1 CHƯƠNG 1: LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG TRONG QUY TRÌNH KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP THỰC HIỆN ..... Nhận ra được tầm ảnh
LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG TRONG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP THỰC HIỆN
Kế toán khoản mục lương và các khoản trích theo lương
Để hiểu rõ về đặc điểm và phương pháp kế toán liên quan đến khoản mục lương và các khoản trích theo lương tại doanh nghiệp, cần nắm vững khái niệm và chức năng cơ bản của lương cùng các khoản trích này.
1.1.1 Khái niệm và chức năng cơ bản của lương và các khoản trích theo lương 1.1.1.1 Khái niệm lương
Lý luận hàng hóa sức lao động và tiền công của C Mác là nền tảng quan trọng cho chính sách tiền lương Ông nhấn mạnh rằng lao động đóng vai trò then chốt trong việc tạo ra và tái tạo của cải vật chất và tinh thần cho xã hội Tiền lương, theo C Mác, là biểu hiện bằng tiền của giá trị hàng hóa sức lao
Trong nền kinh tế thị trường, tiền lương là khoản tiền mà người sử dụng lao động phải trả cho người lao động để thực hiện công việc theo thỏa thuận.
Theo Điều 90 Bộ luật Lao động năm 2019, tiền lương là số tiền mà người sử dụng lao động trả cho người lao động theo thỏa thuận để thực hiện công việc Tiền lương bao gồm mức lương theo công việc hoặc chức danh, phụ cấp lương và các khoản bổ sung khác Người sử dụng lao động có trách nhiệm đảm bảo việc trả lương cho người lao động.
1 Nguyễn Văn Sinh & Phạm Quang Than (biên soạn, 2014), Giáo trình “Những nguyên lý cơ bản của chủ nghĩa Mác – Lênin”, Nhà xuất bản Chính trị Quốc gia.
5 bình đẳng, không phân biệt giới tính đối với người lao động làm công việc có giá trị như nhau.”
Ngoài khái niệm tiền lương mang tính tổng quát trên còn có một số khái niệm khác liên quan:
Mức lương tối thiểu là khoản tiền thấp nhất mà người lao động nhận được cho công việc đơn giản trong điều kiện lao động bình thường, nhằm đảm bảo mức sống tối thiểu cho bản thân và gia đình Mức lương này được xác định dựa trên điều kiện phát triển kinh tế - xã hội và được phân chia theo từng vùng.
Bảng 1.1 Mức lương tối thiểu theo Nghị định 38/2022/NĐ-CP
Mức lương tối thiểu tháng (Đơn vị: đồng/tháng)
Theo Nghị định 90/2019/NĐ-CP (Áp dụng hết 30/06/2022)
Theo Nghị định 32/2022/NĐ-CP (Áp dụng từ 01/07/2022)
Lương danh nghĩa là mức lương được ghi trong hợp đồng lao động, được xác định dựa trên sự thỏa thuận giữa người lao động và người sử dụng lao động Mức lương này không chỉ là cơ sở để tính toán các khoản bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế và bảo hiểm thất nghiệp mà còn phản ánh quyền lợi của người lao động trong quá trình làm việc.
Lương thực tế là số tiền lương mà người lao động nhận được sau khi đã tính toán các khoản phụ cấp, thưởng, và trừ đi các chi phí như thuế, phúc lợi và các khoản đóng góp khác.
Dưới chế độ Xã hội chủ nghĩa, tiền lương của người lao động là một phần của thu nhập quốc dân do Nhà nước phân phối, chịu ảnh hưởng từ nhiều yếu tố như quan hệ cung - cầu lao động, giá cả hàng hóa và dịch vụ, trình độ phát triển sản xuất, cũng như mối quan hệ giữa tích lũy và tiêu dùng Hơn nữa, chính sách của Nhà nước trong việc thực hiện các nhiệm vụ kinh tế - chính trị trong từng giai đoạn cũng tác động đến mức lương Do đó, tiền lương của người lao động phụ thuộc nhiều vào bối cảnh kinh tế xã hội của quốc gia.
1.1.1.2 Khái niệm các khoản trích theo lương
Các khoản trích theo lương là số tiền mà người lao động (NLĐ) phải đóng góp cho bảo hiểm và các quỹ hỗ trợ khác từ lương nhận được Các khoản này được quy định chi tiết trong các văn bản pháp luật, bao gồm bảo hiểm xã hội.
Khoản 1 điều 3, Luật Bảo hiểm xã hội số 58/2014/QH13 ban hành ngày 20/11/2014, sửa đổi bổ sung ngày 20/11/2018 quy định như sau: “Bảo hiểm xã hội
Bảo hiểm xã hội (BHXH) là một hệ thống đảm bảo tài chính, giúp bù đắp một phần thu nhập cho người lao động khi họ gặp phải tình trạng giảm hoặc mất thu nhập do ốm đau, thai sản, tai nạn lao động, bệnh nghề nghiệp, hoặc khi hết tuổi lao động và qua đời, dựa trên việc đóng góp vào quỹ bảo hiểm xã hội.
Hiện nay, người lao động (NLĐ) có hai hình thức tham gia bảo hiểm xã hội (BHXH): BHXH bắt buộc và BHXH tự nguyện, tùy thuộc vào nhóm đối tượng Mỗi hình thức này có chế độ và quyền lợi khác nhau, nhưng bài viết này sẽ tập trung phân tích đối tượng bắt buộc tham gia BHXH.
Theo Quyết định số 595/QĐ-BHXH có hiệu lực từ 14/04/2014, đối tượng tham gia đóng bảo hiểm xã hội (BHXH) bắt buộc tại các doanh nghiệp bao gồm cả người sử dụng lao động (NSDLĐ) và người lao động (NLĐ).
Công dân Việt Nam có thể làm việc theo nhiều hình thức hợp đồng lao động, bao gồm hợp đồng lao động không xác định thời hạn, hợp đồng xác định thời hạn, hợp đồng theo mùa vụ, hoặc hợp đồng cho một công việc cụ thể với thời hạn từ 3 tháng đến dưới 12 tháng.
1 Theo Điều 2, Luật Bảo hiểm xã hội số 58/2014/QH13 năm 2014, sửa đổi bổ sung năm 2018
7 đơn vị với người đại diện theo pháp luật của người dưới 15 tuổi theo quy định của pháp luật về lao động
Người lao động là công dân nước ngoài làm việc tại Việt Nam cần có giấy phép lao động, chứng chỉ hành nghề hoặc giấy phép hành nghề do cơ quan có thẩm quyền của Việt Nam cấp Họ sẽ được tham gia bảo hiểm xã hội bắt buộc theo quy định của Chính phủ.
Kể từ ngày 01/01/2018, nhằm bảo vệ quyền lợi của người lao động, nhóm đối tượng phải tham gia bảo hiểm xã hội bắt buộc đã được mở rộng, bao gồm cả những người làm việc theo hợp đồng lao động có thời hạn từ 01 tháng đến dưới 03 tháng.
Số tiền lương dùng để tính BHXH bao gồm các khoản được Bộ Lao động - Thương Binh và Xã hội quy định sau đây:
Kiểm soát nội bộ với khoản mục lương và các khoản trích theo lương
Kiểm soát nội bộ (KSNB) là quy trình được thiết kế và thực hiện bởi Ban Quản trị, Ban Giám đốc và các cá nhân khác trong đơn vị nhằm đảm bảo khả năng đạt được mục tiêu, bao gồm độ tin cậy của báo cáo tài chính (BCTC), hiệu quả và hiệu suất hoạt động, cũng như tuân thủ pháp luật và các quy định liên quan.
Tiền lương là mối quan tâm hàng đầu của người lao động và ảnh hưởng lớn đến quản lý nguồn nhân lực trong doanh nghiệp Do đó, kiểm soát nội bộ (KSNB) trong chu trình tiền lương cần được thiết kế và thực hiện hiệu quả để hạn chế sai sót và ngăn chặn gian lận.
