LÝ LUẬN CHUNG VỀ .CÔNG TÁC KIỂM TOÁN CHU KỲ TIỀN LƯƠNG VÀ LAO ĐỘNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH
Tổng quan về chu kỳ tiền lương và lao động
1.1.1 Một số vấn đề cơ bản về tiền lương và các khoản trích theo lương
1.1.1.1 Khá i ni ệ m ti ề n l ươ ng và quỹ l ươ ng trong doanh nghi ệ p
Tiền lương là biểu hiện bằng tiền của giá trị sức lao động mà người lao động đã bỏ ra trong quá trình sản xuất kinh doanh, đồng thời là nguồn thu nhập chủ yếu của họ Nó không chỉ là yếu tố chi phí cấu thành giá trị sản phẩm, dịch vụ mà còn cần thiết cho việc tái sản xuất sức lao động, đáp ứng nhu cầu sinh hoạt của người lao động và gia đình Tiền lương thực chất là giá cả của sức lao động và đóng vai trò là đòn bẩy kinh tế, khuyến khích tinh thần làm việc Việc chi trả tiền lương hợp lý có tác dụng tích cực, thúc đẩy người lao động hăng say trong công việc, tăng năng suất lao động và thúc đẩy tiến bộ khoa học kỹ thuật.
Quỹ l ươ ng trong doanh nghi ệ p
Quỹ tiền lương của doanh nghiệp bao gồm tất cả các khoản tiền lương, tiền công và phụ cấp liên quan mà doanh nghiệp chi trả cho lao động trong quản lý Các thành phần chính của quỹ lương bao gồm: tiền lương cơ bản, tiền công, và các khoản phụ cấp khác.
Tiền lương trả cho người lao động trong thời gian làm việc thực tế
Tiền lương trả cho người lao động sản xuất ra sản phẩm hỏng trong phạm vi chế độ quy định
Tiền lương của người lao động sẽ được trả trong các trường hợp như ngừng sản xuất do nguyên nhân khách quan, thời gian được điều động đi công tác theo quy định, thời gian nghỉ phép và thời gian đi học.
Tiền ăn trưa, ăn ca
Các loại phụ cấp thường xuyên Để phục vụ cho công tác kế toán tiền lương trong doanh nghiệp có thể chia tiền lương thành hai loại:
Tiền lương là khoản tiền mà doanh nghiệp chi trả cho người lao động trong thời gian họ thực hiện nhiệm vụ chính, bao gồm cả lương theo cấp bậc và các phụ cấp như phụ cấp trách nhiệm, phụ cấp khu vực, và phụ cấp thâm niên.
Tiền lương phụ là khoản tiền được chi trả cho người lao động khi họ thực hiện các nhiệm vụ ngoài công việc chính, cũng như trong thời gian nghỉ phép, nghỉ Tết hoặc nghỉ do ngừng sản xuất, theo quy định của chế độ.
1.1.1.2 Cá c hì nh th ứ c trả l ươ ng trong doanh nghi ệ p
Tùy từng tính chất công việc mà mỗi doanh nghiệp lựa chọn cho mình các hình thức trả lương khác nhau
Hình th ứ c tr ả l ươ ng theo th ờ i gian
Tiền lương trả theo thời gian chủ yếu áp dụng cho nhân viên quản lý và có thể được tính theo hai cách: theo thời gian giản đơn hoặc theo thời gian có thưởng.
Hình thức trả lương theo thời gian giản đơn:
Trả lương theo thời gian giản đơn = Lương căn bản + Phụ cấp theo chế độ khi hoàn thành công việc và đạt yêu cầu
Tiền lương tháng là mức lương cố định đã được quy định cho từng bậc trong thang lương, được tính toán và chi trả hàng tháng theo hợp đồng lao động Loại lương này thường ổn định và phổ biến trong các tổ chức, đặc biệt là đối với công nhân viên chức.
Tiền lương phải trả trong tháng đối với doanh nghiệp nhà nước:
Lương tháng = Mức lương tối thiểu theo ngạch bậc x (Hệ số lương + Tổng hệ số các khoản phụ cấp được hưởng theo quy định)
Tiền lương phải trả trong tháng đối với các đơn vị khác:
Lương tháng được tính bằng công thức: Lương tháng = [(Mức lương tối thiểu theo ngạch bậc x (Hệ số lương + Hệ số các khoản phụ cấp theo quy định) / Số ngày làm việc trong tháng] x Số ngày làm việc thực tế trong tháng.
Lương tuần = (Mức lương tháng x 12)/52
Lương ngày là khoản tiền được tính và chi trả cho một ngày làm việc, áp dụng cho lao động trực tiếp theo hình thức hưởng lương theo thời gian Khoản lương này cũng được áp dụng cho nhân viên trong thời gian học tập, hội họp hoặc thực hiện các nhiệm vụ khác, thường liên quan đến hợp đồng ngắn hạn.
Lương ngày = Mức lương tháng / Số ngày làm việc trong tháng theo quy định (22 hoặc 26)
Lương giờ là mức tiền lương được trả cho mỗi giờ làm việc, thường áp dụng cho người lao động trực tiếp không nhận lương theo sản phẩm Nó cũng được sử dụng làm cơ sở để tính toán đơn giá tiền lương trả theo sản phẩm.
Lương giờ = Mức lương ngày / Số giờ làm việc theo quy định
Hình thức trả lương theo thời gian có thưởng:
Hình thức trả lương theo thời gian kết hợp với chế độ thưởng trong sản xuất kinh doanh nhằm khuyến khích người lao động nâng cao chất lượng sản phẩm, tăng năng suất lao động và tiết kiệm nguyên vật liệu Điều này giúp người lao động hoàn thành tốt các nhiệm vụ được giao.
