Khóa luận tốt nghiệp Kế toán kiểm toán: Vận dụng các kĩ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán và kiểm toán khoản mục tài sản cố định trong kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC thực hiện

Thực trạng vận dụng kỹ thuật phân tích đối với kiểm toán khoản mục tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC thực hiện .... Thực trạng vận dụn

HỌC VIỆN NGÂN HÀNG KHOA KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN

KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP

ĐỀ TÀI:

Vận dụng các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán vào kiểm toán khoản mục tài sản cố định trong kiểm toán BCTC

do Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC thực hiện

Sinh viên thực hiện: Nguyễn Thị Thùy Ninh

Lớp: K19KTC

Khóa học: 2016 – 2020

Mã sinh viên: 19A4020531

Giảng viên hướng dẫn: TS Nguyễn Bích Ngọc

Hà Nội, tháng 5 năm 2020

MỤC LỤC

DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT i

DANH MỤC BẢNG BIỂU VÀ HÌNH MINH HỌA ii

MỞ ĐẦU 1

CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ CÁC KỸ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN TRONG VIỆC KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 5

1.1 Đặc điểm khoản mục tài sản cố định 5

1.1.1 Khái niệm, bản chất khoản mục tài sản cố định 5

1.1.2 Nguyên tắc kế toán về tài sản cố định 7

1.1.3 Sai sót, rủi ro thường gặp đối với khoản mục tài sản cố định 10

1.1.4 Kiểm soát nội bộ đối với khoản mục tài sản cố định 11

1.2 Kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán vào kiểm toán khoản mục tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính 13

1.2.1 Mục tiêu, căn cứ kiểm toán khoản mục tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính 13

1.2.2 Kỹ thuật phân tích đối với kiểm toán khoản mục tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính 14

1.2.3 Kỹ thuật kiểm tra vật chất đối với kiểm toán khoản mục tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính 16

1.2.4 Kỹ thuật phỏng vấn đối với kiểm toán khoản mục tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính 17

1.2.5 Kỹ thuật kiểm tra tài liệu đối với kiểm toán khoản mục tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính 18

1.2.6 Kỹ thuật tính toán lại đối với kiểm toán khoản mục tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính 22

1.2.7 Kỹ thuật gửi thư xác nhận đối với kiểm toán khoản mục tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính 23

1.3 Kết luận chương 1 24 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG VẬN DỤNG KỸ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN VÀO KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TSCĐ TẠI CÔNG

TY TNHH HÃNG KIỂM TOÁN AASC 25 2.1 Tổng quan về Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC 25

2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển của Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC 252.1.2 Chức năng, nhiệm vụ và ngành nghề kinh doanh của Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC 262.1.3 Tổ chức bộ máy quản lý 26

2.2 Thực trạng vận dụng các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán vào kiểm toán khoản mục tài sản cố định trong kiểm toán BCTC do công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC thực hiện 28

2.2.1 Giới thiệu về khách hàng của Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC 282.2.2 Thực trạng vận dụng kỹ thuật phân tích đối với kiểm toán khoản mục tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC thực hiện 302.2.3 Thực trạng vận dụng kỹ thuật kiểm kê đối với kiểm toán khoản mục tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC thực hiện 422.2.4 Thực trạng vận dụng kỹ thuật phỏng vấn đối với kiểm toán khoản mục tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC thực hiện 44

2.2.5 Thực trạng vận dụng kỹ thuật kiểm tra tài liệu đối với kiểm toán khoản mục tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC thực hiện 472.2.6 Thực trạng vận dụng kỹ thuật tính toán lại đối với kiểm toán khoản mục tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC thực hiện 532.2.7 Thực trạng vận dụng kỹ thuật gửi thư xác nhận đối với kiểm toán khoản mục tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC thực hiện 61

2.3 Đánh giá thực trạng vận dụng kỹ thuật thu thập bằng chứng đối với kiểm toán khoản mục tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC thực hiện 61

2.3.1 Những ưu điểm của các kỹ thuật thu thập bằng chứng khoản mục tài sản cố định tại AASC 612.3.2 Những hạn chế và nguyên nhân của các kỹ thuật thu thập bằng chứng khoản mục tài sản cố định tại AASC 62

2.4 Kết luận chương 2 63 CHƯƠNG 3: MỘT SỐ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN VẬN DỤNG CÁC KỸ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN VÀO KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH DO CÔNG TY TNHH HÃNG KIỂM TOÁN AASC THỰC HIỆN 65 3.1 Định hướng phát triển Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC 65

3.2 Sự cần thiết phải hoàn thiện các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán khoản mục tài sản cố định tại Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC67 3.3 Một số giải pháp và phương hướng hoàn thiện các kỹ thuật kiểm toán khoản mục tài sản cố định tại Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC 68 3.4 Điều kiện thực hiện các giải pháp giúp hoàn thiện kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán khoản mục tài sản cố định tại Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC 70

3.5 Kết luận chương 3 71 KẾT LUẬN 72 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 73

LỜI CAM ĐOAN

Em xin cam đoan công trình nghiên cứu này là của riêng cá nhân em Mọi tài liệu tham khảo đều được trích dẫn đầy đủ và mọi số liệu, kết quả tính toán đều đến từ những nguồn đáng tin cậy và đã được kiểm chứng

Sinh viên

Nguyễn Thị Thùy Ninh

LỜI CẢM ƠN

Lời đầu tiên, em muốn gửi tới cô Nguyễn Bích Ngọc lời cảm ơn chân thành và sâu sắc nhất Cô đã hướng dẫn, gợi mở và giúp đỡ em tận tình trong suốt thời gian nghiên cứu và thực hiện khóa luận để đạt được kết quả tốt nhất Đồng thời, em muốn cảm ơn các thầy, cô trong Học viện Ngân hàng, đặc biệt là các thầy, các cô giảng viên Khoa

Kế toán – Kiểm toán nói riêng, đã mang tới cho em kiến thức quý báu, luôn sẵn sàng giúp đỡ và giải đáp những thắc mắc của sinh viên mỗi khi có khó khăn trong học tập

và nghiên cứu Em rất mong trong tương lai có thể cùng thầy, cô thực hiện các đề tài nghiên cứu khác

Ngoài ra, em cũng muốn gửi lời cảm ơn đến các anh, các chị Phòng Kiểm toán dịch vụ đầu tư nước ngoài – Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC, đã giúp đỡ và tạo nhiều điều kiện cho em trong việc tiếp cận với những số liệu, tài liệu và hướng dẫn em trong công việc kiểm toán thực tế Điều này có ý nghĩa và hỗ trợ em rất nhiều trong việc nghiên cứu và thực hiện tốt nhất khóa luận của mình

Lời cuối cùng, em xin phép được gửi lời cảm ơn đến gia đình, bạn bè đã luôn ủng

hộ, giúp đỡ em trong quá trình học tập, nghiên cứu khóa luận Về phía bản thân, được thực hiện và bảo vệ khóa luận là một vinh dự lớn trong quãng đường sinh viên của mình, và có lẽ em không thể đạt được điều đó nếu thiếu đi sự trợ giúp từ phía gia đình, nhà trường, công ty và bạn bè

Một lần nữa, em xin chân thành cảm ơn

DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT

DANH MỤC BẢNG BIỂU VÀ HÌNH MINH HỌA DANH MỤC BẢNG BIỂU

DANH MỤC HÌNH MINH HỌA

MỞ ĐẦU

1 Tính cấp thiết của đề tài nghiên cứu

Từ những năm 90 của thế kỷ XX, khái niệm về nền kinh tế thị trường đã manh nha xuất hiện tại Việt Nam, chuyển dịch kinh tế Việt Nam từ cơ chế tập trung, bao cấp sang nền kinh tế hàng hóa, nhiều thành phần Bên cạnh đó là chương trình cổ phần hóa được đẩy mạnh thực hiện từ năm 1996 cho đến nay bởi những lợi ích to lớn tiến trình này mang lại: đa dạng hóa các kênh thu hút vốn, tăng cường hiệu quả quản lý, vận hành Những dấu mốc chuyển mình lớn lao trên đã tạo nên một Việt Nam mới, một đất nước đang trên đà phát triển mạnh mẽ, đạt được nhiều thành tựu phát triển Tuy nhiên, sẽ là một thiếu sót nếu không nhắc đến bộ phận kinh tế tư nhân – một phần quan trọng của nền kinh tế quốc dân Trong thời gian gần đây, kinh tế tư nhân tại Việt Nam thể hiện sức mạnh của mình qua những con số đáng chú ý: tạo ra khoảng 42% GDP, đóng góp 30% vào ngân sách nhà nước, tạo việc làm cho 85% lực lượng lao động cả nước Trong điều kiện như vậy, sự minh bạch, khách quan trong thông tin tài chính của doanh nghiệp không chỉ là bản báo cáo để các cơ quan nhà nước kiểm tra, xét duyệt mà còn là những thông tin thực sự cần thiết và quan trọng đối với các tổ chức tài chính, các nhà đầu tư trong và ngoài nước Không chỉ vậy, đối với chính doanh nghiệp, nhu cầu về tư vấn tài chính luôn tồn tại, giúp các doanh nghiệp đưa ra quyết định chính xác và kịp thời để đạt được hiệu quả hoạt động cao nhất, nâng cao năng lực cạnh tranh Vì vậy, có thể khẳng định rằng công tác kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) rất quan trọng và cần thiết trong giai đoạn thời nay

Báo cáo tài chính giống như bức tranh toàn cảnh phản ánh hoạt động sản xuất, kinh doanh của đơn vị, và mỗi khoản mục là những mảng hình khác nhau tạo nên bức tranh

đó Một trong những mảnh hình lớn đó phải kể đến khoản mục tài sản cố định (TSCĐ) – một khoản mục có thể ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC bởi giá trị tổng TSCĐ thường chiếm phần lớn giá trị trong tổng giá trị tài sản của doanh nghiệp Việc gian lận hoặc sai sót về TSCĐ sẽ gây ảnh hưởng rất lớn tới các khoản mục khác nói riêng, và ảnh hưởng đến tính trọng yếu của BCTC nói chung Đó là lí do tại sao kết quả kiểm toán khoản mục TSCĐ sẽ ảnh hưởng đáng kể đến kết luận của kiểm toán viên (KTV) về tính trung thực và hợp lý của BCTC Bên cạnh đó, mỗi khoản mục có đặc điểm và

bản chất khác nhau, dẫn đến các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán sao cho đầy

đủ và thích hợp lại có những cách áp dụng không giống nhau Chính vì vai trò quan trọng của các cách thu thập bằng chứng kiểm toán cũng như ảnh hưởng mang tính chất trọng yếu của khoản mục TSCĐ trong việc đưa ra ý kiến kiểm toán, cùng với mong muốn tìm hiểu sâu hơn về vấn đề này, em quyết định chọn đề tài: “Vận dụng các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán vào kiểm toán khoản mục TSCĐ trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC thực hiện” làm đề tài khóa luận của mình

