Cuối cùng, giá trị hợp lý fair value: Theo Hội đồng Chuẩn mực kế toán tài chính Mỹ FASB, GTHL được định nghĩa trong chuẩn mực kế toán FAS 157 ban hành năm 2006: “GTHL là mức giá có thể n
Tính cấp thiết của đề tài
Luật Kế toán 88/2015/QH13, có hiệu lực từ 1/1/2017, đã định nghĩa giá trị hợp lý, tuy nhiên, nhiều chuẩn mực kế toán vẫn mang tính thận trọng và không bắt buộc, cho phép sử dụng giá gốc thay thế Điều này dẫn đến việc nhiều doanh nghiệp không ghi nhận theo giá trị hợp lý hoặc gặp khó khăn trong việc áp dụng nguyên tắc này do thiếu hướng dẫn cụ thể từ Bộ Tài chính về tài sản, nợ phải trả, cũng như phương pháp ghi nhận và đánh giá lại Hệ quả là chất lượng thông tin báo cáo tài chính của các doanh nghiệp Việt Nam bị giảm sút Trong tương lai, Bộ Tài chính dự kiến xây dựng các phương pháp kế toán theo giá trị hợp lý, phù hợp với thông lệ quốc tế và hướng đến việc áp dụng IFRS, nhằm cải thiện chất lượng kế toán Việt Nam.
Mục tiêu nghiên cứu
Mục tiêu nghiên cứu của đề tài là phân tích các quy định về phương pháp kế toán giá trị hợp lý trên thế giới và thực trạng áp dụng tại Việt Nam Bài viết sẽ so sánh phương pháp kế toán của Việt Nam với các chuẩn mực quốc tế, đánh giá những bất cập trong việc áp dụng giá trị hợp lý và khả năng áp dụng chuẩn mực IFRS 13 Cuối cùng, đề tài sẽ đề xuất các giải pháp nhằm hoàn thiện phương pháp kế toán theo giá trị hợp lý ở Việt Nam.
3 Đối tượng, khách thể và phạm vi nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu: Phương pháp kế toán theo giá trị hợp lý
Khách thể nghiên cứu: Những người có kiến thức chuyên môn và làm việc trong lĩnh vực kế toán - kiểm toán
- Chuẩn mực kế toán quốc tế về giá trị hợp lý- IFRS13
- Chế độ kế toán Việt Nam về giá trị hợp lý
Thời gian nghiên cứu: Tháng 4/2018 – Tháng 5/2018
4.1 Phương pháp luận nghiên cứu
Áp dụng phương pháp luận của chủ nghĩa duy vật biện chứng và duy vật lịch sử giúp nghiên cứu các vấn đề một cách toàn diện và cụ thể, đồng thời đảm bảo tính logic trong quá trình nghiên cứu.
4.2 Phương pháp thu thập thông tin
Bài viết này sử dụng một loạt các phương pháp nghiên cứu như phương pháp qui nạp, diễn giải, phân tích tổng hợp, phân tích so sánh và phỏng vấn sâu, kết hợp với các công cụ thống kê và phân tích dữ liệu Mục đích là để phân tích vấn đề, so sánh, đánh giá và rút ra kết luận từ những thông tin thu thập được.
Tác giả đã thực hiện nghiên cứu dựa trên các tài liệu, công trình khoa học đã được xuất bản hoặc đăng tải trên các tạp chí, báo và internet.
Phương pháp trưng cầu ý kiến là một trong những phương pháp quan trọng được tác giả áp dụng trong nghiên cứu này Phiếu trưng cầu ý kiến được thiết kế dành cho các chuyên gia trong lĩnh vực kế toán - kiểm toán, nhằm thu thập ý kiến của họ về việc ứng dụng các nguyên tắc trong Chuẩn mực Báo cáo tài chính số 13 – Xác định giá trị hợp lý tại Việt Nam.
Tác giả áp dụng phương pháp trưng cầu ý kiến trong nghiên cứu, chọn mẫu ngẫu nhiên thuận tiện với tiêu chí người tham gia phải là kế toán viên, kiểm toán viên, hoặc giảng viên trong lĩnh vực kế toán - kiểm toán, bao gồm cả những cá nhân đã từng làm việc trong các vị trí này và hiện đã nghỉ hưu.
5 Kết cấu của khóa luận:
Chương 1: Phương pháp kế toán theo giá trị hợp lý trong chuẩn mực kế toán quốc tế về xác định giá trị hợp lý (IFRS 13)
Chương 2: Thực trạng phương pháp kế toán theo giá trị hợp lý và khả năng áp dụng IFRS 13 tại Việt Nam
Chương 3: Một số kiến nghị, giải pháp nhằm hoàn thiện phương pháp kế toán giá trị hợp lý ở Việt Nam và áp dụng IFRS 13
Chương 1: PHƯƠNG PHÁP KẾ TOÁN THEO GIÁ TRỊ HỢP LÝ TRONG CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ VỀ XÁC ĐỊNH GIÁ
Trong kế toán, để xác định giá trị tài sản và nguồn vốn, có thể áp dụng các phương pháp đo lường giá trị khác nhau Các phương pháp này giúp đảm bảo tính chính xác và minh bạch trong việc định giá tài sản.
Giá gốc, hay còn gọi là historical cost, là số tiền hoặc giá trị tương đương đã được chi trả để sở hữu một tài sản hoặc thanh toán một khoản nợ tại thời điểm ghi nhận.
Giá trị thuần có thể thực hiện được (net realizable value) là giá bán dự kiến trong điều kiện kinh doanh bình thường, được tính bằng cách trừ đi chi phí ước tính liên quan đến việc hoàn thành và tiêu thụ sản phẩm.
Giá trị hiện tại (present value) là giá trị hiện tại của dòng tiền thuần mà bạn sẽ nhận được từ việc sử dụng tài sản hoặc số tiền sẽ trả để thanh toán nợ.
Thứ tư, giá thị trường (market value): là giá của tài sản hoặc nợ phải trả được xác định trên thị trường hoạt động
Thứ năm, giá thấp hơn giữa giá gốc và giá thị trường: thường được áp dụng cho kế toán Mỹ để trình bày khoản mục hàng tồn kho
Thứ sáu, giá thấp hơn giữa giá gốc và giá trị thuần có thể hiện được: được áp dụng trong khoản mục hàng tồn kho
Giá trị hợp lý (fair value) được định nghĩa bởi Hội đồng Chuẩn mực Kế toán Tài chính Mỹ (FASB) trong chuẩn mực FAS 157 ban hành năm 2006 Theo đó, GTHL là mức giá mà một tài sản có thể được bán hoặc mức giá cần phải trả để thanh toán một khoản nợ trong một giao dịch bình thường giữa các bên tham gia thị trường tại thời điểm định giá.
Theo chuẩn mực kế toán quốc tế IFRS 13, giá trị hợp lý (GTHL) được xác định là giá mà một tài sản có thể bán được hoặc một khoản nợ có thể thanh toán trong một giao dịch thị trường có trật tự, giữa các bên tham gia thị trường tại thời điểm xác định giá trị.
1.2 Sự hình thành và phát triển của phương pháp kế toán theo giá trị hợp lý
1.2.1 Lịch sử ra đời của IASB, IFRS/IAS
Năm 1973, IASC được thành lập với mục tiêu xây dựng và ban hành các chuẩn mực kế toán toàn cầu, nhằm phục vụ lợi ích công cộng và cải thiện quy định về báo cáo tài chính Từ khi thành lập đến năm 2000, IASC đã ban hành 41 chuẩn mực kế toán quốc tế, trong đó có 31 tiêu chuẩn vẫn có hiệu lực cho đến cuối năm 2000.
Năm 2001, IASB được thành lập nhằm thay thế IASC trong việc ban hành các tiêu chuẩn kế toán Cùng năm, Quỹ IASC cũng được thành lập để giám sát, định hình cấu trúc, chiến lược và tài chính cho IASB.
Mục tiêu hoạt động của IASB đã có sự thay đổi đáng kể so với IASC, với mục đích hình thành một bộ chuẩn mực báo cáo tài chính toàn cầu, cung cấp dịch vụ chất lượng cao cho nhà đầu tư và các bên liên quan trong quyết định kinh tế IASB cũng thúc đẩy quá trình hội tụ các tiêu chuẩn kế toán quốc gia với các chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế, trong đó thuật ngữ "hội tụ" đã được sử dụng chính thức thay cho "hài hòa".
Phương pháp nghiên cứu
4.1 Phương pháp luận nghiên cứu
Vận dụng phương pháp luận của chủ nghĩa duy vật biện chứng và duy vật lịch sử giúp nghiên cứu vấn đề một cách toàn diện và cụ thể, đồng thời đảm bảo tính logic trong quá trình phân tích.
