Khóa luận tốt nghiệp Kế toán kiểm toán: Nghiên cứu các nhân tố ảnh hưởng đến khoảng cách kỳ vọng kiểm toán tại Việt Nam

Nghiên cứu của Nguyễn Quốc Kịp 2015, kế thừa từ nghiên cứu của Porter 1993, tác giả tiến hành khảo sát 03 nhóm đối tượng đó là nhóm KTV, nhóm người làm việc tại đơn vị được kiểm toán và

GIỚI THIỆU NGHIÊN CỨU

Tính cấp thiết của đề tài

Trong nền kinh tế thị trường hiện nay, thông tin tài chính của doanh nghiệp thu hút sự quan tâm từ nhiều đối tượng, bao gồm cả nội bộ và bên ngoài như nhà đầu tư, cơ quan quản lý Tất cả đều yêu cầu thông tin trong báo cáo tài chính phải trung thực và đáng tin cậy, dẫn đến nhu cầu kiểm toán báo cáo tài chính Kiểm toán độc lập đóng vai trò quan trọng trong việc xác nhận độ tin cậy của thông tin tài chính, hỗ trợ quyết định của nhà đầu tư Tuy nhiên, thực tế cho thấy kiểm toán viên không thể đáp ứng tất cả kỳ vọng từ công chúng, đặc biệt sau hàng loạt vụ bê bối tài chính như Enron và Lehman Brothers, làm giảm niềm tin vào nghề kiểm toán Theo Godsell (1992), niềm tin vào thông tin đã được kiểm toán như một bảo đảm về tình hình kinh doanh thực tế đã dẫn đến trách nhiệm của kiểm toán viên trong các vụ bê bối Almer và Brody (2002) cho rằng thất bại trong kinh doanh thường được xem là thất bại của kiểm toán, mặc dù kiểm toán viên đã thực hiện đầy đủ các thủ tục Họ cũng nhấn mạnh rằng mặc dù kiểm toán viên tuân thủ các chuẩn mực, vẫn tồn tại rủi ro cho người sử dụng báo cáo tài chính, dẫn đến "Khoảng cách kỳ vọng kiểm toán" giữa người sử dụng và thực tế kiểm toán.

Khoảng cách kỳ kiểm toán (Audit Expectation Gap - AEG) đã được đề cập trong nghiên cứu hàn lâm từ năm 1974 bởi Liggo, và từ đó đến nay, nhiều nghiên cứu lý thuyết cũng như ứng dụng đã được thực hiện về chủ đề này Hầu hết các nghiên cứu cho thấy sự tồn tại của KCKV kiểm toán giữa các kiểm toán viên độc lập và người sử dụng báo cáo tài chính, liên quan đến các mục tiêu, chức năng kiểm toán, trách nhiệm của kiểm toán viên, cũng như mức độ tin cậy và hữu ích của báo cáo tài chính Các phát hiện này chỉ ra rằng KCKV kiểm toán tạo ra những khác biệt trong nhận thức, đánh giá và kỳ vọng giữa kiểm toán viên và người sử dụng báo cáo tài chính.

Khoảng cách kỳ vọng kiểm toán trong hoạt động báo cáo tài chính phát sinh từ sự tương tác giữa kiểm toán viên và các đối tượng sử dụng báo cáo như nhà đầu tư và cổ đông Khoảng cách này luôn hiện hữu trong nền kinh tế và không thể hoàn toàn loại bỏ Tuy nhiên, nếu khoảng cách kiểm toán quá lớn, nó sẽ làm suy giảm niềm tin của công chúng vào hoạt động kiểm toán và giảm độ tin cậy của thông tin tài chính, từ đó ảnh hưởng nghiêm trọng đến quyết định kinh doanh và nền kinh tế Do đó, việc xác định các yếu tố ảnh hưởng và tìm ra giải pháp để thu hẹp khoảng cách kiểm toán là một nhu cầu cấp thiết.

Dựa trên lý luận và thực tiễn, tôi đã chọn đề tài "Nghiên cứu các nhân tố ảnh hưởng đến khoảng cách kỳ vọng kiểm toán tại Việt Nam" làm khóa luận tốt nghiệp của mình.

Tổng quan tài liệu nghiên cứu

Nhiều nghiên cứu đã được thực hiện trên toàn thế giới về KCKV kiểm toán Bài viết này sẽ tổng hợp một số nghiên cứu liên quan đến sự tồn tại của KCKV kiểm toán, cũng như các yếu tố ảnh hưởng và thành phần của khoảng cách kiểm toán, cả trong nước và quốc tế.

1.2.1 Nghiên cứu về sự tồn tại của khoảng cách kỳ vọng kiểm toán

Nghiên cứu của Lee (1970) tại Anh là nghiên cứu đầu tiên về KCKV trong kiểm toán, khảo sát ý kiến của các KTV, đối tượng bị kiểm toán và các bên thụ hưởng như NĐT, ngân hàng và môi giới chứng khoán về 13 mục tiêu kiểm toán Hơn 80% người tham gia cho rằng mục tiêu chính của kiểm toán là phát hiện gian lận, đảm bảo tuân thủ pháp luật, xác minh tính chính xác của sổ sách và đưa ra ý kiến hợp lý về BCTC Tuy nhiên, Lee nhận thấy rằng sự hiểu biết của KTV về các mục tiêu kiểm toán không hoàn toàn trùng khớp với quan điểm của các đối tượng khác, dẫn đến việc nếu không có nhận thức chung, lợi ích từ kiểm toán sẽ không được đánh giá cao và thông tin tài chính có thể bị hiểu sai.

Nghiên cứu của Low (1988) đã phân tích phạm vi kiểm soát chất lượng kiểm toán giữa kiểm toán viên (KTV) và các nhà phân tích tài chính tại Singapore, với 13 mục tiêu kiểm toán được đưa ra Kết quả cho thấy cả hai nhóm đều nhận thức được mục tiêu truyền thống của kiểm toán là đưa ra ý kiến về báo cáo tài chính (BCTC) Tuy nhiên, bên cạnh đó, các phản hồi còn chỉ ra những niềm tin khác mà họ coi là mục tiêu kiểm toán Các nhà phân tích tài chính cho rằng một cuộc kiểm toán phải đảm bảo tính chính xác của BCTC, đồng thời họ có những yêu cầu khắt khe hơn về trách nhiệm của KTV trong việc phát hiện và ngăn chặn sai sót cũng như hành vi gian lận so với nhận thức của KTV về khả năng thực hiện.

Nghiên cứu của Humphrey, C Moizer, P và Turley, S (1993) chỉ ra rằng sự hiểu lầm về các chức năng kiểm toán ở Anh khác biệt so với nghiên cứu của Lee năm 1970 Năm 1990, Humphrey đã tiến hành khảo sát với mẫu gồm Kế toán viên (KTV), đối tượng được kiểm toán và công việc của họ Mẫu khảo sát bao gồm 2445 bảng câu hỏi được đánh giá theo thang đo Likert 7 điểm.

Nghiên cứu dựa trên 935 phản hồi cho thấy có sự khác biệt rõ rệt trong quan điểm về vai trò của kiểm toán viên (KTV), với trách nhiệm phát hiện gian lận, đảm bảo hiệu quả điều hành công ty và thông báo cho cơ quan có thẩm quyền về các sai sót nghiêm trọng Bảng cân đối kế toán cũng phản ánh chính xác tình hình tài chính của công ty Tuy nhiên, nhóm nghiên cứu nhận định rằng KTV cảm thấy vai trò của mình bị hạn chế so với nhận thức của các giám đốc tài chính và các nhóm người sử dụng khác.

Nghiên cứu của Nguyễn Quốc Kịp (2015), kế thừa từ nghiên cứu của Porter

Nghiên cứu của tác giả vào năm 1993 đã khảo sát ba nhóm đối tượng gồm KTV, nhân viên tại đơn vị kiểm toán và người sử dụng BCTC nhằm đánh giá trách nhiệm hiện tại và mong đợi của KTV trong kiểm toán BCTC, từ đó xác định sự tồn tại của KCKV kiểm toán ở Việt Nam Kết quả từ 176 phản hồi cho thấy có sự tồn tại của KCKV kiểm toán, và tác giả đã đề xuất một số giải pháp như nâng cao chất lượng kiểm toán, kiểm soát chất lượng, cải thiện năng lực KTV và hoàn thiện hệ thống chuẩn mực kiểm toán Nghiên cứu của sinh viên Đại học Ngoại thương (2012) chỉ ra rằng KCKV kiểm toán ở Việt Nam khá lớn với khoảng cách chuẩn mực trung bình và khoảng cách năng lực lớn Kết luận này chủ yếu dựa trên đánh giá chủ quan từ VACPA về kiểm soát chất lượng Đề tài của Lê Hồng Nhung (2018) đã phân tích vai trò của kiểm toán đối với người sử dụng thông tin và đánh giá khoảng cách giữa thông tin tài chính công bố và kỳ vọng của người sử dụng, đồng thời xác định KCKV kiểm toán qua các yếu tố như trách nhiệm của KTV và độ tin cậy của thông tin.

BCKT và tính hữu dụng của BCTC sau kiểm toán

1.2.2 Nghiên cứu về nhân tố ảnh hưởng và thành phần của khoảng cách kỳ vọng kiểm toán

Nghiên cứu của Porter (1993) tại New Zealand đã phân tích khoảng cách kỳ vọng – thực hiện kiểm toán bằng cách chia thành hai phần: khoảng cách hoạt động và khoảng cách hợp lý Qua khảo sát gửi đến hai nhóm đối tượng, gồm cộng đồng tài chính và công chúng, Porter phát hiện hơn 20% công chúng cho rằng KTV cần thực hiện 10 nhiệm vụ, trong khi nhóm tài chính cho rằng điều này không hiệu quả Kết quả nghiên cứu xác định các thành phần của khoảng cách kỳ vọng kiểm toán, với khoảng cách hợp lý chiếm 41%, khoảng cách chuẩn mực 53% và khoảng cách năng lực 6%.

Nghiên cứu của Teck Heang Lee và cộng sự (2002) đã tổng hợp các kết quả nghiên cứu trước đây, chỉ ra rằng việc thu hẹp khoảng cách kiểm soát chất lượng (KCKV) trong kiểm toán có thể đạt được thông qua các giải pháp như nâng cao nhận thức của người sử dụng thông qua giáo dục, thiết kế các thủ tục kiểm toán hiệu quả, và tăng cường trách nhiệm của kiểm toán viên (KTV) cũng như báo cáo kiểm toán (BCKT).

Mahdi Salehi (2011) đã nghiên cứu về KCKV kiểm toán, nhấn mạnh đến sự đa dạng về bản chất và kích thước của KCKV này trên toàn cầu Nghiên cứu khẳng định rằng khoảng cách giữa các KTV cần được thu hẹp thông qua việc cải thiện trách nhiệm kiểm toán trong các chuẩn mực và giáo dục để người sử dụng hiểu rõ hơn về mục tiêu và bản chất của cuộc kiểm toán.

Nghiên cứu của Asare và Wright (2012) nhằm đánh giá sự hiểu biết của kiểm toán viên (KTV) và hai nhóm người sử dụng, bao gồm nhân viên tín dụng ngân hàng và nhà đầu tư (NĐT), về các thông điệp trong báo cáo tài chính chuẩn theo SAS 58 Nghiên cứu cũng xem xét mức độ đồng thuận của họ trong việc giải thích các thuật ngữ trong báo cáo Tổng cộng 154 đối tượng tham gia khảo sát, trong đó có 78 KTV, 43 NĐT và 33 nhân viên ngân hàng, đã được yêu cầu trả lời các câu hỏi liên quan.

- Mức độ quan trọng của BCKT chuẩn trong việc ra quyết định (đầu tư/cho vay)?

- Mức độ quan trọng của BCKT chuẩn trong việc đánh giá BCTC không có gian lận trọng yếu?

- Mức độ đáng tin cậy mà BCKT chuẩn đưa ra về khả năng hoạt động liên tục của công ty?

- Mức độ đáng tin cậy mà BCKT chuẩn đảm bảo công ty được quản lý tốt?

- Mức độ đáng tin cậy mà BCKT chuẩn đảm bảo về khả năng đầu tư vào công ty là tốt?

- Mức độ đáng tin cậy mà BCKT chuẩn đảm bảo về việc công ty đạt được các mục tiêu chiến lược?

- Khả năng KTV có thể phát hiện ra các gian lận trọng yếu trên BCTC?

Nghiên cứu của Muylder và cộng sự (2012) đã đánh giá hiệu quả của báo cáo kiểm toán mở rộng theo tiêu chuẩn ISA 700 và tổ chức một khóa học kiểm toán nhằm thu hẹp khoảng cách mong đợi cho sinh viên tại Đại học Tự do Brussel (Bỉ) Mặc dù tất cả sinh viên đều tham gia khóa học, chỉ một nhóm trong số đó được đào tạo chuyên sâu về kiểm toán, và sinh viên được chia thành ba nhóm khác nhau.

- Nhóm thứ nhất, gồm 42 sinh viên đã hoàn thành khóa học, nhận được một BCKT theo ISA 700

Nhóm thứ hai, với 43 sinh viên đã hoàn thành khóa học, nhận được báo cáo kiểm toán mở rộng theo chuẩn ISA 700 Báo cáo này giải thích chi tiết ba thuật ngữ quan trọng hơn so với báo cáo theo ISA 700, trong đó có thuật ngữ “đảm bảo hợp lý”.