2 Tổng quan nghiên cứu

Khoản mục TSCĐ là một trong những khoản mục trọng yếu trên BCTC và được đặc biệt quan tâm trong kiểm toán do khoản mục này chiếm phần lớn giá trị tổng tài sản của đơn vị được kiểm toán Trong quá trình tìm hiểu và thực hiện đề tài này, em

đã tiếp cận và khảo sát các bài nghiên cứu, luận văn với chủ đề xoay quanh khoản mục TSCĐ Các nghiên cứu tương đối đầy đủ về mặt nội dung, bố cục hợp lý, thể hiện được những vấn đề lý thuyết về quá trình kiểm toán khoản mục TSCĐ cũng như phân tích, đánh giá việc thực hiện kiểm toán khoản mục này tại một số đơn vị kiểm toán độc lập khác nhau Trong đó, nổi bật nhất là bài nghiên cứu – điều tra với đề tài : “Về quy trình kiểm toán khoản mục tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính” do Thạc sỹ Nguyễn Thị Quỳnh Trang trình bày và được công bố trên Tạp chí tài chính vào tháng 4 năm 2018 Bài nghiên cứu đã chỉ ra mục tiêu, nội dung chính của từng giai đoạn kiểm toán và đưa ra những đánh giá khách quan của cá nhân tác giả đối với việc thực hiện ba giai đoạn kiểm toán nhưng chưa thực sự đi sâu nghiên cứu các kỹ thuật thu thập bằng chứng Bên cạnh đó, Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA) cũng đã đưa ra chương trình kiểm toán mẫu đối với tất cả khoản mục, trong đó có khoản mục TSCĐ Chương trình kiểm toán đã đề cập tới mọi khía cạnh, các kỹ thuật cần thực hiện khi kiểm toán khoản mục này Các kỹ thuật đều được

đề cập đầy đủ trong chương trình kiểm toán mẫu của VACPA nhưng chưa được trình bày một cách chi tiết, cụ thể phương thức thực hiện các thủ tục đó Ngoài ra, liên quan đến kiểm toán khoản mục TSCĐ còn có đề tài nghiên cứu khoa học của tác giả Phạm Thị Thu Hà – Đại học Dân lập Hải Phòng thực hiện nghiên cứu về đề tài: “Thực trạng công tác kiểm toán TSCĐ và một số biện pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán

BCTC nói chung và quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ nói riêng đối với công ty TNHH Kiểm toán và đầu tư kế toán An Phát” Thông qua việc tổng hợp các tài liệu nghiên cứu về khoản mục TSCĐ, em nhận thấy các bài nghiên cứu, chương trình kiểm toán đang tập trung trình bày về hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục TSCĐ, chưa đi sâu vào việc áp dụng các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán đối với khoản mục này Các bài viết dừng lại ở tầm vĩ mô, chưa đi vào chi tiết và cụ thể cách áp dụng và hướng dẫn kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán Ngoài ra, phạm

vi của một số bài viết bị bó hẹp trong phạm vi một đơn vị khách hàng nhất định, do vậy, việc thiết kế kỹ thuật thu thập bằng chứng có thể phù hợp với đơn vị này nhưng không thỏa mãn chương trình và mục tiêu kiểm toán của công ty khác Dựa trên những điểm hạn chế và giới hạn của các đề tài, chương trình kiểm toán liên quan đến TSCĐ đã được nghiên cứu, em mong rằng đề tài nghiên cứu của mình có thể thể hiện được chi tiết hơn và nghiên cứu sâu hơn thực tế kiểm toán khoản mục TSCĐ, và cụ thể là thực tế vận dụng các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán của khoản mục

này trong đề tài: “Vận dụng các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán vào

kiểm toán khoản mục tài sản cố định trong kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC thực hiện”.

3 Mục tiêu nghiên cứu

3.1 Đối tượng nghiên cứu

Thực trạng áp dụng các kỹ thuật thu thập bằng chứng trong kiểm toán báo cáo tài chính khoản mục tài sản cố định do Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC thực hiện

3.2 Phạm vi nghiên cứu

Đề tài được thực hiện dựa trên:

- Không gian nghiên cứu: Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC;

- Thời gian nghiên cứu: Tháng 2/2019 – Tháng 4/2019;

Số liệu thu thập trong khoảng thời gian 2018-2020

3.3 Tìm kiếm giải pháp

Dựa trên sự nghiên cứu về mặt lý thuyết và thực tế áp dụng các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán khoản mục tài sản cố định tại Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC, kết quả của đề tài một phần phục vụ mục đích cải thiện những yếu điểm trong

áp dụng kỹ thuật thu thập bằng chứng Qua đó, các giải pháp được đề xuất có thể giúp hoàn thiện công việc thực hiện kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán khoản mục tài sản cố định, tiết kiệm chi phí, thời gian và cải thiện chất lượng kiểm toán khoản mục này

4 Phương pháp nghiên cứu

Đề tài được thực hiện dựa trên việc sử dụng phương pháp định tính, trong đó phương pháp nghiên cứu tài liệu chứng từ, số liệu được tập hợp từ đơn vị thực tập và phương pháp nghiên cứu những trường hợp cụ thể, tình huống khác nhau tại các đơn

vị được kiểm toán

5 Kết cấu của khóa luận

Nội dung của khóa luận được chia làm 03 phần chính như sau:

- Chương 1: Cơ sở lý luận về các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán trong việc kiểm toán khoản mục tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính

- Chương 2: Thực trạng vận dụng các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán khi kiểm toán khoản mục tài sản cố định

- Chương 3: Một số giải pháp hoàn thiện kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán

và việc vận dụng các kỹ thuật đó khi kiểm toán báo cáo tài chính

CHƯƠNG 1

CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ CÁC KỸ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN TRONG VIỆC KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH

TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Đặc điểm khoản mục tài sản cố định

1.1.1 Khái niệm, bản chất khoản mục tài sản cố định

TSCĐ thường được hiểu là các tài sản có giá trị lớn và được sử dụng trong thời gian dài Tuy nhiên, khái niệm chung nhất về TSCĐ chưa được định nghĩa nhưng bên cạnh đó, từng loại hình TSCĐ đã được định nghĩa rõ ràng tại điều 2, thông tư 45/2013/TT-BTC, ban hành ngày 25 tháng 4 năm 2013 Theo đó, TSCĐ được chia thành năm loại hình sau:

- TSCĐ hữu hình: những tư liệu lao động có hình thái vật chất, có kết cấu độc lập hoặc là một hệ thống gồm nhiều bộ phận tài sản riêng lẻ liên kết với nhau để cùng thực hiện chức năng nhất định mà không thể hoạt động được nếu thiếu một bộ phận, tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất kinh doanh nhưng hình thái vật chất không bị biến đổi, đáp ứng các điều kiện ghi nhận TSCĐ hữu hình;

- TSCĐ vô hình: là những TSCĐ không có hình thái vật chất cụ thể, tuy nhiên có lượng giá trị thỏa mãn điều kiện ghi nhận TSCĐ vô hình Giống như TSCĐ hữu hình, TSCĐ vô hình cũng tham gia vào nhiều chu kỳ kinh doanh;

- TSCĐ thuê tài chính: là những tài sản đơn vị đi thuê từ những công ty cho thuê tài chính Khi hết thời hạn thuê, bên đi thuê được quyền mua lại hoặc tiếp tục thuê tài sản đó theo các điều kiện đã thỏa thuận trong hợp đồng thuê tài chính Tổng số tiền thuê quy định trong hợp đồng không được thấp hơn giá trị tài sản đó tại thời điểm ký hợp đồng;

- Tài sản thuê hoạt động: mọi tài sản đi thuê không đủ các điều kiện trên được coi là các TSCĐ thuê hoạt động;

- TSCĐ tương tự: là TSCĐ có công dụng tương tự trong cùng một lĩnh vực kinh doanh và có giá trị tương đương

Bên cạnh đưa ra định nghĩa về các loại hình TSCĐ, thông tư 45/2013/TT-BTC cũng chỉ rõ các điều kiện ghi nhận cửa từng loại hình TSCĐ tại điều 3 như sau:

- Tiêu chuẩn và điều kiện ghi nhận TSCĐ hữu hình:

+ Chắc chắn thu được lợi ích kinh tế trong tương lai từ việc sử dụng tài sản đó;

+ Có thời gian sử dụng trên 01 năm trở lên;

+ Tài sản có nguyên giá từ 30.000.000 đồng (ba mươi triệu đồng) trở lên và giá trị phải được xác định đáng tin cậy

Nếu thiếu một trong ba điều kiện nêu trên, tài sản không đủ điều kiện để ghi nhận

là TSCĐ

- Tiêu chuẩn và điều kiện ghi nhận TSCĐ vô hình: mọi khoản chi phí doanh nghiệp

đã chi ra và thỏa mãn tất cả cả ba điều kiện như điều kiện ghi nhận TSCĐ vô hình, đồng thời những khoản chi phí nêu trên không hình thành TSCĐ hữu hình sẽ được coi là TSCĐ vô hình

Như vậy, TSCĐ thường là những tài sản có giá trị lớn và chiếm phần lớn tổng giá trị tài sản của doanh nghiệp, đặc biệt là trong cơ cấu tài sản của doanh nghiệp sản xuất, các dự án đầu tư, xây dựng cơ bản, Điều này lí giải tại sao khoản mục TSCĐ được coi là khoản mục trọng yếu khi thực hiện kiểm toán Thực tế, khách hàng của Hãng Kiểm toán AASC đa dạng từ mọi lĩnh vực và ngành nghề kinh doanh, bao gồm doanh nghiệp nhà nước, ngân hàng và các tổ chức tín dụng, các doanh nghiệp niêm yết trên thị trường chứng khoán, các công trình xây dựng cơ bản, các dự án đầu tư với nguồn vốn cả trong và ngoài nước, các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài, Hầu hết các khách hàng đều sử dụng TSCĐ để phục vụ mục đích sản xuất, kinh doanh của mình Đó có thể là tài sản hữu hình, tài sản vô hình, TSCĐ đi thuê chính hoặc có thể kết hợp sử dụng nhiều hình thức TSCĐ Mỗi doanh nghiệp đều có cách quản lý

và sử dụng TSCĐ khác nhau, tùy thuộc vào đặc điểm kinh doanh của từng đơn vị Tuy nhiên, TSCĐ là các công trình xây dựng có sự khác biệt rất lớn về cách ghi nhận, quản lý so với các TSCĐ thông thường (như máy móc, nhà cửa, dây chuyền xản xuất, ), vì vậy TSCĐ trong lĩnh vực xây dựng cơ bản sẽ không được nghiên cứu trong phạm vi khóa luận này

