Khóa luận tốt nghiệp Kế toán kiểm toán: Nghiên cứu mức độ tác động các nhân tố phi tài chính ảnh hưởng đến việc áp dụng các chuẩn mực kế toán quốc tế (IAS

KHOA KẾ TOÁN - KIỂM TOÁN KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐỀ TÀI : NGHIÊN CỨU MỨC ĐỘ TÁC ĐỘNG CÁC NHÂN TỐ PHI TÀI CHÍNH ẢNH HƯỞNG ĐẾN VIỆC ÁP DỤNG CÁC CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ IAS/IFRS TẠI NGÂN HÀ

GIỚI THIỆU VỀ CMKT QUỐC TẾ VÀ SỰ CẦN THIẾT ÁP DỤNG CMKT QUỐC TẾ TẠI NGÂN HÀNG VP BANK

Quá trình hình thành và phát triển chuẩn mực kế toán quốc tế

1.1.1 Khái quát về tình hình áp dụng IFRS trên thế giới

Theo số liệu từ Uỷ ban chuẩn mực kế toán quốc tế (IASB), hiện có 131/143 quốc gia áp dụng IFRS dưới nhiều hình thức khác nhau, trong đó 119 quốc gia yêu cầu bắt buộc áp dụng IFRS cho hầu hết doanh nghiệp Kể từ năm 2000, IFRS đã trở nên phổ biến toàn cầu, thay thế các chuẩn mực kế toán quốc gia hoặc được yêu cầu cho các doanh nghiệp niêm yết Hơn nữa, các hồ sơ vay và tín dụng của doanh nghiệp lập báo cáo tài chính theo IFRS cũng được Ngân hàng Thế giới chấp nhận, khẳng định vai trò ngày càng quan trọng của IFRS trong lĩnh vực tài chính.

Có bốn mô hình áp dụng chuẩn mực kế toán quốc tế IAS/IFRS: Thứ nhất, vận dụng 100% IAS/IFRS; thứ hai, áp dụng 100% IAS/IFRS nhưng kèm theo phụ lục để điều chỉnh các chuẩn mực cho phù hợp với tình hình kinh tế địa phương; thứ ba, lựa chọn có chọn lọc IAS/IFRS, với các sửa đổi và bổ sung để phù hợp với bối cảnh kinh tế trong nước, giữ lại các chuẩn mực kế toán riêng nhưng cập nhật theo xu hướng quốc tế; và thứ tư, không áp dụng IAS/IFRS, mà sử dụng hệ thống chuẩn mực kế toán riêng biệt.

Theo cập nhật năm 2018 của Uỷ ban chuẩn mực kế toán quốc tế (IASB), có 144 khu vực pháp lý yêu cầu áp dụng IFRS cho đa số doanh nghiệp niêm yết, 12 khu vực cho phép áp dụng IFRS cho tất cả hoặc hầu hết doanh nghiệp, 1 khu vực yêu cầu áp dụng IFRS trong đào tạo tại các cơ sở giáo dục tài chính, và 9 khu vực đang có chuẩn mực kế toán riêng hoặc đang trong quá trình chuyển đổi sang chuẩn mực quốc tế IFRS/IAS.

Theo dữ liệu từ IFRS Foundation (2018), 114/166 quốc gia được IASB công nhận đã yêu cầu áp dụng IFRS, trong đó có 86 quốc gia cho phép doanh nghiệp vừa và nhỏ sử dụng chuẩn mực này Trong số 20 quốc gia có nền kinh tế lớn, 15 nước như Argentina, Canada, Hàn Quốc, Mexico, Nga và Saudi Arabia đã yêu cầu áp dụng đầy đủ IFRS Đáng chú ý, GDP của các quốc gia áp dụng IFRS đạt 35 nghìn tỷ USD, chiếm 46.1% tổng GDP toàn cầu, tương đương với 76 nghìn tỷ USD.

Các nước Châu Âu (EU) – Áp dụng 100%

Từ năm 1995, Liên minh Châu Âu (EU) đã chú trọng đến kế hoạch hội nhập kế toán Đến năm 2005, IFRS được áp dụng cho các công ty niêm yết tại EU để lập báo cáo tài chính hợp nhất Tuy nhiên, mỗi tiêu chuẩn IAS/IFRS phải được thông qua theo quy trình luật pháp riêng của EU trước khi được áp dụng.

87% khu vực pháp lý yêu cầu áp dụng IFRS cho phần lớn các DN niêm yết trong nước

144 khu vực pháp lý cho yêu cầu áp dụng IFRS đối với DN niêm yết trong nước

12 khu vực pháp lý khuyến khích áp dụng IFRS

9 khu vực pháp lý có CMKT riêng hoặc đang chuẩn bị đổi sang IFRS

1 khu vực pháp lý yêu cầu giảng dạy IFRS tại học viện tài chính

Biểu đồ 1.1 1 - Biểu đồ dữ liệu về sử dụng IFRS trên toàn thế giới (Nguồn:

Tất cả các quốc gia thành viên trong khối EU hiện nay đều áp dụng IFRS cho các doanh nghiệp trong lĩnh vực bảo hiểm, công nghiệp, chứng khoán, ngân hàng thương mại, tổ chức tài chính, và các công ty con có mẹ niêm yết ngoài EU Các doanh nghiệp có doanh thu hàng năm trên 10 tỷ Euro trong 2 năm liên tiếp và có trung bình trên 100 nhân viên cũng phải tuân thủ IFRS Mặc dù EU áp dụng IAS/IFRS theo nguyên tắc, hệ thống kế toán vẫn chưa đồng bộ và rõ ràng do một số hướng dẫn và nguyên tắc chưa được thông qua Nghiên cứu của Jermakowicz và Gornik-Tomaszewski (2006) cho thấy sự khác biệt văn hóa và mục đích kê khai thuế dẫn đến sự khác nhau trong việc áp dụng IFRS giữa các quốc gia Nghiên cứu tại Italia của Carini, Teodori và Veneziani (2011) trên 33 doanh nghiệp cho thấy nhiều doanh nghiệp không muốn áp dụng IFRS do không chắc chắn về cách tính thuế thu nhập theo chuẩn mực này.

