Đang tải... (xem toàn văn)
MỤC LỤC DANH MỤC KÝ HIỆU VIẾT TẮT DANH MỤC BẢNG, SƠ ĐỒ MỞ ĐẦU 1 CHƯƠNG 1 ĐẶC ĐIỂM KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH ĐẦU TỪ THƯƠNG MẠI VÀ VẬN TẢI ANH[.]
MỤC LỤC DANH MỤC KÝ HIỆU VIẾT TẮT DANH MỤC BẢNG, SƠ ĐỒ MỞ ĐẦU CHƯƠNG ĐẶC ĐIỂM KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH ĐẦU TỪ THƯƠNG MẠI VÀ VẬN TẢI ANH MINH THỰC HIỆN 1.1 Đặc điểm khoản mục tài sản cố định có ảnh hưởng đến kiểm tốn báo cáo tài Kiểm tốn nội Công ty TNHH đầu từ thương mại vận tải Anh Minh thực 1.1.1 Đặc điểm khoản mục tài sản cố định báo cáo tài .3 1.1.2 Tổ chức kế tốn khoản mục tài sản cố định 1.2 Mục tiêu kiểm toán khoản mục tài sản cố định kiểm tốn báo cáo tài Kiểm tốn nội Cơng ty TNHH đầu từ thương mại vận tải Anh Minh thực 15 1.3 Kiểm toán khoản mục tài sản cố định quy trình kiểm tốn báo cáo tài Kiểm tốn nội Cơng ty TNHH đầu tư thương mại vận tải Anh Minh thực 16 1.3.1 Chuẩn bị kiểm toán 17 1.3.2 Thực kiểm toán 21 1.3.3 Kết thúc kiểm toán .28 CHƯƠNG THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN NỘI BỘ KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG QUY TRÌNH KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO KIỂM TỐN NỘI BỘ CỦA CƠNG TY TNHH ĐẦU TƯ THƯƠNG MẠI VÀ VẬN TẢI ANH MINH THỰC HIỆN 30 2.1 Chuẩn bị kiểm toán 30 2.1.1 Lập kế hoạch kiểm toán .30 2.1.2 Thiết kế chương trình kiểm tốn 34 2.2 Thực kiểm toán 41 2.3 Kết thúc kiểm toán 50 Soát xét lại kiện phát sinh sau ngày lập Báo cáo tài chính: 50 2.4 Giám sát triển khai kết quả, thực khuyến nghị kiểm toán năm 2019 51 CHƯƠNG NHẬN XÉT VÀ CÁC ĐỀ XUẤT HOÀN THIỆN KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG QUY TRÌNH KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO KIỂM TỐN NỘI BỘ CỦA CÔNG TY TNHH ĐẦU TƯ THƯƠNG MẠI VÀ VẬN TẢI ANH MINH THỰC HIỆN 52 3.1 Nhận xét thực trạng kiểm toán khoản mục tài sản cố định quy trình kiểm tốn báo cáo tài Kiểm tốn nội Công ty TNHH Đầu tư Thương mại Vận tải Anh Minh thực 52 3.1.1 Ưu điểm .52 3.1.2 Hạn chế nguyên nhân 52 3.2 Đề xuất hồn thiện kiểm tốn khoản mục tài sản cố định quy trình kiểm tốn báo cáo tài Kiểm tốn nội Cơng ty TNHH Đầu tư Thương mại Vận tải Anh Minh thực 53 3.2.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 53 3.2.2 Giai đoạn thực kiểm toán 53 3.2.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán .54 3.2.4 Một số giải pháp khác 55 KẾT LUẬN 56 TÀI LIỆU THAM KHẢO 57 DANH MỤC KÝ HIỆU VIẾT TẮT TSCĐ BCTC KTV TNHH SXKD XDCB TGNH TK GTHMLK BCKT TKĐƯ TK Tài sản cố định Báo cáo tài Kiểm tốn viên Trách nhiệm hữu hạn Sản xuất kinh doanh Xây dựng Tiền gửi ngân hàng Tài khoản Giá trị hao mịn lũy kế Báo cáo kiểm tốn Tài khoản đối ứng Tài khoản DANH MỤC BẢNG, SƠ ĐỒ Bảng 1.1 Mục tiêu kiểm toán TSCĐ 16 Bảng 1.2 Các thử nghiệm kiểm soát TSCĐ 22 Bảng 1.3 Các khảo sát chi tiết số dư tài khoản 25 Bảng 1.4 Kiểm tra chi tiết số dư tài khoản 26 Bảng 2.1 Trích dẫn giấy tờ làm việc Kiểm toán viên thu thập thông tin đơn vị 31 Bảng 2.2: Bảng câu hỏi KSNB Công ty 33 Bảng 2.5 Trích giấy tờ làm