25 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN DELOITTE VIỆT NAM THỰC HIỆN ..... 34 2.2 THỰC TRẠNG QUY TRÌN
Tính cấp thiết của đề tài
Thị trường chứng khoán Việt Nam đang phát triển mạnh mẽ, đóng vai trò quan trọng trong việc huy động vốn cho doanh nghiệp và ổn định nền kinh tế vĩ mô Trong giai đoạn 2018-2023, thị trường đã trải qua nhiều biến động, đặc biệt sau đại dịch Covid-19, với chỉ số VN-Index đạt đỉnh 1.528,57 điểm vào ngày 6/1/2022, nhưng cũng ghi nhận mức đóng cửa thấp nhất 911,9 điểm vào ngày 15/11/2022, tương đương mức giảm 40,34% Năm 2023, thị trường tiếp tục biến động, khiến nhiều nhà đầu tư lo lắng, nhưng các chuyên gia tài chính vẫn lạc quan về sự hồi phục vào năm 2024.
Để thị trường chứng khoán phát triển bền vững, cần có giải pháp tạo ra một môi trường minh bạch, an toàn và hiệu quả Doanh nghiệp phải công bố thông tin tài chính một cách trung thực, giúp người sử dụng có cái nhìn chân thực về tình hình tài chính Báo cáo kiểm toán từ các công ty kiểm toán độc lập uy tín đóng vai trò quan trọng trong việc củng cố niềm tin cho người sử dụng báo cáo tài chính Do đó, việc nâng cao nghiệp vụ và chuyên môn cho kiểm toán viên, cũng như hoàn thiện quy trình kiểm toán, là xu hướng thiết yếu mà các công ty kiểm toán cần hướng tới.
Trong thời gian thực tập tại Công ty TNHH Kiểm toán Deloitte Việt Nam với vai trò thực tập sinh trợ lý kiểm toán viên, tôi đã có cơ hội tìm hiểu sâu về quy trình kiểm toán doanh nghiệp Qua các cuộc kiểm toán, tôi nhận thấy rằng khoản mục Phát triển Khách hàng (PTKH) luôn là một phần quan trọng và có ảnh hưởng lớn trên báo cáo tài chính.
Trong bối cảnh hai báo cáo tài chính có nguy cơ bị ghi tăng để làm đẹp doanh thu và lợi nhuận, nhằm thu hút nguồn vốn đầu tư, tôi đã quyết định chọn đề tài: “Hoàn thiện kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán Deloitte Việt Nam thực hiện” cho khóa luận tốt nghiệp của mình.
Tổng quan nghiên cứu đề tài
Nhiều bài luận văn và nghiên cứu khoa học đã tập trung vào quy trình kiểm toán khoản mục PTKH trên báo cáo tài chính (BCTC) do tầm quan trọng của nó Khoản mục PTKH không chỉ có tính chất trọng yếu mà còn ảnh hưởng đến nhiều chỉ tiêu khác trên BCTC, làm tăng nguy cơ rủi ro gian lận Một nghiên cứu tại Học viện Ngân hàng cho thấy khoản mục PTKH luôn thu hút sự quan tâm của sinh viên trong các khóa luận tốt nghiệp.
Võ Hồng Phong (2017) trong bài viết “Kiểm toán các khoản phải thu trong lĩnh vực sản xuất” đã nghiên cứu quy trình kiểm toán các khoản phải thu trong ngành sản xuất Đề tài có phạm vi nghiên cứu rộng, không tập trung vào một công ty cụ thể nào, mà thay vào đó, chuyên sâu vào quy trình kiểm toán các khoản phải thu của khách hàng, một yếu tố quan trọng trong lĩnh vực sản xuất.
Khóa luận tốt nghiệp của Hà Mạnh Cường (2018) tập trung vào việc hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản phải thu khách hàng trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty TNHH Ernst & Young Tác giả đã so sánh quy trình kiểm toán khoản phải thu khách hàng giữa doanh nghiệp bất động sản và doanh nghiệp linh kiện điện tử, từ đó chỉ ra các ưu điểm, nhược điểm và đưa ra những kiến nghị cải tiến phù hợp.
Luận văn của Mai Thị Ngọc Loan (2023) mang tiêu đề “Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Ernst & Young Việt Nam thực hiện” tập trung vào quy trình kiểm toán khoản phải thu thương mại Tác giả đã mô tả chi tiết quy trình kiểm toán các khoản phải thu khách hàng tại Công ty TNHH Ernst and Young Việt Nam đối với một công ty sản xuất và kinh doanh đồ nội thất Từ đó, luận văn trình bày những điểm mạnh và điểm yếu của quy trình này, đồng thời đưa ra các kiến nghị nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng.
Bài khóa luận này tập trung nghiên cứu quy trình kiểm toán khoản mục PTKH do Công ty TNHH Kiểm toán Deloitte Việt Nam thực hiện cho năm tài chính kết thúc vào ngày 31/12/2023 Nghiên cứu này không chỉ tiếp thu những ưu điểm và hạn chế từ các bài nghiên cứu trước mà còn góp phần làm phong phú thêm công trình nghiên cứu về quy trình kiểm toán khoản mục này tại các công ty kiểm toán độc lập.
Mục tiêu nghiên cứu
Các mục tiêu nghiên cứu cụ thể của đề tài khóa luận bao gồm:
Thứ nhất, hệ thống hóa và làm rõ cơ sở lý luận về quy trình kiểm toán khoản mục PTKH trong kiểm toán BCTC
Thứ hai, cần nghiên cứu thực trạng kiểm toán và phân tích những vấn đề tồn tại trong kiểm toán khoản mục PTKH trong báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán Deloitte Việt Nam thực hiện.
Để hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục PTKH do Deloitte Việt Nam thực hiện, cần đề xuất các giải pháp nhằm nâng cao tính trung thực, hợp lý và minh bạch của thông tin trên báo cáo tài chính (BCTC) Những giải pháp này sẽ đảm bảo rằng các thông tin được trình bày một cách rõ ràng và đáng tin cậy.
Phương pháp nghiên cứu
Khóa luận áp dụng các phương pháp nghiên cứu bao gồm tổng hợp và phân tích tài liệu, chọn mẫu, ước lượng khả năng sai sót, cùng với việc đối chiếu và so sánh tài liệu với thực tiễn.
Nguồn dữ liệu trong nghiên cứu bao gồm dữ liệu sơ cấp và thứ cấp Dữ liệu sơ cấp được thu thập thông qua phỏng vấn và quan sát quy trình làm việc của KTV tại Deloitte Việt Nam Dữ liệu thứ cấp bao gồm tài liệu kiểm toán thực tế cho năm tài chính kết thúc vào ngày 31/12/2023 do Deloitte Việt Nam thực hiện, cùng với các luận văn, nghiên cứu khoa học và khóa luận của tác giả trong và ngoài nước, cũng như các thông tư và chuẩn mực Kế toán, Kiểm toán Việt Nam Thêm vào đó, các dữ liệu và thông tin khác được trích dẫn đầy đủ trong phần Tài liệu tham khảo.
Kết cấu khóa luận
Ngoài phần Lời mở đầu, Kết luận, Phụ lục và Tài liệu tham khảo, bài khóa luận gồm 3 chương chính sau:
Chương 1: Cơ sở lý luận về kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng trong kiểm toán báo cáo tài chính
Chương 2: Thực trạng kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán Deloitte Việt Nam thực hiện
Chương 3 trình bày các giải pháp và kiến nghị nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty TNHH Kiểm toán Deloitte Việt Nam Việc cải tiến quy trình này không chỉ nâng cao độ chính xác của báo cáo tài chính mà còn tăng cường tính minh bạch và độ tin cậy cho các bên liên quan Các biện pháp đề xuất bao gồm việc áp dụng công nghệ hiện đại trong kiểm toán, đào tạo nhân viên để nâng cao kỹ năng chuyên môn, và thiết lập quy trình kiểm tra chéo hiệu quả Những kiến nghị này nhằm tối ưu hóa quy trình kiểm toán, đảm bảo rằng các khoản phải thu khách hàng được đánh giá một cách chính xác và kịp thời.
CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH
ĐẶC ĐIỂM KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH
1.1.1 Khái niệm, bản chất của khoản mục phải thu khách hàng a Khái niệm, bản chất khoản mục phải thu khách hàng
Khái niệm khoản mục phải thu khách hàng
Trong hoạt động kinh doanh, tài sản của doanh nghiệp bao gồm nhiều dạng như hàng tồn kho, thiết bị và tiền mặt Một dạng tài sản quan trọng là phải thu khách hàng, phản ánh các khoản phải thu và tình hình thanh toán từ khách hàng đối với sản phẩm, hàng hóa, bất động sản đầu tư, tài sản cố định, dịch vụ, hoặc các khoản phải thu liên quan đến công trình xây dựng cơ bản.
Theo Điều 17, Thông tư 200/2014/TT-BTC, phải thu khách hàng bao gồm các giao dịch kinh doanh như khoản phải thu từ bán hàng, trợ cấp dịch vụ, và xử lý tài sản giữa doanh nghiệp với bên mua độc lập Điều này cũng bao gồm các khoản phải thu giữa công ty mẹ và các công ty con, công ty liên doanh, liên kết Ngoài ra, phải thu khách hàng còn đề cập đến việc thu tiền bán hàng xuất khẩu từ bên ủy thác thông qua bên nhận ủy thác.
Trên bảng cân đối kế toán, PTKH được ghi nhận qua tài khoản 131, với số dư bên Nợ thể hiện nợ của khách hàng và số dư bên Có có thể phản ánh số tiền nhận trước hoặc số tiền thu vượt quá số tiền phải thu từ từng đối tượng cụ thể.
Các khoản phải thu (PTKH) đóng vai trò quan trọng và liên quan chặt chẽ đến nhiều mục khác trên bảng cân đối kế toán cũng như báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh Trong các giao dịch hàng ngày, nhiều giao dịch phát sinh liên quan đến quan hệ thanh toán, bao gồm các khoản phải thu khi doanh nghiệp bán vật tư, hàng hóa hoặc cung cấp dịch vụ theo yêu cầu của khách hàng.
6 người ta thường thấy nếu số lượng khoản phải thu tăng thì số tiền thu được từ việc bán hàng sẽ giảm và ngược lại
Khi các khoản phải thu tăng lên do sự gia tăng tiêu thụ hàng hóa và dịch vụ, hàng tồn kho và nguyên vật liệu sẽ giảm Đồng thời, khoản phải thu cũng có mối liên hệ gián tiếp với một số tài khoản khác như thuế thu nhập doanh nghiệp, vì nó là căn cứ để trích lập dự phòng nợ khó đòi, ảnh hưởng đến chi phí quản lý chung và thuế giá trị gia tăng đầu ra.
