 Người soát xét LVT 12/10/2020 Người soát xét LDP 12/10/2020 Tài khoản T/C Ghi Nợ Ghi Có 511 112 Sơ tiền (VNĐ) Bút tốn khách hàng đồng ý điều chỉnh Ghi giảm doanh thu Công trình Trường học sang năm 2018 213.243.562 Kết luận: Khơng có ý kiến cần nêu khoản mục sai sót doanh thu phận kế tốn thực hạch toán ghi nhận lại theo yêu KTV (Nguồn: Trích giấy tờ làm việc KTV HANOI) 84 Khi hai bên đồng ý, CPA HANOI phát hành Báo cáo kiểm tốn thức Đối với công ty ABC EOQ, CPA HANOI phát hành kiểm tốn với ý kiến chấp nhận tồn phần Mẫu 3.16: Ý kiến kiểm toán CPA HANOI với BCTC công ty ABC ……………………………………………………………………………………………… Chúng tin tưởng chứng kiểm tốn mà chúng tơi thu thập đầy đủ thích hợp làm sở cho ý kiến kiểm tốn chúng tơi Ý kiến kiểm tốn viên: Theo ý kiến chúng tơi, BCTC phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu tình hình tài công ty ABC ngày 31 tháng 12 năm 2019, kết hoạt động kinh doanh tình hình lưu chuyển tiền tệ cho năm tài ngày 01 tháng 01 năm 2019 đến ngày 31 tháng 12 năm 2019, phù hợp với chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán Việt Nam nghĩa vụ pháp lý có liên quan đến việc lập trình bày BCTC (Nguồn: Trích giấy tờ làm việc KTV CPA HANOI) Ngồi ra, CPA HANOI cịn gửi thư quản lý cho Hội đồng quản trị Ban giám đốc khách hàng, nêu rõ điểm yếu hệ thống KSNB (nếu có) vấn đề thực chưa sách mà KTV phát q trình kiểm tốn Đồng thời HANOI Nội nêu ý kiến nhằm hoàn thiện hệ thống KSNB công ty khách hàng 85 Mẫu 3.17: Thư quản lý gửi công ty ABC TP Hồ Chí Minh, ngày 12 tháng 10 năm 2020 THƯ QUẢN LÝ Kính gửi: Hội đồng quản trị Ban Giám đốc Công ty ABC Thưa Quý vị, Chúng hồn thành kiểm tốn Báo cáo tài cho năm tài kết thúc ngày 31/12/2019 Cơng ty ABC (“Cơng ty”) Trong q trình này, chúng tơi tiến hành soát xét hệ thống kiểm soát nội hệ thống kế tốn Cơng ty Thư quản lý bao gồm quan sát chúng tơi thủ tục sách hành gợi ý chúng tơi để hồn thiện quy trình Cơng ty Tuy nhiên, chúng tơi xin lưu ý vấn đề đề cập Thư quản lý kết việc thực kiểm tốn thơng thường để chúng tơi đưa ý kiến kiểm toán Báo cáo tài Cơng ty Do Thư quản lý khơng bao gồm đầy đủ khiếm khuyết tồn hệ thống kiểm soát nội hệ thống kế tốn Cơng ty Các nhận xét đồn kiểm tốn: - Chứng từ kế tốn năm 2019 chưa xếp cách kỹ cẩn thận, nhiều hóa đơn khơng có đầy đủ ký nhân viên - Việc trích hấu hao khơng thể bảng biểu cụ thể nào, thiếu sót nghiêm trọng chúng tơi kính mong Ban giám đốc phận kế toán lưu ý vấn đề Khuyến nghị KTV: - Quý công ty nên xếp lại chứng từ năm 2019 cách có hệ thộng để thuận tiện cho việc xem kiểm tra - Quý công ty kiểm tra lại việc trích hấu hao cho loại TSCĐ để phản ánh với tình hình có Chúng tơi cảm ơn hợp tác giúp đỡ Công ty q trình kiểm tốn Nếu Cơng ty cần thêm thông tin gợi ý trợ giúp khác, xin vui lòng liên hệ với chúng tơi Kính thư, Lê Văn Tuấn Giám