CHƯƠNG 4: KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN KHOẢNG CÁCH KỲ VỌNG KIỂM TOÁN
4.1 Thống kê mô tả mẫu khảo sát
4.2.3 Kiểm định giả thuyết H3: Độ tin cậy của BCKT đối với công chúng là nhân tố tác động đến khoảng cách kỳ vọng kiểm toán
Kết quả thống kê sau đây cho thấy ở nhóm nhân tố liên quan đến độ tin cậy của BCKT đối với công chúng, các quan điểm như BCKT cung cấp một sự đảm bảo về khả năng đơn vị đạt được các mục tiêu chiến lược, luôn đưa ra một cái nhìn trung thực và hợp lý về tình hình tài chính của doanh nghiệp, là cơ sở để người sử dụng có thể ra quyết định kinh tế một cách đúng đắn và chính xác và BCKT của các công ty Big4 có độ tin cậy cao hơn so với các công ty kiểm toán khác là có ghi nhận tồn tại KCKV giữa người sử dụng BCTC và KTV. Dưới đây là phân tích cụ thể.
Bảng 4.10. Kết quả thống kê số lượng câu trả lời về độ tin cậy của BCKT đối với công chúng
Câu hỏi về độ tin cậy của BCKT đối với công chúng
Số lượng lựa chọn Đồng ý Không có
ý kiến
Không đồng ý TC1
Nhóm kiểm toán viên 9 8 31
Nhóm nhân viên ngân hàng 4 9 18
Nhóm nhà đầu tư 3 3 19
Tổng số 16 20 68
TC2
Nhóm kiểm toán viên 12 4 32
Nhóm nhân viên ngân hàng 9 11 11
Nhóm nhà đầu tư 9 5 11
Tổng số 30 20 54
TC3
Nhóm kiểm toán viên 16 7 25
Nhóm nhân viên ngân hàng 19 5 7
Nhóm nhà đầu tư 11 1 5
Tổng số 54 13 37
TC4
Nhóm kiểm toán viên 29 6 13
Nhóm nhân viên ngân hàng 11 4 16
Nhóm nhà đầu tư 8 4 13
Tổng số 48 14 42
TC5
Nhóm kiểm toán viên 31 9 8
Nhóm nhân viên ngân hàng 12 2 17
Nhóm nhà đầu tư 12 2 11
Tổng số 55 13 36
TC6
Nhóm kiểm toán viên 8 20 20
Nhóm nhân viên ngân hàng 23 1 7
Nhóm nhà đầu tư 19 1 5
Tổng số 50 22 32
Nguồn: Tác giả tự tổng hợp
Kết quả khảo sát cho thấy chỉ số sig. đều lớn hơn 5% ở ba quan điểm: BCKT cung cấp một sự đảm bảo về khả năng tồn tại và phát triển của đơn vị, BCKT cung cấp một sự đảm bảo về khả năng hệ thống KSNB của đơn vị hoạt động có hiệu quả và BCKT luôn đưa ra một cái nhìn trung thực và hợp lý về tình hình tài chính của doanh nghiệp (lần lượt là 0.056, 0.132 và 0.572). Với giả thuyết của phân tích ANOVA, điều này chưa đủ điều kiện để khẳng định sự tồn tại của KCKV giữa KTV và công chúng ở những quan điểm trên. Nhìn vào bảng tổng hợp 4.10 về sự lựa chọn giữa các nhóm đối tượng này thì ở quan điểm 1 và 2, đa số KTV, NVNH và NĐT đều lựa chọn không đồng ý với số lượng lần lượt là 68 và 54/104 câu trả lời. Ở phân tích chuyên sâu Post-hoc (LSD) bảng 4.12 cũng không có sự chênh lệch đáng kể ở mức 5% về chỉ số trung bình giữa các câu trả lời của các nhóm đối tượng. Qua đó, ta có thể nhận ra rằng, cả KTV và các đối tượng sử dụng BCKT đều không cho rằng thông qua BCKT có thể đảm bảo chắc chắn về khả năng tồn tại và phát triển của doanh nghiệp cũng như đảm bảo về hệ thống KSNB của nó hoạt động hiệu quả. Điều này cũng dễ hiểu bởi lẽ để một BCTC của một doanh nghiệp được phát hành thì một trong những cơ giả định đó là doanh nghiệp đang hoạt động liên tục và sẽ tiếp tục hoạt động kinh doanh bình thường trong tương lai gần, thường là 1 năm. Do đó, để đưa ra sản phẩm là BCKT bao gồm BCTC đã được kiểm toán thì KTV cần phải có những thủ tục kiểm toán để xác minh giả định này sau đó mới tiến hành các thủ tục khác.
Tuy nhiên, ở quan điểm thứ tư, mặc dù phân tích Post-hoc không ghi nhận sự chệnh lệch giá trị trung bình đáng kể nhưng nhìn vào bảng 4.10 ta cũng có thể dễ dàng nhận thấy lựa chọn khác nhau giữa KTV và hai nhóm đối tượng sử dụng BCTC còn lại. Trong khi đa số các KTV cho rằng BCKT đưa ra một cái nhìn trung thực và và hợp lý về tình hình tài chính của doanh nghiệp với 29/48 sự lựa chọn đồng ý thì nhóm đối tượng sử dụng BCTC lại không đồng tình với quan điểm này. Với kinh nghiệm sử dụng BCTC của mình, cả nhà đầu tư và nhân viên tín dụng ngân hàng đều tỏ ra hoài nghi và không đồng tình về khả năng tồn tại và phát triển của đơn vị cũng như tình hình tài chính của doanh nghiệp tại thời điểm phát hành BCKT được trình bày trung thực và hợp lý. Điều này cũng dễ hiểu khi gần đây hàng loạt vụ bê bối lớn như gần 1000 tỷ đồng hàng tồn kho không có trong kiểm kê của CTCP Tập đoàn Kỹ nghệ Gỗ Trường Thành hay sự vào cuộc của Bộ Công an liên quan đến CTCP Mỏ và xuất nhập khẩu khoáng sản miền Trung… đã làm mất niềm tin ở công chúng đối với BCKT của các công ty kiểm toán.
Bảng 4.11. Phân tích ANOVA sự khác biệt nhận thức giữa các đối tượng về độ tin cậy của BCKT đối với công chúng
Mã
hóa Câu hỏi
Giá trị trung bình - Mean
H- value Sig.
Nhóm KTV
Nhóm NVNH
Nhóm
NĐT Tổng thể TC1 BCKT cung cấp một sự đảm bảo về khả năng tồn
tại và phát triển của đơn vị 1.542 1.548 1.380 1.500 0.250 0.056
TC2 BCKT cung cấp một sự đảm bảo về khả năng hệ
thống KSNB của đơn vị hoạt động có hiệu quả 1.583 1.935 1.920 1.769 0.336 0.132 TC3 BCKT cung cấp một sự đảm bảo về khả năng đơn
vị đạt được các mục tiêu chiến lược 1.812 2.387 2.560 2.163 0.141 0.001 TC4 BCKT luôn đưa ra một cái nhìn trung thực và hợp
lý về tình hình tài chính của doanh nghiệp 1.625 1.581 1.400 1.558 0.061 0.572 TC5 BCKT là cơ sở để người sử dụng có thể ra quyết
định kinh tế một cách đúng đắn và chính xác 2.479 1.839 2.040 2.183 0.056 0.006 TC6 BCKT của các công ty Big4 có độ tin cậy cao hơn
so với các công ty kiểm toán khác 1.750 2.516 2.560 2.173 0.616 0.000
Nguồn: Tác giả tự tổng hợp
Ở ba quan điểm còn lại, kết quả phân tích đều ghi nhận chỉ số sig. nhỏ hơn 5%, từ đó có thể khẳng định có sự không đồng đều về câu trả lời giữa các nhóm đối tượng được khảo sát ở cả 3 quan điểm này. Đối với khẳng định BCKT cung cấp một sự đảm bảo về khả năng đơn vị đạt được các mục tiêu chiến lược, với điểm trung bình xấp xỉ 2.5, nhóm NVNH và NĐT nhìn chung đều đồng tình và tin tưởng vào BCKT.
Tuy nhiên, nhóm KTV lại không đồng ý với nhận định này khi hơn một nửa lựa chọn không đồng ý. Xu hướng này cũng lặp lại ở quan điểm liên quan đến BCKT của các công ty Big4 và non-Big4. Với chất lượng và kết quả kiểm toán đã được khẳng định uy tín nhiều năm tại nhiều quốc gia trên toàn Thế giới, BCKT của các công ty thuộc tốp 4 công ty kiểm toán lớn nhất vẫn nhận được niềm tin và sự tín nhiệm đến từ công chúng. Tuy nhiên, kết quả lại ghi nhận ở nhóm KTV đa số lựa chọn “Không có ý kiến” hoặc “Không đồng ý”. Có thể họ cho rằng chất lượng của một BCKT còn phụ thuộc vào nhiều yếu tố khác như đội ngũ đoàn KTV, phương pháp kiểm toán, phương pháp xác định mẫu kiểm toán… chứ không chỉ dựa vào công ty kiểm toán là công ty nào. Ở quan điểm này ghi nhận yếu tố danh tiếng của công ty kiểm toán có tác động đến độ tin cậy của BCKT đối với công chúng làm tạo nên KCKV kiểm toán.
Kế thừa quan điểm thứ 4, ở quan điểm tiếp theo liên quan đến việc ra quyết định đầu tư dựa trên BCKT, một lần nữa lại nhận được hoài nghi từ công chúng khi câu trả lời của hai nhóm đối tượng sử dụng BCTC đều đa số lựa chọn “Không đồng ý” với quan điểm này, trái ngược với đa số câu trả lời của KTV. Chỉ số trung bình dưới 2.5 cho thấy người sử dụng BCKT không thể chỉ dựa vào BCTC đã kiểm toán để cho vay, hợp tác hay đầu tư vào doanh nghiệp đó. Điều này còn phụ thuộc vào nhiều yếu tố tài chính cụ thể hơn liên quan trực tiếp đến quyết định kinh tế của họ.
Tuy nhiên, trên thực tế, tác giả nhận thấy, để xác định được BCKT có thực sự quyết định sự đúng đắn và chính xác của các quyết định kinh tế hay không thì cần những người có kinh nghiệm lâu năm trong nghề trả lời câu hỏi này. Do đó, tác giả thực hiện thêm thống kê mô tả (Bảng 4.12) về sự khác biệt câu giữa các nhóm đối tượng nhưng dựa trên cơ sở là số năm kinh nghiệm làm việc của họ.
