Để đảm bảo báo cáo tài chính được trình bày một cách trung thực và hợp lý, các kiểm toán viên phải thiết kế các thủ tục kiểm toán chặt chẽ nhằm thu thập đủ bằng chứng kiểm toán cho số dư
GIỚI THIỆU
Mục tiêu nghiên cứu và câu hỏi nghiên cứu
Nghiên cứu này tập trung vào quy trình kiểm toán số dư đầu kỳ trong báo cáo tài chính năm đầu tiên tại Công ty TNHH Grant Thornton Việt Nam, nhằm làm rõ các bước thực hiện, đánh giá ưu nhược điểm và đề xuất các giải pháp cải tiến để nâng cao chất lượng kiểm toán Kết quả nghiên cứu không chỉ giúp tác giả nâng cao kiến thức chuyên môn mà còn có ý nghĩa thực tiễn trong việc cải thiện hiệu quả kiểm toán tại công ty.
Mục tiêu của bài viết là tìm hiểu chi tiết từng bước và giai đoạn trong quy trình kiểm toán số dư đầu kỳ của báo cáo tài chính năm đầu tiên tại Công ty TNHH Grant Thornton Việt Nam.
Mục tiêu 2 của nghiên cứu là nhận diện và phân tích những khó khăn, vướng mắc thường gặp trong quá trình kiểm toán số dư đầu kỳ cho các doanh nghiệp sản xuất và dịch vụ Điều này được thực hiện trong bối cảnh kiểm toán báo cáo tài chính năm đầu tiên tại Grant Thornton Việt Nam.
Câu hỏi nghiên cứu
Trong quy trình kiểm toán tại Grant Thornton Việt Nam cho các báo cáo tài chính năm đầu tiên, các bước cụ thể khi kiểm toán số dư đầu kỳ bao gồm việc xác định các tài khoản cần kiểm tra, thu thập và phân tích tài liệu liên quan, thực hiện các thủ tục kiểm toán cần thiết, và đánh giá tính chính xác của các số liệu Các kiểm toán viên cũng cần đảm bảo rằng các số dư đầu kỳ phản ánh đúng tình hình tài chính của doanh nghiệp, đồng thời tuân thủ các quy định và chuẩn mực kế toán hiện hành.
Câu hỏi nghiên cứu 2: Quy trình kiểm toán số dư đầu kỳ trong năm đầu tiên tại
Grant Thornton Việt Nam có những thuận lợi và vướng mắc nào?
Đối tượng nghiên cứu
Quy trình kiểm toán báo cáo tài chính năm đầu tiên tại Grant Thornton Việt Nam tập trung vào các thủ tục kiểm toán đối với số dư đầu kỳ của các doanh nghiệp sản xuất và dịch vụ Ví dụ minh họa được đưa ra là công ty ABC, một doanh nghiệp cung cấp dịch vụ vận chuyển, là công ty mới thành lập và chưa từng trải qua kiểm toán trước đây.
• Phạm vi của đề tài
Phạm vi không gian: “ Tại Công ty TNHH Grant Thornton Việt Nam ”
Phạm vi thời gian: Số “ liệu thực hiện tại công ty ABC, XYZ, ACD, BCD, NHF là số dư đầu kỳ của năm tài chính bắt đầu vào ngày 01/01/2023 ”
Phạm vi tài khoản liên quan đến số dư đầu kỳ bao gồm các khoản mục tài sản như tiền và tương đương tiền, nợ phải thu, tài sản cố định (TSCĐ), và hàng tồn kho (HTK), cũng như nguồn vốn bao gồm nợ phải trả, nợ vay, và vốn chủ sở hữu (VCSH).
Dữ liệu nghiên cứu
Dữ liệu nghiên cứu sơ cấp: tác giả thu được bằng cách thực hiện phỏng vấn các nhóm kiểm toán tại Grant Thornton
Dữ liệu thứ cấp được sử dụng trong nghiên cứu bao gồm hồ sơ kiểm toán, bao gồm hồ sơ làm việc của kiểm toán viên tiền nhiệm và hồ sơ làm việc của kiểm toán viên cho các cuộc kiểm toán tương tự khác Ngoài ra, các chứng từ và chuẩn mực kiểm toán như VSA 510, VSA 500 cũng được tham khảo, cùng với các văn bản liên quan.
1.6 Hạn chế của đề tài
• “ Hạn chế của đề tài ”
Do yêu cầu bảo mật thông tin trong kiểm toán, các số liệu trong bài viết chỉ mang tính minh họa Đề tài tập trung nghiên cứu BCTC của doanh nghiệp trong lĩnh vực sản xuất và dịch vụ, không áp dụng cho ngân hàng và tổ chức tài chính Tác giả thực hiện nghiên cứu với kiến thức hạn chế và ít kinh nghiệm thực tiễn, dẫn đến việc trình bày có thể còn thiếu sót và chưa hợp lý.
Phương pháp nghiên cứu Đề tài được tiếp cận thông qua những “ phương pháp thu thập dữ liệu ” sau:
Phương pháp nghiên cứu hồ sơ tài liệu được tác giả áp dụng bằng cách sử dụng các hồ sơ và tài liệu liên quan đến đề tài, bao gồm chuẩn mực kiểm toán và từ 5 đến 10 bộ hồ sơ kiểm toán mà Grant Thornton đã thực hiện trong các cuộc kiểm toán trước đây Điều này cũng bao gồm hồ sơ kiểm toán của kiểm toán viên tiền nhiệm, chứng từ, và các văn bản hướng dẫn thực hiện hoạt động "kiểm toán báo cáo tài chính năm đầu tiên" của Grant Thornton.
Phương pháp quan sát tại Grant Thornton cho phép tác giả trực tiếp tham gia vào hoạt động kiểm toán, từ đó chứng kiến quy trình kiểm toán báo cáo tài chính năm đầu tiên được thực hiện bởi các nhóm KTV Qua trải nghiệm này, tác giả không chỉ quan sát mà còn tham gia vào một cuộc kiểm toán thực tế, giúp giải quyết câu hỏi liên quan đến quy trình kiểm toán.
2 chương 1 trong đề cương này ”
Tác giả sử dụng phương pháp phân tích kết hợp với nghiên cứu hồ sơ tài liệu, bao gồm các hồ sơ kiểm toán của kiểm toán viên tiền nhiệm và các chuẩn mực kiểm toán liên quan như VAS 500, 510 Quy trình kiểm toán được hướng dẫn bởi Grant Thornton cho phép tác giả so sánh những điểm mạnh và hạn chế trong quy trình kiểm toán cho báo cáo tài chính năm đầu tiên Qua đó, tác giả thu thập bằng chứng kiểm toán đối với số dư đầu kỳ, nhằm giải quyết câu hỏi 2 trong mục 2 chương 1 của đề cương.
1.7 Đóng góp của đề tài
Nghiên cứu thực tế và tham gia vào quá trình kiểm toán năm đầu tiên tại Công ty TNHH Grant Thornton Việt Nam đã giúp nhận diện những thuận lợi và khó khăn trong việc kiểm toán các khoản mục có số dư đầu kỳ Qua đó, bài viết đưa ra nhận xét và ý tưởng nhằm nâng cao hiệu quả, cải thiện và khắc phục những thách thức trong quy trình kiểm toán năm đầu tại công ty Đề tài này cung cấp thông tin bổ ích về thực hiện kiểm toán báo cáo tài chính năm đầu tiên và các thủ tục cần thiết để thu thập bằng chứng kiểm toán đầy đủ và thích hợp liên quan đến số dư đầu kỳ.
