TÓM TẮT "Quy trình kiểm toán doanh thu bán hàng và nợ phải thu khách hàng tại công ty TNHH PKF Việt Nam – chi nhánh TP Hồ Chí Minh" là đề tài nghiên cứu về quy trình kiểm toán doanh thu
CƠ SỞ LÝ LUẬN CHUNG VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN DOANH
Tổng quan về khoản mục doanh thu bán hàng và nợ phải thu khách hàng
Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS) số 14, định nghĩa doanh thu nhƣ sau:
'Doanh thu là tổng giá trị các lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu được trong kỳ kế toán, phát sinh từ các hoạt động sản xuất, kinh doanh thông thường của doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu.'
Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (TK 511): 'Tài khoản này dùng để phản ánh doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ của doanh nghiệp trong một kỳ kế toán, bao gồm cả doanh thu bán hàng hoá, sản phẩm và cung cấp dịch vụ cho công ty mẹ, công ty con trong cùng tập đoàn.'
Các khoản giảm trừ doanh thu (521): 'Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản được điều chỉnh giảm trừ vào doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ phát sinh trong kỳ, gồm: Chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán và hàng bán bị trả lại Tài khoản này không phản ánh các khoản thuế được giảm trừ vào doanh thu như thuế GTGT đầu ra phải nộp tính theo phương pháp trực tiếp.'
1.1.2 Nợ phải thu khách hàng
Theo thông tƣ 200/2014/TT-BTC, nợ phải thu khách hàng là: 'Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản nợ phải thu và tình hình thanh toán các khoản nợ phải thu của doanh nghiệp với khách hàng về tiền bán sản phẩm, hàng hóa, bất động sản đầu tư, tài sản cố định, các khoản đầu tư tài chính, cung cấp dịch vụ.'
Nợ phải thu đầu kỳ
Doanh thu phát sinh trong kỳ
Nợ phải thu cuối kỳ
Có nhiều cách phân loại NPT khách hàng, bài nghiên cứu này tập trung chủ yếu vào cách phân loại theo thời hạn thanh toán Theo thời hạn thanh toán, NPT khách hàng đƣợc chia làm hai loại, gồm:
NPT ngắn hạn là các khoản nợ cần thu hồi của doanh nghiệp có thời hạn không quá 12 tháng, hoặc nằm trong một chu kỳ kinh doanh thông thường tại thời điểm báo cáo
Các khoản NPT không đƣợc phân loại là ngắn hạn thì đƣợc phân loại là dài hạn
1.1.3 Mối quan hệ giữa doanh thu và nợ phải thu
Khi kiểm toán DT bán hàng, KTV phải tiến hành kiểm toán đồng thời Nợ phải thu khách hàng để đảm bảo tính đúng kỳ và sự logic của chu trình bán hàng - thu tiền tại doanh nghiệp Nhƣ vậy, DT bán hàng và NPT khách hàng là hai khoản mục có mối quan hệ vô cùng mật thiết, không chỉ về mặt ý nghĩa mà còn trên cả mặt toán học
Về mặt toán học, ta có công thức sau:
Qua công thức trên có thể thấy: mối quan hệ giữa hai thành phần NPT đầu kỳ và DT phát sinh trong kỳ, chúng chính là cơ sở để đối chiếu và kiểm tra lẫn nhau Nếu một trong hai thành phần nêu trên có xảy ra sai sót, KTV có thể dựa vào cái còn lại để truy vết những sai sót đó
Về mặt ý nghĩa: Như đã trình bày ở những phần trước, đặc điểm nổi bật của hai khoản mục DT bán hàng và NPT khách hàng chính là chúng có mối quan hệ chặt chẽ với nhau và có ảnh hưởng không nhỏ đến các khoản mục khác trên BCTC Do vậy, một khi KTV phát hiện có sai sót trong khoản mục NPT khách hàng thì DT bán hàng cũng là khoản mục có khả năng bị rủi ro
1.1.4 Kế toán doanh thu và nợ phải thu khách hàng
1.1.4.1 Kế toán doanh thu bán hàng
Điều kiện ghi nhận doanh thu
Khi ghi nhận DT, kế toán viên cần xem xét có đồng thời thoả mãn năm điều kiện theo VAS số 14 hay không? (xem phụ lục 1)
Hệ thống chứng từ kế toán doanh thu
Những chứng từ kế toán đƣợc sử dụng khi hạch toán DT gồm:
Yêu cầu mua hàng của khách hàng, hợp đồng kinh tế bao gồm chữ ký của bên mua hàng và bên cung cấp hàng hoá (là cơ sở pháp lý ràng buộc giữa 2 bên)
Hóa đơn bán hàng do bên cung cấp lập
Các chứng từ thanh toán
Phương pháp hạch toán doanh thu một số trường hợp
DT bán hàng và cung cấp dịch vụ thuộc đối tƣợng không chịu thuế VAT đƣợc hạch toán tóm tắt theo sơ đồ sau:
Kết chuyển Bán hàng thu tiền ngay
Sơ đồ 1 1: Kế toán doanh thu bán hàng không chịu thuế VAT
DT bán hàng và cung cấp dịch vụ chịu thuế VAT theo phương pháp khấu trừ được hạch toán tóm tắt theo sơ đồ sau:
Kết chuyển Bán hàng thu tiền ngay
Sơ đồ 1 2: Kế toán doanh thu bán hàng chịu thuế VAT
Nguồn: Nguyễn Thị Như Thảo (2011, tr.8)
Nguồn: Nguyễn Thị Như Thảo (2011, tr.8)
DT bán hàng và cung cấp dịch vụ chịu thuế xuất khẩu, tiêu thụ đặc biệt, bảo vệ môi trường được tóm tắt bởi sơ đồ kế toán sau:
1.1.4.2 Kế toán nợ phải thu khách hàng
Phương pháp lập dự phòng
Phương pháp lập dự phòng gồm:
Dự phòng riêng biệt( lập cho từng khoản nợ phải thu)
Dự phòng chung gồm dự phòng trên DT bán chịu và dự phòng trên số dƣ NPT phân theo tuổi nợ
Mức trích lập dự phòng đối với các khoản NPT quá hạn thanh toán nhƣ sau:
Từ > 6 tháng đến < 1 năm: 30% giá trị
Từ 1 năm đến < 2 năm: 50% giá trị
Từ 2 năm đến < 3 năm: 70% giá trị
Nguồn: Nguyễn Thị Như Thảo (2011, tr.8))
Bán hàng thu tiền ngay
Sơ đồ 1 3: Kế toán doanh thu chịu thuế XK, TTĐB, BVMT
Hệ thống chứng từ kế toán nợ phải thu khách hàng
Phiếu chi (chi hộ khách hàng);
Phiếu thu (thu tiền hoặc nhận tiền ứng trước);
Biên bản bù trừ công nợ…
Phương pháp hạch toán nợ phải thu trong một số trường hợp
Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến nợ phải thu khách hàng, đƣợc thể hiện tóm tắt qua sơ đồ sau:
Nguồn: Tôn Nữ Anh Phương (2015, tr.8)
Doanh thu Chiết khấu thanh toán chƣa thu tiền
CKTM, giảm giá hàng bán,
Thu nhập Tổng số tiền do thanh lý KH phải trả nhƣợng bán
Cuối kỳ điều chỉnh tỷ giá tăng
Thuế GTGT (nếu có) Cuối kỳ điều chỉnh tỷ giá giảm
Phải thu của khách hàng
Tổng giá phải trả hàng bán bị trả lại
Khách hàng thanh toán nợ bằng HTK
Nợ khó đòi xử lý xoá sổ
Phần chƣa lập dự phòng
Số tiền đã thu của KH
Sơ đồ 1 4: Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến tài khoản 131
1.1.5 Những sai sót trong doanh thu bán hàng và nợ phải thu khách hàng tại đơn vị
1.1.5.1 Những sai sót, trong doanh thu bán hàng
Sai sót do nhầm lẫn: Là những lỗi không cố ý có thể xảy ra trong quá trình ghi nhận doanh nhƣ:
Ghi nhận khoản mục DT sai thời điểm;
Ghi nhận DT khi chƣa đủ điều kiện
Sai sót do Gian lận: Là những hành vi cố ý làm sai, gây ảnh hưởng đến thông tin trên BCTC do một hay nhiều người trong nội bộ doanh nghiệp thực hiện Cụ thể:
DT bị khai khống với mục đích làm cho tình hình HĐKD của doanh nghiệp đƣợc đánh giá tốt hơn
Khai thiếu doanh thu để trốn thuế
Sửa đổi hoặc làm giả chứng từ, tài liệu dẫn đến làm sai lệch thông tin trên BCTC
1.1.5.2 Những sai sót trong nợ phải thu khách hàng
Quản lý NPT không hiệu quả: Vấn đề này được KTV rất quan tâm bởi nó ảnh hưởng đến việc đánh giá hiệu quả của các chính sách thu hồi nợ của đơn vị Thu hồi nợ chậm trễ, hoặc có các khoản nợ mất khả năng thu hồi sẽ làm giảm hiệu quả hoạt động của doanh nghiệp
NPT bị biển thủ: Các khoản NPT có thể bị các nhân viên thu hồi nợ chiếm đoạt, sau đó biến chúng thành nợ khó thu hồi
Khoá sổ không đúng niên độ: Các khoản NPT có thể bị ghi sai ngày kết thúc niên độ
1.1.6 Kiểm soát nội bộ quy trình bán hàng thu tiền
DT và NPT khách hàng là hai yếu tố có mối liên hệ chặt chẽ với chu trình bán hàng – thu tiền Việc xây dựng một hệ thống KSNB hữu hiệu đối với chu trình bán hàng không những giúp đơn vị dễ dàng theo dõi, phân loại DT và thu hồi các khoản nợ mà còn giúp ngăn ngừa, phát hiện kịp thời những sai sót có thể gặp nhƣ đã nêu ở trên ( 1.1.5)
Một hệ thống KSNB hữu hiệu và hiệu quả đòi hỏi đầu tiên phải có sự phân tách giữa từng bộ phận và có sự phân công, phân nhiệm cụ thể Mức độ phân nhiệm càng cao thì những sai phạm càng dễ dàng bị phát hiện thông qua việc so sánh, đối chiếu thông tin giữa từng phần hành và bộ phận với nhau Từ đó giảm thiểu các khả năng gây ra gian lận và sai phạm
Tùy theo mô hình và đặc điểm kinh doanh của từng doanh nghiệp mà hệ thống KSNB trong chu kỳ bán hàng – thu tiền có thể rất khác nhau Dưới đây là sơ đồ chu kỳ bán hàng thu tiền cơ bản của một doanh nghiệp:
Nguồn: Mai Diễm Lan Hương ( 2015, tr.80)
Khách hàng Nhân viên bán hàng Kế toán Thủ kho Thủ quỹ
Lập và gửi báo giá
Lập đơn đặt hàng Nhận đơn đặt hàng
Nhận phiếu và xuát hàng
Nhận hàng và hoá đơn
Lập hoá đơn bán hàng và chuyển hàng
Thu tiền và ghi sổ quỷ Lập phiếu thu
Sơ đồ 1 5: Chu trình bán hàng - thu tiền
Mục tiêu kiểm toán
1.2.1 Mục tiêu kiểm toán đối với doanh thu bán hàng
Dưới đây là bảng mục tiêu kiểm toán đối với doanh thu bán hàng :
Bảng 1 1: Mục tiêu kiểm toán đối với doanh thu bán hàng Mục tiêu chung Mục tiêu chi tiết
Phát sinh Các nghiệp vụ kinh tế liên quan đến DT đƣợc ghi nhận trên sổ sách thì phải thực sự xảy ra và thuộc về đơn vị Đầy đủ Tất cả những nghiệp vụ đủ điều kiện ghi nhận DT thì phải đƣợc ghi nhận
DT đƣợc ghi nhận đúng với thực tế và có hoá đơn đi kèm Các giao dịch bán hàng đƣợc nhập liệu và tổng hợp chính xác trên sổ
Phân loại Các giao dịch đƣợc ghi nhận đúng tài khoản Đúng kỳ Các gia dịch bán hàng đƣợc ghi nhận vào đúng ngày phát sinh
Nguồn: Vũ Quỳnh Dung (2010, tr.25)
1.2.2 Mục tiêu kiểm toán đối với nợ phải thu khách hàng
Dưới đây là bảng mục tiêu kiểm toán đối với nợ phải thu khách hàng :
Bảng 1 2: Mục tiêu kiểm toán đối với nợ phải thu khách hàng
Mục tiêu chung Mục tiêu chi tiết
Hiện hữu Các khoản phải thu khách hàng đƣợc ghi nhận là có thực Đầy đủ Tất cả các khoản phải thu đều đƣợc ghi nhận một cách đầy đủ
Quyền sở hữu Các khoản nợ phải thu khách hàng vào cuối kỳ kế toán thực sự thuộc quyền sở hữu của đơn vị Đánh giá Các khoản dự phòng đƣợc tính toán và ghi nhận hợp lý
Chính xác Những khoản nợ phải thu đƣợc ghi nhận đúng số tiền và phù hợp với sổ sách
Trình bày và công bố
Các khoản phải thu đƣợc trình bày và công bố đầy đủ, chính xác
Nguồn:Vũ Quỳnh Dung (2010, tr.25)
Quy trình kiểm toán doanh thu bán hàng và nợ phải thu khách hàng
Lập kế hoạch kiểm toán là bước khởi đầu của một cuộc kiểm toán tiêu biểu Nó có vai trò then chốt và quyết định tới kết quả tổng thể của một cuộc kiểm toán Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 300 về việc lập kế hoạch kiểm toán, kế hoạch kiểm toán phải đảm bảo phát hiện ra các khía cạnh trọng yếu của cuộc kiểm toán
1.3.1.1 Lập kế hoạch kiểm toán tổng thể Ở bước này, công việc chủ yếu mà KTV cần thực hiện là: Tìm hiểu thông tin về HĐKD và hệ thống kế toán nội bộ của khách hàng, đánh giá rủi ro và xác định mức độ trọng yếu của các thông tin trên báo cáo tài chính
Tìm hiểu về hệ thống kiểm soát nôi bộ: Đối với những khách hàng cũ: Tham khảo hồ sơ kiểm toán chung của cuộc kiểm toán năm trước Đối với những khách hàng mới: Tìm hiểu chung về khách hàng:
Các chế độ kế toán mà đơn vị áp dụng
Những thay đổi quan trọng trong bộ máy tổ chức, chiến lƣợc kinh doanh, khách hàng, nhà cung cấp, môi trường đầu tư, môi trường pháp lí,…
Đối thủ cạnh tranh và các bên liên quan
Danh sách các khách hàng, nhà cung cấp, đại lí, chi nhánh,
Tìm hiểu chu trình bán hàng, Chính sách bán hàng và cách thức ghi nhận kế toán
Xác định mức trọng yếu:
Xác định mức độ trọng yếu ban đầu cho chu kỳ bán hàng thu tiền
Bước 1: Xác định tỷ lệ tính MTY
Bước 2: Tính MTY kế hoạch (PM)
Bước 3: MTY thực hiện bằng 75% PM
Bước 4: Ngưỡng sai sót có thể bỏ qua 0%-4% MTY thực hiện
Từ những thông tin thu thập đƣợc qua phân tích, đánh giá trên KTV sẽ lập kế hoạch về thời gian, nội dung và phạm vi các bước kiểm toán cho từng thành phần trong chu kỳ bán hàng thu tiền của khách hàng
1.3.1.2 Lập kế hoạch chi tiết
Lập kế hoạch kiểm toán chi tiết cho nghiệp vụ bán hàng
Lập kế hoạch chi tiết đối với khoản phải thu khách hàng
1.3.1.3 Thiết kế chương trình kiểm toán
Chương trình kiểm toán là một loạt các thủ tục kiểm toán chi tiết tương ứng với các mục tiêu kiểm toán của một cuộc kiểm toán cụ thể
Dưới đây là bảng minh hoạ chương trình kiểm toán cho khoản mục DT bán hàng:
Bảng 1 3: Chương trình kiểm toán doanh thu
Loại Thủ tục kiểm toán Mục tiêu kiểm toán
So sánh sự biến động của DT của năm hiện hành so với năm trước
Tính và so sánh tỷ lệ lãi gộp
Tăng cường thực hiện các thử nghiệm cơ bản cho các tháng có biến động lớn về DT
So sánh số dƣ DT chƣa thực hiện (TK
3387) kỳ này với kỳ trước theo từng loại