Các loại hình kiểm soát nội bộ (KSNB) trong chu trình tiền lương và nhân viên được thiết lập để thực hiện các chức năng của chu trình này Mỗi loại hình kiểm soát sẽ được gắn liền với các quy trình và nhiệm vụ cụ thể nhằm đảm bảo tính hiệu quả và chính xác trong quản lý nhân sự và chi trả lương.
1 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam VSA số 315
16 các mục tiêu kiểm soát cụ thể nhằm phát hiện và ngăn chặn những khả năng sai phạm có thể xảy ra
Nghiệp vụ phê duyệt trong công tác nhân sự do phòng nhân sự hoặc phòng tổ chức đảm nhận, yêu cầu ban quản lý thiết lập tiêu chí tuyển dụng rõ ràng Ban giám đốc cần xây dựng hệ thống chính sách về lương và bậc lương, được cơ quan chức năng phê duyệt và công bố rộng rãi Đồng thời, ban quản lý phải thường xuyên kiểm tra thông tin hồ sơ tuyển dụng để theo dõi tình hình nhân sự Tất cả các khoản chi lương, thưởng và khấu trừ cần được Giám đốc và Kế toán trưởng phê duyệt, nhằm quản lý chi phí và đảm bảo quyền lợi cho người lao động.
Để kiểm soát việc ghi chép thời gian làm việc, BGĐ cần dựa vào hướng dẫn từ cơ quan cấp trên hoặc thiết lập sơ đồ hạch toán và thủ tục phân bổ chi phí nhân công phù hợp với đặc thù sản xuất của DN Giám đốc phải chỉ đạo nhân viên thực hiện theo dõi và chấm công đúng quy định, trong khi kế toán trưởng có trách nhiệm hướng dẫn kế toán viên ghi chép chính xác và kịp thời.
Để kiểm soát chi thanh toán lương và ngăn chặn các phiếu chi không hợp lệ, thủ quỹ và người nhận lương cần tuân thủ nghiêm ngặt các quy định kế toán và chỉ đạo từ cơ quan cấp trên Các phiếu chi lương phải phản ánh công việc, sản phẩm hoặc dịch vụ đã hoàn thành và được nghiệm thu Chi lương chỉ được thực hiện khi phiếu chi có đủ chữ ký của những người có thẩm quyền, đảm bảo rằng khoản chi phí đã được kiểm soát để tránh thất thoát tài sản của doanh nghiệp Ngoài ra, người nhận lương cần ký nhận đầy đủ để xác nhận việc chi đúng quy định.
Các phiếu chi cần phải phản ánh chính xác số tiền tương ứng với giá trị của sản phẩm hoặc dịch vụ đã hoàn thành và được nghiệm thu.
Để kiểm soát các khoản chi không hợp lý và chi phí nhân công không được phê duyệt, Ban Giám Đốc cần thiết lập chính sách hạn chế tiếp cận hệ thống sổ sách, báo cáo nhân sự và sổ sách kế toán liên quan đến tiền lương Chỉ những người có trách nhiệm mới được quyền truy cập vào các số liệu liên quan đến công việc của họ, và họ cũng phải có trách nhiệm báo cáo tình hình lương cho Ban Giám Đốc và các cấp trên Tất cả sổ sách của đơn vị cần được lưu trữ tại phòng kế toán.
Để đảm bảo việc phân chia trách nhiệm một cách rõ ràng, bộ phận nhân sự cần tách biệt khỏi các nhiệm vụ liên quan đến tính toán lương, thưởng, lập bảng
Kiểm toán khoản mục lương và các khoản trích theo lương trong kiểm toán
1.3.1 Mục tiêu kiểm toán khoản mục lương và các khoản trích theo lương trong kiểm toán BCTC
Mục tiêu của kiểm toán khoản mục tiền lương và các khoản trích theo lương là xác nhận tính chính xác và hợp pháp của các khoản mục này trên báo cáo tài chính Kiểm toán viên và công ty kiểm toán cần đảm bảo rằng các khoản mục tiền lương được lập theo chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành, tuân thủ pháp luật liên quan, và phản ánh trung thực, hợp lý tình hình tài chính ở các khía cạnh trọng yếu.
Khoản mục tiền lương và các khoản trích theo lương liên quan đến các tài khoản 334, 338, 335 được trình bày trên bảng cân đối kế toán Mục tiêu kiểm toán chu trình này tập trung vào các nghiệp vụ về lương và số dư các tài khoản liên quan vào cuối kỳ.
1.3.1.1 Đối với các nghiệp vụ về lương và các khoản trích theo lương
Tính hiện hữu và phát sinh trong các nghiệp vụ về lương và các khoản trích theo lương là rất quan trọng Tất cả các giao dịch được ghi nhận trong kỳ phải thực sự phát sinh và có căn cứ hợp lý, đảm bảo không có các nghiệp vụ ghi khống.
* Tính chính xác: Các nghiệp vụ về lương và các khoản trích theo lương được tính toán đúng đắn, không có sai sót
* Tính đầy đủ: Việc hạch toán các nghiệp vụ về lương và các khoản trích theo lương trong kỳ là đầy đủ, không bỏ sót nghiệp vụ nào
* Tính đúng kỳ: Các nghiệp vụ về lương và các khoản trích theo lương đều được hạch toán đúng kỳ phát sinh theo nguyên tắc kế toán dồn tích
* Trình bày và thuyết minh: Các nghiệp vụ về lương và các khoản trích theo lương được phân loại đúng đắn để trình bày trên BCTC
1.3.1.2 Đối với số dư các tài khoản liên quan đến lương và các khoản trích theo lương
Tính đầy đủ trong ghi chép tiền lương là rất quan trọng, đảm bảo rằng tất cả các nghiệp vụ liên quan đều được phản ánh chính xác trong sổ sách và báo cáo kế toán Nếu một đơn vị không ghi chép đúng khoản thanh toán lương cho nhân viên, sẽ dẫn đến việc trình bày sai lệch về chi phí tiền lương, các khoản phải trả và tài sản liên quan, ảnh hưởng đến tính minh bạch và độ tin cậy của thông tin tài chính.
Để đảm bảo tính chính xác trong quản lý tiền lương, cần duy trì sự thống nhất giữa các tài liệu như bảng chấm công, bảng lương, sổ theo dõi lao động, báo cáo sản xuất và sổ nhật ký chung Việc phân loại đúng chi phí lương cũng là một yếu tố quan trọng nhằm đạt được mục tiêu này.
19 bảo rằng các nghiệp vụ trong chu trình đều được tính toán và ghi chép chính xác, đồng thời chi phí lương được phân loại đúng thích hợp
Đo lường và đánh giá nghiệp vụ tiền lương là quá trình quan trọng nhằm đảm bảo tính hợp lệ và chính xác của các số liệu liên quan Mục tiêu này được thực hiện thông qua việc đối chiếu và đánh giá chi phí lương phát sinh trong năm, đảm bảo rằng các bộ phận thực hiện tính lương theo đúng tỷ lệ và mức lương quy định.
Để đảm bảo tính chính xác trong báo cáo tài chính, việc phân loại và trình bày chi phí tiền lương cùng các khoản phải thanh toán cho nhân viên cần được thực hiện đúng vào các tài khoản thích hợp Mục tiêu này không chỉ giúp phân loại chi phí tiền lương và các khoản trích theo lương một cách chính xác giữa các bộ phận, mà còn hỗ trợ trong việc điều chuyển lao động giữa các bộ phận, từ đó giảm thiểu sai sót trong hệ thống và đảm bảo tính chính xác của các giá trị liên quan Chi phí tiền lương và thưởng đóng góp một tỷ lệ quan trọng trong tổng chi phí của doanh nghiệp, do đó việc quản lý chúng một cách hiệu quả là vô cùng cần thiết.
Doanh nghiệp có trách nhiệm trích lập các khoản bảo hiểm, chi trả tiền lương, thưởng và các phúc lợi cho nhân viên theo đúng quy định của pháp luật và chuẩn mực tài chính kế toán.
1.3.2 Những rủi ro, gian lận thường gặp đối với kiểm toán khoản mục lương và các khoản trích theo lương Đây là một chu trình dài, liên quan đến nhiều người và phòng ban khác nhau, nên rất dễ xảy ra các sai phạm trong quá trình thực hiện Một số sai phạm có thể thấy như sau:
- Lương được tính và chi trả cho nhân viên không tồn tại, nhân viên đã chấm dứt HĐLĐ và nghỉ việc
- Số giờ làm việc bị ghi nhận khống, không đúng với thực tế làm việc
- Hạch toán vào chi phí lương những khoản không đúng bản chất Chi phí phản ánh trên báo cáo, trên sổ kế toán thấp hơn chi phí thực tế
- Một số khoản thực tế đã chi nhưng chưa tập hợp được đủ hồ sơ, chứng từ
Việc chi trả vượt quá số tiền lương ghi trên sổ sách là một thực tế đáng lưu ý Bên cạnh đó, còn tồn tại một số sai sót khác như lỗi trong công thức tính toán, nhập liệu không chính xác, trùng lặp thông tin hoặc định khoản sai cho các nghiệp vụ.
Ngày càng nhiều công ty chọn thuê bên thứ ba để quản lý bảng lương, điều này giúp đơn giản hóa quy trình nhưng cũng gia tăng nguy cơ gian lận lương Gian lận lương thường xảy ra dưới hai hình thức chính: tạo ra nhân viên ảo và ghi tăng giờ làm Hành vi gian lận này có thể diễn ra bằng cách ghi nhận nhân viên ảo trên bảng lương, sau đó chuyển tiền lương cho người thực hiện gian lận vào ngày trả lương Một trong những cách đơn giản nhất để tạo ra nhân viên ảo là không xóa bỏ những nhân viên đã nghỉ việc nhưng vẫn tiếp tục tính lương cho họ Mặc dù phương thức gian lận có thể khác nhau, nhưng mục tiêu chung vẫn là lừa gạt công ty để chiếm đoạt tài sản cho lợi ích cá nhân.
Công ty chưa xây dựng đầy đủ các quy chế lương và hệ thống thang bảng lương theo quy định của pháp luật, bao gồm mức lương tối thiểu, hợp đồng lao động, lương thử việc, lương thời vụ, và lương trong kỳ thai sản, ốm đau Việc không ký đầy đủ hợp đồng lao động với nhân viên chính thức, thử việc và tạm thời là một vi phạm phổ biến Hơn nữa, công ty cũng không thực hiện đầy đủ việc đóng các khoản bảo hiểm cho người lao động, dẫn đến nguy cơ bị phạt vi phạm về bảo hiểm xã hội và thuế thu nhập cá nhân, đồng thời không được trừ chi phí lương khi tính thuế thu nhập doanh nghiệp.
Về việc phê duyệt trong lĩnh vực trả lương và quyết định thưởng, các quyết định liên quan đến thuê, tuyển dụng và khen thưởng cần phải có sự phê duyệt của người có thẩm quyền Kế toán không chỉ thực hiện việc tính lương mà còn là người thanh toán tiền lương cho nhân viên Việc thanh toán lương cho người lao động cần phải được thực hiện đúng thời gian quy định và chỉ tiến hành khi đã có sự phê duyệt từ người có thẩm quyền.
Quá trình kế toán tiền lương và thanh toán cho người lao động thường gặp sai phạm do kế toán phân bổ không chính xác chi phí tiền lương và bảo hiểm vào các bộ phận và tài khoản liên quan Điều này dẫn đến việc tính toán sai lệch giá vốn, giá trị sản phẩm dở dang và giá trị hàng tồn kho.
1.3.3 Quy trình kiểm toán khoản mục lương và các khoản trích theo lương trong kiểm toán BCTC
THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG TRONG KIỂM TOÁN
Tổng quan về công ty TNHH Kiểm toán VACO
Công ty TNHH Kiểm toán VACO (VACO) là một trong những công ty kiểm toán hàng đầu tại Việt Nam, chuyên cung cấp dịch vụ kiểm toán, kế toán, tư vấn tài chính, thuế, thẩm định giá và xác định giá trị doanh nghiệp VACO cam kết đào tạo và quản lý nguồn nhân lực cho tất cả khách hàng thuộc mọi thành phần kinh tế hoạt động tại Việt Nam.
Logo của công ty TNHH Kiểm toán VACO
2.1.1 Lịch sử hình thành và phát triển Đầu những năm 1990, xuất phát từ nhu cầu phát triển kinh tế thị trường theo hướng mở cửa cũng như thu hút vốn đầu tư trực tiếp từ nước ngoài, Bộ Tài chính đã quyết định thành lập công ty kiểm toán độc lập đầu tiên của Việt Nam Ngày 13/5/1991, Công ty Kiểm toán Việt Nam (gọi tắt là VACO) chính thức ra đời, đánh dấu một thời kỳ phát triển rực rỡ của ngành kiểm toán độc lập Việt Nam, với VACO được công nhận là thương hiệu quốc gia Đến nay, VACO đã trải qua các dấu mốc quan trọng sau đây:
* Ngày 07/12/1991: Công ty thành lập văn phòng tại TP Hồ Chí Minh và ngày 01/04/1993, Công ty thành lập chi nhánh của tại Đà Nẵng
Vào ngày 15/02/1995, theo quyết định số 122 TC/QĐ/TCCB của Bộ Tài Chính, Văn phòng đại diện tại TP Hồ Chí Minh đã chính thức chuyển đổi thành công ty kiểm toán A&C, hiện tại là công ty TNHH kiểm toán và tư vấn A&C Đồng thời, chi nhánh tại Đà Nẵng cũng được đổi tên thành công ty AAC, nay là công ty TNHH kiểm toán và kế toán AAC.
Vào ngày 04/04/1995, VACO đã chính thức liên doanh với Deloitte Touche Tohmatsu (DTT) theo quyết định số 697A-TC/QĐ/TCCB của Ban Tài chính VACO, đại diện duy nhất của DTT tại Việt Nam, được đại diện bởi phòng dịch vụ Quốc tế ISD.
Vào tháng 6 năm 2003, Công ty Kiểm toán Việt Nam (VACO) đã chuyển đổi từ mô hình doanh nghiệp Nhà nước sang công ty TNHH một thành viên, với 100% vốn thuộc sở hữu của Nhà nước, theo quyết định số 1297/QĐ/TC/BTC.
Năm 2007, để thực hiện các cam kết trong lĩnh vực dịch vụ tài chính sau khi Việt Nam trở thành thành viên thứ 150 của Tổ chức Thương mại Thế giới (WTO), VACO đã chuyển đổi thành công mô hình sở hữu và mô hình quản lý, từ công ty TNHH 1 thành viên sang công ty TNHH 2 thành viên trở lên và chính thức trở thành Công ty TNHH Deloitte Vietnam, đáp ứng yêu cầu không có sở hữu nhà nước trong các công ty kiểm toán độc lập.
Vào ngày 27 tháng 11 năm 2007, Công ty TNHH Kiểm toán VACO chính thức được tách ra từ Công ty TNHH Deloitte Vietnam, hoạt động với nền tảng kỹ thuật kiểm toán vững chắc Đội ngũ lãnh đạo và nhân viên của VACO được đào tạo chuyên sâu, kết hợp với hệ thống và danh tiếng của thương hiệu Deloitte, tạo nên một thương hiệu uy tín trong lĩnh vực kiểm toán.
Từ năm 2007, VACO đã khẳng định vị thế là một trong những công ty kiểm toán hàng đầu tại Việt Nam, cam kết hoạt động độc lập, khách quan và bảo mật thông tin nghề nghiệp Công ty luôn chú trọng đến chất lượng dịch vụ và uy tín nghề nghiệp, với mục tiêu trở thành một trong những công ty kiểm toán hàng đầu, mang lại chất lượng vượt trội cho khách hàng và nhân viên.
2.1.2 Đặc điểm hoạt động kinh doanh
VACO đã và đang cung cấp dịch vụ cho nhiều khách hàng với nhiều loại hình
VACO phục vụ đa dạng các doanh nghiệp (DN) trên nhiều lĩnh vực, bao gồm các DN sản xuất đặc trưng, tập đoàn và tổng công ty Nhà nước, DN có vốn đầu tư nước ngoài, công ty cổ phần, công ty TNHH, cũng như các dự án do tổ chức quốc tế tài trợ và các dự án đầu tư xây dựng cơ bản với chất lượng và tín nhiệm cao.
Các dịch vụ hiện nay mà VACO đang cung cấp bao gồm:
- Dịch vụ thẩm định giá
- Dịch vụ tư vấn thuế
- Dịch vụ tư vấn tài chính
- Dịch vụ kiểm soát rủi ro
2.1.3 Tổ chức bộ máy quản lý và tổ chức nhóm kiểm toán
2.1.3.1 Tổ chức bộ máy quản lý
Bộ máy quản lý hiệu quả đóng vai trò quan trọng trong sự thành công của công ty VACO đã tiến hành nghiên cứu và phát triển một hệ thống quản lý toàn diện, phù hợp nhằm đảm bảo hiệu suất cao và nâng cao khả năng cạnh tranh trong hoạt động kinh doanh.
Mô hình quản lý của công ty hoạt động theo hình thức trực tuyến chức năng, trong đó Ban Giám Đốc (BGĐ) chịu trách nhiệm quản lý vĩ mô và đưa ra các quyết định Các bộ phận chức năng có nhiệm vụ tham mưu, đóng góp ý kiến và thực hiện các công việc được giao.
Sơ đồ 2.1 Tổ chức bộ máy quản lý của VACO
Trung tâm đào tạo VACO
Ban cố vấn (Gồm 3 thành viên)
Hội đồng thành viên là cơ quan quyền lực tối cao trong công ty, bao gồm các thành viên góp vốn và chịu trách nhiệm quyết định các vấn đề quan trọng của doanh nghiệp.
* Chủ tịch hội đồng thành viên: Ông Bùi Văn Ngọc
* Ban giám đốc: gồm Tổng Giám đốc và các Phó Tổng Giám đốc
- Tổng Giám đốc: Ông Bùi Ngọc Bình
+ Bà Trịnh Thị Hồng + Ông Nguyễn Đức Tiến + Ông Lê Xuân Thắng
+ Bà Nguyễn Thị Bảo Ngọc + Ông Chử Mạnh Hoan
Phòng Hành chính - Tổng hợp có trách nhiệm quyết định về tổ chức công ty, quản lý nhân sự, và công văn đến đi Ngoài ra, phòng còn bảo vệ tài sản công ty, hỗ trợ Ban Giám đốc trong điều hành và quản lý, theo dõi các nghiệp vụ kinh tế phát sinh, cung cấp báo cáo kế toán, và thực hiện thanh toán lương, tạm ứng cho cán bộ công nhân viên.
Khái quát chung về quy trình thực hiện kiểm toán của công ty TNHH Kiểm toán VACO
2.2.1 Tổ chức hồ sơ kiểm toán và kiểm soát chất lượng kiểm toán
2.2.1.1 Tổ chức hồ sơ kiểm toán
Trong quá trình kiểm toán tại khách hàng, kiểm toán viên (KTV) sẽ thu thập và lưu trữ tài liệu vào hồ sơ kiểm toán, được gọi là "file kiểm toán" Một file kiểm toán đầy đủ cần có tài liệu dưới cả hai dạng bản cứng và bản mềm.
33 bản cứng thu thập sẽ được phân loại và lưu vào hồ sơ kiểm toán chung cùng hồ sơ kiểm toán năm Hồ sơ kiểm toán này bao gồm chỉ mục và các giấy tờ chứng minh được thu thập từ khách hàng Giấy tờ làm việc của kiểm toán viên sẽ được lưu trữ dưới dạng bản mềm là file AS2 trong phần mềm VACO Audit, và chỉ được in ra khi cần thiết cho hoạt động thanh kiểm tra của cơ quan Nhà nước, nhằm tiết kiệm chi phí.
Hồ sơ kiểm toán theo phương pháp AS2 gồm 2 loại sau:
Hồ sơ kiểm toán chung là tập hợp các tài liệu quan trọng liên quan đến nhiều kỳ kế toán của khách hàng, bao gồm giấy phép đăng ký kinh doanh, điều lệ công ty, hợp đồng góp vốn, quy chế tài chính, hợp đồng lao động, biên bản họp và các thông tin khác Những tài liệu này giúp kiểm toán viên có cái nhìn tổng quan về khách hàng, từ đó đánh giá sơ bộ rủi ro và định hướng cho quá trình kiểm toán hiệu quả hơn.
Hồ sơ kiểm toán năm là tài liệu quan trọng lưu trữ các thông tin liên quan đến năm tài chính được kiểm toán của khách hàng, bao gồm cả bản mềm và bản cứng Tài liệu này chứa đựng các ghi chép về quy trình kiểm toán đã thực hiện, bằng chứng kiểm toán thu thập được và các kết luận của kiểm toán viên Ví dụ về các tài liệu trong hồ sơ bao gồm chương trình kiểm toán, thư trao đổi với khách hàng, phân tích, bằng chứng thử nghiệm cơ bản, thư xác nhận, bản tóm tắt, bản photo chứng từ khách hàng và mô hình ước tính, cùng với các số liệu tính toán và điều tra về các sai phạm khác liên quan.
Chỉ mục hồ sơ kiểm toán được trình bày theo thứ tự như sau:
Bảng 2.1 Chỉ mục hồ sơ kiểm toán tại VACO
B Tổng hợp, kết luận và lập báo cáo
C Kiểm tra hệ thống Kiểm soát nội bộ
D Kiểm tra chi tiết Tài sản
E Kiểm tra chi tiết Nợ phải trả
F Kiểm tra chi tiết Nguồn vốn
G Kiểm tra chi tiết Báo cáo kết quả kinh doanh
Để đảm bảo sự thống nhất và thuận tiện trong quá trình kiểm tra, kiểm toán viên (KTV) cần tuân thủ hệ thống chỉ mục hồ sơ đã được nêu.
2.2.1.2 Kiểm soát chất lượng kiểm toán
Theo Điều 11 của Chuẩn mực kiểm soát chất lượng VSQC1 1 , mục tiêu của
DN kiểm toán là xây dựng và duy trì một hệ thống kiểm soát chất lượng để có sự đảm bảo hợp lý rằng:
DN kiểm toán cùng với cán bộ và nhân viên của mình đã tuân thủ đầy đủ các chuẩn mực nghề nghiệp, pháp luật và các quy định liên quan.
(b) Báo cáo được DN kiểm toán phát hành là phù hợp với hoàn cảnh cụ thể
VACO đã tuân thủ nghiêm ngặt Chuẩn mực kiểm soát chất lượng VSQC1 cùng với các quy định liên quan, nhằm xây dựng một hệ thống kiểm soát chất lượng nội bộ hiệu quả và thực hiện đầy đủ trách nhiệm trong lĩnh vực kiểm toán.
Hệ thống kiểm soát chất lượng nội bộ của VACO trong cuộc kiểm toán thông thường bao gồm ba cấp độ nhân sự: Partner, Manager và Senior Mỗi Partner phụ
Chuẩn mực kiểm soát chất lượng số 1 (VSQC1) quy định về việc kiểm soát chất lượng trong hoạt động kiểm toán, soát xét báo cáo tài chính, và các dịch vụ đảm bảo liên quan Chuẩn mực này được ban hành theo Thông tư số 214/2012/TT-BTC ngày 06 tháng 12 năm 2012 của Bộ Tài chính.
35 các kết quả cho 2 cấp trên sau khi nhóm kiểm toán đến làm việc với khách hàng và hoàn thiện file làm việc
Thành viên BGĐ phụ trách cuộc kiểm toán và các Manager sẽ tham gia toàn bộ quá trình kiểm toán, từ lập kế hoạch đến thực hiện và lập báo cáo cho các kỳ kiểm toán sơ bộ và cuối năm Rủi ro kiểm toán được nhận diện ngay từ giai đoạn lập kế hoạch và được điều chỉnh phù hợp trong quá trình kiểm toán theo từng khách hàng cụ thể.
VACO đã xây dựng hệ thống các thủ tục quản lý, kiểm soát chất lượng gồm:
Tuân thủ nội dung, lịch trình và phạm vi kiểm tra theo kế hoạch kiểm tra định kỳ từ bên ngoài của Hội nghề nghiệp - Hội KTV hành nghề Việt Nam VACPA là rất quan trọng để đảm bảo chất lượng và uy tín trong lĩnh vực kiểm toán.
- Quy định trách nhiệm của BGĐ về quản lý chất lượng của Công ty
- Quy chế Kỷ luật về tính độc lập, Quy chế về đạo đức nghề nghiệp
- Chấp nhận, duy trì khách hàng, các hợp đồng cụ thể và thực hiện hợp đồng
2.2.2 Phương pháp và quy trình kiểm toán
Mặc dù đã tách ra khỏi Deloitte từ năm 2007, VACO vẫn tiếp tục áp dụng phương pháp kiểm toán AS2 của Deloitte Công ty duy trì một quy trình khoa học và hệ thống kiểm toán tiên tiến nhất, tuân thủ các tiêu chuẩn của DTT toàn cầu.
6 bước nằm trong 3 giai đoạn chặt chẽ như sau:
Trước khi tiến hành kiểm toán, cần thực hiện kiểm soát và đánh giá rủi ro kiểm toán của khách hàng Việc lựa chọn nhóm kiểm toán và lập hợp đồng kiểm toán với khách hàng được thực hiện bởi các Partner, với sự hỗ trợ từ các chủ nhiệm kiểm toán (Manager).
* Bước 2: Lập kế hoạch kiểm toán tổng quát: Bao gồm các nhiệm vụ sau:
- Tìm hiểu hoạt động sản xuất, kinh doanh của khách hàng
- Tìm hiểu môi trường kiểm soát
- Tìm hiểu các chu trình kế toán áp dụng
- Thực hiện các bước phân tích tổng quát
- Xác định mức trọng yếu
- Lập kế hoạch giao dịch và phục vụ khách hàng
* Bước 3: Lập kế hoạch kiểm toán cụ thể: Bao gồm các công việc như sau:
- Xác định mức rủi ro tiềm tàng
- Lập kế hoạch cho các thủ tục khảo sát hệ thống KSNB
- Lập kế hoạch cho các kiểm tra chi tiết
- Tổng hợp kế hoạch kiểm toán
* Bước 4: Thực hiện kiểm toán:
- Thực hiện các thủ tục kiểm soát để đánh giá tính hiệu lực, hiệu quả của hệ thống KSNB và đánh giá kết quả
- Thực hiện các thủ tục kiểm toán chi tiết, gồm 2 phần: phân tích chi tiết và kiểm tra chi tiết
- Đánh giá toàn diện những sai sót và phạm vi của cuộc kiểm toán
- Soát xét lại báo cáo tài chính
* Bước 5: Tổng hợp kết quả kiểm toán và báo cáo:
- Soát xét các sự kiện xảy ra sau ngày lập báo cáo
- Thu thập thư giải trình của BGĐ
- Tổng hợp toàn bộ các bằng chứng kiểm toán để đưa ra ý kiến
- Lập báo cáo kiểm toán
* Bước 6: Công việc thực hiện sau kiểm toán:
- Đánh giá chất lượng cuộc kiểm toán
- Giữ mối quan hệ với khách hàng
Quy trình kiểm toán của VACO được chia thành ba giai đoạn chính: chuẩn bị kiểm toán, thực hiện kiểm toán và kết thúc kiểm toán, như được thể hiện trong
Sơ đồ 2.3: Quy trình kiểm toán chung tại Công ty TNHH Kiểm toán VACO
QUẢN LÝ CUỘC KIỂM TOÁN
T UÂN T H Ủ CH U Ẩ N M Ự C K IỂ M T O ÁN V IỆ T NA M
Kế hoạch kiểm toán Thực hiện kiểm toán Tổng hợp, kết luận và lập báo cáo
L ập k ế ho ạch xá c đ ịnh r ủi r o
Xem xét chấp nhận KH và đánh giá rủi ro hợp đồng [A200]
L ập v à so át x ét g iấ y t ờ là m v iệ c
Kiểm tra hệ thống KSNB [C100- C600]
T ổng h ợp k ết qu ả ki ểm t oá n & đá nh g iá ch ất lư ợng T ổng h ợp k ết qu ả ki ểm t oá n
Tổng hợp kết quả kiểm toán[B410]
Lập hợp đồng kiểm toán và lựa chọn nhóm kiểm toán [A300]
Ki ểm t ra cơ b ản b ảng câ n đ ối k ế to án Kiểm tra cơ bản tài sản [D100 - D800]
Phân tích tổng thể BCTC lần cuối [B420]
Tìm hiểu KH và môi trường hoạt động
Tìm hiểu chính sách kế toán và chu trình kinh doanh quan trọng
Kiểm tra cơ bản nợ phải trả[E100 – E600]
Thư giải trình của BGĐ và Ban Quản Trị [B440-B450]
Phân tích sơ bộ BCTC
Kiểm tra cơ bản nguồn vốn chủ sở hữu và khoản mục ngoài bảng CĐTK [F100 – F300]
Báo cáo tài chính và báo cáo kiểm toán [B300] Đánh giá chung về hệ thống KSNB và rủi ro gian lận [A600]
Kiểm tra cơ bản báo cáo kết quả HĐKD [G100 – H200]
Thư quản lý và các tư vấn khách hàng khác [B200]
Xác định mức trọng yếu [A700] và phương pháp chọn mẫu- cỡ mẫu [A800]
Kiểm tra các nội dung khác [H100 – H200]
Soát xét, phê duyệt và phát hành báo cáo [B110]
Tổng hợp kế hoạch kiểm toán [A900] Đánh giá lại mức trọng yếu và phạm vi kiểm toán [A700 -A800]
Soát xét việc kiểm soát chất lượng cuộc kiểm toán [B210]
XÁC ĐỊNH, ĐÁNH GIÁ VÀ QUẢN LÝ RỦI RO
Vào năm 2017, Ban Giám Đốc VACO cùng với nhóm nghiên cứu đã phát triển phần mềm kiểm toán BCTC chuyên nghiệp mang tên VACO Audit 1.0, dựa trên phương pháp kiểm toán tập trung vào rủi ro Phần mềm này hỗ trợ quy trình kiểm toán BCTC, tối ưu hóa giấy tờ làm việc (WPS) cho nhân viên, đồng thời đảm bảo tính bảo mật, logic và thống nhất trong mọi cuộc kiểm toán của công ty VACO Audit lưu trữ và sắp xếp WPS theo các chỉ mục tương tự như hồ sơ làm việc bản cứng, từ giai đoạn lập kế hoạch đến khi kết thúc kiểm toán Mỗi khách hàng sẽ có một file VACO Audit riêng biệt, chỉ những nhân sự thuộc nhóm kiểm toán của khách hàng đó mới có quyền truy cập và chỉnh sửa.
Sơ đồ 2.4 Giao diện phần mềm VACO Audit
Sau khi thu thập được các tài liệu từ khách hàng, KTV sẽ sắp xếp WPS và các giấy tờ đó vào những chỉ mục có sẵn như trên
Thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục tiền lương và các khoản trích theo lương trong kiểm toán BCTC của Công ty TNHH Kiểm toán VACO tại khách hàng
Bài nghiên cứu này phân tích thực trạng kiểm toán khoản mục lương và các khoản trích theo lương do VACO thực hiện, sử dụng Công ty TNHH X làm ví dụ minh họa cho đợt kiểm toán năm tài chính kết thúc ngày 31/12/2022 Mặc dù Công ty TNHH X là một khách hàng thực tế của VACO từ năm 2018, một số thông tin sẽ được ẩn đi để bảo vệ quyền lợi của khách hàng và đảm bảo đạo đức nghề nghiệp của kiểm toán viên.
2.3.1 Lên kế hoạch và soạn thảo chương trình kiểm toán
Khi nhận lời mời kiểm toán từ doanh nghiệp, Giám đốc kiểm toán hoặc Chủ nhiệm kiểm toán cần đánh giá rủi ro hợp đồng để xác minh thông tin liên quan đến khách hàng trước khi quyết định ký kết hợp đồng Các yếu tố cần xem xét bao gồm cơ cấu quản lý, đạo đức của ban giám đốc qua thông tin từ các kênh truyền thông và cơ quan chức năng, kết quả tài chính gần đây, môi trường kinh doanh, mối quan hệ kinh doanh và các bên liên quan, cùng với kiến thức và kinh nghiệm của VACO về lĩnh vực của khách hàng.
Tuy nhiên, do X đã là khách hàng nhiều năm nên VACO sẽ căn cứ vào quá trình kiểm toán những năm trước để quyết định
2.3.1.1 Đánh giá chấp nhận khách hàng
Trong báo cáo kiểm toán năm trước, các sai sót được đánh giá là không nghiêm trọng và không có nguy cơ phát triển phức tạp trong năm tới Partner và Manager đã họp để xem xét sự thay đổi đáng kể trong thông tin tài chính của X và tính độc lập của VACO đối với X Dựa trên đánh giá này, VACO đã đưa ra kết luận.
- Dù đã cung cấp dịch vụ kiểm toán trong nhiều năm nhưng VACO vẫn duy trì tính độc lập với công ty X
- Giữa VACO và X không có bất kỳ quan hệ nào về mặt kinh doanh, pháp lý
- Không hề xảy ra mâu thuẫn hay bất đồng giữa nhóm kiểm toán với phòng kế toán và những người quản lý của công ty X trong những năm trước
Dựa trên kinh nghiệm và kiến thức tích lũy về lĩnh vực doanh nghiệp, hình thức sở hữu và tổ chức bộ máy quản lý, VACO nhận thấy rằng việc khai thác thông tin cần thiết về hoạt động kinh doanh của khách hàng là hoàn toàn khả thi.
VACO quyết định cung cấp dịch vụ kiểm toán BCTC năm 2022 và ký hợp đồng với X, đồng thời yêu cầu KTV chú ý đến những thay đổi trong quy trình KSNB của X Ngoài ra, việc thay đổi nhân sự trong nhóm kiểm toán so với năm trước là cần thiết để giảm thiểu rủi ro do sự quen thuộc.
Trong hồ sơ kiểm toán, công việc này được thể hiện trong giấy tờ làm việc (WPS) số [A110] với tiêu đề “Đánh giá rủi ro hợp đồng, chấp nhận và giữ khách hàng cũ” (Phụ lục 1).
2.3.1.2 Sắp xếp nhân sự nhóm kiểm toán
Sau khi ký hợp đồng với khách hàng, Partner sẽ chọn Manager phụ trách (MIC) và Senior phụ trách (SIC) phù hợp SIC, trưởng nhóm kiểm toán, sẽ lựa chọn và kiểm soát các thành viên còn lại trong nhóm theo chỉ đạo của MIC Việc phân công này đảm bảo rằng MIC và SIC không chỉ có năng lực chuyên môn vững vàng mà còn am hiểu về ngành nghề và đặc thù kinh doanh của khách hàng, đặc biệt là đối với những khách hàng lâu năm như X Tuy nhiên, MIC và SIC sẽ được luân chuyển qua các khách hàng khác sau mỗi 5 năm để đảm bảo tính linh hoạt và sự phù hợp trong công việc.
Nhân sự thực hiện cuộc kiểm toán tại X được phân công như sau:
Bảng 2.2: Nhân sự của nhóm kiểm toán cho năm tài chính kết thúc ngày
STT Họ và tên Cấp bậc Phân công
1 Phạm Hoàng Việt Assistant Manager Phụ trách chung
2 Đầu Văn Sâm Senior 3 Trưởng nhóm
3 Phan Trọng Nghĩa KTV Thực hiện các phần hành
4 Đặng Phương Thảo My KTV Thực hiện các phần hành
5 Nguyễn Thị Trang KTV Thực hiện các phần hành
6 Phạm Anh Đức KTV Thực hiện các phần hành
7 Tô Lan Hương Trợ lý kiểm toán Thực hiện các phần hành
2.3.1.3 Thu thập các thông tin cơ sở
Để đảm bảo hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp tuân thủ pháp luật, việc thu thập thông tin là rất quan trọng và cần được sự chấp thuận từ ban lãnh đạo của khách hàng Các tài liệu này sẽ được VACO lưu trữ dưới dạng tệp cứng và bản mềm để phục vụ cho kiểm toán trong tương lai Một số dữ liệu cần thiết bao gồm:
- Các BCTC, BCKT, báo cáo thanh kiểm tra năm nay và các năm trước;
- Biên bản các cuộc họp Hội đồng quản trị, BGĐ của khách hàng;
- Các minh chứng hoàn thành nghĩa vụ của DN với Nhà nước như tờ khai thuế TNCN, hồ sơ đăng ký BHXH
Sau khi xác nhận tính hợp pháp của hợp đồng kinh doanh, kiểm toán viên sẽ tiến hành thu thập dữ liệu cơ bản liên quan đến tiền lương và các khoản trích theo lương của đơn vị.
Đặc điểm môi trường hoạt động và lĩnh vực kinh doanh của khách hàng bao gồm sự biến động và phát triển của thị trường, tình hình cạnh tranh, cũng như những thay đổi trong đặc thù ngành Thông tin này hỗ trợ KTV trong việc đánh giá khả năng tài chính của khách hàng và các yếu tố ảnh hưởng đến việc chi trả lương.
Xem xét Báo cáo kiểm toán năm trước của doanh nghiệp là bước quan trọng, giúp kiểm toán viên đánh giá độ chính xác và độ tin cậy của các thông tin liên quan đến lương và các khoản trích theo lương trong báo cáo tài chính của đơn vị.
Để đánh giá khả năng quản lý tài chính của doanh nghiệp, cần xem xét sự liêm chính, năng lực chuyên môn và kinh nghiệm của Ban Giám Đốc cùng các nhân sự cấp quản lý như kế toán trưởng, kế toán viên nòng cốt, ban Kiểm Soát Nội Bộ (KSNB) và Kiểm Toán Viên nội bộ Ngoài ra, những thay đổi về nhân sự trong các vị trí này cũng cần được lưu ý.
Các biểu hiện bất thường có thể làm tăng nguy cơ khiến Ban Giám Đốc và kế toán viên thiếu trung thực Kiểm toán viên cần thu thập thông tin về những dấu hiệu này để phát hiện khả năng các số liệu trong báo cáo tài chính bị chỉnh sửa một cách không trung thực nhằm làm đẹp các con số.
- Đặc điểm về dây chuyền sản xuất, cách thức vận hành,…
Trong WPS [A112] "Hiểu biết về công ty và Môi trường kinh doanh," KTV sẽ trình bày những thông tin cơ bản cần thiết về X mà đã được thu thập.
Sau khi thực hiện quan sát và phỏng vấn kế toán của doanh nghiệp, kiểm toán viên có thể hệ thống hóa quy trình kế toán của doanh nghiệp Hiện nay, hầu hết các doanh nghiệp đều áp dụng kế toán máy, kết hợp công nghệ thông tin với phương pháp kế toán truyền thống.
Cụ thế, hệ thống kế toán của X được khái quát như sau:
Đánh giá thực trạng kiểm toán khoản mục lương và các khoản trích theo lương
Chương trình kiểm toán được thiết kế chi tiết và rõ ràng từ giai đoạn lập kế hoạch đến khi hoàn tất, giúp kiểm toán viên chủ động trong việc thực hiện công việc một cách hệ thống và dễ dàng theo dõi Điều này không chỉ đảm bảo chất lượng của cuộc kiểm toán mà còn nâng cao hiệu quả công việc Thêm vào đó, sự hỗ trợ từ VACO Audit đóng vai trò quan trọng trong việc tối ưu hóa quy trình kiểm toán.
Đảm bảo tuân thủ đầy đủ các bước và quy trình làm việc của KTV, hệ thống lưu trữ khoa học và thống nhất qua nhiều năm đã trở thành tài liệu tham khảo hữu ích về phương pháp kiểm toán và những điểm cần lưu ý cho các năm tiếp theo.
Qua nghiên cứu chu trình kiểm toán phần hành tiền lương và các khoản trích theo lương trong kiểm toán báo cáo tài chính của Công ty TNHH VACO, có thể thấy những ưu điểm nổi bật như tính chính xác cao, quy trình kiểm soát chặt chẽ và khả năng phát hiện sai sót kịp thời, góp phần nâng cao độ tin cậy của báo cáo tài chính.
Chương trình kiểm toán do VACO thiết kế tuân thủ đầy đủ chương trình mẫu của VACPA, nhờ đó VACO luôn nhận được sự tin tưởng từ khách hàng và đánh giá cao từ các hiệp hội kiểm toán.
Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, VACO chú trọng việc tìm hiểu khách hàng và đánh giá hiệu quả của kiểm soát nội bộ (KSNB) Việc này giúp nhận diện rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát một cách chính xác Nếu KSNB hoạt động hiệu quả, rủi ro kiểm soát sẽ giảm, dẫn đến khối lượng công việc kiểm toán ít hơn, từ đó giúp tiết kiệm thời gian và chi phí cho quá trình kiểm toán.
Thứ ba, trong giai đoạn thực hiện kiểm toán
VACO luôn cập nhật các thông tư, nghị định và quy định mới nhất liên quan đến lĩnh vực kiểm toán, điều này không chỉ là yêu cầu bắt buộc mà còn là nhiệm vụ quan trọng trong việc xác minh tính trung thực và hợp lý của báo cáo tài chính Việc tư vấn cho khách hàng cũng đóng vai trò thiết yếu, và chỉ khi liên tục cập nhật thông tin mới, VACO mới có thể cung cấp tư vấn chính xác và tuân thủ quy định.
Khi áp dụng quy trình kiểm toán mẫu, mọi thành viên trong nhóm kiểm toán có thể chủ động kiểm soát công việc một cách dễ dàng, bất kể vị trí của họ là kiểm sát chung hay trực tiếp thực hiện kiểm toán Đồng thời, quy trình này cũng giúp nhóm chuẩn bị sẵn sàng các kế hoạch đề phòng để ứng phó với những rủi ro bất ngờ có thể xảy ra.
Toàn bộ quá trình toán và các phần hành được thực hiện từ tổng hợp đến chi tiết, giúp KTV có cái nhìn khái quát Việc kết hợp các xét đoán nghề nghiệp cho phép KTV khoanh vùng sai sót và định hướng trong công việc Đối với phần hành lương và các khoản trích theo lương, KTV thực hiện phân tích và so sánh số liệu khi tổng hợp.
66 trước, sau đó rà soát đối ứng TK nhằm phát hiện những đối ứng bất thường và sau cùng là kiểm tra chi tiết từng hạng mục
KTV đã áp dụng nhiều thủ tục kiểm toán hiệu quả như thử nghiệm kiểm soát, phân tích và kiểm tra chi tiết Việc sử dụng kết quả từ thủ tục phân tích giúp xác định rõ hơn phạm vi kiểm tra chi tiết, từ đó tiết kiệm thời gian mà vẫn đảm bảo chất lượng kiểm toán.
2.4.2.1 Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
Bảng câu hỏi đánh giá KSNB của khách hàng trong phần hành lương và các khoản trích theo lương trên VACO Audit hiện tại được sử dụng chung cho tất cả các đối tượng, nhưng điều này có thể không phù hợp do sự đa dạng ngành nghề của khách hàng KSNB có thể mang tính đặc thù, dẫn đến bảng hỏi chung không đáp ứng được yêu cầu cụ thể Hơn nữa, thông tin thu thập để đánh giá hệ thống KSNB chủ yếu dựa vào phỏng vấn và tự quan sát, do đó, độ chính xác có thể bị ảnh hưởng.
Độ tin cậy của thông tin chỉ đạt 67%, điều này có thể dẫn đến việc kiểm toán viên đưa ra những nhận định không chính xác, từ đó thiết kế các thủ tục kiểm toán không phù hợp.
VACO áp dụng một mức trọng yếu chung để đánh giá toàn bộ các mục trên BCTC mà không xác định mức trọng yếu riêng cho từng khoản mục, điều này có thể dẫn đến sự thiếu chính xác trong việc phản ánh tính chất và mức độ quan trọng của từng phần hành Mỗi phần hành có những sai phạm và rủi ro khác nhau, do đó mức trọng yếu được xác định từ sớm có thể không phù hợp khi kiểm toán các khoản mục cụ thể Mặc dù việc thiết lập mức trọng yếu riêng cho từng khoản mục có thể tốn thời gian và công sức, nhưng điều này lại giúp cải thiện độ chính xác trong quá trình kiểm toán.
2.4.2.2 Trong giai đoạn thực hiện kiểm toán
CÁC KHUYẾN NGHỊ NHẰM HOÀN THIỆN KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG TRONG
Định hướng phát triển của công ty TNHH Kiểm toán VACO trong thời gian tới
VACO, từ trước đến nay, chủ yếu phục vụ các công ty Nhà nước, nhưng gần đây đã chuyển hướng tập trung vào thị trường doanh nghiệp FDI và doanh nghiệp niêm yết trên sàn chứng khoán Với một trụ sở chính và hai chi nhánh trải dài từ Bắc vào Nam, công ty đang nỗ lực phân bổ thị trường trên toàn quốc, không chỉ giới hạn ở các tỉnh phía Bắc Trong chiến lược giai đoạn 2020-2025, VACO sẽ tiếp tục mở rộng tiếp cận các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài và các quỹ tín dụng.
3.2 Nguyên tắc và yêu cầu hoàn thiện kiểm toán khoản mục lương và các khoản trích theo lương trong kiểm toán BCTC do công ty TNHH Kiểm toán VACO thực hiện
Khi hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục tiền lương và các khoản trích theo lương, VACO đề ra những nguyên tắc quan trọng nhằm nâng cao chất lượng kiểm toán BCTC.
Để đảm bảo sự thống nhất với Luật kiểm toán độc lập và các chuẩn mực kiểm toán BCTC của Bộ Tài chính, cần áp dụng phương pháp tiếp cận kiểm toán dựa trên rủi ro Việc này không chỉ phù hợp với các thông lệ và chuẩn mực kiểm toán đã được công nhận mà còn là điều kiện bắt buộc để hoàn thiện quy trình kiểm toán Nguyên tắc này giúp công tác kiểm toán diễn ra có hệ thống, đồng thời đáp ứng mục tiêu quản lý thống nhất của Nhà nước và các thông lệ quốc tế.
Thứ hai, hoàn thiện theo phương pháp tiếp cận kiểm toán dựa trên rủi ro tại
VACO cần đảm bảo sự kết hợp giữa lý luận và ứng dụng thực tiễn trong kiểm toán Nguyên tắc này yêu cầu tuân thủ lý luận kiểm toán, đồng thời xem xét thực trạng kiểm toán của VACO để đạt hiệu quả tối ưu.
Thứ ba, hoàn thiện quy trình phải đảm bảo nâng cao chất lượng, hiệu quả mà vẫn tiết kiệm
Quá trình hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục tiền lương và các khoản trích theo lương phải đảm bảo các yêu cầu sau:
Thứ nhất, phải tiết kiệm chi phí kiểm toán đồng thời mang lại hiệu quả công việc cao
Thứ hai, phải dễ hiểu và dễ thực hiện
Chương trình Kiểm toán của VACO đã được cải tiến qua nhiều năm, mang lại sự hợp lý và hiệu quả Do đó, các giải pháp đề xuất cần phải có tính ứng dụng cao hơn so với các quy trình hiện tại.
Các khuyến nghị nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục lương và các khoản trích theo lương trong kiểm toán BCTC do công ty TNHH Kiểm toán
3.3.1 Giai đoạn lên kế hoạch và soạn thảo chương trình kiểm toán
Để đánh giá hiệu quả kiểm soát nội bộ (KSNB) của đơn vị, VACO cần xây dựng các mẫu bảng hỏi phù hợp cho các nhóm doanh nghiệp cùng ngành nghề và đặc điểm kinh doanh tương đồng Việc nâng cấp bảng hỏi truyền thống bằng cách áp dụng trí tuệ nhân tạo và phần mềm hỗ trợ sẽ giúp tăng cường hiệu quả và tốc độ đánh giá Chẳng hạn, sử dụng tính năng phân tích dữ liệu để nhận diện khách hàng có đặc điểm tương đồng Tuy nhiên, phát triển công nghệ thông minh này đòi hỏi thời gian và chi phí, vì vậy đây sẽ là một thách thức lâu dài cho công ty.
Thứ hai, với việc xác định M và PM:
Trong một số trường hợp, việc xác lập mức trọng yếu (M) và phạm vi trọng yếu (PM) riêng cho các nhóm giao dịch, số dư tài khoản hoặc thông tin thuyết minh là cần thiết, đặc biệt khi kiểm toán viên (KTV) có thêm thông tin trong quá trình kiểm toán có thể dẫn đến việc thay đổi mức trọng yếu hoặc các mức trọng yếu so với mức xác định trước đó Để đảm bảo tính thận trọng, VACO nên xác định tỷ lệ thích hợp cho PM so với M dựa trên các nhân tố liên quan.
Kinh nghiệm của KTV cho thấy rằng khi đánh giá các sai phạm và gian lận liên quan đến một khoản mục, nếu năm trước có ít sai sót và không phát hiện gian lận, thì năm nay, nếu tình hình không có nhiều thay đổi, có thể giảm mức trọng yếu cho khoản mục đó.
- Mức độ rủi ro mà KTV đánh giá sơ bộ cho khoản mục: Rủi ro càng cao thì ngưỡng sai sót có thể bỏ qua càng nhỏ
Thứ ba, cần thiết lập chương trình kiểm toán phù hợp cho từng nhóm khách hàng dựa trên các lĩnh vực khác nhau Các thủ tục kiểm toán phải được xây dựng một cách rõ ràng, tập trung vào các yếu tố quan trọng như mục tiêu kiểm toán, rủi ro sai phạm và quy trình thu thập tài liệu.
Chuyên gia kiểm toán có thể sáng tạo và xây dựng chương trình kiểm toán riêng, miễn sao phù hợp với nhu cầu khách hàng và tuân thủ khung chương trình mẫu của VACO Việc điều chỉnh quy trình kiểm toán mẫu thông qua việc bổ sung, loại bỏ hoặc thay đổi các bước công việc giúp tạo ra quy trình phù hợp với đặc thù kinh doanh của từng đơn vị Kết quả là thời gian kiểm toán được rút ngắn và chất lượng kiểm toán được nâng cao.
3.3.2 Giai đoạn thực hiện kiểm toán
Thứ nhất, với các thử nghiệm kiểm soát
Khi kiểm toán khoản mục tiền lương và các khoản trích theo lương, việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) cần được ưu tiên và thực hiện một cách thận trọng, tách biệt với các công việc khác Tuy nhiên, việc KTV đánh giá đan xen với các công việc khác có thể ảnh hưởng đến hiệu quả của quá trình kiểm toán.
1 “Đoạn A10 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam VSA-320 quy định “Mức trọng yếu trong lập kế hoạch và thực hiện kiểm toán”
Khi lập kế hoạch kiểm toán, kiểm toán viên cần ưu tiên thực hiện các thủ tục đánh giá chất lượng của kiểm soát nội bộ (KSNB) để nâng cao độ tin cậy của bằng chứng cho các thử nghiệm cơ bản sau đó.
Thứ hai, về việc thực hiện các thủ tục phân tích
Sau khi phân tích và tính toán, KTV cần xác định nguyên nhân của sự biến động trong các chỉ số của doanh nghiệp Để nâng cao hiệu quả của quy trình phân tích, KTV nên áp dụng nhiều phương pháp khác nhau, không chỉ dừng lại ở so sánh đơn giản mà còn sử dụng các kỹ thuật phân tích phức tạp, yêu cầu áp dụng các phương pháp thống kê tiên tiến.
So sánh dữ liệu khách hàng với các doanh nghiệp trong ngành có quy mô tương đương hoặc với mức bình quân ngành là rất quan trọng Cần chú ý đến những sự khác biệt đáng kể nếu có, vì điều này có thể ảnh hưởng đến chiến lược kinh doanh và quyết định đầu tư.
So sánh tỷ lệ giữa các kỳ để phát hiện chênh lệch bất thường, như tỷ lệ NLĐ làm thêm giờ và tỷ lệ lương giữa các phòng ban Cần xem xét liệu khách hàng có tiếp thu ý kiến kiểm toán để cải thiện trong tương lai Kỹ thuật phân tích ngang kết hợp với phân tích dọc giúp đánh giá tính hợp lý, ví dụ như so sánh tỷ trọng chi phí nhân công trong tổng chi phí qua các năm Sử dụng sơ đồ thống kê để phân tích các yếu tố ảnh hưởng đến chi phí lương, bao gồm số lượng lao động và biến động mức lương tối thiểu vùng.
Kết hợp thông tin phi tài chính như môi trường kinh doanh, khung pháp lý và các chính sách của Nhà nước là cần thiết để phân tích biến động chỉ số của doanh nghiệp Việc này giúp hiểu rõ hơn về các yếu tố ảnh hưởng đến hoạt động và hiệu quả của DN trong bối cảnh hiện tại.
Thứ ba, đối với việc chọn mẫu
VACO có thể phát triển một công cụ tự động hỗ trợ chọn mẫu bằng cách xác định các nghiệp vụ có số tiền đặc biệt như 868.868 hoặc 99.999.999 đồng, cũng như các nghiệp vụ có nội dung bất thường với từ khóa hiếm gặp so với dữ liệu từ khóa phổ biến của doanh nghiệp Điều này giúp quá trình chọn mẫu trở nên nhanh chóng và thuận tiện hơn so với phương pháp thủ công.
Thứ tư, khi thực hiện kiểm tra chi tiết:
KTV nên lựa chọn mẫu kiểm tra chi tiết bảng lương với phạm vi rộng hơn, ví dụ như mỗi quý chọn ra một tháng cụ thể Điều này giúp đánh giá sự đồng nhất về thông tin của nhân viên trên bảng lương một cách hiệu quả.
Việc kiểm chứng độ tin cậy và trung thực của tài liệu từ khách hàng là rất quan trọng, cần duy trì thái độ hoài nghi nghề nghiệp Các thủ tục kiểm toán liên quan đến khoản mục tiền lương phụ thuộc nhiều vào các tài liệu này, đặc biệt là hợp đồng lao động và chứng từ liên quan đến việc trả lương Ngoài ra, VACO nên thiết lập các mục tiêu đánh giá chất lượng tài liệu thu thập từ khách hàng cho khoản mục tiền lương và các khoản trích theo lương để các kiểm toán viên có thể theo dõi chặt chẽ.
3.3.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán
Hoàn thiện hồ sơ kiểm toán là bước quan trọng để kết thúc một đợt kiểm toán thành công Để đảm bảo hồ sơ được hoàn thành đúng tiến độ, SIC cần tổng hợp và kiểm tra WPS trong suốt quá trình kiểm toán, góp ý kịp thời cho các KTV về các nội dung thiếu sót Ngoài ra, SIC nên nhắc nhở các thành viên đánh dấu và tham chiếu tài liệu một cách đầy đủ và khoa học, tránh tình trạng thiếu sót tài liệu quan trọng Công ty cũng nên sắp xếp thời gian làm việc hợp lý tại đơn vị khách hàng để KTV có thể hoàn thiện giấy tờ trước khi chuyển sang khách hàng mới Đối với việc sao lưu tài liệu, KTV cần tuân thủ quy định lưu trữ một cách cẩn thận cả trong và sau kiểm toán, sắp xếp toàn bộ giấy tờ photo, thư xác nhận, và sao kê ngân hàng theo đúng khoản mục, đảm bảo tính trật tự và thống nhất giữa file cứng và file mềm.