Quy trình kiểm toán doanh thu bán hàng và nợ phải thu khách hàng tại công ty tnhh pkf việt nam chi nhánh tp hồ chí minh

TÓM TẮT "Quy trình kiểm toán doanh thu bán hàng và nợ phải thu khách hàng tại công ty TNHH PKF Việt Nam – chi nhánh TP Hồ Chí Minh" là đề tài nghiên cứu về quy trình kiểm toán doanh thu

NGÂN HÀNG NHÀ NƯỚC VIỆT NAM BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC NGÂN HÀNG TP HỒ CHÍ MINH

NGUYỄN THỊ NGỌC PHƯỢNG

QUY TRÌNH KIỂM TOÁN DOANH THU BÁN HÀNG VÀ NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TẠI CÔNG TY TNHH PKF VIỆT NAM – CHI NHÁNH THÀNH PHỐ

HỒ CHÍ MINH

KHOÁ LUẬN TỐT NGHIỆP

Chuyên ngành: KẾ TOÁN - KIỂM TOÁN MÃ SỐ: 7 34 03 01

TP HỒ CHÍ MINH, NĂM 2023

NGÂN HÀNG NHÀ NƯỚC VIỆT NAM BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO

TRƯỜNG ĐẠI HỌC NGÂN HÀNG TP HỒ CHÍ MINH

Họ và tên sinh viên: Nguyễn Thị Ngọc PhượngMã số sinh viên: 050607190414

Lớp sinh hoạt: HQ7 – GE08

QUY TRÌNH KIỂM TOÁN DOANH THU BÁN HÀNG VÀ NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TẠI CÔNG TY TNHH PKF VIỆT NAM – CHI NHÁNH TP HỒ CHÍ

KHOÁ LUẬN TỐT NGHIỆP

Chuyên ngành: KẾ TOÁN - KIỂM TOÁN MÃ SỐ: 7 34 03 01

GIẢNG VIÊN HƯỚNG DẪN TS NGUYỄN THỊ ĐOAN TRANG

TP HỒ CHÍ MINH, NĂM 2023

LỜI CAM ĐOAN

Khóa luận này là công trình nghiên cứu riêng của tác giả, kết quả nghiên cứu là trung thực, trong đó không có các nội dung đã được công bố trước đây hoặc các nội dung do người khác thực hiện ngoại trừ các trích dẫn được dẫn nguồn đầy đủ trong khóa luận

Thành phố Hồ Chí Minh, ngày 30 tháng 11 năm 2022 Sinh viên thực hiện

Nguyễn Thị Ngọc Phượng

LỜI CẢM ƠN

Kính thưa Quý Thầy, Cô !

Lời đầu tiên em xin gửi lời cảm ơn chân thành đến thầy cô trường Đại học Ngân Hàng thành phố Hồ Chí Minh, đặc biệt là các giảng viên khoa Kế Toán - Kiểm toán Trong suốt thời gian tham gia học tập tại trường thầy cô đã hết lòng truyền đạt những kiến thức bổ ích, sự nhiệt huyết trong giảng dạy của thầy cô giúp em có thêm động lực tự tin vững bước trên con đường sự nghiệp mà mình theo đuổi Bên cạnh đó những kiến thức tích lũy khi tham gia học tập tại nhà trường chính là chìa khóa giúp em rất nhiều trong quá trình thực tập tại công ty TNHH PKF Việt Nam

Người đặc biệt em gửi lời trân trọng tri ân là cô Nguyễn Thị Đoan Trang đã tận tình hướng dẫn em trong suốt thời gian thực hiện đề tài nghiên cứu này, cô đã đưa ra nhiều lời khuyên vô cùng bổ ích, nhờ đó em có thể hoàn thành bài nghiên cứu tốt nhất tới thời điểm hiện tại

Lời cuối cùng, em muốn gửi lời cảm ơn đến tất cả các anh (chị) đồng nghiệp, trưởng nhóm, chủ nhiệm kiểm toán tại công ty PKF Việt Nam – chi nhánh TP.HCM Anh (chị) luôn tạo điều kiện tốt nhất cho các bạn thực tập sinh như em có khả năng học hỏi cũng như trau dồi nhiều kiến thức bổ ích, thực tiễn trong quá trình thực tập

Kính chúc quý Thầy, Cô và anh, chị sức khỏe và thành công trên con đường sự nghiệp! Trân trọng,

Thành phố Hồ Chí Minh, ngày 30 tháng 11 năm 2022 Sinh viên thực hiện

Nguyễn Thị Ngọc Phượng

TÓM TẮT

"Quy trình kiểm toán doanh thu bán hàng và nợ phải thu khách hàng tại công ty TNHH PKF Việt Nam – chi nhánh TP Hồ Chí Minh" là đề tài nghiên cứu về quy trình kiểm toán doanh thu bán hàng, nợ phải thu khách hàng và thực trạng áp dụng quy trình này tại công ty TNHH PKF Việt Nam Đề tài sử dụng phương pháp nghiên cứu tài liệu kết hợp khảo sát 10 hồ sơ kiểm toán để tìm hiểu thực trạng áp dụng quy trình kiểm toán doanh thu bán hàng và nợ phải thu khách hàng tại công ty TNHH PKF Việt Nam chi nhánh thành phố Hồ Chí Minh Qua đó cho thấy quy trình kiểm toán hai khoản mục này của công ty có những ưu điểm như: tuân thủ chặt chẽ các chuẩn mực kiểm toán; thực hiện đầy đủ ba bước trong quy trình kiểm toán Đồng thời, quy trình này còn tồn tại một số hạn chế như: Phân chia thời gian kiểm toán chưa hợp lý; Khảo sát HTKSNB chưa thực sự tốt; Thủ tục phân tích còn thiếu Vì vậy tác giả đã đề xuất những giải pháp sau nhằm hoàn thiện quy trình: Xây dựng chương trình kiểm toán cho từng loại hình doanh nghiệp; Bổ sung nguồn nhân sự chất lượng; Hoàn thiện việc tìm hiểu và đánh giá HTKSNB của khách hàng; Áp dụng thêm thủ tục phân tích đối với doanh thu và nợ phải thu