Các khoản phải thu không chỉ ảnh hưởng đến bảng cân đối kế toán mà còn liên quan chặt chẽ đến doanh thu và giá vốn hàng bán trong báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh Sự gia tăng giá vốn hàng bán có thể đi kèm với việc tăng các khoản phải thu nếu chính sách tín dụng không thay đổi Tuy nhiên, cần lưu ý rằng các khoản phải thu có thể liên quan đến nhiều đối tượng khác nhau với các đặc điểm và điều kiện kinh doanh riêng biệt Việc hiểu rõ mối quan hệ giữa các khoản mục và khoản phải thu sẽ hỗ trợ kiểm toán viên trong việc thực hiện các thủ tục kiểm toán và phân tích hiệu quả, từ đó giúp phát hiện các mối quan hệ bất thường hoặc sự mất cân bằng khi kiểm toán khoản phải thu.
Khoản phải thu khó đòi là những khoản nợ mà người nợ không thể thanh toán đúng hạn, bao gồm các khoản nợ quá hạn theo hợp đồng, khế ước vay hoặc cam kết khác Những khoản này có thể bao gồm nợ chưa đến hạn nhưng liên quan đến tổ chức đã phá sản, đang giải thể, hoặc người nợ mất tích, bỏ trốn, bị truy tố, thi hành án hoặc đã qua đời.
Rủi ro từ các khoản nợ khó đòi yêu cầu doanh nghiệp phải ghi nhận dự phòng để đảm bảo khả năng thu hồi nợ và tuân thủ các nguyên tắc thận trọng trong kế toán Do đó, kế toán cần trích lập một khoản chi phí vào tài khoản dự phòng phải thu khó đòi.
Dự phòng phải thu khó đòi là khoản dự phòng cho giá trị tổn thất của các khoản nợ quá hạn hoặc nợ chưa quá hạn nhưng có khả năng không thu hồi được do khách nợ không đủ khả năng thanh toán Việc lập dự phòng này thường diễn ra vào cuối kỳ kế toán, thường là vào cuối năm hoặc giữa niên độ Mức dự phòng cho nợ phải thu khó đòi được xác định dựa trên thời gian quá hạn và khả năng thu hồi nợ.
1.1.2 Kế toán đối với khoản mục phải thu khách hàng và dự phòng phải thu khó đòi a Kế toán khoản mục phải thu khách hàng
Khoản phải thu của khách hàng cần được hạch toán chi tiết theo từng đối tượng và nội dung phải thu, đồng thời theo dõi kỳ hạn thu hồi (trên 12 tháng hoặc không quá 12 tháng kể từ thời điểm báo cáo) và ghi chép theo từng lần thanh toán Đối tượng phải thu bao gồm các khách hàng có quan hệ kinh tế với doanh nghiệp thông qua việc mua sản phẩm, hàng hóa, nhận cung cấp dịch vụ, cũng như các tài sản cố định, bất động sản đầu tư và các khoản đầu tư tài chính.
Sơ đồ 1.1: Sơ đồ hạch toán kế toán tài khoản phải thu khách hàng
(Nguồn: Tổng hợp từ Thông tư 200/2014/TT-BTC) b Kế toán khoản dự phòng phải thu khó đòi
Việc trích lập hoặc hoàn nhập khoản dự phòng phải thu khó đòi diễn ra tại thời điểm lập báo cáo tài chính Các điều kiện và căn cứ để trích lập dự phòng nợ phải thu khó đòi bao gồm việc đánh giá khả năng thu hồi nợ và tình hình tài chính của khách hàng.
Để xác nhận số tiền còn nợ, cần có chứng từ gốc hoặc giấy xác nhận từ khách nợ, bao gồm các tài liệu như hợp đồng kinh tế, khế ước vay nợ, bản thanh lý hợp đồng, cam kết nợ và đối chiếu công nợ.
- Mức trích lập dự phòng các khoản nợ phải thu khó đòi thực hiện theo quy định hiện hành
- Các điều kiện khác theo quy định của pháp luật
Sơ đồ 1.2 Sơ đồ hạch toán tài khoản dự phòng phải thu khó đòi
(Nguồn: Tổng hợp từ Thông tư 200/2014/TT-BTC)
1.1.3 Sai phạm thường gặp đối với khoản mục phải thu khách hàng
Các khoản phải thu khách hàng là một phần quan trọng trong báo cáo tài chính, chiếm tỷ trọng lớn trong tổng tài sản ngắn hạn Tuy nhiên, đây cũng là khoản mục dễ xảy ra sai sót do tính đa dạng và phức tạp của nó, thường xuất phát từ sự thiếu năng lực của kế toán viên hoặc gian lận trong bộ phận bán hàng và ban giám đốc Các sai sót và gian lận liên quan đến khoản phải thu khách hàng có thể rất khó lường Do đó, trong quá trình kiểm toán, cần chú ý đến các rủi ro liên quan đến kiểm soát nội bộ và công tác kế toán, theo các cơ sở dẫn liệu được quy định trong VSA 315.
Bảng 1.1: Tổng hợp các sai phạm thường gặp của khoản mục
PTKH và CSDL bị ảnh hưởng
Sai phạm CSDL bị ảnh hưởng
Nợ PTKH là một loại tài sản thường dễ xảy ra những gian lận như bị nhân viên chiếm dụng hoặc tham ô
Nợ PTKH là một yếu tố quan trọng ảnh hưởng đến kết quả kinh doanh Nó thường được sử dụng để áp dụng các thủ thuật nhằm tăng doanh thu và lợi nhuận một cách không chính xác.
Hạch toán công nợ hoặc giảm trừ công nợ nhầm mã
Bù trừ/ cấn trừ công nợ PTKH và phải trả người bán không cùng một đối tượng
Phân loại nợ theo kỳ hạn không đúng với các điều khoản của hợp đồng
Việc lập dự phòng cho các khoản phải thu khó đòi liên quan đến nợ PTKH chủ yếu dựa vào ước tính của nhà quản lý, điều này có thể dẫn đến sai sót và khó khăn trong việc kiểm tra tính chính xác.
Không đánh giá lại hoặc đánh giá sai tỷ giá các khoản PTKH có gốc ngoại tệ tại thời điểm lập BCTC
(Nguồn: Giáo trình Kiểm toán Tài chính – ĐH Kinh tế Quốc dân)
1.1.4 Kiểm soát nội bộ với khoản mục phải thu khách hàng
QUY TRÌNH KIỂM TOÁN ĐỐI VỚI KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH
1.2.1 Mục tiêu và căn cứ kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng 1.2.1.1 Mục tiêu chung
Mục tiêu chính của việc kiểm toán khoản PTKH là thu thập bằng chứng kiểm toán nhằm xác minh tính trung thực và hợp lý của các khoản này Điều này có nghĩa là các khoản PTKH được trình bày trong báo cáo tài chính (BCTC) phải phản ánh một cách trung thực và hợp lý trên các khía cạnh quan trọng.
Các mục tiêu kiểm toán cụ thể được xác định dựa trên các cơ sở dữ liệu quan trọng, bao gồm tính hiện hữu, tính đầy đủ, quyền và nghĩa vụ, tính đánh giá và phân bổ, tính chính xác, cùng với trình bày và công bố thông tin.
Bảng 1.3: Tổng hợp mục tiêu kiểm toán đối với khoản phải thu
Tính hiện hữu Mọi khoản phải thu phản ánh trên BCTC thực tế phải tồn tại, có thực vào thời điểm lập báo cáo
Tính đầy đủ Tất cả các khoản nợ phải thu có thực, thuộc quyền sở hữu của đơn vị thì đều cần được ghi chép và báo cáo
Quyền và nghĩa Mọi khoản phải thu phản ánh trên BCTC của đơn vị phải có
14 vụ quyền sở hữu tại thời điểm lập BCTC
Đánh giá các khoản dự phòng nợ phải thu khó đòi cần được thực hiện một cách hợp lý, trong khi số dư nợ phải thu cuối kỳ có gốc ngoại tệ cũng phải được đánh giá lại theo đúng quy định của chuẩn mực kế toán và chế độ kế toán hiện hành.
Tính chính xác Những khoản nợ PTKH được tính toán, tổng hợp số liệu chính xác, phù hợp giữa chi tiết của nợ PTKH với sổ cái
Trình bày và công bố
Các nghiệp vụ liên quan đến công nợ phải thu cần được phân loại, diễn đạt và công bố theo chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành.
(Nguồn: Giáo trình Kiểm toán tài chính - Đại học Kinh tế Quốc dân)
1.2.2 Lập kế hoạch kiểm toán
Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam (VSA) số 300, việc lập kế hoạch kiểm toán báo cáo tài chính là bắt buộc cho tất cả các cuộc kiểm toán.
Kế hoạch kiểm toán cần được xây dựng hợp lý để đảm bảo bao quát tất cả các khía cạnh quan trọng của cuộc kiểm toán, phát hiện các rủi ro sai sót tiềm ẩn và đảm bảo hoàn thành đúng thời hạn.
Kế hoạch kiểm toán là công cụ quan trọng giúp KTV phân công công việc cho trợ lý kiểm toán và phối hợp hiệu quả với các chuyên gia khác Đối với kiểm toán khoản mục PTKH, kế hoạch này bao gồm cả kế hoạch tổng thể và chương trình kiểm toán chi tiết Các bước lập kế hoạch kiểm toán bắt đầu bằng việc thu thập thông tin cơ sở cần thiết.
Để hiểu rõ hơn về ngành nghề kinh doanh của khách hàng, KTV cần nghiên cứu đặc điểm hoạt động, mục tiêu kinh doanh và các rủi ro thường gặp trong quá trình hoạt động Sự am hiểu về đối tượng này sẽ giúp KTV đưa ra những giải pháp phù hợp và hiệu quả hơn.
Để đánh giá tình hình kinh doanh của doanh nghiệp (DN), cần hiểu rõ về khả năng tài chính, nghĩa vụ pháp lý, và hình thức sở hữu của đơn vị Ngoài ra, việc nắm bắt hệ thống kế toán và các chính sách hiện hành của DN cũng rất quan trọng Đồng thời, cần tìm hiểu về nền kinh tế hiện đại, bao gồm tình hình lạm phát và thực trạng kinh tế hiện tại, nhằm có cái nhìn tổng quan và chính xác hơn về hoạt động kinh doanh.
