CHƯƠNG 4: KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU VÀ THẢO LUẬN
4.2. Các bước kiểm toán số dư đầu kỳ trong năm đầu tiên
4.2.1. Các bước trong quy trình đối với cuộc kiểm toán năm đầu tiên
Quy trình này được áp dụng riêng biệt cho công ty ABC là công ty cung cấp dịch vụ vận chuyển. Là công ty được kiểm toán lần đầu tiên (trước đó chưa từng được kiểm toán).
Để đảm bảo chất lượng kiểm toán theo tiêu chuẩn GTI, các kiểm toán viên của GTV tiến hành đánh giá kỹ lưỡng mọi khách hàng tiềm năng, đặc biệt là những khách hàng chưa từng hợp tác. Quá trình đánh giá này tuân thủ chặt chẽ các yêu cầu của khung khổ Horizon.
Hợp đồng kiếm toán chỉ được ký khi KTV xét thấy những yêu cầu về tính độc lập, năng lực chuyên môn cũng như đạo đức nghề nghiệp được đáp ứng một cách đầy đủ và hợp lý.
- Tại giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, đặc biệt trong” các cuộc kiểm toán năm đầu tiên, KTV thường sẽ áp dụng những thủ tục kiểm toán sau:
Xác định hồ sơ khách hàng và đánh giá mức độ hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ
Việc đánh giá khách hàng và hệ thống kiểm soát nội bộ đóng vai trò nền tảng cho toàn bộ quá trình kiểm toán. Thông qua quá trình phỏng vấn những người có liên quan, tham quan doanh nghiệp hay thực hiện thủ tục phân tích sợ bộ, KTV sẽ thu thập được những thông tin cần thiết. Dựa trên kết quả thu thập được, KTV sẽ tiến hành quá trình” tìm hiểu, nghiên cứu đặc điểm, tình hình kinh doanh hay hoạt động của doanh nghiệp được kiểm toán như là:
- Hiểu rõ được những đặc điểm về môi trường và lĩnh vực kinh doanh của đơn vị (thị trường, khách hàng, các chuẩn mực, chế độ kế toán được áp dụng với ngành nghề của đơn vị).
- Nắm rõ được tình hình quản lý, hoạt động bên trong nội bộ của đơn vị.
Đối với công ty ABC, tác giả nhận thấy khách hàng là công ty mới thành lập trong lĩnh vực cung cấp dịch vận chuyển tuy nhiên có hệ thống kiểm soát nội bộ tốt thông qua việc ban giam đốc có tham gia trực tiếp vào công việc điều hành doanh nghiệp ngày qua ngày, có thiết lập các quy trình kiểm soát hoạt động, các vị trí nhân sự có sự phân công phân nhiệm rõ ràng trong nhiệm vụ. Sau khi thực hiện phỏng vấn Ban giám đốc công ty, tác giả nhận được sự cam kết của Ban giám đốc về việc không có gian lận trong việc điều hành hoạt động của công ty và lập báo cáo tài chính. Bên cạnh đó, hệ thống thông tin kế toán và phần mềm kế toán được sử dụng và được cập nhật liên tục bởi bên cung cấp phần mềm và phân quyền rõ ràng cho các cá nhân có trách nhiệm cụ thể.
Sau khi hoàn thành việc đánh giá, KTV sẽ thử nghiệm những phép thử cần thiết để xem lại sự hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị trong quá trình vận hành.
Cuối cùng, dựa trên kết quả kiểm toán đã thu thập được, kiểm toán viên có thể điều chỉnh phạm vi kiểm toán để tập trung vào những khu vực có rủi ro cao hơn, nhằm đảm bảo rằng không có sai sót trọng yếu nào bị bỏ sót.
