Khóa luận tốt nghiệp Kế toán kiểm toán: Nghiên cứu phương pháp kế toán theo giá trị hợp lý trong chuẩn mực kế toán quốc tế và khả năng áp dụng IFRS13 tại Việt Nam

Cuối cùng, giá trị hợp lý fair value: Theo Hội đồng Chuẩn mực kế toán tài chính Mỹ FASB, GTHL được định nghĩa trong chuẩn mực kế toán FAS 157 ban hành năm 2006: “GTHL là mức giá có thể n

NGÂN HÀNG NHÀ NƯỚC VIỆT NAM BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO

KHẢ NĂNG ÁP DỤNG IFRS13 TẠI VIỆT NAM

Sinh viên thực hiện : Ngô Thị Ánh Đăng Lớp : K17 KTA

Mã sinh viên : 17A4020104 Giảng viên hướng dẫn : Th.S Nguyễn Diệu Linh

Hà Nội – 2018

Xin gửi lời cảm ơn đến quý thầy cô Khoa Kế toán- Kiểm toán trường Học viện Ngân hàng, những người đã truyền kiến thức quý báu cho em trong suốt thời gian học tập vừa qua

Sau cùng xin gửi lời cảm ơn đến gia đình, bạn bè đã luôn động viên, giúp đỡ tôi trong quá trình làm khóa luận Đồng thời xin gửi lời cảm ơn đến các anh/chị đáp viên

đã nhiệt tình tham gia trả lời câu hỏi khảo sát giúp tôi hoàn thành bài khóa luận tốt nghiệp này

Một lần nữa, xin chân thành cảm ơn !

Ngày 23 tháng 5 năm 2018

Sinh viên Ngô Thị Ánh Đăng

LỜI CAM ĐOAN

Em xin cam đoan khóa luận này là của riêng em, không sao chép của bất kỳ ai

Số liệu và nội dung trong khóa luận là trung thực, được sử dụng từ những nguồn rõ ràng và đáng tin cậy

Hà Nội, tháng 5 năm 2018

Tác giả

Ngô Thị Ánh Đăng

MỤC LỤC

MỤC LỤC 4

DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT 7

DANH MỤC BẢNG, HÌNH VẼ 8

LỜI MỞ ĐẦU 1

1 Tính cấp thiết của đề tài 1

2 Mục tiêu nghiên cứu 1

3 Đối tượng, khách thể và phạm vi nghiên cứu 1

4 Phương pháp nghiên cứu 2

5 Kết cấu của khóa luận: 2

Chương 1: PHƯƠNG PHÁP KẾ TOÁN THEO GIÁ TRỊ HỢP LÝ TRONG CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ VỀ XÁC ĐỊNH GIÁ TRỊ HỢP LÝ (IFRS 13) 3

1.1 Các phương pháp xác định giá trị được sử dụng trong kế toán 3

1.2 Sự hình thành và phát triển của phương pháp kế toán theo giá trị hợp lý 4

1.2.1 Lịch sử ra đời của IASB, IFRS/IAS 4

1.2.2 Quá trình hình thành và phát triển phương pháp kế toán giá trị hợp lý trên thế giới 5

1.2.3 Phạm vi áp dụng giá trị hợp lý trong các chuẩn mực kế toán quốc tế 6

1.2.4 Các nội dung cơ bản của IFRS 13 - Xác định giá trị hợp lý 8

1.2.4.1 Hoàn cảnh ra đời của IFRS 13 8

1.2.4.2 Mục tiêu và phạm vi điều chỉnh của IFRS13 9

1.2.4.3 Định nghĩa giá trị hợp lý 10

1.2.4.4 Quy định về tài sản và nợ phải trả khi áp dụng giá trị hợp lý 11

1.2.4.5 Các quy định về thị trường, giao dịch thị trường và giá giao dịch 12

1.2.4.6 Các quy định về giá trị hợp lý tại thời điểm ghi nhận ban đầu 17

1.2.4.7 Kỹ thuật định giá 18

1.2.4.8 Quy định về hệ thống phân cấp giá trị hợp lý 21

1.2.4.9 Quy định về thuyết minh 25

1.3 Các quan điểm về việc sử dụng phương pháp kế toán theo giá trị hợp lý 25

1.3.1 Quan điểm ủng hộ 25

1.3.2 Quan điểm phê phán 26

Kết luận chương 1 27

Chương 2: THỰC TRẠNG PHƯƠNG PHÁP KẾ TOÁN THEO GIÁ TRỊ HỢP LÝ VÀ KHẢ NĂNG ÁP DỤNG IFRS 13 TẠI VIỆT NAM 28

2.1 Các phương pháp xác định giá trong chế độ kế toán của Việt Nam 28

2.1.1 Phương pháp giá gốc 28

2.1.2 Phương pháp giá trị hợp lý 29

2.2 Nội dung phương pháp kế toán giá trị hợp lý trong chế độ kế toán Việt Nam 30

2.2.1 Phạm vi áp dụng 30

2.2.1.1 Quy định trong luật Kế toán 30

2.2.1.2 Quy định trong Chuẩn mực kế toán 30

2.2.1.3 Quy định trong Thông tư 200/BTC - 2014 32

2.2.2 Xác định GTHL và thuyết minh GTHL 32

2.2.2.1 Quy định trong luật kế toán 32

2.2.2.2.Quy định trong Chuẩn mực 33

2.2.2.3 Quy định trong Thông tư 200/BTC - 2014 33

2.2.2.4 Quy định trong Thông tư 210/2009/TT-BTC 34

2.3 Các bất cập trong việc sử dụng phương pháp kế toán theo GTHL ở Việt Nam 35

2.3.1 Nhận định chung 35

2.3.2 Vướng mắc cụ thể của các doanh nghiệp Việt Nam 36

2.4 So sánh các quy định về giá trị hợp lý trong chế độ kế toán Việt Nam và IFRS/IAS 36

2.4.1 Phạm vi 36

2.4.2 Xác định GTHL và thuyết minh 37

2.5 Sự cần thiết phải hoàn thiện các quy định về phương pháp kế toán theo giá trị hợp lý của Việt Nam 38

2.6 Khả năng áp dụng IFRS 13-Xác định giá trị hợp lý tại Việt Nam 38

2.6.1 Phương pháp nghiên cứu 39

2.6.2 Nội dung khảo sát 39

2.6.3 Kết quả khảo sát 40

2.6.3.1 Kết quả chi tiết theo bảng hỏi 40

2.6.3.2 Tổng hợp kết quả 47

Kết luận chương 2 50

Chương 3: MỘT SỐ KIẾN NGHỊ, GIẢI PHÁP NHẰM 51

HOÀN THIỆN PHƯƠNG PHÁP KẾ TOÁN GIÁ TRỊ HỢP LÝ 51

Ở VIỆT NAM VÀ ÁP DỤNG IFRS13 51

3.1 Một số giải pháp nhằm hoàn thiện phương pháp kế toán giá trị hợp lý 51

3.1.1 Xây dựng Chuẩn mực kế toán, Chế độ kế toán 51

3.1.1.1 Giải pháp trong ngắn hạn 51

3.1.1.2 Giải pháp trong dài hạn 54

3.1.2 Xây dựng đội ngũ chuyên gia 55

3.1.2.1 Cải cách chương trình đào tạo kế toán - kiểm toán 55

3.1.2.2 Nâng cao trình độ của đội ngũ kế toán viên, kiểm toán viên đang hành nghề 55 3.1.2.3 Tăng cường hợp tác với đội ngũ chuyên gia trên thế giới 55

3.1.2.4 Phát triển ngành thẩm định giá 56

3.2 Kiến nghị đối với các cơ quan chức năng 56

Kết luận chương 3 56

DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 57

PHỤ LỤC 59

DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT

IFRS : International Financial Reporting Standards

DANH MỤC BẢNG, HÌNH VẼ Bảng

Bảng 1.1: Thống kê các chuẩn mực kế toán quốc tế yêu cầu sử dụng giá trị hợp lý 6 Bảng 1.2: Thống kê chuẩn mực kế toán quốc tế yêu cầu giá trị hợp lý tham chiếu

đến một chuẩn mực khác 7 Bảng 2.1: Các chuẩn mực kế toán Việt Nam yêu cầu giá trị hợp lý 31 Bảng 2.2 : So sánh các quy định về giá trị hợp lý ở Chuẩn mực, Chế độ, Thông tư

hướng dẫn của Việt Nam và IFRS/IAS 37

Hình

Hình 2.1: Nhận định của các chuyên giá về quy định xác định giá trị hợp lý trong

Chuẩn mực kế toán và Chế độ kế toán Việt Nam 40 Hình 2.2: Quan điểm của chuyên gia về tỷ lệ tài sản/nợ phải trả cần phải xác định

giá trị hợp lý trong Báo cáo tài chính của Việt Nam 41 Hình 2.3: Quan điểm của chuyên gia về bản chất giá trị hợp lý 41 Hình 2.4: Quan điểm của chuyên gia về chi phí vận chuyển trong xác định giá trị

hợp lý của tài sản 42 Hình 2.5: Quan điểm của chuyên gia về việc doanh nghiệp tự lựa chọn thị trường

chính và kỹ thuật định giá để xác định giá trị hợp lý 43 Hình 2.6: Quan điểm của chuyên gia về thuyết minh cách xác định giá trị hợp lý

khi lập báo cáo tài chính 43 Hình 2.7: Quan điểm của chuyên gia về sự ưu tiên giá niêm yết trên thị trường

của hoạt động so với giá xác định từ việc sử dụng các kỹ thuật định giá 44 Hình 2.8: Quan điểm của chuyên gia về lợi ích tăng tính minh bạch và tính có thể

so sánh của giá trị hợp lý 45 Hình 2.9: Nhận định của chuyên gia về kiến thức kỹ thuật định giá được trang bị

cho kế toán viên hiện nay 45 Hình 2.10: Nhận định của chuyên gia về yêu cầu trình độ của kế toán viên khi xác

định giá trị hợp lý 46 Hình 2.11: Nhận định của chuyên gia về mức chi phí khi xác định giá trị hợp lý 47