ABSTRACT

"The process of auditing sales revenue and customer receivables at PKF Vietnam Co., Ltd - Ho Chi Minh City branch" is a research topic on the process of auditing sales revenue and receivables from customers and the current situation of applying this process at PKF Vietnam Co., Ltd The topic uses document research method combined with survey of 10 audit records to find out the actual situation of applying the audit process of sales revenue and customer receivables at PKF Vietnam Co., Ltd., branch in the city Ho Chi Minh City Thereby, it shows that the company's process of auditing these two items has advantages such as: strict compliance with auditing standards; Complete all three steps in the audit process At the same time, this process still has

some limitations such as: The division of audit time is not reasonable; The internal control system survey is not really good; Analytical procedures are lacking Therefore, the author has proposed the following solutions to complete the process: Building an audit program for each type of business; Completing the understanding and evaluation of the customer's internal control system; Apply additional analytical procedures to revenue and receivables.

MỤC LỤC

TÓM TẮT 4

LỜI MỞ ĐẦU 1

CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN CHUNG VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN DOANH THU BÁN HÀNG VÀ NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 6

1.1 Tổng quan về khoản mục doanh thu bán hàng và nợ phải thu khách hàng 6

1.1.1 Doanh thu bán hàng 6

1.1.2 Nợ phải thu khách hàng 6

1.1.3 Mối quan hệ giữa doanh thu và nợ phải thu 7

1.1.4 Kế toán doanh thu và nợ phải thu khách hàng 8

1.1.4.1 Kế toán doanh thu bán hàng 8

1.1.4.2 Kế toán nợ phải thu khách hàng 10

1.1.5 Những sai sót trong doanh thu bán hàng và nợ phải thu khách hàng tại đơn vị 13

1.1.5.1 Những sai sót, trong doanh thu bán hàng 13

1.1.5.2 Những sai sót trong nợ phải thu khách hàng 13

1.1.6 Kiểm soát nội bộ quy trình bán hàng thu tiền 14

1.2 Mục tiêu kiểm toán 16

1.2.1 Mục tiêu kiểm toán đối với doanh thu bán hàng 16

1.2.2 Mục tiêu kiểm toán đối với nợ phải thu khách hàng 16

1.3 Quy trình kiểm toán doanh thu bán hàng và nợ phải thu khách hàng 17

1.3.1 Lập kế hoạch 17

1.3.1.1 Lập kế hoạch kiểm toán tổng thể 17

1.3.1.2 Lập kế hoạch chi tiết 18

1.3.1.3 Thiết kế chương trình kiểm toán 18

1.3.2 Thực hiện kiểm toán 21

1.3.2.1 Thực hiện thử nghiệm kiểm soát 21

1.3.2.2 Thực hiện các thử nghiệm cơ bản 22

1.3.3 Hoàn thành kiểm toán 23

CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN DOANH THU BÁN HÀNG VÀ NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TẠI CÔNG TY PKF VIỆT NAM 26

2.1 Giới thiệu chung về công ty TNHH PKF Việt Nam 26

2.1.1 Sơ lược về lịch sử hình thành và phát triển của PKF Việt Nam 26

2.1.2 Lĩnh vực hoạt động và cơ cấu tổ chức tại công ty PKF Việt Nam 26

2.1.2.1 Lĩnh vực hoạt động 26

2.1.2.2 Cơ cấu tổ chức 27

2.2 Thực tế việc áp dụng quy trình kiểm toán doanh thu bán hàng và nợ phải thu khách hàng của công ty PKF Việt Nam tại khách hàng ABC 28

2.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán 28

2.2.2 Giai đoạn thực hiện kiểm toán 37

2.2.2.1 Thử nghiệm kiểm soát 37

2.2.2.2 Thử nghiệm cơ bản 39

2.2.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán 44

2.3 Khảo sát hồ sơ kiểm toán 44

2.3.1 Mục tiêu khảo sát 44

2.3.2 Phương pháp khảo sát 44

2.3.3 Kết quả khảo sát 44

CHƯƠNG 3: NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU KHÁCH HÀNG VÀ NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TẠI CÔNG TY TNHH PKF VIỆT NAM 49

3.1 Nhận xét chung về công ty TNHH PKF Việt Nam 49

3.1.1 Ưu điểm 49

3.1.2 Hạn chế 49

3.2 Nhận xét quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và nợ phải thu khách hàng của Công ty TNHH PKF Việt Nam 50

DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT

BCKT Báo cáo kiểm toán BCTC Báo cáo tài chính CSDL Cơ sở dẫn liệu

CTT Mức sai sót có thể bỏ qua

HĐKD Hoạt động kinh doanh KTV Kiểm toán viên

KSNB Kiểm soát nội bộ

VACPA Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam VAS Chuẩn mực kế toán Việt Nam

VAT Thuế giá trị gia tăng VND Việt Nam đồng

VSA Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam

DANH MỤC SƠ ĐỒ

Sơ đồ 1 1: Kế toán doanh thu bán hàng không chịu thuế VAT 9

Sơ đồ 1 2: Kế toán doanh thu bán hàng chịu thuế VAT 9

Sơ đồ 1 3: Kế toán doanh thu chịu thuế XK, TTĐB, BVMT 10

Sơ đồ 1 4: Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến tài khoản 131 12

Sơ đồ 1 5: Chu trình bán hàng - thu tiền 15

Sơ đồ 2 1: Sơ đồ cơ cấu tổ chức công ty TNHH PKF Việt Nam 27

DANH MỤC BẢNG BIỂU Bảng 2 1: Kế hoạch kiểm toán 28

Bảng 2 2: Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ của công ty TNHH ABC 32

