Hoàn thiện công tác kiểm toán chu kỳ tiền lương và lao động trong kiểm toán báo cáo tài chính do chi nhánh công ty tnhh kiểm toán vaco tại hải phòng thực hiện

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC DÂN LẬP HẢI PHÒNG - ISO 9001:2008 KHĨA LUẬN TỐT NGHIỆP NGÀNH: KẾ TỐN - KIỂM TOÁN Sinh viên : Phạm Thị Phúc Giảng viên hướng dẫn : ThS Trần Thị Thanh Phương HẢI PHÒNG - 2014 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC DÂN LẬP HẢI PHÒNG - HỒN THIỆN CƠNG TÁC KIỂM TỐN CHU KỲ TIỀN LƯƠNG VÀ LAO ĐỘNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CHI NHÁNH CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VACO TẠI HẢI PHỊNG THỰC HIỆN KHĨA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC HỆ CHÍNH QUY NGÀNH : KẾ TỐN - KIỂM TOÁN Sinh viên : Phạm Thị Phúc Giảng viên hướng dẫn : ThS Trần Thị Thanh Phương HẢI PHÒNG - 2014 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC DÂN LẬP HẢI PHÒNG NHIỆM VỤ ĐỀ TÀI TỐT NGHIỆP Sinh viên: Phạm Thị Phúc Mã SV: 1112401012 Lớp: QT1505K Ngành: Kế toán - kiểm toán Tên đề tài: Hồn thiện cơng tác kiểm tốn chu kỳ tiền lương lao động kiểm tốn báo cáo tài chi nhánh Cơng ty TNHH Kiểm tốn VACO Hải Phòng thực NHIỆM VỤ ĐỀ TÀI Nội dung yêu cầu cần giải nhiệm vụ đề tài tốt nghiệp - Nghiên cứu lý luận chung cơng tác kiểm tốn chu kỳ tiền lương lao động kiểm tốn báo cáo tài -Mơ tả phân tích thực trạng cơng tác kiểm toán chu kỳ tiền luơng lao động kiểm tốn BCTC chi nhánh cơng ty TNHH Kiểm tốn VACO Hải Phòng Các số liệu cần thiết để thiết kế, tính tốn -Số liệu vầ thực trạng cơng tác kiểm tốn chu kỳ tiền luơng lao độmg kiểm tốn BCTC chi nhánh Cơng ty TNHH Kiểm tốn VACO Hải Phịng Địa điểm thực tập tốt nghiệp Chi nhánh Công ty TNHH Kiểm tốn VACO Hải Phịng Phường Qn Toan, quận Hồng Bàng, thành phố Hải Phòng CÁN BỘ HƯỚNG DẪN ĐỀ TÀI TỐT NGHIỆP Người hướng dẫn thứ nhất: Họ tên: Trần Thị Thanh Phương Học hàm, học vị: Thạc Sĩ Cơ quan công tác : Trường Đại học Dân Lập Hải Phịng Nội dung hướng dẫn: Hồn thiện cơng tác kiểm toán chu kỳ tiền lương lao động kiểm tốn báo cáo tài chi nhánh Cơng ty TNHH Kiểm tốn VACO Hải Phịng Người hướng dẫn thứ hai: Họ tên: Học hàm, học vị: Cơ quan công tác: Nội dung hướng dẫn: Đề tài tốt nghiệp giao ngày 25 tháng năm 2014 Yêu cầu phải hoàn thành xong trước ngày 24 tháng 11 năm 2014 Đã nhận nhiệm vụ ĐTTN Sinh viên Đã giao nhiệm vụ ĐTTN Người hướng dẫn Hải Phòng, ngày tháng năm 2014 Hiệu trưởng GS.TS.NGƯT Trần Hữu Nghị PHẦN NHẬN XÉT CỦA CÁN BỘ HƯỚNG DẪN Tinh thần thái độ sinh viên trình làm đề tài tốt nghiệp: …………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………… Đánh giá chất lượng khóa luận (so với nội dung yêu cầu đề nhiệm vụ Đ.T T.N mặt lý luận, thực tiễn, tính tốn số liệu…): …………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………… Cho điểm cán hướng dẫn (ghi số chữ): …………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………… Hải Phòng, ngày … tháng … năm 2014 Cán hướng dẫn (Ký ghi rõ họ tên) MỤC LỤC LỜI NÓI ĐẦU CHƯƠNG 1: LÝ LUẬN CHUNG VỀ .CƠNG TÁC KIỂM TỐN CHU KỲ TIỀN LƯƠNG VÀ LAO ĐỘNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1: Tổng quan chu kỳ tiền lương lao động 1.1.1: Một số vấn đề tiền lương khoản trích theo lương 1.1.1.1: Khái niệm tiền lương quỹ lương doanh nghiệp 1.1.1.2: Các hình thức trả lương doanh nghiệp 1.1.1.3: Quy định hành khoản trích theo lương .6 1.1.2 Phương pháp kế toán tiền lương doanh nghiệp 1.1.2.1 Chứng từ tính lương khoản trích theo lương .8 1.1.2.2 Tài khoản kế toán sử dụng .8 1.1.2.3 Phương pháp hạch toán kế toán tiền lương doanh nghiệp 10 1.1.3 Đặc điểm chu kì tiền lương lao động doanh nghiệp ảnh hưởng tới cơng tác kiểm tốn 12 1.2 Nội dung cơng tác kiểm tốn chu kì tiền lương lao động kiểm toán BCTC 13 1.2.1 Khái quát chung kiểm toán BCTC .13 1.2.1.1 Khái niệm kiểm toán BCTC 13 1.2.1.2 Mục tiêu kiểm toán BCTC 13 1.2.2 Mục tiêu kiểm tốn chu kì tiền lương lao động 14 1.2.2.1 Mục tiêu kiểm toán chu kì tiền lương lao động 14 1.2.2.2 Căn