Trong 15 năm qua, các doanh nghiệp đã chịu ảnh hưởng đáng kể đến hoạt động kinh doanh, đặc biệt là trong khoản mục nợ phải thu khách hàng Để tối ưu hóa hiệu quả, cần nhận diện các bên liên quan, chú trọng đến nhu cầu của khách hàng mà công ty phục vụ Đồng thời, việc đánh giá nhu cầu sử dụng chuyên gia bên ngoài trong các tình huống cần thiết cũng rất quan trọng Cuối cùng, việc thu thập thông tin về nghĩa vụ pháp lý của khách hàng là yếu tố không thể thiếu để đảm bảo sự tuân thủ và bảo vệ lợi ích của doanh nghiệp.
Thông tin được xác thực sau khi thu thập giấy phép thành lập, điều lệ công ty, quy chế nội bộ, biên bản họp cổ đông và hội đồng quản trị, cùng các hợp đồng quan trọng Đồng thời, cần trao đổi với ban giám đốc về tình hình hoạt động trong năm, xem xét hồ sơ kiểm toán năm trước, đặc biệt đối với khách hàng mới, và tham quan nhà xưởng để đánh giá quy mô hoạt động của công ty, nhất là đối với các công ty sản xuất Cuối cùng, thực hiện thủ tục phân tích sơ bộ.
Để thực hiện kiểm toán hiệu quả, cần tiến hành phân tích sơ bộ về ngành nghề và hoạt động kinh doanh của khách hàng, từ đó đánh giá khả năng duy trì hoạt động kinh doanh và phát hiện các sai phạm tiềm ẩn, giúp giảm khối lượng công việc kiểm tra chi tiết Đối với khoản mục nợ phải thu khách hàng (PTKH), quy trình này bao gồm việc phân tích khả năng hoạt động kinh doanh hiện tại của doanh nghiệp và đánh giá các khoản PTKH để dự đoán rủi ro có thể xảy ra trong quá trình kiểm toán Đồng thời, cần tìm hiểu về hệ thống kiểm soát nội bộ và đánh giá rủi ro kiểm soát liên quan đến khoản mục nợ phải thu khách hàng.
Kiểm soát nội bộ (KSNB) liên quan đến các chính sách, quy trình và thủ tục nhằm quản lý khoản mục nợ PTKH Việc tìm hiểu KSNB ban đầu giúp xác định độ tin cậy dự kiến, từ đó quyết định nội dung, phạm vi và thời gian cho các khảo sát cần thiết Kiểm toán viên (KTV) sẽ xem xét tài liệu về quy chế KSNB liên quan đến nợ PTKH để đánh giá tính đầy đủ và phù hợp Dựa trên hiểu biết này, KTV sẽ xác định mức độ rủi ro kiểm soát dự kiến, từ đó đưa ra quyết định quan trọng cho quy trình kiểm toán.
Kiểm toán có 16 chất kinh tế quan trọng, liên quan đến việc cân bằng giữa chi phí khảo sát kiểm soát và chi phí khảo sát cơ bản, nhằm duy trì chất lượng kiểm toán Đánh giá rủi ro kiểm soát (đánh giá ban đầu) đối với khoản mục nợ PTKH đóng vai trò then chốt trong quá trình này.
- Nhận diện được mục tiêu kiểm soát là quá trình PTKH của DN
- Nhận diện các quá trình kiểm soát đặc thù như quy chế bán chịu cho từng đối tượng KH quy trình thu tiền bán hàng của DN
- Nhận diện và đánh giá các nhược điểm, trong đó:
+ Nhận diện các quá trình kiểm soát hiện có
+ Nhận diện sự vắng mặt của các quá trình kiểm soát chủ yếu
+ Xác định khả năng sai phạm trọng yếu có thể xảy ra đối với khoản mục nợ PTKH thường là khai khống nghiệp vụ,
+ Nghiên cứu khả năng của các quá trình kiểm soát bù trừ
+ Đánh giá rủi ro kiểm soát e Lập kế hoạch kiểm toán và chương trình kiểm toán
Dựa trên kế hoạch kiểm toán đã được phê duyệt, các kiểm toán viên sẽ xây dựng chương trình kiểm toán chi tiết cho khoản mục PTKH, xác định mục tiêu kiểm toán cụ thể và đưa ra hướng dẫn về các công việc, thủ tục kiểm toán cùng với các kỹ thuật áp dụng cho từng ước lượng công việc Đồng thời, việc đánh giá rủi ro cũng sẽ được thực hiện trong quá trình này.
THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN DELOITTE VIỆT NAM THỰC HIỆN
Quá trình hình thành và phát triển công ty
Deloitte Việt Nam (DVN) là công ty hàng đầu trong lĩnh vực Tư vấn và Kiểm toán với 32 năm kinh nghiệm tại thị trường Việt Nam Kết nối với mạng lưới Deloitte qua Deloitte Đông Nam Á, DVN có hơn 1.000 nhân viên tại Hà Nội và TP Hồ Chí Minh, am hiểu sâu sắc về luật pháp và môi trường kinh doanh Việt Nam Nhờ vào sức mạnh của Deloitte Châu Á Thái Bình Dương, DVN cung cấp các dịch vụ sáng tạo và khác biệt cho khách hàng trong nhiều lĩnh vực và ngành nghề.
- Tên công ty: Công ty TNHH Kiểm toán Deloitte Việt Nam
- Tên tiếng Anh: Deloitte Vietnam Audit Limited Company
- Địa chỉ trụ sở chính: Tầng 15, tòa nhà Vinaconex, số34 Láng Hạ, Phường Láng Hạ, Quận Đống Đa, Thành phố Hà Nội, Việt Nam
- Loại hình doanh nghiệp: Công ty TNHH hai thành viên trở lên
- Người đại diện theo pháp luật: Ông Trần Đình Nghi Hạ – Tổng Giám đốc
- Chi nhánh công ty: Chi nhánh công ty TNHH Deloitte Việt Nam
+ Địa chỉ: Tầng 18, toà nhà Times Square, 57-69F đường Đồng Khởi, phường Bến Nghé, quận 1, thành phố Hồ Chí Minh, Việt Nam
2.1.1.2 Quá trình hình thành và phát triển
Công ty TNHH Kiểm toán Deloitte Việt Nam, trước đây là Công ty Kiểm toán Việt Nam - VACO, được thành lập vào năm 1991 theo Quyết định số 165 TC/QĐ/TCCB của Bộ trưởng Bộ Tài chính nhằm phục vụ nhu cầu của nền kinh tế thị trường Vào ngày 30/06/2003, công ty đã chuyển đổi thành Công ty TNHH một thành viên trực thuộc Bộ Tài chính theo Quyết định số 1927/QĐ-BTC Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh của công ty được cấp ngày 19/01/2004 với số 0104000112.
Công ty TNHH Deloitte Việt Nam, trước đây là Công ty kiểm toán Việt Nam TNHH, được thành lập với vốn điều lệ 9.077.000.000 VNĐ và bắt đầu hợp tác với Deloitte Touche Tohmatsu (DTT) từ năm 1992 Liên doanh VACO-DTT chính thức ra đời vào tháng 4 năm 1995, và đến tháng 10 năm 1997, VACO đã mua lại phần vốn góp của DTT Ngày 07/05/2007, công ty hoàn tất chuyển đổi sở hữu thành Công ty TNHH hai thành viên trở lên, và vào ngày 01/11/2007, chính thức đổi tên thành Công ty TNHH Deloitte Việt Nam Vào ngày 3/8/2022, UBCKNN thông báo đổi tên công ty thành Công ty TNHH Kiểm toán Deloitte Việt Nam theo giấy chứng nhận đăng ký doanh nghiệp số 0100112500 do Sở Kế hoạch và Đầu tư Thành phố Hà Nội cấp.
Deloitte Việt Nam đã kỷ niệm hơn 30 năm hình thành và phát triển, đạt được nhiều thành tựu và giải thưởng lớn, bao gồm Giải thưởng Rồng vàng năm 2022 từ Thời báo Kinh tế Việt Nam và Cục đầu tư nước ngoài, đánh dấu lần thứ 9 liên tiếp Ngoài ra, công ty cũng nhận Giải thưởng Trách nhiệm Xã hội doanh nghiệp từ AmCham năm 2023, lần thứ 5 liên tiếp, và được vinh danh trong Top 100 “Nơi Làm Việc Tốt Nhất Việt Nam” năm 2023, lần thứ 10 liên tiếp.
Bảng 2.1: Thông tin tài chính Deloitte Việt Nam từ 2021-2023 (đvt: triệu VND)
Chỉ tiêu Năm tài chính
Năm tài chính 2020-2021 Tổng doanh thu 567.859 1.111.152 1.059.903
(Nguồn: Báo cáo minh bạch Deloitte Việt Nam các năm 2021, 2022, 2023)
Dựa trên số liệu từ Báo cáo minh bạch, doanh thu của công ty năm 2023 đã giảm mạnh hơn 543.293 triệu VND, tương đương hơn 51% so với năm 2022, trong khi giai đoạn 2020-2022 doanh thu không có sự biến động lớn và thậm chí còn tăng Sự suy giảm này chủ yếu đến từ doanh thu từ các hoạt động khác, trong khi doanh thu từ dịch vụ kiểm toán báo cáo tài chính vẫn ổn định, không có biến động đáng kể.
Ngành nghề kinh doanh chính
Deloitte Việt Nam cung cấp cho khách hàng 6 dịch vụ chính bao gồm:
- Kiểm toán và Đảm bảo
- Tư vấn Chiến lược doanh nghiệp
- Dịch vụ Tư vấn Quản trị rủi ro
- Tư vấn Thuế và Pháp lý
- Các dịch vụ Đào tạo chuyên ngành
Tổ chức bộ máy quản lý
Theo Báo cáo minh bạch của Deloitte Việt Nam (2023), cơ cấu tổ chức quản lý của Deloitte Việt Nam Kiểm toán & Đảm bảo bao gồm:
- Hội đồng Thành viên Điều hành (BoD);
- Ban Kiểm soát của Hội đồng Thành viên;
- Các Ủy ban giám sát thuộc Hội đồng thành viên điều hành
Tổng Giám đốc Deloitte Việt Nam Kiểm toán & Đảm bảo có trách nhiệm quản lý và giám sát hoạt động kiểm toán, bao gồm thiết lập và theo dõi các tiêu chuẩn chất lượng Ông cũng đưa ra các sáng kiến nhằm nâng cao chất lượng kiểm toán với sự hỗ trợ từ bộ phận quản trị chất lượng của công ty.