1.1.2 Nguyên tắc kế toán về tài sản cố định

Mọi TSCĐ của doanh nghiệp đều phải được hạch toán và theo dõi chi tiết trên sổ sách kế toán Tuy nhiên, cách ghi chép và quản lý trên sổ sách lại phụ thuộc vào việc đơn vị hạch toán theo thông tư 133/2016/TT-BTC hay thông tư 200/2014/TT-BTC Theo đó, thông tư 133/2016/TT-BTC được áp dụng cho các doanh nghiệp nhỏ và vừa, hoặc doanh nghiệp siêu nhỏ thuộc mọi lĩnh vực, mọi thành phần kinh tế theo quy định của pháp luật; trong khi thông tư 200/2014/TT-BTC được sử dụng chung cho các doanh nghiệp nói chung Các doanh nghiệp nhỏ và vừa hay siêu nhỏ cũng có thể

áp dụng thông tư 200/2014/TT-BTC nếu thông báo với cơ quan thuế quản lý doanh nghiệp và phải thực hiện nhất quán trong năm tài chính

Việc doanh nghiệp sử dụng thông tư nào để ghi chép sổ sách kế toán đều có đôi chút khác biệt và sự khác biệt đó bao gồm cả cách hạch toán và quản lý TSCĐ Tuy nhiên, dù khác nhau về quy định hạch toán kế toán, cả hai thông tư nói trên đều chỉ

rõ các nguyên tắc kế toán về TSCĐ trên các khía cạnh về điều kiện ghi nhận, cách xác định nguyên giá tài sản, các quy định về thanh lý, nhượng bán tài sản

a Nguyên tắc kế toán tài sản cố định theo thông tư 133/2016/TT-BTC

Theo thông tư 133/2016/TT-BTC, tổng giá trị hiện tại, tình hình biến động tăng hoặc giảm nguyên giá của mọi TSCĐ hữu hình, TSCĐ vô hình thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp, TSCĐ thuê tài chính đều được phản ánh trên tài khoản 211 – TSCĐ

* Về điều kiện ghi nhận:

Tương tự như thông tư 45/2013/TT-BTC, thông tư 133/2016/TT-BTC cũng nêu rõ tại khoản 1, điều 31 điều kiện để một tài sản đủ tiêu chuẩn ghi nhận là TSCĐ cần thỏa mãn 3 điều kiện sau:

- Chắc chắn thu được lợi ích kinh tế trong tương lai từ việc sử dụng tài sản đó;

- Có thời gian sử dụng từ 1 năm trở lên;

- Có giá trị theo quy định hiện hành và nguyên giá tài sản phải được xác định một cách đáng tin cậy

* Về cách xác định nguyên giá:

- Nguyên giá TSCĐ hữu hình được xác định cụ thể trong 6 trường hợp sau:

+ Hình thành từ mua sắm: nguyên giá bao gồm giá mua (không bao gồm các khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán), các khoản thuế (không bao gồm các khoản thuế được hoàn lại) và các chi phí khác trực tiếp đưa TSCĐ vào trạng thái sẵn sàng sử dụng;

+ Hình thành từ mua mới, hình thức trả chậm, trả góp: nguyên giá TSCĐ hữu hình

là giá mua trả tiền ngay tại thời điểm mua và các chi phí khác liên quan trực tiếp tính đến thời điểm đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng (không bao gồm các khoản thuế được hoàn lại);

+ TSCĐ là bất động sản hình thành từ mua sắm: nguyên giá TSCĐ hữu hình là phần giá trị của tài sản trên đất, giá trị quyền sử dụng đất được hạch toán là giá trị TSCĐ vô hình hay chi phí trả trước, tùy từng trường hợp quy định của pháp luật; + Hình thành từ trao đổi không tương tự với TSCĐ khác: nguyên giá là giá trị hợp

lý của TSCĐ nhận về hoặc của TSCĐ đem đi trao đổi sau khi điều chỉnh các khoản tiền hoặc tương đương tiền trả thêm hay thu về, cộng thêm các chi phí liên quan trực tiếp đến việc đưa TSCĐ vào trạng thái sẵn sàng sử dụng

+ Hình thành từ nhận góp vốn: nguyên giá là giá trị được các cổ đông sáng lập định giá, hoặc do doanh nghiệp và người góp vốn thỏa thuận, hoặc do tổ chức thứ

ba định giá theo quy định pháp luật và được các cổ đông sáng lập chấp nhận; + TSCĐ do phát hiện thừa, được tài trợ, biếu tặng: là giá trị theo đánh giá thực tế của hội đồng giao nhận hoặc các tổ chức đánh giá chuyên nghiệp, tính thêm các chi phí liên quan trực tiếp đến việc đưa TSCĐ vào trạng thái sẵn sàng sử dụng

- Nguyên giá TSCĐ thuê tài chính giá trị hợp lý của tài sản thuê hoặc là giá trị hiện tại của khoản thanh toán tiền thuê tối thiểu, cộng với các chi phí trực tiếp phát sinh ban đầu liên quan đến hoạt động thuê tài chính Nếu thuế GTGT đầu vào được khấu trừ thì giá trị hiện tại của khoản thanh toán tiền thuê tối thiểu không bao gồm số thuế GTGT phải trả cho bên cho thuê;

- Nguyên giá TSCĐ vô hình được xác định cụ thể trong 3 trường hợp sau:

+ Hình thành từ mua sắm trả tiền ngay, mua dưới hình thức thanh toán trả chậm, trả góp, mua dưới hình thức trao đổi, TSCĐ vô hình được cho, được biếu, tặng, nhận vốn góp liên doanh, nhận lại vốn góp, do phát hiện thừa được xác định như cách xác định nguyên giá TSCĐ hữu hình nêu trên;

+ Hình thành từ việc trao đổi, thanh toán bằng chứng từ liên quan đến quyền sở hữu vốn của đơn vị, thì nguyên giá TSCĐ của nó là giá trị hợp lý của các công cụ được phát hành liên quan đến quyền sở hữu vốn của đơn vị;

+ Nguyên giá TSCĐ vô hình là quyền sử dụng đất là số tiền đã trả để có được quyền

sử dụng đất hợp pháp hoặc theo thỏa thuận của các bên khi góp vốn

* Về quy định thanh lý, nhượng bán TSCĐ:

TSCĐ của doanh nghiệp giảm, do nhượng bán, thanh lý, mất mát, phát hiện thiếu khi kiểm kê, điều chuyển cho doanh nghiệp khác, tháo dỡ một hoặc một số bộ phận đều phải được hoàn thành đầy đủ thủ tục, các chứng từ kế toán:

- Quyết định thanh lý;

- Thành lập hội đồng thanh lý;

- Lập biên bản thanh lý

b Nguyên tắc kế toán tài sản cố định theo thông tư 200/2014/TT-BTC

Khác với thông tư 133/2016/TT-BTC, thông tư 200/2014/TT-BTC quy định riêng biệt từng tài khoản để ghi nhận giá trị hiện tại, tình hình biến động tăng giảm theo nguyên giá của từng loại TSCĐ:

Tài khoản 211 – TSCĐ hữu hình

Tài khoản 212 – TSCĐ thuê tài chính

Tài khoản 213 – TSCĐ vô hình

Ngoài sự khác biệt nêu trên giữa hai thông tư, các nguyên tắc về điều kiện ghi nhận, cách xác định nguyên giá hay nguyên tắc về thanh lý, nhượng bán được quy định tại thông tư 200/2014/TT-BTC đều giống với các quy định tại thông tư 133/2016/TT-BTC đã được nêu tại mục “a Nguyên tắc kế toán TSCĐ theo thông tư 133/2016/TT-BTC”

1.1.3 Sai sót, rủi ro thường gặp đối với khoản mục tài sản cố định

Một số sai sót, rủi ro có thể xảy ra đối với khoản mục TSCĐ là:

Thứ nhất, nguyên giá TSCĐ bị ghi tăng so với thực tế Giá mua TSCĐ có thể bị ghi cao hơn giá trị thật do lập hóa đơn giả, sửa chữa chứng từ hoặc thông đồng với người bán ghi sai giá trị thật TSCĐ và khai khống chi phí thu mua nhằm biển thủ công quỹ;

Thứ hai, ghi tăng nguyên giá sau khi đem TSCĐ đi sửa chữa nhỏ Theo thông tư 200/2014/TT-BTC quy định tại điểm đ và điểm e., khoản 1, điều 35 về TSCĐ hữu hình: các chi phí bảo dưỡng, sửa chữa để duy trì hoạt động bình thường của TSCĐ không được tính vào giá trị của TSCĐ; chỉ được thay đổi nguyên giá của TSCĐ khi cải tiến bộ phận của TSCĐ làm tăng chất lượng sản phẩm hay sửa chữa lớn làm tăng thời gian sử dụng hữu ích, làm tăng công suất sử dụng của chúng;

Thứ ba, trích khấu hao sai đối với TSCĐ Việc trích khấu hao sai có thể xảy ra do nhiều nguyên nhân, đó có thể do doanh nghiệp không trích khấu hao đối với TSCĐ

đã cho thuê hoạt động và TSCĐ đi thuê tài chính, tiếp tục trích khấu hao đối với TSCĐ đã cho thuê tài chính Hoặc có thể nhân viên kế toán vẫn trích khấu hao đối với TSCĐ đang sử dụng mặc dù tài sản đó đã khấu hao hết Bên cạnh đó, có trường hợp doanh nghiệp không trích khấu hao đối với tài sản vẫn còn thời gian sử dụng và đang phục vụ cho đơn vị, hoặc tiến hành việc trích khấu hao lớn hơn hoặc nhỏ hơn

so với giá trị và khung thời gian được quy định Các sai sót nói trên có thể do đơn vị

cố ý áp dụng sai các chế độ kế toán hơn là vô tình, gây ảnh hưởng đến chỉ tiêu lãi/lỗ trên BCTC;

Thứ tư, sai sót khi hạch toán các khoản thu từ thanh lý, nhượng bán TSCĐ Có khả năng kế toán hạch toán sai nghiệp vụ thanh lý, nhượng bán TSCĐ như trường hợp thay vì hạch toán vào khoản thu nhập khác thì ghi giảm chi phí trong kỳ, dẫn đến ảnh hưởng chỉ tiêu lãi lô của đơn vị Hoặc các khoản thu từ nghiệp vụ trên không được ghi nhận doanh thu trong kỳ, khiến cho số thuế phải nộp cho Nhà nước giảm và kế toán có cơ hội chiếm đoạt khoản thu này;

Thứ năm, nghiệp vụ kết chuyển nguồn không được thực hiện khi mua TSCĐ Khi TSCĐ được mua bằng quỹ phát triển hay nguồn vốn đầu tư xây dựng cơ bản , kế toán cần thực hiện kết chuyển nguồn vốn, trường hợp này có thể xảy ra do vô ý quên không hạch toán;

Thứ sáu, hạch toán sai tài khoản do phân loại sai bản chất của tài sản Sự nhầm lẫn trong phân loại có thể là vô ý khi theo dõi tất cả gia trị bất động sản là tài sản cố định hữu hình, không tách riêng giá trị tòa nhà (TSCĐ hữu hình) và quyền sử dụng đất (TSCĐ vô hình) Hoặc kế toán có thể hạch toán chi phí sửa chữa nhỏ vào giá trị của tài sản thay vì ghi nhận đây là khoản chi phí của doanh nghiệp;