đốc Thay mặt đại diện cho CÔNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ KẾ TỐN HÀ NỘI _CHI NHÁNH TP.HỒ CHÍ MINH (Nguồn: Trích giấy tờ làm việc KTV CPA HANOI) 86 Đối với cơng ty EOQ Mẫu 3.18: Trích thư quản lý gửi công ty EOQ ………………………………………………………………………………… Khuyến nghị KTV: Là doanh nghiệp xây dựng uy tín nhiều năm, chứng từ ghi nhận doanh thu xây dựng năm 2019 đầy đủ xắp xếp hợp lý thuận tiện cho việc kiểm tra số liệu Một số cơng trình ghi nhận doanh thu chưa đầy đủ chứng từ (đã giải trình) Công ty EOQ cần ý tới Điểm h Khoản Điều Nghị định số 37/2015/NĐCP Hợp đồng “Chìa khóa trao tay” Hợp đồng hợp đồng xây dựng để thực hiền tồn cơng việc lập dự án, thiết kế, cung cấp thiết bị công nghệ thi cơng xây dựng cơng trình dự án đầu tư xây dựng Chúng cảm ơn hợp tác giúp đỡ Công ty q trình kiểm tốn Nếu Cơng ty cần thêm thơng tin gợi ý trợ giúp khác, xin vui lòng liên hệ với chúng tơi Kính thư, Lê Văn Tuấn Giám đốc Thay mặt đại diện cho CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ KẾ TỐN HÀ NỘI _CHI NHÁNH TP HỒ CHÍ MINH (Nguồn: Trích giấy tờ làm việc KTV CPA HANOI) 3.5 Đánh giá quy trình kiểm tốn phần hành doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 3.5.1 Ưu điểm KTV thu thập thông tin cần thiết liên quan đến khách hàng Công tác lập kế hoạch thực kỹ lưỡng nên tạo điều kiện thuận lợi cho KTV q trình kiểm tốn cơng ty khách hàng Đối với khách hàng có hoạt động sản xuất kinh doanh lĩnh vực khác với quy mô khác CPA HANOI đưa chương trình kiểm tốn khoản mục doanh thu BH &CCDV phù hợp với đặc điểm ngành nghề kinh 87 doanh điều kiện cụ thể khách hàng Do đó, cách thức tiến hành kiểm tốn khoản mục doanh BH & CCDV linh hoạt mang lại hiệu Mọi tìm hiểu KTV sách kiểm soát khách hàng nghiệp vụ, khoản mục nói chung kiểm sốt khoản mục doanh thu nói riêng đươc thu thập đầy đủ Những thông tin ban đầu KTV mô tả lưu lại file hồ sơ kiểm toán Việc kiểm sốt chất lượng KTV thực khơng giai đoạn kết thúc kiểm tốn mà cịn suốt q trình kiểm tốn Những ý kiến tư vấn giải đáp kịp thời có vướng mắc trình thực cấp kiểm sốt giúp nhóm kiểm tốn có cách thức giải vấn đề cách phù hợp đảm bảo thời gian kiểm toán đề Căn vào Thông tư, Quyết định, Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Bộ tài ban hành Chuẩn mực kiểm tốn quốc tế, thêm vào kinh nghiệm có q trình cơng tác tích lũy Chương tình KTV theo sát trình thực kiểm toán khoản mục doanh thu Các chuẩn mực kiểm tốn quốc tế, sách quy định pháp luật KTV tuân thủ nghiêm ngặt 3.5.2 Hạn chế Lượng nhân viên công ty ổn định qua năm Tuy nhiên vào mùa lượng công việc nhiều nên việc hoàn thiện số liệu báo cáo gặp số hạn chế định Phương pháp chọn mẫu KTV chủ yếu dựa vào kinh nghiệm KTV việc chọn mẫu tính đại diện tổng thể sau KTV lại tiền hành kiểm tra toàn nghiệp vụ thời gian tốn chi phí 88 3.6 Nguyên