- Tại giai đoạn đánh giá rủi ro kiểm toán, KTV thực hiện đánh giá vấn đề sau:
Xác định mức trọng yếu cho tổng thể các khoản mục trên BCTC
Với mục tiêu xác định chính xác các sai sót có thể ảnh hưởng đáng kể đến báo cáo tài chính của Công ty ABC, kiểm toán viên đã lựa chọn doanh thu làm tiêu chí để tính mức trọng yếu. Quyết định này dựa trên việc phân tích tình hình kinh doanh của công ty, trong đó doanh thu đạt mức ổn định nhưng lợi nhuận lại bị ảnh hưởng bởi chi phí quảng cáo cao.
- Tại gian đoạn thực hiện các thủ tục kiểm toán cho số dư đầu kỳ
Việc kiểm toán chi tiết các khoản mục có số dư cuối kỳ năm trước là một bước quan trọng để đảm bảo tính chính xác của số dư đầu kỳ năm nay. Bởi lẽ, các khoản mục này tạo thành mối liên kết giữa hai kỳ kế toán, và bất kỳ sai sót nào trong số dư cuối kỳ năm trước đều có thể ảnh hưởng đến số liệu của năm hiện tại. Mục tiêu của việc kiểm toán số dư đầu kỳ là đảm bảo tính chính xác và đáng tin cậy của các số liệu. Đối với các khoản mục lớn, kiểm toán viên sẽ thực hiện các thủ tục kiểm toán chi tiết để giảm thiểu rủi ro sai sót. Đối với các khoản mục nhỏ hơn, kiểm toán viên sẽ tập trung vào việc đánh giá bản chất của các khoản mục và rà soát các nghiệp vụ phát sinh để phát hiện các bất thường. Thông qua một hồ sơ kiểm toá của Công ty TNHH Grant Thornton Việt Nam, tác sẽ trình bày chi tiết các thủ tục kiểm toán đã được thực hiện để xác minh tính chính xác của số dư đầu kỳ trong cuộc kiểm toán báo cáo tài chính năm đầu tiên.
4.2.1.1. Đối với tiền và tương đương tiền
Trước khi thực hiện kiểm toán phần hành này, KTV sẽ thu thập những tài liệu liên quan đến phần hành từ bộ phận kế toán của khách hàng như: sổ theo dõi chi tiết tiền mặt và
tiền gửi ngân hàng, sổ phụ ngân hàng, biên bản kiểm kê tiền mặt,… (Trình bày tại phụ lục i: Biên bản kiểm kê tiền mặt, trình bày tại phụ lục ii: Sổ phụ ngân hàng) tại thời điểm khóa sổ năm tài chính và thực hiện việc đối chiếu nhằm đảm bảo số trên sổ sách của đơn vị với số trên các chứng từ mà KTV thu thập được là khớp nhau. Nếu trong trường hợp có sự chênh lệch, kiểm toán “viên cần điều tra và làm rõ nguyên nhân, từ đó làm cơ sở cho việc điều chỉnh. Việc thực hiện thủ tục này giúp KTV đảm bảo được cơ sở dẫn liệu đầy đủ và hiện hữu.
Thủ thục quan trọng nhất của phần hành này để đảm bảo tính chính xác và đầy đủ của số dư đầu kỳ, kiểm toán viên sẽ gửi thư xác nhận số dư tài khoản đến ngân hàng. Thông qua thủ tục này, chúng ta không chỉ xác nhận số dư cuối kỳ của năm trước mà còn kiểm tra tính hợp lệ của các giao dịch đã ghi nhận trong sổ sách kế toán của doanh nghiệp.