Thứ bảy, các nghiệp vụ liên quan đến TSCĐ bị bỏ sót hoặc bị hạch toán trùng lặp Nguyên nhân của sai sót này có thể do sự bất cẩn, thiếu chuyên nghiệp của kế toán trong việc quản lý, lưu trữ chứng từ, sổ sách khiến cho các nghiệp vụ kế toán TSCĐ không được hạch toán đầy đủ hoặc bị hạch toán hai lần tại những thời điểm khác nhau Sai sót này có thể ảnh hưởng đến nguyên giá TSCĐ và các chỉ tiêu trên BCTC; Thứ tám, sự hạn chế trong trình độ của nhân viên kế toán dẫn đến các nghiệp vụ được hạch toán không tuân theo chuẩn mực, quy định hiện hành về kế toán, gây rủi

ro trọng yếu đối với BCTC

1.1.4 Kiểm soát nội bộ đối với khoản mục tài sản cố định

Do khoản mục TSCĐ là khoản mục có tổng giá trị lớn và là khoản mục trọng yếu khi thực hiện kiểm toán, việc thiết kế và thực hiện các biện pháp kiểm soát trong nội

bộ doanh nghiệp là rất cần thiết Mục tiêu chính của kiểm soát nội bộ là nâng cao hiệu quả đầu tư để tránh tình trạng lãng phí, TSCĐ dùng không đúng mục đích hay nhằm hạn chế việc sử dụng không hiệu quả TSCĐ trong sản xuất kinh doanh Theo đó, các thủ tục kiểm soát cần được thiết kế trên những tiêu chí dưới đây

Thứ nhất, nguyên tắc về phân chia trách nhiệm, quyền hạn giữa các chức năng Đơn vị cần thiết lập sự phân công, phân nhiệm giữa các nhiệm vụ phê duyệt mua, thu mua TSCĐ, hạch toán, bảo quản và nhượng bán, thanh lý TSCĐ Qua đó, đơn vị có thể dễ dàng xem xét, truy cứu trách nhiệm ở mỗi khâu khi có vấn đề xảy ra, hoặc thậm chí có thể ngăn chặn hành vi gian lận, lạm dụng TSCĐ;

Thứ hai, xây dựng kế hoạch, dự toán về TSCĐ Trong đó, kế hoạch về TSCĐ là toàn bộ nội dung về mua mới, thuê tài chính TSCĐ và thanh lý TSCĐ khi cần thiết; lập dự toán giúp đưa ra con số tương đối chính xác chi phí đầu tư và hiệu quả sử dụng TSCĐ thông qua việc tính toán tổng thể, tìm kiếm nguồn vốn tài trợ hợp lý về TSCĐ Nhờ việc lập kế hoạch và dự toán, đơn vị sẽ cần rà soát lại tình trạng và tình hình sử dụng TSCĐ, so sánh với kế hoạch sản xuất trong tương lai Đó là cơ sở giúp doanh nghiệp cân đối lại các phương án (mua mới, sửa chữa, nâng cấp, đi thuê tài chính, ) với nguồn tài trợ, năng lực tài chính của mình;

Thứ ba, phê chuẩn các nghiệp vụ mua, thuê tài chính TSCĐ Công cụ kiểm soát này giúp đơn vị hạn chế tối đa các nguy cơ gian lận, mua tài sản không đúng mục đích Các thủ tục cần thiết khi mua TSCĐ cần được quy định rõ bằng văn bản về nhiệm vụ, chức năng và quyền hạn của các phòng ban Ví dụ, các bộ phận có nhu cầu tăng thêm về TSCĐ cần lập phiếu yêu cầu mua hàng và gửi tới bộ phận thu mua Trước khi thực hiện việc mua sắm TSCĐ, bộ phận thu mua cần phải có phê duyệt của người có đủ thẩm quyền sau khi đã xem xét tính phù hợp giữa nhu cầu về TSCĐ giữa

kế hoạch và dự toán của công ty;

Thứ tư, kiểm soát chặt chẽ hệ thống chứng từ, sổ sách Các chứng từ liên quan đến TSCĐ cần được lập và thu thập đầy đủ theo từng nghiệp vụ (mua sắm, thuê tài sản, thanh lý, nhượng bán) như hợp đồng, hóa đơn mua TSCĐ, biên bản giao nhận và các chứng từ khác liên quan Ngoài ra, các chứng từ ghi sổ cần phải được đánh số thứ tự liên tiếp để giúp đơn vị dễ dàng trong việc quản lý, ngăn ngừa và phát hiện nguy cơ gian lận có thể xảy ra Bên cạnh đó, sổ chi tiết cần được mở riêng cho từng loại, từng TSCĐ riêng biệt Việc theo dõi tách biệt từng tài sản trên từng sổ chi tiết cho phép doanh nghiệp giảm thiểu các sai sót một cách tối đa, sửa sai một cách nhanh chóng

và dễ dàng hơn trong công tác quản lý, theo dõi TSCĐ;

Thứ năm, thực hiện kiểm kê TSCĐ định kỳ Kiểm kê định kỳ TSCĐ là một phương pháp hiệu quả giúp đơn vị rà soát lại toàn bộ số lượng TSCĐ, kịp thời phát hiện mất mát, thiếu hụt hay những TSCĐ tồn tại ngoài thực tế nhưng không được ghi chép, hạch toán trên sổ sách;

Thứ sáu, thiết lập các quy định và thực hiện các phương pháp bảo vệ vật chất đối với TSCĐ Điều này giúp đơn vị duy trì thời gian sử dụng hữu ích, tránh hao mòn nhanh hơn kế hoạch vì nguyên nhân khách quan, chống mất mát tài sản do trộm cắp, hỏa hoạn,

1.2 Kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán vào kiểm toán khoản mục tài sản

cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính

1.2.1 Mục tiêu, căn cứ kiểm toán khoản mục tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính

Để kiểm tra tính trung thực và hợp lý của các thông tin tài chính liên quan đến khoản mục TSCĐ của bất cứ doanh nghiệp nào, KTV cần dựa trên các mục tiêu kiểm toán Có thể nói, mục tiêu kiểm toán chính là kim chỉ nam, giúp KTV xác định và tiến hành các thủ tục kiểm toán để kiểm tra tính minh bạch của thông tin tài chính, hạn chế thấp nhất các rủi ro đối với khoản mục Khi thực hiện kiểm toán, KTV cần thu thập bằng chứng đầy đủ và thích hợp để chứng minh cho sáu cơ sở dẫn liệu sau:

- Tính hiện hữu: TSCĐ thể hiện trên BCTC là có thật;

- Tính đầy đủ: TSCĐ thuộc quyền sở hữu và kiểm soát của đơn vị đã được ghi chép đầy đủ;

- Tính đánh giá và phân bổ: TSCĐ thể hiện trên BCTC và những điều chỉnh liên quan đến đánh giá và phân bổ đã được ghi nhận phù hợp với chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành;

- Tính quyền và nghĩa vụ: TSCĐ thể hiện trên BCTC thuộc quyền sở hữu và kiểm soát của đơn vị;

- Tính chính xác: các tính toán số học liên quan đến khoản mục TSCĐ đều được tính toán chính xác;

- Tính trình bày và thuyết minh: TSCĐ được trình bày và thuyết minh được trình bày đầy đủ, dễ hiểu và phân loại đúng

1.2.2 Kỹ thuật phân tích đối với kiểm toán khoản mục tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính

Kỹ thuật phân tích là một trong những kỹ thuật hiệu quả giúp KTV xem xét và đánh giá khoản mục TSCĐ, là cơ sở để đưa ra những kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán một cách nhanh chóng và đầy đủ nhất Kỹ thuật này được áp dụng ở cả ba giai đoạn kiểm toán: giai đoạn lập kế hoạch, giai đoạn thực hiện kiểm toán và giai đoạn kết thúc Ở mỗi giai đoạn, kỹ thuật phân tích được thực hiện để phục vụ mục đích khác nhau của cuộc kiểm toán: tại giai đoạn đầu tiên, KTV thực hiện phân tích

sơ bộ BCTC để khoanh vùng các khoản mục có thể xảy ra sai sót trọng yếu; trong khi

đó, thủ tục phân tích ở giai đoạn thực hiện kiểm toán giúp KTV thu thập bằng chứng

về mối liên hệ giữa các dữ liệu (thông tin tài chính và phi tài chính), phát hiện những biến động bất thường ở từng khoản mục; ở giai đoạn kết thúc kiểm toán, KTV áp dụng thủ tục phân tích nhằm soát xét lại tính hợp lý của toàn bộ thông tin trên BCTC Xét theo phạm vi của đề tài, bài nghiên cứu này sẽ chỉ tập trung, đi sâu vào trình bày về thủ tục phân tích ở giai đoạn thực hiện kiểm toán, cụ thể là thực hiện thủ tục phân tích đối với khoản mục TSCĐ Tùy thuộc vào đặc điểm của đơn vị, KTV có thể

sử dụng các tỷ số khác nhau để phân tích khoản mục TSCĐ, các tỷ số thường được

sử dụng là:

- Tỷ trọng của từng loại TSCĐ so với tổng giá trị tài sản Các tỷ số này được tính bằng cách lấy giá trị từng loại TSCĐ chia cho tổng giá trị tài sản, số liệu từ các phép tính này cho biết kết cấu của các loại tài sản trong tổng giá trị tài sản;

- Tỷ số giữa doanh thu với tổng giá trị TSCĐ Tỷ số này phản ánh khả năng tạo ra doanh thu của TSCĐ hiện có tại đơn vị;

- Tỷ số giữa tổng giá trị TSCĐ với vốn chủ sở hữu Tỷ số này liên quan đến mức độ đầu tư vào TSCĐ so với vốn chủ sở hữu của đơn vị;

- Tỷ số hoàn vốn của TSCĐ (ROA) Tỷ số này được tính bằng cách chia lợi nhuận thuần cho tổng giá trị TSCĐ, qua đó cho thấy khả năng thu hồi vốn của vốn đầu tư vào TSCĐ Đây là một trong những chỉ tiêu phân tích quan trọng và giúp KTV đưa

ra định hướng kiểm toán Trong trường hợp ROA tăng/giảm mạnh, KTV cần xem xét

các thông tin tài chính và thông tin phi tài chính liên quan đến chỉ tiêu này Ví dụ, một số chỉ tiêu tài chính liên quan đến tỷ số ROA cần xem xét là doanh thu, giá vốn, bởi hai chỉ tiêu này ảnh hưởng trực tiếp đến chỉ tiêu lợi nhuận thuần Bên cạnh đó, một số thông tin phi tài chính có thể cung cấp định hướng kiểm toán như tiềm năng hoặc khó khăn trong ngành, các ảnh hưởng của chính sách đối với công ty nói riêng

và ngành nghề hoạt động nói chung

Ngoài phân tích khoản mục TSCĐ bằng cách sử dụng các tỷ số, KTV có thể thực hiện phân tích khoản mục này thông qua phương pháp so sánh:

- So sánh giữa chi phí sửa chữa, chi phí bảo trì với doanh thu thuần;

- So sánh giữa chi phí sửa chữa, bảo trì của từng tháng với cùng kỳ năm trước;

- So sánh giá trị của các TSCĐ được mua trong năm so với năm trước;

- So sánh giá trị của các tài sản cố định giảm trong năm với năm trước;

- So sánh chi phí khấu hao trong năm nay so với năm trước theo từng bộ phận Bên cạnh phương pháp tính toán và so sánh, một phương pháp khác cũng có thể phục vụ mục đích phân tích đó là kiểm tra các đối ứng bất thường thông qua xem xét, đánh giá các nghiệp vụ được ghi chép, theo dõi trên nhật ký chung, sổ chi tiết tài khoản TSCĐ, sổ chi tiết khấu hao Các phát sinh không có diễn giải rõ ràng, vượt quá

dự toán của đơn vị hay bị nghi ngờ là không hợp lý theo đánh giá của KTV sẽ là căn

cứ, phương hướng cho những thủ tục kiểm toán được thực hiện sau này

Thông qua các dữ liệu tính toán, so sánh và đánh giá thu được từ thực hiện thủ tục phân tích, KTV nhận thấy số liệu thu được nằm trong ngưỡng an toàn, hợp lý có nghĩa chúng cung cấp bằng chứng thỏa mãn sáu mục tiêu kiểm toán nêu trên Trái lại, nếu thủ tục phân tích chỉ ra các biến động bất thường, mối quan hệ mâu thuẫn giữa các chỉ tiêu, điều đó có nghĩa KTV cần đi sâu hơn điều tra các thông tin tài chính đó Vì vậy, có thể nói, thủ tục phân tích giúp KTV thu hẹp phạm vi kiểm toán nhưng vẫn đảm bảo sai sót nằm dưới mức trọng yếu, tiết kiệm thời gian và chi phí của cuộc kiểm toán

1.2.3 Kỹ thuật kiểm tra vật chất đối với kiểm toán khoản mục tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính

Kiểm tra vật chất, hay còn gọi là kiểm kê TSCĐ, là căn cứ đánh giá tính hiện hữu của khoản mục TSCĐ Nếu chỉ thực hiện kiểm toán TSCĐ thông qua số liệu trên sổ sách nhưng trên thực tế, số TSCĐ đó không tồn tại thì những con số được ghi chép đều vô nghĩa và không có giá trị Vì vậy, việc thực hiện kiểm kê TSCĐ là rất quan trọng và cần thiết, nhất là đối với các đơn vị có hệ thống kiểm soát nội bộ yếu kém Thông thường, kỹ thuật này được thực hiện vào thời điểm cuối năm tài chính (ngày 31/12) dưới sự thống nhất của công ty kiểm toán và đơn vị được kiểm toán

Kỹ thuật kiểm tra vật chất có thể được thực hiện theo hai hướng: bắt đầu từ các TSCĐ hay từ sổ sách kế toán Trường hợp KTV chọn hướng đi từ số liệu trên sổ chi tiết đến quan sát sự hiện hữu của tài sản trong thực tế, điều này có thể chứng tỏ các TSCĐ ghi trên sổ sách kế toán là có thật và đang được sử dụng Trường hợp khi bắt đầu kiểm tra từ một số TSCĐ được chọn trong thực tế và lần lượt xem việc hạch toán những TSCĐ này trên sổ chi tiết sẽ cung cấp bằng chứng rằng tất cả các TSCĐ hiện hữu đều đã được ghi nhận

Đối với khoản mục TSCĐ, tùy vào quy mô và số lượng tài sản của đơn vị mà KTV

có thể kiểm kê chọn mẫu hay kiểm kê toàn bộ Việc kiểm kê có thể là kiểm kê trực tiếp hoặc chứng kiến kiểm kê Trường hợp đơn vị được kiểm toán có nhiều TSCĐ, phân theo nhiều nhà xưởng, chi nhánh, KTV không thể kiểm đếm toàn bộ bởi giới hạn về thời gian của cuộc kiểm toán Khi đó, KTV tiến hành công việc kiểm kê theo

số lượng mẫu đã chọn, cơ sở cho việc chọn mẫu kiểm kê TSCĐ phụ thuộc vào nhiều yếu tố như chất lượng của kiểm soát nội bộ khoản mục TSCĐ, mức trọng yếu mà KTV đánh giá đối với khoản mục này là cao hay thấp Tuy nhiên chất lượng kiểm soát nội bộ của đơn vị dựa trên đánh giá chủ quan của KTV và không có con số chính xác tuyệt đối nào về mức trọng yếu của khoản mục TSCĐ, vì vậy việc chọn mẫu kiểm

kê được xác định dựa trên kinh nghiệm và khả năng phán đoán của người KTV Trường hợp số lượng TSCĐ của doanh nghiệp ít và địa điểm thuận tiện cho việc kiểm

kê, KTV nên tiến hành kiểm kê toàn bộ để thu thập được bằng chứng kiểm toán có

độ tin cậy cao nhất Tuy nhiên, mỗi cuộc kiểm toán đều có những điều kiện và đặc

điểm khác nhau, lựa chọn kiểm kê chọn mẫu hay kiểm kê toàn bộ phải phụ thuộc vào tình huống cụ thể để thực hiện nhưng vẫn phải đảm bảo độ tin cậy cho những thủ tục kiểm toán

Bên cạnh đó, trường hợp nhóm kiểm toán không thể tiến hành công tác kiểm tra vật chất vào ngày cuối cùng của năm tài chính, KTV vẫn có thể thực hiện kỹ thuật này vào ngày kiểm toán đồng thời thực hiện thêm kỹ thuật kiểm tra cuốn chiếu để thu thập được số liệu tại thời điểm cuối năm tài chính Theo đó, KTV thực hiện công việc kiểm kê TSCĐ và sau khi kết thúc kiểm kê, KTV cần thu thập đầy đủ chữ ký thành viên nhóm kiểm kê và con dấu xác nhận của đơn vị được kiểm toán Khi đó, biên bản kiểm kê thu thập được chính là bằng chứng kiểm toán có hiệu lực và có độ tin cậy cao Trường hợp số liệu thu thập được không chứng minh được số dư cuối kỳ của khoản mục TSCĐ do việc thực hiện kiểm kê được thực hiện sau ngày kết thúc năm tài chính của đơn vị, KTV thực hiện kỹ thuật kiểm tra cuốn chiếu bằng cách lấy số

dư về TSCĐ trên biên bản kiểm kê trừ (-) phát sinh tăng và cộng (+) phát sinh giảm TSCĐ kể từ sau ngày kết thúc năm tài chính của đơn vị được kiểm toán

1.2.4 Kỹ thuật phỏng vấn đối với kiểm toán khoản mục tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính

Để kiểm toán khoản mục TSCĐ một cách hiệu quả, bên cạnh kỹ thuật phân tích, KTV có thể áp dụng kỹ thuật phỏng vấn Kỹ thuật này giúp KTV nắm bắt thông tin

về tình hình TSCĐ tại đơn vị, đồng thời thông qua kết quả phỏng vấn, KTV có thể phát hiện những lỗ hổng và sai sót đối với khoản mục Dựa trên căn cứ này, các thủ tục kiểm toán có thể được thiết kế một cách phù hợp, giúp tiết kiệm thời gian nhưng vẫn đảm bảo được chất lượng cuộc kiểm toán Các vấn đề liên quan đến TSCĐ có thể được phỏng vấn xoay quanh kiểm soát nội bộ của đơn vị về TSCĐ, hệ thống kế toán được áp dụng, cách quản lý, phân loại và cách hạch toán của đơn vị Đối tượng KTV phỏng vấn để điều tra thông tin về khoản mục có thể là bộ phận kế toán, bộ phận sản xuất, bộ phận bán hàng, bộ phận văn phòng hoặc các bộ phận khác liên quan đến tình hình sử dụng và quản lý TSCĐ

Đối với khoản mục TSCĐ, việc tìm hiểu các chế độ, chính sách kế toán đơn vị đang áp dụng (chế độ kế toán đang được sử dụng là chế độ nào, những văn bản pháp

lý doanh nghiệp sử dụng là văn bản nào, thời gian khấu hao TSCĐ được quy định ra sao, đơn vị lựa chọn phương pháp tính khấu hao nào, ) có vai trò giúp KTV xác định phương thức và xem xét trường hợp doanh nghiệp chưa cập nhật áp dụng các văn bản pháp lý mới nhất, dẫn đến hạch toán sai trong kỳ kế toán Đồng thời, khi nắm rõ cách thức quản lý, cách theo dõi TSCĐ kèm theo trách nhiệm của các cấp đối với từng loại TSCĐ, các thủ tục kiểm toán khoản mục TSCĐ có thể được sử dụng một cách hữu hiệu nhất, phù hợp với tình hình thực tế tại đơn vị

Tất cả các thông tin thu được từ phỏng vấn cần được tổng hợp một cách đầy đủ và chi tiết, giúp phục vụ công tác kiểm toán tốt nhất KTV có thể thiết kế riêng một giấy làm việc trình bày những vấn đề thu thập được từ cuộc phỏng vấn hoặc bảng câu hỏi dành cho khách hàng cũng có thể là một phương pháp tốt thay thế cho phỏng vấn trực tiếp KTV có thể tự thiết kế một bảng hỏi bao gồm các vấn đề quan tâm và cần sự giải đáp từ phía đơn vị được kiểm toán Phương pháp này giúp KTV tiết kiệm thời gian và bỏ qua bước tổng hợp thông tin thu thập được từ phỏng vấn trực tiếp, tránh

bỏ sót dữ liệu và phải hỏi lại khách hàng nhiều lần, ảnh hưởng đến tiến trình kiểm toán và sự chuyên nghiệp của hình ảnh người KTV