4.2 Phương pháp thu thập thông tin
Sử dụng một cách tổng hợp các phương pháp nghiên cứu như phương pháp qui nạp, diễn giải, phân tích tổng hợp, phân tích so sánh, và phỏng vấn sâu, kết hợp với các công cụ thống kê và phân tích dữ liệu, nhằm phân tích, so sánh, đánh giá và rút ra kết luận về vấn đề nghiên cứu.
Tác giả đã thực hiện nghiên cứu dựa trên các tài liệu từ sách báo, cũng như các công trình nghiên cứu khoa học đã được xuất bản hoặc đăng tải trên các tạp chí, báo và internet.
Phương pháp trưng cầu ý kiến là một công cụ quan trọng trong nghiên cứu này, được áp dụng thông qua việc xây dựng phiếu trưng cầu dành cho các chuyên gia trong lĩnh vực kế toán - kiểm toán Nội dung phiếu tập trung vào việc thu thập ý kiến của đáp viên về việc áp dụng các nguyên tắc trong Chuẩn mực Báo cáo tài chính số 13 – Xác định giá trị hợp lý tại Việt Nam.
Tác giả áp dụng phương pháp trưng cầu ý kiến với mẫu ngẫu nhiên thuận tiện, trong đó tiêu chí lựa chọn là người tham gia phải là kế toán viên, kiểm toán viên, hoặc giảng viên trong lĩnh vực kế toán - kiểm toán, bao gồm cả những người đã từng làm công việc này và hiện đã nghỉ hưu.
Kết cấu của khóa luận
Chương 1: Phương pháp kế toán theo giá trị hợp lý trong chuẩn mực kế toán quốc tế về xác định giá trị hợp lý (IFRS 13)
Chương 2: Thực trạng phương pháp kế toán theo giá trị hợp lý và khả năng áp dụng IFRS 13 tại Việt Nam
Chương 3: Một số kiến nghị, giải pháp nhằm hoàn thiện phương pháp kế toán giá trị hợp lý ở Việt Nam và áp dụng IFRS 13
PHƯƠNG PHÁP KẾ TOÁN THEO GIÁ TRỊ HỢP LÝ TRONG CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ VỀ XÁC ĐỊNH GIÁ TRỊ HỢP LÝ (IFRS 13)
Các phương pháp xác định giá trị được sử dụng trong kế toán
Để xác định giá trị tài sản, nguồn vốn, kế toán có thể sử dụng một trong phương pháp đo lường giá trị sau:
Giá gốc, hay còn gọi là historical cost, là số tiền hoặc tương đương tiền mà doanh nghiệp đã chi trả để sở hữu một tài sản hoặc thanh toán một khoản nợ phải trả vào thời điểm ghi nhận.
Giá trị thuần có thể thực hiện được (net realizable value) được xác định bằng giá bán ước tính trong điều kiện kinh doanh bình thường, sau khi trừ đi chi phí ước tính liên quan đến việc hoàn thành và tiêu thụ sản phẩm.
Giá trị hiện tại (present value) là giá trị hiện tại của dòng tiền thuần mà bạn sẽ nhận được từ việc sử dụng tài sản, hoặc số tiền sẽ phải trả để thanh toán nợ.
Thứ tư, giá thị trường (market value): là giá của tài sản hoặc nợ phải trả được xác định trên thị trường hoạt động
Thứ năm, giá thấp hơn giữa giá gốc và giá thị trường: thường được áp dụng cho kế toán Mỹ để trình bày khoản mục hàng tồn kho
Thứ sáu, giá thấp hơn giữa giá gốc và giá trị thuần có thể hiện được: được áp dụng trong khoản mục hàng tồn kho
Giá trị hợp lý (fair value) được định nghĩa bởi Hội đồng Chuẩn mực kế toán tài chính Mỹ (FASB) trong chuẩn mực kế toán FAS 157 ban hành năm 2006 Theo đó, giá trị hợp lý là mức giá có thể nhận được khi bán một tài sản hoặc mức giá phải trả khi thanh toán một khoản nợ trong một giao dịch bình thường giữa các bên tham gia thị trường tại thời điểm định giá.
Theo chuẩn mực kế toán quốc tế IFRS 13, giá trị hợp lý (GTHL) được định nghĩa là giá mà một tài sản có thể bán được hoặc một khoản nợ phải trả có thể thanh toán trong một giao dịch thị trường có trật tự giữa các bên tham gia thị trường vào thời điểm xác định giá trị.
Sự hình thành và phát triển của phương pháp kế toán theo giá trị hợp lý
1.2.1 Lịch sử ra đời của IASB, IFRS/IAS
Năm 1973, IASC được thành lập với mục tiêu xây dựng và ban hành các chuẩn mực kế toán được công nhận toàn cầu, nhằm phục vụ lợi ích công cộng và cải thiện quy định về báo cáo tài chính Từ khi thành lập cho đến năm 2000, IASC đã phát hành 41 chuẩn mực kế toán quốc tế, trong đó có 31 tiêu chuẩn vẫn có hiệu lực cho đến cuối năm 2000.
Năm 2001, IASB được thành lập nhằm thay thế IASC trong việc ban hành các tiêu chuẩn kế toán Cùng năm, IASC Foundation ra đời với nhiệm vụ giám sát, định hình cấu trúc, chiến lược và quản lý tài chính cho IASB.
Mục tiêu hoạt động của IASB đã có sự thay đổi rõ rệt so với IASC, với mục đích hình thành một bộ chuẩn mực báo cáo tài chính toàn cầu, cung cấp dịch vụ chất lượng cao cho nhà đầu tư và các bên liên quan trong quyết định kinh tế IASB cũng thúc đẩy quá trình hội tụ các tiêu chuẩn kế toán quốc gia với các chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế Thuật ngữ "hội tụ" đã được chính thức sử dụng thay cho thuật ngữ "hài hòa" trước đây.
IASB là tổ chức chịu trách nhiệm duy trì và phát triển các tiêu chuẩn kế toán quốc tế, bao gồm việc ban hành các chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế mới Trong suốt hơn mười năm qua, đã có 14 chuẩn mực báo cáo tài chính được công nhận và các tiêu chuẩn kế toán quốc tế đã được sửa đổi, bổ sung Khuôn mẫu lý thuyết cho việc chuẩn bị và trình bày báo cáo tài chính quốc tế (IFRS Framework) được phát hành vào năm 2010, góp phần vào việc cải thiện tính minh bạch và nhất quán trong báo cáo tài chính toàn cầu.
Các chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế, do IASB phát triển, bao gồm tất cả các tiêu chuẩn quan trọng Một sự kiện đáng chú ý là thỏa thuận giữa IASB và FASB vào năm 2002, nhằm hợp tác xây dựng các chuẩn mực kế toán chất lượng cao cho báo cáo tài chính trong nước và quốc tế Kể từ đó, nhiều dự án đã được triển khai để hội tụ các chuẩn mực kế toán có ảnh hưởng lớn trên toàn cầu Đặc biệt, từ năm 2005, tất cả các thị trường vốn trong EU đã bắt buộc phải áp dụng các chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế.
Quy định tương tự trong thị trường Canada (2011), Hàn Quốc (2011), Nga
Vào năm 2012, Hoa Kỳ đã cho phép các công ty nước ngoài niêm yết tại nước này áp dụng các tiêu chuẩn báo cáo tài chính quốc tế mà không cần điều chỉnh kể từ ngày 1 tháng 1 năm 2008.
1.2.2 Quá trình hình thành và phát triển phương pháp kế toán giá trị hợp lý trên thế giới
Năm 1970, tại Mỹ, GTHL chính thức xuất hiện được đề cập đến đầu tiên trong Ý kiến của APB số 16 và 17 (APB Opinion):
Theo APB Opinion 16 về "Hợp nhất doanh nghiệp", tất cả tài sản và nợ phải trả trong quá trình hợp nhất doanh nghiệp cần được ghi nhận theo giá trị ghi nhận hợp lý (GTHL) vào thời điểm mua.
- APB Opinion 17 – “Tài sản vô hình”: “Sự khác nhau giữa GTHL và chi phí sẽ được coi như lợi thế thương mại”
GTHL đã mở rộng phạm vi sử dụng và được áp dụng tại nhiều quốc gia, theo tiêu chuẩn của Ủy ban Chuẩn mực kế toán quốc tế IASB, trong các lĩnh vực như ngân hàng, truyền hình, và dầu khí Việc áp dụng GTHL bắt đầu từ lợi thế thương mại và tài sản có được do hợp nhất, sau đó mở rộng sang các chứng khoản, giao dịch phi tiền tệ, công cụ tài chính, và thuê tài sản.