Phát sinh, đầy đủ, đánh giá
Lập bảng kê chi tiết DT theo từng loại sản phẩm và khu vực tiêu thụ Đối chiếu số liệu trên sổ sách với số liệu trên Báo cáo kết quả kinh doanh
Phân loại và chuyển sổ hợp lý
Chọn mẫu và kiểm tra các nghiệp vụ bán hàng
Kiểm tra tất cả các khoản DT phát sinh trong kỳ Đầy đủ
Kiểm tra sự chính xác của số tiền đƣợc ghi nhận vào DT Chính xác
Kiểm tra việc phân loại DT Trình bày, đánh giá Kiểm tra việc khóa sổ đối với nghiệp vụ bán hàng Phát sinh, đầy đủ
- Tổng hợp và lập báo cáo về các bút toán điều chỉnh
- Đƣa ra kết luận kiểm toán dựa trên kết quả của những công việc đã thực hiện
Trình bày và khai báo
Nguồn: Vũ Quỳnh Dung ( 2010, tr.39)
Bảng 1.4 dưới đây minh hoạ cho một chương trình kiểm toán NPT:
Bảng 1 4: Chương trình kiểm toán nợ phải thu khách hàng
Loại Thủ tục kiểm toán Mục tiêu kiểm toán
Lập trang số liệu kế toán tổng hợp
So sánh số dƣ NPT cuối kỳ với đầu kỳ để thấy sự biến động sau đó phân tích nguyên nhân
Thu thập, đánh giá bảng phân tích tuổi nợ
Tính và phân tích các hệ số liên quan đến các khoản phải thu
Xem xét sổ kế toán tổng hợp để tìm ra các giao dịch bất thường Đầy đủ, chính xác
Gửi TXN công nợ các khách hàng có số dƣ tại thời điểm lập bảng cân đối kế toán hiện hữu, quyền và nghĩa vụ
Kiểm tra chọn mẫu các đối tƣợng: dƣ có, phát sinh lớn, bất thường Đầy đủ, hiện hữu
Kiểm tra việc chia cắt niên độ trong việc Sự phân chia niên độ hạch toán Đối chiếu các khoản công nợ có gốc ngoại tệ Sự đánh giá
Kiểm tra việc phân loại khoản phải thu Tính chính xác và đánh giá Kiểm tra việc lập dự phòng và các khoản nợ khó đòi
KẾT LUẬN Lập bảng tổng hợp các bút toán đƣợc điều chỉnh Lập lại thuyết minh sau điều chỉnh Trình bày và khai báo
Nguồn: Vũ Quỳnh Dung ( 2010, tr.40)
1.3.2.1 Thực hiện thử nghiệm kiểm soát
' Kiểm tra các nghiệp vụ bán hàng:
Xem xét những chứng từ có liên quan nhằm kiểm tra sự phê duyệt có đúng quy tắc hay không So sánh giá trên hoá đơn bán hàng với đơn giá thực tế Thử nghiệm này nhằm đảm bảo rằng hoá đơn đƣợc tính đúng giá
Kiểm tra yêu cầu đặt hàng, hợp đồng, lệnh chuyển hàng để có bằng chứng chứng minh hoá đơn đƣợc lập trên cơ sở những nghiệp vụ bán hàng thực sự diễn ra
Sau khi kiểm tra về độ chuẩn xác, KTV sẽ tiến hành kiểm tra việc ghi nhận từng hoá đơn trên sổ kế toán Việc này nhằm thu thập chứng cứ về việc ghi đầy đủ và chính xác mọi giao dịch bán hàng trên sổ kế toán
Thực hiện các TNKS đối với nghiệp vụ bán hàng thu tiền ngay và bán chịu bằng cách lần theo số tổng cộng hàng tháng từ nhật ký thu tiền đến tài khoản tiền mặt, tiền gửi ngân hàng và tài khoản NPT khách hàng '
1.3.2.2 Thực hiện các thử nghiệm cơ bản a) Thủ tục phân tích
Dựa vào BCĐKT, báo cáo KQKD và các tài liệu khác đƣợc khách hàng cung cấp để lấy số liệu Dựa vào số liệu có đƣợc, kiểm toán viên lựa chọn thủ tục phân tích thích hợp, tiến hành phân tích và so sánh với những dự đoán của kiểm toán viên, tìm nguyên nhân nếu có sự khác biệt đáng kể Ví dụ:
So sánh số dƣ cuối kỳ với số dƣ đầu kỳ của DT và NPT để xem biến động trong năm
Tính và so sánh tỷ lệ lãi gộp của khách hàng để xem tình hình sinh lời của đơn vị theo từng tháng, từng quý
So sánh số dư DT chưa thực hiện (TK 3387) kỳ này với kỳ trước theo từng loại
Phân loại DT, tính tỷ trọng từng loại DT để phát hiện những loại DT không thường xuyên, từ đó đi sâu vào kiểm tra các nghiệp vụ tương ứng
Thu thập, đánh giá bảng phân tích tuổi nợ của doanh nghiệp
Tính và phân tích các hệ số liên quan đến các khoản phải thu b) Thực hiện kiểm tra chi tiết nghiệp vụ, số dƣ tài khoản
Dưới đây là nội dung tóm tắt những thủ tục kiểm tra chi tiết áp dụng trong kiểm toán
DT bán hàng và NPT khách hàng ( xem phụ lục 2):
Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ bán hàng
Các thủ tục kiểm toán thường được sử dụng là kiểm tra các CSDL sau:
" Sự phân loại " : Lập bảng kê chi tiết DT theo từng loại sản phẩm và khu vực tiêu thụ Đối chiếu số liệu trên sổ sách với số liệu trên Báo cáo kết quả kinh doanh
" Phát sinh " : Kiểm tra mẫu các nghiệp vụ bán hàng
" Đầy đủ " : Kiểm tra tất cả các khoản DT phát sinh trong kỳ
" Chính xác ": kiểm tra các nghiệp vụ bán hàng có ghi nhận đúng nguyên tắc kế toán, chính xác về số liệu đƣợc ghi trên chứng từ không
"Sự phân loại " : Kiểm tra việc phân loại từng loại DT
"Trình bày và báo cáo": Kiểm tra phần thuyết minh trong BCTC
Kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ thu tiền bán hàng
Các thủ tục kiểm toán đƣợc dùng để kiểm tra các CSDL nhƣ sau:
"Sự phát sinh": Từ sổ kế toán, KTV kiểm tra trên thực tế đã nhận đƣợc các khoản " thu tiền " chƣa
"Tính toán, đánh giá": Tính toán lại để chắc chắn các nghiệp vụ thu tiền đã ghi sổ đƣợc đánh giá đúng và hợp lý
Thực hiện kiểm tra chi tiết số dƣ các tài khoản phải thu khách hàng và dự phòng phải thu khó đòi
Các thủ tục kiểm toán chủ yếu đƣợc áp dụng là kiểm tra các CSDL sau:
" Sự hiện hữu", "Quyền và nghĩa vụ" : Gửi TXN công nợ cho các đối tƣợng có số dƣ khoản phải thu tại thời điểm lập bảng cân đối kế toán
" Tính toán, đánh giá": Kiểm tra việc phân loại các khoản phải thu, kiểm tra việc lập dự phòng và các khoản nợ khó đòi
" Trình bày và công bố": Tổng hợp các bút toán điều chỉnh, lập lại thuyết minh sau điều chỉnh
Trước khi phát hành BCKT, trưởng nhóm kiểm toán tiến hành rà soát lại toàn bộ giấy tờ làm việc của KTV để có thể phát hiện những vấn đề sai sót cần hoàn thiện, chỉnh sửa hoặc bổ sung Sau đó, lập tờ trình về việc tổng hợp các bằng chứng và các kết quả thu đƣợc trong quá trình kiểm toán, tờ trình này phải có chữ ký phê duyệt của GĐ hoặc PGĐ của đơn vị Sau khi được phê duyệt, trưởng nhóm kiểm toán tiền hành lập BCKT, báo cáo này đƣợc lập cho toàn bộ cuộc kiểm toán và nêu ý kiến ở tất cả các phần hành đã đƣợc kiểm toán
Kiểm toán DT và NPT khách hàng là một nội dung vô cùng quan trọng trong kiểm toán BCTC Quy trình kiểm toán DT và NPT gồm ba bước: Lập kế hoạch kiểm toán, thực hiện kiểm toán và hoàn thành kiểm toán Khi kiểm toán hai khoản mục này, KTV phải đảm bảo các mục tiêu sau: hiện hữu, đầy đủ, quyền sở hữu, ghi chép chính xác, đánh giá, trình bày và công bố.
THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN DOANH THU BÁN HÀNG VÀ NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TẠI CÔNG TY PKF VIỆT NAM
Giới thiệu chung về công ty TNHH PKF Việt Nam
2.1.1 Sơ lƣợc về lịch sử hình thành và phát triển của PKF Việt Nam
Công ty TNHH PKF Việt Nam là thành viên chính thức của hãng PKF International Audit (một mạng lưới các công ty kiểm toán độc lập, hoạt động tại 125 quốc gia trên toàn cầu
'Trong thời gian vừa qua, chất lƣợng dịch vụ kiểm toán của PKF Việt Nam đã đƣợc khách hàng tin cậy, công nhận và đánh giá cao PKF Việt Nam là một trong những Công ty đã được Bộ Tài chính, VACPA, Uỷ ban chứng khoán Nhà nước đánh giá cao và công nhận PKF thuộc danh mục các công ty kiểm toán có đầy đủ điều kiện cung cấp dịch vụ kiểm toán độc lập
PKF Việt Nam đã nhận đƣợc một số giấy chứng nhận chứng minh năng lực nhƣ: Giấy chứng nhận công ty đủ điều kiện kinh doanh dịch vụ kiểm toán, dịch vụ thẩm định giá của Bộ Tài chính; Quyết định cho PKF Việt Nam đƣợc kiểm toán cho đơn vị có lợi ích công chúng thuộc lĩnh vực chứng khoán của Ủy Ban Chứng khoán Nhà nước; Chứng nhận CPA Úc về việc công nhận PKF Việt Nam là đơn vị đạt chuẩn đào tạo và phát triển chuyên môn '
2.1.2 Lĩnh vực hoạt động và cơ cấu tổ chức tại công ty PKF Việt Nam
Trong hơn 20 năm hoạt động trong lĩnh vực kế toán, kiểm toán PKF Việt Nam luôn nổ lực cung cấp những dịch vụ tốt nhất cho khách hàng, ngoài ra công ty còn có nhiều kinh nghiệm trong lĩnh vực cung cấp các dịch vụ sau:
Nguồn: Website công ty TNHH PKF Việt Nam
Cung cấp dịch vụ kiểm toán BCTC cho các đối tƣợng nhƣ: Các đơn vị có lợi ích công chúng, tập đoàn kinh tế nhà nước, các loại hình doanh nghiệp khác
Tƣ vấn kế toán, thuế
Thẩm định giá tài sản;
Tƣ vấn phát triển doanh nghiệp
Tƣ vấn thẩm tra phê duyệt quyết toán dự án hoàn thành;
Tƣ vấn thành lập doanh nghiệp;
Đào tạo chuyên ngành tài chính, kế toán và kiểm toán;"
Sơ đồ 2 1: Sơ đồ cơ cấu tổ chức công ty TNHH PKF Việt Nam
Thực tế việc áp dụng quy trình kiểm toán doanh thu bán hàng và nợ phải thu khách hàng của công ty PKF Việt Nam tại khách hàng ABC
thu khách hàng của công ty PKF Việt Nam tại khách hàng ABC
Công ty TNHH ABC là khách hàng cũ của PKF Việt Nam, vì vậy trong hồ sơ chung của công ty có lưu trữ một số thông tin chung về khách hàng này như: ngành nghề kinh doanh chủ yếu, các loại dịch vụ kèm theo, thị trường hoạt động, đối tượng khách hàng, HTKSNB, hệ thống thông tin quản lý Trong kỳ kiểm toán năm 2021, PKF cần tìm hiểu thêm một số thông tin của năm hiện hành để có thể đƣa ra quyết định có tiếp tục ký hợp đồng kiểm toán mới hay không Công việc cần thực hiện để tìm hiểu thêm thông tin nhƣ: Phỏng vấn BGĐ của Công ty TNHH ABC về những thay đổi trong năm, tìm hiểu thông tin qua website của công ty
Sau khi đã tổng hợp đủ thông tin, PKF tiếp tục ký hợp đồng kiểm toán mới Hợp đồng kiểm toán do PKF soạn thảo sau đó thống nhất với khách hàng về các điều khoản trong hợp đồng, hai bên tiến hành ký kết
2.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán
Những công việc cần thực hiện trong giai đoạn lập kế hoạch bao gồm:
Tìm hiểu về môi trường hoạt động của công ty TNHH ABC;
Tìm hiểu về hệ thống kế toán trong công ty;
Tìm hiểu và đánh giá HTKSNB
Đánh giá rủi ro và xác định MTY của các thông tin trên BCTC…
Phân công nhân sự và sắp xếp thời gian thực hiện cho cuộc kiểm toán
Dưới đây là kết quả việc lập kế hoạch kiểm toán và tìm hiểu HTKSNB trong quá trình kiểm toán công ty TNHH ABC niên độ 2021:
Bảng 2 1: Kế hoạch kiểm toán
Thông tin cơ bản Tên doanh nghiệp: Công ty TNHH ABC
Loại hình doanh nghiệp: Công ty TNHH Ngày thành lập: ***
Năm tài chính: 31/12/2021 Lĩnh vực hoạt động Hoạt động kinh doanh chính: Bán buôn máy móc, thiết bị và phụ tùng máy dùng trong khai thác than đá, quặng, khai thác dầu khí nhƣ máy khoan, máy nghiền sàng, máy nén,…
Mã ngành: 46591 Chiến lƣợc của khách hàng - Xem xét các mục tiêu:
+ Mục tiêu về sản phẩm: đáp ứng đƣợc nhu cầu của người mua
+ Mục tiêu về lợi nhuận: có lợi nhuận + Mục tiêu quản lý: phát triển sản xuất về số lƣợng và chất lƣợng
+ Mục tiêu về mua, bán, đổi mới thiết bị, máy móc nhà xưởng: không có
Vốn điều lệ và vốn góp 20.000.000.000 đồng
Cổ đông và các thành viên hội đồng quản trị
- Tên các thành viên HĐQT, cổ phần nắm giữ và vai trò: Ông A – Chủ tịch HĐQT
Bà B – Phó Chủ tịch HĐQT
- Tên thành viên ban điều hành (BGĐ) và vai trò: Ông C – Tổng GĐ
Bà E – Phó Tổng GĐ Các đơn vị tƣ vấn chuyên ngành
Không sử dụng dịch vụ tƣ vấn chuyên ngành
Kiểm toán nội bộ Đơn vị không có kiểm toán nội bộ
C TÀI CHÍNH VÀ BÁO CÁO TÀI CHÍNH
1 Luồng tiền và nguồn tài trợ tài chính
- Cấu trúc tài chính của đơn vị và các nguồn tài trợ tài chính bao gồm TKTG, thấu chi, và các dịch vụ ngân hàng khác: Hiện tại nguồn tài chính của Công ty chủ yếu là tiền gửi ngân hàng Nguồn tài trợ chính là khoản tiền gửi ngân hàng và nguồn vốn góp
2 Các khoản đầu tƣ Không có
3 Thuế VAT Bao gồm: không chịu thuế VAT, 5% và 10%
4 Bảo hiểm xã hội, Bảo hiểm thất nghiệp
Việc theo dõi, thống kê, đối chiếu, nộp/ chậm nộp bảo hiểm, các khoản liên quan đến bảo hiểm xã hội: theo dõi đầy đủ
5 Chính sách kế toán Áp dụng TT số 200/2014/TT - BTC
Các chính sách kế toán phù hợp với HĐKD của đơn vị và nhất quán với khuôn khổ lập BCTC và các chính sách kế toán áp dụng
E ƢỚC TÍNH KẾ TOÁN, BAO GỒM CẢ GIÁ TRỊ HỢP LÝ Ƣớc tính kế toán Yêu cầu của khuôn khổ lập BCTC liên quan đến các ƣớc tính kế toán: Phần hành (Phải trả khác)
4 MỨC TRỌNG YẾU KẾ HOẠCH