để kiểm tốn chu kì tiền lương lao động 15 1.2.3 Quy trình kiểm tốn chu kì tiền lương lao động kiểm toán BCTC16 1.2.3.1 Lập kế hoạch kiểm toán 16 1.2.3.2 Thực kiểm toán .18 1.2.3.3 Kết thúc kiểm toán 22 CHƯƠNG THỰC TRẠNG CƠNG TÁC KIỂM TỐN CHU KỲ TIỀN LƯƠNG VÀ LAO ĐỘNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CHI NHÁNH CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VACO TẠI HẢI PHỊNG THỰC HIỆN 24 2.1 Tổng quan Cơng Ty TNHH Kiểm Tốn VACO 24 2.1.1: Lịch sử hình thành phát triển công ty 24 2.1.2 Các loại hình dịch vụ cơng ty TNHH kiểm toán VACO cung cấp cho khách hàng 25 2.1.3: Đặc điểm tổ chức máy quản lý công ty .28 2.1.4: Đặc điểm tổ chức cơng tác kế tốn công ty 29 2.2: Thực trạng cơng tác kiểm tốn chu kỳ tiền lương lao động kiểm tốn BCTC Cơng ty Cổ phần Đầu Tư Dịch vụ Hoàng Huy Chi Nhánh Cơng ty TNHH Kiểm tốn VACO Hải Phịng Thực .30 2.2.1: Lập kế hoạch kiểm toán 30 2.2.1.1Xem xét chấp nhận hợp đồng 30 2.2.1.2 thu thập thông tin khách hàng 31 2.2.1.3 Phân tích sơ BCTC 39 2.2.1.4 Đánh giá mức trọng yếu 43 2.2.1.5 Lập kế hoạch kiểm toán tổng thể thiết kế chương trình kiểm tốn .44 2.2.2 Thực kiểm tốn cơng ty Cổ phần Đầu tư Dịch vụ Hoàng Huy 46 2.2.2.1 Đánh giá chung hệ thống kiểm soát nội .46 2.2.2.2 Thực thủ tục phân tích .47 2.2.3 Kết thúc kiểm toán 56 CHƯƠNG 3: MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM HỒN THIỆN CƠNG TÁC KIỂM TỐN CHU KÌ TIỀN LƯƠNG VÀ LAO ĐỘNG TRONG KIỂM TỐN BCTC DO CHI NHÁNH CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VACO TẠI HẢI PHÒNG THỰC HIỆN .60 3.1:Kết đạt công tác kiểm toán chu kỳ tiền lương lao động kiểm tốn BCTC chi nhánh cơng ty TNHH kiểm toán VACO thực hiện60 3.1.1 Lập kế hoạch kiểm toán 60 3.1.2 Thực kiểm toán 61 3.1.3 Kết thúc kiểm toán 61 3.1.4 Kiểm soát chất lượng kiểm toán .61 3.1.5 Ghi chép, lưu trữ giấy tờ làm việc, hồ sơ kiểm toán 62 3.1.6 Đội ngũ nhân viên công ty 62 3.2: Những tồn công tác kiểm toán chu kỳ tiền lương lao động kiểm tốn BCTC chi nhánh cơng ty TNHH Kiểm tốn VACO Hải Phòng thực 62 3.2.1 Thủ tục khảo sát hệ thống kiểm soát nội chu kỳ tiền lương lao động 63 3.2.2 Thủ tục phân tích phải trả người lao động .63 3.2.3 Sự thiếu hụt nhân viên 63 3.2.4 Phân bổ tính trọng yếu cho khoản mục .64 3.3: Một số giải pháp nhằm hồn thiện cơng tác kiểm toán chu kỳ tiền lương lao động kiểm tốn BCTC Chi nhánh cơng ty TNHH kiểm tốn Vaco Hải Phịng 64 3.3.1: Sự cần thiết phải hồn thiện cơng tác kiểm tốn chu kỳ tiền lương lao động kiểm toán BCTC Chi nhánh Cơng tyTNHH kiểm tốn VACO Hải Phòng 64 3.3.2: Một số giải pháp nhằm hồn thiện cơng tác kiểm tốn chu kỳ tiền lương lao động kiểm toán BCTC Chi nhánh Cơng ty TNHH Kiểm tốn VACO Hải Phòng .65 3.3.2.1 Giải pháp tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội cơng ty khách hàng 65 3.3.2.2 Thủ tục phân tích phải trả người lao động 69 3.3.2.3 Giải pháp phân bổ tính trọng yếu cho khoản mục BCTC chọn mẫu kiểm toán kiểm toán 71 3.3.2.4 Giải pháp tăng cường số lượng chất lượng nhân viên .73 KẾT LUẬN .75 TÀI LIỆU THAM KHẢO 76 DANH MỤC SƠ ĐỒ Sơ đồ 1.1: Sơ đồ kế toán phải trả người lao động 10 Sơ đồ 1.2: Sơ đồ kế toán tổng hợp quỹ BHXH, BHYT, KPCĐ,BHT 11 Sơ đồ 2.1 : Tổ chức máy hoạt động cơng tyTNHH kiểm tốn VACO 28 Trường Đại Học Dân Lập Hải Phịng Khóa luận tốt nghiệp xác kết luận kiểm tốn, sau chuyển Hồ sơ kiểm toán lên Ban giám đốc Ban giám đốc người soát xét cuối định việc phát hành báo cáo kiểm toán Do kiểm soát chặt chẽ nên chất lượng hoạt động kiểm tốn cơng ty tạo tin tưởng đánh giá cao từ khách hàng 3.1.5 Ghi chép, lưu trữ giấy tờ làm việc, hồ sơ kiểm toán Trong qúa trình tiến hành kiểm tốn, KTV thể cơng việc mà thực giấy tờ làm việc Do giấy tờ làm việc có vai trò quan trọng, sở đảm bảo chứng có tính thuyết phục cao Nhận thức rõ điều nên Cơng ty VACO việc ghi chép lưu trữ giấy tờ làm việc thực nghiêm túc khoa học Giấy tờ làm việc khách hàng lưu vào file riêng theo trình tự tham chiếu Cơng ty quy ước Ngồi gáy file có ghi rõ tên khách