LỜI MỞ ĐẦU

1 Tính cấp thiết của đề tài

Hiện tại Luật Kế toán 88/2015/QH13, có hiệu lực từ 1/1/2017 đã đưa ra khái niệm về giá trị hợp lý, nhiều chuẩn mực kế toán cũng đã có quy định kế toán theo giá trị hợp lý nhưng còn mang tính thận trọng, không bắt buộc, có thể sử dụng giá gốc thay thế Do đó nhiều doanh nghiệp lựa chọn việc không ghi nhận theo giá trị hợp lý hoặc gặp vướng mắc khi áp dụng nguyên tắc này khi hiện nay khi chưa có hướng dẫn

cụ thể của Bộ Tài chính về loại tài sản, nợ phải trả, phương pháp kế toán ghi nhận và đánh giá lại theo giá trị hợp lý Điều này đã dẫn đến việc giảm chất lượng thông tin báo cáo tài chính của các doanh nghiệp Việt Nam Trong tương lai, Bộ Tài Chính sẽ xây dựng các phương pháp kế toán theo giá trị hợp lý để phù hợp với thông lệ quốc tế, đáp ứng sự hội tụ của kế toán Việt Nam với kế toán quốc tế, phù hợp với mục tiêu hướng đến áp dụng IFRS Tham khảo phương pháp kế toán trong IFRS, ta có thể tìm

ra định hướng hoàn thiện phương pháp kế toán theo giá trị hợp lý theo Chế độ kế toán Việt Nam hiện nay

2 Mục tiêu nghiên cứu

Xuất phát từ các vấn đề trên, mục tiêu nghiên cứu của đề tài là: nghiên cứu các quy định về phương pháp kế toán giá trị hợp lý trên thế giới; thực trạng các quy định

về kế toán theo giá trị hợp lý ở Việt Nam hiện nay; so sánh phương pháp kế toán của Việt Nam với quy định trong chuẩn mực kế toán quốc tế khác; đánh giá các bất cập trong việc áp dụng giá trị hợp lý ở Việt Nam; đánh giá khả năng áp dụng chuẩn mực

kế toán quốc tế về giá trị hợp lý- IFRS13, đưa ra các giải pháp hoàn thiện phương pháp

kế toán theo giá trị hợp lý của Việt Nam

3 Đối tượng, khách thể và phạm vi nghiên cứu

Đối tượng nghiên cứu: Phương pháp kế toán theo giá trị hợp lý

Khách thể nghiên cứu: Những người có kiến thức chuyên môn và làm việc trong

lĩnh vực kế toán - kiểm toán

Phạm vi nghiên cứu:

- Chuẩn mực kế toán quốc tế về giá trị hợp lý- IFRS13

- Chế độ kế toán Việt Nam về giá trị hợp lý

Thời gian nghiên cứu: Tháng 4/2018 – Tháng 5/2018

4 Phương pháp nghiên cứu

4.1 Phương pháp luận nghiên cứu

Vận dụng phương pháp luận của chủ nghĩa duy vật biện chứng, duy vật lịch sử

để nghiên cứu các vấn đề một cách vừa ở tính toàn diện, vừa ở tính cụ thể, đảm bảo tính logic của vấn đề nghiên cứu

4.2 Phương pháp thu thập thông tin

Sử dụng tổng hợp các phương pháp nghiên cứu như phương pháp qui nạp, diễn giải, phương pháp phân tích tổng hợp, phương pháp phân tích so sánh, phương pháp phỏng vấn sâu kết hợp với các công cụ thống kê, phân tích dữ liệu để phân tích vấn đề,

so sánh, đánh giá và rút ra vấn đề

4.2.1.Phân tích tài liệu

Tác giả đã tiến hành nghiên cứu qua sách báo, các công trình nghiên cứu khoa học từ trước được xuất bản hoặc đăng tải trên các tạp chí, báo, internet

4.2.2 Phương pháp trưng cầu ý kiến

Đây là phương pháp quan trọng mà tác giả đã sử dụng trong đề tài nghiên cứu này Phiếu trưng cầu ý kiến được xây dựng cho khách thể là các đáp viên có chuyên môn trong lĩnh vực kế toán - kiểm toán Nội dung của phiếu trưng cầu ý kiến tập trung hỏi về ý kiến của đáp viên trong việc ứng dụng các nguyên tắc trong Chuẩn mực Báo cáo tài chính số 13 – Xác định giá trị hợp lý tại Việt Nam

Với phương pháp trưng cầu ý kiến được sử dụng trong đề tài, tác giả chọn mẫu ngẫu nhiên thuận tiện theo tiêu chuẩn là người trả lời phải là kế toán viên, kiểm toán viên, giảng viên giảng dạy trong lĩnh vực kế toán - kiểm toán hoặc trước đây đã làm một trong những công việc trên đối với đáp viên đã về hưu

5 Kết cấu của khóa luận:

Chương 3: Một số kiến nghị, giải pháp nhằm hoàn thiện phương pháp kế toán giá

trị hợp lý ở Việt Nam và áp dụng IFRS 13

Chương 1: PHƯƠNG PHÁP KẾ TOÁN THEO GIÁ TRỊ HỢP LÝ TRONG CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ VỀ XÁC ĐỊNH GIÁ

TRỊ HỢP LÝ (IFRS 13)

1.1 Các phương pháp xác định giá trị được sử dụng trong kế toán

Để xác định giá trị tài sản, nguồn vốn, kế toán có thể sử dụng một trong phương pháp đo lường giá trị sau:

Thứ nhất, giá gốc (historical cost): số tiền hoặc tương đương tiền đã thanh toán

để có được một tài sản hoặc thanh toán một khoản nợ phải trả tại thời điểm được ghi nhận

Thứ hai, giá trị thuần có thể thực hiện được (net realizable value): giá bán ước tính trong điều kiện kinh doanh bình thường trừ đi chi phí ước tính của việc hoàn thành và tiêu thụ

Thứ ba, giá trị hiện tại (present value): là giá trị hiện tại của dòng tiền thuần sẽ nhận được từ việc sử dụng tài sản hoặc sẽ trả để thanh toán nợ

Thứ tư, giá thị trường (market value): là giá của tài sản hoặc nợ phải trả được xác định trên thị trường hoạt động

Thứ năm, giá thấp hơn giữa giá gốc và giá thị trường: thường được áp dụng cho

kế toán Mỹ để trình bày khoản mục hàng tồn kho

Thứ sáu, giá thấp hơn giữa giá gốc và giá trị thuần có thể hiện được: được áp dụng trong khoản mục hàng tồn kho

Cuối cùng, giá trị hợp lý (fair value): Theo Hội đồng Chuẩn mực kế toán tài chính Mỹ (FASB), GTHL được định nghĩa trong chuẩn mực kế toán FAS 157 ban hành năm 2006: “GTHL là mức giá có thể nhận được khi bán một tài sản hoặc phải trả khi thanh toán một khoản nợ trong một giao dịch bình thường giữa các bên tham gia thị trường tại ngày định giá.”

Trong chuẩn mực kế toán quốc tế về xác định giá trị hợp lý- IFRS 13 thì: “GTHL

là giá sẽ nhận được khi bán một tài sản hoặc thanh toán một khoản nợ phải trả trong một giao dịch thị trường có trật tự giữa các thành phần tham gia thị trường tại ngày xác định giá trị.”

1.2 Sự hình thành và phát triển của phương pháp kế toán theo giá trị hợp lý

1.2.1 Lịch sử ra đời của IASB, IFRS/IAS

Năm 1973, sau nhiều nỗ lực của các tổ chức nghề nghiệp kế toán trên thế giới, IASC thành lập với mục đích xây dựng và ban hành các chuẩn mực kế toán cho lợi ích công cộng được chấp nhận và tôn trọng trên thế giới cũng như hướng tới việc cải thiện

và tích hợp các quy định liên quan đến việc chuẩn bị và trình bày báo cáo tài chính Từ năm 1973 đến năm 2000, IASC ban hành 41 chuẩn mực kế toán quốc tế, bao gồm 31 tiêu chuẩn có hiệu lực cho đến cuối năm 2000

Năm 2001, IASB mới được thành lập thay thế các chức năng của IASC ban hành tiêu chuẩn Cũng trong năm nay, Ban Tổ chức các chuẩn mực kế toán quốc tế (IASC Foundation) được thành lập với chức năng hoạt động giám sát, cấu trúc và chiến lược cũng như kinh phí cho IASB

Mục tiêu hoạt động của IASB thay đổi đáng kể so với IASC Mục đích của IASB

là hình thành một tập hợp các chuẩn mực báo cáo tài chính trên toàn thế giới, dịch vụ chất lượng cao cho các nhà đầu tư trên thị trường vốn cũng như các bên liên quan đến việc ra quyết định kinh tế; đồng thời thúc đẩy quá trình tiêu chuẩn hội tụ quốc gia kế toán với các tiêu chuẩn báo cáo tài chính quốc tế Thuật ngữ "hội tụ" bắt đầu được sử dụng chính thức để thay thế cho thuật ngữ "hài hòa" trước

IASB một bên duy trì các tiêu chuẩn kế toán quốc tế có hiệu lực, một mặt để ban hành tiêu chuẩn mới về tiêu chuẩn báo cáo tài chính quốc tế Các chuẩn mực kế toán quốc tế được áp dụng cũng được xem xét, sửa đổi và ban hành trong tên của tiêu chuẩn báo cáo tài chính quốc tế như là thích hợp Trong hơn mười năm, có 14 chuẩn mực báo cáo tài chính đã ban hành quốc tế và các tiêu chuẩn kế toán quốc tế được sửa đổi, bổ sung Khuôn mẫu lý thuyết cho việc chuẩn bị và trình bày các báo cáo tài chính quốc

tế (IFRS Framework) được ban hành vào năm 2010

Các chuẩn mực báo cáo tài chính hạn sử dụng quốc tế theo nghĩa rộng bao gồm tất cả các tiêu chuẩn do IASB Một mốc quan trọng trong thời kỳ này là các thỏa thuận với Hội đồng trong năm 2002 Norwalk Chuẩn mực Kế toán tài chính Mỹ (FASB) vào hai bên hợp tác để phát triển các chuẩn mực kế toán cho việc chuẩn bị chất lượng cao

và trình bày báo cáo tài chính trong nước cũng như xuyên quốc gia Sau đó, một loạt các dự án giữa hai hệ thống hội tụ các tiêu chuẩn có tác động lớn nhất thế giới này đã

được tiến hành Đồng thời, chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế được chấp nhận nhiều hơn ở các thị trường vốn trên thế giới Từ năm 2005, tất cả các thị trường vốn EU phải