nhân dẫn đến hạn chế kiểm toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ - Nguyên nhân khách quan Ngày nhiều công ty kiểm toán thành lập điều tất yếu cạnh tranh tăng lên Để thu hút khách hàng Công ty cần phải xem xét mức phí kiểm tốn, chi phí kiểm tốn chất lượng kiểm tốn Điều vơ tình tạo nên cho Cơng ty CPA HANOI thách thức lớn Các sách mơi trường hoạt động, quy định, sách cơng ty cịn giai đoạn cập nhật hồn thiện ngày dẫn đến cịn nhiều khó khăn cơng tác kiểm tốn khơng hợp tác khách hàng, quy định kiểm tốn khơng rõ ràng dễ gây hiểu làm cho công ty khách hàng.… - Nguyên nhân chủ quan Khối lượng công việc lớn gây sức ép trình làm việc KTV, điều khiến cho KTV khơng thực đầy đủ quy trình kiểm tốn quy định Công ty đề Do sức ép thời gian chi phí kiểm toán khách hàng mà nhiều thủ tục thường bị bỏ qua 3.7 Một số đề xuất nhằm hoàn thiện kiểm toán phần hành doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Khi tiến hành xây dựng chương trình kiểm tốn phần thêm so với chương trình kiểm tốn mẫu KTV cần đưa thủ tục kiểm toán chi tiết để hỗ trợ KTV thực tế kiểm tốn Cơng ty thực tuyển thực tập sinh vào mùa kiểm toán biện pháp tốt giai đoạn khối lượng cơng việc lớn, song doanh nghiệp nên có kế hoạch tuyển đào tạo thực tập sinh trước mùa kế tốn cho phù hợp để lượng cơng việc lớn thực tập sinh thực phần hành đơn giản, hỗ trợ cho KTV hoàn thiện báo cáo kịp thời đạt hiệu 89 Để đảm bảo chọn mẫu mang tính đại diện, sai phạm trọng yếu không bị bỏ qua, KTV nên kết hợp chọn mẫu theo kinh nghiệm phương pháp chọn mẫu ngẫu nhiên Vẫn chọn mẫu nghiệp vụ có nội dung kinh tế bất thường nghiệp vụ có số phát sinh lớn Bên cạnh đó, nghiệp vụ có số phát sinh nhỏ tiến hành chọn mẫu ngẫu nhiên Việc góp phần giảm rủi ro kiểm tốn (tuy nhiên, trình thực chọn mẫu kết hợp, KTV nên cân nhắc hiệu việc chọn mẫu thời gian, chi phí bỏ ra) 90 PHẦN KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 4.1 Kết luận Ngành kiểm tốn cịn ngành dịch vụ Việt Nam, song khẳng định vai trò thiếu kinh tế thị trường trở thành phận cấu thành quan trọng hệ thống công cụ quản lý kinh tế- tài chính, đóng vai trị tích cực phục vụ phát triển kinh tế Doanh thu phận có giá trị lớn BCTC Vì việc xác minh tính trung thực hợp lý khoản mục quan trọng Quy trình kiểm tốn doanh thu BH & CCDV công ty CPA HANOI xây dựng qua bước chi tiết cụ thể Trong bước quy trình nêu rõ ràng thủ tục mà KTV cần thực để đưa ý kiến khoản mục doanh thu BH & CCDV BCTC Đề tài luận văn: “Hoàn thiện quy trình kiểm tốn doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm tốn báo cáo tài Chi nhánh cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn (CPA HANOI)-TP.HCM thực hiện” bao quát vấn đề sau: Thứ nhất: Đề tài trình bày lý luận chung bước quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu BH & CCDV, từ đưa nhìn khái quát thủ tục tiến hành kiểm toán khoản mục Thứ hai: Từ việc nghiên cứu phân tích quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu BH & CCDV công ty CPA HANOI xây dựng, từ phản ánh thực trạng việc áp dụng lý luận vào thực tiễn Thông q ví dụ kiểm tốn khoản mục doanh thu BH & CCDV công ty ABC, EOQ ta rút kết luận tùy vào khách thể kiểm toán với đặc điểm kinh doanh khác KTV thực thủ tục kiểm tốn khác dựa quy trình kiểm 91 tốn chung công ty xây dựng cho phù hợp nhằm nâng cáo hiệu kiểm toán tiết kiệm thời gian, kinh phí Thứ ba: Đánh giá ưu điểm điểm hạn chế tồn quy trình mà cơng ty xây dựng Từ đó, đưa giải pháp hữu ích giúp cơng ty CPA HANOI hồn thiện quy trình kiểm tốn nâng cao chất lượng kiểm tốn Cuối cùng, thơng qua đề tài giúp khách thể kiểm toán hiểu rõ vai trị kiểm tốn tài hoạt động quản lý, cơng tác kế tốn doanh nghiệp Việc kiểm tốn khơng dừng lại việc xác minh tính trung thực, hợp lý BCTC mà thêm cịn tư vấn giúp doanh nghiệp hồn thiện cơng tác kế tốn, hệ thống kiểm sốt nội nâng cao lực quản lý Những nhận xét KTV giúp cho chủ doanh nghiệp kịp thời phát sai sót, lãng phí vi phạm pháp luật cô ý hay vô ý để xử lý kịp thời ngăn ngừa tổn thất xảy Điều giúp doanh nghiệp hạn chế rủi ro hay phát mạnh, tiềm tài nội có doanh nghiệp 4.2 Kiến nghị 4.2.1 Về phía Nhà nước Một hồn thiện mơi trường pháp lý Hiện nay, khuôn khổ pháp luật liên quan đến kiểm tốn độc lập tương đối hồn thiện với Luật Kiểm tốn độc lập Quốc hội thơng qua năm 2011 Nghị định 17/2012/NĐ-CP quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật Kiểm toán độc lập Chính phủ ban hành ngày 13/3/2012 Tuy nhiên, nhiều vướng mắc triển khai Cần có văn hướng dẫn áp dụng Chuẩn mực kiểm toán hay văn quy định pháp lý, kiểm tra, giám sát chất lượng hoạt động kiểm toán Hai tăng cường ứng dụng công nghệ thông tin vào cơng việc kế tốn kiểm tốn Việc ứng dụng cơng nghệ thơng tin phải luật hóa, có lộ trình chế tài hỗ trợ thực Ba là, 7chính sách tài nguồn tài trợ cho hoạt động doanh 92 nghiệp cung ứng dịch vụ kế toán - kiểm toán cần linh hoạt, kịp thời đa dạng Không nên cho giá thành dịch vụ chủ yếu chi phí nhân cơng thơng thường Thực tế dịch vụ địi hỏi chi phí cao q trình hoạt động nên cần đến hỗ trợ tài Chính phủ tổ chức tín dụng Đặc biệt doanh nghiệp vừa nhỏ thường hạn chế tiềm lực tài Bốn tăng cường hợp tác quốc tế Trước xu hướng hội nhập sâu rộng tới đây, cần trọng thúc đẩy tăng cường hội nhập quốc tế, tạo dựng mối liên hệ chặt chẽ, thừa nhận lẫn Việt Nam quốc gia khu vực, giới tổ chức quốc tế; Chủ động tham gia vào trình xây dựng chuẩn mực báo cáo tài quốc tế, chuẩn mực kế tốn cơng quốc tế, chuẩn mực kiểm tốn quốc tế thơng qua diễn đàn khu vực giới, đặc biệt ý đến tiếp tục cập nhật chuẩn mực kiểm toán quốc tế, đảm bảo tuân thủ chuẩn mực kiểm toán quốc tế… 4.2.2 Về