Bảng 2 3: Thử nghiệm kiểm soát 37

Bảng 2 4: Thủ tục phân tích 39

Bảng 2 5: Kiểm tra tính hợp lý của doanh thu 41

Bảng 2 6: Kiểm tra tính đúng kỳ của doanh thu 42

Bảng 2 7: Theo dõi thư xác nhận các khoản phải thu của công ty TNHH ABC 43

Bảng 2 8: Bảng kết quả khảo sát hồ sơ kiểm toán 45

LỜI MỞ ĐẦU 1 Lý do lựa chọn đề tài

Sau sự bùng phát mạnh mẽ của làn sóng dịch bệnh Covid – 19 trong năm 2021, một đợt suy thoái kinh tế dần bùng nổ vào cuối năm 2021 Lãi suất thị trường tiếp tục tăng, chi phí vốn tăng làm ảnh hưởng tiêu cực đến lợi nhuận của các doanh nghiệp, dẫn đến nhiều rủi ro khách quan hoặc chủ quan có thể xảy ra trong giai đoạn kết thúc niên độ của năm 2021 Điều đó đã đặt ra một vấn đề lớn về tính minh bạch của thông tin tài chính và cơ chế hoạt động của các doanh nghiệp trên thị trường Đó cũng là thách thức lớn đòi hỏi kiểm toán độc lập phải khẳng định vị thế của mình khi đưa ra kết luận về tính trung thực và hợp lý cho thông tin được trình bày trên BCTC.

Quá trình kiểm toán BCTC bao gồm kiểm toán nhiều khoản mục trên BCTC, quá trình này được thực hiện bởi KTV để chứng minh sự trung thực và hợp lý của các thông tin trên BCTC Khoản mục DT và NPT khách hàng là hai khoản mục trọng yếu trong báo cáo tài chính, chúng cũng là cơ sở để xác định lãi, lỗ thể hiện được tình hình HĐKD của một doanh nghiệp nên có khả năng xảy ra rủi ro cao, từ đó gây ảnh hưởng đến các chỉ tiêu khác trên BCTC Do đó quy trình kiểm toán hai khoản mục này là một nội dung vô cùng quan trọng trong kiểm toán BCTC Để có thể hiểu rõ hơn về công tác kiểm toán của các kiểm toán viên trên hai khoản mục DT và NPT, tôi đã chọn đề tài: "Quy trình kiểm toán doanh thu bán hàng và nợ phải thu khách hàng tại Công ty TNHH PKF Việt Nam – chi nhánh Thành phố Hồ Chí Minh" làm đề tài cho bài nghiên cứu của mình, để từ đó đưa ra những gợi ý giải pháp giúp công ty nâng cao chất lượng cho quy trình kiểm toán DT bán hàng và NPT khách hàng Đồng thời, rút ra được những bài học kinh nghiệm thực tế bổ ích cho bản thân

2.1 Mục tiêu tổng quát

Mục tiêu tổng quát của cả đề tài nghiên cứu là: đánh giá quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và nợ phải thu khách hàng của công ty TNHH PKF Việt Nam Từ đó đề xuất một số giải pháp nhằm góp ý hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục DT bán hàng và NPT khách hàng trong kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty

Để đạt đƣợc mục tiêu tổng quát, bài nghiên cứu cần đạt đƣợc 3 mục tiêu cụ thể sau: Thứ nhất: Tìm hiểu quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và nợ phải thu khách hàng của công ty

Thứ hai: Đánh giá ƣu điểm và nhƣợc điểm của quy trình kiểm toán tại công ty PKF Thứ ba: Đề xuất những giải pháp năng cao tính hữu hiệu cho quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và nợ phải thu khách hàng của công ty TNHH PKF Việt Nam

3 Câu hỏi nghiên cứu

- Quy trình kiểm toán khoản mục Doanh thu bán hàng và Nợ phải thu khách hàng tại công ty TNHH PKF đƣợc thực hiện nhƣ thế nào?

- Quy trình kiểm toán doanh thu và nợ phải thu của công ty TNHH PKF có ƣu và nhƣợc điểm gì?

- Giải pháp nào giúp nâng cao tính hữu hiệu trong quy trình kiểm toán doanh thu bán hàng và nợ phải thu khách hàng của công ty TNHH PKF Việt Nam?

4 Đối tƣợng và phạm vi nghiên cứu

Quy trình kiểm toán doanh thu bán hàng và nợ phải thu khách hàng trong kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty TNHH PKF Việt Nam

Số liệu trong bài nghiên cứu được thu thập trong cuộc kiểm toán của công ty PKF tại công ty ABC (tên công ty khách hàng đã được thay đổi để đảm bảo tính bảo mật) năm 2021

Đề tài tập trung nghiên cứu tại công ty TNHH PKF Việt Nam chi nhánh thành phố Hồ Chí Minh, địa chỉ: số 48B Đặng Dung, Phường Tân Định, Quận 1, thành phố Hồ Chí Minh

5 Phương pháp nghiên cứu

Phương pháp nghiên cứu tài liệu: Nghiên cứu tài liệu để trang bị những lý luận cơ bản sử dụng để đánh giá công tác kiểm toán của công ty thông qua các phương tiện như sách, giáo trình, thông tư 200/2014/TT-BTC, VACPA và các tài liệu của công ty TNHH PKF Việt Nam

Khảo sát hồ sơ kiểm toán để biết Kiểm toán viên có thực hiện đúng quy trình không Cụ thể là khảo sát hồ sơ chung và hồ sơ năm của 10 khách hàng, chọn theo phương pháp chọn mẫu ngẫu nhiên Hồ sơ kiểm toán phải bao gồm các chứng từ thể hiện rõ quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu và nợ phải thu của PKF