áp dụng các tiêu chuẩn của báo cáo tài chính quốc tế cho các báo cáo tài chính

Quy định tương tự trong thị trường Canada (2011), Hàn Quốc (2011), Nga (2012) và Mexico (2012) Hoa Kỳ đã cho phép các công ty nước ngoài niêm yết tại nước này sử dụng các tiêu chuẩn báo cáo tài chính quốc tế mà không chỉnh hợp từ 1/1/2008

1.2.2 Quá trình hình thành và phát triển phương pháp kế toán giá trị hợp lý trên thế giới

Năm 1970, tại Mỹ, GTHL chính thức xuất hiện được đề cập đến đầu tiên trong Ý kiến của APB số 16 và 17 (APB Opinion):

- APB Opinion 16 – “Hợp nhất doanh nghiệp”: “Tất cả tài sản, nợ phải trả có được trong hợp nhất doanh nghiệp nên được ghi nhận tại GTHL của chúng tại ngày mua”

- APB Opinion 17 – “Tài sản vô hình”: “Sự khác nhau giữa GTHL và chi phí sẽ được coi như lợi thế thương mại”

Sau đó, phạm vi sử dụng GTHL dần mở rộng, bắt đầu được áp dụng tại nhiều nước và Ủy ban Chuẩn mực kế toán quốc tế IASB, được sử dụng cho nhiều lĩnh vực như ngân hàng, truyền hình, dầu khí,… Việc áp dụng GTHL bắt đầu với lợi thế thương mại và tài sản có được do hợp nhất, sau đó mở rộng đối với một số chứng khoản và giao dịch phi tiền tệ, công cụ tài chính, thuê tài sản

Từ năm 1991 đến năm 2000, GTHL phát triển mạnh mẽ cùng với sự hình thành, phát triển của các thị trường hoạt động Tại Mỹ, hàng loạt các chuẩn mực ra đời với các hướng dẫn về GTHL: FASB statement 107 công bố về GTHL của công cụ tài chính, FASB Statement 141 – Hợp nhất doanh nghiệp, FASB Statement 142 – Lợi thế thương mại và Tài sản vô hình… Lúc này, chuẩn mực kế toán Mỹ và chuẩn mực kế toán quốc tế bắt đầu sử dụng GTHL cho việc đánh giá sau ghi nhận ban đầu Tuy nhiên, hướng dẫn về GTHL chưa có sự thống nhất chung và có nhiều mâu thuẫn trong công bố

Bắt đầu từ năm 2000, để cải thiện những bất cập trong việc áp dụng GTHL,

IASB và FASB bắt đầu hợp tác để nghiên cứu sâu hơn về lý thuyết GTHL Năm 2004, FASB công bố Dự thảo về chuẩn mực GTHL Bên cạnh đó, năm 2004, chuẩn mực kiểm toán quốc tế số 545 “Kiểm toán xác định và công bố GTHL” hướng dẫn kiểm toán GTHL cũng cho thấy sự phát triển của GTHL

Ngày 12/5/2011, Hội đồng Chuẩn mực kế toán quốc tế (IASB) và hội đồng chuẩn mực kế toán Mỹ (FASB) ban hành hướng dẫn mới về đo lường và thuyết minh GTHL, là việc hoàn thành một dự án chính trong quá trình hội tụ giữa kế toán Mỹ và chuẩn mực kế toán quốc tế Hướng dẫn này bao gồm việc ban hành Chuẩn mực lập Báo cáo tài chính IFRS 13 – Đo lường GTHL và việc cập nhật Topic 820 trong Điều

lệ Kế toán Mỹ của FASB IFRS 13 có hiệu lực từ ngày 1/1/2013

1.2.3 Phạm vi áp dụng giá trị hợp lý trong các chuẩn mực kế toán quốc tế

Nghiên cứu các chuẩn mực kế toán quốc tế, và thông qua kết quả khảo sát của IASB năm 2005, tác giả tổng hợp, thống kê được có 16 chuẩn mực yêu cầu sử dụng GTHL (Bảng 1.1) và 9 chuẩn mực yêu cầu giá trị hợp lý tham chiếu đến một chuẩn mực khác (Bảng 1.2)

Bảng 1.1: Thống kê các chuẩn mực kế toán quốc tế yêu cầu sử dụng giá trị hợp lý

4 IAS 20 “Kế toán các khoản trợ cấp của chính phủ và trình bày các khoản hỗ

trợ chính phủ”

9 IAS 40 “Bất động sản đầu tư”

11 IFRS 1 “Lần đầu áp dụng các chuẩn mực quốc tế về trình bày báo cáo tài

chính”

12 IFRS 2 “Thanh toán trên cơ sở cổ phiếu”

14 IFRS 5 “Tài sản dài hạn giữ để bán và hoạt động không liên tục”

3 IAS 27 “Báo cáo tài chính riêng và báo cáo tài chính hợp nhất”

4 IAS 28 “Kế toán các khoản đầu tư vào công ty liên kết”

(Nguồn: tự tổng hợp)

Các quy định cụ thể về việc áp dụng giá trị hợp lý trong chuẩn mực kế toán quốc

tế IFRS/IAS bao gồm:

- IFRS 3 - Hợp nhất doanh nghiệp: Tài sản và nợ phải trả có được do hợp nhất doanh nghiệp được ghi nhận theo GTHL vào ngày mua Phần chi phí vượt quá GTHL được ghi nhận là lợi thế thương mại

- IFRS 15 - Doanh thu từ hợp đồng với khách hàng: Doanh thu từ hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp được ghi nhận theo giá trị hợp lý

- IAS 2 - Hàng tồn kho đối với nhà sản xuất khoáng sản và sản phẩm nông nghiệp: cho phép xác định hàng tồn kho bằng GTHL trừ đi chi phí để bán Động vật, cây trồng, rừng và sản phẩm được ghi nhận tại GTHL cùng với sự đánh giá thường xuyên

- IAS 16 - Bất động sản, nhà xưởng, thiết bị: doanh nghiệp có quyền lựa chọn ghi nhận sau ghi nhận ban đầu tại giá gốc trừ đi khấu hao khấu hao và sự giảm giá hoặc ghi nhận theo GTHL với sự đánh giá lại thường xuyên

- IAS 17 - Tài sản cố định thuê tài chính: ghi nhận ban đầu theo GTHL hoặc theo hiện giá của khoản tiền thuê tối thiểu phải trả

- IAS 38 - Tài sản cố định vô hình: doanh nghiệp có thể lựa chọn ghi nhận tài sản

cố định vô hình tại GTHL – nếu có thị trường hoạt động cho tài sản đấy

- IAS 36 - Tổn thất tài sản: Giá trị đánh giá lại bằng giá trị hợp lý trừ đi chi phí thanh lý hoặc giá trị sử dụng

- IAS 40 - Bất động sản đầu tư: Doanh nghiệp có thể lựa chọn ghi nhận theo phương pháp giá gốc và phương pháp đánh giá lại có tính đến giá trị tổn thất lũy kế

- IFRS 9 - Công cụ tài chính: Ghi nhận ban đầu theo GTHL Sau ghi nhận ban đầu, ghi nhận theo GTHL với tất cả các khoản đầu tư chứng khoán vốn, một số chứng khoản nợ và tất cả công cụ phái sinh, các tài sản tài chính nắm giữ để trao đổi

1.2.4 Các nội dung cơ bản của IFRS 13 - Xác định giá trị hợp lý

1.2.4.1 Hoàn cảnh ra đời của IFRS 13

Giá trị hợp lý đã xuất hiện trong nhiều chuẩn mực của hệ thống IFRS/IAS Tuy nhiên, nhiều quy định đã có từ lâu, không còn phù hợp với thực tế Quan điểm của nhà nghiên cứu đều cho rằng “các quy định về GTHL trong hệ thống IFRS/IAS trước thời điểm 2013, thiếu tính nhất quán, một số chuẩn mực có hướng dẫn chi tiết, một số không gây khó khăn cho người sử dụng”

Giá trị hợp lý lần đầu tiên được Hội đồng chuẩn mực kế toán quốc tế (IASB) đề cập trong Chuẩn mực kế toán quốc tế 16 (IAS 16) – Tài sản, nhà cửa và thiết bị rằng

”Giá trị hợp lý là tài sản có thể đem trao đổi giữa các bên có hiểu biết, có thiện chí trong một giao dịch ngang giá” Sau đó IASB công bố dự thảo Chuẩn mực về đo lường Giá trị hợp lý - được hiểu là giá trị sẽ nhận được khi bán một tài sản hoặc giá trị thanh toán để chuyển giao một khoản nợ phải trả trong một giao dịch có tổ chức

Tháng 5/2011 IASB phát hành Chuẩn mực quốc tế về Báo cáo tài chính 13 (IFRS 13) – Đo lường giá trị hợp lý Theo IFRS 13, giá trị hợp lý là giá trị sẽ nhận được khi bán một tài sản hay giá trị thanh toán để chuyển giao một khoản nợ phải trả trong một giao dịch có tổ chức giữa các bên tham gia thị trường tại ngày đo lường Khái niệm giá trị hợp lý trong chuẩn mực này nhấn mạnh giá trị hợp lý được xác định trên cơ sở giá thị trường, chứ không phải doanh nghiệp Do đó, IFRS 13 về Giá trị hợp lý ra đời là bước tiến quan trọng, khẳng định ý nghĩa của giá trị hợp lý trong việc cải thiện tính nhất quán của thông tin tài chính toàn cầu

Ngày 12/5/2011, Hội đồng Chuẩn mực kế toán quốc tế (IASB) và hội đồng chuẩn mực kế toán Mỹ (FASB) ban hành hướng dẫn mới về đo lường và thuyết minh GTHL, là việc hoàn thành một dự án chính trong quá trình hội tụ giữa kế toán Mỹ và chuẩn mực kế toán quốc tế Hướng dẫn này bao gồm việc ban hành Chuẩn mực lập Báo cáo tài chính IFRS 13 – Đo lường GTHL và việc cập nhật Topic 820 trong Điều

lệ Kế toán Mỹ của FASB IFRS 13 có hiệu lực từ ngày 1/1/2013- đầy đủ khái niệm về giá trị hợp lý, một chuẩn mực thống nhất các quy định về đo lượng và thuyết minh GTHL