1.2.5 Kỹ thuật kiểm tra tài liệu đối với kiểm toán khoản mục tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính

Kiểm tra tài liệu chính là kiểm tra sổ sách, kiểm tra chứng từ gốc của các nghiệp

vụ liên quan đến TSCĐ Thông qua kiểm tra chi tiết chứng từ, KTV có thể phát hiện

ra các sai sót liên quan đến khoản mục này theo nhiều khía cạnh khác nhau Tùy vào bản chất của các nghiệp vụ mà yêu cầu về chứng từ cũng khác nhau về số lượng và yêu cầu Bên cạnh đó, chứng từ gốc của đơn vị có thể nhiều hay ít, phụ thuộc vào tình hình hoạt động và đặc điểm của đơn vị được kiểm toán Kỹ thuật kiểm tra tài liệu có thể được thực hiện theo hai cách: kiểm tra từ sổ xuống chứng từ hoặc từ chứng từ lên

sổ Theo phương thức thứ nhất, KTV có thể chọn mẫu nghiệp vụ liên quan đến TSCĐ

từ sổ sách để lần theo những chứng từ có liên quan như hợp đồng, hóa đơn, Trong khi đó, kỹ thuật kiểm tra tài liệu từ chứng từ lên sổ được thực hiện ngược với phương thức thứ nhất, KTV kiểm tra các hợp đồng, hóa đơn, biên bản giao nhận và các chứng

từ khác có liên quan rồi so sánh với giá trị và cách thức đơn vị hạch toán, ghi chép

trong sổ sách kế toán Bằng phương pháp này, giá trị các khoản được hạch toán trên

sổ được kiểm soát thông qua sự so sánh giá trị giao dịch về TSCĐ trên sổ với chứng

từ, đảm bảo số liệu ghi trên sổ sách là đúng và đủ Trong quá trình kiểm tra, KTV cần thu thập các loại sổ kế toán như sổ chi tiết, sổ tổng hợp theo từng tài khoản liên quan đến khoản mục TSCĐ như tài khoản 211 – tài sản cố định hữu hình, tài khoản 212 – tài sản cố định thuê tài chính, tài khoản 213 – tài sản cố định vô hình và tài khoản 214 – hao mòn TSCĐ (theo thông tư 200/2014/TT-BTC), đồng thời KTV cần thu thập các chứng từ liên quan đến khoản mục này giúp phục vụ kiểm tra tài liệu Các chứng

từ cần thu thập để kiểm tra và cách áp dụng kỹ thuật kiểm tra tài liệu được thực hiện theo các bước trong từng trường hợp dưới đây

Trường hợp 1: đơn vị được kiểm toán năm đầu tiên Khách hàng được kiểm toán năm đầu tiên chia thành hai dạng: khách hàng được kiểm toán lần đầu, khách hàng

đã được kiểm toán bởi một công ty kiểm toán khác Đối với những khách hàng kiểm toán lần đầu, tùy vào quy mô và số lượng TSCĐ mà KTV lựa chọn kiểm tra toàn bộ hoặc chọn mẫu những TSCĐ có tính đại diện, giá trị lớn và đảm bảo được các bằng chứng thu thập được là đầy đủ và đáng tin cậy Các tài liệu này bao gồm hợp đồng mua bán, hóa đơn giá trị gia tăng, biên bản giao nhận TSCĐ, biên bản bàn giao đưa vào sử dụng, giấy tờ thanh toán và các chi phí liên quan đến việc hình thành TSCĐ

và đưa TSCĐ vào trạng thái sẵn sàng sử dụng phải có hóa đơn giá trị gia tăng và các giấy tờ liên quan đến việc thanh toán Trường hợp doanh nghiệp được kiểm toán bởi công ty kiểm toán khác, KTV sẽ đánh giá mức độ tin cậy đối với những thủ tục mà

họ thực hiện, từ đó đưa ra quyết có tin tưởng vào báo cáo đó không, tin tưởng ở mức

độ như thế nào Tiếp theo, KTV sẽ tiến hành kiểm tra các tài liệu của việc hình thành một số TSCĐ do KTV lựa chọn dựa trên đánh giá về độ tin tưởng trên (theo nguyên tắc chọn mẫu nếu có thể tin tưởng được một phần, hoặc kiểm tra lại toàn bộ nếu không tin tưởng);

Trường hợp 2: đối với các nghiệp vụ ghi tăng giá trị tài sản trong kỳ Các hạch toán tăng giá trị TSCĐ trong kỳ xuất phát từ hai trường hợp: ghi nhận tăng giá trị TSCĐ và tăng về hiện vật; ghi nhận tăng giá trị nhưng không thay đổi về số lượng hiện vật Thứ nhất, ghi tăng giá trị TSCĐ và tăng cả về hiện vật đồng nghĩa với việc đơn vị mua sắm hay thuê tài chính một tài sản mới Trường hợp này, KTV cần kiểm

tra chứng từ cần tập trung vào các vấn đề như: tài sản này có đủ điều kiện ghi nhận

là TSCĐ, cách xác định nguyên giá TSCĐ đã phù hợp với quy định trong thông tư, nghị định liên quan, chứng từ về tài sản đã đầy đủ về số lượng và yếu tố xét duyệt hay chưa Theo đó, các chứng từ cơ bản đầy đủ bao gồm: kế hoạch mua TSCĐ và hóa đơn giá trị gia tăng (nếu là mua mới), hợp đồng mua TSCĐ (nếu có), hợp đồng thuê tài chính TSCĐ, biên bản bàn giao đưa vào sử dụng (vì có ảnh hưởng tới khấu hao trích trong kỳ), biên bản giao nhận TSCĐ (nếu là nhận góp vốn)… Ngoài các vấn

đề cần tập trung khi kiểm tra chứng từ nêu trên, KTV cũng cần lưu ý về sự khớp đúng thông tin giữa các chứng từ với nhau, giữa chứng từ và việc hạch toán trên sổ sách Đầu tiên, sự phù hợp giữa chứng từ với nhau thể hiện ở các yếu tố về số lượng và giá tiền Cụ thể, số lượng TSCĐ trên hợp đồng, hóa đơn, biên bản giao nhận có trùng khớp với nhau không, giá tiền trên hợp đồng so với hóa đơn có giống nhau không và giá trị TSCĐ thực tế mua về có phù hợp với kế hoạch mua sắm đã được phê duyệt không? Điểm lưu ý thứ hai khi KTV kiểm tra chứng từ đó là vấn đề về tính chính xác trong hạch toán so với chứng từ nhận được Điểm này có thể được thực hiện bằng cách kiểm tra chọn mẫu các nghiệp vụ được hạch toán có được diễn giải đúng với nội dung và bản chất của nghiệp vụ hay không; số tiền phản ánh trên sổ sách có đúng với giá trị TSCĐ được ghi trên hóa đơn và các chứng từ đi kèm khác? Ngoài việc kiểm tra tính khớp đúng của các thông tin, KTV cần lưu ý về các dấu vết xét duyệt trên bộ chứng từ TSCĐ: các kế hoạch mua sắm TSCĐ, phiếu chi tiền thanh toán liên quan đến TSCĐ có được phê duyệt bởi người có trách nhiệm và thẩm quyền của đơn vị hay không (yêu cầu về đầy đủ chữ ký và con dấu) Đối với các nghiệp vụ tăng TSCĐ, thường là với số lượng ít Vì vậy mà KTV cần phải kiểm tra tất cả các nghiệp vụ liên quan đến tăng TSCĐ Thứ hai, ghi tăng giá trị TSCĐ mà không tăng lên về số lượng TSCĐ trong thực tế có nghĩa ghi tăng nguyên giá TSCĐ hiện tại của doanh nghiệp Việc ghi tăng nguyên giá TSCĐ chỉ có thể thực hiện trong các trường hợp: đánh giá lại theo quyết định của nhà nước; xây lắp, trang bị thêm cho TSCĐ; thay đổi bộ phận của TSCĐ làm tăng năng suất, thời gian sử dụng hữu ích; cải tiến bộ phận làm tăng chất lượng sản phẩm đầu ra; áp dụng quy trình công nghệ sản xuất mới làm giảm chi phí hoạt động của tài sản Thông qua kiểm tra chi tiết chứng từ, KTV cần xem xét bản chất của các khoản ghi tăng nguyên giá có thuộc các trường hợp được phép ghi

tăng theo đúng quy định của pháp luật hay chưa hoặc ngược lại, các khoản chi phí đủ điều kiện ghi nhận vào nguyên giá có thể bị ghi nhận sai vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ hay không;

Trường hợp 3: đối với số phát sinh giảm trong kỳ, KTV cần thu thập các bằng chứng phù hợp để giải thích nguyên nhân giảm là do thanh lý, nhượng bán hay do mất mát, điều chuyển… Từ đó, các tài liệu có liên quan đến việc giảm TSCĐ đó sẽ được kiểm tra Nếu là thanh lý, nhượng bán, KTV tiến hành kiểm tra giấy tờ liên quan đến nguyên giá, hao mòn lũy kế (bảng phân bổ khấu hao) để có thể xác định giá trị còn lại một cách đáng tin cậy Tiếp đến là các quyết định thanh lý, nhượng bán của đơn vị đối với TSCĐ đó, biên bản thành lập hội đồng đánh giá lại tài sản phục vụ cho việc thanh lý, nhượng bán; hợp đồng thanh lý nhượng bán, hóa đơn giá trị gia tăng và chứng từ thanh toán liên quan đến việc bán tài sản cần được thu thập và tiếp tục kiểm tra Đối với TSCĐ bị mất mát, KTV thu thập biên bản xử lý TSCĐ bị mất Đối với điều chuyển TSCĐ, KTV thu thập biên bản điều chuyển TSCĐ, biên bản giao nhận TSCĐ… Đồng thời, KTV khi kiểm tra tài liệu đối với nghiệp vụ ghi giảm TSCĐ có thể thực hiện tương tự cách thức kiểm tra chứng từ đối với các nghiệp vụ ghi tăng TSCĐ đã được trình bày bên trên;

Trường hợp 4: kiểm tra quyền sở hữu đối với TSCĐ Trước hết, việc kiểm tra quyền sở hữu đối với TSCĐ cần dựa trên sự hiểu biết về các quy định pháp lý ở từng thời kỳ Quyền sở hữu của đơn vị đối với các TSCĐ được thể hiện thông qua các bằng chứng như các hóa đơn đóng bảo hiểm cho tài sản, hóa đơn nộp thuế, hợp đồng mua tài sản hoặc thuê tài chính, phiếu thu tiền cho thuê, biên nhận chi trả tiền cho các tài sản đã thế chấp Khi thu thập bằng chứng đối với các bất động sản, giấy chứng nhận quyền sở hữu chưa hẳn là một bằng chứng về quyền, bởi khi đơn vị đã bán tài sản, giấy chứng nhận mới sẽ được lập nhưng có thể giấy chứng nhận cũ chưa bị hủy Trong một số trường hợp, KTV cần sử dụng ý kiến chuyên gia để hạn chế rủi ro của cuộc kiểm toán Tuy nhiên, KTV cần lưu ý một số điểm khi sử dụng ý kiến từ chuyên gia như vấn đề về tính độc lập giữa chuyên gia và đơn vị được kiểm toán, trình độ chuyên môn, kinh nghiệm của chuyên gia có đủ điều kiện phục vụ vấn đề cần được kiểm toán và chất lượng của ý kiến chuyên gia đưa ra đã đáp ứng được yêu cầu và giải quyết vấn đề hay không;

Trường hợp 5: đối với chi phí khấu hao, KTV cần xem xét lại khung thời gian sử dụng của TSCĐ xem có bị sai hoặc bị thay đổi không, ngày tháng đưa vào sử dụng

và ngày hết khấu hao có bị thay đổi không… Đồng thời, KTV cần xem xét đơn vị được kiểm toán có áp dụng nhất quán phương pháp tính khấu hao cho TSCĐ của đơn

vị hay không để từ đó đưa ra các phương pháp tính toán phù hợp;