Mức trọng yếu kế hoạch (Materiality) = 1.129.720.120 VNĐ (2% trên tổng tài sản) Mức trọng yếu thực hiện (Performance Materiality) = 790.500.000 VNĐ (75% MTY kế hoạch)
Mức sai sót có thể bỏ qua ( CTT- clearn trivial) = 31.632.163 VNĐ (4% MTY thực hiện)
Nếu có bất kỳ sai sót nào đƣợc phát hiện và ƣớc tính lớn hơn CTT sẽ đƣợc tổng hợp vào bảng các bút toán điều chỉnh
5 CÁC VẤN ĐỀ KIỂM TOÁN NĂM TRƯỚC
PGĐ phụ trách tổng thể cuộc kiểm toán
Chủ nhiệm kiểm toán/ Trưởng, phó phòng kiểm toán
KTV chính/Trưởng nhóm Trần Nghĩa Toàn
Trợ lý 1 Trần Nhật Trường
Trợ lý 2 Võ Thị Kim Thuỷ
Trợ lý 3 Nguyễn Trần Uyên Nhi
Công việc: Thời gian thực hiện:
Thời gian kiểm toán tại văn phòng khách hàng
Thời gian hoàn thành giấy tờ làm việc tại văn phòng PKF
Hoàn thành dự thảo, gửi cho khách hàng
7 KHẲNG ĐỊNH VỀ TÍNH ĐỘC LẬP CỦA NHÓM KIỂM TOÁN
Liên quan đến cuộc kiểm toán của Công ty TNHH ABC cho năm tài chính kết thúc ngày 31 tháng 3 năm 2021, chúng tôi (những người ký tên dưới đây) cam kết rằng: '1 Chúng tôi đảm bảo tuân thủ các quy định về tính độc lập theo Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế toán, kiểm toán Việt Nam và các chuẩn mực kiểm toán Việt
2 Chúng tôi cam kết rằng chúng tôi không có bất kỳ lợi ích tài chính trọng yếu trực tiếp hoặc gián tiếp, hoặc nghĩa vụ nợ, quan hệ mật thiết nào gắn với đơn vị hoặc Ban lãnh đạo đơn vị được kiểm toán;
3 Theo hiểu biết của chúng tôi, chúng tôi không nhận thấy bất cứ sự thỏa thuận kinh tế, dịch vụ chuyên môn cũng như sự liên kết nào trong quá khứ và hiện tại giữa chúng tôi và đơn vị được kiểm toán có ảnh hưởng đến tính độc lập của chúng tôi.'
Chức danh Họ tên Chữ ký Ngày/ tháng
PGĐ Phụ trách tổng thể cuộc KT: Tô Bửu Toàn Toàn 17/02/2022 Chủ nhiệm kiểm toán/Trưởng, phó phòng KT Võ Tuấn Anh Anh 17/02/2022
KTV chính/Trưởng nhóm: Trần Nghĩa Toàn Toàn 17/02/2022
Trợ lý 1: Trần Nhật Trường Trường 17/02/2022
Trợ lý 2: Võ Thị Thu Thuỷ Thuỷ 17/02/2022
Trợ lý 3: Nguyễn Trần Uyên
Nguồn: Hồ sơ chung của khách hàng ABC được công ty TNHH PKF Việt Nam lưu trữ
Bảng 2 2: Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ của công ty TNHH ABC PKF VIỆT NAM
Khách hàng: Công ty TNHH ABC
Nội dung: Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ
Người thực hiện: TNT Ngày thực hiện: 16/02/2022 Người kiểm tra: VTA
- Ban điều hành công ty dưới sự giám sát của Hội đồng thành viên luôn duy trì sự trung thực và đạo đức
- Môi trường kiểm soát tại Công ty được thực hiện tốt
- Những điểm yếu đƣợc phát hiện : kế toán thuê ngoài
- Ghi chép các loại nghiệp vụ trong HĐKD của đơn vị: Các nghiệp vụ phát sinh đƣợc ghi nhận vào phần mềm kế toán
- Cuối kỳ kế toán kết chuyển các nghiệp vụ và lập báo cáo tài chính
- Kế toán tự kiểm tra số liệu báo cáo, lập thuyết minh đầy đủ Trong quá trình lập báo cáo, nếu có sai khác sẽ kiểm tra lại nghiệp vụ phát sinh và điều chỉnh nếu có sai sót
- Tài liệu được lưu trữ file cứng Sổ sách sau khi kế thúc năm tài chính được in ấn và lưu trữ
- BCTC đƣợc lập đầy đủ cho từng khoản mục Các ƣớc tính kế toán sẽ căn cứ vào các hiểu biết của kế toán từ các năm trước và tình hình thực tế của đơn vị trong năm
- BCTC sẽ đƣợc ban điều hành xem xét và chấp thuận
- Báo cáo sẽ đƣợc gửi cho kiểm toán và điều chỉnh đầy đủ các bút toán điều chỉnh và sẽ gửi cho cơ quan có thẩm quyền các báo cáo sau điều chỉnh
- Hệ thống thông tin đƣợc thiết kế đơn giản, các thông tin đƣợc truyền đạt qua email hoặc thông báo cho toàn thể nhân viên
C CÁC HOẠT ĐỘNG VÀ THỦ TỤC
'Tìm hiểu chu trình bán hàng thu tiền của công ty TNHH ABC'
STT Mô tả Thủ tục kiểm soát
1 Tiếp nhận Đơn đặt hàng Hợp đồng mua bán đƣợc lập và trình GĐ duyệt
Giám đốc Đơn đặt hàng, hợp đồng
2 Thẩm định đơn đăt hàng Phòng kinh doanh kiểm tra đơn hàng (Đơn hàng phải đảm bảo rõ ràng, đầy đủ thông tin cơ bản của khách hàng)
Hợp đồng, biên bản thẩm định
3 Xét duyệt bán chịu Xem xét khả năng thanh toán của khách hàng
Nhân viên kiểm tra tín dụng
4 Viết hóa đơn bán hàng và gửi hoá đơn cho người mua
Kế toán viết hóa đơn theo hợp đồng, nhân viên bán hàng gửi hoá đơn cho người mua
Kế toán, nhân viên bán hàng
5 Giao hàng Bộ phận kho thực hiện xuất hàng, gửi cho người mua
6 Bộ phận kế toán ghi số các khoản thu tiền bán
Ghi sổ theo dõi về
Sổ sách kế toán chi tiết hàng cấp dịch vụ, theo dõi công nợ phải thu về DT, phiếu thu tiền có đầy đủ chữ kí, giấy báo của ngân hàng
4 Soát xét về thiết kế và thực hiện các kiểm soát chính
Sai sót có thể xảy ra
Mô tả kiểm soát chính (1) Đánh giá về mặt thiết kế Đánh giá về mặt thực hiện
Tham chiếu đến tài liệu
Mục tiêu kiểm soát (1): "Tính có thật" DT, các khoản NPT ghi nhận trên sổ phải có thật
DT và NPT không có thật; đã ghi nhận vào sổ nhƣng chƣa giao hàng; hóa đơn bán hàng đƣợc ghi nhận nhiều hơn một lần
Sau khi đơn đặt hàng và phiếu xuất kho đƣợc phê duyệt (có chữ ký: người nhận, thủ kho, kế toán trưởng, GĐ) thì hoá đơn mới đƣợc lập Đối chiếu Phiếu xuất kho với hóa đơn bán hàng (tên, loại hàng hoá, số lƣợng, đơn giá,…) để đảm bảo rằng
DT không bị xuất hóa đơn và ghi sổ sách nhiều lần
Mục tiêu kiểm soát (2): "Tính đầy đủ" DT và các khoản NPT phải được ghi sổ đầy đủ
NPT và đã thu tiền không đƣợc ghi nhận đầy đủ Đánh số các đơn đặt hàng, chứng từ vận chuyển, phiếu xuất kho theo bộ chứng từ, để dễ dàng trong việc kiểm soát Đối chiếu công nợ với khách hàng định kỳ Điều tra, xử lý ngay đối với các chênh lệch đƣợc phát hiện
Mục tiêu kiểm soát (3): "Tính chính xác" , DT và các khoản NPT phải được ghi nhận chính xác, đúng đối tượng."
