HỌC VIỆN NGÂN HÀNG CHƯƠNG TRÌNH CỬ NHÂN CHẤT LƯỢNG CAO KHOA KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP Đề tài: HOÀN THIỆN KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO
Mục tiêu nghiên cứu
Để thực hiện mục tiêu nghiên cứu chung về hoàn thiện kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng trong kiểm toán BCTC do Công ty TNHH kiểm toán AASC thực hiện, đề tài tập trung vào các mục đích cụ thể là:
Hệ thống cơ sở lý luận về quy trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng trong kiểm toán BCTC
Làm rõ quy trình kiểm toán khoản nợ phải thu khách hàng tại AASC, thực trạng áp dụng tại Công ty PXY và đưa ra nhận xét
Đề xuất một số kiến nghị, giải pháp nhằm hoàn thiện kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng tại AASC
Phương pháp nghiên cứu
Khóa luận đã sử dụng các phương pháp nghiên cứu khoa học sau:
Phương pháp luận chung: dựa trên cơ sở chủ nghĩa duy vật biện chứng và chủ nghĩa duy vật lịch sử
Phương pháp luận cụ thể: đọc và nghiên cứu tài liệu về quy trình kiểm toán mẫu khoản mục nợ phải thu khách hàng và hồ sơ kiểm toán khách hàng năm trước; khảo sát thực tế tại công ty để tìm hiểu và quan sát quy trình thực hiện kiểm toán BCTC, đặc biệt là
3 quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng; phỏng vấn các KTV cùng trợ lí kiểm toán công ty… kết hợp với việc phân tích, tổng hợp, so sánh, đánh giá… để tìm hiểu thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng trong kiểm toán BCTC do AASC thực hiện.
Kết cấu của đề tài
Ngoài lời mở đầu, kết luận, danh mục sơ đồ bảng biểu, khóa luận của em gồm 3 chương:
CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BCTC
Khái quát chung về khoản mục phải thu khách hàng
1.1.1 Các khái niệm liên quan đến khoản mục phải thu khách hàng
Nợ phải thu khách hàng là một loại tài sản của doanh nghiệp, thể hiện mối quan hệ thanh toán giữa doanh nghiệp với người mua, phát sinh trong quá trình bán sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ khi nghiệp vụ bán hàng và thu tiền diễn ra không cùng một thời điểm
Khoản mục phải thu khách hàng là một trong những khoản mục quan trọng trên Bảng cân đối kế toán của doanh nghiệp Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản phải thu và tình hình thanh toán các khoản phải thu của doanh nghiệp với khách hàng về tiền bán sản phẩm, hàng hóa, bất động sản đầu tư, tài sản cố định, cung cấp dịch vụ Tài khoản này cũng được dùng để phản ánh các khoản phảu thu của người nhận thầu xây dựng cơ bản với người giao thầu về khối lượng công tác xây dựng cơ bản đã hoàn thành… Nó thể hiện phần tài sản của doanh nghiệp đang bị chiếm dụng trong quá trình thanh toán Chính vì vậy, khoản mục phải thu có ảnh hưởng không nhỏ tới tình hình tài chính thanh toán cũng như khả năng quay vòng vốn của doanh nghiệp
Khoản mục phải thu khách hàng là một khoản mục rất quan trọng và có mối liên hệ với nhiều khoản mục khác trên bảng cân đối kế toán và báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh Trong quá trình giao dịch với khách hàng phát sinh rất nhiều nghiệp vụ liên quan đến quan hệ thanh toán, trong đó có khoản mục nợ phải thu Khi doanh nghiệp chấp nhận bán vật tư hàng hóa, hay cung cấp dịch vụ của mình theo phương thức trả trước hay phương thức bán chịu thì xuất hiện phải thu khách hàng Do đó dễ thấy, nếu số tiền của khoản phải thu tăng lên thì tiền mặt thu được từ bán hàng sẽ giảm xuống và ngược lại Bên cạnh đó, nếu khoản phải thu tăng lên cùng với sự gia tăng của hàng hóa, dịch vụ tiêu thụ hay trao đổi là sự giảm xuống của hàng tồn kho, nguyên vật liệu ngoài ra khoản mục phải thu cũng có quan hệ gián tiếp với một số tài khoản như thuế thu nhập doanh nghiệp khi nó là cơ sở
5 để lập dự phòng phải thu khó đòi, do đó ảnh hưởng đến chi phí tài chính hoặc thuế giá trị gia tăng đầu ra
Không chỉ ảnh hưởng tới một số khoản mục trên Bảng cân đối kế toán như trên mà khoản phải thu còn có mối liên hệ với một số khoản mục khác trên bảng kết quả hoạt động kinh doanh như doanh thu, giá vốn hàng bán Thông thường khi doanh thu cũng như giá vốn tăng lên thì các khoản phải thu cũng tăng lên nếu chính sách bán chịu không thay đổi
1.1.2 Yêu cầu kế toán đối với khoản mục phải thu khách hàng
1.1.2.1 Nguyên tắc kế toán phải thu khách hàng
Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản nợ phải thu và tình hình thanh toán các khoản nợ phải thu của doanh nghiệp với khách hàng về tiền bán sản phẩm, hàng hóa, bất động sản đầu tư, tài sản cố định, các khoản đầu tư tài chính, cung cấp dịch vụ Tài khoản này còn dùng để phản ánh các khoản phải thu của người nhận thầu xây dựng cơ bản với người giao thầu về khối lượng công tác xây dựng cơ bản đã hoàn thành Không phản ánh vào tài khoản này các nghiệp vụ thu tiền ngay
Khoản phải thu khách hàng cần được hạch toán chi tiết từng đối tượng, từng nội dung phải thu, theo dõi chi tiết kỳ hạn thu hồi (trên 12 tháng hay không quá 12 tháng kể từ thời điểm báo cáo) và ghi chép theo từng lần thanh toán Đối tượng phải thu là các khách hàng có quan hệ kinh tế với doanh nghiệp về mua sản phẩm, hàng hoá, nhận cung cấp dịch vụ, kể cả tài sản cố định, bất động sản đầu tư, các khoản đầu tư tài chính
Bên giao ủy thác xuất khẩu ghi nhận trong tài khoản này đối với các khoản phải thu từ bên nhận ủy thác xuất khẩu về tiền bán hàng xuất khẩu như các giao dịch bán hàng, cung cấp dịch vụ thông thường
Trong hạch toán chi tiết tài khoản này, kế toán phải tiến hành phân loại các khoản nợ, loại nợ có thể trả đúng hạn, khoản nợ khó đòi hoặc có khả năng không thu hồi được, để có căn cứ xác định số trích lập dự phòng phải thu khó đòi hoặc có biện pháp xử lý đối với khoản nợ phải thu không đòi được
Trong quan hệ bán sản phẩm, hàng hoá, cung cấp dịch vụ theo thoả thuận giữa doanh nghiệp với khách hàng, nếu sản phẩm, hàng hoá, bất động sản đầu tư đã giao, dịch vụ đã cung cấp không đúng theo thoả thuận trong hợp đồng kinh tế thì người mua có thể yêu cầu doanh nghiệp giảm giá hàng bán hoặc trả lại số hàng đã giao
Doanh nghiệp phải theo dõi chi tiết các khoản nợ phải thu khách hàng theo từng loại nguyên tệ Đối với các khoản phải thu bằng ngoại tệ thì thực hiện theo các nguyên tắc
1.1.2.2 Kết cấu và nội dung phản ánh tài khoản phải thu khách hàng
Bảng 1.1: Nguyên tắc phản ánh tài khoản phải thu khách hàng
TÀI KHOẢN 131 – PHẢI THU KHÁCH HÀNG
- Số tiền phải thu khách hàng phát sinh trong kỳ khi bán sản phẩm, hàng hóa, bất động sản đầu tư, tài sản cố định, dịch vụ, các khoản đầu tư tài chính;
- Số tiền thừa trả lại cho khách hàng
- Đánh giá lại các khoản phải thu bằng ngoại tệ (trường hợp tỷ giá ngoại tệ tăng so với Đồng Việt Nam)
- Số tiền còn phải thu khách hàng
- Số tiền khách hàng đã trả nợ;
- Số tiền đã nhận ứng trước, trả trước của khách hàng;
- Khoản giảm giá hàng bán cho khách hàng sau khi đã giao hàng và khách hàng có khiếu nại;
- Doanh thu của số hàng đã bán bị người mua trả lại (có thuế GTGT hoặc không có thuế GTGT);
- Số tiền chiết khấu thanh toán và chiết khấu thương mại cho người mua
- Đánh giá lại các khoản phải thu bằng ngoại tệ (trường hợp tỷ giá ngoại tệ giảm so với Đồng Việt Nam)
- Số tiền nhận trước, hoặc số đã thu nhiều hơn số phải thu khách hàng.