KTV phải đảm bảo được chứng từ thu thập được phải hợp lý và hợp lệ so với quy định của pháp luật hoặc quy định về kiểm soát của đơn vị (chữ ký của người bán, con dấu của bên bán, thông tin trên hóa đơn, sự phê duyệt của các cấp thẩm quyền trong đơn vị, )

1.2.6 Kỹ thuật tính toán lại đối với kiểm toán khoản mục tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính

Trong quá trình kiểm toán, kỹ thuật tính toán lại là một trong những kỹ thuật cần thiết để đảm bảo giá trị đơn vị ghi nhận và hạch toán trên sổ sách và đúng và đủ Tính toán lại được áp dụng trong việc xem xét lại nguyên giá và chi phí khấu hao của TSCĐ

Đối với nguyên giá TSCĐ, giá trị có thể bị tính sai do kế toán sai sót trong quá trình tính toán hoặc do sự cố ý khai tăng TSCĐ Việc sai sót đó có thể là do nhập số

từ hóa đơn vào máy tính sai hoặc do một hóa đơn bị nhập hai lần hoặc do kế toán áp dụng sai tỷ giá đối với các TSCĐ mua bằng ngoại tệ Việc gian lận có thể là do kế toán cố tình khai khống hóa đơn, sử dụng tỷ giá sai hoặc cố tình nhập sai Vì vậy mà

để đạt được các mục tiêu kiểm toán, KTV cần phải thực hiện tính toán lại dựa trên tiêu thức và phương pháp đơn vị áp dụng KTV căn cứ vào giá trị ghi trên chứng từ liên quan đến việc hình thành nguyên giá TSCĐ: trường hợp nghiệp vụ mua TSCĐ

có nhiều hóa đơn, KTV cần cộng tổng giá trị các hóa đơn; trường hợp giá trên hóa đơn là ngoại tệ, KTV chủ động tìm hiểu lại tỷ giá và tính toán lại theo tỷ giá đó Ngoài

ra, KTV cần xem xét cách ghi nhận nguyên giá TSCĐ của khách hàng đã thực sự phù hợp với các tiêu chuẩn đã được quy định không Theo đó, nguyên giá TSCĐ bao gồm tổng giá mua thực tế, các khoản thuế không được hoàn lại và các chi phí liên quan trực tiếp tính đến thời điểm đưa TSCĐ vào trạng thái sẵn sàng sử dụng Các chi phí liên quan trực tiếp đến TSCĐ bao gồm các chi phí như: lãi tiền vay phát sinh trong

quá trình đầu tư mua sắm TSCĐ, chi phí vận chuyển, bốc dỡ, chi phí lắp đặt, chạy thử, Giá trị TSCĐ không bao gồm giá trị của các phụ tùng, vật liệu thay thế và giá trị sản phẩm sản xuất ra trong quá trình lắp đặt, chạy thử Đơn vị được kiểm toán cần lưu trữ chứng từ, hóa đơn về các khoản chi phí về TSCĐ để KTV có thể kiểm tra việc ghi nhận giá trị TSCĐ của đơn vị là phù hợp thông qua kỹ thuật tính toán lại

Đối với chi phí khấu hao, KTV tính toán lại chi phí khấu hao theo thời gian sử dụng hữu ích đơn vị lựa chọn và khấu hao lũy kế tính đến thời điểm cuối năm để đảm bảo việc tính khấu hao trong năm là hợp lý, việc trích khấu hao các năm trước là đúng

và không có sự biến động nhiều so với năm nay Nếu có chênh lệch, biến động bất thường thì phải tìm hiểu nguyên nhân và giải thích Trong trường hợp TSCĐ được hình thành từ những chi phí, tuy nhiên những chi phí đó không đầy đủ chứng từ hợp

lệ, KTV cần phải chú ý lại và phải tách những khoản đó khi tính thuế thu nhập doanh nghiệp

1.2.7 Kỹ thuật gửi thư xác nhận đối với kiểm toán khoản mục tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính

Kỹ thuật gửi thư xác nhận được thực hiện đối với các khách hàng có khoản mục TSCĐ thuê tài chính hoặc phát sinh các nghiệp vụ cầm cố, thế chấp TSCĐ được giữ bởi bên thứ ba Tuy kiểm tra chi tiết tài liệu chứng từ gốc có thể chứng minh giá trị các TSCĐ thuê tài chính, TSCĐ được giữ bởi bên thứ ba nhưng bằng chứng kiểm toán có độ tin cậy cao hơn vẫn là thư xác nhận từ bên cho thuê, nắm giữ tài sản Dựa trên số dư cuối kỳ về các tài sản thuê tài chính, KTV thu thập thư xác nhận về giá trị các khoản thuê, giá trị các TSCĐ được giữ bởi bên thứ ba và đối chiếu số liệu tổng hợp từ sổ sách, chứng từ gốc của đơn vị Đồng thời, các hợp đồng thuê tài chính, các chứng từ thanh toán cũng cần được thu thập và được kiểm tra để đảm bảo các hợp đồng thuê tài chính là hợp pháp, TSCĐ cho thuê tài chính của đơn vị cho thuê là hoàn toàn có thực và hiện hữu tại bên đi thuê Kết quả thu được từ kỹ thuật gửi thư xác nhận được trình bày trên giấy làm việc và KTV cần thực hiện lưu trữ các thư xác nhận hợp lệ đã nhận được làm bằng chứng kiểm toán, tạo cơ sở cho việc đưa ra ý kiến và cũng phục vụ mục đích bảo vệ KTV trong tương lai

1.3 Kết luận chương 1

Các đặc điểm về khoản mục TSCĐ đã được thể hiện trong chương đầu tiên của bài nghiên cứu trên những mặt: khái niệm từng loại hình TSCĐ và các nguyên tắc kế toán liên quan đến khoản mục này Lý thuyết về TSCĐ đã được trình bày một cách tương đối chi tiết, dựa theo từng đối tượng và từng trường hợp liên quan Đây cũng

là cơ sở để hình thành các kỹ thuật kiểm toán tương ứng với khoản mục này Chương

1 đã đưa ra 6 kỹ thuật kiểm toán trên cơ sở lý luận, đó là: kỹ thuật phân tích, phỏng vấn, kiểm kê tài sản, kiểm tra tài liệu, tính toán lại và gửi thư xác nhận Thực tế áp dụng các kỹ thuật này ra sao và từng bước công việc được thực hiện như thế nào được giải thích cặn kẽ trong chương 2 dưới đây

CHƯƠNG 2 THỰC TRẠNG VẬN DỤNG KỸ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN VÀO KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH

TẠI CÔNG TY TNHH HÃNG KIỂM TOÁN AASC 2.1 Tổng quan về Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC

2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển của Hãng Kiểm toán AASC

Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC (gọi tắt là AASC) được đổi tên từ Công

ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán, là thành viên của HLB Quốc tế tại Việt Nam - Mạng lưới Quốc tế các Hãng Kiểm toán và Tư vấn Quản trị chuyên nghiệp AASC được thành lập vào ngày 13/05/1991 và được biết đến như là một trong hai tổ chức hợp pháp lớn nhất và đầu tiên ở Việt Nam hoạt động trong lĩnh vực kiểm toán, kế toán và tư vấn tài chính, thuế Cho tới thời điểm hiện nay, Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC đã hoạt động gần 30 năm, đạt được nhiều thành tựu

và thành tích xuất sắc, được Chủ tịch nước tặng thưởng ba Huân chương Lao động Hạng nhất, Hạng nhì và Hạng ba cùng nhiều bằng khen khác của Thủ tướng Chính phủ

Trải qua lịch sử hoạt động lâu đời, Hãng Kiểm toán AASC đã gây dựng được một thương hiệu mạnh, được thừa nhận bởi các tổ chức trong nước và cả nước ngoài Theo

đó, AASC nằm trong danh sách ngắn các công ty kiểm toán tại Việt Nam được lựa chọn để thực hiện kiểm toán cho các dự án được tài trợ bởi Ngân hàng thế giới, Ngân hàng Phát triển châu Á và các tổ chức tín dụng khác Đồng thời, AASC còn là một trong số ít các công ty kiểm toán được Ủy ban chứng khoán Nhà nước (SSC) chấp thuận cho kiểm toán các công ty chứng khoán và các công ty niêm yết trên thị trường chứng khoán Như vậy cũng đủ thấy được uy tín và vai trò quan trọng Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC trong lĩnh vực kiểm toán nói riêng và trong phạm vi ngành nghề hoạt động của công ty nói chung Sự thành công của AASC ngày hôm nay chính

là kết quả của sự đóng góp của gần 480 cán bộ, KTV trong gần 30 năm qua, xây dựng AASC trở thành một hãng kiểm toán có uy tín, phát triển bền vững

2.1.2 Chức năng, nhiệm vụ và ngành nghề kinh doanh của Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC

Như đã giới thiệu, Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC hoạt động trong lĩnh vực kiểm toán, kế toán, tư vấn tài chính, tư vấn thuế và xác định giá trị doanh nghiệp, trong đó các hoạt động trong kiểm toán được xác định là hướng đi chính của đơn vị AASC là một tổ chức chuyên cung cấp các dịch vụ chuyên ngành và các thông tin tin cậy, giúp khách hàng đưa ra các quyết định quản lý, tài chính và kinh tế một cách có hiệu quả Đồng thời, AASC luôn hỗ trợ khách hàng giải quyết kịp thời các vấn đề phát sinh trong hoạt động tài chính, kinh doanh của mình

Trong một nền kinh tế thị trường hoạt động mạnh mẽ và bùng nổ như hiện nay, việc xác nhận các thông tin tài chính là vô cùng cần thiết và quan trọng Đó chính là chức năng và cũng là nhiệm vụ của AASC: mang lại tiếng nói trung thực, khách quan

về BCTC, về các thông tin tài chính đáng tin cậy Báo cáo kiểm toán độc lập có ý nghĩa lớn đối với những người quản lý cấp cao của đơn vị được kiểm toán; có thể là các cổ đông hiện hữu, các nhà đầu tư đang xem xét có nên đầu tư vào đơn vị hay không; các tổ chức, cá nhân đang hoặc sẽ cho vay vốn; các cơ quan quản lý nhà nước

có liên quan Và AASC đã và đang đem lại những nguồn thông tin trung thực, khách quan như vậy để giúp các nhà đầu tư đưa ra quyết định của mình Không dừng lại ở việc cung cấp các thông tin khách quan, AASC còn giúp các doanh nghiệp, các đơn

vị cải thiện hoạt động, quản lý tình hình tài chính của mình tốt hơn, hiệu quả hơn thông qua tư vấn, hỗ trợ khách hàng Từ việc xác định rõ chức năng, nhiệm vụ của mình, Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC đã, đang và sẽ trở thành một tổ chức hàng đầu và chuyên nghiệp tại Việt Nam

2.1.3 Tổ chức bộ máy quản lý

Với kinh nghiệm hoạt động lâu năm, Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC đã xây dựng một bộ máy chuyên nghiệp, vận hành một cách hiệu quả Cơ cấu tổ chức đơn vị được chia thành ba cấp bậc, với chức năng và nhiệm vụ riêng biệt Bộ máy của AASC được thể hiện rõ trong mô hình dưới đây:

Sơ đồ 2.1: Cơ cấu tổ chức Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC

Phòng kiểm toán 2

Phòng kiểm toán3

Phòng quyết toán VĐT

Phòng kiểm toán 7

Phòng kiểm toán 6

Phòng kiểm toán 5

Phòng kiểm toán dự

án

Ban thẩm

định giá

Phòng KSCL và đào tạo

Quảng Ninh Chi nhánh tại TP

HCM

2.2 Thực trạng vận dụng các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán vào kiểm toán khoản mục tài sản cố định trong kiểm toán BCTC do công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC thực hiện

2.2.1 Giới thiệu về khách hàng của Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC

Công ty TNHH ABC được thành lập từ năm 2008, hoạt động trong ngành công nghiệp chế biến và chế tạo, chuyên sản xuất giày xuất khẩu Công ty là doanh nghiệp

có vốn đầu tư từ nước ngoài và nguồn vốn được đầu tư 100% từ Nhật Bản Công ty TNHH ABC là khách hàng cũ của Hãng Kiểm toán AASC từ năm 2016, trước đó ABC được kiểm toán bởi công ty PwC Việt Nam

Quá trình kinh doanh của công ty từ khâu mua nguyên vật liệu và TSCĐ đa số đều được nhập khẩu từ Nhật Bản về Việt Nam Các tài sản đó đều mất chi phí mua theo hóa đơn (đa số hóa đơn tính theo đồng ngoại tệ JPY), chi phí vận chuyển, bảo hiểm đường biển (được tính theo JPY, VNĐ hoặc USD) trong khi đơn vị tiền tệ sử dụng tại Công ty TNHH ABC là USD Khi về tới cảng của Việt Nam, các tài sản phải làm thủ tục hải quan để nhập khẩu hàng lên bờ Nguyên vật liệu sẽ được đưa vào sản xuất, tạo thành giày và xuất khẩu ra nước ngoài Đối với TSCĐ, đa số TSCĐ được mua và

sử dụng từ những năm đầu tiên thành lập, công ty khá chậm trong việc đổi mới công nghệ và cải tiến kỹ thuật, vì vậy khoản mục TSCĐ thường không có biến động hoặc biến động không lớn

TSCĐ của công ty đa dạng, nhiều loại, bao gồm: TSCĐ hữu hình (nhà cửa, vật chất, kiến trúc; máy móc thiết bị, phương tiện vận tải, truyền dẫn); TSCĐ vô hình (phần mềm kế toán; quyền sử dụng đất, phần mềm thiết kế, CCTV) Công ty có tổ chức bộ máy kế toán hoàn chỉnh, có kế toán về TSCĐ riêng TSCĐ được theo dõi theo bộ phận sử dụng, tài khoản sử dụng Tuy nhiên, công ty ABC lại không phân loại theo nhà cửa, vật chất, kiến trúc, phương tiện vận chuyển… được gộp chung là máy móc, thiết bị Bên cạnh đó, TSCĐ lại không được đánh mã số để theo dõi Điều này gây khó khăn cho KTV nếu như muốn kiểm tra sự hiện hữu của tài sản, phân loại lại tài sản và đưa vào phần thuyết minh BCTC

Đối với mỗi khách hàng, Hãng Kiểm toán AASC đều thực hiện các cuộc kiểm toán theo trình tự ba bước: lập kế hoạch kiểm toán, thực hiện kiểm toán và kết thúc kiểm

toán Quy trình kiểm toán tại khách hàng là Công ty TNHH ABC cũng được áp dụng

và thực hiện theo đầy đủ trình tự ba giai đợn nêu trên

Sơ đồ 2.2: Khái quát quy trình kiểm toán BCTC Giai đoạn 1: Lập kế hoạch kiểm toán Thông thường tại giai đoạn này, doanh nghiệp kiểm toán sẽ đánh giá khách hàng dựa trên nhiều khía cạnh khác nhau như: ngành kinh doanh, rủi ro của ngành để xem xét đồng ý thực hiện kiểm toán hay không Tuy nhiên Công ty TNHH ABC là khách hàng cũ của Hãng Kiểm toán AASC

từ năm 2016 nên bước đánh giá chấp nhận khách hàng không được thực hiện trong năm nay Thay vào đó, AASC tập trung xem xét sự thay đổi về hệ thống kiểm soát nội bộ kỳ kiểm toán năm nay so vớ năm trước, đồng thời thực hiện các thủ tục phân tích sơ bộ nhằm đánh giá các thông tin tài chính năm nay Từ đó, mức trọng yếu được tính toán và chương trình kiểm toán được thiết kế phù hợp với tình hình thực tế tại đơn vị khách hàng

Giai đoạn 2: Thực hiện kiểm toán Do Công ty TNHH ABC là khách hàng cũ và

đã được kiểm toán từ năm 2016 nên KTV chỉ xem xét liệu kiểm soát nội bộ tại khách hàng có thay đổi gì so với năm kiểm toán trước đó hay không và ảnh hưởng của sự thay đổi đó đến BCTC như thế nào Sự đánh giá đó là cơ sở khoanh vùng phạm vi thực hiện thử nghiệm cơ bản: trường hợp kiểm soát nội bộ tốt, thử nghiệm cơ bản là hẹp; ngược lại, kiểm soát nội bộ được cho là yếu kém thì thử nghiệm cơ bản sẽ rất rộng Phạm vi của thử nghiệm cơ bản ảnh hưởng trực tiếp đến số lượng và mức độ thực hiện của các kỹ thuật thu thập bằng chứng

Giai đoạn 1: Lập kế hoạch kiểm toán

Giai đoạn 2: Thực hiện kiểm toán

Giai đoạn 3: Kết thúc kiểm toán

Giai đoạn 3: Kết thúc kiểm toán Lúc này, KTV cần tổng hợp các vấn đề phát hiện được trong quá trình thực hiện kiểm toán và trao đổi với khách hàng Bên cạnh đó, KTV cần đánh giá lại toàn bộ BCTC sau kiểm toán để xem xét khả năng tồn tại sai sót trọng yếu chưa được phát hiện, đảm bảo tính hợp lý của BCTC Cuối cùng là việc phát hành báo cáo kiểm toán và là tổng hợp kết quả của toàn bộ quá trình kiểm toán Trong cả ba giai đoạn, giai đoạn 2 – giai đoạn thực hiện kiểm toán là thời gian KTV áp dụng và thực hiện nhiều nhất, chi tiết nhất các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán Vì vậy, bài nghiên cứu sẽ tập trung trình bày các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán tại giai đoạn 2

2.2.2 Thực trạng vận dụng kỹ thuật phân tích đối với kiểm toán khoản mục tài sản

cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC thực hiện

Kỹ thuật phân tích được tiến hành ở các giai đoạn của cuộc kiểm toán, tuy nhiên ở mỗi giai đoạn, thủ tục phân tích lại phát huy những vai trò khác nhau Nếu ở giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, kỹ thuật phân tích giúp KTV đánh giá mức độ rủi ro và mức trọng yếu của toàn bộ BCTC ở mức độ sơ bộ, thủ tục phân tích là công cụ để KTV phân tích sâu hơn một khoản mục trong giai đoạn thực hiện kiểm toán, và cụ thể là khoản mục TSCĐ Lúc này, KTV áp dụng nhiều cách thức phân tích khác nhau để xem xét, đánh giá khoản mục để thực hiện những thủ tục kiểm toán phù hợp Đối với Công ty TNHH ABC, KTV thực hiện phân tích khoản mục theo sáu cách thức khác nhau: đánh giá sự phù hợp trong áp dụng chính sách kế toán; phân tích theo tỷ trọng từng loại TSCĐ trên tổng tài sản của đơn vị; so sánh giá trị tăng TSCĐ của kỳ này với kỳ trước; so sánh giá trị giảm TSCĐ kỳ này so với kỳ trước; so sánh chi phí khấu hao kỳ này với kỳ trước; kiểm tra đối ứng bất thường

a Đánh giá sự phù hợp trong áp dụng chính sách kế toán

Trước khi đi sâu vào phân tích khoản mục theo số liệu cụ thể, KTV kiểm tra các chính sách kế toán đơn vị áp dụng có tương đồng với quy định trong các tiêu chuẩn

kế toán hiện hành hay không Trường hợp đơn vị không tuân thủ theo các chuẩn mực

đã đề ra, mọi sự so sánh, tính toán còn lại đều không có ý nghĩa Ngoài ra, KTV cần đánh giá sự phù hợp giữa việc tính và trích khấu hao TSCĐ của đơn vị so với thông

tư 45/2013/TT – BTC Bên cạnh đó, việc kiểm tra tính nhất quán trong áp dụng các chính sách kế toán của đơn vị giữa năm nay và năm trước là rất cần thiết, nhằm đảm bảo cách tính toán và hạch toán không có sự thay đổi dẫn đến sai sót

Để xem xét các chính sách kế toán đang được áp dụng tại đơn vị được kiểm toán, KTV có thể sử dụng kết hợp kỹ thuật phỏng vấn để thu thập thông tin một cách nhanh chóng và chính xác nhất Giấy làm việc phỏng vấn về chính sách kế toán đơn vị đang

áp dụng được trình bày tại phụ lục 1

Dựa trên kết quả phỏng vấn KTV thu được, KTV nhận thấy Công ty TNHH ABC tuân thủ khá chặt chẽ những quy định về TSCĐ được quy định trong chế độ và chuẩn mực kế toán, cũng như các điều luật tại thông tư 45/2013/TT-BTC về trích khấu hao Việc áp dụng các chính sách kế toán được áp dụng nhất quán từ năm trước đến hết năm nay nên cách tính toán số liệu kế toán được đảm bảo không có sự thay đổi so với năm ngoái Tuy nhiên, một vấn đề tồn tại ở khoản mục TSCĐ hữu hình của công ty TNHH ABC đó là các tài sản này không được phân loại chi tiết theo từng tiểu mục nhỏ như nhà cửa, vật chất, kiến trúc; máy móc, thiết bị, phương tiện vận tải, truyền dẫn, Các tài sản này chỉ được tổng hợp dưới tên gọi chung là máy móc, thiết bị (MMTB) Vì vậy, KTV cần phân loại lại theo quan điểm của KTV Qua rà soát, KTV nhận thấy Công ty ABC không có khoản mục TSCĐ thuê tài chính, chỉ có TSCĐ hữu hình và TSCĐ vô hình

Khi kiểm toán, KTV xem xét các phân tích từ năm trước cho thấy khoản mục TSCĐ không có nhiều rủi ro, tuy nhiên, có những vấn đề phát sinh từ năm trước chưa được giải quyết cần lưu ý trong năm nay Đối với TSCĐ, vấn đề từ năm trước được thể hiện ở kế hoạch kiểm toán tổng thể tại biểu 2.2 dưới đây: