Hoàn thiện công tác kiểm toán khoản mục tscđ hữu hình trong kiểm toán bctc do công ty tnhh kiểm toán việt anh chi nhánh hải phòng thực hiện

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC DÂN LẬP HẢI PHÒNG - ISO 9001:2008 KHĨA LUẬN TỐT NGHIỆP NGÀNH: KẾ TỐN - KIỂM TOÁN Sinh viên : Bùi Thị Hồng Hạnh Giảng viên hướng dẫn : Th.S Trần Thị Thanh Thảo HẢI PHÒNG - 2015 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC DÂN LẬP HẢI PHÒNG - HỒN THIỆN CƠNG TÁC KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TSCĐ HỮU HÌNH TRONG KIỂM TỐN BCTC DO CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN VIỆT ANH - CHI NHÁNH HẢI PHỊNG THỰC HIỆN KHĨA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC HỆ CHÍNH QUY NGÀNH: KẾ TỐN - KIỂM TỐN Sinh viên : Bùi Thị Hồng Hạnh Giảng viên hướng dẫn : Th.S Trần Thị Thanh Thảo HẢI PHÒNG - 2015 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC DÂN LẬP HẢI PHÒNG NHIỆM VỤ ĐỀ TÀI TỐT NGHIỆP Sinh viên: Bùi Thị Hồng Hạnh Mã SV: 1112401255 Lớp Ngành: Kế tốn - Kiểm tốn : QT1501K Tên đề tài: Hồn thiện cơng tác kiểm tốn khoản mục TSCĐ hữu hìnhtrong kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH Kiểm tốn Việt Anh– chi nhánh Hải Phòng thực NHIỆM VỤ ĐỀ TÀI Nội dung yêu cầu cần giải nhiệm vụ đề tài tốt nghiệp ( lý luận, thực tiễn, số liệu cần tính toán vẽ) Các số liệu cần thiết để thiết kế, tính tốn Địa điểm thực tập tốt nghiệp CÁN BỘ HƯỚNG DẪN ĐỀ TÀI TỐT NGHIỆP Người hướng dẫn thứ nhất: Họ tên: Học hàm, học vị: Cơ quan công tác: Nội dung hướng dẫn: Người hướng dẫn thứ hai: Họ tên: Học hàm, học vị: Cơ quan công tác: Nội dung hướng dẫn: Đề tài tốt nghiệp giao ngày 27 tháng 04 năm 2015 Yêu cầu phải hoàn thành xong trước ngày 04 tháng 07 năm 2015 Đã nhận nhiệm vụ ĐTTN Đã giao nhiệm vụ ĐTTN Người hướng dẫn Sinh viên Hải Phòng, ngày tháng năm 2015 Hiệu trưởng GS.TS.NGƯT Trần Hữu Nghị PHẦN NHẬN XÉT CỦA CÁN BỘ HƯỚNG DẪN Tinh thần thái độ sinh viên trình làm đề tài tốt nghiệp: …………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………… Đánh giá chất lượng khóa luận (so với nội dung yêu cầu đề nhiệm vụ Đ.T T.N mặt lý luận, thực tiễn, tính tốn số liệu…): …………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………… Cho điểm cán hướng dẫn (ghi số chữ): …………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………… Hải Phòng, ngày … tháng … năm 2015 Cán hướng dẫn (Ký ghi rõ họ tên) MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU Chương 1: Cơ sở lý luận công tác kiểm toán khoản mục tài sản cố định hữu hình kiểm tốn Báo cáo tài 1.1 Khái quát TSCĐ hữu hình 1.1.1 Khái niệm đặc điểm TSCĐ hữu hình 1.1.2 Phân loại TSCĐ hữu hình 1.1.3 Công tác quản lý TSCĐ hữu hình 1.1.3.1 Quản lý mặt vật 1.1.3.2 Quản lý mặt giá trị 1.1.4 Tổ chức cơng tác kế tốn TSCĐ hữu hình 10 1.1.4.1 Hệ thống chứng từ, sổ sách kế toán 10 1.1.4.2 Tài khoản sử dụng 10 1.1.4.3 Hạch toán TSCĐ khấu hao TSCĐ 11 1.2 Nội dung công tác kiểm tốn TSCĐ hữu hình kiểm tốn Báo cáo tài 12 1.2.1 Khái qt chung kiểm tốn Báo cáo tài 12 1.2.1.1 Khái niệm kiểm toán Báo cáo tài 12 1.2.1.2 Mục tiêu kiểm tốn Báo cáo tài 13 1.2.2 Mục tiêu kiểm toán khoản mục Tài sản cố định hữu hình 14 1.2.1.1 Mục tiêu kiểm tốn khoản mục Tài sản cố định hữu hình 14 1.2.1.2 Căn kiểm toán khoản mục Tài sản cố định hữu hình 15 1.2.3 Quy trình kiểm tốn khoản mục Tài sản cố định hữu hình 15 1.2.3.1 Lập kế hoạch kiểm toán 16 1.2.3.2 Thực kiểm toán 21 1.2.3.3 Kết thúc kiểm toán 30 1.3 Hệ thống chuẩn mực kiểm toán sử dụng kiểm toán BCTC Tài sản cố định 32 Chương 2: Thực trạng cơng tác kiểm tốn khoản mục TSCĐ hữu hình Kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH Kiểm tốn Việt Anh – Chi nhánh Hải Phòng thực 35 2.1 Khái quát chung cơng ty TNHH Kiểm tốn Việt Anh – chi nhánh Hải Phòng 35 2.1.1 Quá