Trả lương theo thời gian có thưởng = Lương trả theo thời gian giản đơn + Các khoản tiền thưởng
Hình th ứ c tr ả l ươ ng theo s ả n ph ẩ m
Tiền lương tính theo sản phẩm là hình thức trả lương dựa trên kết quả lao động và khối lượng sản phẩm hoàn thành Mức lương này được xác định theo tiêu chuẩn, kỹ thuật và chất lượng đã quy định, cùng với đơn giá tiền lương cho mỗi đơn vị sản phẩm hoặc dịch vụ.
Tiền lương tính theo sản phẩm có thể được thực hiện theo những cách sau:
Tiền lương tính theo sản phẩm trực tiếp:
Tiền lương theo sản phẩm trực tiếp được tính cho từng cá nhân hoặc tập thể lao động trong bộ phận sản xuất Hình thức tính lương này dựa trên số lượng sản phẩm hoặc khối lượng công việc hoàn thành và đơn giá tiền lương Không có giới hạn về khối lượng sản phẩm hay công việc, cho phép người lao động vượt mức quy định.
Tiền lương được lĩnh trong tháng = Số lượng sản phẩm, công việc hoàn thành x Đơn giá tiền lương
Tiền lương tính theo sản phẩm gián tiếp:
Hình thức trả lương theo sản phẩm gián tiếp thường được áp dụng cho công nhân phụ, những người thực hiện các công việc hỗ trợ cho công nhân chính như sửa chữa và bảo dưỡng máy móc thiết bị trong các phân xưởng sản xuất Tiền lương theo sản phẩm gián tiếp được tính cho từng cá nhân hoặc tập thể người lao động, dựa trên tiền lương của bộ phận sản xuất trực tiếp và tỷ lệ tiền lương do doanh nghiệp xác định cho bộ phận gián tiếp Cách tính lương này khuyến khích những người làm việc trong bộ phận phục vụ sản xuất quan tâm đến kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh, tạo mối liên hệ chặt chẽ giữa lợi ích kinh tế cá nhân và hiệu quả công việc.
Tiền lương được lĩnh trong tháng = Tiền lương được lĩnh của bộ phận trực tiếp sản xuất x Tỷ lệ tiền lương của bộ phận gián tiếp
Tiền lương theo sản phẩm có thưởng:
Tiền lương trong doanh nghiệp có thể được tính theo sản phẩm, bao gồm cả hình thức trực tiếp và gián tiếp Ngoài ra, doanh nghiệp cũng áp dụng chế độ khen thưởng cho nhân viên, như thưởng cho việc tăng năng suất lao động và tiết kiệm nguyên vật liệu.
Tiền lương tính theo sản phẩm lũy tiến:
Nội dung công tác kiể m toán chu kì tiền lương và lao động trong kiểm toán
1.2.1 Khái quát chung về kiểm toán BCTC
1.2.1.1 Khái ni ệ m ki ể m toán BCTC
Kiểm toán BCTC là hoạt động do các KTV độc lập thực hiện, nhằm thu thập và đánh giá bằng chứng kiểm toán liên quan đến BCTC Mục tiêu của hoạt động này là kiểm tra và báo cáo về mức độ trung thực và hợp lý của BCTC theo các tiêu chuẩn và chuẩn mực đã được thiết lập.
1.2.1.2 M ụ c tiêu ki ể m toán BCTC Đối tượng của kiểm toán BCTC là các thông tin trên BCTC được kiểm toán Dựa trên các bằng chứng thu thập được, đối chiếu với các tiêu chuẩn, chuẩn mực, những quy định pháp lý về kế toán và các quy định có khác có liên quan, KTV phải đi đến và đạt được ý kiến của mình về độ trung thực hợp lý của các BCTC được kiểm toán Do vậy mục tiêu tổng quát của kiểm toán BCTC là “giúp KTV và công ty kiểm toán đưa ra ý kiến xác nhận rằng BCTC có được lập trên cơ sở chuẩn mực chế độ kế toán hiện hành, có tuân thủ pháp luật liên quan và có phản ánh trung thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu hay không” Ngoài ra, “ mục tiêu kiểm toán BCTC còn giúp cho đơn vị đạt được các mục tiêu kiểm toán trên đây được biểu hiện thông qua kết quả cuối cùng của cuộc kiểm toán BCTC đó là báo cáo kiểm toán và thư quản lý”
Mục tiêu cuối cùng là đánh giá tính trung thực và hợp lý của báo cáo tài chính (BCTC) nhằm đưa ra kết luận chính xác và cung cấp một bản báo cáo kiểm toán phù hợp.
1.2.2 Mục tiêu và căn cứ kiểm toán của chu kì tiền lương và lao động
1.2.2.1 M ụ c tiêu ki ể m toán chu kì ti ề n l ươ ng và lao độ ng
Công việc của kiểm toán viên trong kiểm toán chu kỳ tiền lương và lao động là thu thập đầy đủ bằng chứng liên quan đến quá trình xử lý các nghiệp vụ về tiền lương và lao động Kiểm toán viên cần có căn cứ để đánh giá tính trung thực và hợp lý của các chỉ tiêu trên báo cáo tài chính, bao gồm chi phí lương, các khoản phải thanh toán cho công nhân viên, thuế và các khoản phải nộp theo lương Ngoài ra, kiểm toán viên cũng sử dụng thông tin này để kết luận về các chỉ tiêu khác như chi phí nhân công trực tiếp, chi phí nhân viên phân xưởng, chi phí nhân viên quản lý, và nợ phải trả công nhân Mục tiêu kiểm toán đối với chu kỳ tiền lương và lao động là đảm bảo tính chính xác và minh bạch trong các báo cáo tài chính liên quan.