Đóng góp của đề tài
Nghiên cứu thực tế và tham gia vào quá trình kiểm toán năm đầu tiên tại Công ty TNHH Grant Thornton Việt Nam đã làm rõ những thuận lợi và khó khăn trong việc kiểm toán các khoản mục có số dư đầu kỳ Qua đó, bài viết đưa ra nhận xét và ý tưởng nhằm nâng cao hiệu quả, cải thiện và khắc phục những thách thức trong kiểm toán năm đầu tiên Đề tài này cung cấp thông tin bổ ích về việc thực hiện kiểm toán báo cáo tài chính năm đầu tiên và các thủ tục cần thiết để đạt được bằng chứng kiểm toán đầy đủ và thích hợp về số dư đầu kỳ.
TỔNG QUAN CÁC NGHIÊN CỨU TRƯỚC
Các nghiên cứu nước ngoài
Trong bài viết “First Year Audit Considerations” của Charles Hall (2019), tác giả nhấn mạnh tầm quan trọng của việc thu thập bằng chứng kiểm toán cho số dư đầu kỳ trong quy trình kiểm toán báo cáo tài chính năm đầu tiên Bài viết cũng đề cập đến việc kiểm tra tính tuân thủ nhất quán của các chính sách kế toán và các vấn đề liên quan khác Cụ thể, các vấn đề cần giải quyết bao gồm việc xác định xem số dư đầu kỳ có tuân thủ các chính sách kế toán phù hợp hay không, cũng như việc áp dụng nhất quán các chính sách và ước tính kế toán, chẳng hạn như việc thay đổi lịch khấu hao tài sản cố định so với năm trước Hơn nữa, tác giả cũng lưu ý về những công việc mà kiểm toán viên kế nhiệm cần thực hiện khi liên lạc với kiểm toán viên tiền nhiệm để đánh giá xem có bất kỳ vấn đề nào xảy ra giữa họ và công ty đang được kiểm toán hay không.
Các nghiên cứu trong nước
Nghiên cứu của Phạm Thanh Tùng (2011) về quy trình đánh giá rủi ro kiểm toán báo cáo tài chính năm đầu tiên do Công ty TNHH Dịch vụ tư vấn tài chính kế toán và kiểm toán (AASC) thực hiện đã cung cấp cái nhìn tổng quan về quy trình này Bài viết nhấn mạnh tầm quan trọng của việc đánh giá rủi ro hợp đồng kiểm toán thông qua việc xem xét các rủi ro liên quan đến khách hàng, khả năng tài chính và uy tín của họ Tác giả đã thực hiện nghiên cứu sâu rộng về khách hàng, bao gồm các yếu tố kinh tế và khung pháp lý, nhằm xây dựng hiểu biết toàn diện và đưa ra giải pháp phù hợp Quy trình đánh giá rủi ro của AASC giúp xác định rủi ro tiềm ẩn và thiết kế biện pháp kiểm soát hiệu quả, đồng thời hỗ trợ kiểm toán viên lập kế hoạch kiểm toán và cải thiện quy trình kiểm soát nội bộ của khách hàng Tuy nhiên, bài viết cũng chỉ ra một số nhược điểm như thời gian và chi phí thực hiện quy trình, chất lượng phụ thuộc vào thông tin khách hàng cung cấp, và khó khăn trong việc đánh giá rủi ro mới trong quá trình kiểm toán năm đầu tiên.
Nghiên cứu của Châu Thuỳ An (2021) về quy trình kiểm toán báo cáo tài chính năm đầu tiên tại Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn A&C đã chỉ ra rằng quy trình kiểm toán tại A&C tuân thủ các tiêu chuẩn chung Tác giả áp dụng phương pháp định tính, bao gồm nghiên cứu tài liệu, phân tích và khảo sát dữ liệu, với số liệu từ công ty ABC Việt Nam tại thời điểm 1/1/2021 Kết quả nghiên cứu cho thấy KTV được đào tạo tốt và thực hiện đầy đủ các thủ tục kiểm toán, tuy nhiên, cũng tồn tại một số nhược điểm như khối lượng công việc lớn có thể dẫn đến sai sót và việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ chưa được thực hiện chi tiết Để cải thiện, tác giả đề xuất KTV cần nâng cao nhận thức về lập kế hoạch kiểm toán, tìm hiểu kỹ hơn về hệ thống kiểm soát nội bộ và thực hiện quy trình chọn mẫu một cách có tổ chức hơn.
Khoảng trống nghiên cứu
Nghiên cứu của tác giả Phạm Thanh Tùng (2011) chỉ ra rằng quy trình đánh giá rủi ro kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính năm đầu tiên của Công ty TNHH AASC chưa đi sâu vào việc đánh giá quy trình kiểm toán số dư đầu kỳ, tạo ra khoảng trống cho nghiên cứu này Tác giả Châu Thuỳ An (2021) cũng nhấn mạnh khó khăn trong việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ một cách chi tiết và quy trình kiểm toán BCTC năm đầu tiên, đồng thời chỉ ra rằng khối lượng công việc lớn ảnh hưởng đến hiệu quả làm việc của kiểm toán viên Qua đó, tác giả nhận thấy cần thiết phải hoàn thiện quy trình đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ một cách độc lập và có hệ thống hơn để tối ưu hóa hiệu quả và tiết kiệm thời gian trong quá trình lập kế hoạch kiểm toán Đặc biệt, việc đào tạo và phát triển kỹ năng của kiểm toán viên cũng đóng vai trò quan trọng trong hiệu quả của cuộc kiểm toán Vì vậy, tác giả quyết định tập trung nghiên cứu vào quy trình kiểm toán đối với số dư đầu kỳ trong kiểm toán năm đầu tiên, nhằm nhận diện những thuận lợi và điểm cần cải thiện trong quy trình này.
CƠ SỞ LÝ THUYẾT VÀ PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU
Các vấn đề liên quan đến cuộc kiểm toán báo cáo tài chính năm đầu tiên
Số dư đầu kỳ là số dư tài khoản tại thời điểm bắt đầu niên độ báo cáo, được xác định từ số dư cuối năm của kỳ báo cáo trước, phản ánh ảnh hưởng của các giao dịch và sự kiện trong các kỳ trước cũng như chính sách kế toán áp dụng Nó bao gồm các vấn đề cần thuyết minh như tài sản, nợ tiềm tàng và cam kết của đơn vị Nếu số dư đầu kỳ có sai sót, nó sẽ ảnh hưởng đến số dư cuối kỳ và dẫn đến sai sót trong số liệu kế toán tương lai.
Kiểm toán năm đầu tiên được định nghĩa là cuộc kiểm toán đối với báo cáo tài chính (BCTC) mà kỳ trước đó chưa được kiểm toán hoặc đã được kiểm toán bởi kiểm toán viên (KTV) tiền nhiệm Điều này đảm bảo tính chính xác và minh bạch của BCTC, đồng thời giúp các bên liên quan có cái nhìn rõ ràng về tình hình tài chính của doanh nghiệp.
KTV tiền nhiệm là KTV của doanh nghiệp kiểm toán khác đã thực hiện kiểm toán báo cáo tài chính của đơn vị trong kỳ trước và đã được thay thế bằng KTV hiện tại, theo quy định tại VSA 510 (2012) đoạn 04 – c.
Một số khách hàng đã hoạt động trước đó nhưng mới ký hợp đồng kiểm toán cần xác định và đánh giá chính xác các vấn đề tồn tại từ trước Điều này đặc biệt quan trọng khi liên quan đến số dư đầu kỳ của báo cáo tài chính.
Kiểm toán năm đầu tiên đánh giá sự phù hợp và nhất quán của các chính sách kế toán áp dụng cho số dư đầu kỳ, đảm bảo tuân thủ các chuẩn mực kế toán hiện hành Số dư đầu kỳ không chính xác có thể dẫn đến sai lệch lớn trong báo cáo tài chính các kỳ sau, gây hậu quả nghiêm trọng cho doanh nghiệp.