trình hình thành phát triển 35 2.1.1.1 Thông tin khái quát 35 2.1.1.2 Quá trình hình thành phát triển 35 2.1.2 Các loại hình dịch vụ cơng ty TNHH Kiểm tốn Việt Anh cung cấp cho khách hàng 37 2.1.3 Đặc điểm tổ chức máy quản lý công ty 40 2.1.4 Đặc điểm tổ chức máy kế toán công ty 41 2.1.5 Bộ máy kiểm tốn cơng ty TNHH Kiểm tốn Việt Anh 42 2.2 Thực trạng công tác kiểm tốn khoản mục TSCĐ hữu hình Kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH Kiểm tốn Việt Anh – Chi nhánh Hải Phòng Thực 43 2.2.1 Giới thiệu chung khách hàng 43 2.2.1.1 Giới thiệu chung 43 2.2.1.2 Tổ chức cơng tác kế tốn 44 2.2.2 Lập kế hoạch kiểm toán 44 2.2.2.1Xem xét chấp nhận khách hàng đánh giá rủi ro hợp đồng 44 2.2.2.2 Lập hợp đồng kiểm tốn lựa chọn nhóm kiểm tốn 44 2.2.2.3 Thu thập thông tin khách hàng 46 2.2.2.4 Phân tích sơ BCTC 50 2.2.2.5 Đánh giá mức trọng yếu 50 2.2.2.6 Đánh giá hệ thống kiểm soát nội cấp độ doanh nghiệp 53 2.2.2.7 Lập kế hoạch thiết kế chương trình kiểm tốn 59 2.2.3 Thực kiểm tốn khoản mục TSCĐ hữu hình Chi nhánh Tập đoàn Dệt may Việt Nam - Trung tâm Xử lý nước thải Khu công nghiệp Dệt may Phố Nối 64 2.2.3.1 Thực thủ tục kiểm soát 64 2.2.3.2 Thực thủ tục chung 66 2.2.3.3 Thực thủ tục phân tích 68 2.2.3.4 Thực thủ tục kiểm tra chi tiết 73 2.2.4 Kết thúc kiểm toán 81 Chương 3: Giải pháp hồn thiện cơng tác kiểm tốn khoản mục TSCĐ hữu hình kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH Kiểm tốn Việt Anh – Chi nhánh Hải Phòng 86 3.1 Đánh giá thực trạng kiểm tốn khoản mục TSCĐ hữu hình kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH Kiểm tốn Việt Anh – chi nhánh Hải Phòng thực 86 3.1.1 Ưu điểm 87 3.1.3 Nhược điểm 89 3.2 Giải pháp nhằm hoàn thiện cơng tác kiểm tốn tốn khoản mục TSCĐ hữu hình kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH Kiểm tốn Việt Anh – Chi nhánh Hải Phịng thực 90 3.2.1 Giải pháp hoàn thiện thủ tục phân tích 90 3.2.2 Giải pháp hồn thiện phương pháp chọn mẫu kiểm tốn khoản mục TSCĐ hữu hình 92 3.2.3 Giải pháp tăng cường nâng cao số lượng chất lượng nguồn nhân lực cơng ty TNHH Kiểm tốn Việt Anh 94 KẾT LUẬN 96 Khóa luận tốt nghiệp LỜI MỞ ĐẦU Trong xu hội nhập kinh tế giới phát triển không ngừng kinh tế thị trường có định hướng ngày nay, nhu cầu minh bạch thông tin tài ngày trở nên quan trọng thông tin nhà nước, nhà đầu tư, người lao động đặc biệt chủ sở hữu doanh nghiệp Trước nhu cầu đó, ngành kiểm tốn nói chung cơng ty kiểm tốn nói riêng ngày chiếm vị quan trọng kinh Trong số dịch vụ cơng ty kiểm tốn dịch vụ kiểm tốn báo cáo tài ln chiếm tỷ trọng lớn tạo niềm tin cho người sử dụng thông qua thông tin BCTC Để đạt mục đích kiểm tốn BCTC, Kiểm tốn viên cần phải xem xét kiểm tra tính riêng biệt khoản mục BCTC để xác minh bày tỏ ý kiến tính trung thực hợp lý báo cáo tài Tài sản cố định (TSCĐ) khấu hao tài sản cố định phận thiếu doanh nghiệp đồng thời phận quan trọng BCTC, chiếm giá trị lớn tổng tài sản doanh nghiệp, đóng vai trị quan trọng hoạt động sản xuất kinh doanh Do khoản mục chứa đựng nhiểu rủi ro kiểm tốn Mỗi sai sót khoản mục gây ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC doanh nghiệp Vì mà việc đưa kết luận kiểm toán TSCĐ có ảnh hưởng lớn đến kết luận kiểm tốn BCTC Nhận thức tính cấp thiết, quan trọng TSCĐ DN trình thực tập Cơng ty TNHH Kiểm tốn Việt Anh - chi nhánh Hải Phòng nhận giúp đỡ anh chị phịng Kiểm tốn BCTC với giúp đỡ giảng viên hướng dẫn Ths Trần Thị Thanh Thảo em chọn đề tài cho khóa luận tốt nghiệp là: “Hồn thiện cơng tác kiểm tốn khoản mục tài sản cố định hữu hình kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH Kiểm tốn Việt Anh – chi nhánh Hải Phịng thực hiện” Ngồi lời mở đầu kết luận, khóa luận gồm chương sau: Chương 1: Cơ sở lý luận công tác kiểm tốn khoản mục tài sản cố