Các pháp nhân khác trong hệ thống Deloitte Việt Nam:
- Công ty Cổ phần Holding Deloitte Việt Nam
- Công ty TNHH Tư vấn Thuế Deloitte Việt Nam
- Công ty TNHH Tư vấn kinh doanh Deloitte Việt Nam
- Công ty TNHH Phát triển nguồn nhân lực Deloitte Việt Nam
- Công ty TNHH Dịch vụ kế toán và Giải pháp doanh nghiệp Deloitte Việt Nam
- Công ty Luật TNHH Deloitte Việt Nam
- Công ty TNHH Impact Making Advisory
Quy trình kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán
2.1.4.1 Quy trình kiểm toán BCTC chung do Deloitte Việt Nam thực hiện
Nhìn chung, Deloitte Việt Nam thống nhất một quy trình kiểm toán BCTC khái quát cho mọi cuộc kiểm toán gồm các bước chính theo sơ đồ như sau:
Sơ đồ 2.1: Quy trình kiểm toán BCTC chung do Deloitte Việt Nam thực hiện
1 Lập kế hoạch kiểm toán
1.1 Thực hiện các công việc trước kiểm toán:
Đánh giá rủi ro, chấp nhận hợp đồng kiểm toán
Thành lập nhóm kiểm toán
Lập hợp đồng kiểm toán
1.2 Lập kế hoạch kiểm toán tổng quát:
Lập kế hoạch chiến lược kiểm toán
Tìm hiểu khách hàng và môi trường hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp
Tìm hiểu về KSNB của khách hàng
Thực hiện thủ tục phân tích sơ bộ
Xác định mức trọng yếu tổng thể và mức trọng yếu thực hiện
1.3 Lập kế hoạch kiểm toán chi tiết:
Tổng hợp và đánh giá ở mức sai sót tiềm tàng
Xác định mức rủi ro cho từng phần hành trên BCTC
Lập kế hoạch kiểm toán chi tiết cho 2 thủ tục chính:
Tổng hợp và kết nối kế hoạch kiểm toán
Thực hiện thủ tục thử nghiệm kiểm soát
Thực hiện thủ tục thử nghiệm cơ bản:
- Thủ tục phân tích (Substantive analytical procedure – SAP)
- Thủ tục kiểm tra chi tiết (Test of details – TOD)
Tổng hợp kết quả kiểm toán và đánh giá khái quát các sai phạm
Thực hiện xem xét lại BCTC
3.1 Kết thúc công việc kiểm toán và lập báo cáo kiểm toán:
Xem xét lại mức trọng yếu
Xem xét, đánh giá những sự kiện xảy ra sau ngày kết thúc niên độ
Thu thập thư giải trình
Đưa ra ý kiến kiểm toán và phát hành báo cáo kiểm toán
3.2 Các công việc sau kiểm toán:
Đánh giá chất lượng hợp đồng kiểm toán
Tổng hợp và lưu giữ, cất trữ tài liệu bản cứng của cuộc kiểm toán
(Nguồn: Tài liệu nội bộ tại Deloitte Việt Nam)
2.1.4.2: Phần mềm kiểm toán tại Deloitte Việt Nam và các công cụ hỗ trợ khác
Deloitte Việt Nam hiện sử dụng ba phần mềm kiểm toán chính là EMS (Engagement Management System), Levvia và Omnia để quản lý hợp đồng kiểm toán Bên cạnh đó, công ty cũng áp dụng nhiều công cụ hỗ trợ khác như Deloitte Analytics, Big – IP, Deloitte Connect và tiện ích gửi thư điện tử Digital Confirmation trong quá trình kiểm toán.
Phần mềm EMS (Engagement Management System) là hệ thống nội bộ của Deloitte, được chuẩn hóa và áp dụng trên toàn cầu Kiểm toán viên sử dụng phần mềm này để lưu trữ tất cả tài liệu, thông tin và giấy tờ liên quan đến cuộc kiểm toán Trong quá trình làm việc, nhân viên có thể sử dụng các mẫu cập nhật mới nhất trực tiếp trên ứng dụng hoặc xuất tài liệu ra ngoài, chỉnh sửa trên máy tính và tải lại vào hệ thống.
Ứng dụng 32 cho phép nhân viên thực hiện file và trình bày các thủ tục kiểm toán mà không cần truy cập mạng Tuy nhiên, để đảm bảo tính đồng bộ và cập nhật kịp thời, các dữ liệu cần được quản lý chung cho cuộc kiểm toán Các thành viên trong team có thể truy cập và đồng bộ dữ liệu trên EMS khi kết nối với mạng nội bộ Deloitte hoặc thông qua ứng dụng Big-IP khi làm việc tại khách hàng, tại nhà, hoặc ở những địa điểm ngoài văn phòng trụ sở Deloitte.
Deloitte Levvia là một nền tảng quản lý hợp đồng kiểm toán nhỏ, thường thuộc Tier 4, với thời gian làm việc dưới 400 giờ Để truy cập Levvia, người dùng cần kết nối mạng, nhưng không cần vào Big-IP như EMS, cho phép nhân viên làm việc và đồng bộ dữ liệu theo thời gian thực Mỗi tài liệu chỉ cho phép một người chỉnh sửa tại một thời điểm để tránh xung đột dữ liệu Levvia cũng cho phép kiểm toán viên thực hiện thủ tục trực tiếp trên nền tảng, thay vì phải sử dụng Excel như trước, tuy nhiên, với những thủ tục chưa có trên Levvia, kiểm toán viên vẫn cần trình bày trên file Excel và tải lên website để đảm bảo đầy đủ thông tin.
Omnia là một nền tảng nội bộ của Deloitte, được thiết kế để quản lý hợp đồng kiểm toán quy mô lớn, với kế hoạch thay thế phần mềm EMS từ năm 2022 Giải pháp kỹ thuật số này dựa trên công nghệ điện toán đám mây, mang đến trải nghiệm kiểm toán chất lượng cao mà Deloitte đang đầu tư mạnh mẽ Kế toán viên vẫn sẽ sử dụng Excel để trình bày thủ tục kiểm toán và tải lên Omnia Điểm mạnh của Omnia là khả năng lưu trữ lượng lớn dữ liệu trên đám mây, cho phép chỉnh sửa trực tiếp và tự động lưu mà không cần đồng bộ thủ công như EMS Hơn nữa, KTV không cần sử dụng Big-IP để kết nối, giúp tránh tình trạng giật lag.
Khác với phiên bản Excel thông thường, ứng dụng Excel của Deloitte trên máy tính được tích hợp tiện ích “Deloitte Analytics”, giúp nâng cao hiệu quả công việc của kiểm toán viên (KTV) Deloitte Analytics hỗ trợ KTV trong việc thực hiện thủ tục, phân tích và chọn mẫu một cách nhanh chóng, thay thế cho việc tính toán thủ công Ứng dụng này sử dụng các phép toán và hàm tính phức tạp để cung cấp kết quả mẫu nhanh chóng, đồng thời mang lại thông tin chi tiết có giá trị gia tăng cho hoạt động của khách hàng Bên cạnh đó, Deloitte Analytics còn cung cấp thang đo so sánh giữa các công ty trong cùng lĩnh vực thông qua các kỹ thuật trực quan hóa.
Deloitte Connect là nền tảng cộng tác trực tuyến an toàn, giúp tăng cường giao tiếp giữa nhóm Deloitte và khách hàng, tối ưu hóa quản lý phối hợp Các nhóm kiểm toán sử dụng website này để lưu trữ tài liệu và chứng từ từ khách hàng, cho phép nhiều thành viên truy cập đồng thời Tài liệu được tải lên sẽ được đồng bộ hóa theo thời gian thực, đảm bảo thông tin, dữ liệu và bằng chứng kiểm toán liên quan luôn được cập nhật kịp thời và hiệu quả.
Digital Confirmation là ứng dụng web an toàn, tự động hóa quy trình xác nhận và phối hợp nhiều bên liên quan trên nền tảng tập trung, nâng cao chất lượng và hiệu quả của việc gửi thư xác nhận Hiện tại, DVN sử dụng ứng dụng này để kiểm soát và gửi thư xác nhận tới các bên thứ ba ngoài lãnh thổ Việt Nam Trước đây, KTV thường gửi thư xác nhận qua email cho các địa chỉ nước ngoài, dẫn đến khó khăn trong việc xác minh xem thư đã được mở hay chưa Tuy nhiên, với ứng dụng mới, KTV có thể theo dõi trạng thái gửi thành công, đã đọc và đã phản hồi, giúp kiểm soát quy trình gửi thư xác nhận hiệu quả hơn.
Đánh giá kiểm soát chất lượng các cuộc kiểm toán
Tại DVN, bộ phận Kiểm soát chất lượng kiểm toán (EQCR) đảm nhiệm việc soát xét chất lượng các cuộc kiểm toán Đội ngũ EQCR gồm các kiểm toán viên cấp Trưởng phòng trở lên, có kinh nghiệm tại Deloitte Tùy theo quy mô kiểm toán, từ một đến hai thành viên EQCR sẽ tham gia soát xét giấy tờ làm việc, đưa ra nhận xét và kiến nghị nhằm nâng cao chất lượng kiểm toán Quá trình này diễn ra liên tục trong suốt cuộc kiểm toán để phát hiện và giải quyết kịp thời các vấn đề tiềm ẩn Quy trình EQCR tại DVN bao gồm các bước chuẩn bị, đánh giá xét đoán quan trọng, thảo luận với Phó tổng giám đốc, đánh giá thủ tục kiểm toán và ghi chép kết luận Thực hiện quy trình này đã góp phần cải thiện chất lượng kiểm toán.
THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY
TY TNHH KIỂM TOÁN DELOITTE VIỆT NAM THỰC HIỆN
2.2.1 Khái quát quy trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng của Công ty TNHH Kiểm toán Deloitte Việt Nam
Quy trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng trong kiểm toán BCTC tuân thủ theo quy trình kiểm toán BCTC chung của DVN, bao gồm ba giai đoạn chính: lập kế hoạch kiểm toán, thực hiện kiểm toán và kết thúc kiểm toán Đối với khoản mục cụ thể như phải thu khách hàng, chu trình kiểm toán sẽ được chi tiết hơn với các thủ tục đặc trưng theo bản chất yêu cầu.