“gian lận” và “hoạt động liên tục”

- Nhóm thứ ba, gồm 74 sinh viên đã hoàn thành khóa học và họ không nhận được bất kỳ BCKT nào trong 2 loại nói trên

Các đối tượng tham gia khảo sát đã trả lời các câu hỏi liên quan đến trách nhiệm của kiểm toán viên (KTV) trong việc đảm bảo chất lượng, phòng chống gian lận và đánh giá khả năng hoạt động liên tục Kết quả cho thấy những người đã tham gia đào tạo về kiểm toán có hiểu biết sâu sắc hơn về chức năng và trách nhiệm của KTV theo quy định của ISA Điều này chứng tỏ rằng giáo dục kiểm toán không chỉ nâng cao nhận thức về trách nhiệm liên quan đến gian lận mà còn giúp hiểu rõ hơn về ý nghĩa của sự đảm bảo hợp lý và quy trình chọn mẫu kiểm toán.

Nghiên cứu của Charles Guandaru Kamau (2013) đã phân tích tác động của các yếu tố như thái độ, kỹ năng, tính độc lập của kiểm toán viên (KTV), cũng như phạm vi, phương pháp kiểm toán, và nhu cầu của người sử dụng đến khoảng cash kỳ vọng kiểm toán (KCKV) Kết quả khảo sát từ 110 công ty kiểm toán tại Kenya cho thấy rằng thái độ và kỹ năng của KTV có ảnh hưởng đáng kể đến khoảng cách thực hiện, trong khi hiểu biết và nhu cầu của người sử dụng tác động đến khoảng cách hợp lý.

Nghiên cứu của Chinwuba Okafor và John Otalor (2013) chỉ ra rằng sự thiếu hiểu biết của công chúng về luật pháp và quy định liên quan đến trách nhiệm của kiểm toán viên (KTV) cùng với đánh giá của họ về việc thực hiện trách nhiệm này chính là nguyên nhân dẫn đến khủng hoảng kiểm toán (KCKV) Qua khảo sát sinh viên và giảng viên tại các trường đại học ở Nigeria, kết quả cho thấy cần thiết phải nâng cao nhận thức của công chúng về công việc của KTV thông qua giáo dục.

Mục tiêu nghiên cứu

Khóa luận này tập trung vào việc phân tích và đánh giá các yếu tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán độc lập (KCKV) tại Việt Nam Mục tiêu là xác định những nguyên nhân gây ra khoảng cách trong KCKV và đề xuất một số giải pháp hiệu quả nhằm giảm thiểu vấn đề này.

Câu hỏi nghiên cứu

Nghiên cứu này dựa trên các bằng chứng cho thấy sự tồn tại của KCKV kiểm toán và đặt ra câu hỏi: “Những nhân tố nào ảnh hưởng đến khoảng cách kỳ vọng kiểm toán tại Việt Nam?”.

Qua quá trình phân tích, tác giả đã xác định ba nhóm nhân tố chính ảnh hưởng đến khoảng cách kỳ vọng tại Việt Nam và đưa ra các câu hỏi nghiên cứu tương ứng với từng nhóm nhân tố này.

- Trách nhiệm của kiểm toán viên và Ban Giám đốc có ảnh hưởng đến khoảng cách kỳ vọng kiểm toán tại Việt Nam hay không?

- Độ tin cây của BCKT đối với công chúng có ảnh hưởng đến khoảng cách kỳ vọng kiểm toán tại Việt Nam hay không?

- Việc trình bày và ý nghĩa các thuật ngữ trong BCKT có ảnh hưởng đến khoảng cách kỳ vọng kiểm toán tại Việt Nam hay không?

Đối tượng và phạm vi nghiên cứu

Đối tượng nghiên cứu của đề tài khoản luận này là các nhân tố ảnh hưởng đến KCKV kiểm toán trong hoạt động kiểm toán BCTC

Nghiên cứu này tập trung vào việc khảo sát nhận thức của kế toán viên (KTV) và người sử dụng báo cáo tài chính (BCKT) tại ba thành phố lớn của Việt Nam: Hà Nội, Đà Nẵng và TP Hồ Chí Minh, trong thời gian 05 tuần.

Khung nghiên cứu

Hình 1.1 Khung trình tự nghiên cứu

Nguồn: Tác giả tự xây dựng

Phương pháp nghiên cứu

Xác định khoảng trống nghiên cứu

Ban Giám đốc Độ tin cậy của công chúng đối với BCTC

Trình bày và ý nghĩa thuật ngữ tron

Khoảng cách kỳ vọng kiểm toán

Phương pháp định lượng Phân tích kết quả và đề xuất khuyến nghị

Khóa luận áp dụng cả phương pháp nghiên cứu định tính và định lượng nhằm đánh giá khoảng cách kiểm soát chất lượng kiểm toán (KCKV) tại Việt Nam Nghiên cứu này cũng phân tích các yếu tố tác động đến khoảng cách này, cung cấp cái nhìn sâu sắc về tình hình kiểm toán trong nước.

Dữ liệu nghiên cứu

Khóa luận nghiên cứu dựa trên dữ liệu sơ cấp từ phiếu khảo sát nhằm thu thập quan điểm của đối tượng về KCKV kiểm toán tại Việt Nam Nghiên cứu phân tích và xác định các nhân tố ảnh hưởng đến vấn đề này Để đảm bảo thu thập dữ liệu đầy đủ và nhanh chóng, tác giả áp dụng phương pháp khảo sát trực tiếp cũng như qua email, điện thoại và các phương tiện khác.

Dữ liệu được xử lý bằng phần mềm SPSS 22 Sau khi được sàng lọc và mã hóa, dữ liệu được sử dụng để thực hiện các phân tích sau:

- Thống kê mô tả: Mô tả các đặc tính cơ bản của dữ liệu

Phân tích phương sai một yếu tố ANOVA kết hợp với phân tích Post-hoc (LSD) được sử dụng để đánh giá sự khác biệt nhận thức giữa các nhóm đối tượng khảo sát Phương pháp này giúp xác định các yếu tố ảnh hưởng đến nhận thức và cung cấp cái nhìn sâu sắc về mối quan hệ giữa các nhóm, từ đó đưa ra các kết luận chính xác hơn về sự khác biệt giữa chúng.

Đóng góp mới của đề tài

Nghiên cứu này kế thừa và mở rộng các nghiên cứu trước về KCKV trong kiểm toán, nhấn mạnh sự tồn tại hiển nhiên giữa KTV và công chúng về trách nhiệm và kỳ vọng trong hoạt động kiểm toán tại Việt Nam Tác giả tập trung vào các nhân tố hình thành KCKV, từ năng lực KTV, chuẩn mực kiểm toán đến sự hiểu biết của công chúng, đồng thời phát triển các yếu tố mới như trách nhiệm của BGĐ và độ tin cậy của BCKT Qua khảo sát hiểu biết của công chúng về BCKT, tác giả đánh giá các yếu tố này phù hợp với môi trường kinh doanh Việt Nam, từ đó đề xuất các câu hỏi khảo sát kết hợp phân tích định tính và định lượng để có kết quả khách quan Ngoài ra, tác giả sử dụng phương pháp phân tích ANOVA và Post-hoc trên SPSS 22 để đưa ra đánh giá chi tiết về KCKV kiểm toán, nhằm đề xuất các kiến nghị hiệu quả cho môi trường kinh doanh đặc thù của Việt Nam.

1.10 Kết cấu của nghiên cứu

Chương 1: Giới thiệu nghiên cứu

Chương 2: Cơ sở lý thuyết về khoảng cách kỳ vọng kiểm toán và các nhân tố ảnh hưởng đến khoảng cách kỳ vọng kiểm toán

Chương 3: Phương pháp và giả thuyết nghiên cứu

Chương 4: Kết quả nghiên cứu các nhân tố ảnh hưởng đến khoảng cách kỳ vọng kiểm toán tại Việt Nam

Chương 5: Một số khuyến nghị đề xuất nhằm thu hẹp khoảng cách kỳ vọng kiểm toán tại Việt Nam

Chương 1 – Giới thiệu nghiên cứu, tác giả đã tổng quan các công trình nghiên cứu trong và ngoài nước liên quan đến sự tồn tại của KCKV kiểm toán và những nhân tố ảnh hưởng đến KCKV kiểm toán Từ đó chỉ ra những tồn tại và hạn chế của các nghiên cứu đi trước nhằm xác định khoảng trống nghiên cứu và tính cấp thiết của đề tài nghiên cứu áp dụng cho thời buổi hiện nay tại Việt Nam Nội dung Chương 1 cũng đề cập đến cái nhìn chung của tác giả về cách tiếp cận đề tài cũng như phương pháp, mục tiêu và kết cấu nghiên cứu mà tác giá muốn hướng đến Những nội dụng bao quát được trình bày trong Chương 1 sẽ được cụ thể hóa và triển khai chi tiết trong bốn chương còn lại của khóa luận này.

CƠ SỞ LÝ THUYẾT VỀ KHOẢNG CÁCH KỲ VỌNG KIỂM TOÁN VÀ CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN KHOẢNG CÁCH KỲ VỌNG KIỂM TOÁN

Tổng quan về kiểm toán

2.1.1 Khái niệm và chức năng của kiểm toán

Kiểm toán có nguồn gốc từ nền văn minh Hy Lạp và Ai Cập cổ đại, với từ "kiểm toán" xuất phát từ chữ Latin "audire", nghĩa là "nghe" Ban đầu, kiểm toán mang tính chất bắt buộc, tập trung vào việc phát hiện gian lận và vi phạm tài chính Đến thế kỷ XVIII, vai trò của kiểm toán viên (KTV) là xác định tính trung thực của những người chịu trách nhiệm tài chính Kiểm toán thường được thực hiện nhằm báo cáo công khai kết quả hoạt động của các quan chức chính phủ và giám sát việc sử dụng vốn, với mục tiêu xác định trách nhiệm của các cá nhân liên quan Cả hai loại hình này đều được thiết kế để đảm bảo khả năng kiểm tra trách nhiệm một cách hiệu quả.

Kiểm toán bắt đầu với việc kiểm tra và đánh giá tính trung thực của báo cáo tài chính (BCTC), nhưng theo thời gian, sự phát triển của xã hội và nhu cầu quản lý thực tiễn đã mở rộng đối tượng kiểm toán sang các lĩnh vực phi tài chính Điều này dẫn đến việc gia tăng sự quan tâm đến hiệu quả và hiệu năng của hoạt động kiểm toán, từ đó hình thành nên nhiều hình thức và chủ thể kiểm toán đa dạng hơn.

- Căn cứu vào chức năng kiểm toán, có 3 loại kiểm toán: kiểm toán BCTC, kiểm toán hoạt động và kiểm toán tuân thủ

- Căn cứ vào chủ thể kiểm toán, có 3 loại: kiểm toán độc lập, kiểm toán nội bộ, kiểm toán nhà nước

Ngoài ra, kiểm toán còn được phân loại theo nhiều tiêu chí khác nhau, bao gồm lĩnh vực kiểm toán như kiểm toán các tổ chức bảo hiểm, tổ chức tín dụng, thị trường chứng khoán và quỹ đầu tư, cùng với các lĩnh vực khác Bên cạnh đó, phân loại theo tính chất pháp lý cũng rất quan trọng, bao gồm hình thức kiểm toán bắt buộc và tự nguyện.

Trong thế kỷ XIX, vai trò của kiểm toán viên (KTV) gắn liền với chức năng quản lý của chủ sở hữu Tuy nhiên, sự phát triển của hoạt động kinh doanh đã dẫn đến sự ra đời của chức năng xác minh dựa trên cơ sở lấy mẫu, buộc KTV phải điều chỉnh để đáp ứng nhu cầu của khách hàng Sự chuyển đổi từ kiểm toán “đúng và chính xác” sang “trung thực và hợp lý” đã thay đổi quan điểm kiểm toán từ “đảm bảo đầy đủ” sang “đảm bảo hợp lý” Việc kiểm soát xung đột lợi ích giữa các nhà quản lý, cổ đông và trái chủ là lý do chính để KTV tham gia Những thay đổi trong nghề nghiệp từ năm 1970 đã làm thay đổi căn bản phương thức hoạt động, thực hiện kiểm toán, cấu trúc và quản lý của các công ty kiểm toán Tuy nhiên, nhận thức của người sử dụng báo cáo tài chính (BCTC) vẫn không thay đổi, khi họ vẫn mong đợi KTV chịu trách nhiệm cho mọi sai sót hoặc không tuân thủ trong BCTC và thực hiện kiểm tra 100% thay vì chỉ kiểm tra chọn mẫu BCTC cũng đóng vai trò như tín hiệu cảnh báo sớm cho sự phá sản của công ty.

Mặc dù kiểm toán là một khái niệm đã tồn tại từ lâu, nhưng hiện nay vẫn còn nhiều cách hiểu khác nhau và thiếu sự đồng nhất trong định nghĩa Mautz và Sharaf đã chỉ ra rằng sự đa dạng trong cách tiếp cận kiểm toán có thể gây khó khăn cho việc áp dụng và phát triển lĩnh vực này.