Đồng thời, việc xác nhận thông tin từ ngân hàng còn giúp chúng ta đánh giá được tính liên tục của hoạt động kinh doanh và phát hiện các rủi ro tiềm ẩn. Việc gửi thư xác nhận số dư đến ngân hàng là một trong những thủ tục kiểm toán quan trọng để thu thập bằng chứng độc lập về số dư đầu kỳ. Bằng cách so sánh thông tin từ ngân hàng với sổ sách kế toán của doanh nghiệp, kiểm toán viên có thể xác minh tính chính xác và đầy đủ của các số liệu, từ đó nâng cao độ tin cậy của báo cáo tài chính. (Trình bày tại phụ lục iii: Thư xác nhận tiền gửi ngân hàng)
Cuối cùng kiểm toán viên sẽ tiến hành kiểm tra thủ tục đánh giá lại các khoản tiền tệ có gốc ngoại tệ. Thủ tục này bao gồm việc thu thập thông tin về tỷ giá hối đoái tại thời điểm cuối kỳ và so sánh với số liệu đã được ghi nhận. Bên cạnh đó, kiểm toán cần xem xét tiền có được phân loại và thuyết minh đúng theo quy định của chuẩn mực kế toán Việt Nam vào” năm trước hay không. Khi thực hiện thủ tục này sẽ giúp KTV đảm bảo được cơ sở dẫn liệu đành giá, phân bổ và trình bày, thuyết minh. Đối với công ty ABC, trong năm không có ngoại tệ, vì thế KTV có thể bỏ qua thủ tục này.
Grant Thornton Việt Nam đã thực hiện một cách chuyên nghiệp và đầy đủ các thủ tục kiểm toán đối với số dư đầu kỳ. Cụ thể, kiểm toán viên đã tiến hành đối chiếu số dư tiền mặt, tiền gửi ngân hàng với các tài liệu gốc và thư xác nhận của ngân hàng. Các khoản
chênh lệch phát sinh đều được kiểm tra kỹ lưỡng để đảm bảo tính chính xác và đầy đủ của số liệu. Qua đó, đã góp phần nâng cao chất lượng của báo cáo kiểm toán.”
4.2.2.2. Đối với nợ phải thu
KTV luôn phải gửi thư xác nhận tới khách hàng trước tuần đi kiểm toán tại đơn vị (Trình bày tại phụ lục iv - Thư xác nhận các khoản phải thu). Việc gửi thư xác nhận trước là một thủ tục quan trọng trong kiểm toán, mặc dù thường mất nhiều thời gian để nhận được phản hồi. Độ tin cậy của thủ tục này phụ thuộc lớn vào sự hợp tác của bên được gửi thư. Do đó, kiểm toán viên cần cẩn trọng trong việc lựa chọn đối tượng gửi thư và đánh giá kỹ lưỡng nội dung thư hồi đáp. Trong trường hợp phát sinh bất đồng giữa số liệu trên thư xác nhận và sổ sách, kiểm toán viên cần yêu cầu đơn vị giải trình và đưa ra các giải pháp phù hợp.
Để kiểm tra cho tính hợp lý của việc phân loại công nợ, KTV sẽ tiến hành thu thập bảng số dư phân tích chi tiết” theo tuổi nợ (Trình bày tại phụ lục v: Bảng phân tích chi tiết theo tuổi nợ). Khi có đươc bảng này, thủ tục được áp dụng ngay sau đó là thực hiện việc tính toán lại, lựa chọn một số mẫu để đối chiếu với các tài liệu có liên quan như sổ chi tiết và kỳ hạn thanh toán. Việc tính toán lại đảm bảo được rằng việc phân loại tuổi nợ của công ty đã chính xác chưa đồng thời sẽ giúp KTV phát hiện những loại tuổi nợ nào quá hạn và tiến hành lập dự phòng cho các khoản nợ đó để đảm bảo nguyên tắc thận trọng về phương diện kế toán. Trong trường hợp có những số tiền lớn bị xóa sổ do không “thu hồi được thì kiểm cần phải xem xét sự xét duyệt và các tài liệu liên quan cho việc xóa sổ này là hợp lý
Do khoản mục này thường liên quan đến doanh thu cho nên phương pháp để thồi phồng doanh thu là ghi nhận thêm các nghiệp vụ bán hàng chưa thực tế phát sinh trong năm nay. Kiểm toán lập ra bảng liệt kê những nghiệp vụ có liên quan trước và sau ngày khóa sổ từ đó sẽ kiểm tra hóa đơn và các chứng từ có liên quan nhằm kiểm tra liệu việc ghi nhận doanh có đúng kỳ hay không (Trình bày tại phụ lục vi: Biên bản làm việc của KTV về tính đúng kỳ của doanh thu). Cũng có những trường hợp doanh thu sẽ được ghi nhận trước cho năm nay và sang đến năm sau thì điều” chỉnh giảm trở lại. Vì vậy KTV lúc này
cần xem xét cẩn thận lại các nghiệp vụ và chứng từ có liên quan về công nợ để nếu phát hiện ra gian lận sẽ yêu cầu đơn vị điều chỉnh lại cho phù hợp.