6 Tổng quan các nghiên cứu trước

Võ Thị Ngọc Luyến (2022), "Quy trình kiểm toán khoản mục DT bán hàng và cung cấp dịch vụ tại công ty TNHH kiểm toán Sao Việt", trong bài nghiên cứu tác giả đã áp dụng phương pháp thu thập số liệu, tổng hợp và phân tích để đánh giá quy trình kiểm

công ty kiểm toán Sao Việt có điểm khác biệt Từ đó tác giả đã nêu ra một số góp ý nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán BCTC đặc biệt là khoản mục DT của công ty TNHH kiểm toán Sao Việt

Phạm Bạch Ngọc (2014), "Quy trình kiểm toán nợ phải thu khách hàng tại công ty

TNHH kiểm toán và kế toán TND", tác giả cho rằng 'Đa phần các công ty kiểm toán

đều áp dụng chương trình kiểm toán mẫu của VACPA, nhưng cũng có một số trường hợp áp dụng theo chương trình kiểm toán tại công ty' Bằng phương pháp thu thập,

phân tích thông tin và so sánh số liệu tác giả đã giúp người đọc hiểu rõ về công tác kiểm toán NPT trong kiểm toán báo cáo tài chính

Nguyễn Trương Thảo Uyên (2014), " Quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và nợ phải thu khách hàng tại công ty TNHH kiểm toán – tư vấn Khang Việt", đề tài sử dụng nhiều phương pháp như thu thập, thống kê, so sánh, phân tích và đánh giá Với mục đích nêu ra được những hạn chế còn tồn tại, đề xuất phương án giúp công tác kiểm toán hoàn thiện hơn, luận văn giúp người đọc hệ thống hóa lại kiến thức về kiểm toán BCTC nói chung và kiểm toán từng khoản mục DT bán hàng và NPT khách hàng nói riêng Bên cạnh những đánh giá và phân tích về quy trình kiểm toán của công ty Khang Việt, tác giả còn chỉ ra được mối quan hệ giữa DT bán hàng và NPT khách hàng

Qua quá trình khảo sát những nghiên cứu trước, tôi nhận thấy cả 3 đề tài đều sử dụng phương pháp thu thập, tổng hợp và phân tích số liệu để đạt được mục tiêu ban đầu mà tác giả đã đề ra Tuy nhiên cả 3 đề tài trên đều không thực hiện một bước đó là khảo sát hồ sơ kiểm toán Bước này sẽ giúp người đọc có cái nhìn tổng quát về đề tài từ đó đưa ra những đánh giá khách quan về bài nghiên cứu

7 Ý nghĩa bài nghiên cứu

Ý nghĩa lý luận: Vai trò của kiểm toán ngày càng được nâng cao lên cùng với sự mở rộng của nền kinh tế thị trường, để hoàn thiện quy trình kiểm toán cụ thể là quy trình

kiểm toán DT bán hàng và NPT khách hàng , tôi đã chọn nghiên cứu đề tài này để có thể đề xuất những phương pháp giúp việc kiểm toán hiệu quả hơn

Ý nghĩa thực tiễn: Từ những kết quả của quá trình nghiên cứu tôi có thể rút ra nhiều kinh nghiệm cho bản thân và đóng góp một phần cho quá trình kiểm toán của công ty TNHH PKF Việt Nam ngày càng được nhanh chóng và chính xác

8 Bố cục khoá luận

Khoá luận gồm 3 chương:

Chương 1: Cơ sở lý luận chung về quy trình kiểm toán doanh thu bán hàng và nợ phải thu khách hàng trong kiểm toán báo cáo tài chính

Chương 2: Thực trạng quy trình kiểm toán doanh thu bán hàng và nợ phải thu khách hàng tại công ty PKF Việt Nam

Chương 3: Nhận xét và kiến nghị hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và nợ phải thu khách hàng tại công ty TNHH PKF Việt Nam

CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN CHUNG VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN

DOANH THU BÁN HÀNG VÀ NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH

1.1 Tổng quan về khoản mục doanh thu bán hàng và nợ phải thu khách hàng 1.1.1 Doanh thu bán hàng

 Khái niệm :

Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS) số 14, định nghĩa doanh thu như sau:

'Doanh thu là tổng giá trị các lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu được trong kỳ kế toán, phát sinh từ các hoạt động sản xuất, kinh doanh thông thường của doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu.'

Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (TK 511): 'Tài khoản này dùng để phản ánh

doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ của doanh nghiệp trong một kỳ kế toán, bao gồm cả doanh thu bán hàng hoá, sản phẩm và cung cấp dịch vụ cho công ty mẹ, công ty con trong cùng tập đoàn.'

Các khoản giảm trừ doanh thu (521): 'Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản được

điều chỉnh giảm trừ vào doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ phát sinh trong kỳ, gồm: Chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán và hàng bán bị trả lại Tài khoản này không phản ánh các khoản thuế được giảm trừ vào doanh thu như thuế GTGT đầu ra phải nộp tính theo phương pháp trực tiếp.'

1.1.2 Nợ phải thu khách hàng

 Khái niệm

Theo thông tư 200/2014/TT-BTC, nợ phải thu khách hàng là: 'Tài khoản này dùng để

phản ánh các khoản nợ phải thu và tình hình thanh toán các khoản nợ phải thu của doanh nghiệp với khách hàng về tiền bán sản phẩm, hàng hóa, bất động sản đầu tư, tài sản cố định, các khoản đầu tư tài chính, cung cấp dịch vụ.'