Kiểm toán được định nghĩa là quá trình xác minh số liệu kế toán, tính chính xác và độ tin cậy của báo cáo tài chính (BCTC) Theo Arens và cộng sự (1997), kiểm toán bao gồm việc thu thập và đánh giá bằng chứng một cách khách quan bởi những người độc lập có trình độ Điều này nhấn mạnh rằng kiểm toán viên (KTV) cần có năng lực hiểu các chuẩn mực và thu thập chứng cứ để đưa ra kết luận chính xác, đồng thời giữ thái độ độc lập trong đánh giá Quan niệm từ Đại học Kinh tế TP Hồ Chí Minh cũng đồng tình rằng kiểm toán là quá trình do KTV độc lập thực hiện nhằm thu thập và đánh giá thông tin định lượng của tổ chức để xác định sự phù hợp với các tiêu chuẩn đã thiết lập Theo Liên đoàn Kế toán quốc tế (IFAC), kiểm toán là hoạt động của KTV độc lập kiểm tra và trình bày ý kiến về BCTC Kiểm toán BCTC tập trung vào việc thu thập và đánh giá bằng chứng để xác minh tính trung thực và hợp lý của các thông tin kinh tế trên BCTC, bao gồm bảng cân đối kế toán, báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, báo cáo lưu chuyển tiền tệ và thuyết minh BCTC Kết quả của kiểm toán là báo cáo kiểm toán (BCKT) với ý kiến của KTV về mức độ trung thực và hợp lý của BCTC, cùng với thư quản lý chỉ ra những tồn tại trong hệ thống kiểm soát nội bộ và đề xuất cải tiến chất lượng BCTC.

Kiểm toán độc lập không chỉ đánh giá tính trung thực và hợp lý của báo cáo tài chính (BCTC) mà còn đưa ra các kiến nghị giúp doanh nghiệp cải thiện hệ thống kiểm soát nội bộ và nâng cao hiệu quả quản lý tài chính cũng như hoạt động kinh doanh Bên cạnh đó, kiểm toán còn tạo ra giá trị cho nền kinh tế, góp phần nâng cao thu nhập quốc dân và nguồn thu ngân sách Hoạt động này thu hút lực lượng lao động có trình độ chuyên môn cao, bao gồm cả chuyên gia tư vấn nước ngoài, giúp truyền đạt kinh nghiệm quản lý kinh tế hiện đại cho các doanh nghiệp và tổ chức Vì vậy, kiểm toán đóng vai trò quan trọng trong việc thúc đẩy sự phát triển kinh tế thông qua các chức năng thiết yếu của nó.

Kiểm toán có chức năng chính là kiểm tra và xác nhận thông tin, được gọi là chức năng xác minh Đây là chức năng cơ bản nhất, gắn liền với sự ra đời và phát triển của kiểm toán Chức năng này không ngừng được cải tiến và thể hiện rõ nét qua các sản phẩm của kiểm toán.

Báo cáo tài chính (BCTC) sau khi được kiểm toán là tài liệu phản ánh trung thực và hợp lý các khía cạnh trọng yếu, đồng thời tuân thủ quy định và chuẩn mực kế toán trong nước BCTC này không chỉ quan trọng đối với ban lãnh đạo và nhà quản trị doanh nghiệp mà còn thu hút sự chú ý của nhiều nhà đầu tư, đối tác, nhà cung cấp, cũng như các cơ quan Nhà nước, cơ quan Thuế, ngân hàng và tổ chức tín dụng.

Kiểm toán có chức năng trình bày ý kiến, phát sinh từ chức năng xác minh, nhằm hỗ trợ các chủ doanh nghiệp trong việc kiểm soát hàng ngàn nghiệp vụ tài chính kế toán Do không thể tự mình quản lý tất cả các giao dịch, các chủ doanh nghiệp thường nhờ đến các kiểm toán viên (KTV) độc lập và uy tín để kiểm tra và nhận xét bảng báo cáo tài chính (BCTC) do kế toán lập Những nhận xét này giúp phát hiện sai sót, lãng phí hoặc vi phạm pháp luật, từ đó xử lý kịp thời và ngăn ngừa tổn thất Chức năng trình bày ý kiến, thể hiện qua Thư quản lý, giúp doanh nghiệp hạn chế rủi ro và phát hiện tiềm năng tài chính nội tại.

2.1.2 Quá trình hình thành và phát triển kiểm toán ở Việt Nam

Năm 1957, Nhà nước Việt Nam lần đầu tiên thiết lập chế độ sổ sách kế toán cho các đơn vị kinh tế và sở hữu Nhà nước nhằm cung cấp thông tin quản lý và kiểm tra tài chính Sau thời kỳ thống nhất đất nước, Việt Nam chuyển sang chế độ kế hoạch hóa tập trung, trong đó Nhà nước kiểm soát toàn bộ công tác kế toán và kiểm tra kế toán, dẫn đến việc kiểm toán viên (KTV) chưa có vai trò quan trọng trong giai đoạn này.

Năm 1989, Việt Nam bắt đầu quá trình mở cửa và chuyển sang cơ chế thị trường theo định hướng xã hội chủ nghĩa, dẫn đến việc ban hành chế độ kế toán mới Mặc dù vậy, chế độ này vẫn chưa hoàn toàn phù hợp với cơ chế thị trường Sự đa dạng hóa hình thức sở hữu và mở rộng các thành phần kinh tế đã trở thành yếu tố quan trọng trong phát triển kinh tế đất nước Trong bối cảnh này, thông tin tài chính doanh nghiệp không chỉ phục vụ cho các cơ quan quản lý nhà nước mà còn cho nhiều đối tượng khác cần đưa ra quyết định kinh tế Do đó, yêu cầu về độ chính xác, đáng tin cậy và trung thực của thông tin tài chính ngày càng cao, tạo điều kiện cho sự ra đời và phát triển của hoạt động kiểm toán độc lập, trở thành một phần thiết yếu trong đời sống kinh tế.

Năm 1991, Bộ Tài chính đã thành lập hai doanh nghiệp kiểm toán nhà nước, bao gồm Công ty Kiểm toán Việt Nam (VACO) và Công ty Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán (AASC) Đến tháng 10/1994, Bộ Tài chính lần đầu tiên tổ chức thi tuyển và cấp chứng chỉ đặc cách cho 49 người đạt tiêu chuẩn kiểm toán viên chuyên nghiệp.

Năm 2011, Quốc hội đã ban hành Luật kiểm toán độc lập có hiệu lực từ ngày 01/01/2012, bao gồm 2 nghị định và 7 thông tư Theo Bộ Tài chính, tính đến 31/12/2017, có 2.083 người có chứng chỉ kiểm toán viên Việt Nam đang làm việc tại các doanh nghiệp kiểm toán, tăng 5,47% so với năm 2016, trong đó 2.056 người là người Việt Nam và 27 người nước ngoài Số kiểm toán viên đủ điều kiện ký báo cáo kiểm toán là 1.948 người.

Bên cạnh đó, còn có cách phân loại theo các tiêu chí khác như:

Trong lĩnh vực kiểm toán, các hoạt động chủ yếu bao gồm kiểm toán các tổ chức bảo hiểm, kiểm toán các tổ chức tín dụng, kiểm toán thị trường chứng khoán và các quỹ đầu tư, cùng với việc kiểm toán các lĩnh vực khác.

- Theo tính chất pháp lý: Hình thức kiểm toán bắt buộc và tự nguyện.

Các quy định về trách nhiệm của KTV

2.2.1 Trách nhiệm của kiểm toán viên theo Luật kiểm toán viên độc lập Điều 18, Luật kiểm toán độc lập ban hành ngày 29/3/2011 quy định trách nhiệm của KTV hành nghề như sau:

- Tuân thủ nguyên tắc hoạt động của kiểm toán độc lập;

- Không can thiệp vào hoạt động của khách hàng, đơn vị được kiểm toán trong quá trình kiểm toán

Các đơn vị kiểm toán có quyền từ chối thực hiện kiểm toán cho khách hàng nếu nhận thấy không đảm bảo tính độc lập, thiếu năng lực chuyên môn hoặc không đủ điều kiện theo quy định của pháp luật.

Trong trường hợp khách hàng hoặc đơn vị được kiểm toán đưa ra yêu cầu trái với đạo đức nghề nghiệp hoặc không tuân thủ các quy định pháp luật về chuyên môn, kiểm toán viên có quyền từ chối thực hiện kiểm toán.

- Tham gia đầy đủ chương trình cập nhật kiến thức hàng năm;

- Thường xuyên trao đổi kiến thức chuyên môn và kinh nghiệm nghề nghiệp;

- Thực hiện kiểm toán, xoát sét hồ sơ kiểm toán hoặc ký BCKT và chịu trách nhiệm về BCKT và hoạt động kiểm toán của mình;

- Báo cáo định kỳ, đột xuất về hoạt động kiểm toán của mình theo yêu cầu của cơ quan nhà nước có thẩm quyền;

- Tuân thủ quy định của Luật này và pháp luật của nước sở tại trong trường hợp hành nghề kiểm toán ở nước ngoài;

- Chấp hành yêu cầu về kiểm tra, kiểm soát về Chất lượng dịch vụ kiểm toán theo quy định của BTC;

- Trách nhiệm khác theo quy định của pháp luật

Tại điều 29 quy định trách nhiệm của doanh nghiệp kiểm toán như sau

- Hoạt động theo nội dung ghi trong Giấy chứng nhận đủ điều kiện kinh doanh dịch vụ kiểm toán;

Để đảm bảo chất lượng dịch vụ kiểm toán, việc bố trí nhân sự có trình độ chuyên môn phù hợp là rất quan trọng Điều này giúp quản lý hiệu quả hoạt động nghề nghiệp của kiểm toán viên hành nghề.

- Hằng năm thông báo danh sách KTV hành nghề cho cơ quan nhà nước có thẩm quyền;

- Bồi thường thiệt hại cho khách hàng, đơn vị được kiểm toán trên cơ sở hợp đồng kiểm toán và theo quy định của pháp luật;

- Mua bảo hiểm trách nhiệm nghề nghiệp cho KTV hành nghề hoặc trích lập quỹ dự phòng rủi ro nghề nghiệp theo quy định của BTC;

- Thông báo cho đơn vị kiểm toán khi nhận thấy đơn vị được kiểm toán có dấu hiệu vi phạm pháp luật về kinh tế, tài chính, kế toán;

- Cung cấp thông tin về KTV hành nghề và DNKT, chi nhánh DNKT nước ngoài tại Việt Nam cho cơ quan nhà nước có thẩm quyền;

- Cung cấp hồ sơ, tài liệu kiểm toán theo yêu cầu bằng văn bản của cơ quan nhà nước có thẩm quyển;

- Báo cáo định kỳ, đột xuất về hoạt động kiểm toán độc lập;

Cung cấp thông tin và tài liệu đầy đủ, chính xác theo yêu cầu của cơ quan có thẩm quyền trong quá trình kiểm tra, thanh tra là điều cần thiết Đơn vị phải chịu trách nhiệm về tính chính xác và trung thực của thông tin đã cung cấp, đồng thời tuân thủ quy định của cơ quan nhà nước có thẩm quyền liên quan đến kiểm tra và thanh tra.

- Chịu trách nhiệm trước pháp luật, trước khách hàng về kết quả kiểm toán theo hợp đồng kiểm toán đã giao kết;

Người sử dụng kết quả kiểm toán cần chịu trách nhiệm khi họ có lợi ích trực tiếp liên quan đến kết quả kiểm toán tại thời điểm ký báo cáo kiểm toán (BCKT) Họ cũng phải có hiểu biết hợp lý về báo cáo tài chính (BCTC) và các chuẩn mực, chế độ kế toán cùng quy định pháp luật liên quan Cuối cùng, việc sử dụng thông tin trên BCTC đã kiểm toán phải được thực hiện một cách thận trọng.

- Từ chối thực hiện kiểm toán khi xét thấy không đảm bảo tính độc lập, không đủ năng lực chuyên môn, không đủ điều kiện kiểm toán;

Việc từ chối thực hiện kiểm toán là cần thiết khi khách hàng hoặc đơn vị được kiểm toán đưa ra yêu cầu trái với đạo đức nghề nghiệp, yêu cầu chuyên môn hoặc vi phạm quy định pháp luật.

- Tổ chức kiểm soát chất lượng hoạt động và chịu sự kiểm soát chất lượng dịch vụ kiểm toán theo quy định của Bộ tài chính;

- Trách nhiệm khác theo quy định của pháp luật

2.2.2 Trách nhiệm của kiểm toán viên theo Chuẩn mực kiểm toán VSA 200

Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam 200, được ban hành theo Thông tư số 214/2012/TT-BTC ngày 6 tháng 12 năm 2012, xác định mục tiêu chính của kiểm toán viên (KTV) và doanh nghiệp kiểm toán trong việc kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) Cụ thể, mục tiêu là đạt được sự đảm bảo hợp lý rằng BCTC không còn sai sót trọng yếu do gian lận hoặc nhầm lẫn, từ đó KTV có thể đưa ra ý kiến về tính hợp lệ của BCTC theo khuôn khổ lập và trình bày BCTC.

Sự đảm bảo hợp lý trong kiểm toán đạt được khi kiểm toán viên (KTV) thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toán để giảm rủi ro kiểm toán xuống mức chấp nhận được Tuy nhiên, sự đảm bảo này không phải là tuyệt đối do các hạn chế vốn có của quá trình kiểm toán, khiến cho bằng chứng mà KTV dựa vào chủ yếu mang tính thuyết phục thay vì khẳng định chắc chắn.

Bản chất của việc lập và trình bày báo cáo tài chính (BCTC) liên quan đến các xét đoán của ban giám đốc Nhiều khoản mục trên BCTC phụ thuộc vào các quyết định hoặc đánh giá chủ quan, dẫn đến sự không chắc chắn và khả năng thay đổi tiềm tàng Do đó, việc áp dụng các thủ tục kiểm toán bổ sung là cần thiết để đánh giá các khoản mục này, nhằm đảm bảo tính chính xác và minh bạch của BCTC.