việc KTV - Kiểm tra số liệu tổng hợp TSCĐ .43 Bảng 2.7 Trích giấy tờ làm việc KTV – Kiểm tra nghiệp vụ tăng TSCĐ 45 Bảng 2.8 Trích giấy tờ làm việc KTV – Kiểm tra nghiệp vụ giảm TSCĐ .46 Bảng 2.9 Trích giấy tờ làm việc KTV – Kiểm tra khoản mục khấu hao TSCĐ 47 Bảng 2.10 Kiểm tra tài khoản hao mòn TSCĐ 48 Bảng 2.11 Tổng hợp bút toán điều chỉnh phần hành TSCĐ 49 Sơ đồ 1.1 Quy trình luân chuyển chứng từ TSCĐ .6 Sơ đồ 1.2: Trình tự kế tốn tăng, giảm TSCĐ hữu hình .9 Sơ đồ 1.3: Trình tự kế tốn tăng, giảm TSCĐ vơ hình .10 Sơ đồ 1.4: Trình tự kế tốn tăng, giảm TSCĐ th tài .10 Sơ đồ 1.5: Trình tự kế toán khấu hao TSCĐ 11 Sơ đồ 1.2 Quy trình chung kiểm toán khoản mục TSCĐ 17 MỞ ĐẦU Trong xu hội nhập kinh tế giới phát triển không ngừng kinh tế thị trường có định hướng ngày nay, nhu cầu minh bạch thơng tin tài ngày trở nên quan trọng thông tin nhà nước, nhà đầu tư, người lao động đặc biệt chủ sở hữu doanh nghiệp Trước nhu cầu đó, ngành kiểm tốn nói chung kiểm tốn nội nói riêng ngày chiếm vị quan trọng kinh Trong số chức nhiệm vụ kiểm tốn nội kiểm tốn báo cáo tài ln chiếm tỷ trọng lớn tạo niềm tin cho người sử dụng thông qua thơng tin BCTC Để đạt mục đích kiểm toán BCTC, Kiểm toán viên cần phải xem xét kiểm tra tính riêng biệt khoản mục BCTC để xác minh bày tỏ ý kiến tính trung thực hợp lý báo cáo tài Tài sản cố định (TSCĐ) khấu hao tài sản cố định phận thiếu doanh nghiệp đồng thời phận quan trọng BCTC, chiếm giá trị lớn tổng tài sản doanh nghiệp, đóng vai trò quan trọng hoạt động sản xuất kinh doanh Do khoản mục chứa đựng nhiểu rủi ro kiểm tốn Mỗi sai sót khoản mục gây ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC doanh nghiệp Vì mà việc đưa kết luận kiểm tốn TSCĐ có ảnh hưởng lớn đến kết luận kiểm toán BCTC Nhận thức tính cấp thiết, quan trọng TSCĐ DN q trình thực tập Cơng ty TNHH đầu từ thương mại vận tải Anh Minh nhận giúp đỡ anh chị phịng Kiểm tốn nội với giúp đỡ giảng viên hướng dẫn Thạc sỹ Nguyễn Phi Long em chọn đề tài cho khóa luận tốt nghiệp là: “Thực trạng quy trình kiểm tốn tài sản cố định quy trình kiểm tốn báo cáo tài Công ty TNHH đầu từ thương mại vận tải Anh Minh thực hiện” Ngoài lời mở đầu kết luận, khóa luận gồm chương sau: + Chương 1: Đặc điểm kiểm toán khoản mục tài sản cố định kiểm tốn báo cáo tài Kiểm tốn nội cơng ty tnhh đầu từ thương mại vận tải anh minh thực + Chương 2: Thực trạng quy trình kiểm tốn tài sản cố định kiểm tốn báo cáo tài Kiểm tốn nội Cơng ty TNHH đầu từ thương mại vận tải Anh Minh thực + Chương 3: Một số giải pháp đề xuất nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn tài sản cố định kiểm tốn báo cáo tài Kiểm tốn nội Công ty TNHH đầu từ thương mại vận tải Anh Minh thực Trong trình nghiên cứu thực khóa luận, lực thân cịn hạn chế chưa có nhiều kiến thức thực tế nên viết em nhiều thiếu sót, mong thầy quan tâm, góp ý để em hồn thiện khóa luận CHƯƠNG ĐẶC ĐIỂM KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH ĐẦU TỪ THƯƠNG MẠI VÀ VẬN TẢI ANH MINH THỰC HIỆN 1.1 Đặc điểm khoản mục tài sản cố định có