Hoa Kỳ (Mỹ) – Không áp dụng IAS/IFRS

Mỹ, với vai trò là một trong những nền kinh tế lớn nhất thế giới, luôn nỗ lực xây dựng hệ thống chuẩn mực kế toán chất lượng cao để đảm bảo tính so sánh của thông tin tài chính trên toàn cầu Việc áp dụng IAS/IFRS vào thị trường Mỹ đã trở thành một thách thức lớn đối với Hội đồng chuẩn mực Kế toán quốc tế (IASB) Năm 2002, IASB và Hội đồng chuẩn mực Kế toán Hoa Kỳ (FASB) đã ký kết thỏa thuận Norwalk, được sự hỗ trợ của Ủy ban chứng khoán Mỹ (SEC), nhằm hợp tác xây dựng bộ chuẩn mực kế toán toàn cầu Tuy nhiên, quá trình hợp tác này gặp nhiều khó khăn do các rào cản pháp lý, sự can thiệp từ các tổ chức chính trị và sự khác biệt về văn hóa, kinh tế.

Các chuẩn mực kế toán tại Mỹ, được xây dựng theo quy định chi tiết (rules-based), khác biệt với IAS/IFRS, vốn dựa trên nguyên tắc (principles-based) và thiếu hướng dẫn cụ thể Các công ty Mỹ phải tuân thủ chuẩn mực kế toán Mỹ (US GAAP) do FASB ban hành, trong khi SEC yêu cầu các công ty niêm yết cung cấp thông tin theo quy định Mặc dù không bắt buộc các công ty trong nước lập báo cáo tài chính theo IFRS, nhưng SEC đã cho phép các công ty đầu tư nước ngoài sử dụng IFRS từ tháng 11/2007 Theo nghiên cứu của Kaya và Pillhofer (2013), chỉ có 19% công ty nước ngoài công bố tài chính theo IFRS, trong khi phần lớn doanh nghiệp từ 2009 – 2010 vẫn sử dụng US GAAP.

Một văn bản dự thảo về lộ trình hòa hợp IFRS được SEC đưa ra vào năm

Năm 2008, quyết định chấp nhận sử dụng IAS/IFRS đã được đưa ra Đến tháng 2 năm 2010, SEC đã tái khẳng định cam kết lộ trình hội tụ giữa các chuẩn mực kế toán và dự kiến hoàn tất vào năm 2015-2016 Kế hoạch triển khai của SEC chỉ ra 6 yếu tố quan trọng cần cân nhắc để tích hợp IFRS vào báo cáo tài chính.

Mỹ đang phát triển và áp dụng toàn diện IFRS vào hệ thống báo cáo quốc gia, với sự độc lập của các cơ quan ban hành chuẩn mực và nâng cao nhận thức về IFRS cho các nhà đầu tư Các yếu tố quan trọng bao gồm môi trường pháp lý, tác động của cơ quan ban hành quy định, và nguồn nhân lực Vào tháng 7/2011, Chủ tịch SEC đã công bố ủng hộ việc xây dựng chuẩn mực kế toán chất lượng toàn cầu dựa trên IAS/IFRS.

Quá trình hội tụ chuẩn mực kế toán giữa IASB và FASB đã đạt được một số kết quả nhất định, với việc công bố IFRS 15 vào tháng 5/2014, có hiệu lực từ ngày 1/1/2017 Tuy nhiên, kế hoạch hội tụ các chuẩn mực về thuê tài sản và công cụ tài chính đã bị tạm ngừng Việc áp dụng IFRS tại Mỹ vẫn gặp khó khăn do sự bất đồng giữa IASB và FASB, cùng với các quy định khác được SEC ưu tiên Mặc dù IASB và FASB thể hiện thiện chí hòa hợp, vẫn còn nhiều vấn đề cần giải quyết để đạt được mục tiêu chung.

Trung Quốc – Vận dụng IAS/IFRS có chọn lọc

Hiện nay, Trung Quốc chưa yêu cầu doanh nghiệp niêm yết và các công ty khác phải áp dụng IFRS, vì vậy họ vẫn lập báo cáo tài chính theo chuẩn mực kế toán Trung Quốc (CAS) Mặc dù CAS dựa trên IFRS, nhưng được điều chỉnh để dễ hiểu hơn cho người sử dụng, dẫn đến sự khác biệt về nội dung Cụ thể, CAS không đánh giá tổn thất tài sản và chỉ áp dụng một phần giá trị hợp lý, đồng thời điều chỉnh yêu cầu công bố thông tin về các bên liên quan Năm 2005, IASB và Ủy ban chuẩn mực kế toán Trung Quốc (CASC) đã tổ chức cuộc họp về hội tụ kế toán, và vào năm 2006, chuẩn mực kế toán Trung Quốc được ban hành, được đánh giá là đã hòa hợp đáng kể so với các chuẩn mực IAS/IFRS.

Bộ Tài chính và Uỷ ban chuẩn mực kế toán Trung Quốc đang tiến hành sửa đổi các chuẩn mực kế toán Trung Quốc (CAS) để phù hợp hơn với IFRS Tuy nhiên, hiện tại chưa có dấu hiệu nào cho thấy Trung Quốc sẽ áp dụng IFRS trực tiếp Do đó, có thể khẳng định rằng Trung Quốc không áp dụng IFRS cho các doanh nghiệp trong việc lập báo cáo tài chính, mà thay vào đó, họ thực hiện việc sửa đổi và ban hành một hệ thống chuẩn mực kế toán riêng.

Úc áp dụng 100% các tiêu chuẩn nhưng cho phép điều chỉnh thông qua phụ lục để phù hợp với tình hình kinh tế của đất nước.

Bắt đầu từ năm 2002, Australia đã chuẩn bị chuyển đổi sang IFRS và vào ngày 1/1/2005, Uỷ ban chuẩn mực kế toán Australia (AASB) đã ban hành A-IFRS dựa trên IFRS Tất cả các doanh nghiệp tại Australia, trừ các công ty nhỏ không niêm yết, đều phải áp dụng IFRS trong báo cáo tài chính AASB đã điều chỉnh A-IFRS bằng cách lược bỏ và bổ sung một số khoản mục để phù hợp hơn với các tổ chức chính phủ và phi lợi nhuận, đồng thời điều chỉnh IAS/IFRS cho phù hợp với môi trường pháp lý của Australia Tuy nhiên, điều này đã dẫn đến sự không nhất quán giữa A-IFRS và IAS/IFRS, tạo ra sự khác biệt trong cách áp dụng giữa hai chuẩn mực này trong thực tiễn doanh nghiệp.