Từ năm 1991 đến 2000, GTHL đã phát triển mạnh mẽ cùng với sự hình thành các thị trường hoạt động Tại Mỹ, nhiều chuẩn mực mới về GTHL được ban hành, bao gồm FASB statement 107 về GTHL của công cụ tài chính, FASB Statement 141 về hợp nhất doanh nghiệp, và FASB Statement 142 liên quan đến lợi thế thương mại và tài sản vô hình Trong giai đoạn này, chuẩn mực kế toán Mỹ và quốc tế bắt đầu áp dụng GTHL để đánh giá sau ghi nhận ban đầu Tuy nhiên, vẫn còn thiếu sự thống nhất trong hướng dẫn về GTHL, dẫn đến nhiều mâu thuẫn trong các công bố.
Bắt đầu từ năm 2000, để cải thiện những bất cập trong việc áp dụng GTHL,
Vào năm 2004, IASB và FASB đã bắt đầu hợp tác nghiên cứu sâu về lý thuyết GTHL, dẫn đến việc FASB công bố Dự thảo chuẩn mực GTHL Đồng thời, chuẩn mực kiểm toán quốc tế số 545 “Kiểm toán xác định và công bố GTHL” cũng được phát hành, phản ánh sự phát triển và hướng dẫn trong lĩnh vực kiểm toán GTHL.
Vào ngày 12/5/2011, Hội đồng Chuẩn mực kế toán quốc tế (IASB) và Hội đồng chuẩn mực kế toán Mỹ (FASB) đã công bố hướng dẫn mới về đo lường và thuyết minh giá trị hợp lý (GTHL), đánh dấu một bước quan trọng trong quá trình hội tụ giữa kế toán Mỹ và chuẩn mực kế toán quốc tế Hướng dẫn này bao gồm việc ban hành Chuẩn mực lập Báo cáo tài chính IFRS 13 – Đo lường GTHL và cập nhật Topic 820 trong Điều lệ Kế toán Mỹ của FASB Chuẩn mực IFRS 13 chính thức có hiệu lực từ ngày 1/1/2013.
1.2.3 Phạm vi áp dụng giá trị hợp lý trong các chuẩn mực kế toán quốc tế
Nghiên cứu về các chuẩn mực kế toán quốc tế cho thấy, dựa trên kết quả khảo sát của IASB năm 2005, có tổng cộng 16 chuẩn mực yêu cầu sử dụng giá trị ghi nhận (GTHL) và 9 chuẩn mực yêu cầu giá trị hợp lý tham chiếu đến một chuẩn mực khác.
Bảng 1.1: Thống kê các chuẩn mực kế toán quốc tế yêu cầu sử dụng giá trị hợp lý
STT Chuẩn mực kế toán quốc tế
1 IAS 16 “Tài sản cố định hữu hình”
3 IAS 19 “Phúc lợi lao dộng”
4 IAS 20 “Kế toán các khoản trợ cấp của chính phủ và trình bày các khoản hỗ trợ chính phủ”
5 IAS 26 “Kế toán và báo cáo quỹ hưu trí”
6 IAS 33 “Lãi trên cổ phiếu”
7 IAS 36 “Tổn thất tài sản”
8 IAS 38 “Tài sản cố định vô hình”
9 IAS 40 “Bất động sản đầu tư”
11 IFRS 1 “Lần đầu áp dụng các chuẩn mực quốc tế về trình bày báo cáo tài chính”
12 IFRS 2 “Thanh toán trên cơ sở cổ phiếu”
13 IFRS 3 “Hợp nhất kinh doanh”
14 IFRS 5 “Tài sản dài hạn giữ để bán và hoạt động không liên tục”
15 IFRS 9 “Công cụ tài chính”
16 IFRS 15 “Doanh thu từ hợp đồng với khách hàng”
Bảng 1.2: Thống kê chuẩn mực kế toán quốc tế yêu cầu giá trị hợp lý tham chiếu đến một chuẩn mực khác
STT Chuẩn mực kế toán quốc tế
2 IAS 21 “ Kế toán các khoản trợ cấp của Chính phủ và trình bày các khoản hỗ trợ của Chính phủ
3 IAS 27 “Báo cáo tài chính riêng và báo cáo tài chính hợp nhất”
4 IAS 28 “Kế toán các khoản đầu tư vào công ty liên kết”
5 IAS 31 “Góp vốn liên doanh”
6 IAS 32 “Công cụ tài chính: Trình bày”
7 IFRS 4 “Hợp đồng bảo hiểm”
8 IFRS 7 “Công cụ tài chính: Thuyết minh”
Các quy định cụ thể về việc áp dụng giá trị hợp lý trong chuẩn mực kế toán quốc tế IFRS/IAS bao gồm:
Theo IFRS 3 - Hợp nhất doanh nghiệp, tài sản và nợ phải trả có được từ việc hợp nhất doanh nghiệp sẽ được ghi nhận theo giá trị hợp lý (GTHL) vào ngày mua Phần chi phí vượt quá GTHL sẽ được ghi nhận là lợi thế thương mại.
- IFRS 15 - Doanh thu từ hợp đồng với khách hàng: Doanh thu từ hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp được ghi nhận theo giá trị hợp lý.
Theo IAS 2, hàng tồn kho của các nhà sản xuất khoáng sản và sản phẩm nông nghiệp được xác định dựa trên giá trị hợp lý trừ đi chi phí để bán Đối với động vật, cây trồng, rừng và các sản phẩm liên quan, giá trị hợp lý được ghi nhận và đánh giá thường xuyên.
Theo IAS 16, doanh nghiệp có thể ghi nhận bất động sản, nhà xưởng và thiết bị theo hai phương pháp: ghi nhận sau ghi nhận ban đầu với giá gốc trừ đi khấu hao và sự giảm giá, hoặc ghi nhận theo giá trị hợp lý với việc đánh giá lại thường xuyên.
- IAS 17 - Tài sản cố định thuê tài chính: ghi nhận ban đầu theo GTHL hoặc theo hiện giá của khoản tiền thuê tối thiểu phải trả
Các quan điểm về việc sử dụng phương pháp kế toán theo giá trị hợp lý
Giá trị hợp lý và lợi ích sử dụng được đánh giá cao bởi nhiều lý do, bao gồm khả năng phản ánh những thay đổi của thị trường, tính khả thi trong việc xác định và kiểm chứng các giả định ước tính giá trị hợp lý, và sự khách quan ngày càng tăng nhờ vào sự phát triển của hệ thống thông tin và các thị trường chuyên ngành Hơn nữa, yêu cầu công bố thông tin cũng giúp hạn chế khả năng lạm dụng giá trị hợp lý Đồng thời, các mô hình định giá cho những trường hợp không có giá thị trường đang được phát triển và hoàn thiện dần.
Giá trị hợp lý là mức giá kỳ vọng của thị trường đối với tài sản hoặc khoản nợ phải trả, phản ánh tình hình hiện tại và tương lai So với các phương pháp định giá khác, giá trị hợp lý cung cấp thông tin tài chính chính xác hơn về dòng tiền tương lai, khả năng thanh khoản và linh hoạt tài chính của đơn vị.
Theo Olivera Gjorgieva - Trajkovska và các cộng sự (2016), việc sử dụng GTHL mang lại thông tin kịp thời và chính xác, nhờ vào việc phản ánh các thay đổi của thị trường Kế toán GTHL cung cấp các ước tính phù hợp nhất, thể hiện đúng giá trị tại thời điểm hiện tại, từ đó nâng cao giá trị thông tin kế toán cho doanh nghiệp Điều này giúp doanh nghiệp và nhà đầu tư có những quyết định đúng đắn Hơn nữa, GTHL dựa trên giá thị trường, không phụ thuộc vào yếu tố chủ quan của doanh nghiệp, đảm bảo rằng các tài sản tương tự của các doanh nghiệp khác nhau được phản ánh với cùng một giá trị, tạo nên tính thống nhất Do đó, chất lượng thông tin kế toán được đảm bảo về tính thích hợp, khách quan, trung thực và có thể so sánh.
Theo khảo sát của J.A và Jayeoba (2013), phương pháp kế toán theo Giá trị Thị trường (GTHL) cho phép ghi nhận các công cụ tài chính phức tạp hiệu quả hơn so với phương pháp kế toán theo giá gốc Mặc dù Larry Rubin và các cộng sự (2009) nhận định rằng GTHL không phải là phương pháp hoàn hảo, nhưng hiện tại không có phương pháp nào tốt hơn để ghi nhận chứng khoán phái sinh và sản phẩm đầu tư cấu trúc.