Có nhiều cách phân loại NPT khách hàng, bài nghiên cứu này tập trung chủ yếu vào cách phân loại theo thời hạn thanh toán Theo thời hạn thanh toán, NPT khách hàng được chia làm hai loại, gồm:

NPT ngắn hạn là các khoản nợ cần thu hồi của doanh nghiệp có thời hạn không quá 12 tháng, hoặc nằm trong một chu kỳ kinh doanh thông thường tại thời điểm báo cáo Các khoản NPT không được phân loại là ngắn hạn thì được phân loại là dài hạn

1.1.3 Mối quan hệ giữa doanh thu và nợ phải thu

Khi kiểm toán DT bán hàng, KTV phải tiến hành kiểm toán đồng thời Nợ phải thu khách hàng để đảm bảo tính đúng kỳ và sự logic của chu trình bán hàng - thu tiền tại doanh nghiệp Như vậy, DT bán hàng và NPT khách hàng là hai khoản mục có mối quan hệ vô cùng mật thiết, không chỉ về mặt ý nghĩa mà còn trên cả mặt toán học

Về mặt toán học, ta có công thức sau:

+ - =

Qua công thức trên có thể thấy: mối quan hệ giữa hai thành phần NPT đầu kỳ và DT phát sinh trong kỳ, chúng chính là cơ sở để đối chiếu và kiểm tra lẫn nhau Nếu một trong hai thành phần nêu trên có xảy ra sai sót, KTV có thể dựa vào cái còn lại để truy vết những sai sót đó

Về mặt ý nghĩa: Như đã trình bày ở những phần trước, đặc điểm nổi bật của hai khoản

mục DT bán hàng và NPT khách hàng chính là chúng có mối quan hệ chặt chẽ với

khi KTV phát hiện có sai sót trong khoản mục NPT khách hàng thì DT bán hàng cũng

là khoản mục có khả năng bị rủi ro

1.1.4 Kế toán doanh thu và nợ phải thu khách hàng 1.1.4.1 Kế toán doanh thu bán hàng

 Điều kiện ghi nhận doanh thu

Khi ghi nhận DT, kế toán viên cần xem xét có đồng thời thoả mãn năm điều kiện theo VAS số 14 hay không? (xem phụ lục 1)

 Hệ thống chứng từ kế toán doanh thu

Những chứng từ kế toán được sử dụng khi hạch toán DT gồm:

 Yêu cầu mua hàng của khách hàng, hợp đồng kinh tế bao gồm chữ ký của bên mua hàng và bên cung cấp hàng hoá (là cơ sở pháp lý ràng buộc giữa 2 bên)

 Hóa đơn VAT

 Hóa đơn bán hàng do bên cung cấp lập

 Các chứng từ thanh toán

 Phương pháp hạch toán doanh thu một số trường hợp

DT bán hàng và cung cấp dịch vụ thuộc đối tượng không chịu thuế VAT được hạch toán tóm tắt theo sơ đồ sau:

911111, 112

Kết chuyển Bán hàng thu tiền ngay

Thuế VAT đầu ra

33311511

Sơ đồ 1 1: Kế toán doanh thu bán hàng không chịu thuế VAT

DT bán hàng và cung cấp dịch vụ chịu thuế VAT theo phương pháp khấu trừ được hạch toán tóm tắt theo sơ đồ sau:

Kết chuyển Bán hàng thu tiền ngay

Sơ đồ 1 2: Kế toán doanh thu bán hàng chịu thuế VAT

Nguồn: Nguyễn Thị Như Thảo (2011, tr.8)

Nguồn: Nguyễn Thị Như Thảo (2011, tr.8)

DT bán hàng và cung cấp dịch vụ chịu thuế xuất khẩu, tiêu thụ đặc biệt, bảo vệ môi

trường được tóm tắt bởi sơ đồ kế toán sau:

1.1.4.2 Kế toán nợ phải thu khách hàng

 Phương pháp lập dự phòng

Phương pháp lập dự phòng gồm:

 Dự phòng riêng biệt( lập cho từng khoản nợ phải thu)

 Dự phòng chung gồm dự phòng trên DT bán chịu và dự phòng trên số dư NPT phân theo tuổi nợ

Mức trích lập dự phòng đối với các khoản NPT quá hạn thanh toán như sau:

 Từ > 6 tháng đến < 1 năm: 30% giá trị

 Từ 1 năm đến < 2 năm: 50% giá trị

 Từ 2 năm đến < 3 năm: 70% giá trị

 Hệ thống chứng từ kế toán nợ phải thu khách hàng

 Hóa đơn bán hàng;

 Phiếu chi (chi hộ khách hàng);

 Phiếu thu (thu tiền hoặc nhận tiền ứng trước);

 Biên bản bù trừ công nợ…

 Phương pháp hạch toán nợ phải thu trong một số trường hợp

Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến nợ phải thu khách hàng, được thể hiện tóm tắt qua sơ đồ sau:

Nguồn: Tôn Nữ Anh Phương (2015, tr.8)

chƣa thu tiền

Cuối kỳ điều chỉnh tỷ giá giảm

Phải thu của khách hàng

1.1.5 Những sai sót trong doanh thu bán hàng và nợ phải thu khách hàng tại đơn vị

1.1.5.1 Những sai sót, trong doanh thu bán hàng

Sai sót do nhầm lẫn: Là những lỗi không cố ý có thể xảy ra trong quá trình ghi nhận doanh như:

 Ghi nhận khoản mục DT sai thời điểm;

 Ghi nhận DT khi chưa đủ điều kiện

Sai sót do Gian lận: Là những hành vi cố ý làm sai, gây ảnh hưởng đến thông tin trên BCTC do một hay nhiều người trong nội bộ doanh nghiệp thực hiện Cụ thể:

 DT bị khai khống với mục đích làm cho tình hình HĐKD của doanh nghiệp được đánh giá tốt hơn

 Khai thiếu doanh thu để trốn thuế

 Sửa đổi hoặc làm giả chứng từ, tài liệu dẫn đến làm sai lệch thông tin trên BCTC

1.1.5.2 Những sai sót trong nợ phải thu khách hàng

Quản lý NPT không hiệu quả: Vấn đề này được KTV rất quan tâm bởi nó ảnh hưởng đến việc đánh giá hiệu quả của các chính sách thu hồi nợ của đơn vị Thu hồi nợ chậm trễ, hoặc có các khoản nợ mất khả năng thu hồi sẽ làm giảm hiệu quả hoạt động của doanh nghiệp