ảnh hưởng đến kiểm tốn báo cáo tài Kiểm tốn nội Cơng ty TNHH đầu từ thương mại vận tải Anh Minh thực 1.1.1 Đặc điểm khoản mục tài sản cố định báo cáo tài TSCĐ tư liệu lao động chủ yếu, có giá trị lớn có thời gian sử dụng lâu dài Theo thơng lệ quốc tế TSCĐ tài sản có thời gian hữu ích năm, sử dụng cho hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp khơng có ý định bán lại Phải phân biệt rõ TSCĐ sử dụng phục vụ cho mục đích sản xuất kinh doanh đầu tư dài hạn: khoản đầu tư bất động sản – khoản đầu tư xây dựng cơng trình nhà cửa để bán, đất đai mua với mục đích bán lại để kiếm lợi nhuận tương lai… TSCĐ tính riêng biệt tài sản gộp chung nhóm tài sản đồng gọi đơn vị TSCĐ Việc tính riêng hay gộp chung tuỳ thuộc vào đặc tính TSCĐ yêu cầu quản lý tài sản hoạt động Chẳng hạn, đơn vị sản xuất kinh doanh hay thương mại nhà cửa (nhà xưởng, nhà làm việc, nhà kho…) máy móc, thiết bị… tính riêng Trong đó, kinh doanh khách sạn, phịng ngủ tính chung với thiết bị nội thất khác… Đặc điểm TSCĐ tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất kinh doanh Khi tham gia vào trình sản xuất – kinh doanh, TSCĐ bị hao mịn dần giá trị chuyển dịch phần vào chi phí kinh doanh Khác với đối tượng lao động, TSCĐ giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu lúc hư hỏng Những đặc điểm có ảnh hưởng lớn đến việc tổ chức hạch tốn TSCĐ từ khâu tính giá tới khâu hạch toán chi tiết hạch toán tổng hợp Dựa theo tiêu chí xác định, TSCĐ chia thành nhiều nhóm để giúp cơng tác hạch tốn quản lý TSCĐ có hiệu chia thành loại: TSCĐ hữu hình TSCĐ vơ hình TSCĐ th tài - TSCĐ hữu hình: TSCĐ hữu hình tư liệu lao động chủ yếu có hình thái vật chất thỏa mãn tiêu chuẩn tài sản cố định hữu hình, tham gia vào nhiều chu kỳ kinh doanh giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu nhà cửa, vật kiến trúc, máy móc thiết bị, phương tiện vận tải… Thông tư số 45/2013/TT-BTC ngày 25/04/2013 Hướng dẫn chế độ quản lý, sử dụng trích khấu hao TSCĐ Bộ tài ban hành: “ Tư liệu lao động tài sản hữu hình có kết cấu độc lập, hệ thống gồm nhiều phận tài sản riêng lẻ liên kết với để thực hay số chức định mà thiếu phận hệ thống khơng thể hoạt động được, thoả mãn đồng thời ba tiêu chuẩn coi tài sản cố định: a) Chắc chắn thu lợi ích kinh tế tương lai từ việc sử dụng tài sản đó; b) Có thời gian sử dụng năm trở lên; c) Nguyên giá tài sản phải xác định cách tin cậy có giá trị từ 30.000.000 đồng (Ba mươi triệu đồng) trở lên.” TSCĐ hữu hình bao gồm: ü Loại 1: Nhà cửa, vật kiến trúc ü Loại 2: Máy móc, thiết bị ü Loại 3: Phương tiện vận tải, thiết bị truyền dẫn ü Loại 4: Thiết bị, dụng cụ quản lý ü Loại 5: Vườn lâu năm, súc vật làm việc và/hoặc cho sản phẩm ü Loại 6: Các TSCĐ kết cấu hạ tầng, có giá trị lớn Nhà nước đầu tư xây dựng từ nguồn ngân sách nhà nước giao cho tổ chức kinh tế quản lý, khai thác, sử dụng ü Loại 7: Các loại tài sản cố định khác toàn tài sản cố định khác chưa liệt kê vào sáu loại - TSCĐ vô hình: TSCĐ vơ hình: tài sản khơng có hình thái vật chất, thể lượng giá trị đầu tư thoả