Theo Olivera Gjorgieva - Trajkovska và các cộng sự (2016), phương pháp kế toán giá trị hợp lý có thể làm giảm giá trị tài sản và doanh thu của doanh nghiệp trong bối cảnh thị trường suy giảm, dẫn đến sự thất vọng của nhà đầu tư Việc xác định giá trị hợp lý có thể không đáng tin cậy do thị trường hoạt động không hiệu quả và giá niêm yết không phản ánh đúng giá trị tài sản Ngoài ra, kế toán theo giá trị hiện thời là vấn đề quan trọng, nhưng cần xem xét giá trị gốc để đảm bảo theo dõi thông tin chính xác.
Trong năm, sự giảm giá tài sản có thể dẫn đến lợi nhuận giảm, làm cho hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp trở nên kém hiệu quả, và do đó, có thể bị coi là không thành công mặc dù thực tế có thể khác.
Theo Charles Lee (2014), phương pháp kế toán theo giá thị trường (GTHL) đi ngược lại với mục đích cơ bản của kế toán là cung cấp thông tin kinh tế chính xác về các giao dịch đã xảy ra trong quá khứ GTHL, với việc đánh giá giá trị thị trường, lại dựa trên các dự đoán về tương lai, điều này làm tăng sự không chắc chắn trong báo cáo tài chính (BCTC) Ông nhấn mạnh rằng mục đích của kế toán không phải là đưa ra các dự đoán mà là cung cấp công cụ để người sử dụng tự đưa ra dự đoán Nhà đầu tư cần thông tin đáng tin cậy và dễ hiểu, nhưng khi bắt đầu dự đoán các giao dịch tương lai, chúng ta đã rơi vào thế giới của các giả thuyết, khiến cho GTHL không chỉ không hỗ trợ dự đoán chính xác mà còn làm rối loạn quá trình này.
Việc xác định giá trị hợp lý (GTHL) theo IFRS 13 yêu cầu kế toán viên nắm vững các phương pháp định giá và có khả năng xét đoán chuyên môn cao Chuẩn mực này cũng đặt ra yêu cầu khách quan về khả năng cung cấp thông tin từ thị trường.
Chương 1 đã hệ thống nội dung về các phương pháp định giá trong kế toán, quá trình hình thành, phát triển của phương pháp kế toán theo giá trị hợp lý trong hệ thống chuẩn mực kế toán quốc tế, đi sâu vào nội dung của IFRS 13 - Xác định giá trị hợp lý và tổng hợp các quan điểm ủng hộ và phản đối đối với kế toán theo giá trị hợp lý.
THỰC TRẠNG PHƯƠNG PHÁP KẾ TOÁN THEO GIÁ TRỊ HỢP LÝ VÀ KHẢ NĂNG ÁP DỤNG IFRS 13 TẠI VIỆT NAM
Các phương pháp xác định giá trong chế độ kế toán của Việt Nam
Hiện nay, trong chế độ kế toán Việt Nam, nguyên tắc giá gốc được quy định rõ ràng và được áp dụng rộng rãi trong hầu hết các chuẩn mực kế toán.
Cơ sở đầu tiên của kế toán giá gốc bắt đầu từ Luật Kế toán của Việt Nam
Theo quy định năm 2003, giá trị tài sản được xác định dựa trên giá gốc, bao gồm chi phí mua, bốc xếp, vận chuyển, lắp ráp, chế biến và các chi phí liên quan khác cho đến khi tài sản sẵn sàng sử dụng Đơn vị kế toán không được tự ý điều chỉnh giá trị tài sản đã ghi sổ, trừ khi có quy định khác từ pháp luật.
Chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS) 01, được gọi là “Chuẩn mực chung”, đóng vai trò quan trọng trong việc xây dựng và hoàn thiện hệ thống kế toán tại Việt Nam Theo VAS 01, giá gốc được xác định là một trong bảy nguyên tắc kế toán cơ bản, yêu cầu rằng tài sản phải được ghi nhận theo giá gốc Giá gốc này được tính dựa trên số tiền đã trả hoặc khoản tương đương tiền tại thời điểm ghi nhận tài sản, và không được thay đổi trừ khi có quy định khác trong các chuẩn mực kế toán cụ thể.
Cơ sở giá gốc là phương pháp chính thức để ghi nhận giá trị ban đầu của tài sản như hàng tồn kho, tài sản cố định, bất động sản và các khoản đầu tư theo quy định trong VAS 02, 03, 04, 07, 08 Tuy nhiên, việc thiếu quy định đầy đủ và minh bạch về các phương pháp tính giá đã làm giảm tính ổn định của môi trường kế toán.
Tại Việt Nam, giá gốc được sử dụng phổ biến nhờ vào tính đơn giản và độ tin cậy của thông tin kế toán, giúp các đối tượng sử dụng dễ dàng tiếp cận Tuy nhiên, nhược điểm lớn nhất của phương pháp này là chỉ cung cấp thông tin quá khứ, không phù hợp với các quyết định trong môi trường kinh doanh hiện tại Điều này đặc biệt ảnh hưởng đến việc ghi nhận các khoản mục như bất động sản đầu tư và các khoản đầu tư tài chính, khi giá trị hiện hành thường cao hơn giá gốc nhưng vẫn phải được phản ánh theo giá gốc trên báo cáo tài chính, dẫn đến việc không thể hiện đúng tình hình tài chính của doanh nghiệp.
2.1.2 Phương pháp giá trị hợp lý Đầu tiên được định nghĩa trong Chuẩn mực kế toán 14 (VAS14) - Doanh thu và thu nhập khác: Giá trị hợp lý là giá trị tài sản có thể trao đổi hoặc giá trị một khoản nợ được thanh toán một cách tự nguyện giữa các bên có đầy đủ hiểu biết trong trao đổi ngang giá Giá trị hợp lý được sử dụng chủ yếu trong ghi nhận ban đầu, chẳng hạn ghi nhận ban đầu của tài sản cố định, doanh thu, thu nhập khác, ghi nhận ban đầu và báo cáo các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ, xác định giá phí hợp nhất kinh doanh
Phương pháp xác định giá trị hợp lý trong kế toán hiện chưa có hướng dẫn chính thức và thống nhất, ngoại trừ đoạn 24 của Chuẩn mực kế toán số 04 (VAS 04) liên quan đến tài sản cố định vô hình Giá trị hợp lý cũng được đề cập trong các chuẩn mực như số 03 về tài sản cố định hữu hình, chuẩn mực chung số 01, chuẩn mực số 06 về thuê tài sản, chuẩn mực số 10 về ảnh hưởng của việc thay đổi tỷ giá hối đoái, và chuẩn mực số 05 về bất động sản đầu tư Bộ Tài chính đã quy định cụ thể các phương pháp định giá qua Tiêu chuẩn Thẩm định giá, tạo nền tảng cho việc sử dụng giá trị hợp lý Tuy nhiên, việc áp dụng các quy định và phương pháp xác định giá trị hợp lý trong kế toán vẫn còn nhiều hạn chế.
Luật Kế toán 2015 định nghĩa giá trị hợp lý là giá trị tương ứng với giá thị trường, có thể thu được khi bán tài sản hoặc chuyển nhượng nợ phải trả tại thời điểm xác định giá trị.
Luật Kế toán 2015 đã bổ sung quy định quan trọng về nguyên tắc kế toán liên quan đến giá trị hợp lý (GTHL), theo đó giá trị tài sản và nợ phải trả được ghi nhận ban đầu theo giá gốc Sau đó, nếu giá trị của một số loại tài sản hoặc nợ phải trả biến động theo giá thị trường và có thể xác định lại một cách đáng tin cậy, chúng sẽ được ghi nhận theo GTHL tại thời điểm lập báo cáo tài chính Mặc dù đây là một bước tiến mạnh mẽ, nhưng việc áp dụng vẫn còn mang tính chắp vá và thiếu định hướng rõ ràng trong việc sử dụng giá trị hợp lý, chưa được cụ thể hóa trong Chuẩn mực kế toán.
Việt Nam đã dần cập nhật phương pháp giá trị hợp lý (GTHL) trong kế toán, kết hợp với giá gốc và đánh giá lại theo từng loại tài sản và thời điểm lập báo cáo tài chính Tuy nhiên, giá gốc vẫn là nguyên tắc cơ bản, khiến vai trò của GTHL còn mờ nhạt Mặc dù GTHL đã được đưa vào Luật Kế toán số 88/2015/QH13, nhưng việc áp dụng chính thức trong kế toán vẫn chưa rõ ràng Hệ thống kế toán Việt Nam chưa sử dụng GTHL để trình bày các khoản mục sau ghi nhận ban đầu, dẫn đến việc chưa đạt được mục tiêu ghi nhận và trình bày theo những thay đổi của thị trường.