1.2.4.2 Mục tiêu và phạm vi điều chỉnh của IFRS13

a) Mục tiêu

IFRS 13 cung cấp một khuôn mẫu dựa trên nguyên tắc (principle – based framework) để đo lường GTHL trong IFRS, dựa trên các khái niệm chính là:

- Đơn vị khoản mục (unit of account)

- Giá đầu ra (exit price)

- Giá trị tiền đề (valuation premise)

- Tần suất sử dụng cao nhất và tốt nhất (highest and best use)

- Thị trường chính (principal market)

- Giả định người tham gia thị trường (market participant)

- Hệ thống cấp bậc GTHL (the fair value hierarchy)

Những nguyên tắc trong IFRS 13 nhằm mục đích gia tăng tính nhất quán và tính có thể so sánh của ước tính GTHL trong báo cáo tài chính

IFRS 13 ban hành định nghĩa về GTHL phục vụ mục đích lập báo cáo tài chính, cung cấp một khuôn mẫu về cách xác định GTHL và quy định các thuyết minh về GTHL Những yêu cầu này là sự kết hợp giữa các lý thuyết tài chính và kỹ thuật định giá, tuy nhiên chuẩn mực chỉ tập trung duy nhất vào việc áp dụng các khái niệm này để xác định GTHL khi lập báo cáo tài chính

IFRS 13 không quy định khi nào và khoản mục nào cần xác định GTHL mà chỉ hướng dẫn cách xác định GTHL như thế nào

b)Phạm vi điều chỉnh

IFRS 13 áp dụng trong mọi trường hợp mà các chuẩn mực khác yêu cầu hoặc cho phép việc xác định GTHL hoặc thuyết minh về việc xác định GTHL trên BCTC trừ một số trường hợp sau:

- Yêu cầu xác định GTHL và thuyết minh về GTHL không áp dụng đối với + Các giao dịch thanh toán dựa trên cổ phiếu trong IFRS 2 – “Thanh toán dựa trên cổ phiếu”

+ Giao dịch cho thuê trong IAS 17 – “Thuê tài sản”

+ Các giá trị gần giống với GTHL nhưng không phải GTHL, ví dụ như giá trị thuần có thể thực hiện được trong IFRS 2 – “Hàng tồn kho” hay giá trị sử dụng trong IAS 36 – “Giảm giá trị tài sản”

- Quy định về thuyết minh GTHL trong chuẩn mực này không yêu cầu đối với các trường hợp sau:

+ Tài sản được xác định GTHL trong IAS 19 – “Phúc lợi lao động”

+ Đầu tư phúc lợi nghỉ hưu được xác định GTHL trong IAS 26 – “Kế toán và báo cáo quỹ hưu trí”

+ Tài sản mà có giá trị còn lại là GTHL trừ đi chi phí bán trong IAS 36 – “Giảm giá trị tài sản”

1.2.4.3 Định nghĩa giá trị hợp lý

Trong IFRS 13: “GTHL là giá có thể nhận được khi bán tài sản hoặc phải trả

khi chuyển giao một khoản nợ phải trả trong một giao dịch bình thường giữa các bên tham gia thị trường tại ngày xác định giá trị giao dịch.”

Định nghĩa này đã chỉ ra các vấn đề sau:

Thứ nhất, GTHL là giá đầu ra (exit price), không phải giá đầu vào (entry price) Giá đầu ra của một tài sản hoặc một khoản nợ phải trả về lý thuyết khác với giá đầu vào Tuy giá đầu ra và giá đầu vào giống nhau ở phần lớn các trường hợp, giá đầu vào không được coi là đại diện cho GTHL

Thứ hai, GTHL được xác định trên cơ sở thị trường, không phải là doanh nghiệp sở hữu tài sản hoặc nợ phải trả Do đó, GTHL được xác định dựa trên các giả định mà các bên tham gia thị trường có thể sẽ sử dụng khi định giá tài sản và nợ phải trả

Thứ ba, mục đích của việc đo lường GTHL là ước tính mức giá mà tại đó một giao dịch tự nguyện bán tài sản hoặc chuyển giao một khoản nợ có thể thực hiện giữa những người tham gia thị trường tại thời điểm xác định giá trị dưới điều kiện thị trường hiện tại Việc xác định GTHL yêu cầu doanh nghiệp xác định tất cả các yếu tố sau:

- Tài sản hoặc khoản nợ phải trả cụ thể cần được xác định GTHL (phù hợp với đơn vị khoản mục của chúng)

- Đối với tài sản phi tài chính, giá trị tiền đề thích hợp với sự xác định GTHL (thích hợp với tình trạng sử dụng với năng suất cao nhất và trạng thái tốt nhất)

- Thị trường chính (hoặc tối ưu nhất) đối với tài sản và khoản nợ phải trả

- Các phương pháp xác định giá trị thích hợp, xem xét đến khả năng thu thập được dữ liệu có thể dùng làm dữ liệu đầu vào thể hiện giả định người tham gia thị trường sử dụng để xác định giá và cấp độ dữ liệu đầu vào

1.2.4.4 Quy định về tài sản và nợ phải trả khi áp dụng giá trị hợp lý

Việc xác định GTHL được áp dụng cho tài sản hoặc nợ phải trả cụ thể Nghĩa là khi xác định GTHL, doanh nghiệp nên xét đến các đặc tính của tài sản, nợ phải trả nếu các bên tham gia thị trường có cân nhắc đến các đặc điểm này khi định giá tài sản hay công nợ tại thời điểm định giá Những đặc tính này gồm:

- Điều kiện hiện tại và vị trí của tài sản

- Hạn chế, nếu có, đối với việc mua bán hay sử dụng tài sản đó

Ảnh hưởng của những đặc tính của tài sản đến việc xác định GTHL sẽ khác nhau tùy thuộc vào cách thức mà các bên tham gia thị trường xem xét các đặc tính đó khi xác định giá tài sản hoặc khoản nợ phải trả Tài sản hay công nợ được xác định GTHL có thể thuộc một trong các dạng sau:

Thứ nhất, tài sản hay công nợ độc lập (ví dụ: một công cụ tài chính hay một tài sản phi tài chính)

Thứ hai, một nhóm tài sản, một nhóm công nợ hoặc một nhóm tài sản và một nhóm công nợ

Việc ghi nhận và thuyết minh tài sản hay nợ phải trả là một tài sản, công nợ độc lập hay là một nhóm tài sản, công nợ phụ thuộc vào đơn vị khoản mục (unit of account) Đơn vị khoản mục của tài sản, nợ phải trả được xác định theo các chuẩn mực khác, không được đề cập trong chuẩn mực này

1.2.4.5 Các quy định về thị trường, giao dịch thị trường và giá giao dịch

a)Quy định về thị trường

Sự xác định GTHL giả định rằng giao dịch xảy ra ở thị trường chính của tài sản hoặc nợ phải trả hoặc thị trường tối ưu nhất của tài sản hoặc nợ phải trả nếu không có thị trường chính

Thị trường chính là thị trường có khối lượng hoặc mức độ giao dịch tài sản và

nợ phải trả cần xác định GTHL cao nhất Thị trường tối ưu nhất là thị trường mà giao dịch sẽ làm tối đa giá trị bán của tài sản hoặc tối thiểu giá trị phải trả để chuyển giao khoản nợ phải trả, sau khi điểu chỉnh theo chi phí giao dịch và chi phí vận chuyển

Một doanh nghiệp không cần phải nghiên cứu tất cả các thị trường có thể để xác định thị trường chính hoặc thị trường tối ưu nhất nhưng doanh nghiệp cần tìm hiểu tất

cả các thông tin cần thiết có thể có Nếu tồn tại thị trường chính, GTHL phải phản ánh giá theo thị trường này dù việc phản ánh giá theo thị trường khác mang lại nhiều lợi ích hơn

Doanh nghiệp cần phải tiếp cận với thị trường chính vào ngày xác định giá trị Tuy nhiên, các doanh nghiệp khác nhau có thể sẽ tiếp cận các thị trường khác nhau, do

đó thị trường chính (hoặc thị trường tối ưu) đối với một tài sản hoặc nợ phải trả cụ thể

đối với từng doanh nghiệp sẽ khác nhau Vì vậy, việc xác định thị trường chính (hoặc thị trường tối ưu nhất) sẽ phụ thuộc vào góc độ của doanh nghiệp

Khi xác định GTHL của một tài sản hoặc nợ phải trả, doanh nghiệp phải sử dụng giả định mà các bên tham gia thị trường cũng sẽ sử dụng GTHL khi định giá tài sản hoặc nợ phải trả và giả định các bên tham gia thị trường sẽ hành động để đạt được lợi ích kinh tế cao nhất

Khi phát triển giả định này doanh nghiệp không cần phải xác định cụ thể bên tham gia thị trường Tuy nhiên doanh nghiệp cần xác định các đặc điểm chung phân biệt các bên tham gia thị trường thông qua các nhân tố cụ thể sau:

- Tài sản hoặc nợ phải trả

- Thị trường chính (hoặc thị trường tối ưu nhất) của tài sản và nợ phải trả

- Các bên tham gia thị trường

Đặc điểm của các bên tham gia thị trường bao gồm:

- Độc lập

- Có sự hiểu biết cần thiết về tài sản hoặc nợ phải trả Các thông tin này có thể không cần thiết đến từ nguồn thông tin công khai, nhưng phải là thông tin có được trong một quá trình tìm hiểu thông tin bình thường

- Có thể tham gia giao dịch của tài sản hoặc nợ phải trả

- Có mong muốn tham gia giao dịch tài sản hoặc nợ phải trả

Giả định của các bên tham gia thị trường:

IFRS 13 chỉ rõ rằng xác định GTHL phải dựa trên giá thị trường chứ không phải là dựa theo một doanh nghiệp cụ thể

Ý định sử dụng tài sản và giả định về rủi ro của các bên tham gia thị trường có thể khác nhau trong thị trường chính Khi có 2 hoặc nhiều bên tham gia thị trường có đặc điểm khác nhau dẫn đến sự ước tính GTHL khác nhau, chúng ta cần xem xét đặc điểm của từng loại và lựa chọn bên thị trường sẽ được xem xét đến khi xác định GTHL Sự lựa chọn này phụ thuộc vào việc bên tham gia thị trường sử dụng mức độ cao nhất tài sản

b) Quy định về giao dịch thị trường

Việc xác định GTHL giả định rằng tài sản hay nợ phải trả được trao đổi thông

qua một giao dịch tự nguyện (orderly transaction) giữa các bên tham gia thị trường để bán tài sản hoặc chuyển nhượng nợ phải trả vào ngày định giá, dưới điều kiện thị trường hiện hành