TỔNG QUAN VỀ CÁC CÔNG TRÌNH NGHIÊN CỨU VÀ MÔ HÌNH ÁP DỤNG TRONG NGHIÊN CỨU

Tổng quan về các công trình nghiên cứu có liên quan

Kể từ khi IFRS/IAS ra đời, nhiều nghiên cứu đã được thực hiện để xác định các yếu tố ảnh hưởng đến việc áp dụng các chuẩn mực này trong hệ thống kế toán, đặc biệt tại các nước đang phát triển Những quốc gia này cần thu hút vốn đầu tư nước ngoài, do đó việc nâng cao chất lượng thông tin tài chính trở thành một yếu tố quan trọng.

2.1.1 Tình hình nghiên cứu nước ngoài

Nghiên cứu của Zeghal và Mhedhbi (2006) tại 64 quốc gia đang phát triển đã chỉ ra rằng các yếu tố như trình độ học vấn, sự sẵn có của thị trường vốn và văn hóa có tác động tích cực đến việc áp dụng IAS/IFRS Phân tích hồi quy logistic cho thấy mức độ tăng trưởng kinh tế và mức độ mở cửa kinh tế bên ngoài không có mối liên hệ rõ ràng với việc áp dụng các chuẩn mực kế toán Các quốc gia có nền văn hóa Anglo-American, trình độ học vấn cao và thị trường vốn phát triển có khả năng cao hơn trong việc áp dụng các chuẩn mực quốc tế Nghiên cứu cũng nhấn mạnh tầm quan trọng của thông tin tài chính chất lượng cao đối với các doanh nghiệp niêm yết và sự phát triển đầu tư vào thị trường vốn.

Nghiên cứu của Shima và Yang (2012) sử dụng phương pháp phân tích hồi quy logistic với mẫu 73 quốc gia từ giai đoạn 2000 đến 2007, đã xác định 8 nhân tố ảnh hưởng đến yêu cầu niêm yết, dựa trên nghiên cứu của Choi và Meek (2008) Các nhân tố này bao gồm nguồn tài chính, thuế, hệ thống pháp lý, quan hệ chính trị và kinh tế, lạm phát, mức độ phát triển kinh tế, giáo dục và văn hóa Kết quả cho thấy thuế, lạm phát và các nguồn tài chính có mối quan hệ tiêu cực với việc áp dụng IAS/IFRS, trong khi các yếu tố còn lại như quan hệ chính trị và kinh tế, mức độ phát triển kinh tế, văn hóa, giáo dục và thị trường vốn có mối quan hệ thuận chiều Nghiên cứu khẳng định rằng việc áp dụng các chuẩn mực kế toán quốc tế sẽ mang lại lợi ích cho các nhà đầu tư trong thị trường vốn.

Có 4 nhóm yếu tố bao gồm mức độ phát triển kinh tế, giáo dục, chế độ pháp lý và mối quan hệ nguồn tài chính nước ngoài được đưa ra và phân tích theo phương pháp phân tích sử dụng phần mềm SPSS và kiểm định thang đo Cronbach Alpha trong nghiên cứu của (Paknejad, 2017) tại Iran Đối tượng thống kê của nghiên cứu này là các nhà quản lý, các chuyên gia kinh tế của các công ty niêm yết trên Sở giao dịch chứng khoán Tehran được phân loại làm 2 nhóm theo tính chất và lựa chọn ngẫu nhiên 200 mẫu bảng hỏi được phát ra và thu về 176 mẫu đã đưa ra kết luận rằng tất cả yếu tố này có tác động đến việc áp dụng IAS/IFRS vào hệ thống kế toán của Iran, tuy nhiên, 2 yếu tố là giáo dục và hệ thống pháp luật có tác động to lớn, chủ yếu Nghiên cứu cũng đề cập rằng, các nước có nền kinh tế đang phát triển (nguồn lực tài chính còn non yếu) khác trong khu vực đang tìm kiếm nguồn đầu tư nước ngoài có thể dễ chịu áp lực việc áp dụng IAS/IFRS từ các tổ chức, liên minh kinh tế thế giới bởi sự lệ thuộc tài chính Thêm vào đó, tác giả cùng cộng sự của mình có ghi nhận rằng tác động mạnh mẽ của biến số mức độ có sẵn của thị trường vốn lên quyết định áp dụng các chuẩn mực kế toán quốc tế báo hiệu rằng thông tin kế toán chất lượng cao rất quan trọng đối với sự phát triển của các tập đoàn giao dịch công khai và phát triển đầu tư trên thị trường vốn Đối với nghiên cứu việc áp dụng IFRS/IAS tại các ngân hàng, nghiên cứu của (Seyoum, 2018) “Assessment on the adoption of international financial reporting standards (IFRS) in selected commercial banks in Ethiopia” được khảo sát lại thì chưa áp dụng 50 phiếu khảo sát được phát ra cho các đối tượng có chọn lọc và thu về 94% phản hồi đã ghi nhận 7 yếu tố ảnh hưởng đến việc áp dụng IAS/IFRS bao gồm: Quy mô doanh nghiệp; Mối quan tâm của nhà quản lý, hệ thống pháp luật, mức độ có sẵn của thị trường vốn, cấu trúc hệ thống tài chính, trình độ giáo dục và mối quan hệ của ngân hàng với các học viện đào tạo - các liên minh kinh tế Kết quả nghiên cứu cho thấy hệ thống pháp luật là nhân tố có tác động mạnh mẽ và tích cực nhất đối với việc áp dụng các chuẩn mực kế toán tại các ngân hàng thương mại ở Ethiopia, tiếp theo là các nhân tố mối quan tâm của nhà quản trị, mức độ có sẵn của thị trường vốn và cuối cùng là trình độ giáo dục

2.1.2 Tình hình nghiên cứu trong nước

Nghiên cứu "Bàn về thang đo các nhân tố phi tài chính ảnh hưởng đến việc áp dụng chuẩn mực kế toán trong các doanh nghiệp nhỏ và vừa ở Việt Nam" của Nguyễn phân tích các yếu tố phi tài chính có tác động đến quy trình thực hiện chuẩn mực kế toán Nghiên cứu này nhấn mạnh tầm quan trọng của việc hiểu rõ các yếu tố này để cải thiện hiệu quả áp dụng chuẩn mực kế toán trong bối cảnh doanh nghiệp nhỏ và vừa tại Việt Nam Kết quả nghiên cứu có thể giúp các doanh nghiệp nâng cao khả năng tuân thủ và phát triển bền vững.