NPT bị biển thủ: Các khoản NPT có thể bị các nhân viên thu hồi nợ chiếm đoạt, sau đó biến chúng thành nợ khó thu hồi

Khoá sổ không đúng niên độ: Các khoản NPT có thể bị ghi sai ngày kết thúc niên độ

1.1.6 Kiểm soát nội bộ quy trình bán hàng thu tiền

DT và NPT khách hàng là hai yếu tố có mối liên hệ chặt chẽ với chu trình bán hàng – thu tiền Việc xây dựng một hệ thống KSNB hữu hiệu đối với chu trình bán hàng không những giúp đơn vị dễ dàng theo dõi, phân loại DT và thu hồi các khoản nợ mà còn giúp ngăn ngừa, phát hiện kịp thời những sai sót có thể gặp như đã nêu ở trên ( 1.1.5)

Một hệ thống KSNB hữu hiệu và hiệu quả đòi hỏi đầu tiên phải có sự phân tách giữa từng bộ phận và có sự phân công, phân nhiệm cụ thể Mức độ phân nhiệm càng cao thì những sai phạm càng dễ dàng bị phát hiện thông qua việc so sánh, đối chiếu thông tin giữa từng phần hành và bộ phận với nhau Từ đó giảm thiểu các khả năng gây ra gian lận và sai phạm

Tùy theo mô hình và đặc điểm kinh doanh của từng doanh nghiệp mà hệ thống KSNB trong chu kỳ bán hàng – thu tiền có thể rất khác nhau Dưới đây là sơ đồ chu kỳ bán hàng thu tiền cơ bản của một doanh nghiệp:

Khách hàngNhân viên bán hàngKế toánThủ khoThủ quỹ

1.2 Mục tiêu kiểm toán

1.2.1 Mục tiêu kiểm toán đối với doanh thu bán hàng

Dưới đây là bảng mục tiêu kiểm toán đối với doanh thu bán hàng :

Bảng 1 1: Mục tiêu kiểm toán đối với doanh thu bán hàng

Phát sinh Các nghiệp vụ kinh tế liên quan đến DT được ghi nhận trên sổ

sách thì phải thực sự xảy ra và thuộc về đơn vị

ghi nhận

Chính xác

DT được ghi nhận đúng với thực tế và có hoá đơn đi kèm Các giao dịch bán hàng được nhập liệu và tổng hợp chính xác trên sổ

Nguồn: Vũ Quỳnh Dung (2010, tr.25)

1.2.2 Mục tiêu kiểm toán đối với nợ phải thu khách hàng

Dưới đây là bảng mục tiêu kiểm toán đối với nợ phải thu khách hàng :

Bảng 1 2: Mục tiêu kiểm toán đối với nợ phải thu khách hàng

thuộc quyền sở hữu của đơn vị

với sổ sách

Trình bày và công bố

Các khoản phải thu được trình bày và công bố đầy đủ, chính xác

Nguồn:Vũ Quỳnh Dung (2010, tr.25)

1.3 Quy trình kiểm toán doanh thu bán hàng và nợ phải thu khách hàng 1.3.1 Lập kế hoạch

Lập kế hoạch kiểm toán là bước khởi đầu của một cuộc kiểm toán tiêu biểu Nó có vai trò then chốt và quyết định tới kết quả tổng thể của một cuộc kiểm toán Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 300 về việc lập kế hoạch kiểm toán, kế hoạch kiểm toán phải đảm bảo phát hiện ra các khía cạnh trọng yếu của cuộc kiểm toán

1.3.1.1 Lập kế hoạch kiểm toán tổng thể

Ở bước này, công việc chủ yếu mà KTV cần thực hiện là: Tìm hiểu thông tin về HĐKD và hệ thống kế toán nội bộ của khách hàng, đánh giá rủi ro và xác định mức độ trọng yếu của các thông tin trên báo cáo tài chính

 Tìm hiểu về hệ thống kiểm soát nôi bộ:

Đối với những khách hàng cũ: Tham khảo hồ sơ kiểm toán chung của cuộc kiểm toán

năm trước

Đối với những khách hàng mới: Tìm hiểu chung về khách hàng:

 Môi trường kiểm soát

 Các chế độ kế toán mà đơn vị áp dụng

 Những thay đổi quan trọng trong bộ máy tổ chức, chiến lược kinh doanh, khách hàng, nhà cung cấp, môi trường đầu tư, môi trường pháp lí,…

 Đối thủ cạnh tranh và các bên liên quan

 Danh sách các khách hàng, nhà cung cấp, đại lí, chi nhánh,

 Tìm hiểu chu trình bán hàng, Chính sách bán hàng và cách thức ghi nhận kế

 Bước 4: Ngưỡng sai sót có thể bỏ qua 0%-4% MTY thực hiện

 Từ những thông tin thu thập được qua phân tích, đánh giá trên KTV sẽ lập kế hoạch về thời gian, nội dung và phạm vi các bước kiểm toán cho từng thành phần trong chu kỳ bán hàng thu tiền của khách hàng

1.3.1.2 Lập kế hoạch chi tiết

 Lập kế hoạch kiểm toán chi tiết cho nghiệp vụ bán hàng

 Lập kế hoạch chi tiết đối với khoản phải thu khách hàng

1.3.1.3 Thiết kế chương trình kiểm toán

Chương trình kiểm toán là một loạt các thủ tục kiểm toán chi tiết tương ứng với các mục tiêu kiểm toán của một cuộc kiểm toán cụ thể

Dưới đây là bảng minh hoạ chương trình kiểm toán cho khoản mục DT bán hàng:

Bảng 1 3: Chương trình kiểm toán doanh thu

Lập bảng kê chi tiết DT theo từng loại sản phẩm và khu vực tiêu thụ Đối chiếu số liệu trên sổ sách với số liệu trên Báo cáo kết quả kinh doanh