(1) Lập kế hoach kiểm toán
Giai đoạn này bao gồm các công việc trong quy trình kiểm toán báo cáo tài chính chung của doanh nghiệp Đối với khoản mục phân tích khấu hao, khi tìm hiểu chu trình kinh doanh của khách hàng, kiểm toán viên cần nắm rõ chi tiết về chu trình bán hàng và chính sách bán hàng.
35 kế hoạch thu hồi các khoản phải thu, cơ sở đánh giá các khoản phải thu khó đòi, cơ sở để trích lập dự phòng,…
KTV sẽ thực hiện hai thủ tục TNKS và TNCB để thu thập chứng cứ kiểm toán phần phải thu khách hàng Các thủ tục kiểm soát bao gồm kiểm tra KSNB từ đầu đến cuối (walk-through test), kiểm tra thiết kế và vận hành KSNB (Design & Implementation Test), và kiểm tra hiệu quả vận hành của KSNB tại đơn vị khách hàng (Operating Effectiveness Test) Dựa trên đánh giá về rủi ro kiểm soát, KTV sẽ quyết định thực hiện thủ tục TNKS phù hợp Nếu KTV xác định KSNB hiệu quả, công việc thử nghiệm cơ bản sẽ được giảm bớt Đối với thử nghiệm cơ bản, KTV sẽ thực hiện các thủ tục như đã nêu để đảm bảo tính hợp lý của từng CSDL.
Bảng 2.2: Bảng thủ tục thử nghiệm cơ bản với khoản mục PTKH
STT Thủ tục kiểm toán Cơ sở dẫn liệu
1 Thu thập chi tiết số dư các khoản phải thu theo đối tượng và chọn mẫu để gửi thư xác nhận
Tính hiện hữu, chính xác, quyền và nghĩa vụ
Lập bảng tổng hợp và phân tích biến động của các tài khoản phải thu theo từng đối tượng, đồng thời đối chiếu với số liệu được cung cấp từ khách hàng để đảm bảo tính chính xác và minh bạch trong quá trình quản lý tài chính.
Tính hiện hữu, đầy đủ, chính xác, trình bày và thuyết minh
3 Kiểm tra chi tiết tới các khoản phải thu phát sinh trong kỳ và đầu kỳ kế tiếp, kiểm tra tài liệu do khách hàng cung cấp (IPE testing)
Tính đúng kỳ, tính đầy đủ tính chính xác
4 Đánh giá lại các khoản phải thu có gốc ngoại tê tại thời điểm cuối năm (nếu có)
5 Đánh giá các khoản nợ phải thu khó đòi và Tính đánh giá, chính xác
36 tính toán lại dự phòng trích lập (nếu có)
6 Phân loại lại các khoản phải thu tại thời điểm cuối năm
Tính phân loại, trình bày và thuyết minh
(Nguồn: Hồ sơ tài liệu kiểm toán công ty XYZ)
Trong giai đoạn cuối cùng của quá trình kiểm toán, KTV thực hiện đánh giá lại mức trọng yếu và giả định hoạt động liên tục, đồng thời thu thập thư giải trình từ ban giám đốc để phát hành báo cáo kiểm toán theo quy định Bộ phận EQCR sẽ tiến hành soát xét chất lượng cuộc kiểm toán trước khi phê duyệt báo cáo, trong đó các thành viên sẽ rà soát toàn bộ giấy tờ làm việc của nhóm kiểm toán và đưa ra nhận xét cụ thể Nếu phát hiện phần hành nào chưa đủ thủ tục hoặc thông tin không đầy đủ, KTV sẽ được yêu cầu thu thập bổ sung thông tin cần thiết.
2.2.2 Quy trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng đối với khách hàng cụ thể do Công ty TNHH Kiểm toán Deloitte Việt Nam thực hiện Đề tài khoá luận sẽ nghiên cứu quy trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng đối với khách hàng là Công ty Cổ phần XYZ, cho BCTC kết thúc vào ngày 31 tháng 12 năm 2023
2.2.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán a) Xem xét rủi ro khách hàng và đánh giá rủi ro hợp đồng
Công ty Cổ phần XYZ là một khách hàng lâu năm của DVN, vì vậy việc đánh giá rủi ro khách hàng và rủi ro hợp đồng sẽ dựa trên thông tin từ kiểm toán năm trước DVN sẽ tập trung vào việc đánh giá tính khả thi của hợp đồng nhằm ngăn chặn các tình huống có thể dẫn đến việc Công ty XYZ không thể tiếp tục thực hiện hợp đồng.
Quy trình kiểm toán được thực hiện bởi Phó tổng giám đốc kiểm toán, Giám đốc kiểm toán và Trưởng phòng kiểm toán phụ trách DVN áp dụng bảng câu hỏi để đánh giá tình trạng khách hàng, tập trung vào rủi ro kiểm toán và môi trường kiểm soát nội bộ Các câu hỏi này liên quan đến quan điểm quản lý và cấu trúc quản lý của khách hàng.
Mô hình kinh doanh và môi trường kinh doanh của bên được kiểm toán đóng vai trò quan trọng trong việc xác định và đánh giá rủi ro hợp đồng Mục đích chính của việc này là đánh giá các rủi ro sai sót trọng yếu để hỗ trợ trong việc xử lý các rủi ro liên quan Kiểm toán viên ban đầu đã đánh giá rủi ro kiểm toán ở mức trung bình, nhờ vào hệ thống kế toán đáng tin cậy và hoạt động hiệu quả của môi trường kiểm toán.
Bảng 2.3: Bảng câu hỏi đánh giá rủi ro khách hàng
Có lý do nào để nghi ngờ tính chính trực của Hội đồng quản trị hay không?
Có lý do nào để lo ngại về cam kết/khả năng của Ban
Giám đốc để duy trì và thiết lập một hệ thống kế toán đáng tin cậy hoặc một hệ thống kiểm soát nội bộ hiệu quả hay không?
Cơ cấu tổ chức với quy mô và hình thức kinh doanh có hợp lý không?
Có lý do nào cần quan tâm đến đặc điểm hoạt động kinh doanh của đơn vị hay không?
Có bất kỳ ảnh hưởng bên ngoài nào từ môi trường kinh doanh ảnh hưởng đến hoạt động và khả năng tiếp tục hoạt động của công ty không?
Hội đồng quản trị có đang chịu áp lực nào khiến họ phải thay đổi tình hình tài chính của công ty hay không?
Có lý do đáng lo ngại về khả năng kiểm toán viên thiếu hiểu biết về bản chất của các giao dịch quan trọng và mối quan hệ kinh doanh giữa công ty XYZ và các bên khác Điều này đặc biệt nghiêm trọng khi các đơn vị được đại diện là bên thứ ba, trong khi thực tế họ lại là các bên liên quan.
Có lý do nào để lo ngại rằng sẽ có một sự thay đổi lớn Không
38 trong hoạt động kinh doanh của Công ty XYZ làm tăng rủi ro hợp đồng kiểm toán khi thực hiện kiểm toán không?
Sự xuất hiện của hành vi sai trái nghiêm trọng, như gian lận và chiếm đoạt tài sản, đang trở thành mối lo ngại lớn trong xã hội hiện nay Những hành vi này không chỉ gây thiệt hại về tài chính mà còn ảnh hưởng tiêu cực đến lòng tin của cộng đồng Việc nhận diện và ngăn chặn các hành vi này là cần thiết để bảo vệ quyền lợi của cá nhân và tổ chức Do đó, cần có những biện pháp hiệu quả nhằm tăng cường nhận thức và giáo dục về gian lận, đồng thời khuyến khích sự minh bạch trong các giao dịch tài chính.
(Nguồn: Hồ sơ tài liệu kiểm toán công ty XYZ) b Lập hợp đồng kiểm toán và lựa chọn nhóm kiểm toán
Sau khi đồng ý tiếp tục hợp đồng kiểm toán với công ty XYZ, Trưởng phòng kiểm toán đã dựa vào kinh nghiệm từ các cuộc kiểm toán trước và đặc thù của khách hàng để xác định mục tiêu kiểm toán là đảm bảo sự tin cậy và trung thực của thông tin tài chính Việc này rất quan trọng vì báo cáo tài chính của khách hàng XYZ ảnh hưởng đến nhiều thành phần trong nền kinh tế Do đó, Trưởng phòng kết luận rằng quy mô và độ phức tạp của cuộc kiểm toán đối với khách hàng XYZ là rất lớn.
Sau khi đánh giá, Trưởng phòng kiểm toán sẽ sử dụng bảng câu hỏi về tính độc lập của kiểm toán viên để trao đổi với chị NTN – Chủ nhiệm kiểm toán, nhằm xác định tính độc lập của các kiểm toán viên trong nhóm.
Bảng 2.4: Mẫu trình bày tính độc lập của kiểm toán viên
1 Câu hỏi đánh giá tính độc lập của kiểm toán viên
1.1 Kiểm toán viên có góp vốn với công ty khách hàng không? x
1.2 Kiểm toán viên đã từng hoặc đang ở trong Hội đồng quản trị hoặc nhân viên tại công ty khách hàng hay chưa? x
1.3 Kiểm toán viên có mối quan hệ chặt chẽ hoặc ràng buộc với Hội đồng quản trị hoặc nhân viên tại công ty x
1.4 Kiểm toán viên có dấu hiệu bắt tay với công ty khách hàng vì mục đích cá nhân hay không? x
1.5 Kiểm toán viên đã từng làm vị trí kế toán hoặc tư vấn kế toán cho công ty khách hàng hay chưa? x
2 Sự thay phiên của nhóm kiểm toán
2.1 Hội đồng quản trị có thỏa thuận và thống nhất công ty kiểm toán để kiểm toán năm tài chính này hay không? x
2.2 Kiểm toán viên đã kiểm toán cho Khách hàng trong các năm tài chính trước? x
Kết luận về tính độc lập của kiểm toán viên và sự thay phiên của nhóm kiểm toán có được đảm bảo không? x
(Nguồn: Hồ sơ tài liệu kiểm toán công ty XYZ)
Nhận thấy tính độc lập của KTV vẫn được đảm bảo, nhóm kiểm toán công ty XYZ được quyết định bao gồm:
- Trưởng nhóm quản lý hợp đồng kiểm toán: Bà N.T.T
- Trưởng nhóm đội ngũ EQCR: Bà T.T.H
- Trưởng nhóm kiểm toán BCTC công ty XYZ: Bà Đ.T.K.L
- Nhân viên kiểm toán trong nhóm kiểm toán BCTC công ty XYZ: Bà H.L.D và Bà T.N.H
Sau khi nhóm kiểm toán được thành lập, trưởng nhóm quản lý hợp đồng kiểm toán (MIC) sẽ thông báo cho công ty XYZ về kế hoạch bố trí nhân sự và thời gian diễn ra cuộc kiểm toán Sau khi chấp nhận kiểm toán, hai bên sẽ thỏa thuận về phí kiểm toán, thời gian thực hiện và ký kết hợp đồng kiểm toán, trong đó ghi rõ quyền và nghĩa vụ của cả hai bên Sau khi hợp đồng được ký, Công ty Cổ phần XYZ sẽ công bố thông tin cho cổ đông về việc ký hợp đồng dịch vụ với công ty kiểm toán.