Nội dung phương pháp kế toán giá trị hợp lý trong chế độ kế toán Việt
2.2.1.1 Quy định trong luật Kế toán
Luật kế toán 2015, có hiệu lực từ ngày 1/1/2017, đã đánh dấu bước tiến quan trọng trong lĩnh vực kế toán bằng cách tích hợp GTHL vào nguyên tắc kế toán Luật này không chỉ cung cấp một định nghĩa đầy đủ về GTHL mà còn phù hợp với sự phát triển của IFRS, đồng thời mở rộng các quy định liên quan đến kế toán GTHL.
Luật quy định rằng các loại tài sản và nợ phải trả sẽ được đánh giá và ghi nhận theo giá trị hợp lý (GTHL) tại thời điểm lập báo cáo tài chính cuối kỳ.
- Công cụ tài chính theo yêu cầu của chuẩn mực kế toán phải ghi nhận và đánh giá lại theo GTHL;
- Các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ được đánh giá theo tỷ giá giao dịch thực tế;
Các tài sản và nợ phải trả có giá trị thay đổi thường xuyên cần được đánh giá lại theo giá trị hợp lý (GTHL) theo yêu cầu của chuẩn mực kế toán.
Việc đánh giá lại tài sản và nợ phải trả theo GTHL cần phải dựa trên căn cứ xác thực Nếu không có cơ sở đáng tin cậy để xác định giá trị, tài sản và nợ phải trả sẽ được ghi nhận theo giá gốc.
2.2.1.2 Quy định trong Chuẩn mực kế toán
Hiện tại trong hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam, có 8 chuẩn mực có sử dụng GTHL
Bảng 2.1: Các chuẩn mực kế toán Việt Nam yêu cầu giá trị hợp lý
2 VAS 03 “ Tài sản cố định hữu hình”
3 VAS 04 “ Tài sản cố định vô hình”
4 VAS 05 “ Bất động sản đầu tư
6 VAS 10 “Ảnh huởng của việc thay đổi tỷ giá hối đoái”
7 VAS 11 “Hợp nhất kinh doanh”
8 VAS 14 “Doanh thu và thu nhập khác”
Theo tổng hợp của tác giả, trong chuẩn mực kế toán Việt Nam, GTHL được ghi nhận trong các trường hợp sau:
Ghi nhận ban đầu cho một số trường hợp liên quan tới TSCĐ bao gồm: TSCĐ có được từ việc trao đổi giữa các doanh nghiệp để lấy TSCĐ khác không tương tự; TSCĐ nhận được qua hình thức biếu, tặng, hoặc tài trợ; TSCĐ thuê tài chính; và TSCĐ vô hình hình thành từ quá trình mua bán, sáp nhập doanh nghiệp hoặc từ việc trao đổi thanh toán bằng chứng từ liên quan đến quyền sở hữu vốn của đơn vị.
Thứ hai, ghi nhận ban đầu cho doanh thu và thu nhập khác
Đối với các hoạt động ở nước ngoài, doanh nghiệp báo cáo cần chuyển đổi từng khoản mục trong báo cáo tài chính như các giao dịch của hoạt động ở nước ngoài Nếu tài sản được tính theo giá trị ghi nhận, tỷ giá áp dụng là tỷ giá tại ngày xác định giá trị ghi nhận.
Thứ tư, trong hợp nhất kinh doanh
2.2.1.3 Quy định trong Thông tư 200/BTC - 2014
Thông tư này hướng dẫn về giá trị hợp lý cho các loại tài sản như sau: Đối với chứng khoán kinh doanh, giá trị ghi sổ kế toán bao gồm giá mua và các chi phí liên quan như phí môi giới và thuế Hàng tồn kho khi mua kèm sản phẩm, thiết bị phải được ghi nhận riêng theo giá trị hợp lý Tài sản cố định cũng yêu cầu xác định giá trị riêng cho thiết bị và phụ tùng thay thế, với nguyên giá được tính từ tổng chi phí liên quan Đối với các khoản đầu tư, khi công ty con giải thể, giá trị ghi sổ phải được ghi giảm và tài sản, nợ phải trả của công ty con được ghi nhận theo giá trị hợp lý tại thời điểm sáp nhập Về doanh thu và chi phí, doanh thu được xác định theo giá trị hợp lý của khoản được quyền nhận, không phụ thuộc vào việc đã thu tiền hay chưa, và phải ghi nhận phù hợp với bản chất hơn là hình thức.
2.2.2 Xác định GTHL và thuyết minh GTHL
2.2.2.1 Quy định trong luật kế toán
Hiện tại Luật Kế toán Việt Nam chưa có quy định về việc xác định, đo lường giá trị hợp lý và thuyết minh giá trị hợp lý
2.2.2.2.Quy định trong Chuẩn mực
Trong hệ thống chuẩn mực kế toán, các quy định liên quan tới GTHL như sau:
Các khoản mục phi tiền tệ được xác định theo giá trị hợp lý bằng ngoại tệ cần được báo cáo theo tỷ giá hối đoái tại thời điểm xác định giá trị hợp lý trong bảng cân đối kế toán vào cuối năm tài chính.
Gía trị hợp lý (GTHL) của bất động sản đầu tư trên báo cáo tài chính cần được trình bày rõ ràng tại thời điểm kết thúc niên độ kế toán Nếu doanh nghiệp không thể xác định được GTHL của bất động sản đầu tư, thì cần phải thuyết minh chi tiết trong báo cáo tài chính để đảm bảo tính minh bạch và chính xác.
+ Danh mục bất động sản đầu tư;
Lý do không xác định được giá trị hợp lý (GTHL) của bất động sản đầu tư là do các hướng dẫn về xác định GTHL chỉ xuất hiện duy nhất trong chuẩn mực kế toán số 4 “Tài sản cố định vô hình” Theo đó, giá trị hợp lý của bất động sản đầu tư có thể được xác định dựa trên các yếu tố cụ thể và phương pháp đánh giá phù hợp.
- Giá niêm yết tại thị trường hoạt động;
- Giá của nghiệp vụ mua bán TSCĐ vô hình tương tự mua lại là GTHL của tài sản đó vào ngày mua (ngày sáp nhập doanh nghiệp).”
Trong chuẩn mực kế toán Việt Nam, giá trị thị trường (GTHL) chỉ được nhắc đến ở giai đoạn ghi nhận ban đầu và trong một số quy định về thuyết minh báo cáo tài chính Tuy nhiên, sự đề cập này còn mờ nhạt và có thể thay thế bằng giá gốc, đồng thời chưa có hướng dẫn cụ thể về cách xác định GTHL.
2.2.2.3 Quy định trong Thông tư 200/BTC - 2014
Mọi trường hợp hoán đổi cổ phiếu đều phải xác định giá trị cổ phiếu theo GTHL tại ngày trao đổi Được thực hiện như sau:
GTHL của cổ phiếu niêm yết được xác định là giá đóng cửa trên thị trường chứng khoán vào ngày trao đổi Nếu vào ngày trao đổi thị trường không có giao dịch, GTHL sẽ được tính là giá đóng cửa của phiên giao dịch ngay trước đó.
Đối với cổ phiếu chưa niêm yết giao dịch trên sàn UPCOM, giá tham chiếu (GTHL) của cổ phiếu được xác định là giá giao dịch đóng cửa trên sàn UPCOM vào ngày trao đổi Nếu ngày trao đổi không có giao dịch trên sàn UPCOM, GTHL sẽ là giá đóng cửa của phiên giao dịch ngay trước đó.
Đối với cổ phiếu chưa niêm yết, giá giao dịch hợp lý (GTHL) được xác định dựa trên thỏa thuận giữa các bên theo hợp đồng hoặc giá trị sổ sách tại thời điểm thực hiện giao dịch.
2.2.2.4 Quy định trong Thông tư 210/2009/TT-BTC
Thông tư đã có các hướng dẫn về việc công bố GTHL của các công cụ tài chính, song chưa có hướng dẫn về cách xác định GTHL
Cụ thể các quy định của thông tư:
Tài sản tài chính được ghi nhận theo giá trị hợp lý trong Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, với sự phân loại rõ ràng giữa tài sản tài chính được ghi nhận ban đầu và tài sản tài chính nắm giữ để kinh doanh.
Các bất cập trong việc sử dụng phương pháp kế toán theo GTHL ở Việt Nam
GTHL chỉ được ghi nhận ban đầu ở TSCĐ, phụ tùng TSCĐ, hàng tồn kho, doanh thu và thu nhập khác Chế độ kế toán Việt Nam yêu cầu thuyết minh GTHL cho các khoản đầu tư tài chính và bất động sản đầu tư, nhưng chưa có hướng dẫn cụ thể, dẫn đến nhiều bất cập trong việc áp dụng.