Bản chất của các thủ tục kiểm toán liên quan đến khả năng thu thập bằng chứng kiểm toán của kiểm toán viên (KTV) bị hạn chế bởi tính khả thi và các giới hạn pháp lý Điều này có nghĩa là ban giám đốc của đơn vị được kiểm toán hoặc các đối tượng khác có thể cố ý hoặc vô ý không cung cấp đầy đủ thông tin Hơn nữa, hành vi gian lận có thể diễn ra một cách tinh vi, khiến KTV khó phát hiện Ngoài ra, KTV không được đào tạo để trở thành chuyên gia trong việc xác minh chứng từ giả mạo và không có quyền điều tra, thanh tra, hay khám xét như các cơ quan pháp luật.

Khi xem xét giữa thời gian và chi phí, cần đánh giá tính hợp lý của thông tin Giá trị của thông tin thường giảm theo thời gian, do đó, việc cân nhắc giữa độ tin cậy và chi phí thu thập thông tin là rất quan trọng.

Theo khoản j, đoạn 13 của chuẩn mực này cũng nêu rõ trách nhiệm của Ban Giám đốc và Ban Quản trị:

- Lập và trình bày BCTC phù hợp với khuôn khổ quy định;

- Đảm bảo cho việc lập và trình bày BCTC không còn sai sót trọng yếu do gian lận hoặc nhầm lẫn;

Để đảm bảo quá trình kiểm toán diễn ra hiệu quả, cần cung cấp cho kiểm toán viên (KTV) đầy đủ thông tin và quyền hạn cần thiết KTV phải có quyền tiếp cận tất cả tài liệu liên quan đến việc lập và trình bày báo cáo tài chính (BCTC), bao gồm chứng từ kế toán, sổ kế toán và các tài liệu khác Ngoài ra, cần phải đáp ứng và giải trình những yêu cầu của KTV nhằm phục vụ cho mục đích kiểm toán KTV cũng cần quyền tiếp cận không hạn chế đối với nhân sự của đơn vị được kiểm toán để thu thập bằng chứng kiểm toán cần thiết.

KTV cần thực hiện trách nhiệm trao đổi thông tin và báo cáo về các vấn đề phát sinh từ cuộc kiểm toán với người sử dụng BCTC, Ban Giám đốc, Ban Quản trị, và các bên liên quan bên ngoài đơn vị kiểm toán.

Báo cáo tài chính (BCTC) được sử dụng trong kiểm toán là tài liệu do Ban Giám đốc đơn vị lập, dưới sự giám sát của Ban Quản trị và đã được ký tên, đóng dấu theo quy định pháp luật Việc kiểm toán BCTC không làm giảm trách nhiệm của Ban Giám đốc và Ban Quản trị của đơn vị được kiểm toán.

2.2.3 Trách nhiệm của kiểm toán viên theo Chuẩn mực kiểm toán VSA 240

Cơ sở lý thuyết về khoảng cách kỳ vọng kiểm toán

2.3.1 Khái niệm khoảng cách kỳ vọng kiểm toán

Lý thuyết về kiểm toán cấp cao (KCKV) xuất hiện muộn hơn so với sự phát triển chung của khoa học kiểm toán Thực tế cho thấy, khoảng cách giữa kỳ vọng của xã hội đối với kiểm toán viên (KTV) và hoạt động thực tế của họ không phải là vấn đề mới.

Khi nền kinh tế đạt đến một mức độ phát triển nhất định, hoạt động kiểm toán và kết quả của nó bắt đầu có ảnh hưởng lớn đến xã hội Lúc này, khái niệm kiểm toán được cụ thể hóa và thu hút sự nghiên cứu sâu hơn từ các nhà kinh tế học.

Khái niệm KCKV kiểm toán (audit expectation gap) được định nghĩa lần đầu bởi Liggio (1974) là sự khác biệt trong nhận thức về kết quả công việc của kiểm toán viên giữa họ và người sử dụng báo cáo tài chính Tuy nhiên, chỉ dựa vào mong đợi của người sử dụng BCTC sẽ dẫn đến kết quả thiếu chính xác Do đó, năm 1978, Ủy ban về Trách nhiệm Kiểm toán viên Cohen (CAR) của AICPA đã mở rộng khái niệm này, định nghĩa KCKV kiểm toán là khoảng cách giữa yêu cầu của công chúng và khả năng thực hiện của kiểm toán viên Ủy ban Cohen kết luận rằng có sự tồn tại một khoảng cách giữa mong đợi của xã hội và kết quả công việc của kiểm toán viên, đồng thời đưa ra khuyến nghị nhằm thu hẹp khoảng cách này.

Theo nghiên cứu của Guy và Sullivan (1988), có sự khác biệt rõ rệt giữa những gì mà công chúng và người sử dụng báo cáo tài chính (BCTC) tin tưởng là trách nhiệm của kiểm toán viên (KTV) và những gì mà chính KTV cho rằng họ phải chịu trách nhiệm.

KCKV kiểm toán được định nghĩa là sự khác biệt giữa kỳ vọng của người sử dụng BCTC và nhận thức của KTV về khả năng thực hiện công việc của mình Theo Poster (1991), điều này thể hiện rõ ràng khi người sử dụng mong đợi KTV phát hiện sai sót và đánh giá hiệu quả quản trị, trong khi KTV lại tập trung vào việc đánh giá tính trung thực của BCTC (McEnroe và Martens, 2001; Eden và cộng sự, 2003) Sự khác biệt này có thể dẫn đến những hiểu lầm về trách nhiệm và vai trò của KTV trong quá trình kiểm toán.

Ngày càng có nhiều bằng chứng cho thấy sự hiện diện của khoảng cách kỳ vọng trong kiểm toán (KCKV), như đã chỉ ra bởi Godshell (1992), người nhấn mạnh rằng khoảng cách này phát sinh từ sự khác biệt trong hiểu biết giữa kiểm toán viên (KTV) và công chúng về nhiệm vụ và trách nhiệm của KTV cũng như thông tin được cung cấp từ báo cáo tài chính (BCKT) Tương tự, Guy và Sullivan (1998) cùng với Mahadesvaswamy và Salehi (2008) cũng khẳng định rằng KCKV trong kiểm toán phản ánh sự khác biệt trong nhận thức về trách nhiệm của KTV đối với công chúng và những người sử dụng BCTC.

Mặc dù có những định nghĩa khác nhau từ các nhà nghiên cứu, tất cả đều đồng ý rằng KCKV tồn tại do sự khác biệt trong nhận thức của công chúng và KTV về trách nhiệm của KTV Các nghiên cứu của Woodliff (1995), Gramling và cộng sự (1996), Sikka và cộng sự (1998), Koh và Woo (1998), Mc Enroe và Martens (2001), cùng với Dixon và cộng sự (2006) đều khẳng định điều này.

Hình 2.1 Khái quát chung về khoảng cách kỳ vọng kiểm toán

Nguồn: Tác giả tự tổng hợp 2.3.2 Lịch sử phát triển của khoảng cách kỳ vọng kiểm toán a Khoảng cách kỳ vọng kiểm toán những năm 1970

Từ những năm 1970, nghề kiểm toán đã phải đối mặt với sự chỉ trích nặng nề do sự sụt giảm niềm tin vào báo cáo tài chính và kiểm toán viên Thời kỳ này chứng kiến nhiều vụ phá sản và bê bối tài chính lớn mà không có cảnh báo nào từ các kiểm toán viên, dẫn đến sự thay đổi trong kỳ vọng của công chúng Mục tiêu phát hiện gian lận không còn là ưu tiên hàng đầu; thay vào đó, nhu cầu cấp thiết là cung cấp thông tin để người sử dụng có thể dự đoán các rủi ro mà công ty không thông báo về tương lai.

Khoảng cách giữa kỳ vọng và thực tế trong nghề kiểm toán là một vấn đề đáng chú ý Khái niệm "kỳ vọng kiểm toán" đã xuất hiện từ những năm 1970, phản ánh sự khác biệt giữa những gì mà các bên liên quan mong đợi và những gì mà kiểm toán thực sự cung cấp.

Nhận thức của kiểm toán viên

Nhận thức – kỳ vọng của người sử dụng BCTC Khoảng cách kỳ vọng

Trách nhiệm của kiểm toán viên trong nghiên cứu về KCKV kiểm toán cho thấy có thể tồn tại khoảng cách giữa kỳ vọng của công chúng về hoạt động kiểm toán và nhận thức của kiểm toán viên Các nghiên cứu chỉ ra rằng sự khác biệt này cần được chú ý để nâng cao hiệu quả và sự tin cậy của hoạt động kiểm toán.

Báo cáo của CICA (1978) nhấn mạnh rằng trách nhiệm của kiểm toán viên (KTV) cần phải thích ứng với sự biến đổi của điều kiện kinh tế và mong đợi của công chúng Báo cáo nêu rõ các vấn đề quan trọng liên quan đến nghề nghiệp kiểm toán, bao gồm vai trò của KTV, giới hạn của kiểm toán, mục tiêu kiểm toán, ngăn ngừa gian lận, hành vi trái pháp luật, tính độc lập, các quy định nghề nghiệp và trình độ của người sử dụng dịch vụ kiểm toán.

Trong giai đoạn này, các nghiên cứu chủ yếu tập trung vào việc nhận diện sự tồn tại của khoảng cách kỳ vọng kiểm toán (KCKV), xuất phát từ sự khác biệt giữa kỳ vọng của công chúng và nhận thức của kiểm toán viên (KTV) Những khoảng cách này đã được đặc biệt chú ý trong các thập niên 1980 và 1990.

Nhiều nghiên cứu từ thập niên 1980 đã chỉ ra rằng mong muốn của người sử dụng là hợp lý và có thể đạt được, đồng thời nhấn mạnh rằng nghề kiểm toán cần phải thay đổi Benston (1992) cho rằng khủng hoảng kiểm toán không chỉ xuất phát từ sự thiếu hiểu biết của công chúng về vai trò của kiểm toán Các tổ chức và hiệp hội nghề nghiệp tại Mỹ và Canada đã nhấn mạnh tầm quan trọng của các chuẩn mực báo cáo tài chính trong những năm gần đây.

1980 liên quan đến vấn đề này

Tại Anh, Báo cáo của Viện Kế toán công chứng Vương quốc Anh – ICAEW

Năm 1986, nghiên cứu đã chỉ ra vai trò quan trọng của các công ty kiểm toán trong việc thích ứng với sự thay đổi liên tục của kỳ vọng kiểm toán Báo cáo này khuyến khích các công ty kiểm toán phát triển để đáp ứng với biến động của nền kinh tế, đồng thời nhấn mạnh tầm quan trọng của việc duy trì niềm tin vào chất lượng hoạt động kiểm toán Theo ABP (1991), các cơ quan quản lý cần chủ động hơn trong việc đánh giá và phản ứng với các vấn đề gây tranh cãi, cũng như giải thích đúng chức năng của hoạt động kiểm toán.

2.3.3 Mô hình khoảng cách kỳ vọng kiểm toán a Mô hình khoảng cách kỳ vọng kiểm toán của Ligio (1974)

Việc xây dựng mô hình KCKV kiểm toán là quá trình phân chia các nguyên nhân hình thành KCKV thành những nhóm lớn và tương đồng Theo yêu cầu này, Ligio (1974) và Ủy ban Cohen (1978) đã phân chia KCKV kiểm toán thành hai yếu tố chính: (1) kỳ vọng của xã hội về trách nhiệm của kiểm toán viên (KTV) và (2) quan điểm của KTV về trách nhiệm của họ Phân chia này dựa trên định nghĩa về KCKV kiểm toán.

Hình 2.2 Mô hình khoảng cách kỳ vọng kiểm toán của Ligio

Các nhân tố ảnh hưởng đến khoảng cách kỳ vọng kiểm toán

Nhận thức của KTV Nhận thức – kỳ vọng của người sử dụng BCTC

2.4.1 Năng lực của kiểm toán viên

Năng lực của kiểm toán viên (KTV) là yếu tố quan trọng ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán (KCKV) Theo Porter (1993), KCKV chỉ tồn tại khi KTV chưa nhận thức đầy đủ trách nhiệm của mình Sự chênh lệch giữa kỳ vọng của công chúng và khả năng thực tế của KTV dẫn đến khoảng cách năng lực KTV có thể không nhận thức rõ trách nhiệm của mình do thiếu kiến thức, kỹ năng, kinh nghiệm, vi phạm tính độc lập, hoặc vì lợi ích cá nhân và kinh tế Kamau (2013) nhấn mạnh rằng thái độ và kỹ năng của KTV có ảnh hưởng lớn đến KCKV kiểm toán.

(2015) lại cho rằng tính độc lập và thái độ của KTV là hai nhân tố ảnh hưởng đáng kể đến KCKV kiểm toán

Chuẩn mực kiểm toán là các nguyên tắc cơ bản liên quan đến nghiệp vụ và xử lý mối quan hệ trong quá trình kiểm toán Theo nghĩa rộng, chuẩn mực này bao gồm hướng dẫn và giải thích về các nguyên tắc cơ bản, giúp kiểm toán viên (KTV) áp dụng trong thực tiễn để đánh giá chất lượng công việc kiểm toán (Gray and Manson, 2000) Đây là một yếu tố quan trọng ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán.

Porter và Gowthorpe (2004) đã tiến hành một nghiên cứu tại Anh và New Zealand, trong đó họ kết luận rằng khoảng cách giữa kiểm soát chất lượng kiểm toán (KCKV) và kỳ vọng của công chúng có thể được thu hẹp Điều này xảy ra khi các chuẩn mực kiểm toán làm rõ trách nhiệm của kiểm toán viên (KTV) và cải thiện kết quả hoạt động kiểm toán.

Gee và cộng sự (1993) nhấn mạnh mối liên hệ chặt chẽ giữa báo cáo kiểm toán (BCKT) và kỳ vọng liên quan của nó với kiểm soát chất lượng kiểm toán (KCKV) Họ chỉ ra rằng một số nguyên nhân gây ra KCKV không phải do các kiểm toán viên (KTV) mà là do những bất cập trong quá trình thực hiện kiểm toán báo cáo tài chính theo tiêu chuẩn kiểm toán quốc tế (ISA 700).

Khoảng cách giữa quy định và thực tiễn trong kiểm toán được Humphrey và Turley (1992) chỉ ra là do các chuẩn mực kiểm toán không phản ánh đúng các tiêu chuẩn pháp lý Viện Kế toán công chứng Anh (ICAEW, 1990) cũng nhấn mạnh trách nhiệm của kiểm toán viên trong việc phát hiện gian lận và sai sót Ngoài ra, Sherley và Turley (2013) nhấn mạnh tầm quan trọng của việc làm rõ vai trò của kiểm toán viên thông qua các hướng dẫn giải thích các điều khoản trong chuẩn mực kiểm toán.

Theo Lee & Azam (2008), các vụ bê bối tài chính đã dẫn đến sự chỉ trích mạnh mẽ từ công chúng đối với nghề nghiệp kiểm toán Nguyên nhân chính của sự chỉ trích này là do các chuẩn mực kiểm toán không theo kịp với sự biến đổi của nền kinh tế, làm gia tăng kỳ vọng của công chúng đối với nghề kiểm toán Những tranh luận về trách nhiệm của kiểm toán viên (KTV) đã có tác động tích cực đến việc cải tiến chuẩn mực kiểm toán ở các nước phát triển Qua việc liên tục xác định kỳ vọng của công chúng, các cuộc tranh luận này giúp đánh giá và phát triển các chuẩn mực kiểm toán mới, từ đó thu hẹp khoảng cách giữa kỳ vọng và thực tế trong nghề kiểm toán.

2.4.3 Hiểu biết của công chúng

Nghiên cứu của Kamu (2013) và Kingssley, Rapth Adeghe cùng cộng sự (2015) chỉ ra rằng hiểu biết của công chúng đóng vai trò quan trọng trong việc ảnh hưởng đến chất lượng kiểm soát kiểm toán (KCKV).

Nghiên cứu của Bailey, Bylinski và Shield (1983) cho thấy sự khác biệt về mức độ kiến thức về BCKT giữa các nhóm người sử dụng, với những người có kiến thức cao thường đặt ít kỳ vọng vào trách nhiệm của kiểm toán hơn so với những người hiểu biết ít hơn Kết quả này chỉ ra rằng kích thước của KCKV phụ thuộc vào mức độ hiểu biết của từng nhóm Humphrey và cộng sự (1993) nhấn mạnh rằng KCKV liên quan đến các quan niệm sai lầm về bản chất, mục đích và khả năng của chức năng kiểm toán Sự thiếu hiểu biết và ngây thơ của công chúng có thể dẫn đến những kỳ vọng không thực tế về trách nhiệm của kiểm toán viên.

Draghmeh và Aquil (2011) chỉ ra rằng một trong những nguyên nhân chính dẫn đến sự thiếu tin tưởng vào kiểm toán là do công chúng không hiểu rõ về nhiệm vụ và trách nhiệm của kiểm toán viên, theo các chuẩn mực kiểm toán và quy định pháp luật Bên cạnh đó, sự thiếu hiểu biết về trách nhiệm của ban lãnh đạo doanh nghiệp cũng góp phần vào vấn đề này.

Nghiên cứu năm 1994 cho thấy rằng nhà đầu tư có kiến thức về kế toán, tài chính và phân tích đầu tư ít có khả năng yêu cầu mức độ đảm bảo cao hơn từ kiểm toán Do đó, để thu hẹp khoảng cách kiến thức kiểm toán (KCKV), cần nâng cao nhận thức của công chúng về bản chất và giới hạn của các cuộc kiểm toán.

Nghiên cứu của Asare (2009) cho thấy sự bất đồng trong cách hiểu các thuật ngữ trong Báo cáo kiểm toán (BCKT) như “Sai sót trọng yếu”, “đảm bảo hợp lý”, “thử nghiệm cơ bản” và “trình bày hợp lý” Điều này dẫn đến việc các đối tượng khảo sát hiểu thông tin một cách khác nhau, ảnh hưởng đến cách họ tiếp nhận thông tin từ BCKT Sự khác biệt này không chỉ gây ra sự khác nhau trong đánh giá chất lượng kiểm toán mà còn tạo ra những kỳ vọng khác nhau về kết quả kiểm toán giữa các đối tượng.

Theo nghiên cứu của Lee và Azam (2008), các vụ bê bối tài chính đã làm suy giảm niềm tin của công chúng, dẫn đến những yêu cầu khắt khe hơn từ phía họ Điều này không chỉ khiến đánh giá của công chúng về chất lượng kiểm toán thấp hơn so với chất lượng thực tế mà các kiểm toán viên cung cấp, mà còn làm gia tăng kỳ vọng mới từ công chúng Kết quả là sự gia tăng đáng kể trong kiểm soát chất lượng kiểm toán.

Tác động của khoảng cách kỳ vọng kiểm toán đến nền kinh tế

KCKV kiểm toán ảnh hưởng trực tiếp đến KTV, người sử dụng BCTC, NĐT và các doanh nghiệp, cũng như nền kinh tế Mặc dù KCKV nhỏ có thể chấp nhận, nhưng KCKV lớn sẽ làm giảm niềm tin của xã hội vào kết quả kiểm toán, từ đó ảnh hưởng tiêu cực đến uy tín của KTV và tính minh bạch trong hoạt động kinh doanh Khi NĐT mất niềm tin vào BCTC, họ có thể chuyển hướng đầu tư sang các kênh khác như bất động sản, vàng, hay ngoại tệ, dẫn đến khan hiếm vốn cho doanh nghiệp Nếu tình trạng này kéo dài, hoạt động sản xuất sẽ đình trệ, gây mất cân bằng cung cầu và tác động xấu đến nền kinh tế vĩ mô Tình hình ở Việt Nam hiện nay càng phức tạp khi nhiều NĐT theo tâm lý số đông và đầu tư theo kiểu đầu cơ Do đó, nghiên cứu KCKV kiểm toán và tìm biện pháp giảm thiểu là rất cần thiết để bảo vệ nền kinh tế.

KCKV kiểm toán đã tồn tại hơn 100 năm, nhưng thuật ngữ này chỉ xuất hiện từ những năm 1970, được xem là hiện tượng phức tạp ảnh hưởng tiêu cực đến nền kinh tế toàn cầu và nghề kiểm toán Sự quan tâm của các nhà nghiên cứu đối với KCKV tăng cao, đặc biệt sau các vụ bê bối tài chính làm suy giảm niềm tin của công chúng vào kiểm toán viên Chương 2 cung cấp cái nhìn tổng quan về bản chất kiểm toán và các quan điểm về KCKV từ các nghiên cứu trên thế giới Chương này cũng chỉ ra thành phần, cấu trúc, nguyên nhân của KCKV, cùng các yếu tố ảnh hưởng trực tiếp đến nó, như năng lực của kiểm toán viên, chuẩn mực kiểm toán, và niềm tin của công chúng Những lý thuyết này tạo nền tảng vững chắc cho việc nghiên cứu và làm sáng tỏ đề tài KCKV kiểm toán.

PHƯƠNG PHÁP VÀ GIẢ THUYẾT NGHIÊN CỨU

Phương pháp nghiên cứu

Hình 3.1 Quy trình nghiên cứu

Nguồn: Tác giả tự xây dựng 3.1.2 Xây dựng bảng câu hỏi khảo sát

The survey questions for this study were developed by building upon and expanding relevant content from global research, including "Evidence of Audit Expectation Gap in Singapore" (Best et al., 2001), "Financial Statement Users’ Perceptions of IAASB’s ISA 700," "Unqualified Auditor’s Report in Germany and Netherlands" (Gold et al., 2009), and "Investors, Auditors and Lenders Understanding of the Message Conveyed by the Standard Audit Report on the Financial Statement" (Asare et al., 2012) Additionally, insights were drawn from "The Expectation Gap: Two Remedies Investigated" (Muyler et al., 2012) and "The ISA 700 Auditor’s Report and the Audit Expectation."

Vấn đề cấp thiết cần nghiên cứu

Các nhân tố ảnh hưởng đến khoảng cách kỳ vọng kiểm toán

Nhân tố nào ảnh hưởng đến khoảng cách kỳ vọng kiểm toán tại

Cơ sở lý thuyết Xây dựng thang đo

Nghiên cứu sơ bộ về khoảng cách kỳ vọng kiểm toán tại Việt Nam đã được tiến hành thông qua khảo sát đánh giá và phân tích các nhân tố ảnh hưởng Đề xuất phương pháp nhằm thu hẹp khoảng cách này được đưa ra, nhấn mạnh tầm quan trọng của các giải thích bổ sung (Gold và cộng sự, 2012) Bảng khảo sát được thiết kế với các câu hỏi được tác giả kế thừa, phát triển và chỉnh sửa để phù hợp với điều kiện thực tế ở Việt Nam.

Phần 1: Định nghĩa khoảng cách và thông tin về đối tượng khảo sát nhằm đánh giá về trình độ, năng lực và kinh nghiệm của những đối tượng là KTV; đồng thời khảo sát về mục đích sử dụng BCTC đã kiểm toán đối với những đối tượng không phải là KTV

STT Mã hóa Câu hỏi

THÔNG TIN CỦA NGƯỜI KHẢO SÁT

1 NN Nghề nghiệp của đối tượng tham gia khảo sát

2 DT Công ty kiểm toán nơi các kiểm toán viên làm việc

3 KN Kinh nghiệm làm việc của từng đối tượng

4 TD Trình độ chuyên môn của các đối tượng

5 MD Mục đích sử dụng BCTC đã kiểm toán của các đối tượng

Phần 2: Bao gồm các câu hỏi liên quan đến nhận thức, hiểu biết và kỳ vọng của người khảo sát đối với KTV trong hoạt động kiểm toán BCTC dựa trên những nhân tố ảnh hưởng mà tác giả đã tóm tắt ở trên

STT Mã hóa Câu hỏi Nghiên cứu kế thừa CÂU HỎI LIÊN QUAN ĐẾN KHOẢNG CÁCH KỲ VỌNG KIỂM TOÁN

I KTV Trách nhiệm của Kiểm toán viên

KTV cần duy trì tính độc lập và khách quan trong việc đưa ra ý kiến kiểm toán, đồng thời phải tránh mọi xung đột lợi ích trong quá trình đưa ra các xét đoán kiểm toán.

KTV phải được đào tạo đầy đủ kiến thức về các quy định của pháp luật, chuẩn mực kế toán và kiểm toán tại Việt Nam

KTV cần có chứng chỉ chuyên môn quốc tế như ACCA, ACA, CFA, CPA… để có thể nâng cao chất lượng của cuộc kiểm toán

4 KTV4 KTV chịu trách nhiệm về tính trung thực và hợp lý của BCTC được kiểm toán

KTV hoàn toàn có thể phát hiện và báo cáo tất cả các sai sót và gian lận của công ty được kiểm toán

6 KTV6 KTV hoàn toàn chịu trách nhiệm khi

BCTC có sai sót gây thiệt hại cho NĐT VSA 240

II BGĐ Trách nhiệm của Ban Giám đốc/Người đại diện công ty được kiểm toán

BGĐ đảm bảo toàn bộ thông tin và chứng từ kế toán của doanh nghiệp cung cấp cho kiểm toán là hoàn toàn chính xác và minh bạch

BGĐ chịu trách nhiệm về việc lựa chọn và áp dụng chính sách, hệ thống kế toán phù hợp với doanh nghiệp

9 BGĐ3 BGĐ chịu trách nhiệm lập và trình bày

Best và cộng sự (2001); Gold và cộng sự

STT Mã hóa Câu hỏi Nghiên cứu kế thừa

10 BGĐ4 BGĐ chịu trách nhiệm về hiệu quả của hệ thống KSNB của đơn vị

Best và cộng sự (2001); Gold và cộng sự

11 BGĐ5 BGĐ chịu trách nhiệm về ngăn ngừa và phát hiện các hành vi gian lận trong đơn vị

Best và cộng sự (2001); Gold và cộng sự

III TT Độ tin cậy của BCKT đối với công chúng

12 TC1 BCKT cung cấp một sự đảm bảo về khả năng tồn tại và phát triển của doanh nghiệp

Muylder và cộng sự (2012); Asare và cộng sự (2012)

BCKT cung cấp một sự đảm bảo về khả năng hệ thống KSNB của đơn vị hoạt động có hiệu quả và đươc quản lý tốt

BCKT cung cấp một sự đảm bảo về khả năng đơn vị đạt được các mục tiêu chiến lược

BCKT luôn đưa ra một cái nhìn trung thực và hợp lý về tình hình tài chính của doanh nghiệp

BCKT là cơ sở để người sử dụng có thể ra quyết định kinh tế một cách đúng đắn và chính xác

17 TC6 BCKT của các công ty Big4 có độ tin cậy cao hơn so với các công ty kiểm toán khác

IV TB Việc trình bày và ý nghĩa các thuật ngữ trong BCKT

Trên BCKT hiện nay đã thể hiện và phân biệt rõ trách nhiệm của KTV và BGĐ doanh nghiệp

STT Mã hóa Câu hỏi Nghiên cứu kế thừa

Mức độ đảm bảo của KTV về ý kiến kiểm toán đã được trình bày và giải thích rõ ràng trong BCKT

20 TB3 Thuật ngữ “đảm bảo hợp lý” thể hiện

BCTC không có bất cứ sai sót nào

Thuật ngữ “phản ánh trung thực và hợp lý” trên báo cáo tài chính (BCKT) chỉ ra rằng báo cáo tài chính phải tuân thủ đầy đủ các chuẩn mực, chế độ kế toán và các quy định pháp luật liên quan.

Thuật ngữ “phản ánh trung thực và hợp lý” trên BCKT thể hiện các nghiệp vụ kế toán được ghi nhận đúng về bản chất kinh tế

Thuật ngữ “bằng chứng kiểm toán đầy đủ và thích hợp” trên BCKT thể hiện KTV đã thực hiện kiểm tra toàn bộ các nghiệp vụ phát sinh

Câu trả lời cho bảng khảo sát sử dụng thang đo Likert 3 cấp độ từ

3.1.4 Lựa chọn đối tượng khảo sát Đối tượng tham gia khảo sát được chọn cho nghiên cứu này là những đối tượng có liên quan đến BCTC và hoạt động kiểm toán, bao gồm ba nhóm đối tượng chính:

Nhóm kiểm toán viên thực hiện cuộc kiểm toán và thể hiện ý kiến chuyên môn nghề nghiệp Các kiểm toán viên tham gia khảo sát đến từ hai công ty Big4, bao gồm PwC - Chi nhánh Hà Nội và Deloitte – Trụ sở Hà Nội.

Nội và Chi nhánh TP Hồ Chí Minh) và công ty kiểm toán không thuộc Big4 (Công ty TNHH Tư vấn và Kiểm toán Anh, Grant Thornton – Hà Nội)

Nhóm người sử dụng BCTC chủ yếu là nhân viên ngân hàng, trong đó tác giả đã tiến hành khảo sát đối với nhân viên tín dụng tại ba ngân hàng lớn: Techcombank Hội sở Hà Nội, BIDV Chi nhánh Tân Phú tại Thành phố Hồ Chí Minh, và Vietcombank Chi nhánh Bắc Đà Nẵng.

Nhóm người sử dụng BCTC bao gồm nhà đầu tư, nhân viên chứng khoán và chuyên gia phân tích tài chính Tác giả đã tiến hành khảo sát đối với nhân viên tại các công ty chứng khoán, cụ thể là Vietcombank Securities Chi nhánh Hà Nội và Công ty cổ phần chứng khoán FPT – Chi nhánh Đà Nẵng.

Nhóm người sử dụng BCTC bao gồm các đối tượng độc lập, họ sử dụng BCTC đã được kiểm toán để phân tích, phục vụ cho hoạt động đầu tư và đánh giá thông tin tài chính Ngoài ra, BCTC cũng là cơ sở dữ liệu quan trọng cho hoạt động kiểm toán.

3.1.5 Xác định cỡ mẫu Ở để tài này, tác giả lựa chọn phương pháp chọn mẫu thuận tiện và linh hoạt, theo đó bất kỳ phần tử nào mà tác giả có thể tiếp cận để đưa vào mẫu

Do hạn chế về thời gian và ngân sách, tác giả đã chọn tỷ lệ quan sát/biến quan sát là 3:1, với 28 câu hỏi yêu cầu thu thập tối thiểu 84 mẫu Tuy nhiên, để đảm bảo tính đại diện và thực hiện phân tích, cỡ mẫu cho nghiên cứu được xác định là 100 cho cả nhóm KTV và nhóm người sử dụng BCTC đã kiểm toán Sau khi hoàn tất khảo sát, dữ liệu thu thập sẽ được kiểm tra mức độ hoàn chỉnh của bảng khảo sát, được thiết kế trên biểu mẫu Google với yêu cầu bắt buộc hoàn thành trước khi nộp Cuối cùng, dữ liệu sẽ được mã hóa, nhập liệu và phân tích định lượng bằng phần mềm SPSS.

3.1.6 Phương pháp khảo sát và phân tích dữ liệu a Phương pháp khảo sát

Bảng câu hỏi khảo sát sẽ được thiết kế dưới dạng Bảng khảo sát trên Google Form và được gửi đến đối tượng khảo sát thông qua phỏng vấn trực tiếp và email.

Tác giả sử dụng mẫu Bảng khảo sát trên Google Form để gửi qua email đến danh sách đối tượng khảo sát Các câu trả lời sẽ được tự động lưu trữ và tổng hợp thông qua công cụ lập trình của Google.

Giả thuyết và mô hình nghiên cứu

3.2.1 Mô hình nghiên cứu đề xuất

Qua quá trình nghiên cứu, tác giả nhận thấy rằng các nghiên cứu trước đây chủ yếu tập trung vào ba yếu tố chính ảnh hưởng đến KCKV kiểm toán: năng lực của kiểm toán viên, chuẩn mực kiểm toán và sự hiểu biết của công chúng.

Bài viết nhằm đánh giá khái quát KCKV kiểm toán tại Việt Nam và xác định các nhân tố điển hình phản ánh thực trạng hiện nay Tác giả thực hiện khảo sát và phân tích định lượng để khai thác các nhân tố nhỏ, từ đó xây dựng mô hình mở rộng các yếu tố ảnh hưởng đến KCKV kiểm toán, được trình bày trong hình 3.2.

Hình 3.2 Mô hình các nhân tố ảnh hưởng đến khoảng cách kỳ vọng kiểm toán

Nguồn: Tác giả tự tổng hợp 3.2.2 Giả thuyết nghiên cứu

Sự tồn tại của KCKV trong hoạt động kiểm toán là điều hiển nhiên, nhưng vẫn còn nhiều mơ hồ về các nhân tố tạo ra khoảng cách này Để nghiên cứu sâu hơn, tác giả đưa ra các giả thuyết rằng KTV có thể cảm thấy những mong đợi từ người sử dụng BCTC là không hợp lý và vượt quá tiêu chuẩn thực tế của kiểm toán Họ phải đảm bảo BCTC hoàn toàn chính xác, không có gian lận và cảnh báo về tính không hữu hiệu trong điều hành của BGĐ, điều này đặt ra áp lực lớn cho KTV trong việc đáp ứng yêu cầu nghề nghiệp.

Nhận thức của kiểm toán viên

Kỳ vọng – mong đợi của người sử dụng BCTC

Khoảng cách kỳ vọng kiểm toán Kho

Trình độ, năng lực và kinh nghiệm của KTV

Trách nhiệm của kiểm toán viên và Ban Giám đốc

Sự hiểu biết của công chúng

Danh tiếng của công ty kiểm toán

Sự hữu ích của BCKT mang lại trong việc ra quyết định kinh tế

Chuẩn mực và quy định kiểm toán hiện hành nhấn mạnh rằng độ tin cậy của báo cáo tài chính (BCKT) đối với công chúng phụ thuộc vào việc trình bày và ý nghĩa của các thuật ngữ trong báo cáo Người lập báo cáo tài chính hoàn toàn chịu trách nhiệm về nội dung của BCKT, trong khi kiểm toán viên (KTV) chỉ cung cấp sự đảm bảo hợp lý rằng BCKT không có sai sót trọng yếu KTV chỉ được yêu cầu kiểm tra một số giao dịch được chọn và không có trách nhiệm đảm bảo khả năng quản lý hay khả năng tồn tại của công ty.

Sự mong đợi vượt quá tiêu chuẩn thực tế về trách nhiệm của kiểm toán viên (KTV) và sự nhầm lẫn với trách nhiệm của ban giám đốc (BGĐ) trong nhận thức của công chúng đã dẫn đến những vấn đề trong kiểm toán khách hàng (KCKV) Để làm rõ vai trò của KTV và BGĐ trong môi trường kinh doanh tại Việt Nam, đặc biệt trong lĩnh vực kiểm toán, tác giả đề xuất hai giả thuyết liên quan.

H 1 : Trách nhiệm của kiểm toán viên là nhân tố tác động đến khoảng cách kỳ vọng kiểm toán

Nhân tố trách nhiệm của KTV được đánh giá thông qua 6 câu hỏi cụ thể, được tác giả lựa chọn và phân tích dựa trên thực tiễn, đồng thời kế thừa từ các nghiên cứu trước đó.

KTV cần duy trì tính độc lập và khách quan khi đưa ra ý kiến kiểm toán, đồng thời phải tránh mọi xung đột lợi ích trong quá trình đưa ra các xét đoán kiểm toán.

(2) KTV phải được đào tạo đầy đủ kiến thức về các quy định của pháp luật, chuẩn mực kế toán và kiểm toán tại Việt Nam

(3) KTV cần có chứng chỉ chuyên môn quốc tế như ACCA, ACA, CFA, CPA… để có thể nâng cao chất lượng của cuộc kiểm toán

(4) KTV chịu trách nhiệm về tính trung thực và hợp lý của BCTC được kiểm toán

(5) KTV hoàn toàn có thể phát hiện và báo cáo tất cả các sai sót và gian lận của công ty được kiểm toán

(6) KTV hoàn toàn chịu trách nhiệm khi BCTC có sai sót gây thiệt hại cho NĐT

H 2 : Trách nhiệm của Ban Giám đốc doanh nghiệp được kiểm toán có ảnh hưởng đến khoảng cách kỳ vọng kiểm toán

Trách nhiệm của KTV thường bị nhầm lẫn với trách nhiệm của Ban Giám đốc (BGĐ), mặc dù nhiều nhiệm vụ đã được quy định rõ trong Luật và Chuẩn mực kiểm toán thuộc về BGĐ Công chúng thường cho rằng KTV chịu trách nhiệm về việc lập và trình bày báo cáo tài chính (BCTC), ngăn ngừa và phát hiện gian lận trong doanh nghiệp, cũng như đánh giá hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ Thêm vào đó, việc áp dụng chính sách và hệ thống kế toán phù hợp với doanh nghiệp cũng gây ra sự khác biệt trong nhận định giữa KTV và công chúng về ai là người thực hiện các nhiệm vụ này.

Các cuộc kiểm toán BCTC độc lập nâng cao độ tin cậy của thông tin tài chính mà doanh nghiệp cung cấp cho nhà đầu tư và các bên liên quan, theo quy định pháp luật Chúng củng cố lòng tin của nhà đầu tư trên thị trường và giúp Hội đồng quản trị cùng BGĐ hiểu rõ hơn về tình hình tài chính và hoạt động kinh doanh, đồng thời phát hiện các rủi ro Độ tin cậy của BCTC được kiểm toán là vấn đề cốt yếu ảnh hưởng đến phản ứng của thị trường và cộng đồng nhà đầu tư Do đó, việc đảm bảo sự minh bạch, công khai và phát triển bền vững của các công ty là vô cùng quan trọng.

Dựa trên lý thuyết niềm tin cảm tính, trách nhiệm xã hội của KTV độc lập và cơ chế đảm bảo trong kiểm toán cần đáp ứng nhu cầu xã hội Độ tin cậy của công chúng đối với báo cáo tài chính (BCTC) là yếu tố then chốt ảnh hưởng trực tiếp đến kiểm soát chất lượng (KCKV) kiểm toán Do đó, giả thuyết thứ 3 được đặt ra để nghiên cứu mối liên hệ này.

Độ tin cậy của báo cáo kiểm toán (BCKT) đối với công chúng là yếu tố quan trọng ảnh hưởng đến khoảng cách kỳ vọng kiểm toán Các yếu tố cụ thể tác động đến mức độ tin cậy này bao gồm danh tiếng của công ty kiểm toán, năng lực, kinh nghiệm và trình độ chuyên môn của kiểm toán viên (KTV) Đặc biệt, sự hữu ích mà công chúng nhận thấy khi sử dụng BCKT để đưa ra các quyết định kinh tế cũng đóng vai trò quan trọng trong việc nâng cao độ tin cậy.

BCKT không chỉ là sản phẩm của cuộc kiểm toán mà còn là cầu nối giữa KTV và người sử dụng BCTC Tuy nhiên, công chúng có thực sự hiểu đúng và đầy đủ nội dung trong BCKT hay không? Sự minh bạch trong ý kiến kiểm toán và thuyết minh số liệu trên BCTC từ BGĐ và KTV là rất quan trọng Vấn đề này ảnh hưởng trực tiếp đến việc sử dụng BCKT của công chúng, tạo ra KCKV giữa họ và KTV Sự mâu thuẫn trong ý nghĩa thuật ngữ và nhầm lẫn khi phân tích thuyết minh BCTC có thể dẫn đến quyết định sai lầm từ NĐT, chủ nợ và đối tác, đồng thời ảnh hưởng đến uy tín của doanh nghiệp và công ty kiểm toán Tác giả sẽ phân tích số liệu từ khảo sát dưới dạng giả thuyết để làm rõ vấn đề này.

H4: Sự trình bày và ý nghĩa của các thuật ngữ trong BCKT ảnh hưởng đến khoảng cách kỳ vọng kiểm toán Tác giả tập trung khai thác ý kiến của người được khảo sát thông qua các câu hỏi chọn lọc nhằm làm rõ những khía cạnh quan trọng liên quan đến sự hiểu biết và nhận thức của họ về các thuật ngữ này.

(1) Trên BCKT hiện nay đã thể hiện và phân biệt rõ trách nhiệm của KTV và BGĐ doanh nghiệp

(2) Mức độ đảm bảo của KTV về ý kiến kiểm toán đã được trình bày và giải thích rõ ràng trong BCKT

(3) Thuật ngữ “đảm bảo hợp lý” thể hiện BCTC không có bất cứ sai sót nào

Thuật ngữ "phản ánh trung thực và hợp lý" trong Báo cáo tài chính (BCKT) nhấn mạnh rằng Báo cáo tài chính (BCTC) phải tuân thủ đầy đủ các chuẩn mực, chế độ kế toán và các quy định pháp luật liên quan.

(5) Thuật ngữ “phản ánh trung thực và hợp lý” trên BCKT thể hiện các nghiệp vụ kế toán được ghi nhận đúng về bản chất kinh tế

(6) Thuật ngữ “bằng chứng kiểm toán đầy đủ và thích hợp” trên BCKT thể hiện KTV đã thực hiện kiểm tra toàn bộ các nghiệp vụ phát sinh

Các câu hỏi được lựa chọn từ mỗi nhóm giả thuyết chính sẽ được tác giả ghi nhận kết quả để xác nhận tính đúng đắn của các giả thuyết liên quan, từ đó tạo ra sự kết nối logic giữa bảng câu hỏi khảo sát và các giả thuyết nghiên cứu đã được thiết lập.

KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN KHOẢNG CÁCH KỲ VỌNG KIỂM TOÁN

Thống kê mô tả mẫu khảo sát

4.1.1 Thống kê số lượng đối tượng khảo sát

Qua quá trình khảo sát, tác giả đã gửi 120 bảng khảo sát và thu được 104 câu trả lời, đạt tỷ lệ phản hồi 86.67% Dưới đây là kết quả chi tiết từ bảng khảo sát mà tác giả đã tổng hợp.

Bảng 4.1 Thống kê mô tả số lượng đối tượng tham gia khảo sát

Nhóm đối tượng Số lượng đối tượng

Nhóm kiểm toán viên – KTV 48 46.15

Nhóm nhân viên ngân hàng - NVNH 31 29.81

Chuyên gia phân tích tài chính 4

Nguồn: Tác giả tự tồng hợp

Kết quả khảo sát đạt được 104 mẫu, vượt mục tiêu ban đầu là 100 mẫu, với nhóm KTV đóng góp 48 mẫu, chiếm 46.15% tổng số phản hồi Tác giả đã khảo sát nơi làm việc của 48 KTV để phân tích ảnh hưởng của yếu tố danh tiếng công ty kiểm toán đến độ tin cậy của báo cáo tài chính Sự đa dạng trong các công ty kiểm toán, bao gồm cả Big4 và các công ty khác, giúp thu thập được những nhận định phong phú và toàn diện hơn từ KTV.

Hình 4.1 Biểu đồ thống kê số lượng kiểm toán viên tham gia khảo sát tại các công ty kiểm toán

Nguồn: Tác giả tự tổng hợp

Tác giả đã tiến hành khảo sát đối với các KTV tại các công ty kiểm toán Big4, cụ thể là PwC Việt Nam (Văn phòng Hà Nội) và Deloitte Việt Nam (Chi nhánh TP Hồ Chí Minh), với số lượng KTV tham gia lần lượt là 16 và 17, tổng cộng 48 KTV Ngoài ra, tác giả cũng đã bổ sung hai công ty kiểm toán trong nước là Grant Thornton và Công ty TNHH Tư vấn và Kiểm toán Anh, thu thập được 15 phiếu khảo sát từ các KTV.

Số lượng kết quả khảo sát giữa các nhóm KTV không đồng đều, với nhóm NĐT chỉ nhận được 21 phản hồi, bao gồm nhân viên chứng khoán, chuyên gia phân tích tài chính và nhà đầu tư Trong khi đó, nhóm NVNH có 31 phản hồi, đạt tỷ lệ 29.81% Để thu thập dữ liệu, tác giả chủ yếu sử dụng hình thức gửi email qua Google Form, và cũng liên hệ trực tiếp qua điện thoại với các nhà đầu tư và chuyên gia phân tích tài chính, thu được 03 phản hồi hoàn chỉnh từ họ.

Tư vấn và Kiểm toán Anh

Thống kê số lượng KTV tham gia khảo sát tại các công ty kiểm toán

4.1.2 Thống kê số lượng đối tượng có chứng chỉ chuyên môn nghề nghiệp Ở yếu tố về chuyên môn nghề nghiệp, tác giả đã sử dụng câu hỏi liên quan đến các chứng chỉ chuyên môn về kế toán, tài chính như ACCA, ICAEW ACA, CFA, CPA… Đây là các loại chứng chỉ quốc tế khá phổ biến tại Việt Nam hiện nay và cũng là được các NĐT, nhân viên tài chính ngân hàng và đặc biệt là các KTV trang bị cho mình nằm nâng cao kiến thức và mở rộng cơ hội nghề nghiệp Trong phạm vi khảo sát này, trình độ của KTV và người sử dụng BCTC được đánh giá thông qua các chứng chỉ chuyên môn nghề nghiệp cũng được đưa ra giả thuyết tác động đến KCKV kiểm toán

Bảng 4.2 Thống kê mô tả trình độ chuyên môn nghề nghiệp

Chứng chỉ chuyên môn nghề nghiệp Đối tượng Số lượng Mức độ phổ biến

Trung bình Nhân viên ngân hàng 2

(ít nhất 1 level) Kiểm toán viên 8 Thấp

Chuyên gia phân tích tài chính 2

CPA Kiểm toán viên 4 Thấp

Chứng chỉ khác Nhân viên ngân hàng 3

Thấp Nhân viên chứng khoán 2

Không có chứng chỉ chuyên môn Cả 3 nhóm 62 Cao

Theo khảo sát, 62 trong số 104 người tham gia hiện chưa có chứng chỉ chuyên môn, trong khi 42 người đã sở hữu ít nhất một chứng chỉ Chứng chỉ phổ biến nhất là ACCA, với 18 kiểm toán viên và 2 nhân viên ngân hàng đã đạt được Các chứng chỉ khác như ICAEW ACA, CFA và CPA có số lượng người sở hữu lần lượt là 8, 8 và 4 Ngoài ra, còn có 4 nhân viên ngân hàng và 2 nhân viên chứng khoán đang nắm giữ các chứng chỉ chuyên môn khác.

Trong cuộc khảo sát, phần lớn các KTV (kế toán viên) được trang bị chuyên môn, trong khi hai nhóm đối tượng còn lại sử dụng BCTC (báo cáo tài chính) chỉ có một số ít nhân viên ngân hàng, nhân viên chứng khoán và chuyên gia phân tích tài chính sở hữu chứng chỉ chuyên môn nghề nghiệp.

4.1.3 Thống kê kinh nghiệm làm việc của đối tượng được khảo sát

Khi đánh giá yếu tố kinh nghiệm và trình độ chuyên môn, chỉ có bằng cấp chuyên môn là chưa đủ; người tham gia khảo sát cần có nhiều năm kinh nghiệm làm việc trong ngành để tích lũy kiến thức cần thiết cho những nhận định chính xác Dưới đây là bảng thống kê về kinh nghiệm làm việc của các đối tượng trong khảo sát.

Bảng 4.3 Thống kê mô tả kinh nghiệm làm việc của các đối tượng

NVNH Nhóm NĐT Tổng số

Nguồn: Tác giả tự tổng hợp

Trong cuộc khảo sát, những người có kinh nghiệm làm việc từ 1-3 năm chiếm tỷ lệ cao nhất với 44 người, tương đương 42.31% Chỉ có 22 người có thâm niên từ 3-5 năm và 19 người có trên 5 năm, tổng cộng chiếm 39.42% số người tham gia Đặc biệt, hầu hết các nhà đầu tư được khảo sát đều có kinh nghiệm từ 1-3 năm, trong khi nhân viên kiểm toán thường có thâm niên dưới 3 năm Ngược lại, nhóm nhân viên ngân hàng có tỷ lệ cao hơn với 9/31 người có hơn 5 năm kinh nghiệm.

4.1.1 Thống kê mục đích sử dụng BCTC

Trong khảo sát về mục đích sử dụng Báo cáo tài chính (BCTC), số lượng câu trả lời cho từng lựa chọn tương ứng với số lượng đối tượng tham gia khảo sát.

Hình 4.2 Thống kê mô tả mục đích sử dụng BCTC

Đa số các kiểm toán viên (KTV) sử dụng báo cáo tài chính (BCTC) đã được kiểm toán của năm trước làm cơ sở cho hoạt động kiểm toán hiện tại, đặc biệt là để xác định số dư đầu kỳ hoặc kiểm tra lại số liệu nếu cần thiết Kết quả khảo sát cho thấy, có đến 44 trong số 104 mẫu khảo sát chọn đáp án này, chiếm tỷ lệ cao nhất là 52,31%.

Nhóm nhà đầu tư thường phân tán câu trả lời giữa ba sự lựa chọn còn lại, chủ yếu sử dụng báo cáo tài chính (BCTC) để phân tích tình hình tài chính của doanh nghiệp Họ cũng dựa vào ý kiến kiểm toán và khuyến nghị của kiểm toán viên (KTV) để củng cố quyết định đầu tư Ngoài ra, nhà đầu tư có thể xem xét tình hình tài chính của công ty để đánh giá hoạt động kinh doanh và khả năng quản lý nguồn vốn của Ban lãnh đạo, từ đó quyết định có hợp tác hay không.

Phân tích tình hình tài chính của doanh nghiệp để đưa ra quyết định đầu tư

Xem xét tình hình tài chính của doanh nghiệp để hợp tác kinh doanh Đánh giá tình hình tài chính và kinh doanh để ra quyết định cho vay

Sử dụng thông tin tài chính đã được kiểm toán của năm trước để làm căn cứ cho kiểm toán BCTC năm hiện tại

Mục đích sử dụng BCTC

Trong khảo sát này, chỉ có 3.85% nhà đầu tư (NĐT) chọn sử dụng báo cáo tài chính (BCTC) để đưa ra quyết định hợp tác đầu tư, tương đương với 4 câu trả lời Điều này cho thấy rằng, để đưa ra quyết định hợp tác kinh doanh, NĐT và đối tác cần xem xét nhiều loại số liệu và báo cáo tài chính khác nhau của doanh nghiệp, chứ không chỉ dựa vào BCTC đơn lẻ.

Nhân viên tín dụng tại ngân hàng cần sử dụng báo cáo tài chính (BCKT) cuối mỗi niên độ kế toán của doanh nghiệp khách hàng để đánh giá tình hình hoạt động và luồng tiền của họ Việc này giúp xác định khả năng trả nợ của doanh nghiệp theo kế hoạch trong hợp đồng tín dụng Đây là công việc bắt buộc mà nhân viên tín dụng phải thực hiện thường xuyên và chặt chẽ, vì vậy BCKT đóng vai trò quan trọng trong quá trình đánh giá và ra quyết định tín dụng.

35 đối tượng nhóm NVNH đều lựa chọn mục đích sử dụng BCTC nhằm đánh giá tình hình tài chính và kinh doanh để ra quyết định cho vay

4.2 Kết quả khảo sát nhân tố ảnh hưởng đến khoảng cách kỳ vọng kiểm toán tại Việt Nam

4.2.1 Kiểm định giả thuyết H 1 : Trách nhiệm của kiểm toán viên là nhân tố tác động đến khoảng cách kỳ vọng kiểm toán

Dựa trên bảng tổng hợp số lượng câu trả lời, câu hỏi liên quan đến trách nhiệm của KTV cho thấy rằng KTV cần đảm bảo tính độc lập và khách quan trong việc đưa ra ý kiến kiểm toán Đồng thời, KTV cũng phải tránh mọi xung đột lợi ích khi thực hiện các xét đoán trong quá trình kiểm toán.

Kết luận từ nghiên cứu

Kết quả khảo sát và phân tích phương sai một yếu tố ANOVA, cùng với các phân tích Post-hoc (LSD) và lập luận từ Chuẩn mực kiểm toán và thực tiễn, cho phép chúng ta rút ra kết luận rõ ràng.

Trách nhiệm của Kiểm toán viên (KTV) đóng vai trò quan trọng trong việc tạo ra sự tin cậy giữa KTV và người sử dụng báo cáo tài chính (BCTC) Để nâng cao chất lượng kiểm toán, KTV cần sở hữu các chứng chỉ chuyên môn quốc tế như ACCA, ACA, CFA, hoặc CPA Họ phải đảm bảo tính trung thực và hợp lý của BCTC được kiểm toán, đồng thời có khả năng phát hiện và báo cáo mọi sai sót cũng như gian lận của công ty KTV hoàn toàn chịu trách nhiệm nếu BCTC có sai sót gây thiệt hại cho nhà đầu tư, từ đó tạo ra sự minh bạch và niềm tin trong mối quan hệ với các bên liên quan.

Trách nhiệm của Ban Giám đốc doanh nghiệp trong quá trình kiểm toán có ảnh hưởng lớn đến KCKV của người sử dụng Báo cáo Tài chính (BCTC) đối với Kiểm toán viên (KTV) Cả năm yếu tố liên quan đến việc đảm bảo tính chính xác và minh bạch của thông tin kế toán, lựa chọn và áp dụng chính sách kế toán phù hợp, cũng như trách nhiệm lập và trình bày BCTC, đều góp phần vào hiệu quả của hệ thống Kiểm soát Nội bộ (KSNB) và khả năng ngăn ngừa, phát hiện gian lận trong doanh nghiệp Điều này khẳng định giả thuyết rằng trách nhiệm của BGĐ doanh nghiệp có vai trò quan trọng trong việc nâng cao KCKV kiểm toán.

Giả thuyết H3 cho rằng độ tin cậy của công chúng về báo cáo tài chính (BCTC) ảnh hưởng đến cảm nhận của họ về kiểm toán viên (KTV) Trong đó, 4/6 yếu tố liên quan đến cảm nhận này đã được xác định Tuy nhiên, hai quan điểm còn lại cho rằng BCTC đảm bảo khả năng tồn tại và phát triển của đơn vị, cũng như đảm bảo hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) hoạt động hiệu quả, đều bị các nhóm tham gia khảo sát bác bỏ.

Giả thuyết H4 cho rằng sự trình bày và ý nghĩa của các thuật ngữ trong BCKT có ảnh hưởng đến KCKV giữa KTV và người sử dụng BCTC KCKV Điều này cho thấy sự chênh lệch lớn giữa nhận định của KTV và nhóm người sử dụng Báo cáo tài chính.

Trong chương 4, tác giả đã trình bày kết quả nghiên cứu và phân tích phương sai ANOVA cùng với các kiểm định Post-hoc, cho thấy sự tồn tại của khoảng cách kiến thức kiểm toán (KCKV) tại Việt Nam do ba nhóm nhân tố chính: trách nhiệm của kiểm toán viên (KTV) và ban giám đốc (BGĐ), cũng như độ tin cậy của báo cáo tài chính (BCKT) đối với công chúng Nghiên cứu chỉ ra sự khác biệt đáng kể giữa nhận thức của KTV và kỳ vọng của công chúng về trách nhiệm của họ, dẫn đến sự nhầm lẫn với trách nhiệm của BGĐ và vai trò của BCKT Người sử dụng BCKT cũng có sự hiểu lầm về các thuật ngữ trong báo cáo Đặc biệt, sự thiếu hiểu biết của công chúng về nghề kiểm toán được xác định là nguyên nhân chính gây ra KCKV Kết quả khảo sát còn cho thấy rằng việc nâng cao nhận thức về chuẩn mực kiểm toán có thể thu hẹp khoảng cách giữa KTV và người sử dụng BCTC.

MỘT SỐ KHUYẾN NGHỊ ĐỀ XUẤT NHẰM THU HẸP KHOẢNG CÁCH KỲ VỌNG KIỂM TOÁN TẠI VIỆT NAM

Cơ sở của khuyến nghị

Nghiên cứu đã chỉ ra rằng có nhiều nhân tố ảnh hưởng đến khoảng cách kiểm toán (KCKV) tại Việt Nam, và KCKV luôn tồn tại dưới tác động của những yếu tố này KCKV phụ thuộc vào trách nhiệm của kiểm toán viên (KTV), ban giám đốc (BGĐ), mức độ tin tưởng của công chúng vào báo cáo kiểm toán (BCKT), cũng như cách trình bày và ý nghĩa của các thuật ngữ trong BCKT Tác giả đã tiến hành phỏng vấn các chuyên gia có kinh nghiệm lâu năm và tham khảo tài liệu nghiên cứu trong và ngoài nước để đề xuất các biện pháp hiệu quả nhằm thu hẹp KCKV trong hoạt động kiểm toán.

Khoảng cách kỳ vọng trong hoạt động kiểm toán xuất phát từ mối quan hệ giữa kiểm toán viên (KTV) và người sử dụng báo cáo tài chính (BCTC), cùng với ảnh hưởng từ khách hàng được kiểm toán Để giải quyết vấn đề này, cần phân tích nguyên nhân gốc rễ và đề xuất các biện pháp phù hợp Thực tế, hoạt động kiểm toán tại Việt Nam vẫn đang trong quá trình phát triển, với chất lượng KTV và trình độ người sử dụng BCTC chưa đồng đều, cùng nhiều bất cập trong quy trình kiểm toán.

Do vậy, các khuyến nghị nhằm thu hẹp KCKV trong hoạt động kiểm toán BCTC ở Việt Nam cũng cần phù hợp với những đặc điểm này

Mô hình dưới đây tóm tắt các yếu tố ảnh hưởng đến kiểm soát chất lượng kiểm toán (KCKV) và đưa ra những khuyến nghị cụ thể cho từng nhóm yếu tố, sẽ được phân tích chi tiết trong phần 5.2.

Bảng 5.1 Mô hình khuyến nghị nhằm thu hẹp khoảng cách kỳ vọng kiểm toán tại Việt Nam

Trách nhiệm của kiểm toán viên và Ban Giám đốc Độ tin cậy của BCKT đối với công chúng

Trình bày và ý nghĩa thuật ngữ trong BCKT

Chuẩn mực và quy định kiểm toán hiện hành

Sự hiểu biết của công chúng

Danh tiếng của công ty kiểm toán

Trình độ, năng lực và kinh nghiệm của KTV

Sự hữu ích của BCKT mang lại trong việc ra quyết định kinh tế

- Hoàn thiện hệ thống chính sách, quy định của pháp luật cũng như chuẩn mực kiểm toán

- Hoàn thiện hệ thống kiểm soát và siết chặt chất lượng của kiểm toán độc lập tại Việt Nam

- Xây dựng hệ thống cấp chứng chỉ Nhà đầu tư tại

- Mở rộng hoạt động đào tạo, huấn luyện nhằm nâng cao nhận thức, trình độ chuyên môn của các KTV

- Giáo dục nâng cơ kiến thức của sinh viên khối ngành kinh tế

- Giải thích rõ trách nhiệm của KTV và BGĐ cũng như các thuật ngữ được sử dụng trong BCKT

Nguồn: Tác giả tự tổng hợp

Nhận thức của kiểm toán viên

Kỳ vọng – mong đợi của người sử dụng BCTC Khoảng cách kỳ vọng kiểm toán

Các khuyến nghị cụ thể nhằm thu hẹp KCKV kiểm toán tại Việt Nam

5.2.1 Về phía kiểm toán viên và các công ty kiểm toán

Dựa trên nghiên cứu của Epstein và Geiger (1994) liên quan đến KCKV, Epstein và Hill (1995) tiếp tục nghiên cứu và đưa ra kết luận rằng:

Nhà đầu tư lớn thường kỳ vọng vào mức độ đảm bảo cao hơn về việc phòng ngừa gian lận và sai sót, điều mà kiểm toán viên (KTV) có thể khó đáp ứng đầy đủ.

Nhà đầu tư dường như có sự nhận thức chung về sự khác biệt trong khả năng của kiểm toán viên (KTV) khi phát hiện các sai phạm do gian lận và sai sót.

Nhà đầu tư thường gặp khó khăn trong việc phát hiện các sai sót trọng yếu do gian lận, cũng như phải đối mặt với chi phí đáng kể để thực hiện quá trình này.

Dựa trên những phát hiện này, tác giả đã đề xuất các gợi ý nhằm thu hẹp KCKV, cho rằng những gợi ý này phù hợp với môi trường kinh doanh tại Việt Nam.

+ KTV cần giải thích cho công chúng về những hạn chế tiềm tàng và chi phí liên quan đến việc phát hiện các hành vi gian lận

KTV cần nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm toán để đảm bảo cung cấp cho các nhà đầu tư một mức độ tin cậy cao hơn về ý kiến kiểm toán cũng như số liệu trên báo cáo tài chính đã được kiểm toán của doanh nghiệp.

Sau khi phỏng vấn một số người sử dụng BCTC, tác giả nhận thấy rằng việc cải thiện sự hiểu biết về các thuật ngữ như “sai sót trọng yếu” là cần thiết để giúp họ không còn cảm thấy bối rối khi đọc báo cáo tài chính.

Để cải thiện chất lượng báo cáo kiểm toán (BCKT), cần mở rộng phạm vi và chọn lọc từ ngữ một cách hợp lý nhằm truyền đạt chính xác ý nghĩa hoạt động kiểm toán Việc tăng cường chú thích cho các phát biểu và thuyết minh trong BCKT sẽ giúp người đọc dễ dàng tiếp cận và hiểu đúng các thuật ngữ chuyên ngành Đồng thời, nâng cao năng lực và trình độ chuyên môn cho kiểm toán viên (KTV) là điều cần thiết để thu hẹp khoảng cách do sự yếu kém trong năng lực Các yêu cầu về năng lực và tuân thủ nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp như độc lập, chính trực, khách quan, và tính thận trọng là bắt buộc, vì chúng ảnh hưởng lớn đến chất lượng và hiệu quả kiểm toán, cũng như uy tín của công ty kiểm toán.

Hiện nay, các công ty kiểm toán, đặc biệt là Big4, đang đầu tư mạnh mẽ vào việc phát triển chuyên môn cho nhân viên thông qua việc tài trợ tham gia các khóa học để đạt chứng chỉ kế toán – kiểm toán quốc tế như ACCA, ICAEW ACA, CFA, CPA Họ cũng đưa ra những khích lệ cho nhân viên khi đạt được các chứng chỉ này và trở thành thành viên của Hiệp hội kế toán Việt Nam VACPA cũng như các hiệp hội kế toán khác.

- kiểm toán lớn trên Thế giới như ACCA, ICAEW

Để trở thành một KTV chất lượng, cần trang bị những kỹ năng quan trọng như tổ chức công việc, làm việc nhóm, phân tích và tư duy logic, cũng như xét đoán nghề nghiệp Những kỹ năng này đóng vai trò thiết yếu trong hoạt động kiểm toán KTV cũng nên có ý thức tự nâng cao năng lực và kiến thức, mở rộng hiểu biết về nhiều lĩnh vực để phục vụ công việc hiệu quả Việc không ngừng phát triển chuyên môn thông qua các khóa học nâng cao và chứng chỉ nghề nghiệp là cần thiết, cùng với việc học hỏi và tích lũy kinh nghiệm Cuối cùng, KTV cần rèn luyện phẩm chất đạo đức, duy trì tính độc lập, chính trực, khách quan, và tuân thủ các chuẩn mực kiểm toán để khẳng định năng lực và uy tín trong nghề.

5.2.2 Về phía người sử dụng BCTC

Nghiên cứu cho thấy người sử dụng BCTC có kỳ vọng cao về trách nhiệm của KTV, bao gồm đảm bảo tính chính xác, phát hiện gian lận và báo cáo sai sót, cũng như bảo vệ quyền lợi tài chính của khách hàng Kỳ vọng này có thể khiến người sử dụng BCTC rơi vào thế bị động Để cải thiện tình hình, các nhà đầu tư, đối tác doanh nghiệp, chuyên gia phân tích tài chính, nhân viên tín dụng ngân hàng và các tổ chức tín dụng cần chủ động tìm hiểu và trang bị kiến thức cơ bản về ngành kiểm toán, từ đó có được hiểu biết hợp lý về chất lượng hoạt động kiểm toán.

Cần thường xuyên cập nhật kiến thức kinh tế qua các nguồn báo chí và truyền thông về những thay đổi trong quy định pháp lý và chuẩn mực kiểm toán Việc tìm hiểu và nâng cao kiến thức về kiểm toán sẽ giúp hiểu rõ vai trò và trách nhiệm của kiểm toán viên cùng công ty kiểm toán, nhận diện các hạn chế và rủi ro tiềm ẩn trong quá trình kiểm toán Từ đó, có cái nhìn đúng đắn về ngành nghề này và đánh giá chất lượng hoạt động kiểm toán để đưa ra quyết định đầu tư hợp lý.

5.2.3 Về phía các doanh nghiệp được kiểm toán

- Nâng cao tính độc lập của KTV và doanh nghiệp kiểm toán bằng cách:

Để nâng cao tính độc lập và khách quan của kiểm toán viên (KTV), cần chỉ định và thúc đẩy vai trò của Ban Giám đốc (BGĐ), Ban Kiểm soát và Người đại diện pháp luật của doanh nghiệp Điều này sẽ gia tăng độ tin cậy của báo cáo tài chính (BCKT) và thu hẹp khoảng cách kiểm soát nội bộ (KCKV) Theo quy định của luật doanh nghiệp ở nhiều quốc gia, Ban Kiểm soát có quyền chỉ định, xác định chi phí và thay thế KTV độc lập kiểm toán cho công ty.

Cải thiện và thực hiện nghiêm túc quá trình chỉ định Kiểm toán viên (KTV) là rất quan trọng, vì điều này ảnh hưởng đến tính độc lập của KTV Theo quy định, việc chỉ định KTV được thực hiện bởi các cổ đông tại Đại hội đồng cổ đông hàng năm Tuy nhiên, trên thực tế, nhà quản lý có thể kiểm soát quá trình này tại Việt Nam Ở các công ty tư nhân, nhà quản lý thường là chủ sở hữu, trong khi ở các công ty đại chúng, họ thường nắm giữ một lượng cổ phiếu đáng kể, từ đó có ảnh hưởng mạnh mẽ đến việc chỉ định KTV.

Tăng cường hoạt động thông tin và truyền thông giữa kiểm toán viên, công ty được kiểm toán và công chúng là phương pháp hiệu quả để giảm thiểu rủi ro kiểm toán.

Trước khi tiến hành kiểm toán, khách hàng cần trao đổi các vấn đề quan tâm và thông tin liên quan đến báo cáo tài chính cũng như tình hình kinh doanh hiện tại với công ty kiểm toán, đặc biệt là nhóm kiểm toán viên Điều này giúp hai bên làm việc hiệu quả trước khi ký hợp đồng kiểm toán Trong quá trình kiểm toán, việc tiếp xúc trực tiếp với kiểm toán viên cùng với các tài liệu như Thư giải trình, Thư cam kết và Kế hoạch kiểm toán tổng thể là rất quan trọng Hai bên cần phân định rõ trách nhiệm của nhau để đảm bảo hoạt động kiểm toán diễn ra suôn sẻ và đúng quy trình.