Ngày 07/8/2008, Hội đồng quản trị Tổng công ty X ban hành về việc thành
Công ty TNHH XYZ được thành lập theo Quyết định 116/QĐ-HĐQT, với Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh số 3504xxx294, đăng ký lần đầu ngày 15/08/2008 và thay đổi lần 1 vào ngày 05/05/2009, do Sở Kế hoạch và Đầu tư tỉnh Bình Định cấp Sau khi hoàn tất thủ tục pháp lý, công ty chính thức hoạt động từ ngày 01/09/2008 Vào ngày 24/12/2010, Hội đồng quản trị Tổng công ty X đã ban hành Quyết định số 272/QĐ-HĐQT về việc chuyển đổi Công ty TNHH XYZ thành Công ty Cổ phần XYZ Sau khi hoàn tất thủ tục pháp lý, vào ngày 31/12/2010, Sở Kế hoạch và Đầu tư tỉnh Bình Định đã cấp Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh số 4100xxx174 cho Công ty Cổ phần XYZ, và từ ngày 01/01/2011, công ty chính thức hoạt động theo mô hình Công ty Cổ phần theo quy định của Luật Doanh nghiệp Việt Nam.
Ngành nghề kinh doanh chính của công ty bao gồm:
- Bán buôn phân bón, thuốc trừ sâu và hóa chất khác sử dụng trong nông nghiệp
- Bán buôn nông, lâm sản nguyên liệu (trừ gỗ, tre, nứa) và động vật sống;
- Hoạt động dịch vụ hỗ trợ kinh doanh khác còn lại chưa được phân vào đâu (dịch vụ tư vấn hỗ trợ sản xuất nông nghiệp);
- Vận tải hàng hóa đường thủy nội địa;
- Bán buôn hóa chất khác (trừ loại sử dụng trong nông nghiệp);
- Bán buôn tre, nứa, gỗ cây và gỗ chế biến;
- Vận tải hàng hóa bằng đường bộ;
- Kinh doanh bất động sản, quyền sử dụng đất thuộc chủ sở hữu, chủ sử dụng hoặc đi thuê;
- Nghiên cứu thị trường và thăm dò dư luận;
- Tổ chức giới thiệu và xúc tiến thương mại;
- Bán buôn tơ, xơ, sợi dệt d Tìm hiểu chính sách kế toán đối với khoản mục phải thu khách hàng của Công ty
Kỳ kế toán và đơn vị tiền tệ kế toán
- Kỳ kế toán: 1/1 – 31/12 hàng năm
- Đồng tiền kế toán sử dụng để hạch toán là Việt Nam Đồng (VND)
ĐÁNH GIÁ VỀ THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY
TY TNHH KIỂM TOÁN DELOITTE VIỆT NAM THỰC HIỆN
2.3.1.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
Trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán, KTV thu thập thông tin cơ bản về nghĩa vụ pháp lý và các bên liên quan đến khoản phải thu và nghĩa vụ phải trả của khách hàng Việc thực hiện các thủ tục phân tích trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán giúp KTV đánh giá khách quan và phát hiện những biến động bất thường trong tình hình kinh doanh và tài chính của doanh nghiệp Kết quả phân tích này là cơ sở quan trọng để KTV xác định quy mô thử nghiệm cơ bản hợp lý, từ đó giảm thiểu rủi ro và tiết kiệm chi phí kiểm toán.
Deloitte cũng đã thiết kế được hệ thống bảng câu hỏi để đánh giá hiệu quả
Kiểm soát nội bộ tại đơn vị khách hàng là yếu tố quan trọng giúp KTV đánh giá môi trường kiểm soát, cũng như hiệu lực và hiệu quả của hoạt động này đối với tài khoản phải thu Qua việc đánh giá hoạt động kiểm soát nội bộ, KTV có thể xác định rủi ro kiểm soát liên quan đến khoản mục này, từ đó đưa ra những lưu ý cần thiết trong quá trình kiểm toán các khoản phải thu.
Thủ tục kiểm toán các khoản phải thu được thực hiện một cách hợp lý và đồng nhất cho tất cả khách hàng Tuy nhiên, công ty sẽ linh hoạt áp dụng quy trình kiểm toán tùy thuộc vào từng loại hình doanh nghiệp cụ thể, nhằm hạn chế các công việc không cần thiết và tập trung vào các khoản mục có tính trọng yếu cao Điều này giúp rút ngắn thời gian thực hiện kiểm toán.
2.3.1.2 Giai đoạn thực hiện kiểm toán
Thủ tục thử nghiệm kiểm soát
Thử nghiệm kiểm soát các khoản phải thu được thực hiện qua bảng câu hỏi đánh giá mẫu của Deloitte Công ty không chỉ xây dựng bảng câu hỏi KSNB chung mà còn tạo bảng câu hỏi riêng cho từng phần hành, nhằm nâng cao độ chính xác và hiệu quả trong việc đánh giá rủi ro kiểm soát.
Thủ tục thử nghiệm cơ bản
Tại DVN, giai đoạn phân tích và kiểm tra chi tiết được thực hiện với các thủ tục phân tích cho các khoản phải thu do KTV đảm nhiệm, đảm bảo chất lượng và độ tin cậy cao cho kết quả Các thủ tục này bao gồm tất cả các bước trọng yếu cần thiết, cung cấp bằng chứng kiểm toán vững chắc cho kết luận của kiểm toán viên.
Các thủ tục kiểm tra chi tiết chứng từ cho các khoản phải thu được Deloitte thiết kế nhỏ gọn, dễ thực hiện và chi phí thấp, bao gồm:
- Thu thập, phân loại, đối chiếu sổ cái;
- Gửi thư xác nhận và đối chiếu đến tài liệu khách hàng
- Kiểm tra việc trích lập dự phòng phải thu khó đòi
- Đánh giá lại các khoản phải thu cuối kỳ có số dư ngoại tệ
- Kiểm tra trình bày thuyết minh báo cáo tài chính
Hệ thống phần mềm kiểm toán EMS và các công cụ Excel do Deloitte phát triển hỗ trợ tối đa cho các quy trình kiểm toán, bao gồm việc chọn mẫu bằng phương pháp MUS và tính toán cỡ mẫu Các thủ tục kiểm toán được thực hiện nhằm đạt được các mục tiêu đã đề ra, trong khi số liệu từ khách hàng được kiểm toán viên xác minh kỹ lưỡng qua các quy trình kiểm tra chi tiết Ngoài ra, kiểm toán viên còn thực hiện các thủ tục khác để đánh giá độ tin cậy của bằng chứng kiểm toán mà khách hàng cung cấp, chẳng hạn như thử nghiệm IPE.
2.3.1.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán
Trong giai đoạn này, KTV phụ trách kiểm toán từng phần hành cần tóm tắt các bước công việc đã thực hiện và báo cáo cho SIC về những vấn đề tồn đọng trong cuộc kiểm toán Trước khi họp với khách hàng để thảo luận kết quả tổng thể, trưởng nhóm kiểm toán sẽ xem xét các phát hiện từ các thành viên trong nhóm và các bút toán điều chỉnh để đề xuất điều chỉnh Việc đưa ra khuyến nghị hữu ích cho khách hàng nhằm khắc phục các vấn đề tồn đọng trên BCTC, đặc biệt là trong các khoản phải thu và phải trả, là rất cần thiết trước khi phát hành báo cáo ra bên ngoài Bước này giúp đảm bảo độ tin cậy của kết quả kiểm toán và các bút toán điều chỉnh liên quan.
Trong giai đoạn hoàn tất kiểm toán, kiểm toán viên (KTV) chú trọng xem xét các sự kiện phát sinh sau ngày lập báo cáo tài chính, đặc biệt là những sự kiện có ảnh hưởng đến tài khoản 131.
Trong quá trình kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC), kiểm toán viên (KTV) thực hiện việc thanh toán sau kỳ và xem xét các khoản công nợ tiềm tàng để phát hiện sai sót, nếu có Điều này nhằm đảm bảo rằng số liệu về các khoản phải thu và phải trả được công bố là trung thực và hợp lý Ngoài ra, KTV cũng phân tích và đánh giá khả năng hoạt động liên tục của các đối tượng có quan hệ thanh toán nội bộ với khách hàng, từ đó đưa ra nhận định chính xác về BCTC sau khi hoàn thành kiểm toán.
Trước khi phát hành, báo cáo kiểm toán của Deloitte trải qua 4 cấp độ soát xét: Senior In Charge, Manager In Charge, EQCR và Partner In Charge Quy trình soát xét nghiêm ngặt này đảm bảo chất lượng báo cáo kiểm toán, góp phần nâng cao uy tín thương hiệu Deloitte.
61 triển và giữ vững uy tín của mình tại thị trường Việt Nam cũng như trên toàn thế giới
2.3.2 Tồn tại và nguyên nhân
2.3.2.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
Thực hiện quy trình phân tích sơ bộ đối với khoản mục PTKH:
Các thủ tục phân tích là cần thiết trong tất cả các giai đoạn của quá trình kiểm toán, từ lập kế hoạch đến hoàn thành Mặc dù các chỉ tiêu phân tích trong giai đoạn lập kế hoạch có liên quan đến khoản mục PTKH, nhưng chúng thường mang tính chất chung chung và không đi sâu vào chi tiết Các thủ tục này chủ yếu được thực hiện bởi trưởng nhóm kiểm toán dựa trên kinh nghiệm, với sự so sánh và phân tích định tính, thiếu tính định lượng Do đó, phân tích này không đủ để đánh giá chính xác mức độ rủi ro của khoản PTKH đối với từng bên nợ, cũng như khả năng thanh toán đúng hạn và khả năng trả nợ của đối tác.