Theo quy định của chế độ kế toán Việt Nam, các khoản đầu tư tài chính (ĐTTC) lần đầu tiên tại doanh nghiệp được ghi nhận theo giá gốc, bao gồm giá mua và các chi phí liên quan như phí môi giới, giao dịch, thuế và lệ phí Việc hạch toán toàn bộ các chi phí này vào giá gốc có thể làm cho giá trị đầu tư bị phản ánh không chính xác, "đẩy" giá gốc lên cao hơn giá trị thực tế trên thị trường Cuối kỳ kế toán, giá trị ĐTTC được trình bày trên báo cáo tài chính theo giá gốc Nếu giá trị ĐTTC giảm do tổn thất từ tổ chức kinh tế đầu tư, doanh nghiệp phải trích lập dự phòng Ngược lại, nếu giá trị tăng lên do cổ phiếu tăng giá, khoản chênh lệch này không được ghi nhận.
Chế độ kế toán Việt Nam yêu cầu thuyết minh giá trị hợp lý (GTHL) cho các khoản đầu tư tài chính và bất động sản đầu tư Tuy nhiên, hiện chưa có hướng dẫn cụ thể về cách xác định GTHL tại thời điểm lập báo cáo tài chính, dẫn đến những bất cập trong việc phản ánh và trình bày các khoản đầu tư tài chính (ĐTTC) và bất động sản đầu tư (BĐSĐT) trên báo cáo tài chính của doanh nghiệp.
2.3.2 Vướng mắc cụ thể của các doanh nghiệp Việt Nam
Qua khảo sát, tác giả nhận thấy rằng do thiếu hướng dẫn rõ ràng về cách xác định giá trị hợp lý (GTHL) và các yêu cầu không bắt buộc liên quan đến GTHL, nhiều doanh nghiệp đã chọn phương pháp giá gốc thay thế Điều này dẫn đến việc các doanh nghiệp thường không thuyết minh GTHL trong báo cáo tài chính (BCTC).
Khi Luật Kế toán 2015 có hiệu lực, nhiều doanh nghiệp đã gặp khó khăn trong việc ghi nhận giá trị tài sản do sự biến động lớn và thiếu hướng dẫn cụ thể, dẫn đến việc phát sinh những vấn đề mà chế độ kế toán hiện hành chưa giải quyết được.
Cụ thể như Vướng mắc của công ty Chứng Khoán Vietcombank đối với việc xác định GTHL chứng khoán ảnh hưởng đến việc tính thuế thu nhập doanh nghiệp:
Khi áp dụng nguyên tắc GTHL, chi phí ghi nhận từ việc đánh giá giảm các khoản đầu tư và doanh thu từ việc đánh giá tăng sẽ được ghi vào lãi/lỗ chưa thực hiện Điều này đặt ra câu hỏi liệu các doanh thu và chi phí này có phải chịu thuế thu nhập doanh nghiệp hay không Theo quy định trước ngày 1/1/2017, dựa trên nguyên tắc giá gốc, chi phí từ việc giảm giá chứng khoán và trích lập dự phòng vẫn được ghi nhận vào chi phí tính thuế thu nhập doanh nghiệp.
So sánh các quy định về giá trị hợp lý trong chế độ kế toán Việt Nam và IFRS/IAS
Dựa trên các tổng hợp trước đó, tác giả đã xây dựng bảng so sánh phạm vi quy định về GTHL giữa Chuẩn mực kế toán Việt Nam, thông tư hướng dẫn và IFRS/IAS.
Bảng 2.2 : So sánh các quy định về giá trị hợp lý ở Chuẩn mực, Chế độ, Thông tư hướng dẫn của Việt Nam và IFRS/IAS
Khoản mục Chuẩn mực kế toán, Thông tư hướng dẫn của Việt Nam
Tài sản cố định Áp dụng phương pháp giá gốc, không đề cập đến giá trị tổn thất lũy kế
GTHL chỉ được đề cập đến trong trường hợp trao đổi TSCĐ không tương tự
Có thể áp dụng hai phương pháp để xác định giá trị tài sản: một là tính giá gốc trừ đi khấu hao và sự giảm giá, hai là ghi nhận theo giá thị trường hiện hành (GTHL) với việc đánh giá lại thường xuyên.
Bất động sản đầu tư Áp dụng phương pháp giá gốc
Yêu cầu thuyết minh GTHL của bất động sản đầu tư nếu có thể (không bắt buộc)
Có thể lựa chọn ghi nhận theo giá gốc trừ khấu hao, trừ giảm giá hoặc theo GTHL
Các khoản đầu tư vào công ty con được thực hiện theo phương pháp giá gốc, đồng thời áp dụng dự phòng giảm giá cho các khoản đầu tư dài hạn trong trường hợp công ty con gặp lỗ.
Có thể áp dụng một trong 3 phương pháp: giá gốc, vốn chủ sở hữu hay GTHL
Các khoản đầu tư vào công ty liên kết được thực hiện theo phương pháp giá gốc, đồng thời cần thiết lập dự phòng giảm giá cho các khoản đầu tư dài hạn, đặc biệt khi công ty liên kết gặp phải tình trạng thua lỗ.
Có thể áp dụng một trong 3 phương pháp: giá gốc, vốn chủ sở hữu hay GTHL
Công cụ tài chính phái sinh
Chưa có quy định về ghi nhận giá trị
Ghi nhận ban đầu theo GTHL
Ghi nhận theo giá gốc Ghi nhận ban đầu theo GTHL
(Nguồn: Tự tổng hợp) 2.4.2 Xác định GTHL và thuyết minh
IFRS 13 đã có quy định cụ thể về việc xác định giá trị hợp lý và thuyết minh Tuy nhiên, trong chuẩn mực kế toán Việt Nam chỉ có quy định về xác định GTHL đối với tài sản cố định vô hình Việt Nam cũng ban hành các quy định về thuyết minh GTHL đối với khoản mục bất động sản đầu tư và đầu tư tài chính nhưng do chưa có các hướng dẫn về xác định GTHL và cũng cho phép doanh nghiệp không thuyết minh theo GTHL nếu GTHL không đáng tin cậy Dẫn đến việc thuyết minh GTHL không phải là một quy định bắt buộc như trong IFRS 13
2.5 Sự cần thiết phải hoàn thiện các quy định về phương pháp kế toán theo giá trị hợp lý của Việt Nam
Kinh tế Việt Nam đang hội nhập sâu rộng vào nền kinh tế toàn cầu, với nỗ lực cải cách môi trường đầu tư và kinh doanh nhằm nâng cao sức cạnh tranh Điều này giúp Việt Nam khẳng định vị thế trên trường quốc tế và thu hút sự chú ý của các nhà đầu tư Chất lượng thông tin báo cáo tài chính đóng vai trò quan trọng trong việc thu hút đầu tư nước ngoài Để cải thiện chất lượng thông tin tài chính và giảm thiểu sự khác biệt trong giá trị các khoản mục trên báo cáo tài chính, việc áp dụng phương pháp kế toán theo giá trị hợp lý trở nên cấp thiết.
Trong chiến lược Kế toán – Kiểm toán đến năm 2020 và tầm nhìn 2030, Bộ Tài chính đã xác định mục tiêu áp dụng IFRS, theo quyết định của Thủ tướng Chính phủ Luật Kế toán năm 2015 cũng đã quy định về GTHL, tạo cơ sở cho việc cập nhật các chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS) phù hợp với IFRS.
Hệ thống kế toán Việt Nam hiện đang tồn tại lỗ hổng lớn trong quy định về giá trị hợp lý (GTHL), điều này yêu cầu cần có các cải cách toàn diện Việc xây dựng các quy định rõ ràng về giá trị hợp lý là rất cần thiết để các chuẩn mực kế toán liên quan có thể tham chiếu và áp dụng hiệu quả.
2.6 Khả năng áp dụng IFRS 13-Xác định giá trị hợp lý tại Việt Nam Để thực hiện tốt phương pháp kế toán giá trị hợp lý đòi hỏi phải có quy định kế toán rõ ràng, đầy đủ về phạm vi, hướng dẫn xác định giá trị thị trường, ghi nhận kế toán… IFRS 13 là một chuẩn mực quốc tế được ban hành khá đầu đủ các nội dung liên quan tới giá trị hợp lý, có thể coi đây là một tài liệu quan trọng trong kế toán giá trị hợp lý, cho nên tác giả có khảo sát khả năng áp dụng chuẩn mực kế toán quốc tế IFRS13 tại Việt Nam nhằm xây dựng các nguyên tắc xác định giá trị hợp lý và thuyết minh trong chế độ kế toán của Việt Nam
Việc nghiên cứu, thu thập dữ liệu thông qua phỏng vấn bằng bảng câu hỏi Bảng câu hỏi được gửi đi với nhiều hình thức:
Thiết kế bảng câu hỏi trực tuyến trên Google Docs cho phép người dùng dễ dàng gửi liên kết để đối tượng khảo sát có thể trả lời trực tuyến Thông tin từ các câu trả lời sẽ được tự động ghi lại vào cơ sở dữ liệu, giúp việc thu thập và phân tích dữ liệu trở nên nhanh chóng và hiệu quả.