Mặc dù một doanh nghiệp có thể tiếp cận với thị trường nhưng doanh nghiệp không cần thiết phải có khả năng bán tài sản hoặc chuyển nhượng khoản nợ phải trả cụ thể vào ngày xác định GTHL để tạo cơ sở cho việc định giá

Thậm chí khi không có thị trường có thể quan sát được để cung cấp thông tin giá về việc bán tài sản hoặc chuyển giao khoản nợ phải trả, việc xác định GTHL vẫn giả định sẽ được diễn ra vào ngày xác định giá trị, xem xét đến khía cạnh của người nắm giữ tài sản hoặc nợ phải trả

Như trong định nghĩa, giao dịch này là một giao dịch giả thuyết đối với tài sản hoặc nợ phải trả được xác định GTHL Nếu tài sản thực sự được bán, nợ phải trả thực

sự được chuyển giao vào thời điểm xác định GTHL, sẽ không còn tài sản hay nợ phải trả nào cho doanh nghiệp để xác định GTHL nữa

IFRS 13 giả định giao dịch giả thuyết này sẽ diễn ra với các điều kiện sau:

- Có bản chất tự nguyện

- Diễn ra giữa các bên độc lập, có hiểu biết về tài sản hoặc nợ phải trả

- Diễn ra dưới điều kiện thị trường hiện tại

- Diễn ra vào ngày xác định GTHL

Việc xác định một giao dịch thị trường có phải là giao dịch tự nguyện không có thể sẽ là một vấn đề khó khăn nếu tồn tại sự sụt giảm mức độ và khối lượng giao dịch tài sản hoặc nợ phải trả trong một thị trường bình thường

c) Quy định về mức giá giao dịch thị trường

Mức giá giao dịch: GTHL là mức giá thu được khi bán tài sản hoặc chuyển nhượng một khoản nợ phải trả trong một giao dịch độc lập trong thị trường chính (hoặc thị trường tối ưu nhất) tại thời điểm định giá dưới điều kiện thị trường hiện tại bất kể mức giá đấy có thể quan sát được hoặc được ước lượng bằng các phương pháp định giá khác

Mức giá giao dịch tại thị trường chính (hoặc tối ưu nhất) được sử dụng để đo lường GTHL của tài sản hoặc nợ phải trả không được điều chỉnh cho chi phí giao dịch

(transaction cost) Chi phí giao dịch sẽ được ghi nhận theo các chuẩn mực khác Chi phí giao dịch không phải là một đặc tính của tài sản hay nợ phải trả; khoản chi phí này còn mang tính đặc thù cho từng giao dịch và thay đổi phụ thuộc vào cách một thực thể kinh doanh tham gia giao dịch

Chi phí giao dịch không bao gồm chi phí vận chuyển Nếu vị trí địa lý là một đặc điểm của tài sản, mức giá giao dịch trên thị trường chính (hoặc tối ưu nhất) có thể điều chỉnh theo chi phí (nếu có) dùng để vận chuyển tài sản từ vị trí hiện tại đến nơi giao dịch

d) Các quy định về giá giao dịch áp dụng cho tài sản, nợ phải trả

Thứ nhất, đối với tài sản phi tài chính: việc xác định GTHL của tài sản phi tài chính cần xem xét đến khả năng một bên tham gia thị trường có thể tạo ra được các lợi ích kinh tế bằng cách sử dụng tài sản đó với mức độ cao nhất và tốt nhất hoặc bán tài sản đó cho một bên tham gia thị trường có khả năng sử dụng tài sản đó với mức độ cao nhất và tốt nhất

Mức độ sử dụng cao nhất và tốt nhất được xem xét với các yếu tố: vật lý, pháp

lý, tài chính

Mức độ sử dụng cao nhất và tốt nhất được xác định dựa theo quan điểm của người tham gia thị trường, không phải là dựa trên ý định sử dụng của doanh nghiệp sở hữu Tuy nhiên, mức độ sử dụng hiện tại của doanh nghiệp được xem là mức độ sử dụng cao nhất và tốt nhất của tài sản đó trừ khi thị trường hoặc các nhân tố khác cho thấy có cách sử dụng khác có thể tối ưu hóa giá trị sử dụng

Để bảo vệ vị thế cạnh tranh, hoặc một số lý do khác, doanh nghiệp không sở hữu tài sản phi tài chính để sử dụng hoặc sử dụng với mức độ cao nhất và tốt nhất Nhưng khi xác định GTHL, doanh nghiệp vẫn sử dụng giả định về mức độ cao nhất và tốt nhất của các bên tham gia thị trường

Cách thức sử dụng tài sản phi tài chính với mức độ cao nhất và tốt nhất giúp đưa ra các tiền đề về định giá phục vụ cho việc xác định GTHL: sử dụng tài sản một cách độc lập hay kết hợp với các tài sản khác hoặc các khoản nợ phải trả Nếu mức độ

sử dụng tốt nhất và cao nhất của tài sản đạt được khi sử dụng một cách đơn độc thì GTHL của tài được xác định một cách riêng rẽ Nếu mức độ sử dụng tốt nhất và cao

nhất đạt được khi tài sản kết hợp với tài sản khác, giao dịch phải sử dụng giả định: các bên tham gia thị trường sẽ sử dụng tài sản cùng với các tài sản hoặc nợ phải trả đó, các bên tham gia thị trường có thể tiếp cận các tài sản hoặc nợ phải trả kết hợp cùng và GTHL sẽ được xác định trên hướng các bên tham gia thị trường nắm giữ đầy đủ các tài sản và nợ phải trả kết hợp cùng

Thứ hai: việc áp dụng cho nợ phải trả và công cụ vốn của doanh nghiệp

Việc xác định GTHL giả định rằng một khoản nợ tài chính hoặc phi tài chính hoặc công cụ vốn của một doanh nghiệp (ví dụ tỷ lệ phần sở hữu phát hành khi hợp nhất kinh doanh) được chuyển giao cho một bên tham gia thị trường tại thời điểm xác định giá trị Việc chuyển nhượng một khoản nợ phải trả hoặc một công cụ vốn có các giả định sau:

- Khoản công nợ đó vẫn chưa được thanh toán và bên tham gia thị trường nhận chuyển nhượng khoản công nợ sẽ phải thực hiện đầy đủ nghĩa vụ trả nợ Khoản công

nợ này sẽ không được thanh toán cho chủ nợ hoặc hủy bỏ tại thời điểm xác định giá trị

- Công cụ vốn của một doanh nghiệp vẫn còn hiệu lực và bên tham gia thị trường nhận chuyển nhượng sẽ có quyền và nghĩa vụ với công cụ vốn Công cụ vốn này sẽ không bị hủy bỏ hoặc chấm dứt tại thời điểm xác định giá trị

Trong trường hợp không có giá chuyển nhượng một công nợ hay một công cụ vốn cùng loại hoặc tương tự, trong khi một công nợ hay một công cụ vốn cùng loại đang được nắm giữ bởi một bên khác dưới dạng tài sản, doanh nghiệp cần xác định GTHL của công nợ hoặc công cụ vốn đó từ góc độ của bên tham gia thị trường đang nắm giữ công nợ hoặc công cụ vốn cùng loại dưới dạng tài sản tại ngày xác định giá trị

Trong trường hợp không có giá chuyển nhượng một công nợ hay một công cụ vốn cùng loại hoặc tương tự, trong khi một công nợ hay một công cụ vốn cùng loại không được nắm giữ bởi một bên khác dưới dạng tài sản, doanh nghiệp cần xác định GTHL của công nợ hoặc công cụ vốn bằng cách sử dụng phương pháp định giá trên góc độ của một bên tham gia thị trường có nghĩa vụ thanh toán với khoản nợ đó, hoặc

đã gửi yêu cầu phân chia lợi nhuận đối với phần vốn nắm giữ

Thứ ba, áp dụng cho tài sản tài chính và công cụ tài chính

Khi xác định GTHL của tài sản tài chính và công cụ tài chính được quản lý trên

cơ sở mức chịu rủi ro thuần của doanh nghiệp đối với một (hoặc nhiều) rủi ro thị trường cụ thể, doanh nghiệp phải áp dụng mức giá trong mức chênh lệch giá đặt mua – bán được xem là mức giá đại diện nhất cho GTHL trong từng trường hợp đến mức chịu rủi ro thuần của doanh nghiệp đối với những rủi ro thị trường đó

Doanh nghiệp phải đảm bảo rằng một (hoặc nhiều) rủi ro thị trường mà doanh nghiệp gặp phải trong phạm vi nhóm tài sản tài chính và công nợ tài chính về cơ bản là giống nhau

Tương tự, thời gian mà một doanh nghiệp phải chịu một (hoặc nhiều) rủi ro thị trường cụ thể phát sinh từ tài sản tài chính và công cụ tài chính về cơ bản là giống nhau

1.2.4.6 Các quy định về giá trị hợp lý tại thời điểm ghi nhận ban đầu

Nội dung xác định giá trị hợp lý tại thời điểm ban đầu

Khi một tài sản được mua hay một khoản công nợ được tiếp nhận, mức giá giao dịch là giá mua tài sản hoặc tiếp nhận một khoản công nợ (mức giá mua vào – entry price) GTHL của một tài sản hay một khoản công nợ là giá bán một tài sản hay chuyển giao một khoản nợ phải trả (mức giá bán ra – exit price) Doanh nghiệp không nhất thiết phải bán tài sản ở mức giá mua vào, chuyển giao nợ phải trả tại mức giá tiếp nhận khoản nợ phải trả đó

Trong nhiều trường hợp, mức giá giao dịch là GTHL của tài sản (ví dụ: tại ngày giao dịch, giao dịch mua một tài sản xảy ra trên thị trường mà tài sản đó được bán)

Khi xác định GTHL tại thời điểm khi nhận ban đầu có bằng với giá giao dịch hay không, doanh nghiệp phải xem xét các yếu tố cụ thể liên quan đến giao dịch và đến tài sản hoặc công nợ đó Ví dụ về việc GTHL tại thời điểm ban đầu có thể khác với giá giao dịch nếu tồn tại các điều kiện sau:

- Giao dịch giữa các bên có liên quan với nhau

- Giao dịch được diễn ra dưới sự ép buộc hoặc người bán bị ép buộc chấp nhận mức giá giao dịch (ví dụ: người bán đang gặp khó khăn về tài chính)

- Đơn vị khoản mục (unit of account) sử dụng để xác định mức giá giao dịch khác với đơn vị khoản mục khi xác định GTHL

- Thị trường diễn ra giao dịch khác với thị trường chính (hoặc thị trường tối ưu

nhất)

Nếu có một chuẩn mực báo cáo tài chính khác yêu cầu hoặc cho phép một tài sản hoặc một khoản công nợ được ghi nhận ban đầu theo GTHL và mức giá giao dịch khác với GTHL, doanh nghiệp phải ghi nhận mức lãi/lỗ phát sinh và báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh trừ trường hợp chuẩn mực đó có quy định cụ thể khác

1.2.4.7 Kỹ thuật định giá

Một doanh nghiệp phải sử dụng những kỹ thuật định giá phù hợp với hoàn cảnh

và những dữ liệu sẵn có để xác định GTHL, sử dụng tối đa các yếu tố đầu vào có thể quan sát được có liên quan và sử dụng hạn chế các yếu tố không quan sát được

Các kỹ thuật định giá được sử dụng nhằm mục đích ước tính giá khi bán một tài sản hay khi chuyển giao một khoản công nợ trong một giao dịch tự nguyện giữa các bên tham gia thị trường tại ngày xác định giá trị theo điều kiện thị trường hiện tại Ba

kỹ thuật định giá được sử dụng rộng rãi là:

Phương pháp 1- Phương pháp tiếp cận thị trường; dựa trên các giao dịch thị trường đối với tài sản hoặc nợ phải trả giống hoặc tương tự

Phương pháp 2- Phương pháp tiếp cận chi phí: dựa trên số tiền bỏ ra để có được tài sản thay thế

Phương pháp 3- Phương pháp tiếp cận thu nhập: dựa trên dòng thu nhập mong chờ

Doanh nghiệp phải sử dụng phương pháp định giá một cách nhất quán với một hoặc nhiều phương pháp nêu trên để xác định GTHL

Trong một số trường hợp, một kỹ thuật định giá được sử dụng là thích hợp (ví dụ: khi định giá một tài sản hoặc một khoản nợ phải trả bằng việc sử dụng giá niêm yết trên thị trường hoạt động hoặc tài sản, nợ phải trả xác định) Trong những trường hợp khác, nhiều kỹ thuật định giá được thực hiện là thích hợp Nếu nhiều kỹ thuật được sử dụng, kết quả sẽ được ước lượng dựa trên tính hợp lý của giá trị trong những kết quả định giá đó Xác định GTHL là điểm có tính đại diện nhất cho GTHL trong hoàn cảnh

đó

Nếu mức giá giao dịch được xác định là GTHL tại thời điểm ghi nhận ban đầu

và một kỹ thuật định giá sử dụng các yếu tố đầu vào không thể quan sát được được sử

dụng để xác định GTHL trong các kỳ kế toán tiếp theo, kỹ thuật định giá này phải được kiểm tra để đảm bảo rằng tại thời điểm ghi nhận ban đầu, kết quả thu được từ kỹ thuật định giá này bằng với mức giá giao dịch Việc kiểm tra nhằm đảm bảo rằng kỹ thuật định giá đã phản ánh điều kiện thị trường hiện tại và giúp doanh nghiệp xác định xem có cần điều chỉnh kỹ thuật định giá đó hay không (ví dụ một số tài sản hoặc công

nợ có đặc điểm không thể xác định được theo kỹ thuật định giá đó) Sau thời điểm ghi nhận ban đầu, khi xác định GTHL mà sử dụng một kỹ thuật định giá hoặc các kỹ thuật

sử dụng các yếu tố đầu vào không quan sát được, doanh nghiệp phải chắc chắn rằng những kỹ thuật định giá được sử dụng đều phản ánh các dữ liệu thị trường có thể quan sát được (ví dụ: giá của một tài sản hay một khoả nợ phải trả tương tự) tại thời điểm xác định giá trị

Kỹ thuật định giá được sử dụng để xác định GTHL phải được áp dụng một cách nhất quán Tuy nhiên những thay đổi trong kỹ thuật định giá hoặc việc áp dụng những

kỹ thuật này (ví dụ thay đổi trong việc xác định khi nào nên sử dụng kết hợp nhiều kỹ thuật định giá hoặc thay đổi trong việc điều chỉnh một kỹ thuật định giá nào đó) sẽ trở nên phù hợp hơn nếu thay đổi đó giúp xác định giá trị bằng đúng GTHL hoặc giá trị đại diện hơn Ví dụ về các trường hợp thay đổi kỹ thuật định giá xảy ra:

- Các thị trường mới phát triển

- Các thông tin mới trở nên sẵn có

- Các thông tin được sử dụng trước đây không còn sẵn có

- Sự cải thiện trong kỹ thuật định giá

- Sự thay đổi của điều kiện thị trường

Yếu tố đầu vào trong kỹ thuật định giá

Các kỹ thuật định giá được sử dụng để xác định GTHL phải tối đa hóa việc sử dụng các yếu tố đầu vào có liên quan có thể quan sát được và hạn chế sử dụng các yếu

tố đầu vào không quan sát được

Ví dụ về thị trường với các yếu tố đầu vào có thể quan sát được đối với một số tài sản và công nợ (ví dụ: công cụ tài chính) bao gồm:

- Thị trường hối đoái (exchange market): Trong một thị trường hối đoái, giá đóng (giá thực hiện giao dịch) có thể xác định dễ dàng, thường xuyên và có thể đại diện cho GTHL Ví dụ: Sàn giao dịch chứng khoán

- Thị trường khớp giá (dealer market): Trên thị trường này, người mua dùng vốn của mình giữ một loại hàng hóa, sau đó bán lại trên thị trường Giá trả và giá chào (bid and ask price) phổ biến hơn so với giá đóng Ví dụ: thị trường OTC, thị trường một số loại tài sản, nợ phải trả…

- Thị trường môi giới (brokered market): Trên thị trường này, người môi giới không dùng vốn của họ để giữ hàng hóa, tài sản mà chỉ cố gắng kết hợp người mua và người bán Trên thị trường này thường có sẵn giá giao dịch đã thực hiện Ví dụ: thị trường bất động sản

- Thị trường trực tiếp không qua trung gian (principal – to – principal market): Trên thị trường này, các bên tham gia giao dịch trực tiếp, không qua trung gian Các thông tin trên thị trường này thường ít công khai

Doanh nghiệp phải lựa chọn các yếu tố đầu vào một cách nhất quán với những đặc điểm của tài sản hoặc công nợ mà những bên tham gia thị trường sẽ giao dịch Trong một số trường hợp, những đặc điểm này đòi hỏi cần phải được áp dụng điều chỉnh, như một khoản thặng dư hoặc chiết khấu Tuy nhiên, GTHL được xác định không bao gồm khoản thặng dư hoặc chiết khấu không nhất quán với đơn vị khoản mục trong Chuẩn mực lập Báo cáo tài chính yêu cầu, cho phép sự xác định GTHL Các khoản thặng dư hoặc chiết khấu phản ánh quy mô dựa trên số lượng doanh nghiệp nắm giữ (cụ thể, một nhân tố phong tỏa dẫn tới điều chỉnh giá niêm yết của tài sản hoặc công nợ bởi vì khối lượng giao dịch thị trường bình thường hàng ngày không đủ

để đáp ứng khối lượng doanh nghiệp đang nắm giữ) hơn là một đặc điểm của tài sản hay công nợ không được phép tính vào khi xác định GTHL Trong tất cả các trường hợp, nếu có một mức giá niêm yết trên thị trường hoạt động cho tài sản hoặc công nợ, doanh nghiệp phải sử dụng mức giá này không được điều chỉnh khi xác định GTHL, ngoại trừ một số trường hợp cụ thể quy định trong chuẩn mực này

Yếu tố đầu vào dựa trên giá đặt mua, giá đặt bán

Nếu một tài sản hoặc một khoản nợ phải trả được ghi nhận theo GTHL có giá đặt mua và giá đặt bán thì mức giá nào trong khoảng chênh lệch giữa giá đặt mua và giá đặt bán mang tính đại diện nhất cho GTHL sẽ được sử dụng để xác định GTHL,

mà không kể đến yếu tố đầu vào được phân loại theo cấp nào trong hệ thống phân cấp GTHL (cụ thể: Cấp 1, cấp 2, cấp 3) Việc sử dụng giá đặt mua đối với tài sản hoặc giá đặt bán đối với khoản nợ phải trả là được cho phép nhưng không bắt buộc

Chuẩn mực này không cấm việc sử dụng giá thị trường trung bình (mid-market price) hoặc các điều kiện thị trường các bên tham gia thị trường sử dụng để xác định GTHL trong khoảng chênh lệch giữa giá đặt mua và giá đặt bán ( bid – ask spread)

Bù đắp rủi ro (risk premium)

Giả định về rủi ro bao gồm rủi ro tiềm tàng trong kĩ thuật định giá và rủi ro tiềm tàng trong các yếu tố đầu vào Nếu trong việc xác định GTHL có tồn tại rủi ro thì doanh nghiệp cần điều chỉnh GTHL theo rủi ro Trong một số trường hợp việc xác định rủi ro thích hợp là rất khó Tuy nhiên việc này không đủ để trở thành cơ sở cho sự loại trừ điều chỉnh do rủi ro khi xác định GTHL

Giá cung cấp bởi môi giới và dịch vụ định giá (broker quotes and pricing services)

IFRS 13 không ngoại trừ việc sử dụng giá niêm yết bởi bên thứ 3, như môi giới hoặc dịch vụ định giá nếu doanh nghiệp xác định được mức giá này được xây dựng dựa trên các điều kiện như được quy định trong chuẩn mực này Khi có có một sự giảm đáng kể về mức độ, khối lượng giáo dịch tài sản và nợ phải trả trên thị trường, doanh nghiệp sẽ đánh giá mức giá được cung cấp bởi bên thứ 3 có phù hợp với chuẩn mực này không Tuy nhiên, theo IFRS 13, doanh nghiệp không nên dựa vào mức giá không dựa trên giao dịch do bên thứ 3 cung cấp, so với giá trị dựa trên các giao dịch thị trường