Xác định mức trọng yếu riêng cho từng khoản mục
Trong giai đoạn lập kế hoạch, KTV chỉ xác định mức trọng yếu tổng thể mà chưa phân bổ cho từng khoản mục, đặc biệt là khoản PTKH, dẫn đến nguy cơ bỏ sót các sai sót trọng yếu Việc không ước tính mức trọng yếu riêng cho từng khoản mục chủ yếu do giới hạn về thời gian và khối lượng công việc lớn, khiến đánh giá rủi ro và xác định mức trọng yếu trở nên không quá cần thiết KTV thường chỉ quan tâm đến việc liệu các sai sót có vượt qua mức trọng yếu thực hiện đã được xác định ban đầu hay không.
2.3.2.1 Giai đoạn thực hiện kiểm toán
Do thời gian thực hiện cuộc kiểm toán còn hạn chế, việc kiểm tra quy trình
Nhiều khoản PTKH thường không được kiểm soát đầy đủ và hiệu quả, dẫn đến việc kiểm toán viên chỉ thực hiện các thủ tục kiểm soát thông qua bảng câu hỏi phỏng vấn nội bộ mà không thiết kế các quy trình cụ thể hay đưa ra khuyến nghị Hệ quả là, DVN không tin tưởng vào sự kiểm soát nội bộ của khách hàng, khiến một số khách hàng có khoản phải thu lớn, và kiểm toán viên phải tốn nhiều thời gian hơn để thu thập bằng chứng nhằm tăng độ tin cậy Tình huống này gây khó khăn cho kiểm toán viên, đặc biệt trong giai đoạn cao điểm của quy trình kiểm toán.
Việc xác định phương pháp và cỡ mẫu trong kiểm tra khoản phải thu vẫn còn mang tính rập khuôn theo chương trình kiểm toán mẫu của DVN, thiếu sự linh hoạt khi áp dụng cho các khách hàng với mức độ rủi ro và trọng yếu khác nhau Mỗi loại hình và quy mô doanh nghiệp đều phát sinh nhiều giao dịch kinh tế liên quan đến khoản phải thu và phải trả nội bộ Nếu kiểm toán viên chỉ chọn các giao dịch lớn mà không xem xét nội dung và bản chất của chúng, có thể dẫn đến việc bỏ sót các giao dịch quan trọng Đối với các khách hàng lâu năm, họ có thể tìm cách che giấu sai sót trong các giao dịch mà kiểm toán viên không kiểm tra, do đã quen thuộc với phương pháp lấy mẫu này.
Trong quá trình làm việc với khách hàng, việc thu thập chứng từ cần thiết thường gặp khó khăn khi khách hàng không hợp tác, dẫn đến việc cung cấp tài liệu không đầy đủ và rời rạc Điều này khiến kiểm toán viên (KTV) khó kiểm soát và dễ bỏ sót chứng từ Trong mùa kiểm toán cao điểm, tình trạng chồng chéo các cuộc kiểm toán gia tăng, làm cho việc thu thập bằng chứng trở nên khó khăn hơn, đặc biệt nếu KTV không có đủ kỹ năng để thúc giục khách hàng Hệ quả là KTV có thể bỏ sót việc cập nhật tài liệu mà khách hàng đã cung cấp, gây ra sự không hài lòng và đánh giá thiếu chuyên nghiệp từ phía khách hàng.
2.3.2.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán
Rà soát giấy tờ làm việc của nhóm kiểm toán
Hoàn thành kiểm toán và lập báo cáo kiểm toán là công việc cuối cùng của
GIẢI PHÁP VÀ KIẾN NGHỊ NHẰM HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN DELOITTE VIỆT
ĐỊNH HƯỚNG PHÁT TRIỂN CỦA CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN
3.1.1 Định hướng phát triển của Công ty TNHH Kiểm toán Deloitte Việt Nam
3.1.1.1 Định hướng phát triển nguồn nhân lực
Văn hóa tại Deloitte, đặc biệt là tại DVN, luôn chú trọng đến con người, với hơn 30 năm hoạt động tập trung vào việc phát triển nhân sự DVN thiết kế các chương trình đào tạo và phát triển nghề nghiệp theo phương châm học tập suốt đời, giúp nhân viên tiếp cận kiến thức và kỹ năng mới nhất từ cả DVN và chương trình toàn cầu của Deloitte SEA Bộ phận đào tạo riêng của DVN đảm bảo ít nhất 5000 giờ đào tạo mỗi năm cho kiểm toán viên, bao gồm các lĩnh vực như kiểm toán, thuế, chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp và pháp luật Giảng viên là những chuyên gia có kinh nghiệm sâu sắc, và nhân viên xuất sắc còn có cơ hội tham gia chương trình trao đổi nhân sự toàn cầu, làm việc tại các văn phòng Deloitte ở các nước phát triển như Mỹ, Úc, Singapore, từ đó nâng cao kiến thức và trải nghiệm thực tiễn.
DVN không chỉ tập trung vào việc phát triển nhân sự hiện tại mà còn chú trọng đến việc tuyển dụng nhân sự đầu vào, nhằm thu hút những tài năng chất lượng cho tương lai của công ty.
DVN đã triển khai các chương trình tuyển dụng chuyên nghiệp, mang lại giá trị cao cho ứng viên Nổi bật trong số đó là chương trình Deloitte Passport dành cho sinh viên năm 2, 3 và 4, cùng với Deloitte Graduate Program cho sinh viên mới tốt nghiệp Bên cạnh đó, chương trình Deloitte Summer Internship cũng mở ra cơ hội cho du học sinh trải nghiệm thực tế tại Việt Nam Tất cả ứng viên đều phải vượt qua các vòng thi đánh giá năng lực chuyên môn, kỹ năng và thái độ nghề nghiệp để gia nhập DVN.
DVN cam kết phát triển nguồn nhân lực chất lượng cao cho ngành kiểm toán tại Việt Nam, góp phần nâng cao chất lượng và tính minh bạch của báo cáo tài chính Điều này không chỉ thúc đẩy sự tin tưởng của nhà đầu tư mà còn hỗ trợ sự phát triển bền vững của nền kinh tế Việt Nam.
3.1.2 Định hướng mở rộng thị trường
DVN, được hình thành từ sự sáp nhập với công ty kiểm toán đầu tiên tại Việt Nam, nổi tiếng là công ty chuyên kiểm toán cho doanh nghiệp nhà nước Sau hơn 30 năm phát triển, DVN đã mở rộng tệp khách hàng đa dạng, bao gồm doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài, doanh nghiệp tư nhân, và các tổ chức tài chính Để nâng cao trải nghiệm khách hàng, DVN liên tục phát triển các dịch vụ ngoài kiểm toán và đảm bảo, như dịch vụ Deloitte Private mới ra mắt, nhằm phục vụ doanh nghiệp tư nhân, doanh nghiệp gia đình và cá nhân có giá trị tài sản ròng cao, góp phần thúc đẩy vai trò của khu vực doanh nghiệp tư nhân trong nền kinh tế.
Là thành viên tích cực trong mạng lưới Deloitte SEA và Deloitte Châu Á, DVN không chỉ tiếp cận thị trường nội địa mà còn có cơ hội ký kết các hợp đồng lớn toàn cầu DVN cam kết mang đến trải nghiệm tốt nhất cho khách hàng và đảm bảo chất lượng báo cáo kiểm toán, từ đó mở rộng cơ hội phát triển trên thị trường Việt Nam.
3.1.3 Định hướng đổi mới áp dụng công nghệ
DVN là công ty hàng đầu trong cung cấp dịch vụ đảm bảo, ứng dụng công nghệ vào quy trình làm việc Là thành viên của Deloitte SEA, DVN thường xuyên tổ chức hội thảo và đào tạo nhân viên về các phần mềm và tiện ích mới, giúp họ bắt kịp xu hướng và nâng cao năng lực phục vụ khách hàng Năm 2022, Deloitte Việt Nam đã áp dụng trình duyệt Levvia để quản lý hợp đồng kiểm toán cho các dự án nhỏ, cùng với mẫu DWW và I-count để cải thiện quy trình làm việc Năm 2023, Deloitte Việt Nam tiếp tục triển khai phần mềm Deloitte Omnia cho việc quản lý hợp đồng kiểm toán, nâng cao chất lượng dịch vụ và dần thay thế phần mềm EMS Hợp tác với bên thứ ba qua website comfirmation.com cũng giúp kiểm soát thư xác nhận hiệu quả hơn trong quy trình làm việc.
3.1.4 Sự cần thiết phải hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng
Trong bối cảnh đổi mới và hội nhập, Việt Nam đang có những chuyển biến mạnh mẽ để đối phó với các thách thức mới Lĩnh vực kiểm toán giữ vai trò quan trọng trong sự phát triển này, vì ý kiến kiểm toán về báo cáo tài chính (BCTC) không chỉ hỗ trợ nhà đầu tư trong việc đưa ra quyết định kinh tế chính xác mà còn nâng cao tính minh bạch của thông tin tài chính Do đó, việc hoàn thiện các thủ tục kiểm toán, đặc biệt là trong kiểm toán tài chính và kiểm toán các khoản phải thu, là điều cần thiết để đáp ứng những yêu cầu hiện tại.
Nhu cầu sử dụng thông tin tài chính ngày càng tăng theo sự phát triển kinh tế, dẫn đến việc mở rộng lĩnh vực kiểm toán trở thành một nhu cầu thiết yếu Tuy nhiên, sự phát triển của các hãng kiểm toán tại Việt Nam vẫn chưa đáp ứng được yêu cầu này Sự phức tạp của nền kinh tế và thông tin tài chính ngày càng tăng rủi ro và kém tin cậy Do đó, để đảm bảo tính minh bạch của thông tin tài chính, việc cải tiến thủ tục kiểm toán nhằm đáp ứng nhu cầu thông tin của xã hội là rất cần thiết.
Sự cạnh tranh trong ngành kiểm toán đang gia tăng nhanh chóng do sự xuất hiện của nhiều công ty mới và sự phát triển kinh tế Để tồn tại và phát triển, các công ty kiểm toán Việt Nam cần nâng cao năng lực cạnh tranh, đồng thời đáp ứng nhu cầu của khách hàng Điều này đòi hỏi họ phải chú trọng đến chất lượng dịch vụ, sự đa dạng trong các dịch vụ cung cấp, nguồn nhân lực, công nghệ và kỹ năng quản lý Những yếu tố này sẽ là động lực giúp các doanh nghiệp không ngừng cải tiến quy trình kiểm toán và nâng cao năng lực của các kiểm toán viên.