định hữu hình kiểm tốn Báo cáo tài Chương 2: Thực trạng cơng tác kiểm tốn khoản mục TSCĐ hữu hình Kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH Kiểm tốn Việt Anh – Chi nhánh Hải Phòng thực Chương 3: Giải pháp hồn thiện cơng tác kiểm tốn khoản mục TSCĐ hữu hình kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH Kiểm toán Việt Anh – Chi Bùi Thị Hồng Hạnh - QT1501K Khóa luận tốt nghiệp KTV tham gia kiểm toán phải gửi kết kiểm toán cho trưởng nhóm kiểm tốn tổng hợp chung kết KTV thể trang tổng hợp trường hợp thường bao gồm nội dung sau: - Các sai phạm phát kiểm tra chi tiết nghiệp vụ số dư tài khoản đánh giá mức độ sai phạm - Nguyên nhân sai lệch ( có) bút toán điều chỉnh sai phạm Sau tổng hợp kết kiểm tốn Trưởng nhóm kiểm toán thực hiện, KTV đưa trao đổi với đơn vị kiểm toán Trung tâm XLNT – KCN Dệt may Phố Nối Thực hướng dẫn CMKiT số 260, 265 450, KTV phải trao đổi phát q trình kiểm tốn (bao gồm sai sót phát hiện) với cấp quản lý phù hợp đơn vị kiểm toán.(Mẫu B411) Các ý kiến trao đổi với đơn vị kiểm toán Chi nhánh Tập đoàn Dệt may Việt Nam – Trung tâm Xử lý nước thải Khu công nghiệp Dệt may Phố nối khoản mục TSCĐ hữu sau: Bùi Thị Hồng Hạnh - QT1501K 82 Khóa luận tốt nghiệp Mã Vấn đề trao đổi – Phát kiểm toán Hướng xử lý Ý kiến khách hàng Theo quy định Thông tư số 45/2013/TTBTC ngày 25/04/2013: “Đối với tài sản cố định doanh nghiệp theo dõi, quản lý trích khấu hao theo Thơng tư số 203/2009/TT-BTC không đủ tiêu chuẩn nguyên giá tài sản cố định theo quy định Điều Thơng tư giá trị cịn lại tài sản phân bổ vào chi phí sản xuất kinh doanh doanh nghiệp, thời gian phân bổ khơng q năm kể từ ngày có hiệu lực thi hành Thông tư này” Do giá trị không nhiều nhánh không điều chỉnh 222 Tài sản cố định hữu hình Qua kiểm tra KTV nhận thấy Chi nhánh chưa thực ghi giảm tài sản cố định không thỏa mãn tiêu chuẩn ghi nhận theo quy định Thông tư số 45/2013/TT-BTC ngày 25/4/2013 Bộ Tài Đến 31/12/2014 giá trị tài sản cố định sau: - Nguyên giá: 136.063.937 VND - Giá trị hao mòn lũy kế: 130.989.912 VND - Gía trị cịn lại: 5.074.025 VND Bút toán đề nghị: Nợ TK 642 Nợ TK 632 Nợ TK 214 Có TK 211 4.417.413 656.612 130.989.912 136.063.937 223 Hao mịn tài sản cố định hữu hình Trong năm, Công ty tăng TSCĐ Ống thu Theo quy định Thông tư số 45/2013/TT- Chi nhánh lưu gom nước thải nguyên giá 800.000.000 VND BTC ngày 25/04/2013 Bộ Tài chính: ý tháng 7/2014 Cơng ty thực trích “Việc trích thơi trích khấu hao tài sản cố Bùi Thị Hồng Hạnh - QT1501K 83 Khóa luận tốt nghiệp Khâu hao theo phương pháp trịn tháng ngày 01/8/2014 mà không vào ngày biên bàn giao ngày 08/07/2014 KTV ước tính chi phí khấu hao TSCĐ theo ngày biên bàn giao chênh lệch số tiền 5.999.998 VND Do số liệu nhỏ, KTV không đưa bút toán điều chỉnh Bùi Thị Hồng Hạnh - QT1501K định thực ngày (theo số ngày tháng) mà tài sản cố định tăng, giảm, ngừng tham gia vào hoạt động kinh doanh” Đề nghị Cơng ty lưu ý thực 84 Khóa luận tốt nghiệp  Chuẩn bị dự thảo Báo cáo kiểm toán Thư quản lý Trên sở chứng phát thu thập giấy tờ làm việc KTV phần hành, trưởng nhóm kiểm tốn tiến hành lập Bảng tổng hợp kết kiểm toán lập dự thảo Báo cáo kiểm tốn Thư quản lý Trước hồn thành kiểm toán, Hồ sơ kiểm toán phải trải qua hai lần soát xét chặt chẽ: - Soát xét Chủ nhiệm kiểm tốn tồn hồ sơ kiểm tốn trước trình BGĐ rà sốt - Sốt xét lần cuối BGĐ Hồ sơ kiểm toán trước phát hành Báo cáo kiểm tốn thức  Cơng bố báo cáo kiểm tốn Sau tiến hành thảo luận với khách hàng đến thống kết kiểm toán, theo Hợp đồng ký kết, Việt Anh lập công bố Báo cáo kiểm tốn thức Trong báo cáo gồm: - Báo cáo Ban giám đốc - Báo cáo Kiểm toán viên - Bảng cân đối kế toán ngày 31/12/2014 - Báo cáo kết hoạt động kinh doanh năm 2014 - Thuyết minh Báo cáo tài năm 2014 Bùi Thị Hồng Hạnh - QT1501K 85 Khóa luận tốt nghiệp Chương 3: Giải pháp hồn thiện cơng tác kiểm tốn khoản mục TSCĐ hữu hình kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH Kiểm tốn Việt Anh – Chi nhánh Hải Phòng 3.1 Đánh giá thực trạng kiểm tốn khoản mục TSCĐ hữu hình kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH Kiểm tốn Việt Anh – chi nhánh Hải Phòng thực Sau mười hai năm thành lập, Việt Anh bước khẳng định lực uy tín thị trường kiểm toán Việt Nam Hoạt động Việt Anh ngày vào chiều sâu với trọng vào lĩnh vực dịch vụ mang tính giá trị gia tăng cao tư vấn tài chính, tư vấn thuế dịch vụ kiểm toán, song song với việc khơng ngừng hồn thiện máy nâng cao lực, trình độ chun mơn đội ngũ nhân viên để ngày nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm toán, đóng góp vào phát triển khơng ngừng ngành nghề kiểm toán Việt Nam Hiện Việt Anh thực cung cấp dịch vụ kiểm toán tư vấn cho 500 khách hàng toàn quốc Theo thống kê Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA), Việt Anh nằm nhóm 50 cơng ty kiểm tốn có số lượng khách hàng lớn tính 160 Cơng ty kiểm tốn hoạt động Việt Nam Khách hàng Việt Anh doanh nghiệp, tổ chức cá nhân thuộc thành phần kinh tế nước; bao gồm 20 Công ty niêm yết thị trường chứng khốn, 109 cơng ty đại chúng, 158 cơng ty có vốn đầu tư nước tổ chức quốc tế Trong năm tới Việt Anh cố gắng hớn để nâng cao số lượng khách từ 500 khách hàng lên 600 – 700 khách hàng Bên cạnh việc mở rộng phát triển mạng lưới khách hàng,Việt Anh quan tâm đầu tư phát triển nguồn nhân lực Cơng ty Đội ngũ kiểm tốn viên nhân viên chuyên nghiệp Việt Anh liên tục đào tạo cập nhật chương trình nội dung kế toán, kiểm toán, thuế chun ngành có liên quan Hơn 10% cán cơng nhân viên Việt Anh hồn thành chương trình đào tạo cao học trường đại học Việt Nam quốc gia tiên tiến Mỹ, Úc, Ấn Độ, … Công ty không ngừng nâng cao số lượng chất lượng KTV Trong định hướng chiến lược phát triển dài hạn, ban lãnh đạo Việt Anh chủ trương tiếp tục hồn thiện chuẩn hóa quy trình nghiệp vụ kiểm Bùi Thị Hồng Hạnh - QT1501K 86 Khóa luận tốt nghiệp tốn, tư vấn.Việt Anh đặt mục tiêu đến năm 2020 lọt vào top 20 cơng ty kiểm tốn hàng đầu Việt Nam Bên cạnh đó, Việt Anh đẩy mạnh hoạt động giao lưu, hợp tác quốc tế, tăng cường học hỏi kinh nghiệm kỹ chuyên môn Việt Anh nỗ lực phấn đầu để trở thành thành viên hãng kiểm tốn quốc tế Cơng ty đưa tiêu tăng doanh thu, lợi nhuận bền vững giai đoạn tới với tăng tiền thuế nộp cho ngân sách nhà nước Trong môi trường cạnh tranh cao hiện nay, hoạt động Việt Anh gặp khơng khó khăn Tuy nhiên, với đội ngũ lãnh đạo có lực, giàu tâm huyết; đội ngũ cán nhân viên trẻ, động đào tạo bản, Việt Anh tin tưởng tiếp tục phát triển không ngừng khẳng định thương hiệu thị trường cung cấp dịch vụ chuyên ngành chất lượng cao 3.1.1 Ưu điểm Cơng ty TNHH Kiểm tốn Việt Anh xây dựng quy trình kiểm tốn nhìn chung hợp lý, chặt chẽ, đem lại hiệu cao, tương đối chặt chẽ cho phần hành nói chung cho phần hành TSCĐ nói riêng Các bước cơng việc phần hành hướng dẫn cách chi tiết khơng cứng nhắc Các KTV vận dụng linh hoạt bước công việc cho phù hợp với loại hình quy mơ doanh nghiệp Quy trình kiểm tốn TSCĐ xây dựng sở chuẩn mực kiểm toán phù hợp với quy trình kiểm tốn chung cơng ty Cụ thể giai đoạn công ty đạt ưu điểm sau:  Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán cơng ty TNHH Kiểm tốn Việt Anh, cơng ty xây dựng kế hoạch kiểm toán phù hợp tuân thủ chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Giai đoạn lập kế hoạch giai đoạn mở đầu cho kiểm toán công ty, việc lập kế hoạch kiểm tốn chi tiết, đầy đủ, xác điều kiện thuận lợi để thực giai đoạn kiểm tốn - Tìm hiểu thơng tin khách hàng: cơng ty tìm hiểu thơng tin khách hàng dựa mẫu giấy tờ làm việc có sẵn mẫu gồm nội dung như: hiểu biết nôi trường hoạt động (Các vấn đề nghành nghề kinh doanh xu hướng nghành nghề, yếu tố pháp lý); Hiểu biết đặc điểm doanh nghiệp ( Linh vực hoạt động, loại hình sở hữu máy quản trị, hoạt động đầu tư tài doanh nghiệp); hiểu biết sách kế tốn áp dụng (Kì kế tốn, đơn vị tiền tệ, chuẩn mực chế độ kế toán áp dụng, chế độ Bùi Thị Hồng Hạnh - QT1501K 87 Khóa luận tốt nghiệp sách kế tốn chủ yếu); mục tiêu, chiến lược rủi ro kinh doanh liên quan… Những thông tin cho KTV bước đầu đánh giá mức trọng yếu rủi ro, từ xây dựng lên kế hoach kiểm tốn - Q trình xây dựng kế hoạch kiểm tốn: Tính thận trọng nghề nghiệp KTV yêu cầu KTV phải thực đầy dủ bước giai đoạn làm sở để xây dựng chương trình kiểm tốn, bảo đảm tính khoa học hiệu Trong bước VietAnh kết hợp thu thập thông tin hệ thống kiểm soát nội cấp độ tồn doanh nghiệp tình hình kinh doanh khách hàng từ xác định mục tiêu phương pháp tiếp cận kiểm toán Nhờ chiến lược kiểm toán cách tiếp cận phù hợp tạo nên định hướng quan trọng cho bước lập kế hoạch tổng thể thiết kế chương trình kiểm tốn Đồng thời, việc xác định nhóm kiểm tốn, phân chia nhiệm vụ cụ thể phù hợp với KTV giúp cho VietAnh nhận đánh giá cao từ phía khách hàng môi trường làm việc chuyên nghiệp, KTV nhiệt tình cơng việc - Kế hoạch kiểm tốn bao gồm kế hoạch kiểm toán tổng thể thiết kế chương trình kiểm tốn Kế hoạch kiểm tốn tổng thể VietAnh xây dựng theo mẫu có sẵn để thuận tiện công việc, mẫu bao gồm thông tin khách hàng mà KTV tìm hiểu bước Thu thập thơng tin khách hàng, phân tích sơ BCTC, đánh giá mức trọng yếu, đánh giá hệ thống KSNB cấp độ doanh nghiệp… nội dung đưa vào kế hoạch kiểm toán cách đầy đủ, chặt chẽ Chương trình kiểm tốn cơng ty VietAnh xây dựng cách cụ thể cho khoản mục, thủ tục cần thiết để thực kế hoạch kiểm tốn tổng thể Tuy nhiên chương trình kiểm tốn xây dựng chung có nghĩa áp dụng chương trình cho kiểm tốn Các bước kiểm toán VietAnh tiến hành theo quy trình giúp rút ngắn thời gian tiến độ thực công việc, công việc tiến hành độc lập, hiệu nhằm đưa thông tin xác thực để phục vụ cho việc lập báo cáo kiểm toán  Trong giai đoạn thực kiểm toán Trong gian đoạn thực kiểm toán khoản mục TSCĐ hữu hình, KTV thực cách đầy đủ thủ tục theo chương trình kiểm tốn lập Đối với việc thực thủ tục chung: KTV tiến hành vấn kế toán TSCĐ đơn vị Mr Thắng tìm hiểu để đánh giá việc hạch toán Bùi Thị Hồng Hạnh - QT1501K 88 Khóa luận tốt nghiệp TSCĐ doanh nghiệp có phù hợp với chuẩn mực sách kế tốn hành hay khơng? Đối với việc thực thủ tục phân tích: KTV tiến hành phân tích biến động khoản mục TSCĐ hữu hình khấu hao TSCĐ năm so với năm trước tiến hành nhận xét, đánh giá Đối với việc thực thủ tục kiểm tra chi tiết: Việc thực thủ tục kiểm tra chi tiết khiến KTV nhiều thời gian, Trung tâm XLNT Khu công nghiệp Dệt may Phố Nối, khoản mục TSCĐ không áp dụng kiểm tra chọn mẫu mà kiểm tra 100% giao dịch số dư, hu thập chứng cụ thể nghiệp vụ, số dư, nguyên giá khấu hao TSCĐ Các KTV thực cẩn thận thủ tục nhằm thu thập chứng xác thực  Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán Đây giai đoạn cuối kiểm toán, giai đoạn KTV VietAnh thường thực cẩn thận công việc thực nhằm đưa kết luận kiểm toán cho khoản mục KTV tổng kết sai phạm, lập bút toán điều chỉnh, trao đổi với khách hàng tìm nguyên nhân, thống ý kiến để đưa kết luận cuối cùng, đưa vấn đề cần ý kiểm toán sau Sau kiểm tốn VietAnh ln đưa ý kiến tư vấn cho công ty khách hàng nhằm giúp cho doanh nghiệp nâng cao chất lượng hoạt động, giúp định hướng cho hoạt động tài khách hàng Trong thời gian thực kiểm toán sau phát hành báo cáo kiểm toán, KTV VietAnh liên lạc với khách hàng, thu thập nghiệp vụ phát sinh bất thường để đưa điều chỉnh phù hợp 3.1.3 Nhược điểm Phương pháp chọn mẫu Khi cơng việc tìm hiểu đánh