phía hiệp hội kế tốn kiểm tốn Ở Việt nam kể đến: Hội kế toán Việt Nam (VAA) Hội KTV hành nghề Việt Nam (VACPA) có thời gian hoạt động mười năm, thành viên tổ chức liên đoàn quốc tế (IFAC) hiệp hội kế tốn Đơng Nam Á (AFA) Hiệp hội nghề nghiệp nơi tập trung KTV giàu kinh nghiệm có trình độ cao sở cho hoạt động kế tốn, kiểm toán quốc gia mà hiệp hội hoạt động Các hiệp hội cần đổi toàn diện phương thức hoạt động lấy hội viên làm trọng tâm, nâng cao lực quản lý, đổi chế vận hành, sẵn sàng tiếp nhận hoàn thành nhiệm vụ quản lý hành nghề kiểm tốn Ngồi ra, hiệp hội cần hỗ trợ BTC, quan quản lý Nhà nước việc phát triển ngành Kiểm tốn độc lập, đáp ứng u cầu địi hỏi ngày cao kinh tế thị trường giai đoạn hội nhập sâu rộng kinh tế 4.2.3 Về phía đơn vị kiểm tốn Xây dựng tổ chức máy kế toán, HTKSNB hệ thống kế tốn BCTC khóa học, hợp lý phù hợp với chuẩn mực chung Chịu trách nhiệm gian lận, sai sót trách nhiệm BCTC lập 93 Phải có trách nhiệm cung cấp thơng tin, tài liệu kế toán kịp thời, đầy đủ trung thực minh bạch cho tổ chức cá nhân theo quy định pháp luật Tăng cường cơng tác kiểm tốn khơng BCTC mà loại kiểm toán khác công ty, doanh nghiệp nhằm xây dựng kinh tế sạch, vững mạnh điều kiện hội nhập 4.2.4 Về phía Cơng ty CPA HANOI Cơng ty kiểm tốn phải tn thủ nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp, Công ty tất nhân viên phải tuân thủ nguyên tắc tính độc lập, tính trực, khách quan, bảo mật quy định chung tư cách nghề nghiệp Công ty cần tuyển nhân viên có lực sau đào tạo tốt thường xuyên chuyên môn Nhân viên phải nắm vững văn pháp luật, quy định liên quan đến ngành nghề Đồng thời, tuyệt đối tuân thủ nội dung trình tự cơng việc xây dựng áp dụng cho kiểm toán cụ thể Thường xuyên kiểm tra tính hiệu sách thủ tục kiểm soát chất lượng hoạt động công ty 94 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Ngô Thị Thu Hằng, Lê Thị Kim Sơn, Lại Phương Thảo Vũ Thị Hải (2016) Giáo trình Kiểm tốn báo cáo tài NXB Đại học Nơng nghiệp, Hà Nội Ngô Thị Thu Hằng, Vũ Thị Hải Lại Phương Thảo(2019) Những vấn đề kiểm tốn NXB Đại Học Nơng nghiệp, Hà Nội Vũ Hữu Đức & Võ Anh Dũng (2011) Giáo trình Kiểm tốn Trường Đại học Kinh tế TP Hồ Chí Minh NXB Lao động xã hội Phạm Ngọc Chính (2018) Cẩm nang tra kiểm tra thuế NXB Tài Chính Bộ tài (2014) Thơng tư 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 Bộ tài hướng dẫn chế độ kế toán doanh nghiệp Phạm Sỹ Danh (2019) VACPA_Ebook 1.11 Chính phủ (2015) Nghị định 37/2015/NĐ-CP ngày 22/04/2015 hướng dẫn hợp đồng xây dựng CPA HANOI (2020) Giấy tờ kiểm toán CPA HANOI (2020) Hồ sơ kiểm toán khách hàng ABC 10 CPA HANOI (2020) Hồ sơ kiểm toán khách hàng EOQ 95 PHỤ LỤC Phụ lục Thư mời chào hàng (giá phí) Phụ lục Thư gửi khách hàng kế hoạch kiểm toán Phụ lục Thư mời kiểm toán Phụ lục Thủ tục kiểm phần hành doanh thu 96