NPT và đã thu tiền không đƣợc ghi nhận chính xác, đúng đối tƣợng
Giá bán trên hóa đơn được người có thẩm quyền kiểm tra, đối chiếu với Bảng giá và được cộng lại trước khi chuyển cho KH
Kế toán lập biên bản đối chiếu NPT với phòng kinh doanh định kỳ
Mục tiêu KS (4): "Tính đánh giá": Các khoản phải thu phải được ghi nhận và đánh giá khả năng thu hồi
Các khoản phải thu KH không đƣợc ghi nhận theo giá trị có thể thu hồi đƣợc
Khả năng thanh toán của khách hàng phải được đánh giá bởi người có thẩm quyền, sau đó mới ký hợp đồng bán chịu
C TỔNG HỢP VÀ KẾT LUẬN
1 Các rủi ro phát hiện
Mô tả rủi ro Cơ sở dẫn Thủ tục kiểm toán cần thực hiện (bổ liệu bị ảnh hưởng sung vào CTKT phần hành tương ứng)
Doanh thu bị ghi sai giá trị A, V Test TOD phần doanh thu
Doanh thu ghi sổ sai niên độ, ví dụ giấu doanh thu C, E Test cut – off phần doanh thu
2 Kết luận về kiểm soát nội bộ của chu trình bán hàng – thu tiền
Kiểm soát nội bộ đối với chu trình bán hàng - thu tiền của công ty TNHH ABC đƣợc thiết kế phù hợp với mục tiêu kiểm soát
Nguồn: Hồ sơ chung của khách hàng ABC được công ty TNHH PKF Việt Nam lưu trữ
2.2.2 Giai đoạn thực hiện kiểm toán
2.2.2.1 Thử nghiệm kiểm soát Để đánh giá về tính hữu hiệu của hoạt động kiểm soát trong công ty TNHH ABC, KTV cần phải thực hiện các TNKS để thu thập bằng chứng, từ đó thiết kế các thử nghiệm cơ bản cho phù hợp Bên cạnh việc thực hiện phỏng vấn, quan sát, KTV có thể kiểm tra tài liệu nếu bằng chứng cho tính hữu hiệu của hoạt dộng kiểm soát được thể hiện dưới hình thức văn bản Bảng dưới đây là những TNKS được thực hiện trong quá trình kiểm toán DT bán hàng và NPT khách hàng của công ty TNHH ABC
Bảng 2 3: Thử nghiệm kiểm soát
Mục tiêu Hoạt động kiểm soát Thử nghiệm kiểm soát
Các nghiệp vụ bán chịu đƣợc phê chuẩn
Chữ ký phê chuẩn thông qua chính sách tín dụng và điều kiện bán hàng
Lấy mẫu các nghiệp vụ bán hàng đƣợc ghi và kiểm tra ngƣợc theo trình tự kế toán
Các nghiệp vụ bán hàng phức tạp, nghiệp vụ bán
Kiểm tra các chữ ký trên hợp đồng bán hàng hàng lớn phải có hợp đồng do nhà quản lý cao cấp ký
Các nghiệp vụ đƣợc ghi chép đúng thời điểm
Máy tính ghi lại các nghiệp vụ theo các đơn đặt hàng và thông tin về hàng vận chuyển
Kiểm tra ngày hoá đơn, đối chiếu hoá đơn điện tử với hợp đồng
Các nghiệp vụ bán hàng đƣợc ghi nhận đúng trình tự Đánh số theo thứ tự trước các chứng từ vận chuyển và hoá đơn
Bốc ngẫu nhiêu một vài bộ chứng từ để kiểm tra việc đánh số có theo thứ tự hay không
Hoá đơn và hợp đồng bán hàng chỉ rõ những điều khoản bán
Xem xét những hợp đồng bán hàng thông thường và các hoá đơn
DT đƣợc ghi chép khi có bằng chứng chắc chắn về sự chuyển giao quyền sở hữu (chuyển giao hàng)
Xem xét quá trình ghi nhận DT Chọn mẫu DT bán hàng và sử dụng hoá đơn vận chuyển đối chiếu ngƣợc lại trình tự kế toán
Nghiệp vụ đƣợc phân loại đúng
Sơ đồ tài khoản hạch toán đƣợc cập nhật và sử dụng
Chọn mẫu nghiệp vụ và kiểm tra dấu vết tới sổ cái tổng hợp để xem xét việc phân loại đúng đắn
Nguồn: Tổng hợp từ những thử nghiệm kiểm soát công ty đã thực hiện
Sau khi thực hiện các TNKS trên, công ty thu thập đƣợc những bằng chứng sau:
Hợp đồng kinh doanh liên quan đến những giao dịch có giá trị lớn
Bộ chứng từ liên quan đến các nghiệp vụ kinh tế phát sinh gồm: Hoá đơn thương mại, tờ khai hải quan, chứng từ thanh toán qua ngân hàng,…
Khảo sát hồ sơ kiểm toán
Xem xét việc áp dụng chương trình kiểm toán mẫu của công ty đối với hai khoản mục DT bán hàng và NPT khách hàng
Biết đƣợc việc sắp xếp hồ sơ kiểm toán có theo thứ tự của quy trình kiểm toán hay không
Thu thập và nghiên cứu bộ hồ sơ của khách hàng được lưu trữ tại công ty PKF
Dưới đây là kết quả khảo sát hồ sơ kiểm toán 10 khách hàng của công ty TNHH PKF Việt Nam:
Bảng 2 8: Bảng kết quả khảo sát hồ sơ kiểm toán
QUY TRÌNH KIỂM TOÁN Tỷ lệ
GIAI ĐOẠN CHUẨN BỊ KIỂM TOÁN
Phân tích chung về tình hình tài chính của đơn vị 100%
Thu thập thông tin về khoản mục DT và NPT 100%
Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ 100%
Thực hiện đánh giá rủi ro và xác định MTY 100%
Thiết kế chương trình kiểm toán 100%
GIAI ĐOẠN THỰC HIỆN KIỂM TOÁN
Thực hiện thử nghiệm kiểm soát 100%
Thực hiện thử nghiệm cơ bản
Kiểm tra tính hợp lý của DT từ hoạt động bán hàng: So sánh DT ƣớc tính với số liệu trên sổ sách 100%
Phân tích chi tiết DT theo từng tháng 80%
Chọn mẫu kiểm tra một số nghiệp vụ: Thiết kế mẫu, chọn mẫu và đối chiếu những mẫu đã chọn với chứng từ 100%
Thực hiện thủ tục Cut off 100%
Kiểm tra việc trình bày DT bán hàng trên thuyết minh BCTC 100%
Nợ phải thu khách hàng
So sánh khoản phải thu khách hàng giữa năm hiện hành với năm trước để thấy đƣợc sự biến động 100%
Phân tích chi tiết các khoản NPT khách hàng: Phát sinh nợ, phát sinh có trong kỳ 70%
Xác nhận các khoản phải thu khách hàng: đối chiếu số dƣ phải thu tại ngày kết thúc niên độ với TXN 100% Ƣớc tính lại các khoản trích lập dự phòng phải thu khó đòi, so sánh với bảng trích lập dự phòng của khách hàng 100%
Kiểm tra việc đánh giá lại tỷ giá cuối kỳ của khoản phải thu khách hàng bằng ngoại tệ 40%
Kiểm tra việc trình bày nợ phải thu khách hàng trên thuyết minh BCTC 100%
GIAI ĐOẠN HOÀN THÀNH KIỂM TOÁN
Tổng hợp vấn đề, thống nhất số liệu 100%
Trao đổi với khách hàng 100%
Biên bản xác nhận bút toán điều chỉnh 90%
Nguồn: Tổng hợp từ quá trình khảo sát hồ sơ kiểm toán tại công ty TNHH PKF
Dựa vào bảng kết quả khảo sát hồ sơ kiểm toán trên, có thể thấy đƣợc hồ sơ kiểm toán mà PKF lưu trữ có đầy đủ các bước trong quy trình kiểm toán
Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán
Tuỳ vào từng khách hàng có quy mô, hình thức kinh doanh khác nhau mà áp dụng thủ tục phân tích chi tiết khác nhau Nhƣng có thể thấy ở giai đoạn này PKF đều thực hiện đầy đủ các thủ tục theo kế hoạch mà công ty chuẩn bị trước, tỷ lệ thực hiện là 100% trên tất cả 10 khách hàng Tuy nhiên việc lưu trữ hồ sơ về tìm hiểu HTKSNB đối với mỗi khách hàng còn khá ít.
Giai đoạn thực hiện kiểm toán
Thử nghiệm kiểm soát, thử nghiệm cơ bản đều được công ty thực hiện tương đối đầy đủ Tuy nhiên, tuỳ vào từng khách hàng mà KTV có thể đề nghị thêm hoặc giảm bớt các thử tục phân tích chi tiết trong cuộc kiểm toán Ví dụ:
- " Kiểm tra việc đánh giá lại tỷ giá cuối kỳ của khoản phải thu khách hàng bằng ngoại tệ " không cần thực hiện thủ tục này đối với một số khách hàng không có phát sinh khoản NPT bằng ngoại tệ
- " Phân tích chi tiết các khoản NPT khách hàng: Phát sinh nợ, phát sinh có trong kỳ ", sẽ có những khách hàng trong năm không phát sinh thêm hay giảm bớt khoản phải thu, vì vậy thủ tục này có thể không cần thực hiện
Giai đoạn hoàn thành kiểm toán
Trước khi kết thức cuộc kiểm toán, KTV cần phải tổng hợp số liệu và đề nghị bút toán điều chỉnh, để thảo luận điều chỉnh với khách hàng Nếu khách hàng đồng ý điều chỉnh, đề nghị khách hàng ký vào biên bản xác nhận bút toán điều chỉnh Sau đó, trình bày lên thuyết minh và phát hành báo cáo kiểm toán Tất cả những bước trong giai đoạn này, đều đƣợc PKF thực hiện đầy đủ trên toàn bộ 10 khách hàng đƣợc chọn khảo sát nhƣ bảng trên
TỔNG KẾT CHƯƠNG 2 Để làm sáng tỏ hơn quy trình, tác giả minh hoạ chương trình kiểm toán DT và NPT tại công ty TNHH ABC là khách hàng của PKF Quy trình kiểm toán DT bán hàng và nợ phải thu khách hàng được PKF áp dụng đối với khách hàng ABC gồm 3 bước: Bước đầu tiên, KTV cần lập kế hoạch (giai đoạn chuẩn bị), tìm hiểu HTKSNB; Bước thứ 2 là thực hiện kiểm toán, trong bước này KTV thực hiện các TNKS, thực hiện các thử nghiệm cơ bản Bước cuối cùng là kết thúc kiểm toán, đưa ra kết luận Trong chương 2 này, tác giả cũng tiến hành khảo sát hồ sơ kiểm toán của 10 khách hàng của PKF Nhìn chung có thể thấy được hồ sơ kiểm toán mà PKF lưu trữ có đầy đủ các bước trong quy trình kiểm toán.
NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU KHÁCH HÀNG VÀ NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TẠI CÔNG TY TNHH PKF VIỆT NAM
Nhận xét chung về công ty TNHH PKF Việt Nam
Nhìn chung, chất lƣợng dịch vụ cung cấp bởi PKF không chỉ nằm ở sự cẩn thận và thận trọng của KTV trong quá trình công tác, mà còn thể hiện rất rõ thông qua tính đảm bảo của đơn vị đối với mọi báo cáo đƣợc phát hành Theo đó, giá trị công việc kiểm toán mà PKF mang lại không chỉ đơn thuần là ý kiến kiểm toán phản ánh kết luận về tính trung thực và hợp lý xét trên nhiều khía cạnh trọng yếu BCTC của doanh nghiệp, hơn hết, việc đề xuất các giải pháp giúp khách hàng tối ƣu hóa hiệu quả vận hành chính là cách giúp PKF tạo lập những giá trị thặng dƣ sau cùng Xem xét vấn đề dựa trên cam kết trách nhiệm với xã hội, PKF luôn chú trọng thực hiện công việc theo đúng nguyên tắc, trong đó, mọi quy trình và thủ tục được đặt ra đều hướng tới những mục tiêu cụ thể và rõ ràng
Ngoài ra, sự chi tiết trong giai đoạn thiết lập chiến lƣợc cùng với việc nhận diện đầy đủ và kịp thời các rủi ro đáng kể đã giúp hầu hết các cuộc kiểm toán đạt đến những thành công nhất định PKF luôn thể hiện sự tập trung vào việc duy trì và phát triển đội ngũ nhân viên chuyên nghiệp Thông qua các khóa học đào tạo chuyên sâu cùng với những khoản tài trợ tham gia các kỳ thi quốc tế liên quan đến chứng chỉ nghề nghiệp, PKF đã và đang từng bước hoàn thiện lộ trình tăng cường năng lực nhân viên Sự cam kết về một đội ngũ nhân viên có nền tảng kiến thức vững mạnh và am hiểu tường tận về thị trường chính là cơ sở để PKF hợp lý hóa mục tiêu hoạt động cũng như củng cố vị trí của đơn vị
Bên cạnh những ƣu điểm vƣợt trội đã nếu trên, PKF vẫn còn tồn tại một số hạn chế sau:
Nhân sự: Là yếu tố tất yếu trong quá trình vận hành, vấn đề về nhân sự vẫn luôn là khía cạnh gây ra nhiều thử thách cho các nhà quản trị doanh nghiệp, nhất là với kiểm toán độc lập – nghề nghiệp chịu sự chi phối mạnh mẽ bởi tính thời vụ và áp lực công việc Xem xét dựa trên quá trình quan sát về hiệu quả kiểm soát và phân bổ nhân sự tại PKF vẫn còn tồn đọng một số hạn chế nhất định Đối với chế độ đãi ngộ, đƣợc đánh giá chƣa tốt so với mặt bằng ngành, PKF vẫn chƣa thể thỏa mãn đƣợc kỳ vọng chung Điều này dẫn đến thực trạng số lƣợng nhân viên nghỉ việc tăng lên qua từng ngày Thêm vào đó, công tác tuyển dụng thiếu linh hoạt đã khiến cho việc không bù đắp kịp thời những vị trí trống bị ảnh hưởng một cách nghiêm trọng Sự tiếp diễn này về cơ bản không chỉ làm tăng khối lƣợng công việc, gây tâm lý căng thẳng kéo dài cho nhân viên mà hơn hết, tác động của nó có thể can thiệp tiêu cực đến chất lƣợng chung của quá trình kiểm toán BCTC Chưa kể, dưới giới hạn về thời gian kiểm toán, việc thực hiện nhanh chóng các công việc liên quan để đảm bảo tiến độ hoàn thành có khả năng tạo ra sự thiếu cẩn trọng, rõ ràng và kỹ lƣỡng trong công tác soát xét và phát hiện những rủi ro trọng yếu ảnh hưởng đến tổng thể mục tiêu kiểm toán
Thời gian thực hiện kiểm toán: tại công ty khách hàng chỉ đƣợc gói gọn khoảng 3 ngày, ngoài ra một số khách hàng ở các tỉnh thành khác nhau nên cũng mất khá nhiều thời gian và chi phí đi lại Việc soát xét giấy tờ làm việc là chƣa đƣợc thực hiện chặt chẻ dẫn đến các giấy tờ làm việc của hồ sơ kiểm toán chƣa đƣợc tham chiếu và sắp xếp rõ ràng, làm cho thời gian hoàn tất đóng hồ sơ kiểm toán kéo dài hơn 60 ngày so với quy định của Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam.