mãn tiêu chuẩn tài sản cố định vơ hình, tham gia vào nhiều chu kỳ kinh doanh, số chi phí liên quan trực tiếp tới đất sử dụng; chi phí quyền phát hành, phát minh, sáng chế, quyền tác giả Riêng chi phí phát sinh giai đoạn triển khai ghi nhận là TSCĐ vơ hình tạo từ nội bộ doanh nghiệp nếu thỏa mãn đồng thời bảy điều kiện sau: ü Tính khả thi mặt kỹ thuật đảm bảo cho việc hoàn thành đưa tài sản vơ hình vào sử dụng theo dự tính để bán; ü Doanh nghiệp dự định hồn thành tài sản vơ hình để sử dụng để bán; ü Doanh nghiệp có khả sử dụng bán tài sản vơ hình đó; ü Tài sản vơ hình phải tạo lợi ích kinh tế tương lai; ü Có đầy đủ nguồn lực kỹ thuật, tài nguồn lực khác để hoàn tất giai đoạn triển khai, bán sử dụng tài sản vơ hình đó; ü Có khả xác định cách chắn toàn chi phí giai đoạn triển khai để tạo tài sản vơ hình đó; ü Ước tính có đủ tiêu chuẩn thời gian sử dụng giá trị theo quy định cho tài sản cố định vơ hình - TSCĐ thuê tài chính: Tài sản cố định thuê tài chính: TSCĐ mà doanh nghiệp th cơng ty cho thuê tài Khi kết thúc thời hạn thuê, bên thuê quyền lựa chọn mua lại tài sản thuê tiếp tục thuê theo điều kiện thỏa thuận hợp đồng thuê tài Tổng số tiền thuê loại tài sản quy định hợp đồng thuê tài phải tương đương với giá trị tài sản thời điểm ký hợp đồng Mọi TSCĐ thuê không thoả mãn quy định nêu coi tài sản cố định thuê hoạt động Việc kiểm toán khoản mục tài sản cố định góp phần phát sai sót việc xác định chi phí cấu thành nguyên giá tài sản cố định, chi phí sửa chữa, chi phí khấu hao tài sản Những sai sót việc tính chi phí thường dẫn đến sai sót trọng yếu báo cáo tài Chẳng hạn việc trích khấu hao tài sản cố định vào chi phí thường bị trích cao (hoặc thấp hơn) thực tế, từ ảnh hưởng đến tiêu chi phí lợi nhuận doanh nghiệp Việc khơng phân biệt loại chi phí sửa chữa ghi tăng nguyên giá tài sản cố định với chi phí sửa chữa tính vào chi phí sản xuất kinh doanh kỳ dẫn đến sai lệch khoản mục tài sản cố định khoản mục chi phí sản xuất kinh doanh Các khoản đầu tư cho tài sản cố định vơ quyền sử dụng đất, giá trị phát minh sáng chế, chi phí nghiên cứu khoa học thường có nhiều sai sót, gian lận khó tập hợp chi phí đánh giá xác giá trị Vì thế, khoản mục tài sản cố định thường quan tâm đến kiểm toán 1.1.2 Tổ chức kế toán khoản mục tài sản cố định Hệ thống chứng từ kế toán TSCĐ: Để theo dõi hạc toán TSCĐ doanh nghiệp, kế toán sử dụng hệ thống tài liệu, chứng từ sau: Quyết định tăng (giảm) TSCĐ, Tờ trình mua sắm có phê duyệt cấp có thẩm quyền, Hợp đồng khung, Đơn đặt hàng, Hợp đồng mua bán, hóa đơn, Bảng tổng hợp chi phí, Biên bàn giao hàng hóa, Biên nghiệm thu tạm thời, Biên kiểm kê TSCĐ, Biên lý TSCĐ,…Và tùy thuộc vào loại hình quy mô doanh nghiệp mà mức độ đầy đủ phức tạp hệ thống chứng từ kế toán TSCĐ áp dụng sử dụng khác Sơ đồ 1.1 Quy trình luân chuyển chứng từ TSCĐ Mua sắm, xây dựng, lý, nhượng bán Hợp đồng lý, Hợp đồng lý, bàn giao TSCĐ bàn giao TSCĐ Chứng từ tăng, Quyết định tăng, giảm TSCĐ: Hóa giảm TSCĐ đơn, biên bàn giao Lập (hủy) thẻ TSCĐ, ghi sổ theo dõi TSCĐ