Nghiên cứu năm 2013 đã khảo sát 283 doanh nghiệp thông qua bảng hỏi do Viện nghiên cứu phát triển kinh tế - xã hội Thành phố Đà Nẵng thực hiện vào năm 2011 Sử dụng phần mềm SPSS và phương pháp phân tích nhân tố, nghiên cứu đã xác định 4 nhân tố phi tài chính ảnh hưởng đến việc áp dụng chuẩn mực kế toán, bao gồm: chất lượng nguồn nhân lực kế toán, tài liệu hướng dẫn thực hành, tư vấn cộng đồng kế toán và nhận thức của người chủ doanh nghiệp Mặc dù nghiên cứu chỉ dừng lại ở việc xây dựng thang đo phi tài chính, nhưng nó có thể coi là cơ sở cho các nghiên cứu định lượng về đề tài trong tương lai.

Bài nghiên cứu của Hùng (2015) về các nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng chuẩn mực kế toán tại Việt Nam đã sử dụng mô hình hồi quy, sau khi kiểm định thang đo Cronbach Alpha và phân tích nhân tố khám phá (EFA) Nghiên cứu cũng kiểm tra mối liên hệ giữa mức độ áp dụng chuẩn mực kế toán và lợi ích của việc áp dụng chuẩn mực này Để thu thập dữ liệu, 275 phiếu khảo sát đã được phát ra với bảng hỏi gồm 28 biến quan sát, được xây dựng và đánh giá theo thang đo Likert.

Bài viết đề cập đến 5 yếu tố quan trọng đối với những người làm kế toán, đặc biệt là nữ giới, đang theo học chương trình thạc sĩ và liên thông Cao đẳng - Đại học ngành kế toán luật Các yếu tố này bao gồm chế độ kế toán và các thông tư hướng dẫn, kinh nghiệm và năng lực của kế toán viên, tổ chức tư vấn nghề nghiệp, và đặc điểm doanh nghiệp Kết quả kiểm định cho thấy cả 4 nhân tố này đều có mối quan hệ tích cực với việc áp dụng các chuẩn mực kế toán quốc tế vào hệ thống kế toán của Việt Nam.

Trong nghiên cứu của Hùng (2017) về các nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng chuẩn mực kế toán tại Việt Nam, sử dụng mô hình phương trình cấu trúc (SEM), đã xác định được ba yếu tố có ảnh hưởng tích cực đến việc áp dụng chuẩn mực kế toán: hệ thống văn bản pháp luật, tổ chức tư vấn nghề nghiệp và đặc điểm của doanh nghiệp Nghiên cứu này dựa trên 350 phiếu khảo sát từ những người làm kế toán và sinh viên ngành kế toán tại Trường Đại học Công nghiệp Hà Nội Ngoài ra, nghiên cứu cũng chỉ ra rằng việc áp dụng các chuẩn mực kế toán quốc tế (IFRS/IAS) có mối quan hệ thuận chiều với lợi ích mà doanh nghiệp đạt được.

Nghiên cứu của Tran et al (2018) áp dụng phương pháp nghiên cứu hỗn hợp với mô hình hồi quy logistic, sử dụng dữ liệu từ 154 báo cáo tài chính đã được kiểm toán năm 2018 Kết quả cho thấy một số tỷ lệ tài chính, đặc biệt là lợi nhuận trên cổ phiếu (ROE), ảnh hưởng đến việc áp dụng IFRS tại các công ty niêm yết ở Việt Nam Nghiên cứu xác định bốn nhóm yếu tố chính: Nợ trên cổ đông (NYN), Quy mô doanh nghiệp (QMD), Lợi nhuận trên vốn chủ sở hữu (ROE), và Chất lượng kiểm toán (CKT) Trong đó, yếu tố doanh nghiệp được kiểm toán bởi Big4 (CLK) có ảnh hưởng mạnh nhất đến khả năng áp dụng chuẩn mực kế toán quốc tế, nhấn mạnh vai trò quan trọng của các công ty kiểm toán lớn và uy tín trong việc hỗ trợ doanh nghiệp áp dụng IFRS/IAS.

Các kết luận từ các nghiên cứu khác nhau có thể được giải thích qua việc sử dụng các phương pháp và mẫu nghiên cứu khác nhau Tuy nhiên, những nhân tố được lựa chọn trong các nghiên cứu này có sự tương đồng, do đó bài khóa luận này sẽ xem xét và kế thừa những nhân tố từ các nghiên cứu trước đó Hơn nữa, việc áp dụng chuẩn mực IAS/IFRS vẫn là một vấn đề quan trọng, khi mà tại Việt Nam, việc áp dụng vẫn chỉ mang tính tự nguyện và chưa bắt buộc IAS/IFRS vẫn đang trong quá trình hoàn thiện để phù hợp hơn với bối cảnh và môi trường tài chính hiện tại.

Khoảng trống của nghiên cứu

Đến nay, nhiều nghiên cứu đã được thực hiện về khả năng áp dụng IFRS tại Việt Nam, chủ yếu tập trung vào mức độ hội tụ giữa VAS và IAS/IFRS, cũng như những khó khăn và lợi ích trong quá trình áp dụng Tuy nhiên, chưa có nghiên cứu nào đánh giá khả năng áp dụng IFRS tại Ngân hàng VPBank, một tổ chức tín dụng với hệ thống kế toán phức tạp và đặc điểm kinh doanh khác biệt Do đó, khóa luận này sẽ kế thừa các nhân tố phi tài chính ảnh hưởng đến việc vận dụng chuẩn mực kế toán trong lĩnh vực ngân hàng.

DN của nghiên cứu của (Nguyen, 2013), và lựa chọn phạm vi nghiên cứu là ngân hàng VPBank.