Xác minh tính có thật và có căn cứ hợp lý
KTV thực hiện kiểm tra và xác minh các ghi chép liên quan đến tiền lương, các khoản trích và tình hình thanh toán cho người lao động Các thông tin này cần phải dựa trên cơ sở thực tế đã xảy ra và được phê duyệt đầy đủ, phản ánh chính xác trên sổ sách và báo cáo tài chính.
Xác minh tính đầy đủ
KTV cần xác minh các nghiệp vụ liên quan đến tiền lương, bao gồm các khoản trích theo lương, thanh toán tiền lương và thu nhập của lao động Tất cả các giao dịch này phải được ghi chép đầy đủ vào sổ sách và báo cáo tài chính (BCTC).
Sự đánh giá và chính xác số học
KTV cần kiểm tra xác minh về việc tính lương phân bổ vào chi phí, thanh toán lương có đảm bảo chính xác về số học hợp lý không
KTV kiểm tra việc phân loại các nghiệp vụ liên quan đến tiền lương và các khoản trích theo lương, đảm bảo chúng được ghi chép chính xác và thống nhất vào sổ kế toán.
KTV Kiểm tra việc tính lương các khoản trích theo lương phải được tính vào chi phí có được phản ánh vào đúng kì phát sinh
Cộng dồn và chuyển sổ
KTV cần chú ý đến việc chuyển sổ kế toán trong các kỳ liên quan đến tiền lương và các khoản trích theo lương, đảm bảo tính chính xác và hợp lý.
Trình bày và công bố
KTV đánh giá tính phù hợp giữa thông tin về tiền lương và các khoản trích theo lương trên BCTC với sổ kế toán, đồng thời kiểm tra sự công khai trong việc trình bày các thông tin này.
1.2.2.2 C ă n c ứ để ki ể m toán chu k ỳ ti ề n l ươ ng và lao độ ng
Nội dung công việc của kiểm toán viên bao gồm khảo sát hoạt động kiểm soát nội bộ và đánh giá thông tin tài chính liên quan đến chu kỳ Các nguồn thông tin và tài liệu phục vụ cho việc kiểm toán chu kỳ chủ yếu được sử dụng làm căn cứ để đảm bảo tính chính xác và minh bạch trong báo cáo tài chính.
Các quy định và quy chế kiểm soát nội bộ bao gồm quy chế tuyển dụng và phân công lao động, quản lý và sử dụng lao động, quy chế tiền lương và tiền thưởng, cũng như các quy định về tính lương, ghi chép lương, và phát lương cho người lao động Ngoài ra, nguyên tắc phân công phân nhiệm trong thực hiện các chức năng của chu kỳ và quy định về quản lý, lưu trữ hồ sơ nhân viên cũng rất quan trọng.
Các tài liệu pháp lý cần thiết cho các nghiệp vụ phát sinh trong chu kỳ bao gồm hợp đồng lao động, thanh lý hợp đồng lao động, tài liệu về định mức lao động, tiền lương, và kế hoạch (dự toán) chi phí nhân công.
Các chứng từ kế toán quan trọng bao gồm bảng chấm công, phiếu xác nhận sản phẩm hoặc công việc hoàn thành, phiếu hưởng BHXH, phiếu báo làm đêm và làm thêm giờ, cùng với biên bản điều tra tai nạn lao động Ngoài ra, cần có bảng thanh toán lương, bảng thanh toán BHXH, bảng kê thanh toán tiền thưởng và các khoản khác cho nhân viên, cũng như bảng phân bổ tiền lương và các khoản trích theo lương, phiếu chi lương và các khoản trích theo lương.
Sổ kế toán tổng hợp và sổ chi tiết là những tài liệu quan trọng trong quản lý tài chính, bao gồm sổ kế toán cái và các sổ chi tiết cho các tài khoản như TK 334, TK 338 (3382, 3383, 3384, 3389), TK 622, TK 6271, TK 6411, TK 6421, TK 333, TK 111, TK 112, và TK 138 Những sổ sách này giúp theo dõi và phân tích chính xác các giao dịch tài chính, đảm bảo sự minh bạch và hiệu quả trong công tác kế toán.
1.2.3 Quy trình kiểm toán chu kì tiền lương và lao động trong kiểm toán BCTC
1.2.3.1 L ậ p k ế ho ạ ch ki ể m toán Để đảm bảo cuộc kiểm toán có hiệu quả, kế hoạch kiểm toán phải được lập cho mọi cuộc kiểm toán Có ba lý do chính cho việc lập kế hoạch kiểm toán một cách đúng đắn: giúp KTV thu thập bằng chứng kiểm toán đầy đủ và thích hợp, giúp giữ chi phí kiểm toán ở mức hợp lý, và để tránh những bất đồng với khách hàng
Bước 1: Xem xét chấp nhận hợp đồng
THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KIỂM TOÁN CHU KỲ TIỀN LƯƠNG VÀ LAO ĐỘNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO
Tổng quan về Công Ty TNHH Kiểm Toán VACO
2.1.1 Lịch sử hình thành và phát triển công ty
Công ty TNHH Kiểm toán VACO, tiền thân là Công ty TNHH kiểm toán Việt Nam - VACO (hiện nay là Công ty TNHH Deloitte Việt Nam), chuyên cung cấp dịch vụ kiểm toán và tư vấn tài chính kế toán Với chất lượng dịch vụ cao, VACO phục vụ nhiều khách hàng thuộc các loại hình doanh nghiệp và lĩnh vực kinh tế khác nhau Ngày 13/05/1991, công ty được thành lập theo giấy phép số 957/PPLT của Thủ Tướng Chính Phủ và quyết định số 165_TC/QĐ/TCCB của Bộ Tài Chính Tên doanh nghiệp hiện tại là Công ty TNHH Kiểm toán VACO.