hàng, tên hồ sơ Hồ sơ kiểm toán BCTC, năm kiểm toán, Số thứ tự file/tổng số file, phận quản lý hồ sơ, thuận tiện cho việc tìm kiếm cần Các giấy tờ làm việc phần hành đánh ký hiệu tham chiếu rõ ràng, tham chiếu đến vấn đề có liên quan, giúp người đọc dễ dàng theo dõi Các ký hiệu viết tắt giải thích thủ tục kiểm tốn thực ghi màu mực khác với màu mực ghi chép số liệu để dễ nhận biết 3.1.6 Đội ngũ nhân viên công ty Đội ngũ nhân viên động nhiệt tình, u nghề, có trình độ chun mơn cao nhiều kinh nghiệm lĩnh vực kiểm toán Nhận thức rõ tầm quan trọng đội ngũ KTV nên Công ty trọng vấn đề đào tạo bồi dưỡng nhân tố thơng qua sách khuyến khích, tạo điều kiện, tài trợ cho nhân viên học tập nâng cao trình độ nghiệp vụ học lấy chứng kiểm toán viên, học cao học 3.2 Những tồn cơng tác kiểm tốn chu kỳ tiền lương lao động kiểm toán BCTC chi nhánh cơng ty TNHH Kiểm tốn VACO Hải Phịng thực Bên cạnh ưu điểm trên, VACO cịn số tồn quy trình kiểm tốn BCTC nói chung kiểm tốn chu tiền lương lao động nói riêng Phạm Thị Phúc – QT1505K 62 Trường Đại Học Dân Lập Hải Phịng Khóa luận tốt nghiệp 3.2.1 Thủ tục khảo sát hệ thống kiểm soát nội chu kỳ tiền lương lao động Trong giai đoạn thực kiểm tốn Cơng ty đánh giá chung hệ thống KSNB tồn Cơng ty khách hàng chưa đánh giá cho chu kì, khoản mục Khi thực khảo sát hệ thống KSNB chu kì, khoản mục giúp KTV nhận diện, đánh giá điểm mạnh điểm yếu hệ thống KSNB Trên sở hiểu biết thống KSNB KTV hình dung khối lượng, độ phức tạp công việc, đánh giá sơ rủi ro kiểm sốt Từ KTV xác định phương hướng phạm vi kiểm tra, thiết kế thủ tục kiểm tốn Tại VACO cơng ty khơng thực khảo sát hệ thống KSNB khoản mục, chu kì nên khách hàng nhiều trường hợp khác KTV phải sử dụng thủ tục thay đế tiến hành kiểm toán khơng có sơ sở tin tưởng vào hệ thống KSNB công ty khách hàng, điều làm tốn thời gian chi phí kiểm tốn 3.2.2 Thủ tục phân tích phải trả người lao động Ở VACO, thủ tục phân tích trọng Khi tiến hành thực thủ tục phân tích, KTV thường tiến hành so sánh khoản phải trả người lao động năm so với năm trước, tính tỉ trọng tiền lương nợ phải trả, nợ ngắn hạn Việc áp dụng thủ tục phân tích máy móc sơ sài, khơng có linh hoạt nên khó thơng qua thủ tục phân tích để phát biến động bất thường làm sở để xác định hướng kiểm tra chi tiết 3.2.3 Sự thiếu hụt nhân viên Sự thiếu hụt nhân viên VACO Hải Phòng, đặc biệt kiểm tốn viên dẫn đến tình trạng khối lượng công việc người nhiều thời gian ngắn, khó đảm bảo độ xác cao cơng việc kiểm tốn Do dẫn đến tình trạng nhân viên phải làm việc nhiều, không đảm bảo sức khỏe cho nhân viên Thêm vào cơng ty có nhân viên chun dịch báo cáo sang tiếng Trung Quốc lại nhân viên chuyên dịch báo cáo sang tiếng Nhật hay Anh Do báo cáo nhân viên công ty tự dịch, không đảm bảo tính xác ngữ pháp ngôn ngữ Phạm Thị Phúc – QT1505K 63 Trường Đại Học Dân Lập Hải Phịng Khóa luận tốt nghiệp Ngồi thiếu hụt nhân lực dẫn đến hạn chế số lượng khách hàng 3.2.4 Phân bổ tính trọng yếu cho khoản mục Hiện công ty không tiến hành phân bổ mức trọng yếu mà xác định mức trọng yếu tổng thể (PM) mức trọng yếu thực (MP) dùng cho tất khoản mục BCTC Chính thế, trình thực hiện, khoản mục nhận thấy có khả xảy sai sót trọng yếu cao, KTV phải mở rộng quy mô mẫu kiểm tra chi tiết dựa phán đoán nghề nghiệp để đảm bảo khơng có sai sót trọng yếu BCTC khách hàng, dẫn tới kéo dài thời gian, tăng chi phí kiểm tốn 3.3 Một số giải pháp nhằm hồn thiện cơng tác kiểm tốn chu kỳ tiền lương lao động kiểm toán BCTC Chi nhánh cơng ty TNHH kiểm tốn Vaco Hải Phịng 3.3.1 Sự cần thiết phải hồn thiện cơng tác kiểm toán chu kỳ tiền lương lao động kiểm tốn BCTC Chi nhánh Cơng ty TNHH kiểm tốn VACO Hải Phịng Theo NĐ 133/2005 – NĐ-CP Ban hành sửa đổi nghị định 105 tất công ty, doanh nghiệp nhà nước hoạt động lĩnh vực kiểm tốn ( bao gồm cơng ty TNHH thành viên công ty nhà nước) cần phải sửa đổi sở hữu trước ngày 30/04/2007 Nghị định tạo thay đổi lớn ngành kiểm tốn nước ta, hàng loạt nhóm kiểm tốn công