1.1.2.3 Sơ đồ phương pháp kế toán tài khoản 131 – Phải thu khách hàng theo thông tư 200
Sơ đồ 1.1: Hạch toán kế toán tài khoản 131 – Phải thu khách hàng
1.1.2.4 Kiểm soát nội bộ với khoản mục phải thu khách hàng
Trong các doanh nghiệp, chức năng kiểm soát luôn giữ vai trò quan trọng trong quá trình quản lý và được thực hiện chủ yếu bởi hệ thống KSNB của doanh nghiệp Để quản lý tốt khoản mục phải thu khách hàng, mỗi đơn vị đều phải xây dựng hệ thống KSNB đảm bảo và thực hiện nghiêm túc, các thủ tục cơ bản cho hệ thống KSNB liên quan khoản mục phải thu khách hàng, bao gồm:
- Phân công phân nhiệm đầy đủ trong tổ chức công tác tài chính kế toán: Phân tách và theo dõi độc lập sổ bán hàng và sổ thu tiền bởi hai kế toán khác nhau và có đối chiếu định kỳ; sổ bán hàng do người phụ trách ở bộ phận bán hàng lập ra, sổ thu tiền do kế toán thanh toán với người mua lập ra; ngăn cách nơi làm việc độc lập của thủ quỹ với người ghi chép các nhật ký bán hàng; nhật ký bán hàng do kế toán bán hàng lập và theo dõi; giữa chức năng bán hàng và chức năng duyệt bán chịu cần phân tách để phòng ngừa những tiêu cực có thể phát sinh trong khâu bán hàng và khả năng thất thu trong thanh toán
- Việc đánh số thứ tự các chứng từ và đồng bộ sổ sách: Sử dụng chứng từ có đánh số thứ tự trước theo thứ tự liên tục có tác dụng vừa đề phòng bỏ sót, dấu, vừa tránh trùng lặp các khoản phải thu, các khoản ghi sổ bán hàng; tuy nhiên việc đánh số thứ tự trước phải có mục đích rõ ràng kèm theo việc tổ chức hợp lý theo hướng tích cực để đạt được mục đích đó; hệ thống kế toán chứng từ đến sổ sách kế toán và bảng tổng hợp cần có tác dụng kiểm soát tối đa các nghiệp vụ, với khung pháp lý là như nhau và được quy định trước, mỗi đơn vị lại có thể lựa chọn các hình thức kế toán, các phương thức kế toán khác nhau dẫn tới trình tự kế toán cụ thể cũng khác nhau
- Xây dựng chính sách bán hàng - thu tiền cụ thể, rõ ràng: Chính sách bán hàng cần chỉ rõ với từng đối tượng khách hàng, những khách hàng tuỳ theo tình hình công nợ và tài chính của khách hàng đó như thế nào thì doanh nghiệp cho phép sử dụng chính sách bán chịu, trả chậm trả góp; có các chính sách xét duyệt nghiệp vụ bán chịu; cố gắng giảm thiểu
10 những hậu quả do việc bán trả chậm, bán chịu có thể xảy ra làm phát sinh những khoản nợ không có khả năng thu hồi
Khái quát về kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng trong kiểm toán BCTC
1.2.1 Ý nghĩa của kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng trong kiểm toán BCTC
Khoản mục phải thu khách hàng chiếm vị trí quan trọng trong BCTC, liên quan tới nhiều chỉ tiêu trọng yếu trong BCTC, đặc biệt là rất dễ chứa đựng những gian lận và sai sót, vì vậy mà kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng là một trong những công việc quan trọng cần được tiến hành trong mỗi cuộc kiểm toán BCTC Việc quản lý, ghi nhận các khoản phải thu sẽ ảnh hưởng đến hiệu quả sử dụng vốn, khả năng sinh lời cũng như tình hình tài chính của mỗi doanh nghiệp Kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng giúp:
+ Xác minh và bày tỏ ý kiến về tính trung thực và hợp lý của khoản mục phải thu khách hàng được trình bày trên BCTC;
+ Kiểm tra tính trung thực trong việc ghi nhận tài sản trong doanh nghiệp cũng như khả năng hoạt động liên tục trong tương lai của doanh nghiệp qua các tỷ số phản ánh khả năng thanh toán;
+ Phát hiện các sai sót, sai phạm liên quan đến hệ thống kiểm soát nội bộ và giảm mức rủi ro kiểm toán;
+ Thu thập được các bằng chứng về việc ghi tăng (hoặc giảm) chi phí trong kỳ do phát sinh các khoản phải thu khó đòi hoặc không thể thu hồi
1.2.2 Mục tiêu kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng
Cùng với mục tiêu chung của kiểm toán BCTC là xác nhận về mức độ tin cậy của BCTC được kiểm toán, thì mục tiêu kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng là thu thập đầy đủ các bằng chứng thích hợp, từ đó đưa ra ý kiến nhận xét về mức độ tin cậy của khoản mục phải thu khách hàng Cung cấp những thông tin, tài liệu có liên quan làm cơ sở tham chiếu khi kiểm toán các khoản mục có liên quan khác Để đạt được mục tiêu kiểm toán chung, KTV phải đạt được các mục tiêu kiểm toán cụ thể đối với khoản mục phải thu khách hàng
Trong quá trình kiểm toán, KTV cần phải đảm bảo tính trung thực, hợp lý của khoản mục phải thu khách hàng dựa trên các mục tiêu cụ thể như sau:
Bảng 1.2: Các mục tiêu kiểm soát khi kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng
Chỉ tiêu đánh giá Mục tiêu kiểm soát
Tính hiện hữu và tính có thực Đảm bảo khoản mục phải thu khách hàng trên BCTC thực tế có thực tại thời điểm lập BCTC Đầy đủ Mọi giao dịch phát sinh liên quan đến các khoản phải thu được ghi chép đầy đủ
Chính xác Đảm bảo mọi giao dịch liên quan đến nợ phải thu khách hàng và các điều chỉnh được ghi chính xác vào sổ nhật ký, đúng đối tượng, tổng hợp và trình bày đúng tài khoản Đúng kỳ Đảm bảo các giao dịch được ghi nhận đúng kỳ kế toán
Phân loại Đảm bảo các giao dịch nợ phải thu được phân loại vào đúng loại theo thời gian hoặc theo đối tượng
Các giao dịch liên quan đến nợ phải thu phải được phê duyệt bởi ban giám đốc hoặc người có thẩm quyền, BCTC cuối kỳ phải phản ánh đúng tình hình của doanh nghiệp trong kỳ và thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp
12 Đánh giá Các khoản dự phòng phải thu khó đòi phải được đánh giá hợp lý dựa trên tiềm lực tài chính của khách hàng và chính sách của doanh nghiệp Số dư khoản phải thu cuối kỳ có gốc ngoại tệ phải được đánh giá chênh lệch tỉ giá cuối kỳ theo chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành
Trình bày và công bố
Nợ phải thu khách hàng phải được phân loại, trình bày và công bố phù hợp với chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành
1.2.3 Các sai sót, rủi ro thường gặp khi kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng trong kiểm toán BCTC
Khoản mục phải thu khách hàng là một trong những khoản mục thường xảy ra sai phạm lớn Phần lớn các sai phạm đối với khoản mục phải thu khách hàng thường có xu hướng khai tăng, nhằm sai tăng doanh thu trên BCTC để làm tăng kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp Tuy nhiên cũng có trường hợp nợ phải thu khách hàng được khai báo giảm nhằm mục đích nhất định đối với doanh nghiệp đó Nhưng cũng không thể loại trừ được khả năng có những sai phạm do vô tình, thiếu trình độ của cán bộ nhân viên trong quá trình ghi nhận, hạch toán nghiệp vụ Trên thực tế khi kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng thường gặp một số sai phạm sau:
- Chưa có quy chế tài chính về thu hồi công nợ, quy trình phê duyệt bán chịu không đầy đủ, chặt chẽ (chưa có quy định về số nợ tối đa đối với một khách hàng, thời hạn thanh toán…);
- Chưa bù trừ công nợ hoặc bù trừ công nợ không cùng đối tượng;
- Chưa có sổ chi tiết theo dõi riêng cho từng khách hàng hoặc cùng một đối tượng nhưng theo dõi trên nhiều tài khoản, dẫn đến bù trừ không cùng đối tượng; cuối kì chưa đánh giá được các khoản phải thu có gốc ngoại tệ;
- Chưa tiến hành đối chiếu công nợ hoặc đối chiếu không đầy đủ tại thời điểm lập Báo cáo tài chính, chênh lệch giữa biên bản đối chiếu công nợ và sổ kế toán chưa giải thích rõ nguyên nhân và xử lý kịp thời;
- Hạch toán sai nội dung, số tiền, tính chất nghiệp vụ khoản phải thu, hạch toán các khoản phải thu không mang tính chất thương mại vào TK 131, hoặc hạch toán các khoản phải thu khách hàng vào TK 1388;
- Hạch toán giảm khoản phải thu khách hàng do hàng bán bị trả lại, giảm giá hàng bán nhưng không có đầy đủ hoá đơn chứng từ hợp lệ, ghi nhận tăng các khoản phải thu không phù hợp với doanh thu;
THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG
Tổng quan về công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC
2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển
Tên Công ty: Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC
Tên tiếng Anh: AASC Auditing Firm Company Limited
Trụ sở chính của Công ty: số 1 Lê Phụng Hiểu, Hoàn Kiếm, Hà Nội
Số điện thoại ở trụ sở chính: 04.3824.1990
Công ty có 2 chi nhánh:
- Chi nhánh TP Hồ Chí Minh: số 17 sông Thương, phường 2, quận Tân Bình, số điện thoại: 08.3848.5983
- Chi nhánh tại Quảng ninh: số 8, Chu Văn An, TP Hạ Long, số điện thoại:
Mã số thuế: 0100111105 Đăng ký & quản lý bởi Cục Thuế Thành phố Hà Nội
Ngành nghề kinh doanh chính: Hoạt động pháp luật, kế toán và kiểm toán
Website: www.aasc.com.vn
Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC phát triển từ Công ty Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán Bộ Tài chính, đòng thời là Thành viên HLB Quốc tế tại Việt Nam (Mạng lưới Kế toán và Tư vấn toàn cầu) Hãng Kiểm toán AASC là một trong hai tổ chức hợp pháp đầu tiên và lớn nhất của Việt Nam hoạt động chuyên ngành trong lĩnh vực Kiểm toán, Kế toán và Tư vấn tài chính, Tư vấn thuế và Xác định giá trị doanh nghiệp
Quá trình phát triển của Công ty
Ngày 13/5/1991, theo Quyết định số 164/TC/QĐ/TCCB của Bộ trưởng Bộ Tài Chính, Công ty Dịch vụ tư vấn tài chính kế toán và kiểm toán được thành lập là tiền thân của Công ty Hãng Kiểm toán AASC Trong giai đoạn mới thành lập này, Công ty chủ yếu chỉ cung cấp dịch vụ kế toán
Ngày 14-9-1993, Bộ trưởng Bộ tài chính đã ra quyết định số 639/TC/QĐ/TCCB, thành lập lại Công ty và đổi tên thành Công ty Dịch vụ tư vấn tài chính kế toán và kiểm toán (AASC) với tên giao dịch quốc tế là Auditing and Accounting Financial Consulting Service Company Để đáp ứng nhu cầu về kế toán và kiểm toán đang phát triển mạnh mẽ, Công ty đã không ngừng mở rộng
Tháng 3-1992, Công ty thành lập chi nhánh đầu tiên ở TP Hồ Chí Minh, và đến tháng 3-1995, được sự cho phép của Bộ tài chính, chi nhánh này đã tách ra khỏi AASC và thành lập Công ty tư vấn Tài chính kế toán và Kiểm toán Sài Gòn AFC
Ngày 13-3-1997, Công ty thành lập văn phòng đại diện ở Tp Hồ Chí Minh và đến tháng 5-1998, Công ty đã nâng cấp văn phòng đại diện thành chi nhánh
Tháng 4 năm 2005, AASC chính thức trở thành hội viên Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam
Tháng 7 năm 2005, AASC chính thức gia nhập tổ chức kế toán và kiểm toán quốc tế INPACT và trở thành đại diện cho INPACT quốc tế tại Việt Nam
Ngày 01-09-2007, Công ty Hãng Kiểm toán AASC đã chuyển đổi từ Doanh nghiệp Nhà nước thuộc Bộ tài chính sang Công ty TNHH hai thành viên trở lên (Theo Nghị định số 105/2004/NĐ-CP ngày 30/03/2004 của Chính phủ về Kiểm toán độc lập, Nghị định số 105/2004/ NĐ-CP ngày 31/10/2005 sửa đổi, bổ sung một số điều của Nghị định số 105/2004/NĐ-CP và Thông tư số 60/2006/TT-BTC ngày 28/6/2006 của BTC hướng dẫn tiêu chuẩn, điều kiện thành lập và hoạt động đối với DN kiểm toán, đồng thời thực hiện cam kết với Tổ chức thương mại thế giới WTO)