Tên nước ngoài: VACO Auditing Company Limited
Tên viết tắt: VACO LLC Co.,Ltd
Since 1992, VACO has collaborated with renowned global auditing firms such as Deloitte Touche Tohmatsu (DTT), Arthur Andersen (AA), PricewaterhouseCoopers (PWC), and KPMG.
Vào tháng 4 năm 1994, VACO đã hợp tác với DTT để thành lập Công ty liên doanh VACO – DTT, đánh dấu bước phát triển quan trọng trong ngành Kiểm toán Việt Nam Công ty đã xây dựng trụ sở chính cùng với hai chi nhánh tại Hải Phòng và TP Hồ Chí Minh.
Công ty TNHH kiểm toán VACO
Tầng 4, số 168 Đường Láng, Phường Thịnh Quang, Quận Đống Đa, Tp Hà Nội Tel : + (84-4) 3 577 0781
E mail: vacohn@vaco.com.vn
Chi nhánh Hải Phòng Địa chỉ; Số 499 – Tổ đường 5/4, Phường Quán Toan, Quận Hồng Bàng, Thành Phố Hải Phòng
Web: www.vaco.com.vn
E mail: vacohp@vaco.com.vn
Vào ngày 2 tháng 10 năm 1997, VACO đã chính thức mua lại cổ phần của DTT trong liên doanh, trở thành Công ty Kiểm toán đầu tiên được công nhận là thành viên của hãng Kiểm toán hàng đầu thế giới Sự kiện này đánh dấu sự phát triển quan trọng của VACO với sự tham gia của các chuyên gia nước ngoài làm việc tại công ty.
Kể từ khi thành lập, VACO đã thu hút ngày càng nhiều khách hàng trong và ngoài nước ký kết hợp đồng Năm 1995, công ty thực hiện 235 hợp đồng kiểm toán, con số này tăng lên gần 500 hợp đồng vào năm 2000 và ước tính trên 500 hợp đồng vào năm 2001 VACO tự hào có nhiều khách hàng lâu dài và thường xuyên, bao gồm cả doanh nghiệp Nhà nước và doanh nghiệp ngoài quốc doanh.
2.1.2 Các loại hình dịch vụ công ty TNHH kiểm toán VACO cung cấp cho khách hàng
Công ty chuyên cung cấp dịch vụ kiểm toán báo cáo tài chính theo quy định pháp luật, bao gồm soát xét báo cáo tài chính và rà soát hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng Mục tiêu của chúng tôi là tư vấn để hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ, nâng cao tổ chức công tác kế toán và quản lý tài chính cho doanh nghiệp.
Dịch vụ kiểm toán độc lập
Công ty TNHH kiểm toán VACO nổi bật với kinh nghiệm và uy tín trong lĩnh vực kiểm toán, cung cấp dịch vụ kiểm toán hàng năm, soát xét định kỳ và kiểm toán tổng hợp cho các công ty đa quốc gia, doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài và công ty cổ phần Các dịch vụ kiểm toán của VACO được thiết kế để đáp ứng nhu cầu đa dạng của khách hàng trong môi trường kinh doanh hiện đại.
- Kiểm toán báo cáo tài chính theo luật định
- Kiểm toán báo cáo tài chính cho mục đích đặc biệt
- Kiểm toán quyết toán vốn đầu tư hoàn thành
- Kiểm toán các công trình xây dựng cơ bản
- Kiểm toán báo cáo quyết toán dự án
- Soát xét thông tin trên báo cáo tài chính
- Kiểm tra thông tin trên cơ sở các thủ tục thoả thuận trước
VACO cung cấp dịch vụ kế toán chuyên nghiệp cho khách hàng và hỗ trợ doanh nghiệp trong việc chuyển đổi báo cáo tài chính từ hệ thống kế toán Việt Nam sang các chuẩn mực kế toán quốc tế được công nhận.
Cụ thể, các dịch vụ kế toán bao gồm:
- Lập báo cáo tài chính
- Soát xét công tác kế toán, hệ thống kế toán
- Đào tạo và hội thảo
Dịch vụ tư vấn thuế
VACO có kinh nghiệm trong việc tư vấn và đề xuất các giải pháp thuế thiết thực, phù hợp với nhu cầu của từng khách hàng.
- Soát xét tính tuân thủ luật thuế của doanh nghiệp
- Tính và lập tờ khai các loại thuế
- Tư vấn thuế cho chuyên gia nước ngoài
- Hỗ trợ nhà đầu tư tham gia thị trường
- Hoạch định chiến lược thuế
- Cơ cấu kinh doanh có hiệu quả cho mục đích tính thuế
Dịch vụ kiểm soát rủi ro doanh nghiệp ERS
- Soát xét và đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ
- Kiểm soát, đánh giá rủi ro hệ thống công nghệ thông tin
- Các dịch vụ kiểm soát và tư vấn rủi ro khác
Dịch vụ tư vấn và giải pháp doanh nghiệp
- Tư vấn huy động vốn
- Soát xét toàn diện hoạt động doanh nghiệp
- Tư vấn tái cơ cấu tài chính doanh nghiệp
- Tư vấn mua bán,tách, sáp nhập, giải thể doanh nghiệp
- Tư vấn xác định giá trị doanh nghiệp
Dịch vụ kiểm toán các công trình xây dựng cơ bản
- Kiểm toán báo cáo quyết toán vốn đầu tư hoàn thành các hạng mục công trình, dự án
- Kiểm toán báo cáo tài chính hàng năm của các Ban quản lý
- Kiểm toán xác định giá trị quyết toán công trình
Dịch vụ kiểm toán dự án
- Soát xét hệ thống kiểm soát nội bộ
- Kiểm soát tính tuân thủ của dự án
- Đánh giá khả năng thực hiện dự án
- Hướng dẫn quản lý dự án
Dịch vụ đào tạo và quản lý nguồn nhân lực
- Tổ chức đào tạo và hội thảo
- Quản lý nguồn nhân lực
2.1.3 Đặc điểm tổ chức bộ máy quản lý của công ty
Sơ đồ 2.1 : Tổ chức bộ máy hoạt động của công tyTNHH kiểm toán VACO
VACO được chia thành 9 phòng, các phòng được phân công nhiệm vụ theo từng loại hình khách hàng và loại dịch vụ
Phòng nghiệp vụ I II III có nhiệm vụ thực hiện các cuộc kiểm toán cho các doanh nghiệp nhà nước, đặc biệt các tổng công ty 90, 91
Phòng nghiệp vụ IV thực hiện kiểm toán các dự án đầu tư nước ngoài, các hợp đồng kinh doanh
Phòng đào tạo không chỉ chịu trách nhiệm đào tạo nghiệp vụ cho nhân viên mới mà còn tổ chức các khóa học nâng cao kiến thức cho cán bộ công ty Bên cạnh đó, phòng còn thực hiện kiểm toán chung cùng với các công ty kiểm toán khác trong lĩnh vực tài chính, bao gồm các công ty bảo hiểm và ngân hàng.
Phòng dịch vụ quốc tế ( ISD), thực hiện kiểm toán các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài
Phòng tư vấn và giải pháp cung cấp dịch vụ tư vấn chuyên nghiệp cho khách hàng trong nhiều lĩnh vực, bao gồm thuế, tài chính - kế toán, quản lý và hệ thống máy tính.
Phòng kiểm toán xây dựng cơ bản chuyên kiểm toán các doanh nghiệp, dự án hoạt động trong lĩnh vực xây dựng
Phòng hành chính tổng hợp, đồng thời đảm nhận chức năng tài chính kế toán của công ty, chịu trách nhiệm quản lý nhân sự, thực hiện các thủ tục hành chính và quản lý sổ sách kế toán.
Các phòng nghhiệp vụ đươc chuyên môn hóa nhưng trong một số cuộc kiểm toán lớn, có thể sử dụng nhân viên ở nhiều phòng cùng tham gia kiểm toán
2.1.4 Đặc điểm tổ chức công tác kế toán tại công ty
- Chế độ kế toán áp dụng hiện nay : Chế độ kế toán Doanh nghiệp Việt Nam theo Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng Bộ Tài chính
- Niên độ kế toán : Bắt đầu từ ngày 1/1 kết thúc ngày 31/12 hàng năm Kì kế toán là từng tháng trong năm
- Đơn vị tiền tệ sử dụng trong kế toán : Đồng Việt Nam
- Phương pháp tính thuế GTGT : Phương pháp khấu trừ
- Hình thức ghi sổ kể toán : Nhật kí chung
- Phương pháp tính khấu hao :
Nguyên tắc xây dựng nguyên giá TSCĐ hữu hình, TSCĐ vô hình : xác định theo nguyên giá và GTCL của tài sản
Phương pháp tính khấu hao TSCĐ hữu hình, TSCĐ vô hình : phương pháp khấu hao đường thẳng.
Thực trạng công tác kiểm toán chu kỳ tiền lương và lao động trong kiểm toán BCTC tại Công ty Cổ phần Đầu Tư Dịch vụ Hoàng Huy do Chi Nhánh Công ty TNHH Kiểm toán VACO tại Hải Phòng Thực hiện
2.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán
Công ty TNHH kiểm toán VACO thực hiện việc xem xét chấp nhận hợp đồng kiểm toán nhằm xác định khả năng tiếp tục làm việc với khách hàng cũ hoặc ký hợp đồng với khách hàng mới Dựa trên kết quả này, kiểm toán viên sẽ xây dựng kế hoạch kiểm toán phù hợp.
Hội Đồng Quản Trị công ty Cổ phần Đầu tư Dịch vụ Hoàng Huy đã quyết định yêu cầu VACO kiểm toán BCTC để nâng cao tính tin cậy, bao gồm soát xét BCTC 6 tháng đầu năm và kiểm toán cho năm tài chính kết thúc vào 31/12/2013 Là khách hàng lâu năm của VACO và đã niêm yết từ tháng 3/2011, công ty đánh giá cao tính chính trực của Ban Giám đốc Cơ cấu quản lý và đặc thù công tác kiểm toán tại công ty không có lưu ý đặc biệt, do đó, dựa trên hồ sơ kiểm toán năm trước và quy mô hoạt động, công ty đã quyết định ký hợp đồng kiểm toán BCTC cho năm 2013.
Công ty kiểm toán VACO lập kế hoạch kiểm toán dựa trên yêu cầu của khách hàng, phân công lao động phù hợp để đảm bảo chất lượng và số lượng của cuộc kiểm toán Độ phức tạp công việc, quy mô đơn vị khách hàng và yêu cầu cụ thể của từng khách hàng đều ảnh hưởng đến quá trình này Nhóm kiểm toán tại công ty Cổ phần Đầu tư Dịch vụ Hoàng Huy được tổ chức chuyên nghiệp để đáp ứng nhu cầu đa dạng của khách hàng.
Lương Thị Thúy – Phó Giám đốc Chi nhánh
Nhóm kiểm toán, bao gồm Vũ Thị Thanh Hoa (Kiểm toán viên), Nguyễn Thị Hải Yến và Phạm Thị Thu Hương (cả hai là Trợ lý kiểm toán), đã tiến hành kiểm tra từ ngày 04/01/2014 đến 06/01/2014 Trong quá trình này, nhóm kiểm toán đã xác minh tính độc lập và khách quan trước khi cung cấp dịch vụ cho khách hàng Chất lượng kiểm toán được giám sát bởi Lương Thị Thúy, Phó giám đốc chi nhánh, cùng với Giám đốc.
Để bảo đảm tính độc lập và đạo đức nghề nghiệp của kiểm toán viên và trợ lý kiểm toán, nhóm kiểm toán cần thực hiện thủ tục soát xét các yếu tố có thể ảnh hưởng đến tính độc lập Sau khi hoàn tất thủ tục này, kiểm toán viên và nhóm kiểm toán sẽ lập Bản cam kết về tính độc lập.
BẢN CAM KẾT VỀ TÍNH ĐỘC LẬP
Kính gửi: Ban Giám đốc
Từ nhóm kiểm toán: Công ty Cổ phần Đầu tư Dịch vụ Hoàng Huy
Phòng: Chi nhánh Hải Phòng
V/v: Bản cam kết về tính độc lập của kiểm toán viên
Chúng tôi cam kết về tính độc lập của kiểm toán viên, khẳng định đã tuân thủ đầy đủ quy chế mà không phát hiện dấu hiệu vi phạm nào Sự trung thực tuyệt đối của chúng tôi được thể hiện qua việc thực hiện đúng các quy định liên quan đến tính độc lập trong kiểm toán.
Thành viên nhóm kiểm toán Vị trí trong nhóm Chữ ký
1) Lương Thị Thúy Phó Giám đốc Chi nhánh
2) Vũ Thị Thanh Hoa Kiểm toán viên
3) Nguyễn Thị Hải Yến Trợ lý kiểm toán viên
4) Phạm Thị Thu Hương Trợ lý kiểm toán viên
Hải phòng, ngày 02 tháng 01 năm 2014 2.2.1.2 Thu th ậ p thông tin khách hàng
Công ty Cổ phần Đầu tư Dịch vụ Hoàng Huy, được thành lập theo Giấy chứng nhận Đăng ký kinh doanh số 0203004289 vào ngày 10/05/2008, do Sở Kế hoạch Đầu tư Thành phố Hải Phòng cấp Công ty đã trải qua nhiều lần thay đổi giấy phép, bao gồm các lần thay đổi vào các ngày 30/05/2008, 25/12/2008, 07/05/2009, 12/11/2010, 28/03/2011, 10/07/2012, 13/09/2012 và 22/07/2013.
Trụ sở chính: Số 116 Nguyễn Đức Cảnh – Phường Cát Dài, Quận Lê Chân, Thành phố Hải Phòng
Vốn Điều lệ theo Đăng ký kinh doanh thay đổi lần thứ 8 là: 382.499.675.000 đồng
Hoạt động chính của Công ty là:
Kinh doanh ô tô con, ô tô tải, cho thuê văn phòng, xây dựng và kinh doanh nhà các loại Loại hình kinh doanh : Thương mại dịch vụ
Công ty Cổ phần Thương mại Hưng Việt được kiểm soát bởi các cổ đông chính, trong đó 75% vốn thuộc về Công ty Cổ phần Đầu tư Dịch vụ Hoàng Huy.
Công ty TNHH Dongfeng Motors Engineering cung cấp trên 50% nguyên liệu, hàng hoá cho Công ty
Công ty chúng tôi là đại diện chính thức phân phối xe tải của thương hiệu Dongfong từ Trung Quốc, vì vậy chúng tôi không có đối thủ cạnh tranh trực tiếp, chỉ chịu ảnh hưởng từ các hãng xe khác trong ngành.
Vào ngày 10/08/2009, Công ty Cổ phần Đầu tư Dịch vụ Hoàng Huy đã ký Hợp đồng Liên doanh với Công ty TNHH Pruksa International để thành lập Công ty TNHH Pruksa Việt Nam, nhằm thực hiện dự án nhà ở thu nhập thấp tại An Đồng, An Dương, Hải Phòng Công ty TNHH Pruksa Việt Nam có vốn điều lệ 10.000.000 USD và tổng vốn đầu tư 40.000.000 USD, trong đó tỷ lệ góp vốn của Công ty Cổ phần Đầu tư Dịch vụ Hoàng Huy là 15% và của Công ty TNHH Pruksa International là 85%.
Công ty Cổ phần Đầu tư dịch vụ tài chính Hoàng Huy cùng chịu sự kiểm soát của các cổ đông chính
Danh sách cổ đông lớn tại ngày 31/12/2013 như sau:
STT Tên cá nhân/tổ chức Số cổ phiếu
Giá trị vốn góp tại 31/12/2013 (VND)
Tổng số nhân viên của Công ty tại ngày 31/12/2013 là 20 người (tại ngày 01/01/2013 là 22 người)
Tổ chức công tác kế toán
Niên độ kế toán của Công ty được xác định từ ngày 01/01 đến ngày 31/12 hàng năm, với đơn vị tiền tệ ghi chép kế toán là Đồng Việt Nam (VNĐ).
Công ty áp dụng chế độ kế toán doanh nghiệp theo Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/3/2006, đã được sửa đổi và bổ sung theo Thông tư 244/2009/TT-BTC ngày 31/12/2009 của Bộ Tài chính.
Công ty cam kết tuân thủ các Chuẩn mực kế toán Việt Nam và các văn bản hướng dẫn do Nhà nước ban hành Các báo cáo tài chính được lập và trình bày đúng theo quy định của từng chuẩn mực và thông tư hướng dẫn thực hiện chuẩn mực.
Hình thức kế toán áp dụng: Nhật ký chung
Tó m t ắ t cá c chí nh sá ch k ế toá n chủ y ế u Ước tính kế toán
Việc lập báo cáo tài chính theo chuẩn mực kế toán và chế độ kế toán doanh nghiệp Việt Nam yêu cầu Ban Giám đốc phải thực hiện các ước tính và giả định liên quan đến công nợ, tài sản, và việc trình bày các khoản này tại thời điểm lập báo cáo Những ước tính này ảnh hưởng đến số liệu về doanh thu và chi phí trong năm tài chính Mặc dù Ban Giám đốc cố gắng đưa ra các ước tính chính xác, nhưng số thực tế có thể khác biệt so với các giả định đã đặt ra.
Công ty liên kết là một thực thể mà công ty có ảnh hưởng quan trọng, nhưng không phải là công ty con hay công ty liên doanh Ảnh hưởng này được thể hiện qua quyền tham gia vào các quyết định về chính sách tài chính và hoạt động của bên nhận đầu tư, tuy nhiên không bao gồm quyền kiểm soát hoặc đồng kiểm soát các chính sách đó.
MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KIỂM TOÁN CHU KÌ TIỀN LƯƠNG VÀ LAO ĐỘNG TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO CHI NHÁNH CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VACO TẠI HẢI PHÒNG THỰC HIỆN
Kết quả đạt được trong công tác kiểm toán chu kỳ tiền lương và lao động
3.1 Kết quả đạt được trong công tác kiểm toán chu kỳ tiền lương và lao động trong kiểm toán BCTC do chi nhánh công ty TNHH kiểm toán VACO thực hiện
Quy trình kiểm toán do VACO xây dựng tuân thủ các chuẩn mực kiểm toán Việt Nam và quốc tế, với các bước chính gồm lập kế hoạch kiểm toán, thực hiện kiểm toán và kết thúc kiểm toán Công ty đã linh hoạt vận dụng quy trình này để nâng cao chất lượng kiểm toán Đặc biệt, trong giai đoạn kiểm toán chu kỳ tiền lương và lao động, VACO thể hiện nhiều ưu điểm nổi bật.
3.1.1 Lập kế hoạch kiểm toán
Công ty TNHH Kiểm toán VACO đã phát triển một chương trình kiểm toán chuẩn nhằm hỗ trợ các KTV trong quá trình thực hiện kiểm toán Chương trình này được thiết kế linh hoạt, cho phép KTV kết hợp giữa các quy trình chuẩn và điều kiện thực tế tại đơn vị khách hàng, đồng thời điều chỉnh theo đặc điểm chu kỳ tiền lương và lao động của họ Nhờ vậy, các KTV có thể thiết lập thủ tục kiểm toán chi tiết phù hợp với từng khách hàng cụ thể, nâng cao chất lượng cuộc kiểm toán Để đảm bảo công việc được thực hiện hợp lý và giảm thiểu rủi ro, công ty thực hiện đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ, phân tích sơ bộ báo cáo tài chính, và đánh giá tính trọng yếu cũng như rủi ro sai sót trong báo cáo tài chính của khách hàng trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán.
Trong quá trình kiểm toán, KTV đã áp dụng phương pháp kết hợp giữa các phần hành kiểm toán để nâng cao hiệu quả công việc Khi kiểm toán chu kỳ tiền lương và lao động, KTV tiến hành đối chiếu kết quả với các phần hành như chi phí nhân công và doanh thu, từ đó giảm thiểu khối lượng công việc và tránh trùng lặp Đối với các vấn đề liên quan đến thanh toán lương, KTV có thể tận dụng kết quả kiểm toán từ các phần hành tiền và chi phí.
Kết thúc kiểm toán là giai đoạn cuối cùng của cuộc kiểm toán nhằm tổng hợp công việc kiểm toán và phát hành báo cáo kiểm toán
Công ty luôn chú trọng kiểm soát chất lượng trong toàn bộ quá trình kiểm toán, đặc biệt là ở giai đoạn kết thúc Việc này được thực hiện theo quy định của ngành kiểm toán độc lập và quy định nội bộ của công ty Cuối mỗi ngày làm việc, tài liệu được nộp cho trưởng nhóm kiểm toán để xem xét, giúp nắm bắt tiến độ và điều chỉnh chương trình kiểm toán cho phù hợp với thực tế hoạt động.
Phương pháp làm việc kỷ luật và khoa học của công ty TNHH Kiểm toán VACO đã giúp hoàn thành tất cả các công việc kiểm toán đúng kế hoạch Các tài liệu làm việc của kiểm toán viên được trình bày một cách hợp lý và khoa học, đảm bảo hiệu quả công việc tối đa trong khi vẫn thu thập bằng chứng kiểm toán chất lượng Kết quả kiểm toán chu kỳ tiền lương và lao động, cũng như toàn bộ báo cáo tài chính, đã phản ánh trung thực và hợp lý về tình hình của khách hàng.
3.1.4 Kiểm soát chất lượng kiểm toán
Quy trình kiểm soát chất lượng kiểm toán tại VACO được thiết kế chặt chẽ với sự phân công rõ ràng giữa Trưởng nhóm kiểm toán và Ban giám đốc Trưởng nhóm có trách nhiệm soát xét các tổng hợp của kiểm toán viên và kiểm tra các bằng chứng đã thu thập để đảm bảo tính chính xác của kết luận kiểm toán trước khi chuyển Hồ sơ kiểm toán lên Ban giám đốc Ban giám đốc thực hiện việc soát xét cuối cùng và quyết định phát hành báo cáo kiểm toán Nhờ quy trình kiểm soát nghiêm ngặt này, chất lượng hoạt động kiểm toán của công ty đã nhận được sự tin tưởng và đánh giá cao từ khách hàng.