giá hệ thống KSNB việc xác định mức độ trọng yếu BCTC đảm bảo tốt đương nhiên số lượng mẫu chọn giảm Song thực tế số lượng mẫu chọn nhiều lớn hạn chế mặt thời gian nên KTV khơng có điều kiện để kiểm tốn tồn chứng từ chi phí phát sinh chọn mẫu để mang lại tính xác cao vấn đề mà KTV quan tâm Thực tế tiến hành chọn mẫu kiểm toán, KTV thường tiến hành chọn mẫu nghiệp vụ bất thường điều hồn tồn mang tính xét đốn nghề nghiệp chủ quan KTV Bùi Thị Hồng Hạnh - QT1501K 89 Khóa luận tốt nghiệp Trong trường hợp khách hàng thường xuyên nguyên tắc dễ bị khách hàng quen nắm bắt Ngồi đơi khơng chắn sai sót xảy nghiệp vụ có số dư lớn mà lại xảy nghiệp vụ có số dư nhỏ tần suất sai sót lại tương đối lớn Việc thực thủ tục phân tích Các KTV cơng ty khơng sâu vào thủ tục phân tích mà đánh giá sơ tiêu có liên quan đến nội dung kiểm toán nhằm phát dấu hiệu bất thường Các KTV VietAnh phân tích tỷ số dư đầu năm so với cuối năm khoản mục TSCĐ khấu hao TSCĐ chưa tiến hành so sánh với số liệu doanh nghiệp ngành doanh nghiệp có quy mô để đánh giá xu hướng biến động mà dựa vào phán đoán chủ quan KTV Nguyên nhân vào mùa kiểm toán, KTV thường bận rộn chưa thu thập số liệu bình quân ngành lĩnh vực khơng có số liệu để so sánh Bên cạnh đó, sức ép lớn cho KTV tồn thể công ty VietAnh sức ép thời gian Công việc kiểm toán thường diễn cao điểm vào thời điểm cuối năm vào đầu năm sau nên có nhiều thủ tục kiểm toán quan trọng bị bỏ qua nhu cầu cao khách hàng số lượng nhân viên kiểm tốn có hạn nên số lượng thành viên tham gia đơn vị thường dàn trải Điều đơi ảnh hưởng đến chất lượng kiểm tốn, cịn có số vấn đề chưa kiểm tốn bị giới hạn thời gian làm việc KTV thực cách toàn diện chu kỳ TSCĐ - Các tài khoản chu kỳ có số dư nhỏ thường KTV thực kiểm tra lướt qua Vì khơng có đủ thời gian nên KTV phải trọng vào phần hành có số dư số phát sinh lớn để giảm tối đa sai phạm trọng yếu thực kiểm toán Trong phần lập kế hoạch kiểm toán, đánh giá rủi ro KTV quan tâm, KTV biết trọng tâm cơng việc làm thực kiểm toán cho đơn vị khách hàng 3.2 Giải pháp nhằm hồn thiện cơng tác kiểm tốn tốn khoản mục TSCĐ hữu hình kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH Kiểm tốn Việt Anh – Chi nhánh Hải Phịng thực 3.2.1 Giải pháp hồn thiện thủ tục phân tích Tại VietAnh việc thực thủ tục phân tích cịn chưa thực Bùi Thị Hồng Hạnh - QT1501K 90 Khóa luận tốt nghiệp nhiều chưa mang lại hiệu quả, kiểm toán viên phân tích so sánh tăng giảm NG TSCĐ Khấu hao TSCĐ năm với năm trước mà chưa có phân tích với doanh nghiệp loại hình sản xuất quy mô Việc làm giảm chất lượng việc thực kiểm tốn làm cho cơng ty kiểm tốn gặp phải rủi ro cao trình thực kiểm tốn, điều làm cho trình thực thủ tục chi tiết diễn phức tạp không tiết kiệm chi phí kiểm tốn Kiểm tốn viên VietAnh cần tiến hành thu thập số liệu chung kinh tế ngành nghề mà khách hàng kinh doanh qua thực thủ tục phân tích so sánh số liệu bình qn ngành để có nhận định khách quan tình hình hoạt động kinh doanh đơn vị khách hàng Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 520- Thủ tục phân tích: “ Trong q trình kiếm tốn, nhằm giảm bớt rủi ro phát liên quan đến sở dẫn liệu BCTC, KTV phải thực quy trình phân tích kiểm tra chi tiết kết hợp hai Nhằm xác định thủ tục kiểm tốn thích hợp cho mục tiêu kiểm toán cụ thể, KTV phải xét đoán hiệu thủ tục kiểm toán” Như để nâng cao chất lương kiểm tốn giảm thiếu khối lượng cơng việc kiểm tra chi tiết, KTV cần vận dụng triệt để thủ tục phân tích giai đọan kiểm tốn Tại VietAnh, kỹ thuật phân tích sử dụng chủ yếu phân tích ngang (Phân tích xu hướng), kỹ thuật phân tích dọc (Phân tích tỷ suất) chưa cơng ty thực nhiều Trên thực tế công ty TNHH Kiểm toán Việt Anh thực thủ tục phân tích So sánh Ngun giá TSCĐ hữu hình khấu hao TSCĐ hữu hình kỳ với kỳ trước sau đưa biến động TSCĐ năm sau: Nội dung 01/01/2014 31/12/2014 Nguyên giá TSCĐ hữu hình 120.573.622.688 Hao mịn lũy kế TSCĐ hữu hình 72.111.974.932 Biến động VND % 121.373.622.688 800.000.000 1% 81.099.090.591 8.987.115.659 12% Kiến nghị đặt với công ty nên áp dụng kết hợp kỹ thật phân tích dọc phân tích ngang q trình kiểm tốn Đối với khoản mục TSCĐ, cơng ty nên áp dụng phân tích tỷ suất sử dụng TSCĐ KTV tính tỷ trọng tổng doanh thu tổng tài sản, lợi nhuận sau thuế tổng tài sản tự tài Bùi Thị Hồng Hạnh - QT1501K 91 Khóa luận tốt nghiệp trợ Tỷ suất tự tài trợ cho biết nguồn vốn chủ sở hữu dùng vào đầu tư TSCĐ bao nhiêu… Ngồi ra, KTV cịn phân tích tích hợp lý chi phí khấu hao kỳ cách so sánh tỷ suất tổng chi phí khấu hao với tổng nguyên giá năm trước với năm nay, so sánh tỷ suất tổng khấu hao lũy kế Điều giúp KTV có nhìn khái quát khoản mục tồn chu trình kiểm tốn Đặc biệt, KTV nên sử dụng phần mềm EXCEL để vẽ đồ thị q trình phân tích như: vẽ đồ thị hình cột để biểu thị xu hướng, đồ thị hình trịn để biểu tỷ suất… Với số liệu thu thu thập Trung tâm xử lý nước thải KCN Dệt may Phố Nối em xin phân tích sau: Chỉ tiêu Năm 2013 Năm 2014 Tổng TSCĐ 48.461.647.756 Vốn chủ sở hữu Biến động +/- % 40.274.532.097 (8.187.115.659) -16.89% 36.328.252.978 36.328.252.978 - 0.00% Doanh thu 13.276.791.293 12.310.164.522 (966.626.771) -7.28% Lợi nhuận sau thuế (5.044.153.488) (6.698.592.760) (1.654.439.272) 32.80% Tỷ suất tự tài trợ TSCĐ = VCSH/Tổng TSCĐ 74.96% 90.20% 15.24% 20.33% Doanh thu thuần/Tổng TSCĐ 27.40% 30.57% 3.17% 11.57% Lợi nhuận sau thuế/Tổng TSCĐ -10.41% -16.63% -6.22% 59.79% Tỷ suất tự tài trợ TSCĐ cho biết nguồn vốn chủ sở hữu dùng vào đầu tư TSCĐ bao nhiêu? - Tỷ suất Tổng doanh thu tổng tài sản cố định phản ánh hiệu sử dụng TSCĐ Một đồng đầu tư vào TSCĐ sản sinh đồng Doanh thu - Tỷ suất Tổng lợi nhuận sau thuế tổng tài sản cho biết đồng TSCĐ sinh đồng Lợi nhuận sau thuế 3.2.2 Giải pháp hoàn thiện phương pháp chọn mẫu kiểm tốn khoản mục TSCĐ hữu hình Theo Chuẩn mực kiểm toán 530 – Lấy mẫu kiểm toán thủ tục lựa chọn khác: “Khi thiết kế thủ tục kiểm toán, kiểm toán viên phải xác định phương pháp thích hợp để lựa chọn phần tử thử nghiệm nhằm thu thập chứng kiểm toán thỏa mãn mục tiêu thử nghiệm kiểm toán” Chọn mẫu kiểm toán (gọi tắt lấy mẫu): áp dụng thủ tục kiểm tốn Bùi Thị Hồng Hạnh - QT1501K 92 Khóa luận tốt nghiệp số phần tử 100% tổng số phần tử số dư tài khoản hay loại nghiệp vụ, cho phần tử có hội để chọn Lấy mẫu giúp KTV thu thập đánh giá chứng kiểm toán đặc trưng phần tử chọn, nhằm hình thành hay củng cố kết luận tổng thể Lấy mẫu tiến hành theo phương pháp thống kê phi thống kê Chọn mẫu thống kê: phương pháp lấy mẫu có hai đặc điểm sau: - Các phần tử lựa chọn ngẫu nhiên vào mẫu; - Sử dụng lý thuyết xác suất thống kê để đánh giá kết mẫu, bao gồm việc định lượng rủi ro lấy mẫu Chọn mẫu phi thống kê: phương pháp lấy mẫu khơng có hai đặc điểm Các phương pháp lựa chọn phần tử mẫu mà VietAnh thực thường gồm: Chọn mẫu theo nghiệp vụ đối ứng sổ chi tiết, chọn mẫu theo khối thời gian, chọn mẫu tình cờ, chọn mẫu theo phán đốn nghề nghiệp Ưu điểm bật phương pháp chọn mẫu VietAnh thực rủi ro chọn mẫu mức thấp công ty thường chọn mẫu với cỡ mẫu lớn mẫu lớn giảm thiệu rủi ro chọn mẫu tốn nhiều thời gian để lựa chọn kiểm tra phần tử Nhược điểm phương pháp mẫu chọn phụ thuộc nhiều vào ý chủ quan KTV Do KTV thường ý nhiều đến nghiệp vụ phát sinh với số tiền lớn khoản mục có số dư lớn, rủi ro xảy sai phạm lại tập trung nghiệp vụ phát sinh với số tiền nhỏ khoản mục có số dư nhỏ kết hợp sai phạm nhỏ lại ảnh hưởng lớn tới BCTC Vì vậy, để chọn mẫu đại diện làm cho việc kiểm tốn, cơng ty nên sử dụng linh hoạt nhiều phương pháp chọn mẫu Cơng ty chọn phương pháp chọn