ty lớn thuộc sở hữu nhà nước AASC, VACO tách khỏi công ty thành lập nhiều cơng ty kiểm tốn Hơn với phát triển thị trường chứng khoán, số người cần sử dụng thơng tin kiểm tốn ngày tăng điều đồng nghĩa với trách nhiệm pháp lý công ty ngày tăng Trên sở tạo mơi trường cạnh tranh ngày gay gắt hơn, địi hỏi cơng ty kiểm tốn phải không ngừng nâng cao chất lượng hoạt động kiểm tốn, giảm chi phí nhằm nâng cao lực cạnh tranh thơng qua hồn thiện chu kỳ kiểm tốn Mục tiêu cuối công ty kiểm toán độc lập lợi nhuận, để đạt mục tiêu cơng ty kiểm tốn độc lập phải cung cấp cho khách hàng dịch vụ tốt khơng ngừng hồn thiện chất lượng dịch vụ cách linh hoạt theo chế thị trường Vì hồn thiện quy trình kiểm tốn Phạm Thị Phúc – QT1505K 64 Trường Đại Học Dân Lập Hải Phịng Khóa luận tốt nghiệp BCTC nói chung cơng tác kiểm toán chu kỳ tiền lương lao động nói riêng yêu cầu tất yếu cơng ty kiểm tốn Số lượng cơng ty kiểm toán nước tăng lên cách nhanh chóng, loại hình dịch vụ mà cơng ty cung cấp ngày đa dạng, phong phú đáp ứng tốt nhu cầu người sử dụng thơng tin tài Khách hàng cơng ty kiểm tốn ngày gia tăng q trình cơng nghiệp hóa, đại hóa hợp tác phát triển kinh tế đời khu công nghiệp Để nâng cao lực cạnh tranh, cơng ty kiểm tốn khơng cịn đường khác không ngừng nâng cao chất lượng dịch vụ, cải thiện đổi thủ tục, quy trình kiểm tốn, ứng dụng cơng nghệ thơng tin đại cho đạt hiệu cao tăng uy tín với khách hàng bạn bè đồng nghiệp Trong kiểm toán, chu kỳ tiền lương lao động chu kỳ coi trọng đòi hỏi phải KTV trọng Kiểm tốn chu kỳ kiểm tốn khoản mục chi phí nhân cơng trực tiếp góp phần tính giá vốn hàng bán khoản mục chi phí quản lý doanh nghiệp Đây khoản chi phí quan trọng Ban lãnh đạo doanh nghiệp ln quan tâm nghiên cứu để góp phần hồn thiện sách cơng ty nhằm nâng cao chất lượng đội ngũ nhân viên lao động, hệ thống quản lý để đẩy mạnh hoạt động sản xuất uy tín chất lượng doanh nghiệp 3.3.2 Một số giải pháp nhằm hồn thiện cơng tác kiểm tốn chu kỳ tiền lương lao động kiểm toán BCTC Chi nhánh Cơng ty TNHH Kiểm tốn VACO Hải Phịng 3.3.2.1 Giải pháp Khảo sát hệ thống kiểm sốt nội chu kỳ tiền lương lao động Trong kiểm toán, kiểm toán chu kì tiền lương khoản trích theo lương việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội rủi ro kiểm sốt vấn đề quan trọng có ảnh hưởng đến việc áp dụng thủ tục kiểm toán cần áp dụng Nếu hệ thống kiểm soát nội đơn vị khách hàng đánh giá có hiệu lực mạnh kiểm tốn viên thiết kế để giảm bớt thử nghiệm số dư nghiệp vụ Ngược lại kiểm tốn viên khơng thể dựa vào hệ thống kiểm soát nội mà tăng cường thử nghiệm số dư nghiệp vụ Phạm Thị Phúc – QT1505K 65 Trường Đại Học Dân Lập Hải Phịng Khóa luận tốt nghiệp Cơ sở biện pháp Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 400 –Đánh giá rủi ro hệ thồng kiểm sốt nội bộ“ KTV có quyền lựa chọn kỹ thuật khác để lưu trữ thông tin liên quan đến hệ thống kế tốn hệ thống KSNB Hình thức phạm vi lưu trữ tài liệu đánh giá rủi ro kiểm sốt tùy thuộc vào quy mơ tính chất phức tạp đơn vị hệ thống kế toán hệ thống KSNB đơn vị” Chính vậy, tùy thuộc vào đặc điểm khách hàng mà KTV cần định sử dụng phương pháp mô tả hệ thống KSNB cho phù hợp Biện pháp thực Tại VACO KTV khơng tìm hiểu hệ thống KSNB chu kì mà khảo sát hệ thống KSNB toàn doanh nghiệp Điều làm cho KTV phải tăng cường thử nghiệm số dư nghiệp vụ Để tìm hiểu đánh giá hệ thống kiểm sốt nội Kiểm tốn viên lựa chọn nhiều cách thức khác tuỳ thuộc vào quy mơ, tính chất phức tạp khách hàng Thơng thường để mô tả đánh giá hệ thống kiểm sốt nội khách hàng kiểm tốn viên sử dụng ba phương pháp kết hợp ba phương pháp tuỳ theo đặc điểm đơn vị kiểm toán tường thuật: Là mô tả văn hệ thống KSNB đơn vị Bảng tường thuật cách cần trình bày đầy đủ bốn điểm sau: -Bảng + Nguồn gốc chứng từ sổ sách hệ thống + Tất trình xảy + Nêu rõ hoạt động kiểm soát cần thiết để giúp cho trình đánh giá rủi ro kiểm sốt Việc sử dụng bảng tường thuật thơng dụng với cấu KSNB đơn giản dễ mô tả Nhưng bất lợi chúng khó đáp ứng việc cung cấp đủ thông tin cần thiết mà phải diễn đạt từ ngữ đơn giản, dễ hiểu đồ: Là hình vẽ biểu thị hệ thống thơng tin kế tốn hoạt động kiểm sốt có kiên quan ký hiệu quy ước KTV thường trình bày lưu đồ theo hướng tổng quát từ trái sang phải, từ xuống -Lưu Phạm Thị Phúc – QT1505K 66 Trường Đại Học Dân Lập Hải Phòng Khóa luận tốt nghiệp trình bày riêng cột để mô tả công việc diễn phận chức hay nhân viên Lưu đồ cung cấp nhìn khái qt súc tích hệ thống khách hàng, cho thấy mối quan hệ phận, chứng từ sổ sách… có tác dụng cơng cụ phân tích đánh giá Tuy nhiên, mơ tả lưu đồ thường nhiều thời gian số trường hợp cịn tùy thuộc vào khả mơ tả KTV - Bảng câu hỏi khảo sát hệ thống kiểm soát nội bộ: phương pháp phổ biến áp dụng rộng rãi tính chất hiệu đơn giản Bảng câu hỏi thường thiết kế dạng câu hỏi đóng: có nghĩa câu trả lời phía khách hàng “có” “khơng” Đây cách thức tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội đơn giản tốn thời gian Kiểm toán viên Kiểm toán viên kết hợp việc vấn quan sát thực tế đơn vị khách hàng Qua Kiểm tốn viên đánh giá điểm yếu, điểm mạnh hệ thống kiểm soát nội khách hàng kết luận hệ thống có đáng tin cậy hay khơng, đồng thời Kiểm tốn viên xác định mức rủi ro kiểm soát phù hợp Ưu điểm công cụ lập sẵn nên KTV tiến hành nhanh chóng khơng bỏ sót vấn đề quan trọng Hơn chuẩn bị riêng cho phần chu kì nghiệp vụ, nên thuận lợi cho việc phân công cho KTV thực Tuy nhiên, thiết kế chung, nên bảng câu hỏi phù hợp với loại hình doanh nghiệp Ngồi ra, việc chuẩn bị câu hỏi hoàn tất chúng thơng qua vấn cơng việc khó khăn tốn nhiều thời gian; độ xác câu trả lời phụ phuộc vào trung thực, hiểu biết thiện chí người vấn KTV sử dụng “bảng câu hỏi khảo sát hệ thống kiểm soát nội chu kì tiền lương lao động” thơng qua thực vấn ban giám đốc, kế toán tiền lương, người lao động… Phạm Thị Phúc – QT1505K 67 Trường Đại Học Dân Lập Hải Phịng Khóa luận tốt nghiệp Bảng 3.1: Bảng câu hỏi khảo sát hệ thống KSNB Công ty khách hàng STT Nội dung Y N N/A Ghi Chú Ban giám đốc có phải chịu áp lực tiền lương khoản trích theo lương BCTC khơng? Chính sách tiền lương nhân viên đơn vị có quy định rõ ràng thành văn cụ thể hay không? Chính sách tuyển dụng lao động, thay đổi mức lương có BGĐ phê duyệt hay khơng? Có phân công, phân nhiệm hoạt động tách biệt phận kế toán tiền lương phận lao động, phận chấm công hay không? Kế tốn có thực đối chiếu mức lương hồ sơ cán công nhân viên hay không ? Các bảng tốn lương có phê duyệt trước tốn cho người lao động hay khơng? Người lao động nhận lương có ký nhận đầy đủ hay khơng? Doanh nghiệp có tiến hành tính lương theo quy định sách tiền lương hay khơng? Việc hạch tốn nghiệp vụ liên quan đến tiền lương khoản trích theo lương có đầy đủ xác hay khơng? 10 Bảng chấm cơng có đặt nơi cơng khai cho người lao động theo dõi khơng? 11 Cơng ty có sách khen thưởng, đãi ngộ khơng? Nếu có thí có quy định rõ ràng văn khơng? 12 Người lao động nghỉ việc có định nghỉ việc phê chuẩn rõ ràng không ? Phạm Thị Phúc – QT1505K 68 Trường Đại Học Dân Lập Hải Phịng Khóa luận tốt nghiệp 3.3.2.2 Thủ tục phân tích phải trả người lao động Cơ sở biện pháp Thủ tục phân tích sử dụng rộng rãi tất giai đoạn kiểm toán giúp Kiểm toán viên nhận thấy biến động bất thường tiêu, qua để tiến hành thực thủ tục bổ sung cho phát sai phạm làm giảm thiểu tối đa rủi ro kiểm toán Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 520- Thủ tục phân tích: “ Trong q trình kiếm tốn, nhằm giảm bớt rủi ro phát liên quan đến sở dẫn liệu BCTC, KTV phải thực quy trình phân tích kiểm tra chi tiết kết hợp hai Nhằm xác định thủ tục kiểm tốn thích hợp cho mục tiêu kiểm toán cụ thể, KTV phải xét đoán hiệu thủ tục kiểm toán” Như để nâng cao chất lượng kiểm tốn giảm thiếu khối lượng cơng việc kiểm tra chi tiết, KTV cần vận dụng triệt để thủ tục phân tích giai đọan kiểm tốn Biện pháp thực Trên thực tế, xây dựng chương trình kiểm tốn chu kì tiền lương lao động VACO thiết kế thủ tục phân tích