1.2.4.8 Quy định về hệ thống phân cấp giá trị hợp lý

Để tăng cường tính nhất quán và so sánh trong việc xác định GTHL và các thuyết minh liên quan, Chuẩn mực này thiết lập một hệ thống phân cấp GTHL gồm 3 cấp độ yếu tố đầu vào được sử dụng cho các kỹ thuật định giá khi xác định GTHL Hệ thống phân cấp GTHL này đưa ra quyền ưu tiên cao nhất cho giá niêm yết (chưa điều chỉnh) trong thị trường hoạt động đối với cùng một nhóm tài sản hoặc nợ phải trả (nhóm yếu tố đầu vào cấp 1) và quyền ưu tiên thấp nhất đối với các yếu tố đầu vào không thể quan sát được (các yếu tố đầu vào cấp 3)

Trong một số trường hợp, các yếu tố đầu vào dùng để xác định GTHL của một tài sản hay một khoản nợ phải trả có thể được phân loại vào các cấp khác nhau trong

hệ thống cấp bậc GTHL Trong những trường hợp này, việc xác định GTHL được phân loại toàn bộ trong cùng một cấp thấp nhất đóng vai trò quan trọng trong toàn bộ

quá trình xác định GTHL Đánh giá tầm quan trọng của một yếu tố đầu vào cụ thể đối với toàn bộ quá trình xác định giá trị đòi hỏi cần phải đánh giá, xem xét các nhân tố cụ thể đối với tài sản hoặc công nợ Các điều chỉnh về xác định GTHL, ví dụ như chi phí bán hàng trong việc xác định GTHL trừ đi chi phí bán hàng, không được đưa vào để xác định cấp độ yếu tố đầu vào GTHL

Sự sẵn có của các yếu tố đầu vào có liên quan và sự chủ quan của các yếu tố này có thể ảnh hưởng đến sự lựa chọn kỹ thuật định giá Tuy nhiên, hệ thống phân cấp GTHL chỉ ưu tiên việc sử dụng các yếu tố đầu vào, chứ không phải là kỹ thuật định giá

Nếu một yếu tố đầu vào có thể quan sát được yêu cầu một sự điều chỉnh mà cần

sử dụng yếu tố đầu vào không thể quan sát được, sự điều chỉnh này còn tạo ra sự thay đổi đáng kể GTHL thì việc kết quả của việc định giá này sẽ được phân loại vào cấp 3 trong hệ thống phân cấp GTHL

Các yếu tố đầu vào được phân cấp thành 3 loại sau:

- Các yếu tố đầu vào cấp 1: Yếu tố đầu vào cấp 1 là giá niêm yết (trước điều chỉnh) trên thị trường hoạt động đối với các tài sản và nợ phải trả cùng loại mà doanh nghiệp có thể tiếp cận tại ngày định giá Ví dụ: Mức giá của một tài sản hoặc nợ phải trả tài chính được giao dịch trên thị trường hoạt động như sàn giao dịch chứng khoán HOSE

- Các yếu tố đầu vào cấp 2: Yếu tố đầu vào cấp 2 là các yếu tố đầu vào khác có thể quan sát được trực tiếp hoặc gián tiếp liên quan đến tài sản hoặc nợ phải trả, ngoài giá niêm yết ở các yếu tố đầu vào cấp 1 Ví dụ: lãi suất

- Các yếu tố đầu vào cấp 3: Yếu tố đầu vào cấp 3 là các yếu tố đầu vào không quan sát được liên quan đến tài sản hoặc nợ phải trả Ví dụ: dòng tiền dự kiến khi sử dụng phương pháp dòng tiền chiết khấu

Các yếu tố đầu vào cấp 1

Yếu tố đầu vào cấp 1 là giá niêm yết (trước điều chỉnh) trên thị trường hoạt động đối với các tài sản và nợ phải trả cùng loại mà doanh nghiệp có thể tiếp cận tại ngày định giá

Một mức giá niêm yết trên thị trường hoạt động cung cấp bằng chứng đáng tin

cậy nhất của GTHL

Một yếu tố đầu vào cấp 1 có thể giao dịch ở nhiều thị trường hoạt động khác nhau Do đó, điểm cần nhấn mạnh khi sử dụng yếu tố đầu vào cấp 1 là:

- Thị trường chính (hoặc thị trường tối ưu nhất) của tài sản hoặc nợ phải trả

- Doanh nghiệp có thể tham gia thị trường đó vào ngày xác định GTHL hay không Một doanh nghiệp không thực hiện điều chỉnh yếu tố đầu vào cấp 1 trừ các trường hợp sau:

- Khi một doanh nghiệp giữ một lượng lớn tài sản hoặc nợ phải trả tương tự nhau (không giống nhau) cần xác định GTHL và tồn tại giá niêm yết trên thị trường hoạt động nhưng không đáp ứng cho từng loại tài sản hoặc nợ phải trả cụ thể Trong trường hợp này, doanh nghiệp cần phải sử dụng nhiều phương pháp định giá không phụ thuộc vào giá niêm yết, đồng nghĩa với sử dụng yếu tố đầu vào ở cấp thấp hơn

- Khi mức giá niêm yết trên thị trường hoạt động không phản ánh GTHL tại thời điểm xác định giá trị Ví dụ như trường hợp một sự kiện lớn xảy ra sau khi đóng cửa thị trường nhưng trước thời điểm xác định giá trị có thể ảnh hưởng đến việc xác định GTHL Tuy nhiên mức giá được điều chỉnh theo những thông tin mới sẽ được xếp vào yếu tố đầu vào cấp thấp hơn

- Khi xác định GTHL của nợ phải trả hoặc công cụ vốn của doanh nghiệp được giao dịch trên thị trường hoạt động như một loại tài sản và mức giá cần được điều chỉnh theo một số nhân tố liên quan đến tài sản được giao dịch đó

Các yếu tố đầu vào cấp 2

Yếu tố đầu vào cấp 2 là các yếu tố đầu vào khác có thể quan sát được trực tiếp hoặc gián tiếp liên quan đến tài sản hoặc nợ phải trả, ngoài giá niêm yết ở các yếu tố đầu vào cấp 1

Nếu tài sản hoặc nợ phải trả có một kì hạn thì các yếu tố đầu vào cấp 2 phải đảm bảo có thể quan sát được trong suốt thời hạn đó Các yếu tố đầu vào cấp 2 có thể bao gồm:

- Giá niêm yết của tài sản hoặc nợ phải trả tương tự trên thị trường hoạt động

- Giá niêm yết của tài sản hoặc nợ phải trả đồng nhất hoặc tương tự trên thị trường không hoạt động

- Các yếu tố đầu vào không phải giá niêm yết có thể quan sát được

- Các yếu tố đầu vào của các tài sản hoặc nợ phải trả thu thập được thông qua liên hệ thị trường có thể quan sát được (market – corroborated inputs)

Việc điều chỉnh các yếu tố đầu vào cấp 2 sẽ thay đổi tùy thuộc vào các nhân tố

cụ thể gắn với tài sản hoặc nợ phải trả:

- Điều kiện hoặc vị trí của tài sản

- Mức độ liên kết của các yếu tố đầu vào với các khoản liên kết với tài sản hoặc

nợ phải trả

- Khối lượng hoặc mức độ hoạt động trong các thị trường mà các yếu tố đầu vào có thể quan sát được

Sự điều chỉnh các yếu tố đầu vào cấp 2 có thể dẫn đến việc chúng trở thành yếu

tố đầu vào cấp 3 nếu sự điều chỉnh sử dụng đến các yếu tố không quan sát được

Các yếu tố đầu vào cấp 3

Yếu tố đầu vào cấp 3 là các yếu tố đầu vào không quan sát được liên quan đến tài sản hoặc nợ phải trả

Các yếu tố đầu vào không thể quan sát được có thể được sử dụng khi không có các yếu tố đầu vào có thể quan sát được Các yếu tố đầu vào không quan sát được có thể phản ánh các giả định mà các bên tham gia thị trường sẽ sử dụng, bao gồm các giả định về rủi ro

Giả định về rủi ro bao gồm rủi ro tiềm tàng trong kỹ thuật xác định giá trị và rủi

ro tiềm tàng trong yếu tố đầu vào Khi có tồn tại những rủi ro này, việc xác định GTHL cần được điều chỉnh để đạt được mục tiêu

Một doanh nghiệp cần xây dựng yếu tố đầu vào không thể quan sát được bằng cách sử dụng các thông tin tốt nhất trong hoàn cảnh, có thể bao gồm thông tin của chính doanh nghiệp Khi xây dựng, doanh nghiệp có thể bắt đầu với dữ liệu của chính mình, tuy nhiên sẽ được điều chỉnh nếu có thông tin chỉ ra rằng các bên tham gia thị trường khác sử dụng các dữ liệu khác hoặc doanh nghiệp có những đặc điểm đặc thù

mà các bên tham gia thị trường khác không có Doanh nghiệp không cần nỗ lực để có được mọi thông tin về giả định của các bên tham gia thị trường Nhưng doanh nghiệp cần xem xét tất cả các thông tin có thể có

1.2.4.9 Quy định về thuyết minh

IFRS 13 yêu cầu thuyết minh để cung cấp cho người sử dụng báo cáo tài chính các thông tin về việc xác định GTHL bao gồm các nội dung:

- Mức độ GTHL được sử dụng

- Các kỹ thuật định giá, yếu tố đầu vào, các giả định được sử dụng

- Ảnh hường của việc sử dụng các yếu tố đầu vào cấp 3 lên doanh thu, lợi nhuận

1.3 Các quan điểm về việc sử dụng phương pháp kế toán theo giá trị hợp lý

1.3.1 Quan điểm ủng hộ

Có nhiều quan điểm cho rằng, uu điểm của giá trị hợp lý và lợi ích sử dụng được thể hiện rất rõ trên nhiều khía cạnh như: giá trị hợp lý phản ánh được những thay đổi của thị trường; Những giả định dùng để ước tính giá trị hợp lý có thể được xác định và kiểm chứng, ngày càng mang tính khách quan hơn với sự phát triển của hệ thống thông tin và sự phát triển của các thị trường chuyên ngành, nó cũng được yêu cầu công bố, vì vậy khả năng lạm dụng giá trị hợp lý được hạn chế đáng kể; các mô hình định giá cho những trường hợp không có giá thị trường hiện đang phát triển và từng bước hoàn thiện