mẫu ngẫu nhiên kết hợp chọn mẫu theo phán đoán KTV Như không bỏ qua phần tử mẫu mà KTV nghi ngờ có dấu hiệu bất thường tiềm ẩn rủi ro sai phạm cao bên cạnh làm tăng chi phí thêm nhiều thời gian Sử dụng phần mềm chọn mẫu ví dụ phần mềm Visual basic… Việc chọn mẫu ngẫu nhiên qua máy tính giúp KTV tiết kiệm thời gian giảm bớt sai sót q trình chọn mẫu Cách có ưu điểm mang tính xác suất cao đồng thời giúp cho việc vi tính hóa cơng tác kiểm toán, Bùi Thị Hồng Hạnh - QT1501K 93 Khóa luận tốt nghiệp việc tính tốn củaKTV xác hơn, tiết kiệm thời gian Tuy nhiên cần phải kết hợp kinh nghiệm đánh giá KTV mẫu chọn để đạt hiệu cao 3.2.3 Giải pháp tăng cường nâng cao số lượng chất lượng nguồn nhân lực công ty TNHH Kiểm toán Việt Anh Giải pháp nâng cao số lượng đội ngũ KTV Công ty nên tuyển thêm nhân viên năm Nhưng khơng mà cơng ty thực tuyển người hàng loạt, số người tuyển vào VietAnh cần phải chọn lọc kỹ với phương châm “chất lượng nhân viên chất lượng dịch vụ” Do tình trạng thiếu nhân lực công ty tuyển nhân viên giỏi, u cầu khơng giỏi chun mơn mà cịn có tầm hiểu biết rộng, có khả quan sát tốt có phong cách KTV chuyên nghiệp Trong thời buổi nay, để thu hút nhân tài cơng ty cần xây dựng chế độ lương minh bạch, dân chủ mối quan hệ lợi ích, có chỗ cho người thạo việc giữ vững đạo đức nghề nghiệp, Kiểm toán viên vinh danh có thu nhập xứng với lao động họ Điều tạo cho đội ngũ nhân viên thấy yên tâm gắn bó với phát triển lâu dài công ty Giải pháp nâng cao chất lượng đội ngũ KTV Đội ngũ nhân viên đảm bảo chất không hướng tới hiệu cao kiểm tốn mà cịn tn thủ Chuẩn mực kiểm toán chung thừa nhận (GAAS) Chuẩn mực kiểm tốn chung nêu rõ “q trình kiểm toán phải thực nhiều người đào tạo đầy đủ thành thạo KTV” Ngoài việc đảm bảo số lượng góp phần tăng hiệu cơng việc Hiện nay, đội ngũ nhân viên VietAnh chủ yếu nhân viên trẻ, vừa tốt nghiệp đại học nên chưa có kinh nghiệm chưa đạt chứng kiểm tốn Vì vậy, hàng năm cơng ty cần tăng cường đợt thi, sát hạch nhằm đánh giá trình độ lực KTV trợ lý KTV Từ đó, đưa kế hoạch để bồi dưỡng kiến thức, Công ty cần tạo điều kiện cho nhân viên tham gia khóa huấn luyện nâng cao trình độ, tham gia kì thi Kiểm tốn viên hàng năm Hơn nữa, công ty nên tạo điều kiện cho nhân viên có lực tốt để học lớp đào tạo chuyên sâu kiểm toán nước ngồi Trình độ ngoại ngữ KTV nguyên nhân gây hạn chế Bùi Thị Hồng Hạnh - QT1501K 94 Khóa luận tốt nghiệp việc tiếp cận tài liệu chun mơn tiếng nước ngồi tham gia khóa học đào tạo nước ngồi Vì cơng ty nên khuyến khích KTV tham gia khóa đào tạo tiếng anh đặc biệt Tiếng anh chuyên ngành Kế toán – kiểm tốn Bùi Thị Hồng Hạnh - QT1501K 95 Khóa luận tốt nghiệp KẾT LUẬN Cùng với phát triển mạnh mẽ kinh tế nước ta, nghành dịch vụ kiểm tốn nói chung cơng ty TNHH Kiểm tốn Việt Anh chi nhánh Hải Phịng nói riêng khơng ngừng phát triển, nâng cao chất lượng, khẳng định vị uy tín thị trường, lựa chọn hàng đầu doanh nghiệp, tổ chức có nhu cầu kiểm tốn Qua thời gian thực tập cơng ty TNHH Kiểm tốn Việt Anh – Chi nhánh Hải Phịng em tìm hiểu lịch sử hình thành phát triển cơng ty, máy tổ chức, q trình kiểm tốn phần hành đặc biệt tiếp xúc, học hỏi cơng việc kỹ kiểm tốn – kiến thức bổ ích giúp em trau dồi thêm kinh nghiệm, hiểu biết nghề nghiệp, chuẩn bị hành trang trước trường Song hạn chế thời gian nhận thức, số lượng khách hàng tìm hiểu khơng nhiều nên ý kiến em đưa cịn mang tính lý thuyết nhiều Emmong nhận bảo,góp ý thầy khoa để viết em hồn thiện Một lần em xin chân thành cảm ơn Th.s Trần Thị Thanh Thảo, anh chị cơng ty TNHH Kiểm tốn Việt Anh – chi nhánh Hải Phòng hướng dẫn, bảo em suốt thời gian thực tập trình em hoàn thành đề tài Em xin chân thành cảm ơn! Hải Phòng, ngày 01 tháng 07 năm 2015 Sinh viên Bùi Thị Hồng Hạnh Bùi Thị Hồng Hạnh - QT1501K 96