3.1.1 Ý nghĩa của số dư đầu kỳ trong kiểm toán BCTC năm đầu tiên
3.1.1.1 Tính chất quan trọng của số dư đầu kỳ
Số dư đầu kỳ trong bảng cân đối kế toán thể hiện giá trị tài sản, nợ phải trả và vốn chủ sở hữu tại thời điểm bắt đầu kỳ, đóng vai trò quan trọng trong việc tính toán các chỉ tiêu tài chính trên báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh và báo cáo lưu chuyển tiền tệ Số dư đầu kỳ cũng được sử dụng làm cơ sở để cung cấp thêm thông tin giải thích trong bảng thuyết minh Do đó, sai sót trọng yếu trong số dư đầu kỳ sẽ ảnh hưởng đồng thời tới cả số dư cuối kỳ và kết quả kinh doanh của đơn vị trong kỳ.
Số dư đầu kỳ là yếu tố quan trọng trong việc xây dựng báo cáo tài chính, phản ánh tình hình tài chính của doanh nghiệp tại thời điểm bắt đầu kỳ Nó là cơ sở để tính toán các chỉ tiêu tài chính trong các báo cáo như báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh và báo cáo lưu chuyển tiền tệ Nhờ vào số dư đầu kỳ, người đọc có thể phát hiện nguyên nhân bất thường và đánh giá các tỷ số kinh tế phục vụ cho nhu cầu của họ.
3.1.1.2 Các sai sót thường gặp khi kiểm toán số dư đầu kỳ
Sai sót trong số dư đầu kỳ có thể xuất phát từ nhiều nguyên nhân, như môi trường kinh doanh, yếu tố con người và đặc điểm của các khoản mục kế toán Những sai sót này không chỉ làm giảm độ chính xác của báo cáo tài chính trong năm hiện tại mà còn có tác động kéo dài đến các kỳ kế toán sau.
Nếu KTV xác nhận rằng báo cáo kỳ trước đã được kiểm toán bởi KTV tiền nhiệm được trình bày chính xác, họ có thể sử dụng số dư cuối kỳ để kiểm tra số dư đầu kỳ và chỉ cần thực hiện thủ tục cho số dư cuối kỳ Tuy nhiên, việc chấp nhận số dư đầu kỳ phụ thuộc vào năng lực chuyên môn và tính độc lập của KTV tiền nhiệm, cũng như tính đầy đủ và thích hợp của bằng chứng kiểm toán (VSA 510 đoạn 6c- A4).
Nếu kiểm toán viên không thể xác minh số dư đầu kỳ từ hồ sơ năm trước, họ cần thực hiện các thủ tục kiểm toán toàn diện cho từng khoản mục trong số dư đầu kỳ Điều này là cần thiết để đảm bảo tính chính xác và độ tin cậy của báo cáo tài chính.
Dựa trên phân tích tài liệu, tác giả nhận thấy một số sai sót thường hay xảy ra trong các khoản mục của báo cáo tài chính
Đối với khoản mục tiền và tương đương tiền
Tiền và tương đương tiền trên bảng báo cáo tài chính là một mục quan trọng, thường dễ bị lợi dụng cho gian lận Các hành vi gian lận có thể bao gồm việc trình bày sai lệch số liệu nhằm cải thiện hình ảnh tài chính trong báo cáo.
Khoản mục này bị ảnh hưởng bởi các yếu tố quan trọng khác trên báo cáo tài chính như công nợ, doanh thu, chi phí hoạt động và tài sản doanh nghiệp Do đó, những gian lận hoặc sai sót trong các khoản mục khác có thể tác động tiêu cực đến nghiệp vụ phát sinh của khoản mục này.
Các gian lận thường rất tinh vi và đa dạng, nhằm lừa dối hệ thống kiểm soát nội bộ và các thủ tục kiểm toán Ngoài ra, việc phân loại các khoản tương đương tiền có thể bị sai khi không đáp ứng đủ điều kiện cần thiết.
KTV luôn chú trọng đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng, đồng thời thực hiện các thủ tục kiểm toán để đảm bảo rằng số dư đầu kỳ của tài sản này không còn rủi ro sai sót trọng yếu.
Đối với khoản mục phải thu khách hàng
Nợ phải thu khách hàng thường xuyên gặp phải sai sót và gian lận, như biển thủ tiền hoặc chiếm dụng Mối liên hệ chặt chẽ giữa phải thu và doanh thu có thể dẫn đến việc doanh nghiệp ghi nhận doanh thu khống để tăng số dư phải thu hoặc che giấu doanh thu bằng cách giảm số dư phải thu nhằm thao túng kết quả kinh doanh Để tuân thủ chuẩn mực kế toán, doanh nghiệp cần trích lập dự phòng cho các khoản phải thu khó thu hồi, tuy nhiên, việc xác định mức độ dự phòng này phụ thuộc vào nhiều yếu tố chủ quan như đánh giá tình hình khách hàng, khả năng thu hồi nợ và các yếu tố kinh tế vĩ mô, dẫn đến rủi ro sai sót và khó kiểm soát trong quá trình ước tính và trích lập dự phòng.
Thủ tục kiểm toán đối với số dư đầu kỳ
Khi thực hiện kiểm toán năm đầu tiên, KTV và doanh nghiệp kiểm toán cần thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toán phù hợp để xác minh số dư đầu kỳ.
- Số dư đầu kỳ có chứa đựng sai sót gây ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC kỳ hiện tại hay không?
Các chính sách kế toán phải được áp dụng nhất quán trong báo cáo tài chính kỳ hiện tại và các thay đổi nếu có cần được xử lý và trình bày đầy đủ theo quy định Để đảm bảo số dư đầu kỳ được trình bày chính xác, kiểm toán viên cần thu thập bằng chứng kiểm toán đầy đủ và thích hợp Mục tiêu của kiểm toán viên là chứng minh rằng số dư đầu kỳ đã được trình bày một cách trung thực và hợp lý thông qua các thủ tục kiểm toán liên quan.
3.2.1.1 Khái niệm bằng chứng kiểm toán
Bằng chứng kiểm toán là các tài liệu và thông tin mà kiểm toán viên (KTV) thu thập liên quan đến quá trình kiểm toán Những bằng chứng này giúp KTV đưa ra kết luận và hình thành ý kiến kiểm toán Bằng chứng kiểm toán bao gồm tài liệu, thông tin từ sổ kế toán, báo cáo tài chính và các tài liệu khác (Theo VSA 500 “Bằng chứng kiểm toán” đoạn 5c).
3.2.1.2 Yêu cầu của bằng chứng kiểm toán Để đảm bảo tính tin cậy, bằng chứng kiểm toán phải đạt được cả tiêu chuẩn về chất lượng (tính thích hợp) và số lượng (tính đầy đủ)
Tính thích hợp là tiêu chí quan trọng trong việc đánh giá chất lượng của bằng chứng kiểm toán Để hỗ trợ kiểm toán viên (KTV) trong việc đưa ra các kết luận và hình thành ý kiến kiểm toán, bằng chứng kiểm toán cần phải đảm bảo tính phù hợp và độ tin cậy (Theo VSA 500 (2012, đoạn 5b)).
Độ tin cậy của bằng chứng kiểm toán phụ thuộc vào nguồn gốc, nội dung và hoàn cảnh thu thập của KTV Bằng chứng do KTV trực tiếp thu thập, như việc chứng kiến kiểm kê hàng tồn kho, có độ tin cậy cao hơn so với bằng chứng thu thập gián tiếp hoặc dựa trên suy luận Ngoài ra, các chứng từ và tài liệu gốc, không qua chỉnh sửa, cũng được coi là đáng tin cậy hơn so với bản sao hay bản fax.