- Phát bảng câu hỏi đã được in sẵn trực tiếp đến người được khảo sát và nhận lại kết quả sau khi hoàn tất
Thời gian: từ tháng 4/2018 – tháng 5/2018
Do giới hạn về thời gian và năng lực, cuộc khảo sát chỉ được thực hiện với một số chuyên gia từ các doanh nghiệp áp dụng phương pháp kế toán ghi nhận theo GTHL, cùng với các nhà nghiên cứu giảng dạy về kế toán – kiểm toán Mẫu khảo sát bao gồm 30 người, được chia thành 3 nhóm.
Nhóm 1 - Kế toán viên: 15/30 phiếu, chiếm 50%
Nhóm 2 – Kiểm toán viên: 13/30 phiếu, chiếm 43%
Nhóm 3 - Nhà nghiên cứu/giảng dạy về kế toán - kiểm toán: 2/30 phiếu, chiếm 7% Tổng số phiếu khảo sát phát ra: 50 phiếu
Tổng phiếu khảo sát nhận lại: 30 phiếu trả lời trên, chiếm 60% với số lượng phiếu
Tác giả thực hiện khảo sát về 4 nội dung nhằm đánh giá khả năng áp dụng IFRS13 tại Việt Nam:
Thứ nhất, quy định về giá trị hợp lý trong chế độ kế toán:
- Sự đầy đủ, thống nhất của các quy định sẵn có ở Việt Nam về xác định GTHL
- Sự phù hợp của các nguyên tắc trong IFRS 13 với các quy định hiện có
- Tỷ lệ các khoản mục cần xác định GTHL trong báo cáo tài chính hiện nay
Thứ hai, yếu tố kinh tế
- Giá niêm yết trên thị trường hoạt động
Thứ ba, trình độ chuyên môn của kế toán
- Sự hiểu biết về các kỹ thuật định giá
- Khả năng sử dụng các xét đoán chuyên môn
- Đánh giá chi phí khi áp dụng các nguyên tắc trong IFRS 13 để xác định GTHL
Dữ liệu từ các phiếu khảo sát được tổng hợp và phân tích bằng phần mềm Excel, sau đó được đồ thị hóa để thể hiện tỷ trọng, giúp so sánh và đánh giá hiệu quả một cách trực quan hơn.
2.6.3.1 Kết quả chi tiết theo bảng hỏi a.Đánh giá về các quy định hướng dẫn hiện nay về phương pháp kế toán theo GTHL
Tác giả đã tổng hợp ý kiến của các chuyên gia về ảnh hưởng của các quy định hiện hành về GTHL đến việc áp dụng các nguyên tắc trong IFRS 13, minh họa qua các đồ thị từ hình 1 đến hình 6.
Hình 2.1: Nhận định của các chuyên giá về quy định xác định giá trị hợp lý trong
Chuẩn mực kế toán và chế độ kế toán Việt Nam hiện nay chưa cung cấp hướng dẫn đầy đủ về việc xác định giá trị hợp lý (GTHL), điều này được nhiều người tham gia khảo sát đồng ý.
Theo quan điểm của các chuyên gia, tỷ lệ tài sản/nợ phải trả trong Báo cáo tài chính của Việt Nam cần được xác định giá trị hợp lý Mặc dù phần lớn người tham gia khảo sát cho rằng tỷ lệ các khoản mục này nên nhỏ, một tỷ lệ đáng kể (33,33%) cho rằng chúng phụ thuộc vào từng doanh nghiệp cụ thể Chẳng hạn, tại các tổ chức tài chính, tỷ lệ lớn tài sản là các khoản đầu tư tài chính, do đó giá trị hợp lý (GTHL) có ảnh hưởng lớn đến báo cáo tài chính Tương tự, các công ty sở hữu nhiều bất động sản đầu tư cũng có các khoản mục GTHL lớn Vì vậy, giá trị các khoản mục cần xác định GTHL hiện nay có tác động đáng kể đến báo cáo tài chính của các doanh nghiệp này.
Khả năng áp dụng IFRS 13-Xác định giá trị hợp lý tại Việt Nam
Để áp dụng hiệu quả phương pháp kế toán giá trị hợp lý, cần có quy định kế toán rõ ràng về phạm vi và hướng dẫn xác định giá trị thị trường IFRS 13 là chuẩn mực quốc tế cung cấp đầy đủ nội dung liên quan đến giá trị hợp lý, đóng vai trò quan trọng trong kế toán Tác giả tiến hành khảo sát khả năng áp dụng chuẩn mực IFRS 13 tại Việt Nam nhằm xây dựng các nguyên tắc xác định giá trị hợp lý và thuyết minh trong chế độ kế toán của nước này.
Việc nghiên cứu, thu thập dữ liệu thông qua phỏng vấn bằng bảng câu hỏi Bảng câu hỏi được gửi đi với nhiều hình thức:
Thiết kế bảng câu hỏi trực tuyến trên Google Docs cho phép người dùng gửi liên kết để đối tượng khảo sát dễ dàng trả lời Thông tin phản hồi sẽ được tự động ghi vào cơ sở dữ liệu, giúp quản lý và phân tích dữ liệu hiệu quả.
- Phát bảng câu hỏi đã được in sẵn trực tiếp đến người được khảo sát và nhận lại kết quả sau khi hoàn tất
Thời gian: từ tháng 4/2018 – tháng 5/2018
Do giới hạn về thời gian và năng lực, cuộc khảo sát chỉ được thực hiện với một số chuyên gia trong các doanh nghiệp áp dụng phương pháp kế toán ghi nhận theo GTHL và các nhà nghiên cứu giảng dạy về kế toán - kiểm toán Mẫu khảo sát gồm 30 người, được chia thành 3 nhóm.
Nhóm 1 - Kế toán viên: 15/30 phiếu, chiếm 50%
Nhóm 2 – Kiểm toán viên: 13/30 phiếu, chiếm 43%
Nhóm 3 - Nhà nghiên cứu/giảng dạy về kế toán - kiểm toán: 2/30 phiếu, chiếm 7% Tổng số phiếu khảo sát phát ra: 50 phiếu
Tổng phiếu khảo sát nhận lại: 30 phiếu trả lời trên, chiếm 60% với số lượng phiếu
Tác giả thực hiện khảo sát về 4 nội dung nhằm đánh giá khả năng áp dụng IFRS13 tại Việt Nam:
Thứ nhất, quy định về giá trị hợp lý trong chế độ kế toán:
- Sự đầy đủ, thống nhất của các quy định sẵn có ở Việt Nam về xác định GTHL
- Sự phù hợp của các nguyên tắc trong IFRS 13 với các quy định hiện có
- Tỷ lệ các khoản mục cần xác định GTHL trong báo cáo tài chính hiện nay
Thứ hai, yếu tố kinh tế
- Giá niêm yết trên thị trường hoạt động
Thứ ba, trình độ chuyên môn của kế toán
- Sự hiểu biết về các kỹ thuật định giá
- Khả năng sử dụng các xét đoán chuyên môn
- Đánh giá chi phí khi áp dụng các nguyên tắc trong IFRS 13 để xác định GTHL
Dữ liệu từ các phiếu khảo sát được tổng hợp và phân tích bằng phần mềm Excel, sau đó được đồ thị hóa để hiển thị tỷ trọng, giúp so sánh và đánh giá hiệu quả một cách trực quan hơn.
2.6.3.1 Kết quả chi tiết theo bảng hỏi a.Đánh giá về các quy định hướng dẫn hiện nay về phương pháp kế toán theo GTHL
Tác giả đã tổng hợp ý kiến của các chuyên gia về ảnh hưởng của các quy định hiện hành về GTHL đối với việc áp dụng các nguyên tắc trong IFRS 13, được trình bày qua các đồ thị từ hình 1 đến hình 6.
Hình 2.1: Nhận định của các chuyên giá về quy định xác định giá trị hợp lý trong
Chuẩn mực kế toán và chế độ kế toán tại Việt Nam hiện nay còn thiếu sót trong việc cung cấp hướng dẫn chi tiết về cách xác định giá trị hàng tồn kho (GTHL) Phần lớn những người tham gia khảo sát đều đồng ý với nhận định này.
Theo quan điểm của các chuyên gia, tỷ lệ tài sản/nợ phải trả trong Báo cáo tài chính của Việt Nam cần được xác định giá trị hợp lý Nhiều người tham gia khảo sát đồng ý rằng tỷ lệ các khoản mục này nên nhỏ, nhưng 33,33% cho rằng nó còn phụ thuộc vào từng doanh nghiệp Chẳng hạn, tại các tổ chức tài chính, tỷ lệ lớn tài sản là các khoản đầu tư tài chính, do đó giá trị hợp lý (GTHL) của các tài sản này có ảnh hưởng lớn đến báo cáo tài chính Tương tự, các công ty sở hữu nhiều bất động sản đầu tư cũng cần xác định GTHL, vì đây thường là khoản mục có giá trị lớn Vì vậy, giá trị các khoản mục cần xác định GTHL hiện nay có tác động đáng kể đến báo cáo tài chính của doanh nghiệp.
Theo khảo sát, phần lớn chuyên gia cho rằng giá trị hợp lý (GTHL) được xác định dựa trên thị trường, không phụ thuộc vào đặc điểm của doanh nghiệp Tuy nhiên, có đến 26,67% người tham gia không đồng ý với quan điểm này, cho rằng GTHL không hoàn toàn khách quan, vì các doanh nghiệp khác nhau có thể có cách đánh giá khác nhau về GTHL của cùng một tài sản hoặc nợ phải trả.
Hình 2.4: Quan điểm của chuyên gia về chi phí vận chuyển trong xác định giá trị hợp lý của tài sản
Chênh lệch ý kiến về việc chi phí vận chuyển có được tính vào giá trị ghi nhận tài sản hay không đang gây tranh cãi Những người không đồng ý cho rằng chi phí này là cần thiết để xác định giá gốc của tài sản, giúp tài sản sẵn sàng sử dụng, và vì vậy, nên được tính vào nguyên giá và giá trị ghi nhận Ngược lại, một số ý kiến cho rằng việc này phụ thuộc vào hợp đồng, cụ thể là bên nào sẽ chịu trách nhiệm chi trả chi phí vận chuyển.
Đại đa phần chuyên gia cho rằng doanh nghiệp không nên tự lựa chọn thị trường chính và kỹ thuật định giá để xác định giá trị hợp lý (GTHL) của tài sản Lý do là việc tự xét đoán này có thể dẫn đến thiếu khách quan trong thông tin tài chính về GTHL Để đảm bảo tính độc lập và tăng cường độ tin cậy của thông tin, cần có bên thứ ba thực hiện việc xác định GTHL Đặc biệt, với những tài sản đặc thù, doanh nghiệp thường không đủ khả năng tự đánh giá và cần sự hỗ trợ từ các chuyên gia để có nhận định chính xác.
Theo ý kiến của 76,67% chuyên gia, việc thuyết minh cách xác định giá trị hợp lý (GTHL) trong báo cáo tài chính là cần thiết Doanh nghiệp nên trình bày rõ các kỹ thuật định giá, yếu tố đầu vào và các giả định đã sử dụng để đảm bảo tính minh bạch và chính xác trong lập báo cáo tài chính.
Tác giả đã tổng hợp ý kiến về ảnh hưởng của yếu tố kinh tế đối với việc áp dụng các nguyên tắc của IFRS 13, với kết quả phân tích dữ liệu được trình bày qua đồ thị ở hình 7 và hình 8.
Quan điểm của chuyên gia cho thấy rằng việc ưu tiên giá niêm yết trên thị trường là rất quan trọng, đặc biệt khi so sánh với giá xác định thông qua các kỹ thuật định giá Sự chú trọng vào giá niêm yết không chỉ phản ánh giá trị thực của sản phẩm mà còn ảnh hưởng đến quyết định của người tiêu dùng trong quá trình lựa chọn.
Theo khảo sát, 73,33% người tham gia cho rằng khi xác định giá thị trường hợp lý (GTHL), cần ưu tiên giá niêm yết trên thị trường tài sản hơn là giá từ các kỹ thuật định giá Tuy nhiên, một số ý kiến phản đối cho rằng giá niêm yết có thể không đáng tin cậy do khả năng bị thao túng trên thị trường.
Theo quan điểm của chuyên gia, 66,67% người được hỏi cho rằng giá trị hợp lý (GTHL) phản ánh chính xác giá thị trường, từ đó tăng cường tính minh bạch và khả năng so sánh của thông tin kế toán Tuy nhiên, việc thu thập thông tin thị trường cho một số tài sản theo quy định hiện hành tại Việt Nam gặp nhiều khó khăn, đặc biệt là đối với tài sản cố định hữu hình và vô hình, khi mà thông tin về thị trường hoạt động hoặc giá niêm yết thường không có sẵn.
MỘT SỐ KIẾN NGHỊ, GIẢI PHÁP NHẰM
Kiến nghị đối với các cơ quan chức năng
Việc xác định giá trị hợp lý tại Việt Nam gặp nhiều khó khăn do thiếu hệ thống dữ liệu thị trường minh bạch, đặc biệt trong bối cảnh nền kinh tế đang phát triển và nhiều tài sản không có thị trường hoạt động Bộ Tài chính cần phối hợp với các ban ngành để khảo sát và xây dựng hệ thống dữ liệu thông tin thị trường cho các tài sản và nợ phải trả Đồng thời, việc áp dụng công nghệ thông tin trong kế toán cũng cần được cải thiện, vì hiện tại nhiều doanh nghiệp chưa đủ điều kiện để ứng dụng công nghệ này, gây trở ngại cho việc thực hiện các nguyên tắc xác định giá trị hợp lý Cải cách từ cơ quan chức năng là cần thiết để thúc đẩy việc ứng dụng công nghệ thông tin trong lĩnh vực kế toán, từ đó nâng cao khả năng xác định giá trị hợp lý.
Dựa trên nghiên cứu và khảo sát về khả năng áp dụng chuẩn mực Báo cáo tài chính quốc tế IFRS 13, tác giả đã đề xuất các giải pháp cải cách hệ thống kế toán Việt Nam cả trong ngắn hạn và dài hạn, cùng với những kiến nghị gửi đến các cơ quan chức năng.
DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO
Tài liệu tham khảo tiếng Anh
2.John A Enahoro và Jumoke Jayeoba Value measurement and Disclosure in fair value accounting (năm 2013)
3.Olivera Gjorgieva - Trajkovska, Riste Temjanovski, Blagica Koleva Fair value Accounting - Pros and cons (năm 2016)
4 Edmund L Andrews - Charles Lee: Why fair value accounting isn't fair (năm 2014)
5 Nguyễn Thị Tùng Ngân - Perceptions of accounting professionals towards the prospects of implementing fair value under IFRS in Vietnamese accounting system: A quantitative study of accounting professionals in Vietnam (năm 2013)
6 IASB - Post-implementation Review - IFRS 13 Fair Value Measurement
7 Deloitte - Applying IFRS 13 Fair Value Measurement
8 EY– Applying IFRS 13 Fair Value Measurement
9 KPMG – Applying IFRS 13 Fair Value Measurement
10 PWC - Applying IFRS 13 Fair Value Measurement
Tài liệu tham khảo tiếng Việt
1 Chuẩn mực kế toán Việt Nam
2 Tiến sĩ Nguyễn Thục Anh (Đại học Ngoại Thương) Thận trọng – Cách nhìn mới từ chuẩn mực quốc tế (năm 2016)
3 Hoàng Vũ Hải, Nguyễn Tiến Thao (Đại học Lâm Nghiệp) Vận dụng GTHL trong phản ánh và ghi nhận tài sản sinh học ở các công ty lâm nghiệp (năm 2017)
4 Dương Thị Thanh Hiền Giá trị hợp lý và giá gốc trong kế toán: Định hướng áp dụng để phù hợp với thông lệ quốc tế
5 Phạm Thanh Hương (Đại học Thương Mại) Vận dụng Chuẩn mực Báo cáo tài chính quốc tế số 13, trong việc xác định giá trị bất động sản đầu tư sau ghi nhận ban đầu
6 Lê Vũ Ngọc Thanh (Đại học Kinh Tế TP Hồ Chí Minh) Định hướng về việc sử dụng giá trị hợp lý trong hệ thống kế toán doanh nghiệp Việt Nam (năm 2005)
7 Dương Thu Thảo (Học viện Tài Chính)) Một số giải pháp hoàn thiện các quy định về sử dụng GTHL trong chế độ kế toán doanh nghiệp Việt Nam hiện nay (năm 2013)
8 Thạc sĩ Nguyễn Thị Tấm (Đại học Duy Tân) Hoàn thiện hệ thống các chuẩn mực kế toán Việt Nam trong điều kiện áp dụng nguyên tắc Giá trị hợp lý theo quy định của Luật kế toán mới (năm 2017)
9 Ngân Hàng Thế Giới, Báo cáo đánh giá sự tuân thủ các chuẩn mực và các quy tắc trong lĩnh vực kế toán và kiểm toán Việt Nam (năm 2016)
10 Báo Điện tử Chính phủ
11 Trang điện tử Hội Kiểm toán hành nghề Việt Nam