Nhận xét quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và nợ phải thu khách hàng của Công ty TNHH PKF Việt Nam
thu khách hàng của Công ty TNHH PKF Việt Nam
Trong thời gian thực tập tại PKF, tôi đã tìm hiểu về quy trình hoạt động kiểm toán DT bán hàng và NPT khách hàng, tôi nhận thấy quy trình mà công ty đã thiết kế và áp dụng là tương đối tốt: Từ bước lập kế hoạch đến kết thúc kiểm toán luôn được thực hiện một cách đầy đủ, quy trình cũng tuân thủ chặt chẽ VSA và các chuẩn mực kiểm toán quốc tế khác
Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
Thông qua việc khảo sát hồ sơ kiểm toán, có thể thấy PKF đã thực hiện bước lập kế hoạch kiểm toán cho hầu hết khách hàng của họ Mọi công việc trong quá trình kiểm toán đều đƣợc lên kế hoạch cụ thể và đúng trình tự Đối với hai khoản mục DT và NPT khách hàng cũng đƣợc lên kế hoạch rất chi tiết, cụ thể Về cơ bản, quy trình đã đáp ứng đầy đủ yêu cầu của chuẩn mực kiểm toán
Giai đoạn thực hiện kiểm toán Ở bước này, thủ tục phân tích được KTV xây dựng và thực hiện hiệu quả, điều này giúp cho việc kiểm toán có tính hệ thống cao Trưởng nhóm kiểm toán luôn giám sát chặt chẽ quá trình kiểm toán Tất cả các vấn đề phát sinh trong quá trình kiểm toán đều đƣợc thông báo tới cả nhóm kiểm toán
Giai đoạn kết thúc kiểm toán
Kết thúc kiểm toán, KTV đã tiến hành xem xét các sự kiện phát sinh sau niên độ có khả năng ảnh hưởng đến DT bán hàng và NPT khách hàng Điều này giúp KTV có thêm bằng chứng để hỗ trợ cho việc đƣa ra ý kiến kiểm toán
Thông qua việc khảo sát hồ sơ kiểm toán, kết quả khảo sát ở bảng 2.8 cho thấy PKF thực hiện bước tổng hợp vấn đề, thống nhất số liệu cho 100% khách hàng, cụ thể: Kết quả kiểm toán đƣợc KTV thể hiện trong bảng tổng hợp kết quả kiểm toán vừa ngắn gọn, xúc tích nhƣng vẫn đảm bảo đầy đủ các nội dung cần thiết làm căn cứ quan trọng cho Trưởng nhóm kiểm toán tổng hợp lập báo cáo kiểm toán và thư quản lý Trưởng nhóm kiểm toán ra soát lại giấy tờ làm việc để đảm bảo các công việc mà KTV thực hiện đầy đủ, chặt chẽ, đảm bảo các mục tiêu kiểm toán cũng nhƣ tính đầy đủ và tính thuyết phục của bằng chứng kiểm toán để làm căn cứ xác đáng đƣa ra ý kiến về tình hình tài chính của công ty khách hàng
Bên cạnh những ƣu điểm đã nêu trên, quy trình kiểm toán DT bán hàng và NPT khách hàng do PKF thực hiện vẫn còn một số điểm hạn chế nhƣ:
Thứ nhất: Việc tìm hiểu thu thập thông tin chung của khách hàng: Do bị giới hạn về thời gian kiểm toán nên quá trình tìm hiểu, thu thập thông tin về khách hàng mới chỉ dừng lại ở bước phỏng vấn và xem hồ sơ kiểm toán năm trước, dẫn tới một số trường hợp thông tin thu thập đƣợc không khách quan, chƣa bao quát đƣợc hết tình hình HĐKD của khách hàng, chƣa đánh giá đƣợc hoạt động của khách hàng với các doanh nghiệp khác cùng ngành
Thứ hai: Khảo sát về HTKSNB: Hoạt động đánh giá HTKSNB thực hiện chủ yếu là do phán đoán của KTV nên người thực hiện phải có kinh nghiệm dày dặn KTV thường ghi chép các thủ tục trên giấy làm việc và lưu cùng với hồ sơ kiểm toán cho khoản mục
DT, NPT khách hàng Điều này làm cho chủ nhiệm kiểm toán khó soát xét đƣợc các thủ tục kiểm tra chi tiết và đánh giá xem những thủ tục đó có đƣợc thực hiện phù hợp không Ngoài ra, những thông tin đƣợc KTV tìm hiểu về hệ thống KSNB của khách hàng được lưu rất ít vào hồ sơ kiểm toán Bảng 2.8 cho thấy công việc tìm hiểu hệ thống KSNB đƣợc PKF áp dụng đối với hầu hết các khách hàng, tuy nhiên thông tin trong hồ sơ là chưa đủ Việc sử dụng bảng tường thuật, bảng câu hỏi chưa thực sự phù hợp với một vài khách hàng, nhất là đối với những khách hàng có quy mô lớn Điều này có thể dẫn đến sai sót trong nhận định về HTKSNB của khách hàng và gia tăng mức độ rủi ro
Thứ tƣ: Việc phân tích chủ yếu chỉ áp dụng thủ tục phân tích ngang, kết quả khảo sát hồ sơ ở bảng 2.8 cho thấy 80% là thực hiện phân tích ngang, so sánh sự biến động giữa các năm, các kỳ để thấy sự biến động của khoản mục DT, phải thu và kết hợp sử dụng các tỷ suất đơn giản mà chƣa có sự kết hợp với phân tích số liệu ngành Việc này làm cho KTV khó phát hiện đƣợc những mâu thuẫn, những bất hợp lý; Do đó, KTV phải tăng cường kiểm tra chi tiết Mặt khác, KTV chỉ mới chú trọng tới việc xem xét các thông tin tài chính mà ít chú ý tới thông tin phi tài chính '