Năm 2011, AASC nhận thấy tiềm năng phát triển của Công ty đã vượt qua những kì vọng khi gia nhập INPACT, do đó, bằng sự năng động của mình cũng những đánh giá tích cực từ phía đối tác, AASC đã chính thức trở thành thành viên của HLB quốc tế Đến ngày 17/05/2013, Công ty TNHH Dịch vụ tư vấn tài chính kế toán và kiểm toán (AASC) đã đổi tên thành Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC
Hiện AASC là Hãng kiểm toán độc lập với vị thế đầu đàn trong hệ thống các Công ty kiểm toán Việt, Công ty cam kết đem đến những dịch vụ chất lượng tốt nhất cho Quý doanh nghiệp; nằm trong Top 5 nhà cung cấp dịch vụ lớn trên thị trường (theo thống kê của Bộ Tài chính và Hội KTV hành nghề Việt Nam -VACPA); có trong danh sách ngắn của Ngân hàng Thế giới (WB) và Ngân hàng Phát triển Châu Á (ADB), cũng như các tổ chức tín dụng khác được chấp thuận kiểm toán các dự án do các tổ chức này tài trợ; AASC là một trong số ít các đơn vị kiểm toán đầu tiên tại Việt Nam được Ủy ban chứng khoán Nhà nước chấp thuận kiểm toán cho các tổ chức phát hành, tổ chức niêm yết và các tổ chức kinh doanh chứng khoán
Mục tiêu hoạt động của Công ty hãng kiểm toán AASC là cung cấp các dịch vụ có chất lượng tốt nhất cho khách hàng, đảm bảo quyền lợi hợp pháp cao nhất cho khách hàng trong các công tác về quản lý, điều hành hoạt động kinh doanh Cùng với kinh nghiệm chuyên môn cao, AASC luôn tìm hiểu, nắm bắt được những yêu cầu, khó khăn của khách hàng, từ đó đưa ra các đề xuất, giải pháp tốt nhất để giúp khách hàng giải quyết các vấn đề
“Minh bạch”- “Độc lập” - “Am hiểu” - “Tin cậy” - “Bền vững” là các tiêu chí mà Công ty AASC luôn hướng đến khi xây dựng hình ảnh với giá trị cốt lõi của Công ty là
2.1.2 Cơ cấu, bộ máy tổ chức của Công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC
Sơ đồ 2.1: Tổ chức bộ máy của Công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC
(Nguồn: Tài liệu đào tạo kiểm toán viên AASC)
Hội đồng thành viên là cơ quan quyết định cao nhất của công ty Hội đồng thành viên quyết định chiến lược phát triển và kế hoạch kinh doanh hàng năm của công ty, thực hiện các quyền và nghĩa vụ khác theo quy định, quy chế công ty
Chủ tịch Hội đồng thành viên (Ông Ngô Đức Đoàn): là người đại diện cho công ty, chịu trách nhiệm trước pháp luật, đồng thời là người triệu tập và chủ trì cuộc họp Hội đồng thành viên hoặc tổ chức việc lấy ý kiến các thành viên, giám sát việc thực hiện các
31 quyết định của Hội đồng thành viên; thay mặt Hội đồng thành viên ký các quyết định của Hội đồng thành viên
Tổng giám đốc : Nhiệm vụ chính của Tổng Giám đốc là tổ chức thực hiện các quyết định của Hội đồng thành viên, quyết định các vấn đề liên quan đến hoạt động kinh doanh hàng ngày của công ty và tổ chức thực hiện kế hoạch kinh doanh và phương án đầu tư của công ty Là người đại diện cho công ty, chịu trách nhiệm trước pháp luật
Phó Tổng Giám đốc : có nhiệm vụ tư vấn cho Tổng Giám đốc về việc điều hành hoạt động của công ty cũng như điều hành trực tiếp một số lĩnh vực hoạt động theo sự uỷ quyền của Tổng Giám đốc
Ban Kiểm soát : trực thuộc Hội động thành viên, có vai trò soát xét mọi hoạt động trong Công ty Ban kiểm soát chịu trách nhiệm trước Hội đồng thành viên
Ban Thư ký : chịu trách nhiệm giúp đỡ Ban TGĐ thực hiện công việc trong công ty; phụ trách các công việc nhận, chuyển và bảo quản hồ sơ, công văn, tài liệu; soạn thảo các văn bản, lên lịch làm việc, chuẩn bị, tổ chức các cuộc họp, gặp gỡ với các phòng ban và đối tác
Thực trạng kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng trong kiểm toán BCTC do Công
do Công ty TNHH Hãng Kiểm toán AASC thực hiện
2.2.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
2.2.1.1 Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán
Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán là giai đoạn đòi hỏi sự hợp tác chặt chẽ giữa AASC và công ty khách hàng Vì vậy, khi nhận được yêu cầu cung cấp dịch vụ kiểm toán, công việc tiếp nhận và trao đổi thông tin ban đầu được Ban giám đốc làm việc trực tiếp với khách hàng Tại AASC, Tổng giám đốc/ Phó giám đốc sẽ là người trực tiếp thực hiện bước đánh giá để xem xét khả năng duy trì kiểm toán đối với khách hàng cũ và chấp nhận kiểm toán đối với khách hàng mới
Giai đoạn chuẩn bị lập kế hoạch kiểm toán được chia thành 3 bước: a Đánh giá khả năng chấp nhận khách hàng
Đối với khách hàng mới
AASC sử dụng GLV 4.03.1 để xem xét khả năng chấp nhận khách hàng mới, mục tiêu là đảm bảo các thông tin thu thập được là đầy đủ để cho phép Công ty đưa ra quyết định chấp nhận khách hàng hay không Những thông tin và câu hỏi trong GLV này phải được hoàn tất trước thời điểm ký hợp đồng kiểm toán, được lưu lại và cập nhật vào những năm tiếp theo Ngoài những thông tin cơ bản được thu thập từ doanh nghiệp, KTV cần tìm hiểu về khách hàng qua các phương tiện thông tin đại chúng, đánh giá vị thế của doanh nghiệp trong lĩnh vực hoạt động kinh doanh chính và các đối thủ cạnh tranh Để phục vụ mục đích kiểm toán, KTV quan tâm tới chính sách kế toán của doanh nghiệp, đồng thời phỏng vấn khách hàng về những thông tin kiểm toán như: Đây có phải lần kiểm toán đầu tiên? Tên Công ty kiểm toán năm trước và lý do đổi KTV, ý kiến của KTV trên BCTC năm trước, mục đích sử dụng báo cáo kiểm toán, các dịch vụ yêu cầu từ phía khách hàng là gì và yêu cầu thời hạn hoàn thành báo cáo kiểm toán