Các công ty kiểm toán cần tuân thủ các thay đổi trong chuẩn mực kế toán và kiểm toán, vì các chuẩn mực này liên tục được điều chỉnh để phù hợp với sự phát triển toàn cầu, như lộ trình áp dụng IFRS tại Việt Nam Do đó, việc cập nhật thường xuyên những thay đổi này là cần thiết để hoàn thiện các thủ tục kiểm toán.
Trong lĩnh vực kiểm toán, DVN đang đối mặt với nhiều khó khăn do sự mở rộng không ngừng của hoạt động kiểm toán Cơ sở vật chất, trang thiết bị và nguồn nhân lực phục vụ cho công tác kiểm toán chưa được đáp ứng đầy đủ Đặc biệt, vào mùa bận, tình trạng thiếu kiểm toán viên hoặc phải làm thêm giờ thường xuyên xảy ra.
GIẢI PHÁP
3.2.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
Quy trình phân tích sơ bộ yêu cầu KTV dành thời gian tìm hiểu thông tin về khách hàng mới và cũ, đặc biệt là kiểm toán các khoản phải thu liên quan đến doanh thu trên báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh Việc nghiên cứu thông tin khách hàng giúp xác định xem công ty có thay đổi về mô hình kinh doanh, tổ chức quản lý hay hệ thống kế toán hay không KTV có thể thu thập thông tin này thông qua phỏng vấn nhân viên và ban quản lý doanh nghiệp, từ đó xác định mức trọng yếu cho khoản mục phải thu Đối với khách hàng mới, quá trình này cần thực hiện cẩn thận hơn, đóng vai trò quan trọng trong việc lập kế hoạch kiểm toán và ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán.
Để giảm thiểu rủi ro cho khoản mục PTKH, cần xác định một mức trọng yếu riêng cho các khoản mục được coi là trọng yếu và có khả năng ảnh hưởng đến các khoản mục khác trong trường hợp xảy ra sai sót.
Việc xác định mức trọng yếu cho khoản mục liên quan đến doanh thu trên báo cáo lãi lỗ là khả thi và có cơ sở vững chắc DVN có thể áp dụng phương pháp phân bổ mức trọng yếu cho các khoản mục, dựa trên tiêu chí tương tự như khi xác định mức trọng yếu tổng thể Tuy nhiên, cần chú trọng đến việc đánh giá khả năng xảy ra sai sót riêng cho khoản phải thu khách hàng, như ghi khống doanh thu hoặc ghi tăng các khoản phải thu nhằm mục đích tăng lợi nhuận.
KTV nên dựa vào kinh nghiệm và lựa chọn một tỷ lệ nhỏ hơn mức tính toán
Để đảm bảo rằng các sai sót riêng lẻ hoặc gộp lại không vượt quá mức tổng thể M, KTV có thể xác định mức trọng yếu cho khoản PTKH là 0,25% doanh thu, trong khi tỷ lệ tính toán tổng thể là 0,3% doanh thu.
70 yếu cho khoản mục PTKH sẽ là 7.600.000.000 VND (M tổng thể là 8.300.000.000 VND)
3.2.2 Giai đoạn thực hiện kiểm toán
Việc sử dụng bảng câu hỏi Có/Không trong phỏng vấn khách hàng để đánh giá kiểm soát nội bộ có thể mang tính chủ quan và phụ thuộc vào sự tin tưởng vào khách hàng Để cải thiện điều này, KTV nên kết hợp nhiều phương pháp như lưu đồ, quan sát và thực hiện lại quy trình kiểm soát nội bộ, cùng với báo cáo tổng hợp đánh giá Đối với khoản mục PTKH, KTV cần tìm hiểu sâu về quy trình bán hàng thực tế, kiểm tra luân chuyển chứng từ và sự phân công nhiệm vụ qua phỏng vấn và chọn mẫu kiểm tra Sử dụng lưu đồ sẽ giúp KTV có cái nhìn tổng quan và rõ ràng hơn về quy trình bán hàng Hơn nữa, DVN cần xây dựng bộ chuẩn tắc cập nhật để phổ biến cho KTV khi kiểm toán các doanh nghiệp lớn và công ty niêm yết, nhằm nâng cao hiệu quả và độ tin cậy của quy trình kiểm soát nội bộ.
Khi kiểm toán khoản mục PTKH, kiểm toán viên thực hiện các thủ tục phân tích để xác định sự khác biệt, sau đó gửi thư xác nhận và tiến hành kiểm tra chi tiết.
Trong quá trình kiểm tra chi tiết, khối lượng hồ sơ lớn của khách hàng gây khó khăn cho việc kiểm tra tất cả các giao dịch Khi áp dụng phương pháp MUS, chỉ có thể chọn mẫu từ một số giao dịch lớn, nhưng điều này không đảm bảo phát hiện gian lận hoặc sai sót trong các giao dịch nhỏ Do đó, kiểm toán viên nên dựa vào xét đoán và kinh nghiệm để lựa chọn thêm một số mẫu giao dịch nhỏ nhằm đảm bảo kiểm tra đầy đủ các tính chất và quy mô của giao dịch.
KTV cần tăng cường áp dụng các thủ tục phân tích để đánh giá khách quan đơn vị kiểm toán và xác định các sai sót trọng yếu trong khoản mục kiểm tra Việc thực hiện các thủ tục phân tích nên bao gồm phân tích xu hướng thay đổi hàng năm, chẳng hạn như so sánh số liệu PTKH cuối năm với đầu năm hoặc so với kế hoạch dự kiến.
Trong năm nay, tỷ suất số vòng quay nợ phải thu đã tăng so với năm trước, cho thấy hiệu quả thu hồi nợ được cải thiện Kỳ thu tiền bình quân cũng có sự cải thiện đáng kể so với kỳ trước, cho thấy doanh nghiệp đang quản lý dòng tiền tốt hơn Bên cạnh đó, tỷ lệ lãi gộp cũng ghi nhận sự tăng trưởng, phản ánh khả năng sinh lời của doanh nghiệp đang được nâng cao.
Bảng 3.1: Một số chỉ số phân tích khoản phải thu
Chỉ tiêu Năm trước Năm nay
Doanh thu thuần (VND) 1.863.265.375.839 3.036.618.820.618 Phải thu khách hàng bình quân
Số vòng quay nợ phải thu (vòng) (*) 53 62
Kỳ thu tiền bình quân (ngày) (**) 7 6
(*) Số vòng quay nợ phải thu = Doanh thu thuần
Phải thu khách hàng bình quân
(**) Kỳ thu tiền bình quân = 365 ngày
Số vòng quay nợ phải thu
(***) Tỷ lệ lãi gộp = Doanh thu bán hàng − Giá vốn
KTV có thể so sánh các chỉ số tài chính của kỳ này với kỳ trước hoặc với các doanh nghiệp cùng ngành để đánh giá tính hợp lý và xác định các khoản tăng/giảm có phù hợp với xu hướng không Điều này cũng giúp phát hiện các rủi ro tiềm ẩn như việc ghi khống khoản phải thu Nếu có nghi ngờ, KTV nên tiến hành điều tra sâu hơn qua việc phỏng vấn và kiểm tra chi tiết chứng từ từ bộ phận kế toán bán hàng và bộ phận bán hàng để làm rõ những biến động tài chính.
Để kiểm soát tài liệu và chứng từ do khách hàng cung cấp, KTV nên phân chia công việc cho các thành viên theo từng phần hành, do số lượng tài liệu thường lớn Trưởng nhóm cần lập danh sách các chứng từ còn thiếu từ các thành viên và yêu cầu họ cập nhật ngay vào file chung khi nhận được tài liệu Vì thời gian làm việc tại khách hàng thường ngắn, việc kiểm soát và cập nhật file hàng ngày là cần thiết để theo dõi các chứng từ đã nhận và còn thiếu, giúp nhóm kiểm toán không bỏ sót bằng chứng quan trọng cho quá trình kiểm tra.
72 tra chi tiết, cũng như giữ liên lạc kịp thời để không cần thúc giục khách hàng quá nhiều
3.2.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán
Cuối giai đoạn kiểm toán, giấy tờ làm việc của nhóm thường được xem xét bởi đội ngũ EQCR, nhưng do hạn chế về nhân lực và khối lượng công việc lớn, việc đưa ra nhận xét kịp thời có thể bị chậm trễ Để tránh tình trạng dồn việc vào cuối mùa báo cáo, EQCR nên thực hiện soát xét ngẫu nhiên cùng với MIC trong suốt quá trình kiểm toán, sau khi giấy tờ đã được SIC kiểm tra Điều này không chỉ giúp phát hiện kịp thời các vấn đề mà còn nâng cao tính cẩn thận trong trình bày giấy tờ của các thành viên, đồng thời thúc đẩy họ tuân thủ chặt chẽ deadline Các thành viên cũng cần nâng cao thái độ chuyên nghiệp và trách nhiệm để đáp ứng đúng thời hạn báo cáo.
3.2.4 Giải pháp cho một số tồn tại khác
DVN đang triển khai các phần mềm và website mới, thay thế cho phần mềm EMS, nhằm cải thiện quy trình làm việc của KTV Hai website nổi bật là Levvia và Omnia, cho phép đồng bộ dữ liệu hồ sơ kiểm toán tự động, giảm thiểu thao tác thủ công và giúp máy tính xử lý tác vụ hiệu quả hơn mà không cần truy cập Big-IP, tránh tình trạng giật lag Mặc dù việc áp dụng phần mềm mới hàng năm là một bước tiến, DVN cần có kế hoạch hỗ trợ KTV làm quen với các công cụ này thông qua đào tạo và hướng dẫn chi tiết từ đội ngũ IT.
Để hỗ trợ cho mùa bận kiểm toán, DVN có thể xem xét đẩy lịch nhận việc sớm cho thực tập sinh Điều này giúp các bạn có thời gian làm quen với công việc từ giai đoạn soát xét giữa kỳ, giảm áp lực và khối lượng công việc khi vào mùa cao điểm Việc này cũng nâng cao hiệu quả của các buổi đào tạo, khi các thực tập sinh có thời gian nghiên cứu các phần hành và ứng dụng thực tế.
Để nâng cao chất lượng công việc, DVN nên xem xét việc đào tạo các kỹ năng quan trọng bên cạnh kiến thức chuyên môn Điều này sẽ giúp nhân viên có cách ứng xử chuyên nghiệp khi đối mặt với những tình huống khó khăn thường gặp trong quá trình kiểm toán tại khách hàng.
3.2.5 Đánh giá tính khả thi của các giải pháp đã nêu