Giá trị hợp lý là cơ sở tính giá phản ánh mức giá kỳ vọng của thị trường hiện tại

và tương lai đối với một tài sản hoặc một khoản nợ phải trả Do vậy, trong mối quan

hệ với các cơ sở định giá khác thay thế, giá trị hợp lý được coi là cơ sở định giá giúp thông tin tài chính phản ánh tốt nhất dòng tiền tương lai của đơn vị cũng như khả năng thanh khoản và linh hoạt tài chính của đơn vị

Theo Olivera Gjorgieva - Trajkovska và các cộng sự (2016) việc sử dụng GTHL sẽ giúp đem lại thông tin kịp thời Vì kế toán GTHL sử dụng các thông tin gắn với thời điểm hiện tại, phản ánh các thay đổi của thị trường nên sẽ cung cấp các ước tính thích hợp nhất, thể hiện đúng giá trị tại thời điểm hiện tại qua đó nâng cao giá trị thông tin kế toán cho doanh nghiệp, giúp doanh nghiệp, nhà đầu tư có các hành động đúng đắn Ngoài ra GTHL dựa trên cơ sở giá thị trường, không phụ thuộc chủ quan vào doanh nghiệp Do đó, các tài sản giống nhau của các doanh nghiệp khác nhau sẽ được phản ánh cùng một giá trị, tạo nên tính thống nhất Từ dó, chất lượng thông tin

kế toán đảm bảo được tính thích hợp, khách quan, trung thực, có thể so sánh

Theo một cuộc khảo sát của J.A và Jayeoba (2013), phương pháp kế toán theo GTHL đáp ứng việc ghi nhận các công cụ tài chính phức tạp hơn là phương pháp kế toán theo giá gốc Theo Larry Rubin và các cộng sự (2009), phương pháp kế toán GTHL không phải là một phương pháp hoàn hảo, nhưng không có phương pháp nào tốt hơn thay thế đối với việc ghi nhận chứng khoán phái sinh, sản phẩm đầu tư cấu trúc

1.3.2 Quan điểm phê phán

Cũng theo Olivera Gjorgieva - Trajkovska và các cộng sự (2016), phương pháp

kế toán giá trị hợp lý có thể làm giảm giá trị tài sản, doanh thu của doanh nghiệp khi thị trường đi xuống, từ đó dẫn đến sự thất vọng của nhà đầu tư Ngoài ra việc xác định GTHL có thể không đáng tin cậy do: thị trường có thể hoạt động không hiệu quả, mức giá niêm yết trên thị trường có thể không phản ánh đúng giá trị của tài sản Bên cạnh

đó, việc kế toán theo giá trị hiện thời là một vấn đề quan trọng, nhưng chúng ta cũng cần phải xem xét đến giá trị gốc để có được sự theo dõi thông tin một cách chính xác

Ví dụ như trong năm, tài sản giảm giá sẽ dẫn đến sự giảm lợi nhuận, từ đó khiến cho việc kinh doanh của doanh nghiệp có thể được coi là không thành công như thực tế của doanh nghiệp

Theo Charles Lee (2014), phương pháp kế toán theo GTHL đi ngược lại với mục đích cơ bản của kế toán: cung cấp thông tin kinh tế trong quá khứ- một báo cáo chính xác về các giao dịch đã thực sự đã xảy ra Sự đánh giá giá trị thị trường lại có tính chất đối lập, đó là sự tập hợp các dự đoán về tương lai Theo ông mục đích của kế toán không phải là đưa ra các dự đoán mà là cung cấp các công cụ để người sử dụng có thể

có các dự đoán của riêng mình Ông cho rằng một nhà đầu tư khi nhìn vào BCTC sẽ mong muốn có những thông tin đáng tin cậy và dễ hiểu Khi chúng ta bắt đầu sự đoán các giao dịch tương lai, tức là chúng ta đã ở trong một thế giới của các giả thuyết Do

đó, GTHL làm tăng sự không chắc chắn trong BCTC Kế toán theo GTHL đã không giúp những người sử dụng thông tin kế toán có các dự đoán chính xác mà còn làm rối

sự dự đoán đó

Ngoài ra, việc xác định GTHL theo IFRS 13 đòi hỏi kế toán viên phải hiểu rõ các phương pháp định giá, khả năng xét đoán chuyên môn cao Chuẩn mực này còn cần có yêu cầu khách quan về khả năng cung cấp thông tin từ thị trường

Kết luận chương 1

Chương 1 đã hệ thống nội dung về các phương pháp định giá trong kế toán, quá trình hình thành, phát triển của phương pháp kế toán theo giá trị hợp lý trong hệ thống chuẩn mực kế toán quốc tế, đi sâu vào nội dung của IFRS 13 - Xác định giá trị hợp lý

và tổng hợp các quan điểm ủng hộ và phản đối đối với kế toán theo giá trị hợp lý

Chương 2: THỰC TRẠNG PHƯƠNG PHÁP KẾ TOÁN THEO GIÁ TRỊ HỢP LÝ VÀ KHẢ NĂNG ÁP DỤNG IFRS 13 TẠI VIỆT NAM

2.1 Các phương pháp xác định giá trong chế độ kế toán của Việt Nam

Tiếp đến là Chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS), cụ thể VAS 01 “Chuẩn mực chung” được coi như khuôn mẫu lý thuyết xây dựng và hoàn thiện chuẩn mực, chế độ

kế toán Việt Nam – đã coi giá gốc là một trong bẩy nguyên tắc kế toán cơ bản và yêu cầu : “Tài sản phải được ghi nhận theo giá gốc Giá gốc của tài sản được tính theo số tiền hoặc khoản tương đương tiền đã trả, phải trả hoặc tính theo GTHL của tài sản đó vào thời điểm tài sản được ghi nhận Giá gốc của tài sản không được thay đổi trừ khi

có quy định khác trong chuẩn mực kế toán cụ thể.”

Cơ sở giá gốc được áp dụng chính thức trong việc ghi nhận giá trị ban đầu của các đối tượng tài sản như hàng tồn kho, tài sản cố định, bất động sản, các khoản đầu tư quy định trong VAS 02, 03, 04, 07, 08, nhưng các phương pháp tính giá không được quy định đầy đủ, minh bạch làm giảm tính chất ổn định của môi trường kế toán Tại Việt Nam việc sử dụng giá gốc có ưu điểm chính của cơ sở giá gốc là cách tiếp cận đơn giản, đảm bảo được tính thích hợp và đáng tin cậy của thông tin kế toán cho các đối tượng sử dụng Tuy nhiên, hạn chế chính của giá gốc là thiên về cung cấp thông tin quá khứ nên không thích hợp với các quyết định trong môi trường kinh doanh hiện tại theo nền kinh tế thị trường, từ đó tạo nên hạn chế trong việc ghi nhận nhiều khoản mục đặc biệt đối với các khoản mục như bất động sản đầu tư, đầu tư tài chính có giá trị hiện hành cao hơn rất nhiều so với giá gốc nhưng lại phải phản ánh

theo giá gốc trên báo cáo tài chính, không thể hiện được đúng tình hình tài chính của doanh nghiệp

2.1.2 Phương pháp giá trị hợp lý

Đầu tiên được định nghĩa trong Chuẩn mực kế toán 14 (VAS14) - Doanh thu và thu nhập khác: Giá trị hợp lý là giá trị tài sản có thể trao đổi hoặc giá trị một khoản nợ được thanh toán một cách tự nguyện giữa các bên có đầy đủ hiểu biết trong trao đổi ngang giá Giá trị hợp lý được sử dụng chủ yếu trong ghi nhận ban đầu, chẳng hạn ghi nhận ban đầu của tài sản cố định, doanh thu, thu nhập khác, ghi nhận ban đầu và báo cáo các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ, xác định giá phí hợp nhất kinh doanh

Với phương pháp xác định giá trị hợp lý, ngoại trừ đoạn 24 của Chuẩn mực kế toán số 04 (VAS 04) - Tài sản cố định vô hình, đến nay chưa có hướng dẫn chính thức

và thống nhất về phương pháp xác định giá trị hợp lý trong kế toán Ngoài ra, giá trị hợp lý cũng được đề cập đến ở Chuẩn mực số 03 - Kế toán tài sản cố định hữu hình; Chuẩn mực chung số 01; Chuẩn mực số 06 - Thuê tài sản; chuẩn mực số 10 - Ảnh hưởng của việc thay đổi tỷ giá hối đoái; Chuẩn mực số 5- Bất động sản đầu tư Bộ Tài chính cũng có những quy định cụ thể về các phương pháp định giá, thẩm định giá qua các Tiêu chuẩn Thẩm định giá – cũng là một tiền đề quan trọng của việc sử dụng GTHL Tuy nhiên, việc áp dụng các quy định, các phương về xác định GTHL trong kế toán vẫn bỏ ngỏ

Luật Kế toán 2015 quy định khái niệm về giá trị hợp lý như sau: “GTHL là giá trị được xác định phù hợp với giá thị trường, có thể nhận được khi bán một tài sản hoặc chuyển nhượng một khoản nợ phải trả tại thời điểm xác định giá trị.”

Cũng tại Luật Kế toán 2015, một trong các nội dung quan trọng được bổ sung

đó là quy định các nguyên tắc kế toán liên quan đến GTHL: “Giá trị tài sản và nợ phải trả được ghi nhận ban đầu theo giá gốc Sau ghi nhận ban đầu, đối với một số loại tài sản hoặc nợ phải trả mà giá trị biến động thường xuyên theo giá thị trường và giá trị của chúng có thể xác định lại một cách đáng tin cậy thì được ghi nhận theo GTHL tại thời điểm cuối kỳ lập báo cáo tài chính.” Đây được coi là một bước tiến mạnh mẽ nhưng khả năng áp dụng vẫn mang tính chắp vá, chưa có một định hướng rõ ràng về việc sử dụng giá trị hợp lý, chưa được đưa cụ thể vào Chuẩn mực kế toán

Có thể thấy rằng, Việt Nam đã từng bước được cập nhật theo phương pháp giá