Bảng câu hỏi đánh giá khả năng chấp nhận kiểm toán đối với khách hàng mới (chi tiết Phụ lục 01)
Bảng câu hỏi đánh giá tổng quát liên quan đến kiểm toán trong đánh giá khả năng chấp nhận kiểm toán (chi tiết Phụ lục 02)
Ban giám đốc sẽ gửi thông tin sơ bộ của khách hàng tới các trưởng/phó phòng phụ trách, sau khi trả lời được hết các câu hỏi trong GLV, phụ trách sẽ xác định mức độ rủi ro của hợp đồng là thấp, trung bình hay cao, từ đó đưa ra quyết định có chấp nhận khách hàng hay không
Sơ đồ 2.3: Sơ đồ trao đổi thông tin giữa các phòng ban tại AASC
Đối với khách hàng cũ
Công việc cần thực hiện để cân nhắc có nên duy trì kiểm toán cho khách hàng cũ hay không bằng cách tìm hiểu các thay đổi, biến động tại công ty khách hàng kết hợp với các thông tin thu thập từ các năm trước, bất kỳ thông tin nào phát sinh có rủi ro đều được ghi vào GLV 4.03 để xem xét về khả năng duy trì cuộc kiểm toán cho năm nay b Thành lập nhóm kiểm toán
Khi quyết định chấp nhận khách hàng, Ban giám đốc và trưởng/phó phòng phụ trách sẽ phân công các thành viên để thực hiện công việc kiểm toán tại khách hàng Thông thường, các nhóm kiểm toàn sẽ bao gồm: TGĐ/Phó TGĐ phụ trách, trưởng phòng phụ trách, trưởng nhóm kiểm toán kiêm KTV, các trợ lý KTV Bộ phận admin sẽ liên hệ với khách hàng để trao đổi về danh sách thành viên nhóm kiểm toán, nếu khách hàng không chấp nhận thì Công ty sẽ cần thay đổi thành viên để đạt được thỏa thuận phù hợp với hai bên c Lập hợp đồng kiểm toán
Khi thống nhất được các điều khoản trong hợp đồng, AASC sẽ phụ trách soạn thảo hợp đồng và đưa tới khách hàng Hợp đồng kiểm toán được ký kết dựa trên sự tự nguyện và đồng nhất ý kiến giữa hai bên, dựa theo các cơ sở pháp lý của Bộ tài chính quy định Hợp đồng kiểm toán sẽ bao gồm các quy định, trách nhiệm của hai bên đối với hoạt động kiểm toán Về phía AASC, Công ty sẽ nêu rõ dịch vụ cung cấp cho khách hàng, báo cáo sẽ được phát hành trong thời gian nào, có bao gồm thư quản lý hay không, phương pháp lưu trữ báo cáo và các nội dung khác Cùng với đó, khách hàng cần có trách nhiệm cung cấp tài liệu và các thông tin cần thiết cho KTV để cuộc kiểm toán diễn ra thuận lợi, cam kết thanh toán phí dịch vụ đúng hạn và các yêu cầu khác
2.2.1.2 Lập kế hoạch kiểm toán
Sau khi ký kết hợp đồng, AASC sẽ bắt đầu lập kế hoạch kiểm toán cho khách hàng Quy trình này bao gồm lập kế hoạch kiểm toán chiến lược và tổng thể
Lập kế hoạch kiểm toán chiến lược
Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam và quy định tại AASC, công việc lập kế hoạch kiểm toán chiến lược được thực hiện đối với các khách hàng có quy mô lớn (vốn điều lệ lớn, địa bàn hoạt động trải rộng cả nước, ngành nghề kinh doanh đa dạng, …) hoặc kiểm toán BCTC của nhiều năm
Trưởng nhóm kiểm toán là người lập ra kế hoạch kiểm toán chiến lược Kế hoạch này sẽ được trình bày chi tiết thông qua mẫu GLV 4.02.1 Kế hoạch kiểm toán chiến lược sẽ đưa ra những điều khoản và các yêu cầu chính của hợp đồng kiểm toán, môi trường kinh doanh của khách hàng, các đặc điểm của khách hàng có liên quan đến cuộc kiểm toán và các sản phẩm của cuộc kiểm toán, kế hoạch về thời gian kiểm toán và các yêu cầu khác, cuối cùng đưa ra các vấn đề quan trọng về hiệu quả KSNB, mức trọng yếu, thủ tục ban đầu và định hướng của cuộc kiểm toán BCTC
Lập kế hoạch kiểm toán tổng thể
Lập kế hoạch kiểm toán tổng thể là bước cụ thể hóa kế hoạch chiến lược, vạch ra những công việc cụ thể cần thực hiện thông qua các thủ tục kiểm toán Bước lập kế hoạch kiểm toán tổng thể được lập cho mọi cuộc kiểm toán để hướng tới mục tiêu hoàn thành công việc kiểm toán một cách hiệu quả trong thời gian đã cam kết Kế hoạch kiểm toán tổng thể là bước tìm hiểu sâu hơn về khách hàng, phân tích cụ thể hơn về ngành nghề, môi trường kinh doanh, các quy định chi phối hoạt động KD của khách hàng Ngoài ra, KTV sẽ tìm hiểu về cả thiết kế cũng như cách vận hành của KSNB tại khách hàng, từ đó đánh giá được rủi ro và xác định mức trọng yếu tổng thể cho khách hàng
KTV tại AASC cần hoàn thành các công việc sau đây trong bước lập kế hoạch kiểm toán tổng thể:
Tìm hiểu khách hàng và môi trường kinh doanh
TGĐ/Phó TGĐ phụ trách cùng với trưởng nhóm kiểm toán sẽ tiến hành thu thập các thông tin sơ bộ về khách hàng, đặc biệt thông tin về lĩnh vực kinh doanh, từ đó xem xét các đặc điểm về hoạt động kinh doanh để có đánh giá khách quan hơn về quy trình bán hàng – thu tiền và quy định về khoản phải thu khách hàng của doanh nghiệp Đánh giá này dựa trên môi trường kinh doanh, tình hình kinh doanh, rủi ro, cơ hội phát triển, định hướng phát triển của doanh nghiệp, và dựa trên cả những mối quan hệ của doanh nghiệp với các bên liên quan Vì mỗi doanh nghiệp có đặc thù khác nhau, dẫn tới các chính sách về khoản mục phải thu khách hàng cần được cân nhắc kĩ lưỡng dựa trên các yếu tố khách quan trên