sau: So sánh chi phí tiền lương kì với kì trước, tính tỉ trọng tiền lương nợ phải trả Nội dung Năm 2012 Phải trả NLĐ 1.195.680.000 Năm 2013 Chênh lệch +/% 1.056.380.000 (139.300.000) (11.7%) Phân tích tỉ trọng phải trả NLĐ tổng nợ phải trả Tỷ trọng Phải trả NLĐ 1.056.380.000 Nợ ngắn hạn 266.088.637.950 Tổng nợ phải trả 266.088.637.950 0.4% 0.4% Trong trình thực kiểm tốn tiền lương khoản trích theo lương , VACO thực thủ tục phân tích chủ yếu khoản mục trọng yếu nhiên hướng phân tích chưa sâu, mức độ cịn đơn giản, sơ lược chưa bao hàm hết vấn đề liên quan đến tiền lương hạn chế thời gian chi phí kiểm tốn Việc áp dụng thủ tục phân tích chưa thể đem lại hiệu cao cho kiểm tốn thơng qua thủ tục phân tích Phạm Thị Phúc – QT1505K 69 Trường Đại Học Dân Lập Hải Phịng Khóa luận tốt nghiệp KTV dễ dàng phát biến động bất thường có phương pháp tiến hành thực kiểm tra chi tiết nhằm hạn chế thời gian, chi phí cho kiểm tốn Trong kiểm tốn khoản mục tiền lương khoản trích theo lương thủ tục phân tích nên áp dụng cho tất giai đoạn kiểm toán để hỗ trợ cho kiểm toán viên nhận thấy biến động bất thường đáng lưu ý Theo riêng cá nhân em, thực kiểm toán khoản mục tiền lương khoản trích theo lương VACO nên sử dụng rộng rãi đa dạng thủ tục phân tích để phát dấu hiệu bất thường Có nghĩa thủ tục phân tích khơng áp dụng để phân tích chi phí tiền lương tồn doanh nghiệp mà cịn phải áp dụng để phân tích chi phí tiền lương phận để nhận nhiều biến động kiểm tốn viên lưu ý tập trung kiểm tra chi tiết Mặt khác, để thủ tục phân tích đem lại hiệu kiểm tốn, VACO nên bổ sung thêm tiêu phân tích như: So sánh tỉ lệ chi phí nhân cơng kỹ thuật giá thành sản xuất sản phẩm kì với kì trước (hoặc với kế hoạch, dự tốn) So sánh tỷ lệ chi phí nhân viên bán hàng tổng số chi phí bán hàng kì với kì trước (hoặc với kế hoạch, dự tốn) So sáng tỷ lệ chi phí nhân viên quản lý tổng số chi phí quản lý doanh nghiệp kì với kì trước (hoặc với kế hoạch, dự tốn) So sánh tỷ lệ thuế TNCN tổng số tiền lương kì với kì trước, thực xem ước tính kế tốn… Sự đa dạng tiêu phân tích giúp KTV nhận thấy biến động bất thường chi phí tiền lương trình kiểm tốn để từ có hướng kiểm tốn chi tiết phù hợp Với số liệu thu thập Cơng ty Cổ phần Đầu tư Dịch vụ Hồng Huy em xin phân tích sau: Phạm Thị Phúc – QT1505K 70 Trường Đại Học Dân Lập Hải Phịng Khóa luận tốt nghiệp Bảng 3.2: Bảng tổng hợp phân tích tiền lương thuế TNCN Chỉ tiêu BẢNG TỎNG HỢP PHÂN TÍCH TIỀN LƯƠNG VÀ THUẾ TNCN Năm 2013 Năm 2012 Chêch lệch Chi phí nhân cơng kỹ thuật Tổng giá thành Tỉ lệ chi phí nhân cơng kỹ thuật tổng giá thành Chi phí nhân cơng bán hàng Chi phí bán hàng Tỉ lệ chi phí nhân cơng bán hàng tổng chi phí bán hàng Chi phí nhân cơng quan lý doang nghiệp Chi phí quản lí doanh nghiệp Tỉ lệ chi phí nhân cơng quản lý doanh nghiệp tổng chi phí quản lý doanh nghiệp Tiền thuế TNCN Tổng số tiền lương Tỉ lệ thuế TNCN tổng số tiền lương 323.106.028 365.712.542 42.606.514 534.025.427.424 473.664.444.132 60.360.983.292 0.06% 391.922.295 4.476.983.176 077% 443.603.296 4.049.522.103 0.071% 51.681.001 427.461.073 8.8% 341.351.676 3.502.918.094 11% 386.364.162 2.961.287.978 12% 45.012.485 541.630.116 9.7% 18000.000 1.056.380.000 13% 19.825.000 1.195.680.000 8.3% 1.825.000 139.300.000 1.7% 1.65% 1.3% Dựa vào bảng phân tích ta thấy khơng có biến động bất thường chi phí nhân viên phận 3.3.2.3 Giải pháp phân bổ tính trọng yếu cho khoản mục BCTC chọn mẫu kiểm toán kiểm toán Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 320 – tính trọng yếu kiểm tốn: “ KTV cần xem xét tính trọng yếu phương diện mức độ sai phạm tổng thể BCTC mối quan hệ với mức độ sai sót chi tiết số dư tài khoản, giao dịch thông tin trình bày BCTC Tính trọng yếu chịu ảnh hưởng nhân tố khác quy định pháp lý vấn đề liên quan đến khoản mục khác BCTC mối liên hệ khoản mục đó” Do đó, việc phân bổ ước lượng ban đầu tính trọng yếu cho khoản mục BCTC cần thiết để KTV có hướng tập trung vào khoản mục quan trọng đồng