Tính đầy đủ là tiêu chuẩn đánh giá số lượng bằng chứng kiểm toán cần thu thập Số lượng này bị ảnh hưởng bởi đánh giá của kiểm toán viên về rủi ro sai sót trọng yếu và chất lượng của từng bằng chứng kiểm toán (VSA 500, 2012).
Số lượng bằng chứng kiểm toán cần thu thập phụ thuộc vào chất lượng của từng bằng chứng Chất lượng bằng chứng kiểm toán càng cao, số lượng cần thiết để thu thập sẽ càng ít.
3.2.2 Các phương pháp thu thập bằng chứng kiểm toán
Tùy thuộc vào đặc điểm riêng của từng doanh nghiệp, kiểm toán viên sẽ lựa chọn và áp dụng các thủ tục kiểm toán phù hợp, bao gồm kiểm tra, quan sát, xác nhận, tính toán lại, thực hiện lại, phân tích và phỏng vấn.
Theo VSA 500 (2012), kiểm tra tài liệu là quá trình xem xét và đối chiếu các chứng từ, sổ sách tại đơn vị để đạt được mục tiêu kiểm toán Đối với kiểm toán số dư đầu kỳ, mục đích là đảm bảo tính đầy đủ, phát sinh và hiện hữu của tài sản Để kiểm toán các khoản tiền và tương đương tiền, kiểm toán viên thực hiện các thủ tục như kiểm kê tiền mặt, đối chiếu số dư ngân hàng, và gửi thư xác nhận đến ngân hàng và khách hàng Đối với hàng tồn kho, kiểm toán viên kiểm tra biên bản kiểm kê và phiếu nhập xuất tồn để xác minh tính chính xác Các thủ tục này được thực hiện trước, trong và sau thời điểm cuối kỳ để đảm bảo thông tin chính xác và đầy đủ Để xác minh tính hiện hữu và quyền sở hữu tài sản, kiểm toán viên kiểm tra biên bản kiểm kê, biên bản nghiệm thu, hóa đơn và hợp đồng mua bán Đồng thời, để kiểm tra tính chính xác của các khoản phải trả, kiểm toán viên gửi thư xác nhận đến chủ nợ và xem xét giấy tờ thanh toán.
Kiểm tra vật chất là quá trình cân, đong, đo, đếm các tài sản cụ thể như hàng tồn kho và tài sản cố định, nhằm cung cấp bằng chứng về sự hiện hữu của tài sản Tuy nhiên, việc này không đảm bảo quyền sở hữu và nghĩa vụ của tài sản thuộc về doanh nghiệp được kiểm toán, vì tài sản có thể là thuê hoặc cầm cố Chẳng hạn, kiểm toán viên (KTV) chỉ có thể chứng kiến kiểm kê tiền mặt tại thời điểm đó, nhưng số tiền có thể được mượn từ nơi khác để qua mặt kiểm tra Để giảm thiểu rủi ro này, KTV cần kết hợp các thủ tục kiểm toán khác để thu thập bằng chứng đáng tin cậy về các mục tiêu kiểm toán Dù vậy, thủ tục kiểm tra vật chất vẫn được thực hiện thường xuyên trong quy trình kiểm toán.
Trong cuộc kiểm toán năm đầu tiên, kiểm toán viên (KTV) sẽ đảm bảo tính hiện hữu và đầy đủ của hai cơ sở dẫn liệu thông qua việc trực tiếp chứng kiến kiểm kê tài sản cố định và hàng tồn kho tại thời điểm khóa sổ KTV cũng sẽ thu thập bảng nhập, xuất tồn từ đầu năm đến thời điểm kiểm tra và thực hiện tính quay lùi để xác minh số dư đầu kỳ của khách hàng có chính xác trên sổ sách hay không Cần lưu ý rằng thủ tục này chỉ đảm bảo hai cơ sở dẫn liệu tại thời điểm kiểm tra, do đó, KTV nên xem xét và thực hiện các thủ tục bổ sung cần thiết để đảm bảo các cơ sở dẫn liệu khác như quyền và nghĩa vụ.
Quan sát là quá trình theo dõi một quy trình hoặc thủ tục do người khác thực hiện, cung cấp bằng chứng kiểm toán về việc thực hiện quy trình đó Tuy nhiên, việc quan sát chỉ diễn ra tại một thời điểm nhất định và thực tế là sự hiện diện của kiểm toán viên có thể ảnh hưởng đến cách thức thực hiện quy trình hoặc thủ tục đó (VSA 500, 2012-đoạn A17).
Quan sát là một thủ tục do KTV thực hiện trực tiếp, mang lại độ tin cậy cao Tuy nhiên, thủ tục này khó có thể cung cấp đầy đủ bằng chứng cần thiết, do đó cần kết hợp với các thủ tục khác Thông thường, KTV ít khi sử dụng phương pháp này khi kiểm tra số dư đầu kỳ.
Xác nhận từ bên ngoài
Thủ tục xác nhận từ bên ngoài là quá trình thu thập bằng chứng kiểm toán thông qua thư phúc đáp trực tiếp từ bên thứ ba, có thể dưới dạng thư giấy, thư điện tử hoặc hình thức khác Quy trình này thường được áp dụng để xác minh các cơ sở dẫn liệu liên quan đến số dư tài khoản nhất định và các yếu tố liên quan đến những số dư đó, theo quy định của VSA 500, đoạn A18.
Phương pháp nghiên cứu
3.3.1 Phương pháp nghiên cứu hồ sơ tài liệu
Phương pháp nghiên cứu này sử dụng các hồ sơ và tài liệu liên quan đến đề tài, trong đó tác giả áp dụng các chuẩn mực kiểm toán số 300, 450 và 500 để đảm bảo tính chính xác và đáng tin cậy của thông tin.
Trong quá trình nghiên cứu, tác giả sử dụng các tiêu chuẩn 505, 510 và 710 để đảm bảo tuân thủ quy định về quy trình kiểm toán Để hỗ trợ cho nghiên cứu, tác giả đã tham khảo từ 5 đến 10 bộ hồ sơ kiểm toán của Grant Thornton Việt Nam, bao gồm biên bản làm việc của kiểm toán viên, chứng từ liên quan, và bản hướng dẫn về quy trình kiểm toán báo cáo tài chính năm đầu tiên đối với số dư đầu kỳ Phương pháp này cung cấp nền tảng lý luận vững chắc cho nghiên cứu, đặc biệt trong chương này.
3.3.2 Phương pháp quan sát Đối với phương pháp quan sát, tác giả sử dụng khoảng thời gian làm việc trực tiếp tại Grant Thornton để quan sát và theo dõi quy trình làm việc của các KTV tại đây Việc nghiên cứu về quy trình kiểm toán BCTC tài chính năm đầu tiên, phương pháp này mang lại góc nhìn thực tế và chính xác nhất khi tác giả được trực tiếp tham gia vào quy trình trong quá trình thực hiện nghiên cứu
Phương pháp nghiên cứu sử dụng dữ liệu từ nhiều nguồn khác nhau để đưa ra kết luận giá trị cho mục tiêu nghiên cứu Tác giả áp dụng phương pháp này kết hợp với nghiên cứu hồ sơ dữ liệu để phân tích quy trình kiểm toán báo cáo tài chính năm đầu tiên của Grant Thornton, so sánh với các chuẩn mực kiểm toán liên quan Qua đó, tác giả nêu rõ những thuận lợi và vướng mắc trong quá trình nghiên cứu, từ đó đưa ra hàm ý về các giải pháp nhằm phát huy những mặt thuận lợi và giải quyết các vấn đề gặp phải.
KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU VÀ THẢO LUẬN
Tổng quan về công ty TNHH Grant Thornton Việt Nam
Công ty TNHH Grant Thornton Việt Nam (GTV), được thành lập vào năm 1993, là một trong những công ty tư vấn quốc tế hàng đầu tại Việt Nam Với hai văn phòng chính tại Hà Nội và Thành phố Hồ Chí Minh, GTV cung cấp đa dạng dịch vụ chuyên sâu như kiểm toán, thuế và tư vấn tài chính.