Mô hình và giả thuyết nghiên cứu

Khóa luận này sử dụng mô hình tuyến tính để nghiên cứu mối quan hệ giữa mức độ áp dụng IFRS/IAS tại VPBank (biến phụ thuộc) và các yếu tố ảnh hưởng bao gồm hệ thống văn bản pháp luật, kinh nghiệm và kỹ năng của kế toán viên, các tổ chức tư vấn nghề nghiệp, cùng với đặc điểm của doanh nghiệp (các biến độc lập) Các giả thuyết nghiên cứu được xây dựng nhằm làm rõ những mối liên hệ này.

Hệ thống văn bản pháp luật

Hiện nay, Việt Nam có chế độ kế toán, luật kế toán và hệ thống chuẩn mực kế toán, phản ánh sự hội nhập với các thông lệ kế toán toàn cầu và sự quản lý thống nhất từ Nhà Nước Các doanh nghiệp sẽ áp dụng chế độ kế toán khác nhau tùy thuộc vào loại hình của mình, nhưng Thông tư 200/2014/TT-BTC được áp dụng cho tất cả doanh nghiệp không phân biệt lĩnh vực Từ ngày 01/01/2017, các doanh nghiệp vừa và nhỏ cũng nằm trong phạm vi áp dụng này.

CMKT Việt Nam (VAS) được phát triển từ các chuẩn mực quốc tế, phù hợp với bối cảnh kinh tế Việt Nam giai đoạn 2000-2005 với 26 chuẩn mực Luật kế toán số 88/2015/QH 13, ban hành ngày 20 tháng 11 năm 2015, quy định nội dung và tổ chức kế toán, đồng thời đặt ra thách thức về sự phối hợp giữa các văn bản hướng dẫn áp dụng chuẩn mực kế toán Nghiên cứu của Ths Dương Hoàng Ngọc Khuê và Nguyễn Thị Ngọc Oanh (Đại học Tài chính – Marketing, 2017) cho thấy hệ thống pháp luật đóng vai trò quan trọng trong việc áp dụng các chuẩn mực IAS/IFRS, với các doanh nghiệp ở nước thông luật thường công bố tài chính tốt hơn so với các quốc gia điển luật.

Giả thuyết H1: Hệ thống văn bản pháp luật có ảnh hưởng thuận chiều đến mức độ áp dụng IAS/IFRS tại VPBANK

Kinh nghiệm và năng lực kế toán viên

Nguyên tắc IAS/IFRS yêu cầu những cá nhân có kỹ năng và trình độ chuyên môn cao để áp dụng một cách chính xác Nghiên cứu cho thấy, trình độ giáo dục là yếu tố quan trọng ảnh hưởng đến khả năng áp dụng các chuẩn mực kế toán, giúp kế toán viên lựa chọn kỹ thuật phù hợp và tối đa hóa lợi ích cho doanh nghiệp Đặc biệt, nghiên cứu của Ths Dương Hoàng Ngọc Khuê và Nguyễn Thị Ngọc Oanh từ Đại học Tài chính – Marketing (2017) cùng với Shima và Yang đã chỉ ra tầm quan trọng của kiến thức sâu sắc trong lĩnh vực này.

2012) đã khẳng định trình độ văn hóa nói chung có ảnh hưởng tích cực và đáng kể đến việc áp dụng các chuẩn mực kế toán quốc tế

Giả thuyết H2: Kinh nghiệm và năng lực kế toán có ảnh hưởng thuận chiều đến mức độ áp dụng IAS/IFRS tại VPBANK

Tổ chức và tư vấn nghề nghiệp đang phát triển mạnh mẽ, ảnh hưởng đáng kể đến các hoạt động kế toán Nhiều diễn đàn đã diễn ra, thể hiện quan điểm cá nhân của kế toán viên về việc áp dụng chuẩn mực kế toán quốc tế vào hệ thống kế toán Việt Nam Như vậy, cộng đồng kế toán có thể được xem là một biến thể phản ánh mối quan hệ giữa văn hóa và kế toán.

Vai trò của các đơn vị kiểm toán, đặc biệt là các công ty kiểm toán lớn như Big4, rất quan trọng trong việc giúp doanh nghiệp lựa chọn và áp dụng chuẩn mực kế toán quốc tế IAS/IFRS Nghiên cứu của Tran et al (2018) chỉ ra rằng doanh nghiệp được kiểm toán bởi các đơn vị uy tín này có khả năng áp dụng chuẩn mực quốc tế cao hơn, nhờ vào sự chuyên nghiệp và uy tín của các công ty kiểm toán trong việc thực hiện quy trình kiểm toán cho các doanh nghiệp áp dụng IFRS/IAS.

Giả thuyết H3 cho rằng tổ chức và tư vấn nghề nghiệp có tác động tích cực đến việc áp dụng IAS/IFRS tại VPBank Hiện nay, tại Việt Nam, ngoài các doanh nghiệp lớn và FDI, nhiều doanh nghiệp chỉ lập báo cáo tài chính theo VAS, chủ yếu nhằm mục đích tài chính và quyết định đầu tư Rất ít chủ doanh nghiệp dựa vào báo cáo tài chính để đưa ra quyết định kinh doanh, trong khi việc kê khai thuế thu nhập lại được ưu tiên hàng đầu Do đó, nhận thức và mối quan tâm của chủ doanh nghiệp đóng vai trò quan trọng trong việc áp dụng các chuẩn mực kế toán IAS/IFRS tại Việt Nam, đặc biệt là tại VPBank.

Quy mô doanh nghiệp là yếu tố quan trọng ảnh hưởng đến việc áp dụng các chuẩn mực kế toán IAS/IFRS Nghiên cứu cho thấy, doanh nghiệp lớn dễ dàng áp dụng các chuẩn mực này nhờ vào khả năng tài chính mạnh mẽ để đầu tư vào bộ phận kế toán và kiểm toán chuyên nghiệp, cũng như công nghệ hỗ trợ đào tạo nhân viên Ngược lại, doanh nghiệp vừa và nhỏ gặp khó khăn khi áp dụng IFRS/IAS, vì lợi nhuận từ hoạt động tài chính có thể không đủ bù đắp chi phí đào tạo Thực tế tại Việt Nam cho thấy nhiều công ty nhỏ chỉ có một nhân viên kế toán hoặc thuê ngoài khi cần thiết.