Phân loại và chuyển Kiểm tra việc phân loại DT Trình bày, đánh giá Kiểm tra việc khóa sổ đối với nghiệp vụ

Phát sinh, đầy đủ

KẾT LUẬN

- Tổng hợp và lập báo cáo về các bút toán điều chỉnh

- Đưa ra kết luận kiểm toán dựa trên kết quả của những công việc đã thực hiện

Trình bày và khai báo

Nguồn: Vũ Quỳnh Dung ( 2010, tr.39)

Bảng 1.4 dưới đây minh hoạ cho một chương trình kiểm toán NPT:

Bảng 1 4: Chương trình kiểm toán nợ phải thu khách hàng

THỦ TỤC PHÂN TÍCH

Lập trang số liệu kế toán tổng hợp

So sánh số dư NPT cuối kỳ với đầu kỳ để thấy sự biến động sau đó phân tích nguyên nhân

Thu thập, đánh giá bảng phân tích tuổi nợ Tính và phân tích các hệ số liên quan đến các khoản phải thu

Hiện hữu, đầy đủ

tại thời điểm lập bảng cân đối kế toán

hiện hữu, quyền và nghĩa vụ Kiểm tra chọn mẫu các đối tượng: dư có,

phát sinh lớn, bất thường

Đầy đủ, hiện hữu

Kiểm tra việc chia cắt niên độ trong việc Sự phân chia niên độ

KẾT LUẬN Lập bảng tổng hợp các bút toán đƣợc điều

chỉnh Lập lại thuyết minh sau điều chỉnh Trình bày và khai báo

Nguồn: Vũ Quỳnh Dung ( 2010, tr.40)

1.3.2 Thực hiện kiểm toán

1.3.2.1 Thực hiện thử nghiệm kiểm soát

' Kiểm tra các nghiệp vụ bán hàng:

Xem xét những chứng từ có liên quan nhằm kiểm tra sự phê duyệt có đúng quy tắc hay không So sánh giá trên hoá đơn bán hàng với đơn giá thực tế Thử nghiệm này nhằm đảm bảo rằng hoá đơn đƣợc tính đúng giá

Kiểm tra yêu cầu đặt hàng, hợp đồng, lệnh chuyển hàng để có bằng chứng chứng minh hoá đơn đƣợc lập trên cơ sở những nghiệp vụ bán hàng thực sự diễn ra

Sau khi kiểm tra về độ chuẩn xác, KTV sẽ tiến hành kiểm tra việc ghi nhận từng hoá đơn trên sổ kế toán Việc này nhằm thu thập chứng cứ về việc ghi đầy đủ và chính xác mọi giao dịch bán hàng trên sổ kế toán

Thực hiện các TNKS đối với nghiệp vụ bán hàng thu tiền ngay và bán chịu bằng cách lần theo số tổng cộng hàng tháng từ nhật ký thu tiền đến tài khoản tiền mặt, tiền gửi

1.3.2.2 Thực hiện các thử nghiệm cơ bản

Dựa vào BCĐKT, báo cáo KQKD và các tài liệu khác được khách hàng cung cấp để lấy số liệu Dựa vào số liệu có được, kiểm toán viên lựa chọn thủ tục phân tích thích hợp, tiến hành phân tích và so sánh với những dự đoán của kiểm toán viên, tìm nguyên nhân nếu có sự khác biệt đáng kể Ví dụ:

 So sánh số dư cuối kỳ với số dư đầu kỳ của DT và NPT để xem biến động trong

 Phân loại DT, tính tỷ trọng từng loại DT để phát hiện những loại DT không thường xuyên, từ đó đi sâu vào kiểm tra các nghiệp vụ tương ứng

 Thu thập, đánh giá bảng phân tích tuổi nợ của doanh nghiệp

 Tính và phân tích các hệ số liên quan đến các khoản phải thu

Dưới đây là nội dung tóm tắt những thủ tục kiểm tra chi tiết áp dụng trong kiểm toán DT bán hàng và NPT khách hàng ( xem phụ lục 2):

 Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ bán hàng

Các thủ tục kiểm toán thường được sử dụng là kiểm tra các CSDL sau:

 " Sự phân loại " : Lập bảng kê chi tiết DT theo từng loại sản phẩm và khu vực tiêu thụ Đối chiếu số liệu trên sổ sách với số liệu trên Báo cáo kết quả kinh doanh

 " Phát sinh " : Kiểm tra mẫu các nghiệp vụ bán hàng

 " Đầy đủ " : Kiểm tra tất cả các khoản DT phát sinh trong kỳ

 " Chính xác ": kiểm tra các nghiệp vụ bán hàng có ghi nhận đúng nguyên tắc kế toán, chính xác về số liệu được ghi trên chứng từ không

 "Sự phân loại " : Kiểm tra việc phân loại từng loại DT

 "Trình bày và báo cáo": Kiểm tra phần thuyết minh trong BCTC

 Kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ thu tiền bán hàng

Các thủ tục kiểm toán được dùng để kiểm tra các CSDL như sau:

 "Sự phát sinh": Từ sổ kế toán, KTV kiểm tra trên thực tế đã nhận được các khoản " thu tiền " chưa

 "Tính toán, đánh giá": Tính toán lại để chắc chắn các nghiệp vụ thu tiền đã ghi sổ được đánh giá đúng và hợp lý

 Thực hiện kiểm tra chi tiết số dư các tài khoản phải thu khách hàng và dự

phòng phải thu khó đòi

Các thủ tục kiểm toán chủ yếu được áp dụng là kiểm tra các CSDL sau:

 " Sự hiện hữu", "Quyền và nghĩa vụ" : Gửi TXN công nợ cho các đối tượng có số dư khoản phải thu tại thời điểm lập bảng cân đối kế toán

 " Tính toán, đánh giá": Kiểm tra việc phân loại các khoản phải thu, kiểm tra việc lập dự phòng và các khoản nợ khó đòi