Dịch vụ kiểm toán và bảo đảm (Audit and Assurance Services)
GTV cung cấp dịch vụ kiểm toán độc lập và chuyên nghiệp nhằm hỗ trợ sự phát triển bền vững của doanh nghiệp Chúng tôi cam kết nâng cao chất lượng báo cáo tài chính, tăng cường niềm tin từ các nhà đầu tư và đối tác, đồng thời đảm bảo tuân thủ đầy đủ các quy định pháp luật.
Dịch vụ kiểm toán của GTV được nâng cao nhờ công nghệ tiên tiến, sử dụng phương pháp luận Horizon cùng với các phần mềm chuyên dụng như Voyager, TBEAM, IDEA và Excel Nhờ đó, GTV thực hiện kiểm toán nhanh chóng, chính xác và hiệu quả, đồng thời đảm bảo chất lượng cao cho báo cáo kiểm toán.
GTV cam kết cung cấp dịch vụ kiểm toán chất lượng cao bằng cách liên tục cập nhật phương pháp luận Horizon và phần mềm kiểm toán Voyager, phù hợp với các chuẩn mực kế toán mới nhất Điều này giúp GTV đảm bảo rằng mọi báo cáo kiểm toán đều tuân thủ quy định hiện hành và phản ánh chính xác tình hình tài chính của doanh nghiệp.
Sau khi hoàn tất kiểm toán, Grant Thornton Việt Nam cung cấp ý kiến độc lập về tính chính xác của báo cáo tài chính của Quý khách Đồng thời, GTV sẽ đưa ra khuyến nghị cụ thể nhằm nâng cao hiệu quả quản lý và giảm thiểu rủi ro Điều này giúp Quý khách tự tin trong việc ra quyết định kinh doanh và thu hút sự tin tưởng từ các nhà đầu tư.
“ Dịch vụ thuế (Tax Services) ”
“Dịch vụ tư vấn thuế giúp đưa ra các giải pháp sáng tạo cho những vấn đề về thuế của
KH và thiết kế các phương án giúp KH tiết kiệm thời gian, giảm thiểu chi phí thuế và giải quyết các vướng mắc tồn đọng về thuế ”
Dịch vụ tư vấn và giải pháp quy trình kinh doanh (Business Process Solutions/ Outsourcing)
GTV cung cấp dịch vụ kế toán chuyên nghiệp với đội ngũ chuyên gia giàu kinh nghiệm, đảm bảo tuân thủ đầy đủ các yêu cầu pháp luật và chuẩn mực kế toán Chúng tôi không chỉ cam kết tính chính xác của số liệu mà còn hỗ trợ khách hàng xây dựng hệ thống kế toán hiệu quả, tối ưu hóa quy trình làm việc và giảm thiểu rủi ro thuế.
Dịch vụ cố vấn tài chính doanh nghiệp (Advisory Services)
Dịch vụ tư vấn tài chính của GTV mang đến giải pháp toàn diện cho doanh nghiệp, bao gồm tư vấn cơ cấu lại doanh nghiệp, định giá, hỗ trợ giao dịch và chuẩn bị niêm yết GTV cam kết tối ưu hóa cấu trúc tài chính, nâng cao giá trị doanh nghiệp và thu hút nguồn vốn từ các nhà đầu tư trong và ngoài nước.
Văn hóa của Grant Thornton nhấn mạnh sự hợp tác và hỗ trợ lẫn nhau trong cả công việc và cuộc sống Mục tiêu của chúng tôi là cung cấp dịch vụ chất lượng cao và đồng nhất cho khách hàng ở mọi nơi trên thế giới.
Lý trí và trực giác
Văn hóa của Grant Thornton Việt Nam (GTV) được xây dựng trên sự kết hợp giữa "Lý trí và Trực giác", thể hiện niềm tin rằng sự kết hợp giữa trình độ chuyên môn cao và khả năng phán đoán nhạy bén sẽ giúp hiểu sâu sắc nhu cầu của khách hàng Thông điệp "Trực giác cho sự phát triển" khẳng định cam kết của GTV trong việc cung cấp giá trị hữu ích và tìm kiếm những phương pháp mới nhằm hỗ trợ khách hàng phát triển bền vững.
Những giá trị mà cốt lõi đề cao – CLEARR (11)
“Grant Thornton thiết lập sáu giá trị cốt lõi, với tên gọi tắt “CLEARR” ”
- Hợp tác “ (Collaboration): GTV luôn hợp tác và hỗ trợ để làm việc tốt hơn cùng nhau
- Lãnh đạo (Leadership): khuyến khích và truyền cảm hứng cho mọi người – GTV thử thách lẫn nhau để trở thành tốt nhất có thể
- Sự xuất sắc (Excellence): GTV luôn tìm kiếm tới cái tốt hơn nữa và không bao giờ tự mãn
- Sự linh hoạt (Agility): Tầm nhìn rộng và hoạt động nhanh chóng
- Trách nhiệm (Respect): GTV kiểm soát và chịu trách nhiệm về những hành động của bản thân
- Tôn trọng (Responsibility): lắng nghe và thấu hiểu, và thẳng thắn
Tại GTV cơ cấu tổ chức gồm 8 phòng ban, bộ phận khác nhau như hình bên dưới
Hình 4.1 Cơ cấu tổ chức của Grant Thornton (nội bộ của GTV)
Trong quá trình đào tạo tại Grant Thornton Việt Nam, tác giả nhận thấy quy trình kiểm toán được phân chia thành ba giai đoạn chính: xác định rủi ro, đánh giá rủi ro và đối phó với rủi ro.
Sơ đồ quy trình kiểm toán cung cấp một cái nhìn tổng quan rõ ràng về ba giai đoạn chính của quy trình kiểm toán, thể hiện một cách tiếp cận có hệ thống và khoa học trong việc thực hiện kiểm toán, đảm bảo tính minh bạch và hiệu quả trong quá trình đánh giá và xác minh thông tin tài chính.
Understand the entity and its environment
Identify financial statement risks and relevant assertions
Perform inquiries Identify Risks Evaluate Risks Respond to Risks
Summarize matters impacting the financial statements
Identify controls that respond to the risks
Assess inherent risk of relevant assertions
A d d it io n a l ri s k s i d e n ti fi e d d u ri n g e x e c u ti o n
Likely source of material misstatement
Not likely source of material misstatement
Hình 4.2 Phương pháp kiểm toán Horizon (nội bộ của GTV)
Phần 1: Nhận dạng rủi ro trên BCTC (Identify risks)
Tìm hiểu về doanh nghiệp và các yếu tố ảnh hưởng đến doanh nghiệp (Understanding the entity and its environment)
Phương pháp Horizon yêu cầu kiểm toán viên hiểu biết sâu sắc về doanh nghiệp và môi trường kinh doanh, bao gồm hệ thống kiểm soát nội bộ Sự nắm vững thông tin này giúp xác định các khu vực có rủi ro sai sót trọng yếu trong báo cáo tài chính, từ đó lên kế hoạch kiểm toán hiệu quả và tập trung vào các lĩnh vực cần kiểm soát chặt chẽ hơn Điều này cũng giúp kiểm toán viên xác định các kỹ năng cần thiết để hoàn thành nhiệm vụ kiểm toán thành công.
Thủ tục đánh giá rủi ro là một phần thiết yếu trong kiểm toán, giúp kiểm toán viên nắm bắt hoạt động kinh doanh của khách hàng Qua quá trình này, họ hiểu rõ cách thức hoạt động và quy trình ghi nhận giao dịch vào báo cáo tài chính Việc tìm hiểu về khách hàng và môi trường hoạt động cho phép kiểm toán viên xác định những rủi ro tiềm ẩn ảnh hưởng đến tính chính xác của báo cáo tài chính, từ đó xây dựng kế hoạch kiểm toán phù hợp.
Quy trình đánh giá rủi ro (Risk assessment procedures)
Chúng tôi thu thập thông tin và môi trường hoạt động của khách hàng, bao gồm các hoạt động thuê ngoài, cấu trúc hoạt động và bản chất của các khoản doanh thu.
- Xác lập mức trọng yếu
- Thực hiện các thủ tục phân tích sơ bộ
- Đánh giá những dấu hiệu về rủi ro tiềm tàng
- Nắm bắt môi trường hoạt động của ” doanh nghiệp
- Xác định các chu trình quan trọng của doanh nghiệp
- Thu thập được những thông tin về hệ thống kế toán”của doanh nghiệp
- Thu thập được mức độ kiểm soát của doanh nghiệp
- Thực hiện việc thu thập thông tin của những người chịu trách nhiệm chính trong đơn vị, KTV nội bộ hoặc những nhân viên khác
Mục tiêu của thủ tục đánh giá rủi ro theo phương pháp Horizon là xác định các vấn đề có thể ảnh hưởng đến tính chính xác của báo cáo tài chính Những vấn đề này thường liên quan đến môi trường hoạt động, hệ thống kiểm soát nội bộ và các yếu tố khác của doanh nghiệp Việc hiểu rõ các vấn đề này giúp kiểm toán viên đánh giá mức độ rủi ro sai sót trọng yếu và lập kế hoạch kiểm toán hiệu quả.
Các bước kiểm toán số dư đầu kỳ trong năm đầu tiên
4.2.1 Các bước trong quy trình đối với cuộc kiểm toán năm đầu tiên
Quy trình kiểm toán của công ty ABC, chuyên cung cấp dịch vụ vận chuyển, được thực hiện lần đầu tiên với mục tiêu đảm bảo chất lượng theo tiêu chuẩn GTI Các kiểm toán viên của GTV tiến hành đánh giá kỹ lưỡng các khách hàng tiềm năng, đặc biệt là những khách hàng chưa từng hợp tác, tuân thủ chặt chẽ các yêu cầu của khung khổ Horizon.
Hợp đồng kiểm toán chỉ được ký khi Kiểm Toán Viên (KTV) xác định rằng các yêu cầu về tính độc lập, năng lực chuyên môn và đạo đức nghề nghiệp đã được đáp ứng đầy đủ và hợp lý.
- Tại giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, đặc biệt trong ” các cuộc kiểm toán năm đầu tiên, KTV thường sẽ áp dụng những thủ tục kiểm toán sau:
Xác định hồ sơ khách hàng và đánh giá mức độ hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ
Đánh giá khách hàng và hệ thống kiểm soát nội bộ là yếu tố cốt lõi trong quy trình kiểm toán Qua việc phỏng vấn các bên liên quan, tham quan doanh nghiệp và thực hiện các thủ tục phân tích, kiểm toán viên (KTV) sẽ thu thập thông tin cần thiết Dựa trên những dữ liệu này, KTV sẽ tiến hành nghiên cứu đặc điểm và tình hình hoạt động của doanh nghiệp được kiểm toán.
Để thành công trong kinh doanh, việc nắm bắt rõ ràng các đặc điểm của môi trường và lĩnh vực hoạt động là rất quan trọng Điều này bao gồm việc hiểu biết về thị trường, nhu cầu của khách hàng, các tiêu chuẩn ngành và chế độ kế toán áp dụng cho đơn vị Sự am hiểu này giúp doanh nghiệp định hình chiến lược phát triển phù hợp và tối ưu hóa hiệu quả hoạt động.
Công ty ABC, một đơn vị mới trong lĩnh vực cung cấp dịch vận chuyển, đã thiết lập hệ thống kiểm soát nội bộ hiệu quả với sự tham gia trực tiếp của Ban giám đốc trong việc điều hành hàng ngày Các quy trình kiểm soát hoạt động và phân công nhiệm vụ rõ ràng giữa các nhân sự giúp đảm bảo sự minh bạch trong quản lý Sau khi phỏng vấn, Ban giám đốc cam kết không có gian lận trong hoạt động và báo cáo tài chính Hệ thống thông tin kế toán cùng phần mềm kế toán được cập nhật liên tục và phân quyền rõ ràng cho các cá nhân có trách nhiệm, góp phần nâng cao tính chính xác và hiệu quả trong quản lý tài chính.
Sau khi hoàn tất việc đánh giá, kỹ thuật viên sẽ tiến hành các thử nghiệm cần thiết để kiểm tra hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ trong quá trình hoạt động của đơn vị.
Dựa trên kết quả kiểm toán đã thu thập, kiểm toán viên có thể điều chỉnh phạm vi kiểm toán để tập trung vào các khu vực có rủi ro cao hơn, đảm bảo không bỏ sót sai sót trọng yếu nào.
- Tại giai đoạn đánh giá rủi ro kiểm toán, KTV thực hiện đánh giá vấn đề sau:
Xác định mức trọng yếu cho tổng thể các khoản mục trên BCTC
Để xác định các sai sót có thể ảnh hưởng đến báo cáo tài chính của Công ty ABC, kiểm toán viên đã chọn doanh thu làm tiêu chí tính mức trọng yếu Quyết định này dựa trên phân tích tình hình kinh doanh, cho thấy doanh thu ổn định nhưng lợi nhuận bị ảnh hưởng bởi chi phí quảng cáo cao.
- Tại gian đoạn thực hiện các thủ tục kiểm toán cho số dư đầu kỳ
Kiểm toán chi tiết các khoản mục có số dư cuối kỳ năm trước là bước quan trọng để đảm bảo tính chính xác của số dư đầu kỳ năm nay, vì chúng liên kết hai kỳ kế toán Sai sót trong số dư cuối kỳ năm trước có thể ảnh hưởng đến số liệu năm hiện tại Mục tiêu của kiểm toán số dư đầu kỳ là đảm bảo tính chính xác và đáng tin cậy của các số liệu Đối với các khoản mục lớn, kiểm toán viên thực hiện các thủ tục chi tiết để giảm thiểu rủi ro sai sót, trong khi đối với các khoản mục nhỏ hơn, họ tập trung vào đánh giá bản chất và rà soát các nghiệp vụ phát sinh để phát hiện bất thường Qua hồ sơ kiểm toán của Công ty TNHH Grant Thornton Việt Nam, bài viết sẽ trình bày chi tiết các thủ tục kiểm toán đã được thực hiện để xác minh tính chính xác của số dư đầu kỳ trong cuộc kiểm toán báo cáo tài chính năm đầu tiên.
4.2.1.1 Đối với tiền và tương đương tiền
Trước khi tiến hành kiểm toán phần hành, kiểm toán viên sẽ thu thập tài liệu liên quan từ bộ phận kế toán của khách hàng, bao gồm sổ theo dõi chi tiết tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, sổ phụ ngân hàng và biên bản kiểm kê tiền mặt Việc đối chiếu số liệu giữa sổ sách và chứng từ thu thập được là cần thiết để đảm bảo tính khớp nhau Nếu phát hiện chênh lệch, kiểm toán viên sẽ điều tra nguyên nhân để có cơ sở điều chỉnh Thủ tục này giúp đảm bảo rằng cơ sở dẫn liệu là đầy đủ và hiện hữu.