Áp dụng các chuẩn mực kế toán quốc tế IAS/IFRS không chỉ giúp doanh nghiệp nâng cao tính hợp lý, minh bạch và trung thực của thông tin tài chính, mà còn là yếu tố quan trọng trong việc thu hút vốn đầu tư từ nước ngoài Việc này có thể tạo ra lợi thế cạnh tranh cho doanh nghiệp khi tìm kiếm nguồn vốn từ các nhà đầu tư quốc tế.

Kết quả hoạt động kinh doanh có ảnh hưởng đến việc áp dụng IAS/IFRS của doanh nghiệp, theo nghiên cứu của Nguyễn Thị Phương Thảo (2017), tuy nhiên, Kim M Shima và David C Yang (2012) lại cho rằng yếu tố này không có cơ sở Do đó, cần tiến hành nghiên cứu chuyên sâu hơn để đưa ra kết luận rõ ràng.

Giả thuyết H4 cho rằng các đặc điểm của doanh nghiệp có ảnh hưởng tích cực đến mức độ áp dụng IAS/IFRS tại VPBANK Để kiểm tra giả thuyết này, tác giả đã thiết lập và mã hóa bốn biến độc lập cùng một biến phụ thuộc.

Để đo lường các nhân tố ảnh hưởng đến quyết định áp dụng IFRS, cần xây dựng bảng hỏi với 6 nhóm câu hỏi khác nhau, bao gồm các câu hỏi về nhân khẩu học Các nhân tố sẽ được đánh giá thông qua 22 câu hỏi nhỏ sử dụng thang đo Likert 5 mức độ, nhằm khảo sát phản ứng của người tham gia về mức độ tác động của các nhân tố này Ngoài ra, bảng hỏi còn bao gồm 5 câu hỏi nhỏ để thu thập ý kiến cá nhân của người tham gia về những công việc cần thực hiện.

Hệ thống pháp luật (PL)

Kinh nghiệm và kỹ năng của kế toán viên (NL)

Tổ chức tư vấn nghề nghiệp

(TV) Đặc điểm doanh nghiệp (DN)

Mức độ áp dụng IAS/IFRS (AD)

Mô hình 2.3 1 - Các nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng IFRS tại Vpbank

(Nguồn: tác giả tự tổng hợp) áp dụng IFRS thành công tại đơn vị Mức độ của thang đo Likert 5 mức độ được mô tả tại bảng 2.3 2 – phụ lục 04.

Mẫu nghiên cứu

Mẫu nghiên cứu được chọn ngẫu nhiên từ cán bộ nhân viên và ban lãnh đạo Ngân hàng CPTM Việt Nam Thịnh Vượng, hoạt động từ năm 2017 đến nay, bao gồm hội sở, văn phòng giao dịch và các chi nhánh tại Hà Nội Dữ liệu được thu thập qua bảng hỏi trên Google Drive nhằm khảo sát rộng rãi, kết hợp với phiếu khảo sát trực tiếp Thời gian khảo sát diễn ra từ 28/03/2020 đến 14/04/2020, với 170 mẫu được gửi đi, trong đó thu được 166 mẫu, gồm 138 từ Google và 28 phiếu khảo sát trực tiếp Dù thời gian thu thập dữ liệu trùng với đại dịch Covid-19, gây khó khăn trong việc thu thập trực tiếp, tỷ lệ phản hồi vẫn đạt 97%.

Khóa luận yêu cầu mã hóa các biến liên quan đến nhân khẩu học để nhập dữ liệu vào phần mềm SPSS 20 Các đối tượng nhân khẩu học đã được mã hóa và được trình bày trong bảng 2.4.1 ở phụ lục 4.

Bảng 2.4.1 2 – phụ lục 04 cho thấy sự cân bằng giữa số lượng nam và nữ tham gia khảo sát Cụ thể, có 89 cán bộ nữ, chiếm 53.6% tổng số, trong khi số cán bộ nam tham gia là 77 người, chiếm 46.4% Sự chênh lệch giữa hai giới là 12 người, cho thấy sự tham gia khá đồng đều trong khảo sát.

Bảng 2.4.1 1 - Mô tả mẫu giới tính

(Nguồn: Tác giả tự tổng hợp từ phần mềm SPSS 20)

Theo Bảng 2.4.1 và phụ lục 04, thông tin về vị trí công tác hiện tại của các cán bộ tham gia khảo sát cho thấy 33 người (19.9%) là kiểm toán nội bộ, 32 người (19.3%) thuộc bộ phận kế toán ngân hàng, 27 người (16.3%) làm quản lý rủi ro tín dụng, 19 người (11.4%) từ kiểm toán độc lập và 8 người (4.8%) là cán bộ thuộc ban giám đốc ngân hàng.

Bảng 2.4.1 2 - Mô tả mẫu vị trí công tác

Ban phan tich rui ro tin dung 23 13.9 13.9 68.7

Ban quan ly tai san

(Nguồn: Tác giả tự tổng hợp từ phần mềm SPSS 20)

Bảng 2.4.1 4 – phụ lục 04 cho thấy số năm công tác tại VP Bank của các đối tượng tham gia khảo sát Trong đó, tỷ lệ cán bộ có thời gian làm việc dưới 5 năm chiếm 54.8%, trong khi 25.3% người tham gia đã công tác từ 5 đến 10 năm, và 19.9% có kinh nghiệm trên 10 năm trong ngành.

Bảng 2.4.1 3 - Mô tả mẫu kinh nghiệm làm việc

(Nguồn: Tác giả tự tổng hợp từ phần mềm SPSS 20)

Bảng 2.4.1 trong phụ lục 04 thể hiện tỷ lệ trình độ học vấn của các đối tượng tham gia khảo sát Kết quả cho thấy, phần lớn người tham gia là cử nhân, chiếm 56% Tiếp theo, cán bộ có bằng thạc sĩ chiếm 31.3% (52 người), trong khi số lượng tiến sĩ chỉ chiếm 12.7% (21 người).