thời có kế hoạch xác định số lượng chứng kiểm toán cần thu thập cho phù hợp Biện pháp thực Hiện nay, VACO không thực phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục mà giá trị mức trọng yếu đực sử dụng chung cho tất khoản mục BCTC Theo đó, sau xác định mức trọng yếu tổng thể (PM), KTV Phạm Thị Phúc – QT1505K 71 Trường Đại Học Dân Lập Hải Phịng Khóa luận tốt nghiệp xác định mức yếu thược MP=(50%-75%) PM Nhược điểm phương pháp mức trọng yếu áp dụng chung thống cho tất khoản mục khác Do vậy, tất khoản mục, có số dư hay chất khoản mục khác áp dụng mức trọng yếu chung thống cho toàn kiểm tốn Cơng ty tham khảo việc phân bố mức trọng yếu theo giá trị khoản mục sau: Tạm phân phối theo quy mô giá trị khoản mục theo công thức sau Mức trọng yếu phân bố cho = khoản mục A PM * Giá trị khoản mục A Tổng giá trị khoản mục Trên sở đó, KTV phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục BCTC khách hàng Công ty Cổ phần Đầu tư Dịch vụ Hoàng Huy sau: Bảng 3.3: Bảng phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục Công ty Cổ phần Đầu tư Dịch vụ Hoàng Huy Mức yếu tổng thể (PM) 14.502.807.945 Mức trọng yếu thực (MP) 10.587.049.800 Mức trọng yếu Số tiền 7.841.549.112 A Tài sản ngắn hạn 565 332 290 341 2.460.449.484 I Tiền khoản tương đương tiền 177 384 789 975 2.460.449.484 Tiền 177 384 789 975 2.002.838.332 II Các khoản đầu tư tài ngắn hạn 145 835 447 934 2.002.838.332 Đầu tư ngắn hạn 145 835 447 934 1.533.490.110 III Các khoản phải thu ngắn hạn 110 556 149 557 34.836.239 Phải thu khách hàng 511 500 000 331.515.522 Trả trước cho người bán 23 900 434 297 1.167.138.349 Các khoản phải thu khác 84 144 215 260 1.775.615.702 IV Hàng tồn kho 128 012 064 615 1.775.615.702 Hàng tồn kho 128 012 064 615 49.155.483 V Tài sản ngắn hạn khác 543 838 260 36.038.486 Thuế giá trị gia tăng khấu trừ 598 175 398 36.038.486 - Thuế GTGT đầu vào 598 175 398 13.116.997 Thuế khoản khác phải thu Nhà nước 945 662 862 B Tài sản dài hạn (200 = 210 + 220 + 240 + 2.745.500.688 250 + 260) 197 935 404 093 48.180.214 II Tài sản cố định 473 526 784 48.180.214 TSCĐ hữu hình 473 526 784 2.682.970.830 IV Các khoản đầu tư tài dài hạn 193 427 347 386 2.682.970.830 Đầu tư vào công ty liên kết, liên doanh 193 427 347 386 14.349.644 V Tài sản dài hạn khác 034 529 923 14.349.644 Chi phí trả trước dài hạn 034 529 923 Phạm Thị Phúc – QT1505K 72 Trường Đại Học Dân Lập Hải Phòng Tổng cộng tài sản (270 = 100 + 200) Nguồn vốn A Nợ phải trả (300 = 310 + 330) I Nợ ngắn hạn Phải trả cho người bán Người mua trả tiền trước Thuế khoản phải nộp nhà nước Chi phí phải trả Các khoản phải trả, phải nộp ngắn hạn khác 11 Quỹ khen thưởng, phúc lợi B Vốn chủ sở hữu (400 = 410 + 430) I Vốn chủ sở hữu Vốn đầu tư chủ sở hữu Thặng dư vốn cổ phần Quỹ dự phịng tài Quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu 10 Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối - Lãi chưa phân phối Tổng cộng nguồn vốn (440 = 300 + 400) Khóa luận tốt nghiệp 763 267 694 434 10.587.049.800 266 088 637 950 266 088 637 950 115 614 178 511 370 554 610 223 617 451 763 500 000 130 593 484 096 523 303 282 497 179 056 484 497 179 056 484 382 499 480 000 14 270 000 000 183 151 000 494 600 000 91 731 825 484 91 731 825 484 763 267 694 434 3.960.833.087 3.960.833.087 1.603.648.464 129.976.061 16.972.419 10.590.272 1.811.421.772 118.224.100 6.896.216.713 6.896.216.713 5.305.531.824 197.934.750 71.893.882 48.472.514 1.272.383.741 1.272.383.741 10.587.049.800 Sau phân bổ mức trọng yếu kiểm tốn viên dựa vào mức trọng yếu khoản mục để xác định xem nên sâu kiểm tra chi tiết khoản mục nào, để tập trung kiểm tra phát sai sót 3.3.2.4 Giải pháp tăng cường số lượng chất lượng nhân viên Giải pháp nâng cao chất lượng đội ngũ KTV Một vấn đề quan trọng cơng ty kiểm tốn chất lượng kiểm toán, yếu tố có tính chất định ảnh hưởng tới uy tín, tồn phát triển cơng ty tương lai Hiện nay, đội ngũ nhân viên cơng ty cịn có trợ lý kiểm tốn viên trẻ, vừa tốt nghiệp đại học nên chưa có nhiều kinh nghiệm chưa hiểu biết nhiều lĩnh vực kinh doanh khác chưa đạt chứng kiểm tốn Vì vậy, hàng năm công ty cần tăng cường đợt thi, sát hạch nhằm đánh giá trình độ lực KTV trợ lý KTV Từ có kế hoạch để bồi dưỡng, Công ty cần tạo điều kiện cho nhân viên tham gia khóa huấn luyện nâng cao trình độ, tham gia học thi để đạt Chứng kiểm tốn viên Bộ trưởng Bộ Tài cấp Ngồi ra, cơng ty nên tạo điều kiện cho nhân viên có lực tốt để học lớp đào tạo chuyên sâu kiểm toán nước ngồi Trình độ ngoại ngữ KTV cịn hạn chế gây khó khăn cho KTV việc tiếp cận tài liệu chuyên môn tiếng nước ngồi tham gia khóa học đào tạo KTV nước ngồi Điều gây khó khăn Phạm Thị Phúc – QT1505K 73 Trường Đại Học Dân Lập Hải Phịng Khóa luận tốt nghiệp việc mở rộng thị trường kiểm tốn Cơng ty vốn đầu tư nước ngồi Việt Nam Do vậy, Cơng ty cần tạo điều kiện khuyến khích KTV tham gia khóa đào tạo tiếng Anh, tiếng Nhật đặc biệt khóa đào tạo tiếng Anh, tiếng Nhật chuyên ngành kiểm toán Giải pháp tăng cường số lượng KTV: Hiện nay, Việt Nam có nhiều trường Đại học đào tạo kiểm tốn, Cơng ty kết hợp với trường đại học nhằm phát sinh viên ưu tú thu hút họ trở thành nhân viên Công ty tương lai họ ngồi ghế nhà trường Việc thực thơng qua việc liên kết đào tạo với trường đại học Công ty cử kiểm tốn viên có kinh nghiệm trực tiếp tham gia giảng dạy cho sinh viên giúp sinh viên có kiến thức sát với thực tế thực tốt cơng việc sau trường Cơng ty tạo điều kiện cho sinh viên giai đoạn thực tập tham gia thực tập Công ty, từ phát sinh viên có lực giữ lại làm việc Công ty Hơn nữa, giai đoạn nay, với sức hút hấp dẫn từ lĩnh vực ngân hàng, tài chính, chứng khốn thay đổi nguồn nhân lực công ty kiểm toán dần trở thành vấn đề mà nhà quản lý cơng ty kiểm tốn quan tâm hàng đầu Do đó, để tránh tình trạng lao động thay đổi thu hút nhiều nhân tài cần xây dựng chế độ lương hấp dẫn, môi trường nghề nghiệp phù hợp với yêu cầu công khai, minh bạch, dân chủ, mối quan hệ lợi ích, mơi trường đó, có chỗ cho người thạo việc giữ vững đạo đức nghề nghiệp nhằm tạo cho đội ngũ nhân viên thấy yên tâm gắn bó lâu dài với phát triển lớn mạnh công ty Phạm Thị Phúc – QT1505K 74 Trường Đại Học Dân Lập Hải Phịng Khóa luận tốt nghiệp KẾT LUẬN Trong năm qua kinh tế giới không ngừng biến động, nhà đầu tư quan tâm đến thông tin tài doanh nghiệp Chính hoạt động kiểm toán với chức bày tỏ ý kiến tính trung thực hợp lý báo cáo tài ngày trọng Nằm xu đó, sau nhiều năm xây dựng phát triển khơng ngừng, cơng ty TNHH kiểm tốn VACO Việt Nam tạo dựng thương hiệu uy tín thị trường kiểm tốn nước Qua thời gian thực tập Chi nhánh công ty TNHH Kiểm tốn VACO Hải Phịng, em có hội vận dụng kiến thức học trường vào phần công việc đồng thời nâng cao hiểu biết thân quy trình kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty Trong trình thực tập em anh chị Công ty tạo điều kiện thuận lợi giúp đỡ nhiệt tình Chính em thực tốt cơng việc thời gian thực tập cơng ty Đó sở để em hoàn thiện đề tài Em xin chân thành cảm ơn anh chị Chi nhánh cơng ty TNHH Kiểm tốn VACO Hải Phòng giáo viên theo dõi thực tập – Thạc sĩ Trần Thị Thanh Phương giúp em hoàn thành khóa luận cách tốt Phạm Thị Phúc – QT1505K 75 Trường Đại Học Dân Lập Hải Phòng Khóa luận tốt nghiệp TÀI LIỆU THAM KHẢO Hồ sơ kiểm tốn Cơng ty Cổ phần Đầu tư Dịch vụ Hồng Huy năm 2013 Chi nhánh Cơng ty TNHH Kiểm toán VACO thực 37 chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam - Nhà xuất tài năm 2014 Tác giả THs Đậu Ngọc Châu- TS Nguyễn Viết Lợi Giáo trình kiểm tốn báo cáo tài Nhà xuất tài – 2008 Tác giả GS TS Nguyễn Quang Quynh Giáo trình kiểm tốn Báo cáo tài Nhà xuất Đại học Kinh tế quốc dân- 2009 Tác giả GS TS Nguyễn Quang Quynh Giáo trình lý thuyết kiểm tốn Nhà xuất Đại học Kinh tế quốc dân- 2006 Tác giả GS TS Nguyễn Quang Quynh Giáo trình kế tốn tài Nhà xuất Đại học Kinh tế quốc dân- 2009 Chế độ kế toán doanh nghiệp-Bộ tài Nhà xuất giao thơng vận tải-2008 Phạm Thị Phúc – QT1505K 76