Để kiểm toán số dư đầu kỳ của khoản mục này, các kiểm toán viên của Grant Thornton Việt Nam đã thực hiện các thủ tục kiểm toán chi tiết như sau: gửi thư xác nhận cho khách hàng, thu thập biên bản đối chiếu công nợ, bảng tuổi nợ và danh sách các khoản phải thu. Ngoài ra, họ còn tiến hành đối chiếu danh sách các khoản phải thu với sổ cái và kiểm tra các chứng từ gốc để xác minh tính chính xác của số liệu.
4.2.2.3. Đối với TSCĐ
Do đặc điểm của TSCĐ tại Công ty ABC có giá trị lớn và ít biến động, các kiểm toán viên của Grant Thornton đã thực hiện một kiểm toán sâu rộng đối với toàn bộ lịch sử của các tài sản này, từ khi công ty thành lập đến cuối kỳ. Các thủ tục kiểm toán chi tiết sau đây đã được áp dụng cho tất cả các loại TSCĐ:”
Đầu tiên KTV sẽ phải thu thập bảng tổng hợp chi tiết tài sản tại đơn vị (Trình bày tài phụ lục vii: Bảng tổng hợp chi tiết tài sản). Thông qua việc thu thập và kiểm tra các chứng từ gốc như biên bản nghiệm thu, bảng phân bổ khấu hao, biên bản thanh lý, kiểm toán viên sẽ xác minh tính chính xác của số liệu trên bảng kê tài sản và chứng minh quyền sở hữu hợp pháp của doanh nghiệp đối với tài sản.
Sau đó sẽ tiến hành tính toán lại đối với việc tính khấu hao TSCĐ của đơn vị vào năm ngoái nhằm kiểm tra khấu hao từng tài sản dựa trên thời gian sử dụng đã chính xác chưa (Trình bày tại phụ lục viii: Bảng tính toán lại khấu hao TSCĐ GTV thực hiện). KTV có thể yêu cầu khách hàng giải trình hoặc cung cấp lại bảng tính chính xác nếu xảy ra trường hợp khác biệt so với sổ cái.
KTV sẽ tiến hành kiểm kê thực tế tài sản cố định tại đơn vị để đối chiếu với số liệu ghi sổ và xác minh sự tồn tại của tài sản (Trình bày tại phụ lục ix: Biên bản kiểm kê TSCĐ).
Tiếp theo, kiểm toán viên sẽ tiến hành kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ tăng, giảm tài sản cố định trong kỳ để đảm bảo tính chính xác của số dư đầu kỳ.
Để cung cấp báo cáo kiểm toán chất lượng cao, kiểm toán viên sẽ đánh giá tính hợp lý của việc phân loại hợp đồng thuê tài sản và đảm bảo rằng doanh nghiệp đã tuân thủ các quy định của VAS 06 và IAS 17. Tuy nhiên, công ty ABC không có tài sản thuê, KTV không thực hiện thủ tục cho khoản mục này.
Với mục tiêu xác minh tính chính xác của số liệu tài sản cố định, kiểm toán viên đã thực hiện các thủ tục kiểm toán sau: kiểm kê tài sản tại hiện trường, đối chiếu với biên bản kiểm kê, kiểm tra chứng từ gốc để xác định nguyên giá và tính toán lại chi phí khấu hao.