Tìm hiểu thông tin về hệ thống KSNB
TGĐ/Phó TGĐ phụ trách sẽ đánh giá tính hiện hữu và hiệu lực của hệ thống KSNB của khách hàng Sau đó, nhóm kiểm toán sẽ là người đánh giá sâu hơn về hệ thống KSNB thông qua các thử nghiệm kiểm soát KTV sẽ tìm hiểu về mức độ tự động hóa các quy trình kế toán, quy trình phê duyệt hóa đơn thu chi của các cấp trong doanh nghiệp Các KTV sẽ phỏng vấn, quan sát các đối tượng tham gia vào quy trình bán hàng – thu tiền để xác nhận các thủ tục kiểm soát của đơn vị có thực sự tồn tại và được thực hiện bởi nhân viên không
Từ đó, KTV đánh giá về mức độ rủi ro của các khoản phải thu khách hàng là cao, trung
39 bình hay thấp Việc xác định được mức rủi ro của khoản phải thu khách hàng sẽ là căn cứ để KTV cân nhắc tăng lên hoặc giảm bớt các thử nghiệm cơ bản để đảm bảo được chất lượng và tăng hiệu quả của cuộc kiểm toán
Xác định mức trọng yếu và rủi ro kiểm toán
Trưởng nhóm kiểm toán sẽ sử dụng kết quả đánh giá hệ thống KSNB để xác định mức trọng yếu cho các chỉ tiêu trên BCTC Thông thường đối với khách hàng cũ, KTV sẽ tham khảo tỷ lệ ước tính từ các KTV tiền nhiệm vì các tiêu chí được chọn thường ổn định và ít thay đổi qua các năm Đối với khách hàng mới, KTV sẽ cần xem xét kỹ lưỡng và sử dụng xét đoán chuyên môn nhiều hơn AASC yêu cầu trưởng nhóm cần giải trình lý do lựa chọn mức trọng yếu để lấy làm căn cứ kiểm toán cũng như làm tài liệu cho các năm tiếp theo
Bảng 2.2: Mức trọng yếu được quy định cho các chỉ tiêu trên BCTC
Chỉ tiêu Mức trọng yếu tổng thể (%)
Tổng nguồn vốn chủ sở hữu
(Nguồn: Tài liệu Công ty AASC cung cấp)
Dựa trên mức trọng yếu tổng thể, KTV sẽ dùng công thức nhân giữa tỷ lệ với giá trị của từng chỉ tiêu trên BCTC có được mức trọng yếu cho tổng thể BCTC Mức trọng yếu thực hiện được quy định nằm trong khoảng 40% - 90% mức trọng yếu tổng thể và được quyết định dựa trên đánh giá KSNB và xét đoán của KTV Ngưỡng sai sót có thể bỏ qua là 4% của mức trọng yếu thực hiện, được áp dụng chung cho tất cả các cuộc kiểm toán
Áp dụng kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng trong kiểm toán Báo cáo tài chính
2.3.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
2.3.1.1 Khái quát về cuộc kiểm toán tại khách hàng PXY
Khách hàng PXY đã được công ty AASC kiểm toán từ năm 2019 đến nay Sau khi kết thúc kiểm toán cho kỳ kế toán năm 2020, công ty PXY đã bày tỏ nguyện vọng tiếp tục hợp tác trong công tác kiểm toán báo cáo năm 2021 với AASC
Vì đây là khách hàng cũ của AASC, Ban giám đốc sẽ thực hiện đánh giá duy trì kiểm toán tại công ty PXY thay vì đánh giá khả năng chấp nhận khách hàng mới Chính vì điều nay, giai đoạn chuẩn bị kiểm toán tại khách hàng PXY được thực hiện đơn giản
43 hơn nhiều so với công việc kiểm toán một khách hàng mới Khi tiếp nhận yêu cầu kiểm toán từ phía PXY, KTV tiến hành phỏng vấn khách hàng để cập nhật những thay đổi về thành phần Ban lãnh đạo, ngành nghề kinh doanh, chính sách kế toán áp dụng… vào Hồ sơ kiểm toán của công ty PXY đã được lưu từ năm trước Bảng đánh giá duy trì khách hàng hiện tại được cập nhật thay đổi so với năm trước (chi tiết Phụ lục 03)
Từ những thông tin thu thập được, KTV xác định mức độ rủi ro của hợp đồng là thấp và quyết định duy trì kiểm toán tại Công ty PXY cho kỳ kế toán kết thúc năm 2021
Sau khi Ban giám đốc quyết định duy trì kiểm toán tại Công ty PXY, Hợp đồng kiểm toán BCTC được lập bao gồm các điều khoản sau: nội dung dịch vụ, trách nhiệm hai bên, báo cáo kiểm toán, kế hoạch kiểm toán, phí dịch vụ và phương thức thanh toán, cam kết thực hiện, thời hạn hợp đồng,… Hợp đồng kiểm toán bao gồm các điều khoản để AASC và khách hàng thực hiện nghĩa vụ của mình hướng tới mục tiêu chung là hoàn thành cuộc kiểm toán, ngoài ra hơp đồng còn được sử dụng là căn cứ pháp lý nếu có tranh chấp xảy ra
2.3.1.3 Lập kế hoạch kiểm toán a Lập kế hoạch kiểm toán chiến lược
Nội dung và các bước lập kế hoạch kiểm toán chiến lược bao gồm:
- Các yêu cầu chung về điều khoản của hợp đồng kiểm toán: Khuôn khổ lập và trình bày BCTC của doanh nghiệp, phạm vi kiểm toán, mục tiêu của cuộc kiểm toán, xem xét tính độc lập của KTV và các yêu cầu của luật pháp liên quan đến cuộc kiểm toán
- Môi trường kinh doanh: Công ty hoạt động trong lĩnh vực sản xuất phân bón Đây là lĩnh vực kinh doanh đặc thù, vì vậy KTV cần có hiểu biết cơ bản về quy trình sản xuất của Công ty để có thể kiểm soát được các rủi ro trong quá trình kiểm toán
- Các đặc điểm chính của khách hàng có liên quan đến cuộc kiểm toán:
+ Khả năng sử dụng các bằng chứng kiểm toán thu thập được từ các cuộc kiểm toán năm trước: Cuộc kiểm toán năm trước là do AASC thực hiện, do đó KTV có thể sử dụng các tài liệu từ Hồ sơ kiểm toán chung và riêng của BCKT năm 2019, 2020 của
+ Hoạt động kinh doanh chính trong năm và cơ cấu tổ chức của đơn vị:
Hoạt động chính của Công ty: Sản xuất phân bón
Cơ cấu tổ chức của Công ty:
Sơ đồ 2.5: Cơ cấu tổ chức của Công ty Cổ phần PXY
(Nguồn: Hồ sơ kiểm toán khách hàng)
- Mức độ sẵn có của dữ liệu và nhấn sự của đơn vị được kiểm toán: Hồ sơ chứng từ được lưu trữ đầy đủ cả bản mềm và bản cứng tại Văn phòng Công ty và KTV có thể dễ dàng tiếp cận số chứng từ này Phòng kế toán của Công ty ngay bên cạnh phòng Kiểm toán làm việc, nhân sự trong phòng đầy đủ trình độ chuyên môn và sẵn sàng trả lời những câu hỏi của KTV liên quan đến cuộc kiểm toán Ngoài ra, Ban điều
45 hành Công ty cam kết cung cấp đầy đủ quyền tiếp cận đến hồ sơ, tài liệu, các thông tin tài chính khác theo yêu cầu của KTV
- Ảnh hưởng của công nghệ thông tin đến thủ tục kiểm toán: Đơn vị hạch toán kế toán qua phần mềm kế toán trên máy tính, dễ dàng trích xuất dữ liệu phục vụ kiểm toán
- Các sản phẩm của cuộc kiểm toán: BCTC cho năm tài chính kết thúc ngày 31/12/2021, Thư quản lý cho năm tài chính kết thúc ngày 31/12/2021
- Các yêu cầu về BCTC: Số lượng 10 bộ bằng Tiếng Việt, phát hành trước ngày 30/03/2022 b Lập kế hoạch kiểm toán tổng thể
Đánh giá tính hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ:
Tìm hiểu chung về hệ thống KSNB liên quan đến việc lập và trình bày BCTC (Chi tiết Phụ lục 04) Đánh giá hệ thống KSNB theo khoản mục phải thu khách hàng (Chi tiết Phụ lục
Đánh giá mức trọng yếu và rủi ro kiểm toán:
- Mức trọng yếu trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán được xác định trong GLV 4.04.1.1
Bảng 2.3: Xác định mức trọng yếu trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
Khách hàng: Công ty Cổ phần PXY Prepared by: BTN 17/01/2022
Kỳ kế toán: năm tài chính kết thúc ngày 31/12/2021 Reviewed by: ĐTT 17/01/2022
Nội dung: XÁC ĐỊNH MỨC TRỌNG YẾU Reviewed by: NNL 17/01/2022
Reviewed by: CTH 17/01/2022 GIAI ĐOẠN LẬP KẾ HOẠCH
Số liệu BCTC Số liệu BCTC
Tổng nguồn vốn chủ sở hữu 201,205,215,921 200,314,067,494 Tổng nguồn vốn chủ sở hữu A 1.0% 2,012,052,159 2,003,140,675 Tổng nguồn vốn chủ sở hữu B 2.0% 4,024,104,318 4,006,281,350
Lợi nhuận trước thuế 12,817,318,080 28,629,086,023 Lợi nhuận trước thuế G 5.0% 640,865,904 1,431,454,301 Lợi nhuận trước thuế H 10.0% 1,281,731,808 2,862,908,602
Mức trọng yếu tổng thể - Giai đoạn lập kế hoạch I 1,281,731,808 2,862,908,602
Xác định theo tiêu chí: H Lợi nhuận trước thuế
Lựa chọn tỷ lệ % để xác định mức trọng yếu thực hiện là:
Mức trọng yếu thực hiện K (K) = I x tỷ lệ %
Ngưỡng sai sót có thể bỏ qua L (L) = K x
Có thay đổi mức trọng yếu trong giai đoạn kết thúc kiểm toán không? Có Không
Mức trọng yếu được lập trong giai đoạn lập kế hoạch dựa trên các thông tin thu thập được về hoạt động và số liệu trên báo cáo tài chính của đơn vị được kiểm toán Kiểm toán viên phải dựa trên các xét đoán chuyên môn để xem xét lại mức trọng yếu trong quá trình thực hiện kiểm toán và giai đoạn kết thúc kiểm toán để đưa ra các thủ tục kiểm toán phù hợp và đầy đủ
Diễn giải Ký hiệu Tỷ lệ sử dụng để ước tính Tiêu chí để xác định mức trọng yếu:
Lý do lựa chọn tiêu chí để xác định mức trọng yếu tổng thể:
Công ty hoạt động chủ yếu vị mục tiêu lợi nhuận, đây là tiêu chí quan trọng nhất khi đánh giá tình hình hoạt động của Công ty => Lựa chọn doanh thu là tiêu chí xác định mức trọng yếu
Lý do lựa chọn tỷ lệ % để xác định mức trọng yếu thực hiện:
Hoạt động kinh doanh Công ty không có sự thay đổi lớn trong nhiều năm Môi trường kiểm soát tại Công ty tốt Công ty luôn có ý thức tuân thủ những của Nhà nước liên quan đến lĩnh vực hoạt động và chế độ tài chính kế toán hiện hành.
- Rủi ro kiểm toán là Cao thì tỷ lệ % để xác định mức trọng yếu thực hiện là 40% đến 55%
- Rủi ro kiểm toán là Trung bình thì tỷ lệ % để xác định mức trọng yếu thực hiện là 55% đến 75%
- Rủi ro kiểm toán là Thấp thì tỷ lệ % để xác định mức trọng yếu thực hiện là 75% đến 90%)
KTV cần lưu ý đến đoạn A2- VSA 450: "Khi có bất kỳ sự không chắc chắn nào về tính “không đáng kể” của một vấn đề thì vấn đề đó không còn được coi là không đáng kể."
- Đánh giá rủi ro kiểm toán đối với khoản mục doanh thu – phải thu khách hàng
Bảng 2.4: Đánh giá rủi ro kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng
Mô tả rủi ro Ảnh hưởng đến
Biện pháp xử lý/Thủ tục kiểm toán
1 Rủi ro có sai sót trọng yếu ở cấp độ BCTC và biện pháp xử lý tổng thể
CÁC ĐỀ XUẤT HOÀN THIỆN KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO CÔNG TY TNHH HÃNG KIỂM TOÁN AASC THỰC HIỆN
Định hướng phát triển của Công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC
Định hướng phát triển chung trong tương lai của AASC là tiếp tục giữ vị thế Công ty Kế toán Kiểm toán đầu đàn của Ngành kiểm toán Việt Nam, mang sứ mệnh nỗ lực đưa Hãng từng bước thu hẹp được khoảng cách với các công ty Kiểm toán Quốc tế Big4 đang hoạt động tại Việt Nam Năm 2011, với việc trở thành thành viên của Mạng lưới quốc tế các hãng kiểm toán và tư vấn quản trị chuyên nghiệp HLB, AASC mở ra cơ hội để phát triển dịch vụ cho các doanh nghiệp trong nước và hội nhập sâu rộng với thế giới
Với mục tiêu nâng cao chất lượng dịch vụ cung cấp, củng cố uy tín với khách hàng và hướng tới sự phát triển bền vững, trong 30 năm phát triển, ban lãnh đạo của AASC luôn đề cao yếu tố con người, tạo lộ trình phát triển rõ ràng phù hợp với từng cá nhân và phù hợp với mục tiêu phát triển của Công ty KTV tại AASC cần trải qua kì tuyển dụng gắt gao và được đào tạo bài bản, cập nhật thông tin liên tục và không ngừng trau dồi kĩ năng, cam kết đem tới dịch vụ có chất lượng tốt nhất cho khách hàng Công ty cũng tăng cường công tác quản lý, nâng cao chất lượng kiểm soát, sẵn sàng cho những bước chuyển mình mạnh mẽ trong tương lai.
Đề xuất các giải pháp hoàn thiện kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng trong kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC thực hiện
3.2.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
Thu thập thông tin ban đầu
78 Đối với khách hàng cũ, việc thu thập, cập nhật thông tin cần được thực hiện nghiêm túc, đầy đủ hơn KTV không nên chủ quan tin tưởng hoàn toàn vào nguồn thông tin từ hồ sơ năm trước, vì rất có thể những thay đổi trong năm nay của khách hàng sẽ thay đổi kế hoạch kiểm toán được lập Ngoài việc phỏng vấn khách hàng, KTV kiểm toán BCTC cần liên lạc và trao đổi với các KTV năm trước và KTV bán niên để thu thập các thông tin cần thiết, giúp tiết kiệm thời gian mà vẫn đảm bảo chất lượng công việc Đối với khách hàng mới, KTV không chỉ cần thu thập thông tin thông qua phỏng vấn khách hàng mà thêm vào đó, KTV cần tìm hiểu thông tin khách hàng qua sách báo, internet để các thông tin thu thập được về khách hàng sẽ mang tính khách quan hơn, giúp KTV có thêm cơ sở để đánh giá ban đầu về doanh nghiệp Trong công tác thu thập thông tin ban đầu, KTV cần luôn giữ thái độ hoài nghi nghề nghiệp, thu thập những thông tin bổ sung về khách hàng lâu năm để đảm bảo không bỏ sót những thông tin quan trọng, hỗ trợ trong công tác kiểm toán cũng như đưa ra kết luận
Ngoài ra, đối với khoản mục phải thu khách hàng, ở ngay giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, KTV cần chủ động hơn trong việc yêu cầu khách hàng cung cấp các thông tin liên quan đến khoản mục trước ngày thực hiện kiểm toán để KTV có thể thực hiện đánh giá và phân tích sơ bộ, thực hiện các thủ tục kiểm soát Công tác thực hiện các thủ tục kiểm soát cho khoản mục phải thu khách hàng được thực hiện sớm sẽ giúp KTV định hướng kế hoạch kiểm toán rõ ràng hơn và giúp giảm thiểu các thủ tục chi tiết phải thực hiện khi bắt đầu thực hiện kiểm toán
Đánh giá hệ thống KSNB
Vấn đề thời gian luôn là trở ngại trong công tác đánh giá hệ thống KSNB của Công ty khách hàng Hạn chế về mặt thời gian có thể được khắc phục một phần khi AASC và khách hàng có thỏa thuận cho cuộc kiểm toán giữa niên độ, hoặc hợp đồng kiểm toán được lập trước mùa kiểm toán Đây là một cách tốt để KTV có thời gian tìm hiểu kỹ hơn về KSNB, đặc biệt là có thể áp dụng những phương pháp kiểm toán ngoài chứng từ như: Tìm hiểu hệ thống KSNB, Tiến hành quan sát hoạt động KSNB triển khai tại đơn vị, Phỏng vấn
Ban giám đốc và nhân viên thực hiện, Đối với khoản mục phải thu khách hàng, KTV cần tìm hiểu sơ bộ về quy trình bán hàng, chính sách bán hàng có hợp lý không và có được thực hiện đúng quy định hay không
Ngoài ra, AASC nên tiến hành tìm hiểu hệ thống KSNB của khách hàng không chỉ thông qua việc sử dụng bảng hỏi được thiết kế chung mà cần cụ thể hơn đối với từng khách hàng Điều này là đặc biệt cần thiết đối vối phòng Kiểm toán 7 khi tệp khách hàng của phòng trải rộng ở nhiều ngành nghề và lĩnh vực kinh doanh khác nhau Do đó, KTV cần thiết kế những thủ tục KSNB phù hợp để có thể đưa ra xét đoán có cơ sở về hệ thống KSNB của khách hàng Ví dụ, đối với khách hàng kinh doanh những mặt hàng bị ảnh hưởng lớn do đại dịch, khách hàng điều chỉnh chính sách bán hàng để thu hút khách hàng hơn, khi đó KTV cần dành nhiều thời gian hơn để tìm hiểu lại quy trình KSNB đối với khoản mục này và thực hiện phỏng vấn với các bộ phận, cá nhân liên quan đến việc kiểm soát khoản phải thu khách hàng để phát hiện rủi ro Điều này còn giúp KTV giảm thiểu các thủ tục chi tiết nếu hệ thống KSNB của đơn vị là đáng tin cậy
3.2.2 Giai đoạn tiến hành kiểm toán
Hoàn thiện thủ tục phân tích
Thủ tục phân tích là bắt buộc đối với tất cả các cuộc kiểm toán bởi hiệu quả mà thủ tục này đem lại cho việc đánh giá của KTV, nhưng thủ tục này đòi hỏi KTV có kĩ năng phán đoán tốt và KTV đã thực hiện các thủ tục kiểm soát trước đó Công ty nên yêu cầu KTV tập trung hơn vào các phương pháp phân tích trong các cuộc kiểm toán bởi trên thực tế, chi phí và thời gian cho chúng rẻ hơn nhiều so với việc thử hiện các cuộc khảo sát nhưng hiệu quả mang lại rất cao
Vì vậy, AASC có thể thực hiện đào tạo thêm về thủ tục phân tích cho các doanh nghiệp trong các lĩnh vực kinh doanh cụ thể để KTV có thể dễ dàng tiếp cận với phương pháp này, xây dựng khung câu hỏi gợi ý cho KTV thực hiện các phân tích dọc nhiều hơn AASC có thể xây dựng cả các mô hình phân tích để đánh giá quy trình bán hàng- thu tiền,
80 khả năng thanh toán để đưa ra kết luận về khả năng duy trì hoạt động kinh doanh của khách hàng
Hoàn thiện thủ tục gửi thư xác nhận
KTV nên có kế hoạch gửi thư xác nhận sớm, trước khi cuộc kiểm toán bắt đầu để có thể tính đến những thủ tục thay thế nếu việc gửi thư không nhận được hồi đáp từ bên thứ ba Ngoài ra, trong quá trình gửi thư, AASC có thể gửi thêm một ghi chú nhỏ để nhắc nhở đối tác của khách hàng về việc gửi lại thư trực tiếp về cho AASC mà không cần gửi qua bên khách hàng
Việc gửi thư xác nhận nói riêng và chọn mẫu kiểm tra chi tiết nói chung, KTV cần cân nhắc kết hợp nhiều phương pháp chọn mẫu và số lượng mẫu phù hợp nếu trong trường hợp thời gian kiểm toán ngắn Việc gửi thư xác nhận và kiểm tra chi tiết thường được áp dụng trên các số dư có giá trị lớn hơn hoặc bằng với mức trọng yếu, sẽ dẫn đến xảy ra sự dàn xếp giữa hai bên, gây khó khăn cho KTV trong việc phát hiện sai sai sót Để tránh xảy ra trường hợp này, KTV nên chọn mẫu để gửi thư xác nhận đối với các nghiệp vụ có đặc điểm tương đương nhau, đồng thời sử dụng chọn mẫu phi ngẫu nhiên theo xét đoán của KTV để không bỏ sót nghiệp vụ mà KTV nhận thấy có dấu hiệu bất thường
Hiện nay trên thế giới, các Công ty kiểm toán đã bắt đầu sử dụng các phần mềm chọn mẫu trên máy tính, giúp tiết kiệm thời gian và giảm bớt sai sót trong quá trình chọn mẫu gửi thư xác nhận Với sự hỗ trợ của công nghệ, KTV cùng với kĩ năng của mình sẽ tối ưu hóa được thủ tục gửi thư xác nhận trong giai đoạn thực hiện kiểm toán
3.2.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán
Hoàn thiện GLV Đối với những hạn chế trong việc hoàn thiện GLV, các KTV nên chủ động gửi GLV cho trưởng nhóm ngay trong thời gian thực hiện kiểm toán, trao đổi với trưởng nhóm về những vấn đề gặp phải khi hoàn thiện GLV Trưởng nhóm có thể kiểm tra GLV của nhóm mình để nắm được tiến trình cuộc kiểm toán, đồng thời yêu cầu bổ sung các bằng chứng
81 kiểm toán nếu cần thiết Bên cạnh đó, AASC cần quán triệt rõ ràng yêu cầu về mức độ hoàn thành của GLV để đảm bảo sự thuận tiện hơn trong việc kiểm tra và soát xét của các cấp trên Ngoài ra, KTV cần ghi rõ cụ thể những thủ tục đã thực hiện khi kiểm toán tại công ty khách hàng để phục vụ cho soát xét cũng như làm tư liệu tham khảo cho các cuộc kiểm toán sau này
Rà soát kết quả kiểm toán
Trưởng nhóm kiểm toán cần dành sự quan tâm đến kết quả làm việc của KTV ngay từ giai đoạn thực hiện kiểm toán để có thể nắm bắt và đưa ra những yêu cầu bổ sung các thủ tục kiểm toán cần thiết để giảm thiểu rủi ro chưa được phát hiện Việc rà soát kết quả kiểm toán sớm có thể giúp nhóm kiểm toán tổng hợp được đầy đủ hơn các vấn đề cần trao đổi với khách hàng ngay sau thời điểm kiểm toán và hạn chế phải tổ chức thêm các buổi trao đổi với khách hàng sau này do thiếu sót trong quá trình kiểm toán.