Bảng 4.12. Thống kê số lượng câu trả lời liên quan đến quan điểm TC5 của các
nhóm đối tượng theo số năm kinh nghiệm làm việc BCKT là cơ sở để người sử
dụng có thể ra quyết định kinh tế một cách đúng đắn và chính
xác
Đồng ý Không có ý kiến
Không đồng ý
Nhóm KTV
Dưới 1 năm 8 3 1
Từ 1-3 năm 12 5 4
Từ 3-5 năm 6 0 2
Trên 5 năm 5 1 1
Tổng cộng 31 9 8
Nhóm NVNH
Dưới 1 năm 3 1 3
Từ 1-3 năm 2 1 7
Từ 3-5 năm 2 0 3
Trên 5 năm 5 0 4
Tổng cộng 12 2 17
Nhóm NĐT
Từ 1-3 năm 7 1 5
Từ 3-5 năm 3 1 5
Trên 5 năm 2 0 1
Tổng cộng 12 2 11
Nguồn: Tác giả tự tổng hợp
Kết quả cho thấy, cả NVNH và NĐT có thâm niên trong nghề từ 5 năm trở lên đều đánh giá cao độ tin cậy của BCKT khi ra quyết định kinh tế của họ. Trong khi đó, các nhân viên ngân hàng dưới 5 năm kinh nghiệm nhìn chung lại không đánh giá cao BCKT ở vai trò ra quyết định cho vay. Cũng thật dễ hiểu khi đối với NVNH, họ quan tâm nhiều hơn đến luồng tiền và kế hoạch sử dụng nguồn vốn giải ngân cũng như kế hoạch trả nợ, mà cụ thể Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh hay Lưu chuyển tiền tệ sau kiểm toán của doanh nghiệp hơn là ý kiến của KTV. Với mục đích cũng như đối tượng của quyết định kinh tế là khác nhau, nên đối với các NĐT cần tham khảo BCKT để ra quyết định đầu tư, dường như các đối tượng có thâm niên dới 5 năm trở nên thận trọng hơn với quyết định của họ. Một nửa thì cho rằng BCKT có độ tin cậy cao và hoàn toàn có thể dựa vào nó để ra quyết định kinh tế. Nửa còn lại trở nên thận trọng hơn và cho rằng chỉ dựa vào BCKT thì quyết định đầu tư của họ chưa thực sự chính xác và đúng đắn. Từ đó, có thể thấy rằng, kinh nghiệm làm việc cũng ảnh hưởng rất lớn đến nhận định của từng đối tượng trong mỗi nhóm khảo sát, dựa vào kinh nghiệm làm việc mà mỗi KTV, NVNH hay NĐT đều có cho mình những câu trả lời khác nhau liên quan đến độ tin cậy của BCKT.
Bảng 4.13. Phân tích chuyên sâu Post-hoc sự khác biệt nhận thức giữa các đối tượng về độ tin cậy của BCKT đối với công chúng
Câu hỏi Chênh lệch trung bình
(I-J)
Sai số
chuẩn Sig.
BCKT cung cấp một sự đảm bảo về khả năng tồn tại và phát triển của đơn vị
KTV NVNH -0.007 0.174 0.969
NĐT 0.182 0.186 0.331
NVNH NĐT 0.188 0.203 0.355
BCKT cung cấp một sự đảm bảo về khả năng hệ thống KSNB của đơn vị hoạt động có hiệu quả
KTV NVNH -0.352 0.199 0.080
NĐT -0.337 0.213 0.117
NVNH NĐT 0.015 0.232 0.947
BCKT cung cấp một sự đảm bảo về khả năng đơn vị đạt được các mục tiêu chiến lược
KTV NVNH -0.575* 0.201 0.005
NĐT -0.747* 0.215 0.001
NVNH NĐT -0.173 0.234 0.463
BCKT luôn đưa ra một cái nhìn trung thực và hợp lý về tình hình tài chính của doanh nghiệp
KTV NVNH 0.044 0.209 0.826
NĐT 0.225 0.215 0.298
NVNH NĐT 0.181 0.243 0.443
BCKT là cơ sở để người sử dụng có thể ra quyết định kinh tế một cách đúng đắn và chính xác
KTV NVNH 0.640* 0.204 0.002
NĐT 0.439* 0.218 0.047
NVNH NĐT 0.201 0.238 0.400
BCKT của các công ty Big4 có độ tin cậy cao hơn so với các công ty kiểm toán khác
KTV NVNH -0.766* 0.182 0.000
NĐT -0.810* 0.195 0.000
NVNH NĐT -0.438 0.212 0.837
*Sự chênh lệch trung bình đáng kể ở cấp độ 0.05
Nguồn: Tác giả tự tổng hợp