3.1.5 Ghi chép, lưu trữ giấy tờ làm việc, hồ sơ kiểm toán
Trong quá trình kiểm toán, KTV cần ghi chép các công việc thực hiện trên giấy tờ làm việc, đóng vai trò quan trọng trong việc cung cấp bằng chứng thuyết phục Tại Công ty VACO, việc lưu trữ giấy tờ được thực hiện nghiêm túc và khoa học, với từng khách hàng được lưu vào file riêng theo trình tự quy định Trên gáy file, thông tin như tên khách hàng, tên hồ sơ kiểm toán BCTC, năm kiểm toán và số thứ tự file được ghi rõ ràng, thuận tiện cho việc tìm kiếm Các giấy tờ làm việc trong phần hành được đánh ký hiệu tham chiếu rõ ràng, giúp người đọc dễ dàng theo dõi Đồng thời, các ký hiệu viết tắt cho các thủ tục kiểm toán được ghi bằng màu mực khác để dễ nhận biết.
3.1.6 Đội ngũ nhân viên công ty Đội ngũ nhân viên năng động nhiệt tình, yêu nghề, có trình độ chuyên môn cao và nhiều kinh nghiệm trong lĩnh vực kiểm toán
Công ty nhận thức rõ tầm quan trọng của đội ngũ KTV, vì vậy rất chú trọng đến việc đào tạo và bồi dưỡng nhân viên Công ty đã triển khai các chính sách khuyến khích, tạo điều kiện và tài trợ cho nhân viên trong việc nâng cao trình độ nghiệp vụ, bao gồm việc học lấy chứng chỉ kiểm toán viên và theo học chương trình cao học.
Những tồn tại trong công tác kiểm toán chu kỳ tiền lương và lao động
Mặc dù VACO có nhiều ưu điểm, nhưng vẫn tồn tại một số vấn đề trong quy trình kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC), đặc biệt là trong kiểm toán chu trình tiền lương và lao động.
3.2.1 Thủ tục khảo sát hệ thống kiểm soát nội bộ đối với chu kỳ tiền lương và lao động
Trong quá trình kiểm toán, việc đánh giá hệ thống Kiểm soát Nội bộ (KSNB) của toàn Công ty là bước khởi đầu quan trọng, nhưng cần thiết phải khảo sát từng chu kỳ và khoản mục để nhận diện rõ hơn điểm mạnh và điểm yếu của hệ thống Kế toán viên (KTV) dựa vào hiểu biết này để xác định khối lượng công việc, độ phức tạp và đánh giá sơ bộ về rủi ro kiểm soát Tại VACO, do không thực hiện khảo sát KSNB cho từng khoản mục và chu kỳ, các KTV phải áp dụng thủ tục thay thế cho các khách hàng mới, dẫn đến việc thiếu tin cậy vào hệ thống KSNB, từ đó làm tăng thời gian và chi phí kiểm toán.
3.2.2 Thủ tục phân tích phải trả người lao động Ở VACO, thủ tục phân tích ít khi được chú trọng Khi tiến hành thực hiện các thủ tục phân tích, các KTV thường tiến hành so sánh khoản phải trả người lao động của năm nay so với năm trước, tính tỉ trọng tiền lương trong nợ phải trả, nợ ngắn hạn Việc áp dụng thủ tục phân tích như vậy là rất máy móc và sơ sài, không có sự linh hoạt nên khó có thể thông qua thủ tục phân tích để phát hiện được những biến động bất thường làm cơ sở để xác định hướng kiểm tra chi tiết
3.2.3 Sự thiếu hụt nhân viên
VACO Hải Phòng đang đối mặt với tình trạng thiếu hụt nhân viên, đặc biệt là kiểm toán viên, dẫn đến khối lượng công việc quá lớn cho mỗi cá nhân trong thời gian ngắn Điều này gây khó khăn trong việc đảm bảo độ chính xác cao trong công tác kiểm toán.
Do đó dẫn đến tình trạng nhân viên phải làm việc ngoài giờ quá nhiều, không đảm bảo về sức khỏe cho nhân viên
Công ty hiện có một nhân viên chuyên dịch các báo cáo sang tiếng Trung Quốc, nhưng lại thiếu nhân viên dịch báo cáo sang tiếng Nhật và tiếng Anh Do đó, các báo cáo này được các nhân viên trong công ty tự dịch, dẫn đến khả năng không đảm bảo tính chính xác về ngữ pháp và ngôn ngữ.
Ngoài ra sự thiếu hụt về nhân lực có thể dẫn đến sự hạn chế về số lượng khách hàng
3.2.4 Phân bổ tính trọng yếu cho từng khoản mục
Hiện tại, công ty chỉ xác định mức trọng yếu tổng thể (PM) và mức trọng yếu thực hiện (MP) cho tất cả các khoản mục trong báo cáo tài chính (BCTC), mà không phân bổ mức trọng yếu cụ thể Do đó, khi phát hiện các khoản mục có khả năng xảy ra sai sót trọng yếu cao, kiểm toán viên (KTV) cần mở rộng quy mô mẫu kiểm tra chi tiết dựa trên phán đoán nghề nghiệp Điều này nhằm đảm bảo không có sai sót trọng yếu trong BCTC của khách hàng, nhưng cũng dẫn đến việc kéo dài thời gian và tăng chi phí cho cuộc kiểm toán.