4.2.2.4. Đối với nợ phải trả
Đầu tiên, KTV sẽ thực hiện việc gửi thư xác nhận cho các bên liên quan về khoản nợ mà công ty còn số dư trên BCTC vào thời điểm cuối năm ngoái (Trình bày tại phụ lục x:
Thư xác nhận khoản phải trả). Mục đich của thủ tục này là nhằm phát hiện xem có những khoản phải trả nào mà doanh nghiệp ghi chép không phù hợp hay không.
Tiếp theo, để xác minh tính chính xác và đầy đủ của khoản mục nợ phải trả, kiểm toán viên sẽ tiến hành kiểm tra và đối chiếu số liệu ghi sổ với số liệu thực tế. Trong trường hợp phát sinh sự khác biệt, kiểm toán viên sẽ yêu cầu đơn vị giải trình và đề xuất điều chỉnh để đảm bảo tính chính xác của số liệu.
Bên cạnh đó, KTV cần phải xem xét việc trích lập dự phòng nợ phải trả vào cuối năm ngoái có đầy đủ và phù hợp với tiêu chuẩn mà chuẩn mực VAS 18 quy định hay không.
Mặc dù việc lập dự phòng là một ước tính kế toán, KTV có thể xem xét cơ sở để đơn vị lập dự phòng có hợp lý không qua từ các hoạt động tương tự hay trực tiếp phòng vấn ban giám đốc về vấn đề này. Việc thực hiện thủ tục này giúp đảm bảo được cơ sở dẫn liệu đánh giá phân bổ của khoản mục này.
4.2.2.5. Đối với vốn chủ sở hữu
Trong quá trình kiểm toán năm đầu tiên, khi tập trung vào khoản mục vốn chủ sở hữu, kiểm toán viên của Grant Thornton thường áp dụng các thủ tục kiểm toán như sau:
Đầu tiên KTV sẽ thu thập các chứng từ liên quan về việc góp vốn của đơn vị trước đó như giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh (Trình bày tại phụ lục xi: Giấy chứng nhận
đăng ký kinh doanh), biên bản góp vốn cổ đông, các biên bản họp quyết định góp vốn,…
nhằm đảm bảo việc góp vốn này đã xảy ra và hoàn tất trong những năm trước đó. Sau đó, KTV sẽ tiến hành đối chiếu giữa bảng chi tiết vốn chủ sở hữu với số liệu trên sổ cái của đơn vị Nếu việc góp vốn hay bổ sung vốn góp cổ đông mới xảy ra vào năm trước, KTV sẽ kiểm tra các chứng từ liên quan như sổ phụ ngân hàng, văn bản liên quan để đảm bảo việc góp vốn này có thực.
KTV còn có thể thực hiện thủ túc gửi thư xác nhận vốn đã góp tới các thành viên có liên quan. “Thủ thục này đảm bảo cơ sở dẫn liệu về quyền, đầy đủ của khoản mục này. (Trình bày tại phụ lục xii: Thư xác nhận khoản vốp góp)
Để đánh giá toàn diện khoản mục vốn chủ sở hữu, kiểm toán viên cũng tiến hành kiểm tra các khoản cổ tức phải trả, bao gồm cả các khoản cổ tức chưa thanh toán và các khoản cổ tức đã được thanh toán trong kỳ.
Qua thực tế, kiểm toán viên của Grant Thornton đã thực hiện một cách toàn diện các thủ tục kiểm toán đối với số dư đầu kỳ của vốn chủ sở hữu. Cụ thể, kiểm toán viên đã thu thập và rà soát bảng biến động vốn chủ sở hữu qua các kỳ, các biên bản họp hội đồng cổ đông, quyết định tăng vốn và các quy định liên quan đến góp vốn của cổ đông.