Bảng 2.4.1 4 - Mô tả mẫu về trình độ học vấn

(Nguồn: Tác giả tự tổng hợp từ phần mềm SPSS 20)

KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU VÀ KHUYẾN NGHỊ

Kết quả nghiên cứu

3.1.1 Kiểm định thang đo bằng độ tin cậy Cronbach’s Alpha

Thang đo được xây dựng dựa trên nghiên cứu trước đó, đặc biệt là từ PGS.TS Trần Đình Khôi Nguyên (2013) Nghiên cứu áp dụng hệ số tin cậy Cronbach’s Alpha để đánh giá độ tin cậy của thang đo, nhằm loại trừ các biến số không phù hợp Thang đo sẽ được chấp nhận nếu có độ tin cậy từ 0.6 trở lên, trong khi các biến số có hệ số tương quan dưới 0.3 sẽ bị loại bỏ.

Mức giá trị hệ số Cronbach’s Alpha (Nguồn: Hoàng Trọng, Chu Nguyễn Mộng

Ngọc (2008), Phân tích dữ liệu nghiên cứu với SPSS Tập 2, NXB Hồng Đức, Trang 24):

● Từ 0.8 đến gần bằng 1: thang đo lường rất tốt

● Từ 0.7 đến gần bằng 0.8: thang đo lường sử dụng tốt

● Từ 0.6 trở lên: thang đo lường đủ điều kiện

Kết quả phân tích Cronbach’s Alpha cho các thang đo được trình bày trong bảng 3.1.1 – phụ lục 04 cho thấy tất cả các thang đo đều đạt yêu cầu với hệ số Cronbach’s Alpha cao hơn 0.6 Trong đó, thang đo có độ tin cậy cao nhất là mức độ áp dụng (0.827), tiếp theo là đặc điểm doanh nghiệp (0.821), kinh nghiệm và năng lực của kế toán viên (0.820), tổ chức tư vấn nghề nghiệp (0.790) và cuối cùng là hệ thống pháp luật (0.767), cho thấy các thang đo này đều được sử dụng tốt và rất tốt.

3.1.1.1 Kiểm định thang đo cho các biến đo lường yếu tố hệ thống pháp luật

Kết quả kiểm định độ tin cậy của hệ thống pháp luật bằng Cronbach’s Alpha thông qua phần mềm SPSS 20 cho thấy không có giá trị Corrected Item-Total Correlation nào nhỏ hơn 0.3, và không có giá trị Cronbach's Alpha if Item Deleted nào dưới 0.767 Điều này xác nhận rằng các chỉ số PL1, PL2, PL3, PL4 đều đủ điều kiện chấp nhận Thông tin chi tiết được trình bày trong bảng 3.1.1 và bảng 3.1.2.

Bảng 3.1.1 1 - Kết quả độ tin cậy của thang đo hệ thống pháp luật

(Nguồn: Tác giả tự tổng hợp từ phần mềm SPSS 20)

Bảng 3.1.1 2 - Kết quả độ tin cậy của từng biến trong thang đo

Scale Mean if Item Deleted

Scale Variance if Item Deleted

Cronbach's Alpha if Item Deleted

Nha Nuoc khuyen khich/yeu cau ap dung

Thieu thong tu huong dan ve chuan muc ke toan

Qui dinh Nha Nuoc ve chinh sach thue, tai chinh

Tinh phuc tap cua chuan muc ke toan 12.2410 2.826 565 713

(Nguồn: Tác giả tự tổng hợp từ phần mềm SPSS 20)

3.1.1.2 Kiểm định thang đo cho các biến đo lường yếu tố kinh nghiệm và năng lực của kế - kiểm toán viên

Kết quả kiểm định độ tin cậy cho thang đo các biến kinh nghiệm và năng lực của kế toán viên cho thấy hệ số tương quan biến tổng Corrected Item – Total Correlation đều đạt yêu cầu (lớn hơn 0.3) Các giá trị Cronbach's Alpha if Item Deleted cũng thỏa mãn điều kiện (không lớn hơn 0.820), cho thấy NL1, NL2, NL3, NL4 đủ điều kiện chấp nhận Chi tiết số liệu và kết quả được trình bày trong bảng 3.1.2.1 và bảng 3.1.2.2.

Bảng 3.1.2 1 - Kết quả độ tin cậy thang đo kinh nghiêm và năng lực kế - kiểm toán viên

(Nguồn: Tác giả tự tổng hợp từ phần mềm SPSS 20) Bảng 3.1.2 2 - Kết quả độ tin cậy cho từng biến của thang đo

Scale Mean if Item Deleted

Scale Variance if Item Deleted

Cronbach's Alpha if Item Deleted

Trinh do hoc van cua

Kinh nghiem ke - kiem toan vien 12.0783 2.957 745 729

Nang luc ke - kiem toan vien 12.4096 3.019 580 805

Vai tro ke toan truong 12.1024 3.123 668 765

(Nguồn: Tác giả tự tổng hợp từ phần mềm SPSS 20)

3.1.1.3 Kiểm định thang đo cho các biến đo lường yếu tố tổ chức, tư vấn nghề nghiệp

Theo bảng 3.1.3 1 và bảng 3.1.3 2, hệ số tương quan tổng Corrected Item – Total Correlation của nhóm yếu tố tổ chức tư vấn nghề nghiệp đều đạt yêu cầu (≥ 0.3) Tuy nhiên, Cronbach's Alpha if Item Deleted của nhân tố tư vấn của bạn bè trong ngành kế toán – kiểm toán là 0.785, cao hơn mức độ tin cậy chung là 0.777 Do đó, yếu tố tư vấn của bạn bè trong ngành kế toán – kiểm toán không thỏa mãn tiêu chí và sẽ bị loại, trong khi các yếu tố còn lại được chấp nhận.