Thủ tục quan trọng nhất trong phần hành này là gửi thư xác nhận số dư tài khoản đến ngân hàng nhằm đảm bảo tính chính xác và đầy đủ của số dư đầu kỳ Thủ tục này không chỉ xác nhận số dư cuối kỳ của năm trước mà còn kiểm tra tính hợp lệ của các giao dịch đã ghi nhận trong sổ sách kế toán Việc xác nhận thông tin từ ngân hàng giúp đánh giá tính liên tục của hoạt động kinh doanh và phát hiện các rủi ro tiềm ẩn Gửi thư xác nhận số dư là một trong những thủ tục kiểm toán quan trọng để thu thập bằng chứng độc lập về số dư đầu kỳ, cho phép kiểm toán viên so sánh thông tin từ ngân hàng với sổ sách kế toán của doanh nghiệp, từ đó xác minh tính chính xác và nâng cao độ tin cậy của báo cáo tài chính.
Cuối cùng, kiểm toán viên sẽ kiểm tra thủ tục đánh giá lại các khoản tiền tệ có gốc ngoại tệ bằng cách thu thập thông tin về tỷ giá hối đoái cuối kỳ và so sánh với số liệu đã ghi nhận Đồng thời, kiểm toán viên cần xem xét việc phân loại và thuyết minh tiền tệ theo quy định của chuẩn mực kế toán Việt Nam trong năm trước Thủ tục này giúp đảm bảo cơ sở dẫn liệu cho việc đánh giá, phân bổ và trình bày thông tin Tuy nhiên, đối với công ty ABC, do trong năm không có giao dịch ngoại tệ, kiểm toán viên có thể bỏ qua thủ tục này.
Grant Thornton Việt Nam đã thực hiện kiểm toán chuyên nghiệp cho số dư đầu kỳ, bao gồm việc đối chiếu số dư tiền mặt và tiền gửi ngân hàng với tài liệu gốc và thư xác nhận từ ngân hàng Các khoản chênh lệch phát sinh được kiểm tra kỹ lưỡng, đảm bảo tính chính xác và đầy đủ của số liệu, từ đó nâng cao chất lượng báo cáo kiểm toán.
4.2.2.2 Đối với nợ phải thu
KTV cần gửi thư xác nhận tới khách hàng trước tuần kiểm toán, đây là một thủ tục quan trọng mặc dù thường mất thời gian chờ phản hồi Độ tin cậy của thủ tục này phụ thuộc vào sự hợp tác của bên nhận thư, do đó kiểm toán viên cần lựa chọn đối tượng gửi thư cẩn thận và đánh giá kỹ nội dung thư hồi đáp Nếu có bất đồng giữa số liệu trên thư xác nhận và sổ sách, kiểm toán viên phải yêu cầu đơn vị giải trình và đưa ra giải pháp phù hợp Để kiểm tra tính hợp lý của việc phân loại công nợ, KTV thu thập bảng số dư phân tích chi tiết theo tuổi nợ và thực hiện tính toán lại, lựa chọn mẫu để đối chiếu với tài liệu liên quan Việc này giúp xác định chính xác phân loại tuổi nợ và phát hiện những khoản nợ quá hạn, từ đó lập dự phòng để đảm bảo nguyên tắc thận trọng trong kế toán Nếu có số tiền lớn bị xóa sổ do không thu hồi được, kiểm toán viên cần xem xét sự xét duyệt và tài liệu liên quan để đảm bảo tính hợp lý.
Doanh thu thường là mục tiêu chính trong kiểm toán, vì vậy việc ghi nhận doanh thu có thể bị thổi phồng bằng cách thêm các nghiệp vụ bán hàng chưa thực tế Kiểm toán viên sẽ lập bảng liệt kê các nghiệp vụ liên quan trước và sau ngày khóa sổ, kiểm tra hóa đơn và chứng từ để xác định tính chính xác của việc ghi nhận doanh thu Trong một số trường hợp, doanh thu có thể được ghi nhận trước cho năm nay và điều chỉnh giảm vào năm sau Do đó, kiểm toán viên cần cẩn thận xem xét các nghiệp vụ và chứng từ liên quan đến công nợ để phát hiện gian lận và yêu cầu điều chỉnh Để kiểm toán số dư đầu kỳ, các kiểm toán viên của Grant Thornton Việt Nam thực hiện các thủ tục như gửi thư xác nhận cho khách hàng, thu thập biên bản đối chiếu công nợ, bảng tuổi nợ và danh sách các khoản phải thu, đồng thời đối chiếu với sổ cái và kiểm tra chứng từ gốc để xác minh tính chính xác của số liệu.
Kết quả nghiên cứu thông qua tìm hiểu hồ sơ kiểm toán thực tế tại đơn vị
Bảng khảo sát dưới đây dựa trên 5 khách hàng mà công ty TNHH Grant Thornton Việt Nam đã phục vụ trong năm nay, bao gồm danh sách 5 công ty được liệt kê.
Công ty được kiểm toán năm đầu tiên (mới thành lập hoặc trước đó chưa được kiểm toán) gồm:
Công ty ABC – Dịch vụ vận chuyển
Công ty là khách hàng được kiểm toán năm đầu tiên tại Grant Thornton gồm: Công ty XYZ – Khu nghĩ dưỡng (resort)
Công ty ACD – May dệt
Công ty BCD – Viễn thông
Công ty NHF – Gia công
Danh sách khánh hàng chi tiết được trình bày dưới đây:
1 ABC Dịch vụ vận chuyển Công ty TNHH
2 XYZ Khu nghỉ dưỡng (resort) Công ty TNHH
3 ACD May dệt Công ty TNHH
4 BCD Viễn thông Công ty TNHH
5 NHF Gia công Công ty TNHH
Bảng 4.1 Danh sách đối tượng khách hàng khảo sát
4.3.2 Mục tiêu của cuộc khảo sát
Khảo sát này nhằm mục đích xác định và phân tích các thủ tục kiểm toán mà kiểm toán viên tại Grant Thornton Việt Nam áp dụng cho số dư đầu kỳ trong cuộc kiểm toán năm đầu tiên, với trọng tâm đặc biệt vào sự đa dạng của các ngành nghề kinh doanh mà khách hàng hoạt động.
4.3.3 Kết quả cuộc khảo sát
Dựa trên kết quả khảo sát thực tế với 5 khách hàng mà Công ty TNHH Grant Thornton Việt Nam đã thực hiện kiểm toán số dư đầu kỳ trong năm đầu tiên, tác giả nhận thấy rằng:
GTV đã thực hiện đầy đủ các thủ tục kiểm toán cần thiết, bao gồm việc gửi thư và trao đổi trực tiếp với KTV tiền nhiệm Ngoài ra, GTV cũng đã thực hiện các thủ tục kiểm toán bổ sung như xem xét hồ sơ KTV tiền nhiệm để đảm bảo thông tin đầy đủ cho cuộc kiểm toán KTV GTV đã áp dụng các thủ tục kiểm toán thích hợp đối với số dư đầu kỳ, giống như các khách hàng có BCTC chưa được kiểm toán, nhằm đảm bảo số dư đầu kỳ không có sai sót trọng yếu ảnh hưởng đến BCTC năm hiện hành Bài viết sẽ trình bày các thủ tục thực tế mà KTV GTV đã áp dụng đối với các khoản mục có số dư trên BCTC thông qua các bảng tóm tắt dưới đây.
4.3.3.1 Khoản mục tiền và tương đương tiền
Bảng 4.2 Các thủ tục cho khoản mục tương và tương đương tiền
4.3.3.2 Khoản mục nợ phải thu
Bảng 4.3 Các thủ tục cho khoản mục nợ phải thu
4.3.3.3 Khoản mục hàng tồn kho
Bảng 4.4 Các thủ tục cho khoản mục hàng tồn kho
Bảng 4.5 Các thủ tục cho khoản mục TSCĐ
4.3.3.5 Khoản mục nợ phải trả
Bảng 4.6 Các thủ tục cho khoản mục nợ phải trả
4.3.3.6 Khoản mục vốn chủ sở hữu
Bảng 4.7 Các thủ tục cho khoản mục vốn chủ sở hữu
Những thuận lợi, khó khăn và vướng mắc khi thực hiện quy trình kiểm toán số dư đầu kỳ năm đầu tiên tại Grant Thornton
số dư đầu kỳ năm đầu tiên tại Grant Thornton
4.4.1.1 Về việc áp dụng phần mềm kiểm toán
Công ty Grant Thornton sở hữu công nghệ thông tin tiên tiến, với phần mềm kiểm toán đa dạng và chuyên biệt, giúp nâng cao hiệu quả kiểm toán Dữ liệu được lưu trữ an toàn trên ổ dữ liệu chung và thư mục giấy bên ngoài, đảm bảo bảo mật tối ưu cho thông tin.
Việc áp dụng phần mềm vào quy trình kiểm toán đã giúp cho quá trình thực hiện trở nên hệ thống, chi tiết và nhanh chóng hơn Phần mềm Voyager được thiết kế phù hợp, sắp xếp theo trình tự hợp lý, cập nhật các chuẩn mực kế toán và kiểm toán của cả Việt Nam và quốc tế Đặc biệt, phần mềm này chú trọng vào quy trình đánh giá rủi ro để thiết kế các thủ tục kiểm toán phù hợp, đảm bảo bám sát tình hình của khách hàng.
Phần mềm hỗ trợ KTV trong việc hệ thống hóa biên bản làm việc và bằng chứng kiểm toán, cho phép nhập liệu từ các nguồn khác như Excel, Word và hình ảnh Nhờ đó, KTV có thể đánh giá mức trọng yếu và xác định cỡ mẫu một cách hiệu quả, nâng cao hiệu suất của cuộc kiểm toán.
Bên cạnh đó, Voyager có thể cung cấp nhật ký (log) giúp KTV theo dõi sự thay đổi trong quá trình quản lý tập tin làm việc
Phần mềm được thiết kế với tính bảo mật cao, yêu cầu mỗi thành viên phải đăng nhập bằng tên đăng nhập và mật khẩu cá nhân Hệ thống giới hạn số lần nhập sai mật khẩu tối đa là ba lần liên tiếp Mỗi người dùng chỉ có quyền truy cập vào các phần hành được phân công, trong đó có những phần cho phép sửa đổi và những phần bắt buộc phải tuân thủ.
4.4.1.2 Về quy trình và phương pháp kiểm toán
Phương pháp kiểm toán Horizon của Grant Thornton Việt Nam thể hiện sự chuyên nghiệp vượt trội trong việc kiểm toán các khách hàng mới Quy trình kiểm toán năm đầu tiên được thiết kế chặt chẽ, đảm bảo độ tin cậy và chính xác của số dư đầu kỳ, góp phần nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm toán tổng thể.
Grant Thornton Việt Nam tuân thủ nghiêm ngặt các chuẩn mực kiểm toán Việt Nam (VAS 510) và quốc tế (ISA 510) trong quy trình kiểm toán năm đầu tiên Điều này đảm bảo rằng tất cả các thủ tục kiểm toán, từ việc đánh giá số dư đầu kỳ cho đến việc trình bày báo cáo, đều được thực hiện chuyên nghiệp và đáp ứng đầy đủ các tiêu chuẩn chất lượng.
Qua khảo sát thực tế, tác giả nhận thấy Grant Thornton Việt Nam thực hiện nghiêm túc quy trình kiểm toán số dư đầu kỳ trong báo cáo tài chính năm đầu tiên Việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ và trao đổi với kiểm toán viên tiền nhiệm cho thấy sự cẩn trọng và chuyên nghiệp trong công việc.
Hệ thống phần mềm Voyager của GTI được thiết kế theo tiêu chuẩn kế toán và kiểm toán quốc tế, tương đồng với các chuẩn mực tại Việt Nam Tuy nhiên, việc áp dụng trong thực tế gặp khó khăn cho kiểm toán viên (KTV) và khách hàng, đặc biệt là các doanh nghiệp vừa và nhỏ mà Grant Thornton (Vietnam) Ltd phục vụ Nhiều quy trình trong phần mềm không phù hợp với thực tế của khách hàng, buộc KTV phải trả lời tất cả các câu hỏi lập trình, gây tốn thời gian và giảm tính linh hoạt trong quy trình kiểm toán Áp lực về thời gian càng làm cho việc hoàn thành các mục không cần thiết trở nên khó khăn, ảnh hưởng đến hiệu quả công việc và khả năng đáp ứng nhanh chóng của KTV trong những tình huống cần phát hành báo cáo gấp.
KTV thường không sử dụng lưu đồ để mô tả hệ thống kiểm soát nội bộ mà chỉ diễn giải các quy trình và hoạt động kiểm soát trong phần mềm Tuy nhiên, lưu đồ có thể trình bày thông tin một cách trực quan và dễ hiểu, giúp KTV nắm bắt toàn bộ quy trình kiểm soát nội bộ của khách hàng Việc này hỗ trợ KTV phát hiện và làm rõ mối quan hệ giữa các bước trong quy trình, từ đó đánh giá và xác định các bước thừa, thiếu hoặc không hiệu quả, giúp đưa ra ý kiến về hệ thống kiểm soát nội bộ một cách nhanh chóng và chính xác hơn.
Hệ thống kiểm toán số dư đầu kỳ của Grant Thornton Việt Nam được xây dựng dựa trên kinh nghiệm thực tế, nhưng trưởng nhóm kiểm toán cần linh hoạt và đưa ra quyết định chuyên môn phù hợp với từng khách hàng, đặc biệt trong các tình huống phức tạp Một thách thức trong năm đầu tiên là công ty chưa cung cấp hướng dẫn chi tiết cho từng hệ thống kiểm soát nội bộ, gây khó khăn cho kiểm toán viên, đặc biệt là những người mới vào nghề, trong việc xác định công việc cần thực hiện và có thể dẫn đến việc bỏ sót các thủ tục quan trọng.
Thảo luận, so sánh kết quả nghiên cứu với các nghiên cứu trước
Nghiên cứu này mở rộng từ công trình của Phạm Thanh Tùng (2011) về quy trình đánh giá rủi ro trong kiểm toán báo cáo tài chính, nhưng tập trung sâu hơn vào quy trình kiểm toán các khoản mục có số dư đầu kỳ Điều này mang đến cái nhìn chi tiết hơn về thực tiễn kiểm toán trong năm đầu tiên, đặc biệt là trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán.
Nghiên cứu của tác giả Châu Thuỳ An (2021) về quy trình kiểm toán báo cáo tài chính năm đầu tiên tại Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn A&C đã chỉ ra rằng, những khó khăn trong quá trình kiểm toán chủ yếu xuất phát từ tình trạng quá tải công việc của kiểm toán viên (KTV), ảnh hưởng đến chất lượng cuộc kiểm toán Ngoài ra, nghiên cứu cũng nhấn mạnh những vướng mắc khác, như sự không thành thạo trong việc sử dụng các phần mềm kiểm toán, đòi hỏi KTV cần nâng cao kỹ năng và kinh nghiệm để thực hiện hiệu quả hơn.
Cả ba nghiên cứu đều chỉ ra những lợi ích chung trong việc thực hiện kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) năm đầu tiên, với sự hỗ trợ từ quy trình kiểm toán của công ty, giúp tạo ra sự nhất quán trong các cuộc kiểm toán tương tự Quy trình này được theo dõi và đánh giá qua nhiều cấp bậc, mặc dù vẫn tồn tại một số khó khăn trong quá trình kiểm toán đã được nêu ra trước đó Từ những phân tích này, tác giả đề xuất một số giải pháp nhằm giảm thiểu khó khăn và phát huy những lợi thế trong quá trình thực hiện kiểm toán.