 " Trình bày và công bố": Tổng hợp các bút toán điều chỉnh, lập lại thuyết minh sau điều chỉnh

1.3.3 Hoàn thành kiểm toán

Trước khi phát hành BCKT, trưởng nhóm kiểm toán tiến hành rà soát lại toàn bộ giấy tờ làm việc của KTV để có thể phát hiện những vấn đề sai sót cần hoàn thiện, chỉnh sửa hoặc bổ sung Sau đó, lập tờ trình về việc tổng hợp các bằng chứng và các kết quả

báo cáo này đƣợc lập cho toàn bộ cuộc kiểm toán và nêu ý kiến ở tất cả các phần hành đã đƣợc kiểm toán

TỔNG KẾT CHƯƠNG 1

Kiểm toán DT và NPT khách hàng là một nội dung vô cùng quan trọng trong kiểm toán BCTC Quy trình kiểm toán DT và NPT gồm ba bước: Lập kế hoạch kiểm toán, thực hiện kiểm toán và hoàn thành kiểm toán Khi kiểm toán hai khoản mục này, KTV phải đảm bảo các mục tiêu sau: hiện hữu, đầy đủ, quyền sở hữu, ghi chép chính xác, đánh giá, trình bày và công bố

CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN DOANH THU BÁN HÀNG VÀ NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TẠI CÔNG TY PKF VIỆT NAM

2.1.1 Sơ lược về lịch sử hình thành và phát triển của PKF Việt Nam

Công ty TNHH PKF Việt Nam là thành viên chính thức của hãng PKF International Audit (một mạng lưới các công ty kiểm toán độc lập, hoạt động tại 125 quốc gia trên toàn cầu

'Trong thời gian vừa qua, chất lượng dịch vụ kiểm toán của PKF Việt Nam đã được khách hàng tin cậy, công nhận và đánh giá cao PKF Việt Nam là một trong những Công ty đã được Bộ Tài chính, VACPA, Uỷ ban chứng khoán Nhà nước đánh giá cao và công nhận PKF thuộc danh mục các công ty kiểm toán có đầy đủ điều kiện cung cấp dịch vụ kiểm toán độc lập

PKF Việt Nam đã nhận được một số giấy chứng nhận chứng minh năng lực như: Giấy chứng nhận công ty đủ điều kiện kinh doanh dịch vụ kiểm toán, dịch vụ thẩm định giá của Bộ Tài chính; Quyết định cho PKF Việt Nam được kiểm toán cho đơn vị có lợi ích công chúng thuộc lĩnh vực chứng khoán của Ủy Ban Chứng khoán Nhà nước; Chứng nhận CPA Úc về việc công nhận PKF Việt Nam là đơn vị đạt chuẩn đào tạo và phát triển chuyên môn '

2.1.2 Lĩnh vực hoạt động và cơ cấu tổ chức tại công ty PKF Việt Nam

2.1.2.1 Lĩnh vực hoạt động

Trong hơn 20 năm hoạt động trong lĩnh vực kế toán, kiểm toán PKF Việt Nam luôn nổ lực cung cấp những dịch vụ tốt nhất cho khách hàng, ngoài ra công ty còn có nhiều kinh nghiệm trong lĩnh vực cung cấp các dịch vụ sau:

Nguồn: Website công ty TNHH PKF Việt Nam

 Cung cấp dịch vụ kiểm toán BCTC cho các đối tượng như: Các đơn vị có lợi ích công chúng, tập đoàn kinh tế nhà nước, các loại hình doanh nghiệp khác

 Tư vấn kế toán, thuế

 Thẩm định giá tài sản;

 Tư vấn phát triển doanh nghiệp

 Tư vấn thẩm tra phê duyệt quyết toán dự án hoàn thành;

 Tư vấn thành lập doanh nghiệp;

 Đào tạo chuyên ngành tài chính, kế toán và kiểm toán;"

2.1.2.2 Cơ cấu tổ chức

2.2 Thực tế việc áp dụng quy trình kiểm toán doanh thu bán hàng và nợ phải thu khách hàng của công ty PKF Việt Nam tại khách hàng ABC

Công ty TNHH ABC là khách hàng cũ của PKF Việt Nam, vì vậy trong hồ sơ chung của công ty có lưu trữ một số thông tin chung về khách hàng này như: ngành nghề kinh doanh chủ yếu, các loại dịch vụ kèm theo, thị trường hoạt động, đối tượng khách hàng, HTKSNB, hệ thống thông tin quản lý Trong kỳ kiểm toán năm 2021, PKF cần tìm hiểu thêm một số thông tin của năm hiện hành để có thể đưa ra quyết định có tiếp tục ký hợp đồng kiểm toán mới hay không Công việc cần thực hiện để tìm hiểu thêm thông tin như: Phỏng vấn BGĐ của Công ty TNHH ABC về những thay đổi trong năm, tìm hiểu thông tin qua website của công ty

Sau khi đã tổng hợp đủ thông tin, PKF tiếp tục ký hợp đồng kiểm toán mới Hợp đồng kiểm toán do PKF soạn thảo sau đó thống nhất với khách hàng về các điều khoản trong hợp đồng, hai bên tiến hành ký kết

2.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán

Những công việc cần thực hiện trong giai đoạn lập kế hoạch bao gồm:

 Tìm hiểu về môi trường hoạt động của công ty TNHH ABC;

 Tìm hiểu về hệ thống kế toán trong công ty;

 Tìm hiểu và đánh giá HTKSNB

 Đánh giá rủi ro và xác định MTY của các thông tin trên BCTC…

 Phân công nhân sự và sắp xếp thời gian thực hiện cho cuộc kiểm toán

Dưới đây là kết quả việc lập kế hoạch kiểm toán và tìm hiểu HTKSNB trong quá trình kiểm toán công ty TNHH ABC niên độ 2021:

Bảng 2 1: Kế hoạch kiểm toán

CÔNG TY TNHH ABC