Bảng 3.1.3 1 - Kết quả độ tin cậy của thang đo tổ chức tư vấn nghề nghiệp

(Nguồn: Tác giả tự tổng hợp từ phần mềm SPSS 20) Bảng 3.1.3 2 - Độ tin cậy của từng biến trong thang đo

Scale Variance if Item Deleted

Cronbach's Alpha if Item Deleted

Y kien tu van cua cong ty kiem toan 15.4337 4.538 623 710

Tu van cua bo phan tuyen truyen co quan thue

Tu van cua ban be trong nganh ke - kiem toan

Ket luan co quan thanh tra, kiem tra 15.6566 4.857 553 735

Su phat trien rong rai cua don vi dao tao nghe nghiep

(Nguồn: Tác giả tự tổng hợp từ phần mềm SPSS 20)

3.1.1.4 Kiểm định thang đo cho các biến đo lường yếu tố đặc điểm doanh nghiệp

Theo số liệu thu được sau khi chạy dữ liệu trên phần mềm SPSS 20 ở bảng

3.1.4 1 và bảng 3.1.4 2, hệ số tương quan biến tổng Corrected Item – Total

Các yếu tố trong nhóm này có mối tương quan đạt yêu cầu (≥ 0.3) Tuy nhiên, chỉ số Cronbach's Alpha if Item Deleted của cơ sở vật chất và hệ thống thông tin doanh nghiệp là 0.814, cao hơn mức độ tin cậy chung của nhóm là 0.785 Do đó, cơ sở vật chất và hệ thống thông tin doanh nghiệp bị loại bỏ, trong khi các yếu tố còn lại được chấp nhận và sử dụng.

Bảng 3.1.4 1 - Kết quả độ tin cậy của thang đo đặc điểm doanh nghiệp

(Nguồn: Tác giả tự tổng hợp từ phần mềm SPSS 20) Bảng 3.1.4 2 - Độ tin cậy của từng biến trong thang đo

Scale Variance if Item Deleted

Cronbach's Alpha if Item Deleted

Quy mo hoat dong cua

Ket qua hoat dong kinh doanh cua DN 15.9518 5.513 664 711

Su quan tam cua chu

Co so vat chat, he thong thong tin cua

Nguon luc tai chinh cua DN 15.7289 5.593 571 742

(Nguồn: Tác giả tự tổng hợp từ phần mềm SPSS 20)

3.1.1.5 Kiểm định thang đo cho các biến đo lường nhân tố phụ thuộc mức độ áp dụng CMKT

Theo bảng 3.1.5 1 và bảng 3.1.5 2, sau khi xử lý dữ liệu, giá trị của nhóm yếu tố mức độ áp dụng ý định nằm trong khoảng chấp nhận được, cho phép chúng ta xem xét và áp dụng tất cả các yếu tố này.

Bảng 3.1.5 1 - Kết quả kiểm định độ tin cậy của biến phụ thuộc

(Nguồn: Tác giả tự tổng hợp từ phần mềm SPSS 20) Bảng 3.1.5 2 - Độ tin cậy của từng biến trong thang đo biến phụ thuộc

Scale Mean if Item Deleted

Scale Variance if Item Deleted

Cronbach's Alpha if Item Deleted

(Nguồn: Tác giả tự tổng hợp từ phần mềm SPSS 20)

3.1.2 Xác định nhân tố ảnh hưởng bằng phân tích nhân tố khám phá EFA

Phương pháp phân tích nhân tố khám phá (EFA) tập trung vào mối tương quan giữa các biến mà không phân biệt biến phụ thuộc và biến độc lập EFA giúp rút gọn tập hợp biến lớn thành một tập hợp nhỏ hơn, bao gồm các biến có liên quan và có ý nghĩa thực tiễn Các biến có trọng số (Factor loading) lớn hơn 0.5 được coi là có ý nghĩa Phương pháp sử dụng là principal components với phép quay varimax, dừng lại khi trích các yếu tố có eigenvalue = 1 Thang đo được chấp nhận khi tổng phương sai trích đạt 50% trở lên và trọng số nhân tố từ 0.50 trở lên.

Hệ số KMO (Kaiser-Meyer-Olkin) là tiêu chí quan trọng trong phân tích EFA, được sử dụng để đánh giá sự phù hợp của phân tích nhân tố Để xác định tính thích hợp của nhân tố, giá trị KMO phải nằm trong khoảng từ 0.5 đến 1.

Kiểm định Bartlett là một phương pháp thống kê quan trọng với p value < 0.05, được sử dụng để đánh giá sự không tương quan giữa các biến trong tổng thể khi kiểm tra giả thuyết Kết quả kiểm định này cho thấy các biến quan sát có mối tương quan tuyến tính với nhân tố đại diện trong tổng thể, với ý nghĩa thống kê rõ ràng (sig < 0.05).

3.1.2.1 Xác định nhân tố với biến độc lập Ở bài khóa luận này, kiểm tra sự tương quan của các biến bằng KMO đã cho thấy KMO = 0.826, tức lớn hơn 0.5 Do đó, phân tích nhân tố khám phá EFA là phù hợp với tập dữ liệu Thêm vào đó, giả thiết các biến quan sát không tương quan với nhau (giả thiết về mô hình nhân tố không thích hợp) có thể được bác bỏ, đồng thời,

Kết quả kiểm định Bartlett cho thấy sig = 0.000, nhỏ hơn 0.5, cho phép khẳng định rằng phương pháp phân tích nhân tố EFA là phù hợp để xử lý dữ liệu thu thập trong nghiên cứu này.

Các yếu tố ảnh hưởng đến việc áp dụng chuẩn mực kế toán IAS/IFRS tại ngân hàng CPTM Việt Nam Thịnh Vượng được phân tích thông qua phương pháp phân tích nhân tố EFA, nhằm xác định các biến quan sát có tác động đến quy trình này.

Kết quả từ phân tích thành phần chính trong bảng 3.2.1 và phụ lục 4 cho thấy tổng phương sai trích đạt 58.840%, vượt qua ngưỡng 50% Điều này có nghĩa là trong tổng biến thiên 100%, các biến quan sát trong mô hình đã giải thích được 58.840% Như vậy, các nhân tố được đưa ra đã tương đối giải thích sự thay đổi của biến phụ thuộc.

Sau khi phân tích tổng hợp EFA trong mối tương quan giữa tất cả 18 biến phân tích thì trích được 4 biến có tác động với độ biến thiên

Nhận diện các nhân tố tác động

Kết quả phân tích ma trận xoay tại bảng 3.2.1 và phụ lục 4 cho thấy có hai biến là Tư vấn của bạn bè trong ngành kế - kiểm toán và Cơ sở vật chất, hệ thống thông tin của doanh nghiệp không đạt yêu cầu về hệ số tải nhân tố, do đó cần loại bỏ.

Sau khi loại bỏ 2 biến không thỏa mãn điều kiện, chạy lại các kiểm định, bảng 3.2.1 4 – phụ lục 4 sau là kết quả thu được